Costos I - Ii

UNAP 2014-I
CPCC. Manuel Antonio Vicente Velazco CEL: 965860714 RPM: *020282

manuelvicentev@hotmail.com
CONTABILIDAD COSTOS I - II

TEMARIO
CLASE 1. Introduccin: Qu es la contabilidad de costes?
CLASE 2. Tipos de costes
CLASE 3. Distintos mtodos de contabilidad de costes
CLASE 4. Mtodos de costes: efectos en resultados y en existencias
CLASE 5. Mtodo de costes directos
CLASE 6. Mtodo de costes directos: ejemplo
CLASE 7. Mtodo de costes variables
CLASE 8. Mtodo de costes variables: ejemplo
CLASE 9. Punto de equilibrio
CLASE 10. Mtodo de costes completos
CLASE 11. Mtodo de costes completos: ejemplo (I)
CLASE 12. Mtodo de costes completos: ejemplo (II)
CLASE 13. Mtodo de secciones homogneas
CLASE 14. Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (I)
CLASE 15. Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (II)
CLASE 16. Mtodo de costes ABC
CLASE 17. Mtodo de costes ABC: ejemplo (I)
CLASE 18. Mtodo de costes ABC: ejemplo (II)
CLASE 19. Anlisis de desviaciones
CLASE 20. Anlisis de desviaciones desde la contabilidad general
CLASE 21. Anlisis de desviaciones desde la contabilidad de
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costes
CLASE 22. Anlisis de desviaciones segn el mtodo de costes
empleado

Leccin 1
Introduccin: Qu es la contabilidad de costes?

La contabilidad de coste es una rama de la contabilidad que analiza cmo se distribuyen
los costes y los ingresos que genera una empresa entre:
Los diversos productos que fabrica / comercializa o los servicios que ofrece.
Entre sus diferentes departamentos de la empresa.
Entre sus clientes.
Con ello, trata de ver cual es el coste de cada producto, de cada departamento, de cada
cliente, y ver que rentabilidad obtiene de cada uno de ellos.
Veamos un ejemplo: supongamos una empresa juguetera que fabrica diversos productos.
La contabilidad general nos permite conocer a cuanto ascienden los gastos de personal,
de materia prima, de suministros, de amortizaciones, etc., y a cuanto ascienden los
ingresos totales.
La contabilidad de costes, en cambio, nos dir cuanto le cuesta a la empresa fabricar
cada tipo de juguete; de ese coste, que parte corresponde a consumo de materia prima,
que parte a mano de obra, que parte a amortizacin de maquinaria, etc.
Tambin nos permite saber que margen obtiene la empresa de cada tipo de juguete, cuales
son los ms rentables y en cuales pierde dinero.
Adems, nos dir como se distribuyen los gastos de la empresa entre los diversos
departamentos (compras, produccin, ventas, administracin, etc.).
En definitiva, mientras que la contabilidad general analiza la empresa en su conjunto, la
contabilidad de coste permite analizar en profundidad los ingresos que se han generado
y los costes que se han producido.
La contabilidad de costes permite:
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Conocer en que costes incurre la empresa en cada fase de elaboracin de sus productos.
Valorar las existencias de productos en curso, semiterminados y terminados (en funcin
de los costes en los que hasta ese momento hayan generado).
Detectar posibles actividades, productos o clientes en los que la empresa pierde dinero.
Fijar los precios de venta conociendo que margen obtiene en cada producto.
La informacin que elabora la contabilidad general (balance, cuenta de resultados,
estados y origen de aplicacin de fondos, etc.) va destinada tanto a la propia empresa
como a agentes externos (accionistas, Hacienda, Registro Mercantil, entidades
financieras, etc.), mientras que la informacin que genera la contabilidad de costes va
dirigida nicamente a los rganos internos de la empresa.
Sus destinatarios son la direccin de la empresa y los responsables de los distintos
departamentos con vista a que puedan conocer en profundidad cmo evolucionan los
diversos costes e ingresos, en qu medida se apartan de los presupuestos, as como los
motivos de estas desviaciones, cuales son las actividades rentables y en cuales se pierde
dinero, etc.
Mientras que la contabilidad general tiene unas normas y criterios muy determinados,
que son de obligado cumplimiento para todas las empresas, en la contabilidad de costes
cada entidad tiene plena libertad para establecer aquel sistema que mejor se adapte a
sus necesidades (de hecho, muchas empresas no aplican ningn sistema de contabilidad
de costes).

Leccin 2
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Tipos
de
costes

Los costes de una empresa se pueden clasificar en funcin de diversos
criterios.
1.- Segn su modalidad:
Materias primas, otros aprovisionamientos, costes de personal,
servicios exteriores, amortizaciones, costes financieros, provisiones, etc.
2.- Segn se puedan asignar o no de manera objetiva a un producto
determinado:
Coste directo: aqul que se puede repartir objetivamente entre los
distintos productos, ya que se sabe con total precisin en qu medida
cada uno de ellos es responsable de haber incurrido en este coste.
Por ejemplo, si una empresa fabrica refrescos y galletas, el coste de las
botellas es un coste directo de los refrescos (las galletas no se suelen
embotellar).
Si esta empresa tiene una mquina dedicada exclusivamente a
empaquetar galletas, el coste de esta mquina (su amortizacin) es un
coste directo imputable a las galletas.
Coste indirecto: aqul que no se puede repartir objetivamente entre los
diversos productos, ya que no se conoce en qu medida cada uno de
ellos es responsable del mismo. Para poder distribuirlo habr que
establecer previamente algn criterio de reparto, ms o menos lgico.
Por ejemplo, en la empresa anterior el consumo elctrico se debe tanto
a la fabricacin de refrescos como a la de galletas. Para poder
distribuir este coste entre dichos productos habr que establecer algn
criterio de reparto (por ejemplo, horas de funcionamiento de cada lnea
de produccin).
El alquiler de la nave industrial (en la que se elaboran ambos
productos) tambin es un coste indirecto. Tambin habr que establecer
algn criterio de reparto (por ejemplo, porcentaje de la superficie de la
nave dedicada a cada actividad).
Por cierto, si la empresa utilizara distintas naves para fabricar cada
producto, el alquiler de cada una de ellas sera en este caso un coste
directo (se asignara al producto que en ella se fabrique).
La empresa es libre de establecer los criterios de distribucin que
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considere oportuno, con el nico requisito de que sean criterios lgicos
(guarden relacin con la generacin del coste que se va a distribuir).
Por ejemplo, en el caso del alquiler de la nave industrial en la que se
elaboran ambos productos, parece preferible utilizar como criterio de
reparto el porcentaje de superficie dedicada a cada actividad, antes
que, por ejemplo, el % que sobre el total de las ventas de la empresa
representa cada producto.
La empresa podr establecer criterios de reparto diferentes para los
diversos costes indirectos:
Por ejemplo, el coste del alquiler en funcin de la superficie ocupada; el
coste de electricidad en funcin del nmero de horas de funcionamiento
de cada lnea de produccin; el salario de los vendedores en funcin del
volumen de ventas de cada producto o del nmero de clientes, etc.
Los costes sern directos o indirectos dependiendo del tipo de
compaa, de la actividad que realice, de cmo est organizada. Puede
ocurrir que un coste sea directo para una empresa e indirecto para otra,
y viceversa:
Ya hemos sealado en el ejemplo anterior que si la empresa utiliza
naves industriales diferentes para cada producto, este coste deja de ser
indirecto y pasa a ser un coste directo.
Tambin, el que un coste sea directo o indirecto puede depender de los
sistemas de medicin y control que tenga la empresa:
En la empresa del ejemplo hemos calificado el consumo elctrico como
un coste indirecto. Sin embargo, si cada lnea de produccin dispusiese
de un contador de consumo elctrico se podra saber con exactitud que
parte de este gasto corresponde a la fabricacin de refrescos y que
parte a la de galletas, en cuyo pasara a ser un coste directo.
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Leccin 2 (cont.)
Tipos de costes

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3.- Segn varen o no con el nivel de actividad de la empresa:
Coste fijo: aqul que no vara con el nivel de actividad de la empresa.
Por ejemplo el alquiler de la oficina (fabrique la empresa una cantidad u otra, tendr
que pagar el mismo alquiler).
La amortizacin de la maquinaria ser tambin un coste fijo, ya que no depende del
volumen de actividad.
Coste variable: aqul que s vara con el nivel de actividad.
Por ejemplo, el coste de los envases de vidrio depender del volumen de actividad: si la
empresa fabrica ms refrescos tendr que comprar ms botellas.

