La obligacin tributaria

Entre el Estado y los contribuyentes, se crea, en virtud de la ley, un vnculo de jurdico de derecho pblico que la doctrina denomina relacin jurdico tributaria definida como el conjunto de derechos y obligaciones que nacen del ejercicio del poder tributario y que alcanza al titular de ste (del poder tributario), a los contribuyentes y a los terceros. Forman parte de esta relacin jurdica tributaria: la obligacin de pagar tributos, la obligacin de llevar contabilidad, la obligacin de declarar tributos en pocas determinadas, las facultades fiscali adoras, el procedimiento de reclamaciones, etc! "omo toda obligacin jurdica, es un vnculo en virtud del cual alguien tiene el derecho de pretender de otro un determinado comportamiento de contenido patrimonial! #$erliri% &a obligacin del sujeto pasivo de pagar el tributo al sujeto activo #Estado central, ente local, u otro ente pblico% encuentra su fundamento jurdico nicamente en un mandato legal condicionad a su ve por la "onstitucin! El derecho del sujeto activo e'iste en cuanto una ley imponga al sujeto pasivo la obligacin correspondiente! #(amn )alds "osta% *"oncepto +talo ,aolinetti -onti: Obligacin tributaria es el vnculo jurdico cuya fuente es la ley que nace en virtud de la ocurrencia de ciertos hechos que en la is a ley se designan y por el cual ciertas personas deter inadas se encuentran en la necesidad jurdica de entregar al !stado u otro ente p"blico cierta cantidad de dinero o bienes para la satisfaccin de las necesidades p"blicas. .rt! /0 del -odelo de cdigo tributario para &atinoamrica: #a obligacin tributaria surge entre el estado u otros entes p"blicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la ley. 1iuliani Fonrouge: Obligacin tributaria es el vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que act"a ejercitando el poder tributario (acreedor) su as de dinero o cantidades de cosas deter inadas por ley. *2aturale a jurdica de la obligacin tributaria! /! Es una obligacin de dar, generalmente una suma de dinero y e'cepcionalmente en especies! 3! El vnculo jurdico creado por la obligacin tributaria es de orden personal porque siempre hay una persona natural o jurdica como deudor responsable aunque el hecho gravado sean cosas, mercaderas, actos jurdicos, hechos, etc! 4! Es una obligacin regida por el derecho pblico toda ve que nace de la ley y se regula por sta y sus lmites y caractersticas est5n fijados, por regla general, en las constituciones de los pases!

*Elementos de la obligacin tributaria! 6on de dos clases: /% Elementos externos o requisitos de existencia. 6e llaman as porque son necesarios para que la obligacin tributaria na ca! 6in ellos no hay obligacin tributaria! 6on dos: la ley el hecho gravado! 3% Elementos internos o elementos propiamente tales de la obligacin tributaria. 6on aquellos que caracteri an a la obligacin tributaria! 6on: los sujetos el objeto la causa #para cierta doctrina% Elementos externos o requisitos de existencia. 1. La Ley. Es la norma jurdica que crea o establece tributos mediante reglas de car5cter general y abstracto! 6in ley no hay tributos de acuerdo al principio de la legalidad que consagra la "onstitucin! "iertas cuestiones en relacin con la ley tributaria merecen especial atencin: +nterpretacin de la &ey En materia tributaria, la hermenutica o interpretacin legal coincide con las normas generales de interpretacin, esto es, la ley tributaria se interpreta en forma legal o autntica por el rgano constitucional que la dict #"ongreso%7 interpretacin que es de aplicacin general y obligatorio! 8ambin es interpretada por los tribunales de justicia, conforme a las normas de los arts! /9 a 3: del "digo "ivil! ,or su parte, el art! ; letra .% 2</ del "digo 8ributario se=ala que al >irector 2acional del 6++ le corresponde interpretar administrativamente las disposiciones tributarias para lo cual puede fijar normas, impartir instrucciones y dictar ordenes! >ebe tenerse presente que los >irectores (egionales del 6++ conforme al art! ; letra $% 2</ del "digo 8ributario no pueden interpretar administrativamente la ley tributaria, pero s les corresponde absolver las consultas que hagan los contribuyentes y los funcionarios del servicio sobre la aplicacin e interpretacin de las leyes tributarias que haya efectuado el >irector 2acional! El "digo 8ributario, en su artculo 0<, se=ala la definicin de ciertas palabras utili adas en las leyes tributarias! 6e aplican para los fines del "digo 8ributario y dem5s leyes tributarias, salvo que de sus te'tos se desprenda un significado diverso!

?"aractersticas de la interpretacin del >irector 2acional del 6++! /! @bliga slo a los funcionarios del 6++ y tiene por objeto uniformar la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias dentro del 6++! 3! >e acuerdo al art! /A del "digo 8ributario se publica en el boletn del 6++ y en su p5gina Beb! &a modificacin de una interpretacin administrativa anterior que efecta el >irector 2acional del 6++ debe publicarse ntegramente en el diario oficial! 4! 8iene importancia para los particulares y contribuyentes frente a lo previsto por el art! 3; del "digo 8ributario que establece que no proceder5 el cobro de ningn impuesto con efecto retroactivo cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias sustentada por el >irector 2acional o los >irectores (egionales del servicio en circulares, dict5menes, informes u otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del servicio o hacer conocidos de los contribuyentes en general o de uno o mas de estos en particular! Efectos de la ley en cuanto al tiempo! #.plicacin temporal de la ley tributaria% El problema se refiere a qu actos se ven afectados por una ley en relacin a su fecha de vigencia! &o normal es que las leyes rijan para el futuro, o sea, las leyes se aplican a hechos y actos posteriores a la fecha de su vigencia! En materia tributaria, la retroactividad, es decir, la aplicacin de la ley a hechos acaecidos con anterioridad a su fecha de vigencia, es e'cepcional! El problema de la temporalidad de la ley tributaria est5 regida por el art! 4 del "digo 8ributario, segn el cual, se pueden distinguir 3 aspectos, a saber: i! En cuanto a la fecha de vigencia de la ley tributaria!

El principio general es que las leyes tributarias rigen desde la fecha en que la misma ley lo indica! .s por ejemplo, la ley /0!00; del 34 de junio de /99C que aument la tasa del impuesto a la renta de primera categora de /C a /AD se=al que dicho aumento comen aba a regir a partir del /< de enero de /99C! 6i la ley nada dice acerca de su vigencia, el art! 4 del "digo 8ributario establece las siguientes reglas: a% &as leyes tributarias rigen desde el primer da del mes siguiente al de su publicacin en el diario oficial! Esto supone una diferencia con el art! E del "digo "ivil que dice que rige desde que ha sido promulgada y publicada! b% &as leyes que modifiquen la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar la base imponible de ellos entraran en vigencia el da /< de enero del a=o siguiente al de su publicacin en el diario oficial! ii! En cuanto a los hechos o actos a los que afectan las leyes tributaria!

El art! 4 del "digo 8ributario se=ala que en general la ley que modifique una norma impositiva, estable ca nuevos impuestos o suprima uno e'istente se aplicar5 a los hechos y actos ocurridos desde la fecha de su vigencia! Esto constituye la regla general!