Tambin hay costes que tienen una naturaleza mixta: pueden ser semifijos o
semivariables.
Coste semifijo: aqul que evoluciona escalonadamente. En principio se comporta
como un coste fijo hasta que la actividad alcanza un determinado nivel, momento en el
que se produce un incremento brusco del mismo. A partir de ah se vuelve a comportar
como un coste fijo hasta que nuevamente la actividad alcanza otro nivel determinado.
Por ejemplo, una empresa dispone de un solo camin para la distribucin de su
produccin. El coste de este camin (su amortizacin) se comporta como un coste fijo.
No obstante, si esta empresa crece, llegar un momento en el que un solo camin no le
resultar suficiente y tendr que comprar un segundo camin. En este momento el coste
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de amortizacin se duplicar.
Coste semivariable: aqul que tiene una parte fija y otra variable.
Por ejemplo, en la factura del telfono hay un importe fijo (conexin) y una parte
variable (en funcin del consumo).
4.- Segn ya se haya incurrido en los mismos o estn todava pendientes:
Coste potencial: aqul en el que la empresa todava no ha incurrido, y va a depender
de la decisin que tome la empresa.
Coste incurrido: aqul que ya se ha producido.
Veamos un ejemplo:
Una empresa estudia la posibilidad de lanzar una nueva lnea de productos y para ello
encarga un estudio de mercado. Una vez que tenga este informe tendr que tomar la
decisin de seguir o no adelante. Si decide seguir, tendr que alquilar una nueva nave
industrial para elaborar este producto.
El alquiler de esta nave es un coste potencial: se incurrir o no en el mismo
dependiendo de la decisin que tome la empresa.
El coste del estudio de mercado es un coste ya incurrido (ya se ha producido).
Una vez que haya recibido este informe, si la empresa quiere analizar la rentabilidad
que puede obtener de este proyecto, tendr que comparar los ingresos estimados con los
costes potenciales. En este anlisis ya no hay que incluir los costes incurridos (estos ya
se han producido, con independencia de que el proyecto siga adelante o no).
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Leccin 3
Distintos mtodos de control de costes

Hemos comentado anteriormente que la contabilidad de coste trata de distribuir
los costes incurridos por la empresa entre los diversos productos / servicios que
fabrica / comercializa.
Las empresas pueden aplicar diversos mtodos para realizar este reparto. Segn
repartan entre los productos la totalidad de los costes o slo una parte,
distinguiremos entre:
Mtodos de costes parciales: slo distribuyen entre los productos ciertas
categoras de costes.
Mtodos de costes totales: distribuyen la totalidad de los costes.
a) Mtodos de costes parciales
Estos mtodos slo distribuyen determinadas categoras de costes.
El resto de costes no distribuidos se consideran gastos del ejercicio y se llevan
directamente a la cuenta de resultado.
Dentro de esta categora se pueden distinguir los siguientes mtodos:
Mtodo de costes directos: imputa a los productos nicamente los costes directos.
Mtodo de costes variables: imputa nicamente los costes variables.
La ventaja de los mtodos parciales es su sencillez (y por ello, son mtodos ms
baratos de implantar y de gestionar), sin embargo, la informacin que facilitan es
de menor calidad la que ofrecen los mtodos de costes completos.
Los mtodos de costes parciales son adecuados para aquellas empresas en las
que los costes imputados (ya sean directos o variables) representan la parte
principal de los gastos, de manera que lo que queda sin imputar no es demasiado
significativo.
Por ejemplo, este mtodo puede ser vlido para una empresa comercializadora,
con poco inmovilizado, y con vendedores a comisin (costes variables). En cambio,
no valdra para una industria petroqumica con fuertes inversiones en inmovilizado
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y con costes fijos muy elevados (la informacin que se perdera en este caso sera
demasiado importante).
b) Mtodos de costes totales
Estos mtodos distribuyen entre los productos la totalidad de los costes de la
empresa.
Son mtodos ms sofisticados y caros de implantar y de gestionar, pero que
ofrecen una informacin ms precisa.
Dentro de estos mtodos, podemos distinguir tres variantes:
Mtodo de coste completo: funciona igual que los mtodos de costes parciales que
hemos descrito, con la diferencia de que imputan a los productos la totalidad de los
costes del ejercicio.
Mtodo de secciones homogneas: es ms sofisticado que el anterior. Tambin
imputa a los productos la totalidad de los costes del ejercicio, pero previamente a
este reparto distribuye los gastos indirectos entre los diversos centros de costes de
la empresa.
Mtodo de coste ABC: distribuye tambin la totalidad de los costes, pero antes de
esta distribucin realiza dos pasos previos:
En primer lugar, distribuye todos los costes indirectos entre los diversos centros de
costes de la empresa.
A continuacin, dentro de cada centro de coste distribuye los costes imputados
entre las distintas actividades que en ellos se realizan.
Leccin 4
Mtodos de costes: efectos en resultados y en existencias

Segn el mtodo de costes utilizado, los costes imputados a los productos son
diferentes:
En los mtodos de costes parciales los costes asignados a los productos son
menores que en los mtodos de costes totales.
Hemos sealado que en los mtodos de costes parciales aquellos gastos no
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asignados a los productos se llevan directamente a la cuenta de resultados del
ejercicio.
Este tratamiento diferente de los costes repercute necesariamente en la cuenta
de resultados (coste de las ventas) y en la valoracin de las existencias.
Lo mejor para ver esto es a travs de un ejemplo.
Supongamos una empresa que fabrica paraguas. Los datos del ejercicio son los
siguientes:
Ha fabricado 5.000 paraguas, de los que ha vendido 3.000 a 50 euros /unidad.
Los costes en materia prima (coste variable) han sido de 10.000 euros.
Los costes en mano de obra (coste variable) han sido de 60.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria (coste fijo) ha sido de 5.000 euros.
Los alquileres (coste fijo) se han elevado a 3.000 euros.
Vamos a calcular el coste asignado a cada paraguas segn se emplee el mtodo
de costes variables o el mtodo de costes completos:

Veamos la cuenta de resultados segn estos dos mtodos.
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En el mtodo de costes variables aquellos costes no asignados se llevan en su
totalidad a la cuenta de resultados del ejercicio.
Veamos ahora la valoracin de las existencias en almacn:

En este ejemplo, la aplicacin de un mtodo de costes variables conlleva un
menor beneficio y una menor valoracin de las existencias en almacn (no
siempre ocurre as; esto va a depender de si se venden ms o menos unidades que
las fabricadas en el ejercicio).
Lo que queremos resaltar aqu es que dependiendo del mtodo de costes
utilizado, los resultados del ejercicio y la valoracin de las existencias variarn.
Leccin 5
Mtodo de costes directos

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El mtodo de costes directos asigna a los productos nicamente
los costes directos (aquellos que son directamente asignables a los
mismos).
Ejemplo: supongamos una empresa que fabrica sillas y mesas.
Vamos a considerar nicamente dos tipos de costes.
Coste de la madera consumida: es un coste directo, ya que se
puede saber objetivamente cuanta madera ha consumido cada tipo
de producto.
Alquiler de las oficinas centrales: es claramente un coste
indirecto.
Si aplicramos el mtodo de costes directos a este ejemplo,
nicamente distribuiramos entre estos dos productos el coste de la
madera. El coste del alquiler se llevara a la cuenta de resultados
como gastos del ejercicio.
Los costes directos asignados a los productos:
Pasarn por la cuenta de resultados del ejercicio en funcin de que
se vayan vendiendo los productos fabricados (dentro de la rbrica
"costes de las ventas").
Aquellos costes asignados a productos que a cierre del ejercicio no
se hayan vendido no pasarn por la cuenta de resultados de ese
ao, sino que quedarn como un mayor valor de las existencias.
Cuando en ejercicios posteriores se vendan estos productos que
quedaron en almacn, entonces irn sus costes asignados pasarn
por la cuenta de resultados.
Veamos un ejemplo:
Una empresa fabrica camisas y pantalones (un modelo nico de
cada producto. No es que tenga precisamente un catlogo
demasiado amplio).
Durante el ao ha fabricado 40.000 camisas y 30.000 pantalones.
Los costes del ejercicio han sido:
Materia prima: utiliza un tipo de tela (entre vaquera y acolchada)
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que tiene un coste de 5 euros / m2. En la fabricacin de cada
camisa utiliza 1 m2 y en la de cada pantaln 2 m2.
Mano de obra: trabajan 5 personas, con un sueldo conjunto de
120.000 euros. Todos cobran lo mismo: 3 de ellos se dedican a la
fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones.
El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.
Los gastos de limpieza se han elevado a 30.000 euros.
Las ventas del ejercicio han sido:
30.000 camisas (a 20 euros / unidad).
15.000 pantalones (a 30 euros / unidad).
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Leccin 5 (cont)
Mtodo de costes directos

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Respuesta
Vamos a proceder de la siguiente manera:
1.- Clasificamos los costes directos e indirectos:
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Respuesta
Vamos a proceder de la siguiente manera:
1.- Clasificamos los costes directos e indirectos:

2.- Calculamos el coste unitario de cada producto:

3.- Ya podemos determinar la cuenta de resultados:
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4.- As como el valor de las existencias finales:

Leccin 6
Mtodo de costes directos: ejemplo

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Enunciado
Una empresa de juguetes fabrica tres productos diferentes: un tren,
un mueco y una pelota. Durante el ejercicio se han fabricado:
5.000 trenes
10.000 muecos
6.000 pelotas
Los costes del periodo han sido
Materia prima: estos 3 juguetes son 100% de plstico; el coste de
este material es de 3 euros / kg. En la fabricacin del tren se utiliza
1 kg de plstico, en la del mueco 0,5 kg y en la de la pelota 0,2
Kg.
Mano de obra: trabajan 10 personas, con un sueldo conjunto de
300.000 euros. Todas participan en la fabricacin de los diversos
productos.
La empresa tiene alquilada tres naves, una para cada lnea de
produccin: el alquiler de la nave de trenes ha sido de 20.000
euros, el de la nave de muecos 18.000 euros, y el de la nave de
pelotas 10.000 euros.
Los gastos de limpieza han ascendido a 40.000 euros: 15.000 de la
nave de trenes, 15.000 de la nave de muecos y 10.000 de la nave
de pelotas.
3.000 trenes a 60 euros / unidad.
9.000 muecos a 50 euros / unidad.
2.000 pelotas a 20 euros / unidad.
Leccin 6 (cont.)
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Mtodo de costes directos: ejemplo

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Respuesta
Procederemos de igual manera que en el ejercicio anterior.
1.- Clasificamos los costes en directos e indirectos.

2.- Calculamos el coste unitario de cada producto.

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3.- Cuenta de resultados.

4.- Valoracin de las existencias finales.

Teora: Fijacin del precio de venta
La contabilidad de costes ayuda a fijar el precio de venta de los productos. Tanto los
mtodos de costes parciales como los de costes totales ayudan en este proceso.
Vamos a ver un ejemplo utilizando el mtodo de costes directos:
En la empresa que fabrica juguetes, el coste directo de cada producto es:
Tren: 10,00 euros / unidad
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Mueco: 4,80 euros / unidad
Pelota: 3,93 euros / unidad
Los costes directos ascienden a 121.600 euros (33.600 euros del plstico consumido,
48.000 euros de alquiler y 40.000 de limpieza), mientras que los costes indirectos han
sido de 325.000 euros (300.000 de mano de obra y 25.000 de amortizacin de
maquinaria).
Por tanto, los costes directos representan el 27,2% del total de gastos.
% gastos directos / gastos totales = 121.600 / (121.600 + 325.000) = 27,2%
Manteniendo esta misma proporcin en los tres productos (lo que no deja de ser una
simplificacin), se podra estimar el coste total de fabricacin de cada uno de ellos.
Tren: coste total = 10 / 0,272 = 36,76 euros. (a este gasto le aadiremos el margen de
beneficio que la empresa quiera obtener).
Mueco: coste total = 4,80 / 0,272 = 17,65 euros.
Pelota: coste total = 3,93 / 0,272 = 14,45 euros.
Si esta empresa no llevara contabilidad de costes no podra saber cual es el coste de
fabricacin de cada producto, por lo que a la hora de fijar los precios de venta no
sabra cuanto ganara en cada producto.
En los sistemas de costes completos se sabe exactamente cual es el coste de
fabricacin de cada producto, por lo que para fijar el precio de venta lo nico que hay
que decidir es el margen de beneficio que se desea obtener.
Leccin 7
Mtodo de costes variables

El sistema de costes variables imputa a los productos nicamente
los costes variables, es decir aquellos costes que varan en funcin
del volumen de actividad. El resto de costes (costes fijos) se
consideran gastos del ejercicio y se llevan a la cuenta de
resultados.
El funcionamiento de este mtodo es similar al de costes directos,
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con la nica diferencia de que en aqul se imputan los costes
directos y en ste los costes variables.
Por lo general los costes directos y los costes variables suelen
coincidir, pero no siempre:
Hay costes directos que no son variables, sino fijos.
Hay costes variables que no son directos, sino indirectos.
Ejemplo:
Supongamos una bodega que elabora distintos tipos de vino. Al
frente de cada modalidad hay un encargado de producto que
controla su calidad. En esta empresa:
El coste de la uva es un coste directo (se conoce cuantos kg se
utilizan en la elaboracin de cada tipo de vino) y es tambin un
coste variable(si aumenta la produccin se consume ms uva).
El salario de los encargados de cado producto es un coste directo
(su salario se puede asignar como coste del vino correspondiente),
pero no es un coste variable sino que es fijo (a estos encargados
hay que pagarles con independencia del volumen de vino
producido).
El consumo de gasoil de la flota de camiones es un coste variable
(si se vende ms habr que transportar ms vino), pero no es un
coste directo (no se puede saber objetivamente que parte de este
gasto corresponde a cada tipo de vino).
Veamos un ejemplo:
Volvemos a estudiar la empresa que vimos en la leccin 5, que se
dedicaba a la fabricacin de camisas y pantalones (y de nada
ms).
La fabricacin del ao ha sido de 40.000 camisas y de 30.000
pantalones.
Materia prima: en la fabricacin de estos productos se utiliza un
tipo de tela (una mezcla de tela vaquera, pana, y algo de esparto -
no mucho, que rasca tela -). El coste de este particular material es
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de 5 euros / m2 (la polica investiga semejante estafa). En la
fabricacin de cada camisa se utiliza 1 m2 y en la de pantalones 2
m2.
Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000
euros. Todos cobran lo mismo: 3 personas se dedican a la
fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones. Es personal fijo (con
contrato indefinido), al menos hasta que la polica no cierre este
tinglado.
Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros.
Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros /
unidad) y de 15.000 pantalones (a 30.000 euros / unidad).
Leccin 7 (cont.)
Mtodo de costes variables

Respuesta
Vamos a seguir el mismo procedimiento que vimos en la leccin anterior. (junto a los
resultados obtenidos aplicando este mtodo presentamos los obtenidos en la Leccin
5 al aplicar el mtodo de costes directos).
1.- Clasificacin de los costes.
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2.- Coste unitario de cada producto. En este caso slo se distribuyen los costes
variables.

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4.- Valor de las existencias finales.

Leccin 8
Mtodo de costes variables: ejemplo

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Enunciado
Una empresa se ha especializado en la fabricacin de raquetas de
tenis. Durante el ejercicio su produccin ha sido:
10.000 raquetas modelo "Junior".
20.000 raquetas modelo "Master".
5.000 raquetas modelo"Advance".
En la fabricacin de estos modelos utiliza fibra de vidrio y
cordaje: el coste de la fibra de vidrio es de 20 euros / kg, mientras
que el coste del cordaje vara en funcin del tipo de raqueta.
Modelo "Junior": 0,2 kg de fibra de vidrio y 3 metros de un cordaje
que cuesta 8 euros / m
Modelo "Master": 0,4 kg de fibra de vidrio y 4 metros de un
cordaje que cuesta 10 euros / m
Modelo "Advance": 0,3 kg de fibra de vidrio y 4 metros de un
cordaje que cuesta 15 euros / m
Otros costes del ejercicio han sido:
Mano de obra: La empresa contrata mano de obra en funcin del
volumen de produccin, pagando 10 euros / hora. Las horas de
trabajo que lleva cada raqueta son:
Modelo "Junior": 2 horas
Modelo "Master": 4 horas
Modelo "Advance": 6 horas
Gastos de la Administracin Central: 200.000 euros.
Gastos financieros: 150.000 euros
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8.000 raquetas modelo "Junior" a 50 euros / unidad
15.000 raquetas modelo "Master" a 100 euros / unidad
5.000 raquetas modelo"Advance" a 200 euros / unidad
Leccin 8 (cont.)
Mtodo de costes variables: ejemplo

Respuesta
1.- Clasificacin de los costes.

2.- Coste unitario de cada producto.
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4.- Valor de las existencias finales.
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Leccin 9
Punto de equilibrio

El punto de equilibrio es aquel nivel de actividad en el que la empresa ni gana, ni
pierde dinero, su beneficio es cero.
Por debajo de ese nivel de actividad la empresa tendra prdidas.
Si el nivel de actividad fuera superior, la empresa obtendra beneficios.

Prdidas, Punto de Equilibrio en la intercecin, Ganancias.
Para calcular el punto de equilibrio necesitamos conocer la siguiente informacin
(para simplicidar vamos a suponer que la empresa tan slo fabrica un producto):
Costes fijos de la empresa
Costes variables por unidad de producto
Precio de venta del producto
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La diferencia entre el precio de venta de cada producto y su coste variable es el
margen que obtiene la empresa.
Si se dividen los costes fijos entre el margen por producto obtendremos el nmero
de productos que tendra que vender la empresa para llegar a cubrir todos sus
costes fijos. En definitiva, estaramos calculando el punto de equilibrio.
Todo esta explicacin resultar mucho ms comprencible con un ejemplo:
Supongamos una empresa editorial, con unos costes fijos de 100.000 euros. Esta
empresa tan slo edita un modelo de libro, que tiene un coste variable de 20 euros y
su precio de venta es de 30 euros.
El margen que la empresa obtiene de cada libro es:
Margen = Precio de venta - coste variable = 30 - 20 = 10 euros
El punto de equilibrio se calcula:
P.e. = Costes fijos / margen por producto = 100.000 / 10 = 10.000 libros.
En definitiva:
Si la empresa vende 10.000 libros no obtiene si beneficios ni prdidas.
Si vende menos de 10.000 libros, tendr prdidas.
Si vende ms de 10.000 libros, obtendr beneficios.
El punto de equilibrio tambin se puede determinar de la siguiente manera:
Se calcula el margen porcentual que la empresa obtiene en la venta de cada
producto. En el ejemplo anterior, este margen sera:
Margen = (Precio de venta - Costes variables) / Precio de venta = (30 - 20)/ 30 =
0,333
Es decir, el 33,3% del precio de venta es margen para la empresa.
El punto de equilibrio ser:
P.e. = Costes fijos / Margen = 100.000 / 0,333 = 300.000 euros
Con este sistema el punto de equilibrio viene determinado en volumen de venta
(euros) y no en n de unidades. Como se puede comprobar la solucin es idntica a la
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que obtuvimos con el primer sistema:
Si el punto de equilibrio exige unas ventas de 300.00 euros y el precio de venta de
cada libro es de 30 euros, quiere decir que la empresa tendr que vender 10.000
libros.
Leccin 9 (cont.)
Punto de equilibrio