6in embargo, y como esta es una norma de car5cter legal, no obliga al legislador, el que puede establecer normas de retroactividad en contravencin a la disposicin del art! 4 del "digo 8ributario, las que efectivamente se han establecido en el mismo "digo y en otras leyes, como sucede por ejemplo: a! Leyes sobre infracciones y sanciones. 6e aplican a hechos ocurridos antes de la vigencia de la ley tributaria cuando e'imen a tales hechos de toda pena o aplican una menos rigurosa! b! Normas sobre tasas de inters moratorio. &a ley tributaria establece tasas especiales de inters que deben aplicarse a los impuestos en mora de su pago! &a tasa de inters moratorio debe aplicarse a todos los pagos que deben efectuase durante su vigencia aun cuando correspondan a hechos gravados ocurridos con anterioridad a ella, ya sea que la tasa sea mayor o menor a la vigente al momento de la mora! c! Leyes que modifican tasas de impuestos anuales o elementos que sirven para determinar la base de ellos. &a tasa vigente del impuesto actual vigente a la fecha del pago se aplica a todos los impuestos aun cuando corresponda a hechos gravados generados con anterioridad! Efecto de la ley tributaria en cuanto al territorio! #.plicacin espacial de la ley tributaria% En materia de territorialidad los tributos se rigen por las reglas generales, esto es, las leyes tributarias rigen solo dentro del territorio de la repblica de "hile y la e'traterritorialidad debe estar e'presamente contemplada en una ley y es de car5cter e'cepcional! "asos de e'traterritorialidad de la ley tributaria chilena! /% El art. 3 del L !"# que contiene el impuesto a la renta. 6e=ala que son contribuyentes de este tributo todas las personas domiciliadas o residentes en "hile por sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entrada est situada fuera o dentro del pas #la renta mundial%! .ll hay e'traterritorialidad porque afecta ingresos no obtenidos en el territorio de la repblica! 3% $rt. # del L !"% que contiene el impuesto a las ventas y a los servicios. Este impuesto afecta a las convenciones celebradas en el e'tranjero cuando se trate de la venta de bienes corporales muebles ubicados en el territorio nacional! 4% $rt. % L !"% sobre impuesto a las ventas y a los servicios. El impuesto a los servicios opera o se devenga cuando esos servicios han sido prestados en "hile aun cuando la remuneracin por ellos haya sido pagada en el e'tranjero! :% La ley &'."'& de &('% que contiene el impuesto a la )erencia* asignaciones y donaciones! Establece las siguientes normas: a! "uando la sucesin se abre en "hile, si el causante es chileno, el impuesto afecta a los bienes situados en "hile y en el e'tranjero! b! 6i el causante es e'tranjero, afecta a los bienes situados en "hile y a los situados en el e'tranjero cuando se hubieren adquirido con bienes o recursos provenientes de nuestro pas! c! "uando la sucesin se abre en el e'tranjero debe pedirse la posesin efectiva en "hile respecto de los bienes situados en territorio chileno y respecto de ellos se aplica el impuesto!

2. El hecho gravado El hecho gravado tiene distintas denominaciones tanto en la legislacin como en la doctrina! Entre otras, destacamos: hecho jurdico tributario #-asone%, presupuesto del tributo, objeto del tributo, presupuesto de hecho #-odelo de "digo 8ributario para &atinoamrica%, objeto imponible, materia del tributo, hecho generador#1eraldo .taliba% hecho imponible #"digo de la provincia de $uenos .ires% hiptesis de incidencia tributaria, etc! .lgunas definiciones del hecho gravado! +talo ,aolinelli: !s el hecho o conjunto de hechos a los cuales el legislador vincula el naci iento de la obligacin jurdica de pagar un tributo. !n general puede consistir en un acto, una cosa, una actuacin, una situacin, un contrato, etc. que seg"n la ley tributaria obliga a pagar en las condiciones que esa is a ley deter ina. $or eje plo, la renta, los bienes races, la co praventa de bienes corporales uebles, el consu o, la ejecucin de actos jurdicos, etc. .mlcar de .raujo Falcao: !l hecho jurdico tributario, o si ple ente hecho tributario, es el hecho o conjunto de hechos, al cual el legislador vincula el naci iento de la obligacin jurdica de pagar deter inado tributo. Fernando 65in de $ujanda: !# hecho i ponible no es sino el presupuesto de hecho previsto por la ley para que, al realizarse, surja en la esfera tributaria la relacin sustantiva principal, es decir, la obligacin de pago del tributo. Fos &! ,re de .yala: !l hecho i ponible es un hecho jurdico tipificado previa ente en la ley fiscal, en cuanto snto a o indicio de una capacidad contributiva y cuya realizacin deter ina el naci iento de la obligacin tributaria. 1eraldo .talaiba: !l hecho generador se define co o hecho o conjunto de hechos, a los que la ley atribuye la virtud de dar naci iento a la deuda tributaria. ,edro -assone: el hecho jurdico tributario es un hecho de contenido econ ico que en virtud de la ley se atribuye a una persona y produce un efecto jurdico%tributario. "aractersticas del hecho gravado: &+ ebe estar previsto en la ley. ,orque forma parte del principio de la legalidad de la imposicin! 6in ley y sin hecho gravado no hay tributo! "+ Es imprescindible! 6in hecho gravado no hay obligacin tributaria y por ende no hay la obligacin de pagar el tributo! 3+ El )ec)o gravado tiene siempre contenido econmico. Es decir, debe consistir en un indicio o un ndice demostrativo de la capacidad econmica del sujeto #s% a quienes se atribuye! &o que el legislador toma en cuenta al calificar a algo como hecho gravado es su idoneidad o aptitud para servir de medida de la capacidad econmica del sujeto pasivo de la obligacin tributaria! #+ Est, constituido por " elementos esenciales* a saber: a) La objetividad del hecho gravado. El hecho gravado es la materia a la que la norma legal se dirige como la realidad o sustancia considerada apta para imponer un gravamen! >icho de otra manera, es el asunto o la cosa en ra n de la cual nace la deuda del impuesto y que delimita el campo de aplicacin de la ley tributaria!