Hasta ahora, y al objeto de simplificar, hemos considerado que la
empresa vende un solo tipo de producto, pero lo habitual es que
las empresas tengan una gama variada de productos, cada uno
con un margen diferente.
Para calcular en este caso el punto de equilibrio vamos a utilizar
el segundo mtodo que hemos explicado.
En primer lugar hay que calcular un margen ponderado, en
funcin el peso que tienen en el total las ventas de cada producto.
Ejemplo: Supongamos que esta empresa editorial vende libros,
revistas y material de oficina. El margen de los libros es del 33,3%,
el de las revistas el 25% y el del material de oficina el 15%.
Las ventas de libros suponen el 50% del total, las de revistas el
30% y las de material de oficina el 20%.
Margen ponderado = (33,3% * 0,5) + (25% * 0,3) + (15% * 0,2) =
27,15%
Una vez calculado el margen ponderado se contina tal como
vimos al explicar este mtodo. El punto de equilibrio ser igual a:
P.e. =Costes fijos / Margen
Suponiendo que los costes fijos anuales de la editorial siguen
siendo de 100.000 euros, el punto de equilibrio ser:
P.e. = 100.000 / 0,2715 = 368.324 euros
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Vamos a hacer un ejercicio: tomen papel y lpiz.
Una fbrica de lmparas fabrica tres modelos:
El modelo "Fantasa" tiene un coste variable de 60 euros y su
precio de venta es de 90 euros.
El modelo "Paraso" tiene un coste variable de 75 euros y su precio
de venta es de 100 euros.
El modelo "Desenfreno" tiene un coste variable de 100 euros y su
precio de venta es de 150 euros.
Las ventas de estos modelos se distribuye:
Modelo "Fantasa": 30% del total.
Modelo "Paraso": 50% del total.
Modelo "Desenfreno": 20% del total.
Los costes fijos de la empresa ascienden a 600.000 euros.
Calcular el punto de equilibrio.
Leccin 10
Mtodo de costes completos

El mtodo de costes completos distribuye entre los productos la
totalidad de los costes en los que incurre la empresa, ya sean
costes directos o costes indirectos.
Los costes directos no plantean ningn problema de asignacin, ya
que se conoce objetivamente en que proporcin es responsable
cada tipo de producto de los mismos.
Los costes indirectos no se pueden repartir sin ms y la empresa
tendr que utilizar algn criterio de reparto.
La empresa es libre de seleccionar aquel criterio de reparto que
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estime ms conveniente, lo importante es que se trate de un
criterio lgico que guarde relacin con la generacin del coste.
Por ejemplo, si hay que distribuir el coste del alquiler de una nave
entre distintos productos que se fabrican en la misma, un criterio
lgico puede ser el porcentaje de superficie de la nave dedicada a
cada producto.
Puede haber diferentes criterios de repartos, todos ellos lgicos y
la empresa tendr que elegir aquel que considere ms conveniente.
Una vez elegido uno concreto debera mantenerlo en los ejercicios
siguientes y slo debera cambiarlo ante una causa justificada.
No obstante, hay que recordar que la contabilidad de costes es
"para consumo interno" por lo que la empresa es libre de hacer
lo que quiera, lo que ocurre es que si cambia los criterios de
asignacin de un ejercicio para otro las series histricas de
ingresos y costes no sern comparables y se perder parte de la
utilidad de la contabilidad de costes (comparacin con ejercicios
pasados para ver como evolucionan los ingresos, costes y
mrgenes de los productos).
Dos empresas pueden establecer criterios de asignacin diferentes
para un mismo coste, siendo los dos perfectamente vlidos:
Por ejemplo, una empresa puede distribuir los costes de
calefaccin en funcin de la superficie de la nave industrial
dedicada a cada producto y otra hacerlo en funcin del nmero de
personas dedicadas a la fabricacin de cada producto.
Cada coste indirecto puede tener un criterio de asignacin
diferente.
Por ejemplo, una empresa puede distribuir:
El alquiler de la nave en funcin de los metros cuadrados
dedicados a la fabricacin de cada producto.
La amortizacin de las maquinarias en funcin del valor de la
maquinaria dedicada a la fabricacin de cada producto.
Los gastos de mantenimiento del almacn en funcin del nmero
medio de unidades almacenadas de cada producto, o del
porcentaje del almacn dedicado a los mismos.
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A esta altura de la leccin vamos a hacer una matizacin (muchos
alumnos pensarn: "a buenas horas").
Hemos comentado que el mtodo de "costes completos" distribuye
entre los productos la totalidad de los costes de la empresa
(directos e indirectos). No obstante, hay veces que no se
distribuyen todos los costes indirectos, sino slo aquellos
relacionados con el proceso productivo.
Ejemplos de costes indirectos relacionados con el proceso de
fabricacin: alquiler de la nave industrial, mantenimiento de la
maquinaria, amortizacin de la maquinaria, consumo elctrico de
la planta de fabricacin, gastos de reparacin, etc.
Costes indirectos no relacionados con el proceso productivo:
alquiler de las oficinas centrales, sueldo del personal de los
departamentos centrales (recursos humanos, finanzas,
contabilidad, direccin general...), gasto telefnico, cargas
financieras, etc.
En el caso de que haya costes indirectos que no se distribuyan, se
llevarn a la cuenta de resultados como gastos del ejercicio (de
manera similar a la que vimos al analizar los mtodos de costes
parciales).
Nuevamente remarcamos la idea de que la contabilidad de costes
es un procedimiento interno de la empresa y que sta es libre de
organizarla como considere oportuno, pudiendo decidir que costes
son los que le interesa distribuir.
Mientras mayor porcentaje de gastos est asignado a los productos
mejor ser la calidad de la informacin que aporte la contabilidad
de costes, pero su implantacin y gestin ser ms compleja y ms
cara.
La empresa tratar de buscar un punto de equilibrio entre calidad
de informacin y coste.
Leccin 11
Mtodo de costes completos: ejemplo (I)

UNAP 2014-I


Enunciado
Despus de la "perorata" de la leccin anterior y suponiendo an
queda algn alumno que contina, ejemplo de valenta y pundonor,
vamos a tratar de clarificar todo lo anterior con un ejemplo, con
un magnfico ejemplo.
Si seores, el de aquella empresa que lleva dos siglos fabricando
camisas y pantalones y que no piensa innovar, porque no, porque
no va con ellos, en definitiva porque no les da la gana. All ellos;
mira que le hemos propuesto nuevas ideas, algunas de ellas
interesantsimas, como el lanzamiento de una lnea de fundas de
punto ingls para los cojines que llevan algunos coches (ellos se lo
pierden; luego que no vengan con lamentos y lloros).
La fabricacin del ejercicio ha ascendido a 40.000 camisas y
30.000 pantalones.
Materia prima: un material con forma remota de tela, con cierto
olor a alga marina, que cuesta la friolera de 5 euros / m2. En la
fabricacin de cada camisa se utiliza 1 m2 y en la de pantalones 2
m2.
euros (todos cobran lo mismo). 3 trabajadores se dedican a la
Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros /
unidad) y de 15.000 pantalones (a 30.000 euros / unidad).
Leccin 11 (cont.)
Mtodo de costes completos: ejemplo (I)

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Respuesta
Ya habamos clasificado los costes en directos e indirectos (Leccin 5):

Ahora vamos a establecer los criterios de distribucin de los costes indirectos:

Calculamos el coste unitario de cada producto:
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La cuenta de resultados:
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La valoracin de las existencias:

Leccin 12
Mtodo de costes completos: ejemplo (II)

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Enunciado
La empresa Agua de Mar se dedica a la fabricacin de objetos de
bisutera: collares, pendientes y pulseras.
La produccin del ejercicio ha sido:
3.000 collares
2.000 pendientes
12.000 pulseras
La materia prima que utiliza en la elaboracin de cada uno de
estos objetos es:
El coste de estos materiales ha sido:
Plata: 1.000 euros / kg
Oro: 3.000 euros / kg
Acero: 30 euros / kg
Mano de obra de fabricacin: la empresa cuenta con 20
empleados permanentes, cuyos sueldos ascienden a 400.000 euros.
Todos ellos intervienen en la elaboracin de los distintos
productos.
Alquiler de la nave industrial: 40.000 euros.
Amortizacin de la maquinaria:
La amortizacin de la maquinaria dedicada a collares es de 10.000
euros.
La amortizacin de la maquinaria dedicada a pendientes es de
8.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria dedicada a pulseras es de
14.000 euros.
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Coste del departamento de administracin: 65.000 euros.
Costes financieros: 42.000 euros.
2.000 collares (precio de venta: 120 euros)
1.500 pendientes (precio de venta: 70 euros)
11.000 pulseras (precio de venta: 220 euros)
Se considera que todos los productos vendidos han sido fabricados
durante el ejercicio (no haba productos en almacn a principios
de ao).
Leccin 12 (cont.)
Mtodo de costes completos: ejemplo (II)

Respuesta
Esta empresa distribuye entre sus productos todos los costes directos, as como los
costes indirectos de fabricacin.
En primer lugar vamos a clasificar los costes:
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Ahora vamos a definir los criterios de asignacin de los costes indirectos de
fabricacin:

A continuacin calculamos el coste unitario de cada producto:
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Por ltimo, elaboramos la cuenta de resultados:
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Y valoramos las existencias finales:

Leccin 13
Mtodo de secciones homogneas

Dentro de la categora de "Mtodos totales", uno de los ms
utilizado es el denominado "Mtodo de secciones homogneas".
En este mtodo se distribuyen todos los costes de las empresa entre
los diferentes productos.
No obstante, los costes indirectos se distribuyen previamente entre
los distintos departamentos de la empresa y posteriormente se
asignan a los productos.
Por su parte, los costes directos se distribuyen directamente entre
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los productos.
Este mtodo nos permite tener un desglose de los costes no slo a
nivel de productos, sino tambin a nivel de centros de costes
(departamentos de la empresa).
Cmo funciona este mtodo?
1.- Primero se definen los distintos centros de costes de la
empresa. Un centro de coste es todo departamento que cuente con
un responsable y con un presupuesto. Cualquier empresa se puede
dividir en un conjunto de centros de costes.
Cada empresa puede estructurarse en aquellos centros de costes
que considere conveniente, sin que tengan que ser coincidentes las
estructuras de dos empresas que realicen la misma actividad
(volvemos a remarcar la plena libertad que tiene toda empresa de
organizarse internamente como considere ms adecuado).
Por ejemplo, una empresa puede definir el almacn como un centro
de costes independiente (con responsable y con presupuesto
propio), mientras que otra puede tenerlo integrado dentro de un
centro de costes ms amplio, por ejemplo de "fbrica".
2.- Una vez definidos los distintos centros de costes, hay que
clasificarlos en "principales" y en "auxiliares":
Los centros de costes "principales" son aquellos que intervienen
directamente en la fabricacin del producto.
En una empresa de muebles los centros principales pueden ser:
"serrera", "montaje", "barnizado" y "empaquetado".
Los centros "auxiliares" no participan directamente en el proceso
productivo.
En la empresa anterior centros de costes auxiliares pueden ser:
"contabilidad", "recursos humanos", "direccin", etc.
Los costes asignados a los centros auxiliares se distribuyen
posteriormente entre los centros principales, y una vez que estn
todos los costes localizados en los centros principales es entonces
cuando se reparten entre los productos.
3.- Una vez clasificados los centros de costes en principales y en
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auxiliares hay que determinar una serie de criterios de reparto:
a) Cmo se van a distribuir los costes indirectos entre los diversos
centros de costes.
Cada empresa es libre de establecer aquellos criterios que
considere oportunos, pudiendo ser diferentes para cada tipo de
gasto.
Por ejemplo:
Coste de alquiler: en funcin de los m2 que ocupa cada centro de
costes.
Factura de telfono: en funcin del nmero de personas que
trabaja en cada uno de ellos.
Consumo de luz: en funcin de la potencia elctrica instalada.
b) Cmo se van a distribuir los costes de las secciones auxiliares
entre las principales.
Un criterio que se suele emplear es estimar del porcentaje de
tiempo que cada seccin auxiliar dedica a cada una de las
secciones principales.
Por ejemplo, en la empresa de muebles, la seccin de recursos
humanos (auxiliar), utilizando como referencia el tamao de la
plantilla de cada una de las secciones principales, estima que
dedica el 30% de su tiempo a asuntos relacionados con la seccin
de "serrera", un 40% a la de "montaje", un 20% a la de
"barnizado" y un 10% a la de "embalaje".
La seccin de "contabilidad" (tambin auxiliar), basndose en el
total de apuntes contables que genera cada seccin principal,
estima que dedica un 10% de su tiempo a la seccin de "serrera",
un 50% a la de "montaje", un 15% a la de "barnizado" y un 25% a
la de "embalaje".
ATENCI ON: las secciones auxiliares tambin dedican tiempo de
su actividad a otras secciones auxiliares (por ejemplo, la seccin
de recursos humanos atiende asuntos de la seccin de
"contabilidad"), pero como stas trabajan para las secciones
principales, esto permite que al final la totalidad de los costes
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queden distribuidos entre las secciones principales.
Por ejemplo, si "recursos humanos" dedica un 10% de su tiempo a
la seccin de "contabilidad" (auxiliar) y sta a su vez dedica un
60% de su tiempo a la seccin de "cortado" y un 40% a la de
"barnizado" (ambas principales), al final este 10% de coste de
recursos humanos quedar asignado un 6% a "cortado" y un 4% a
"barnizado".
Leccin 13 (cont.)
Mtodo de secciones homogneas

c) Por ltimo, hay que establecer los criterios que permitan la
distribucin de los costes de las secciones principales entre los
diversos productos:
Para realizar esta distribucin hay que definir en cada centro de
costes principal una medida de actividad que denominaremos
"Unidad de obra".
La "Unidad de obra" permite cuantificar la actividad que realiza
un departamento. Suelen ser unidades fsicas.
Por ejemplo, en el centro de costes "Pintura" la unidad de obra
puede ser el "litro de pintura gastado".
En el centro de costes "Serrera" la unidad de obra puede ser "m3
de madera procesada".
En el centro de "Montaje" la unidad de obra puede ser "horas de
mano de obra".
Una vez definida la unidad de obra de cada centro de costes se
dividen sus costes totales entre el nmero de unidades de obras
realizadas en el ao, lo que permite calcular en cada centro un
"coste de la unidad de obra".
A continuacin, se calcula para cada producto el nmero de
unidades de obra que consume en su paso por cada centro y en
UNAP 2014-I

funcin de ello se le irn asignado costes.
En la seccin de "Serrera" hemos definido como unidad de obra el
"metro cbico de madera". Dividimos la totalidad de los costes de
esta seccin por el total de m3 de madera procesado. Esto nos
permite calcular un coste por m3 de madera aserrada.
Para cada tipo de mueble determinamos cuantos m3 de madera
aserrada necesita y en funcin de ello se le asigna un coste (=
coste del m3 de madera multiplicado por el nmero de m3 de
madera).
Vamos a ponerle nmeros a este ejemplo, a ver si conseguimos
aclarar un poco este entuerto:
Supongamos que los costes totales del ejercicio asignados a la
seccin de "serrera" ascienden a 100.000 euros y que a lo largo
del ao se han procesado 5.000 m3 de madera.
El coste de la unidad de obra ser: 100.000 / 5.000 = 20 euros /
m3
Si un modelo de mesa consume 0,4 m3 de madera y un modelo de
armario consumen 1, 5 m3, el coste asignado a estos dos productos
por su paso por esta seccin ser:
Mesa: 0,4 * 20 = 8 euros
Armario: 1,2 * 20 = 24 euros
Repetimos nuevamente (que pesados somos) que cada empresa
puede definir en cada centro de costes aquella "unidad de
trabajo" que considere oportuna, siempre que sea representativa
de la actividad que se realiza en dicha seccin.
Cul es el coste de cada producto?
El coste de cada producto ser la suma de sus costes directos, ms
los costes indirectos que se le hayan imputando en su paso por
cada una de las secciones principales.
Leccin 14
Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (I)
UNAP 2014-I


Enunciado
Toda la teora que vimos en la leccin anterior (que no fue poca)
sobre el "Mtodo de secciones homogneas" ser ms fcil de
entender ayudado de un ejemplo, de un buen ejemplo, de un
excepcional ejemplo, de la madre de todos los ejemplos, de aquel
ejemplo con el que nuestros padres nos vieron crecer y con el que
soaron nuestros abuelos...
Si seores, el de la empresa que se dedica a fabricar camisas y
pantalones, y que actualmente estudia la posibilidad de
especializarse nicamente en camisas (por lo visto, les da vrtigo
tanta diversificacin).
Y uno se pregunta, y por qu no se especializan en fabricar
mangas? o, mejor todava, en pecheras?).
Los datos de semejante emporio son los siguientes:
Esta empresa est integrada por los siguientes centros de costes
principales:
Seccin de corte
Seccin de montaje
Seccin de empaquetado
Y por los siguientes centros auxiliares:
Seccin de compras
Seccin de ventas
Seccin de administracin central
La produccin del ejercicio ha sido de 40.000 camisas y de 30.000
pantalones.
Materia prima: esta empresa utiliza un material al que llaman
"tela" (que morro...!), con un coste por metro cuadrado de 5
euros. En la fabricacin de cada camisa utiliza 1 m2 y en la de
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cada pantaln 2 m2.
euros (todos cobran lo mismo). 3 empleados se dedican a la
30.000 camisas (a 20 euros / unidad)
15.000 pantalones (a 30 euros / unidad).
Leccin 14 (cont.)
Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (I)

Respuesta
Con esta informacin vamos a tratar de resolver este ejercicio:
1.- Primero tenemos que clasificar los costes en directos e indirectos (ya lo
hicimos en la Leccin 5).
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2.- Definimos ahora los criterios de reparto de los costes indirectos entre los
diversos centros de costes (principales y auxiliares).

3.- En base a los criterios anteriores, y tras recabar informacin en la empresa,
llegamos a los siguientes porcentajes de asignacin de estos costes indirectos.

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4.- Ya podemos distribuir los costes indirectos entre las distintas secciones.

5.- Ahora vamos a distribuir los costes de las secciones auxiliares entre las
secciones principales. Para ello tenemos que conocer que porcentaje de su
actividad dedican las secciones auxiliares a estas ltimas.