Esta objetividad es lo primero que corresponde determinar para saber que es lo que queda afecto a un tributo, por ejemplo, para el impuesto territorial lo primero que habr5 que precisar es el concepto de bien ra , para el impuesto a las venta y a los servicios se debe definir lo que se entiende por venta y lo que debe entenderse por servicio! El hecho gravado es algo objetivo, del mundo material! Esto es lo que queda gravado con un impuesto, cuando se produce esto o e'iste esto que es una materialidad con contenido econmico tenemos un hecho gravado! b) La relacin en que debe encontrarse el sujeto pasivo frente a la objetividad. Ga que la objetividad por si sola no basta, pues ella debe estar relacionada con el contribuyente en la forma en que el legislador lo ha previsto! ,or ejemplo, en el impuesto territorial el bien ra debe tener un due=o, un usufructuario y en algunos casos un arrendatario para quedar gravado con el tributo, en el impuesto a las ventas y a los servicios debe e'istir un bien corporal mueble que se trasfiere por un sujeto que se llama vendedor a otro que se llama comprador y ah esta completo el hecho gravado, la objetividad y el sujeto! (esumen de lo dicho! El hecho gravado: /! >ebe estar previsto en la ley 3! Es imprescindible 4! 8iene contenido econmico :! >ebe servir para medir la capacidad econmica del contribuyente A! Est5 constituido por un hecho material #la objetividad% y un sujeto que se relaciona con ese hecho material! 6i se produce una renta debe tener alguien que la tenga porque la renta por si sola no basta para el hecho gravado sino que debe tener un titular! @bjetividades del hecho gravado! 6on los elementos materiales de los que consta el hecho gravado! Entre las que se puede distinguir: &. Las ob-etividades personales. El hecho gravado puede estar constituido en primer trmino, por una objetividad que consiste en una simple calidad personal! ,or ejemplo, la calidad de chileno, de pariente, de casado, de soltero, etc! 2o son muy frecuentes y e'istieron en "hile en tiempos de la colonia ". .b-etividades patrimoniales. Est5n constituidas estas objetividades con la e'istencia de derechos sobre bienes singulares o sobre patrimonios! ,or ejemplo, el impuesto territorial, el tributo de las patentes mineras #art! //:% 3. .b-etividades -ur/dicas El hecho gravado tambin puede estar constituido por alguna institucin jurdica regulada por cualquier rama del derecho e'cluida la tributaria! &os modos de adquirir, el dominio, los actos y contratos! &os hechos jurdicos conforman instituciones que pueden ser elegidas como hechos gravados por el legislador! En "hile la ley de timbres y estampillas y la ley de herencia, asignaciones y donaciones que contienen objetividades de este car5cter!

#. .b-etividades tributarias "onsisten en la ocurrencia de algn hecho o en la ejecucin de algn acto al que la sola ley tributaria atribuye un efecto de derecho para dar nacimiento a las obligaciones impositivas! ,or ejemplo, el impuesto a al renta en que el concepto de renta es una creacin de car5cter tributario o la movili acin fsica de bienes desde el e'tranjero hacia el pas que da origen a los derechos aduaneros y que tambin es una creacin meramente tributaria!