Con lo que podemos proceder al reparto.

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6.- Ya tenemos la totalidad de los costes indirectos distribuidos entre las secciones
principales.

7.- Ahora tenemos que definir la unidad de obra de cada seccin principal.

Una vez definidas, recabamos informacin en la empresa para conocer el nmero
de unidades de obra que necesita cada producto:

Lo que nos permite cuantificar el nmero total de unidades de obra realizadas y su
coste:
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8.- Conociendo la unidad de obra, el nmero de unidades de obra que necesita
cada producto, as como la produccin del ejercicio, podemos calcular el coste por
producto:
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UNAP 2014-I


Y la valoracin de las existencias.

Leccin 15
Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (II)

Enunciado
Una pastelera fabrica tres tipos de productos: bizcocho, tarta y
roscn.
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La empresa se divide en 3 secciones principales y 4 auxiliares:
Centros de costes principales:
Seccin de horno
Seccin de preparacin
Centros de costes auxiliares:
Seccin de compras
Seccin de ventas
Seccin de personal
Administracin central
La produccin del ejercicio ha sido:
100.000 bizcochos
40.000 tartas
60.000 roscones
Los datos de costes son los siguientes:
Materia prima: se utilizan los siguientes productos: azcar,
harina, levadura y leche (fresca). El consumo de estas materias
primas en la elaboracin de los diversos productos es el siguiente:

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Los costes de estas materias primas son:
Azcar: 2 euros / kg
Harina: 0,6 euros /kg
Levadura: 4 euros / 100 gr
Leche: 0,7 euros / litro
Mano de obra: 16 trabajadores, todos fijos, que participan
indistintamente en las distintas lneas de produccin. El sueldo
conjunto es de 600.000 euros. Se sabe el consumo de cada seccin.
Consumo elctrico: 60.000 euros.
Gastos de alquiler: 50.000 euros.
Amortizacin de la maquinaria: 30.000 euros.
Gasto de telfono: 75.000 euros. Se conoce el consumo de cada
una de las secciones.
80.000 bizcochos (precio de venta: 8 euros / unidad)
25.000 tartas (precio de venta: 12 euros / unidad)
40.000 roscones (precio de venta: 4 euros / unidad)
Leccin 15 (cont.)
Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (II)

Respuesta
1.- Vamos a clasificar los costes en directos e indirectos.
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2.- Fijamos los criterios de reparto de los costes indirectos entre las diversas
secciones.

3.- Recabamos informacin dentro de la empresa para ver, en funcin de los
criterios de reparto, como se distribuyen los costes indirectos.
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Y procedemos a su distribucin.

4.- Ahora veremos que porcentaje de su actividad dedica cada centro auxiliar a los
centros principales. Para medir esta dedicacin hay que buscar criterios objetivos,
medibles.
Por ejemplo, para la seccin de "Recursos Humanos" se puede utilizar el criterio
del nmero de empleados de cada seccin principal; para la seccin de
"Administracin Central", el porcentaje de costes que representa cada seccin
principal sobre el total de costes; para la seccin de "Compras", el nmero de
pedidos que realiza para cada seccin principal, etc.
Con todo ello, obtenemos la siguiente informacin.
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5.- Ahora distribuimos los costes indirectos asignados a las secciones auxiliares
entre las secciones principales.

6.- Ya tenemos la totalidad de los costes indirectos distribuidos entre las secciones
principales.

7.- Ahora tenemos que definir la unidad de obra de cada seccin principal.
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Recabamos informacin para ver cuantas unidades de obra consume cada
producto.

Lo que nos permite cuantificar el total de unidades de obra realizadas durante el
ejercicio.

8.- Conociendo la unidad de obra, el nmero de unidades de obra requerida por
cada producto, as como la produccin del ejercicio, podemos pasar a calcular el
coste por producto.
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La cuenta de resultados.
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Y la valoracin de las existencias.

Leccin 16
Mtodo de costes ABC

El mtodo de costes ABC es una variante de los mtodos de costes
totales, pero ms sofisticado an que el de secciones homogneas
que vimos en la leccin 13.
El tratamiento de los costes directos es exactamente igual en los
tres mtodos de costes totales que estamos analizando:
Estos costes se asignan directamente a los productos.
La diferencia entre ellos radica en el tratamiento de los costes
indirectos:
El mtodo de costes completos distribuye los costes indirectos
entre los productos.
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El mtodo de secciones homogneas distribuye los costes
indirectos entre los diferentes centros de costes que componen la
empresa, y a continuacin reparte los costes de estos centros entre
los productos.
El mtodo de costes ABC distribuye en primer lugar los costes
indirectos entre los diversos centros de costes; a continuacin,
dentro de cada centro reparte estos costes entre las diferentes
actividades que realiza cada uno de ellos; y finalmente reparte los
costes asignados a estas actividades entre los diversos productos.
El mtodo de costes ABC aporta an ms informacin que los
anteriores, pero tambin es un mtodo ms caro y complicado de
implantar y de gestionar.
Veamos un ejemplo:
El centro de costes "Compras" realiza distintas actividades:
bsqueda de proveedores, negociacin de pedidos, control de
calidad del material recibido, etc. El mtodo ABC distribuye los
costes asignados a este centro entre las actividades que realiza.
La filosofa de este mtodo se basa en que las actividades que
realiza una empresa son las que originan los costes, son las
responsables de que las empresas incurran en los mismos, y por
ello es fundamental controlar como evolucionan estas actividades.
Los mtodos de costes ABC y de secciones homogneas se basan,
por tanto, en planteamientos diferentes. Vamos a tratar de verlo
con un ejemplo.
Analicemos una empresa que fabrica zapatos y bolsos; en concreto,
nos vamos a centrar en su departamento de "Ventas". Los costes
asignados a este centro hay que distribuirlos entre los dos
productos.
El mtodo de secciones homogneas basa su distribucin en el
volumen de actividad (cuantos zapatos y cuantos bolsos se han
vendido). Seleccionara una unidad de obra del tipo "n de artculos
vendidos", para repartir los costes de este departamento.
El mtodo de costes ABC analiza las distintas actividades que
realiza este centro, y dentro de cada actividad buscar la causa
que origina el coste. Resulta que es la gestin del pedido lo que
origina el coste (papeleo, negociacin, medios de pago, etc.), con
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independencia de que el pedido sea de 100 artculos o de 1.000.
Por ello, establecer como criterio de reparto "nmero de pedidos
gestionados de cada artculo".
Resumiendo, los tres pasos que realiza este mtodo son:
Primero: reparte los costes entre los diversos centros de costes (en
base a los criterios de reparto oportunos).
Segundo: distribuye los costes de los centros entre las actividades
que realiza (nuevamente habr que definir criterios de reparto).
Tercero: reparte los costes asignados a estas actividades entre los
productos (igualmente har falta definir criterios de reparto).
Leccin 16 (cont.)
Mtodo de costes ABC

Definicin de actividad
La actividad es cada uno de los cometidos principales que realizan
los centros de costes.
Por ejemplo, la seccin de "Personal" de una empresa realiza las
siguientes actividades:
1.- Gestin administrativa de la plantilla (pago de nminas,
evaluaciones, control del absentismo, poltica de ascensos...).
2.- Contratacin de nuevo personal (seleccin y contratacin).
3.- Formacin (evaluacin de las necesidades formativas,
organizacin de cursos, etc).
Etc.
Volvemos a repetir un punto en el que venimos insistiendo (que
plasta es este profesor!):
Cada empresa es libre de definir dentro de cada centro aquellas
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actividades que considere relevantes.
Por ejemplo, una empresa puede considerar el "pago de nmina"
como una actividad independiente, mientras que otra la puede
tener englobada dentro de una actividad ms amplia (por ejemplo:
gestin administrativa de la plantilla).
Las actividades se clasifican en principales y auxiliares:
Las actividades principales son aquellas que intervienen
directamente en la elaboracin del producto, mientras que las
auxiliares son actividades de apoyo.
Los costes asignados a las actividades auxiliares se reparten a
continuacin entre las actividades principales.
Hay que establecer criterios de reparto que sean lgicos, tratando
de medir en que medida cada actividad auxiliar sirve de apoyo a
las diferentes actividades principales.
ATENCI ON
En este mtodo no se clasifican los centros en auxiliares y en
principales (tal como hace el mtodo de secciones homogneas),
sino que los costes de todos los centros se reparten entre las
actividades que realizan.
El nmero de actividades definidas no debe ser demasiado
extenso ya que complicara enormemente este mtodo:
Algunas actividades deber englobarlas en otras ms amplias.
Hay que buscar un equilibrio entre calidad de la informacin
(mientras mayor sea el nmero de actividades mejor ser esta) y
facilidad de gestin.
Es posible que en una actividad determinada participen
conjuntamente dos centros de costes diferentes:
Por ejemplo, en formacin podra intervenir tanto el departamento
de recursos humanos, como el departamento tcnico
correspondiente que imparte el curso.
Ambos centros de costes asignarn parte de sus gastos a esta
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actividad.
I nductores de costes
El "I nductor de coste" es la medida que nos permite distribuir los
costes de las actividades principales entre los productos.
El "Inductor de costes" trata de medir el hecho que pone en
marcha la actividad.
Por ejemplo, en un departamento de marketing el inductor de
costes podra ser "lanzamientos de nuevas campaas publicitaria",
ya que pone en marcha la actividad "gestin publicitaria", que es
la que genera los costes.
Sigamos con el ejemplo de la empresa que fabrica zapatos y bolsos.
Los gastos de su departamento de marketing han ascendido a
100.000 euros. La empresa ha vendido 60.000 zapatos y 40.000
bolsos. Ha realizado 4 campaas publicitarias, 1 dedicada a los
zapatos y 3 dedicadas a los bolsos.
Si utilizramos el mtodo de "Secciones homogneas" podramos
seleccionar como unidad de obra el "n de artculos vendidos", lo
que nos llevara a asignar 60.000 euros de costes a los zapatos y
40.000 a los bolsos.
En cambio, el mtodo de costes ABC podra seleccionar como
inductor de costes el nmero de campaas publicitarias. En este
caso asignara 25.000 euros de costes a los zapatos y 75.000 euros
a los bolsos.
Leccin 17
Mtodo de costes ABC: ejemplo (I)

Enunciado
Veamos un ejemplo, y para ello que mejor que volver a nuestro ejemplar
(por ejemplarizante) ejemplo de la empresa que produce camisas y
pantalones (la verdad es que ya han tenido tiempo de lanzar algn nuevo
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producto).
Los datos que conocemos son:
Materia prima: se han comprado 100.000 m2 de tela (tela?), con un
coste por metro cuadrado es de 5 euros. En la fabricacin de cada camisa
se utiliza 1 m2 y en la de cada pantaln 2 m2. Se han fabricado 40.000
camisas y 30.000 pantalones.
Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros.
Todos cobran lo mismo: 3 se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la
de pantalones.
Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros/unidad) y
de 15.000 pantalones (a 30 euros/unidad).
Los centros de costes son los siguientes: (ya no se distingue entre
principales y auxiliares)
Seccin de corte
Seccin de montaje
Seccin de compras
Seccin de ventas
Seccin de administracin central
Ahora necesitamos conocer las actividades que realiza cada centro,
clasificndolas en principales y auxiliares:
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Leccin 17 (cont.)
Mtodo de costes ABC: ejemplo (I)

Respuesta
Con toda esta informacin vamos a comenzar a resolver este ejemplo:
1.- Ya habamos clasificado en la leccin 5 los distintos costes en directos e
indirectos:
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2.- Tambin habamos fijado ya (leccin 14) los criterios de reparto de los costes
indirectos entre las distintas secciones.

Y habamos procedido a su distribucin:

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3.- Ahora tenemos que distribuir los costes asignados a las secciones entre las
distintas actividades que realizan. Para ello habr que fijar los oportunos criterios
de reparto.
Esto requiere un anlisis dentro de cada seccin para ver que porcentaje del
tiempo de los empleados y de otros recursos (maquinarias, reparaciones, servicios
tcnicos..) se dedican a cada actividad. En definitiva, se trata de llegar a un reparto
lgico de los costes de cada seccin entre las actividades que realiza.
Tras un anlisis de la empresa hemos llegado a la siguiente distribucin:

4.- A continuacin hay que fijar los criterios de reparto de los costes asignados a
actividades auxiliares para que sean repartidos entre las actividades principales:
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Utilizando dichos criterios llegamos a la siguiente distribucin:

Ya podemos conocer los costes totales indirectos de cada una de las secciones
principales.
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5.- El siguiente paso es definir los inductores de costes de cada una de las
actividades principales y, una vez definidos, recabar informacin en la empresa
para ver cuantos ha necesitado cada lnea de produccin:

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Ya conocemos los inductores de coste de cada actividad y sabemos en cuantos ha
incurrido cada tipo de producto. Esto nos permite calcular el coste de cada
inductor.

6.- Ahora ya podemos callcular el coste unitario de cada producto.
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Calcular la cuenta de resultados:

Y valorar las existencias finales:

Leccin 18
Mtodo de costes ABC: ejemplo (II)

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Enunciado
Una empresa extremea se dedica a la fabricacin de figuritas de
porcelana. Actualmente comercializa tres modelos: "Caballo galopante",
"Cisne tristn" y "Medusa nostlgica" (est en estudio el lanzamiento de
una nueva figura que esperan que cause furor, la "Mariposa rencorosa").
La produccin durante el ejercicio ha sido:
3.000 unidades de "Caballo galopante"
2.500 unidades de "Cisne tristn"
8.000 unidades de "Medusa nostlgica" (el modelo que tiene ms
aceptacin popular).
Para la fabricacin de estas piezas utiliza como materia prima:
Porcelana (coste kg: 4 euros)
Pintura (coste litro: 6 euros)
Plata (coste kg: 1.000 euros)
Barniz (coste litro: 5 euros)
En el siguiente cuadro se detalla el consumo de estos materiales por cada
modelo:

Otros costes del ejercicio son:
Mano de obra en fbrica: 10 personas, todos con el mismo sueldo de
30.000 euros. 3 especializadas en el modelo "Caballo galopante", 2 en el
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"Cisne tristn" y 5 en la "Medusa nostlgica".
La empresa fabrica estos modelos en naves diferentes. Los alquileres
ascienden a:
Alquiler de la nave del "Caballo galopante": 20.000 euros.
Alquiler de la nave del "Cisne tristn": 30.000 euros.
Alquiler de la nave de la "Medusa nostlgica": 50.000 euros.
Los gastos de seguridad han sido de 25.000 euros.
El consumo elctrico ha ascendido a 40.000 euros.
Los sueldos del personal de administracin central han ascendido a
100.000 euros.
2.500 unidades de "Caballo galopante" (precio 160 euros).
2.200 unidades de "Cisne tristn" (precio 125 euros).
7.000 unidades de "Medusa nostlgica" (precio 110 euros) (xito rotundo
de este modelo. En lo alto de la tele a color, con un paito de croch,
queda muy coquetn).
Las secciones de la empresa son:
Horno
Modelacin
Almacn
Ventas
Personal
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Administracin central
Las actividades que realizan estas secciones son:

Leccin 18 (cont.)
Mtodo de costes ABC: ejemplo (II)

Respuesta
Con toda esta informacin vamos a resolver este ejercicio:
1.- Primero vamos a clasificar los costes en directos e indirectos:
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2.- Fijamos los criterios de reparto de los costes indirectos entre los distintos
centros:

Recabamos informacin en la empresa para ver en que porcentaje ha incurrido cada
centro de coste:
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Procedemos a su reparto:

3.- Distribuimos los costes de los centros entre las actividades que realizan. Hay que
establecer previamente los criterios de reparto.
Sealamos en la leccin anterior que esto requiere un anlisis dentro de cada centro
para ver que porcentaje del tiempo de los empleados y que porcentaje de otros
recursos (maquinarias, reparaciones, servicios tcnicos..) se dedica a cada actividad.
Tras un estudio detallado llegamos a la siguiente distribucin:
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4.- A continuacin definimos los criterios de reparto de los costes de las actividades
auxiliares entre las actividades principales:

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Y procedemos a su reparto:

Ya tenemos todos los costes indirectos asignados a las actividades principales:

5.- El siguiente paso consiste en definir los inductores de costes de cada una de las
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actividades principales y cuantificar en cuantos ha incurrido cada producto:

Conocemos ya los inductores de costes y en cuantos incurre cada tipo de producto.
Esto nos permite calcular el coste por inductor.

6.- Ya podemos calcular el cose unitario de cada producto:
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Y valorar las existencias en almacn:

Leccin 19
Anlisis de desviaciones

Desviacin de una partida contable es la diferencia que surge
entre la cantidad presupuestada y la cantidad que finalmente
resulta.
La desviacin se puede dar en cualquier partida de ingresos y de
gastos.
Antes del comienzo de cada ejercicio la empresa elabora un
presupuesto con los importes que estima para el ao de las
distintas partidas de ingresos y gastos, as como del beneficio
previsto.
La realidad normalmente ser algo distinta, surgiendo diferencias
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(desviaciones) entre los importes reales y los presupuestados.
Las desviaciones pueden ser positivas y negativas:
La empresa puede gastar ms de lo presupuestado o menos, y los
ingresos pueden ser mayores que los presupuestados o menores.
Por qu se producen desviaciones? Hay diversas causas:
1.- Por diferencias en el precio unitario: el coste unitario de los
materiales, mano de obra, servicios, etc., y el precio de venta del
producto pueden ser mayor / menor que el presupuestado.
Por ejemplo: una panadera compra harina para elaborar pan. A
principios de ao estima que el kg de harina le va a costar 0,9
euros, pero finalmente le cuesta 1,05 euros. Esto origina una
desviacin en costes (igual a la diferencia entre estos dos precios,
multiplicada por la cantidad de harina adquirida).
Lo mismo puede ocurrir con las ventas: esta empresa estima que va
a vender el kg de pan a 1,50 euros y resulta que finalmente lo
vende a 1,65 euros.
2.- Por diferencias en el consumo unitario previsto: el consumo
real para producir una unidad de producto puede ser mayor o
menor que el presupuestado.
Esta panadera estima que va a necesitar 0,8 kg de harina para
producir 1 kg de pan, pero el consumo real resulta ser de 0,9 kg.
La desviacin ser igual a la diferencia de consumo unitario,
multiplicada por el precio de la harina y por la cantidad de pan
elaborada.
3.- Por actividad: la empresa prev producir una cantidad
determinada, pero la produccin final resulta ser mayor o menor.
Esta empresa prev fabricar en el ao 25.000 kg de pan, pero la
produccin final se ha elevado a 30.000 kg. Esto origina
desviaciones tanto en ingresos (por la mayores ventas), como en
costes (por los mayores consumos).
Las desviaciones se pueden analizar a partir de la contabilidad
general o desde la contabilidad de costes. En este segundo caso, la
informacin que se obtiene es mucho ms detallada.
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Leccin 20
Anlisis de desviaciones desde la contabilidad general

La contabilidad general nos permite realizar un anlisis de desviaciones
con distintos niveles de detalle.
A medida que la desagregacin sea mayor, la informacin obtenida ser
ms precisa.
1.- Desviacin total
Mide la diferencia a nivel de ingresos y de gastos totales entre el dato
real y el dato presupuestado.
Por ejemplo, una empresa tiene previsto un gasto total (por todos los
conceptos) de 100.000 euros y el gasto real se eleva finalmente a 120.000
euros. La desviacin negativa es de 20.000 euros.
Las ventas previstas son de 180.000 euros y las reales de 170.000 euros.
Se produce una desviacin negativa de 10.000 euros.

2.- Desviacin por modalidades de ingresos y gastos
Mide la diferencia a nivel de ingresos y gastos, con desglose por
modalidades.
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A partir de aqu, si queremos realizar un anlisis ms detallado de
desviaciones tenemos que acudir a la contabilidad de costes.
Leccin 21
Anlisis de desviaciones desde la contabilidad de costes

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Un primer anlisis que se puede realizar es a nivel de centros de costes:
Este anlisis permite determinar en que centros se estn produciendo las
desviaciones y, dentro de ellos, en que modalidades de ingresos y gastos:
Sigamos con el ejemplo:

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La contabilidad de costes nos permite seguir profundizando y ver en cada centro, y
para cada modalidad de ingresos y gastos, por qu se producen estas desviaciones.
Para ello distinguimos segn estemos analizando:
Costes variables
Costes fijos
Ventas
Leccin 21 (cont.)
Anlisis de desviaciones desde la contabilidad de costes

a) Desviacin en costes variables
La desviacin en un coste variable determinado se puede descomponer
en:
Efecto precio: mide la desviacin que se produce por diferencia entre el
coste real unitario y el coste estimado, considerando que el volumen no
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vara.
Efecto volumen: mide la desviacin que se produce por diferencia entre
el consumo real y el consumo previsto, considerando que el precio no
vara.
Efecto mixto: mide el efecto conjunto de la diferencia del coste unitario
y del consumo.
Veamos un ejemplo:
Una empresa de transporte estima que el consumo de gasoil durante un
ejercicio va a ser de 10.000 litros, con un precio de 1 euro / litro. Esto le
va a suponer un coste de 10.000 euros.
Transcurrido el ao, el consumo de gasoil ha sido de 12.000 litros y el
precio del litro de 1,1 euros, por lo que este coste se ha elevado a 13.200
euros.
Vamos a analizar esta desviacin:

La desviacin ha sido por tanto de 3.200 euros (= 13.200 - 10.000) y se
descompone en:

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b) Desviaciones en costes fijos
Las desviaciones en costes fijos se deben exclusivamente a un efecto
precio, ya que estos costes no varan con el volumen de actividad.
La desviacin se produce cuando el precio real es mayor / menor que el
precio estimado.
Veamos un ejemplo:
Una empresa estima que el alquiler de sus oficinas centrales ascender
en el ejercicio a 20.000 euros, pero finalmente se eleva a 22.000 euros.
Se produce por tanto una desviacin de 2.000 euros.
c) Desviaciones en ventas
La desviacin en venta, al igual que la de costes variables, se puede
descomponer en tres conceptos:
Efecto precio, por diferencia entre el precio unitario previsto y el precio
real (considerando que el volumen no vara).
Efecto volumen, por diferencia entre la cantidad real vendida y la
cantidad estimada (considerando que el precio unitario del producto no
vara).
Efecto mixto: por el efecto conjunto de la diferencia en precio y en
volumen.
Veamos un ejemplo:
Una empresa de zapatos estima unas ventas de 15.000 pares de zapatos,
a un precio medio de 15 euros / par. Esto supone un volumen estimado
de ventas de 225.000 euros.
Finalmente las ventas han sido de 12.000 pares, con un precio medio de
17 euros / par. Por tanto, las ventas del ejercicio han ascendido a
204.000 euros.
La desviacin en ventas ha sido negativa en 21.000 euros:
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Que desglosamos en los tres efectos comentados:

Leccin 22
Anlisis de desviaciones segn el mtodo de costes empleado

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Segn el mtodo de contabilidad de costes utilizado, la empresa
distribuir entre sus productos la totalidad de sus costes o slo
determinadas modalidades.
En aquellos costes asignados a los productos podemos seguir
profundizando y ver que desviaciones se han podido producir a
nivel de producto individual.
En aquellos costes no asignados a los productos, el anlisis de las
desviaciones se limitar a lo visto en la leccin anterior.
Para ver como se calculan las desviaciones a nivel de producto
vamos a tomar como ejemplo el mtodo de costes directos (la
mecnica es idntica en los otros mtodos, slo varan las
modalidades de costes que hay que analizar).
Por su parte, el anlisis de las desviaciones en venta tambin es
idntico en los diferentes mtodos.
Anlisis de desviaciones a partir del mtodo de costes directos
Los pasos que vamos a seguir son los siguientes:
1.- Determinar las desviaciones globales en ventas, en costes y,
por diferencia, en beneficios.
2.- Analizar las desviaciones en ventas, distinguiendo entre un
efecto precio, un efecto volumen y un efecto mixto.
3.- Analizar las desviaciones en costes, lo que nos va a exigir
calcular el coste unitario del producto.
El coste unitario del producto se calcula sumando todos los costes
directos asignados (fijos y variables) y dividiendo por el nmero de
unidades producidas.
Una vez calculado el coste unitario del producto se puede realizar
un desglose entre efectos precio, volumen y mixto.
4.- Profundizar en el efecto precio anterior (resultado de que el
coste unitario real del producto difiere del estimado).
El coste unitario incluye tanto costes fijos como variables (en este
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ejemplo, todos son costes directos).
En los costes variables asignados al producto distinguiremos
nuevamente entre un efecto precio, un efecto volumen y un efecto
mixto.
En los costes fijos, cuando se analiza a nivel de producto, se
pueden distinguir dos efectos: un efecto precio y un efecto
actividad:
El efecto precio es el que comentamos en la leccin anterior:
Si el alquiler estimado de una nave industrial es de 100.000 euros y
finalmente se eleva a 120.000 euros, se produce una desviacin de
20.000 euros.
Si la produccin es de 10.000 unidades, el coste unitario real (por
asignacin de los gastos de alquiler) ser de 12 euros (120.000
euros / 10.000 unidades) frente un coste previsto de 10 euros
(100.000 euros / 10.000 unidades).
El efecto actividad surge por diferencia entre las unidades
estimadas y las finalmente producidas.
Supongamos en el caso anterior que el alquiler de la nave no vara
(coincide con los 100.000 euros estimados), pero que la
produccin en lugar de ser las 10.000 unidades previstas ha sido
tan slo de 5.000 unidades.
El coste unitario de cada producto (por asignacin de los gastos de
alquiler) habr subido de 10 euros (100.000 euros / 10.000
unidades) a 20 euros (100.000 euros / 5.000 unidades).
Todo esta galimatas es ms fcil de entender con un ejemplo, con
un pedazo de ejemplo, muy valorado en los mbitos acadmicos y
que ha llegado a crear escuela: nos referimos al de la empresa que
erre que erre tan slo produce camisas y pantalones (que por
cierto nos han comentado que no tienen intencin de cambiar, y
que si no nos gusta lo que hacen que cambiemos de ejemplo.
Bueno tampoco es para ponerse as).
Vamos a analizar exclusivamente las desviaciones que se producen
en el negocio de las camisas.
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Leccin 22 (cont.)
Anlisis de desviaciones segn el mtodo de costes empleado

Enunciado
Los datos de partida son los siguientes:

1,.- En primer lugar vamos a calcular el coste unitario de las camisas, comparando
el dato real con el dato estimado:
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2.- Conociendo el costes unitario de las camisas, pasamos a comparar la cuenta de
resultados real con la estimada:

3.- Hay una desviacin de 66.800 euros, de los que 50.000 se originan en ventas y
16.800 en costes.
Vamos a analizar con ms detalle la desviacin en ventas, distinguiendo los tres
efectos comentados (precio, volumen, mixto):
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4.- Ahora analizamos la desviacin en costes. Por el momento no distinguimos
entre costes variables y costes fijos, sino que consideramos la totalidad de los
mismos.

5.- Parte de la desviacin en costes se produce porque el precio unitario real es
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diferente del estimado. Esta diferencia en el coste unitario origina una desviacin
(efecto precio) de 10.400 euros (menor costes).
Vamos a analizar cmo se orgina esta desviacin de 10.400 euros. Empezamos por
la materia prima (coste variable).

6.- A continuacin, analizamos el efecto de la mano de obra (coste fijo):
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7.- Por ltimo, presentamos una tabla resumen de cmo se descompone el efecto
precio dentro de la desviacin en costes.

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