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Actualidad y Aplicacin Prctica

Deduccin tributaria de la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa

Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores Ttulo : Deduccin tributaria de la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera Quincena de Marzo 2014

un porcentaje de la renta anual antes de impuestos, segn lo seala el artculo 2 de la mencionada norma:
Artculo 2.- (). El porcentaje referido es como sigue: Empresas pesqueras 10 % Empresas de telecomunicaciones 10 % Empresas industriales 10 % Empresas mineras 8 % Empresas de comercio al por mayor y al por menor y restaurantes 8 % Empresas que realizan otras actividades 5 %

podr deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo sealado en el prrafo anterior3. Asimismo, el literal v) del artculo 37 de la Ley del IR, seala que los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio. Por lo tanto, de efectuar el pago de las participaciones de los trabajadores con posterioridad al vencimiento de la presentacin de la DJ Anual segn su ltimo dgito RUC, deber reparar dicho monto, ello como una adicin temporal en su DJ Anual del ao x ; en el ao x+1 podr efectuar la deduccin respectiva de dicho monto.

1. Introduccin
Recordemos que hasta el ao 2010 las participaciones de los trabajadores se difera; y a partir del ejercicio 2011, se efecta un cambio de poltica contable respecto del reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa, esto es aplicando la NIC 19 Beneficios de los Trabajadores; segn lo seala la Resolucin N 046-2011-EF/94, emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad, vigente desde el 03.02.11. Es necesario aclarar adems que las participaciones de los trabajadores en las utilidades, se calculan sobre la renta neta imponible, segn lo seala el artculo 4 del Decreto Legislativo N 892, norma que regula el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora. En este informe se pretende desarrollar los aspectos tributarios a tener en consideracin respecto de la declaracin de las participaciones de los trabajadores en el PDT del IR anual.

2.2. De la determinacin: El artculo 4 del D. Legislativo N 892 seala que la participacin en las utilidades se calcula sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte despus de haber compensado prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del IR. 2.3. Del plazo del pago Segn lo seala el artculo 6 del D. Legislativo N 892, la participacin que corresponde a los trabajadores ser distribuida dentro de los treinta (30) das naturales siguientes al vencimiento del plazo sealado por las disposiciones legales, para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del IR. Vencido el plazo que contempla este articulo y previo requerimiento de pago por escrito, la participacin en las utilidades que no se haya entregado, genera el inters moratorio conforme a lo establecido por el Decreto Ley N 25920 o norma que lo sustituya, excepto en los casos de suspensin de la relacin laboral en que el plazo se contar desde la fecha de reincorporacin al trabajo. 2.4. De la deduccin de la participacin de los trabajadores El literal l) del artculo 37 de la Ley del IR, seala que son gastos deducibles los Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio. La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales

3. Marco contable
3.1. NIC 19 Beneficios de los Trabajadores Esta norma contable seala que los beneficios de los trabajadores comprenden las siguientes retribuciones: i. Beneficios a los empleados a corto plazo, tales como sueldos, salarios y aportaciones a Essalud, ausencias remuneradas anuales, ausencias remuneradas por enfermedad, participacin en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes al final del periodo), y beneficios no monetarios (tales como atencin mdica, vivienda, automviles y bienes o servicios subvencionados o gratuitos) para los empleados actuales; ii. Beneficios postempleo, tales como pensiones y otros beneficios por retiro, seguros de vida y atencin mdica postempleo; iii. Otros beneficios a los empleados a largo plazo, jubilacin, beneficios por incapacidad prolongada, compensacin diferida; y iv. Beneficios por terminacin, indemnizaciones laborales por rescindir el contrato antes del plazo establecido, o indemnizaciones negociadas por la terminacin de la relacin laboral.
3 Prrafo incorporado por el artculo 6 de la Ley N 29903, publicada el 19 de julio de 2012, que entrar en vigencia en el plazo de 120 das a partir del da siguiente de la publicacin del reglamento en el diario oficial El Peruano.

2. Marco tributario
2.1. De los sujetos obligados: Los Decretos Legislativos N 892 1 y N6772 sealan que los sujetos obligados a efectuar la distribucin de utilidades a sus trabajadores sern aquellas que cumplan las siguientes condiciones: Sean entidades generadores de rentas de tercera categora. Tengan ms de 20 trabajadores. Hayan obtenido utilidades durante el ejercicio respectivo. En ese sentido, los trabajadores de estas empresas participan en las utilidades de la empresa, mediante la distribucin de
1 Decreto Legislativo N 892: Norma que regula el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora. 2 Decreto Legislativo N 677: Norma que regula la participacin en la utilidad, gestin y propiedad de los trabajadores de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora y que estn sujetos al rgimen laboral de la actividad privada

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Siendo que las participaciones de los trabajadores, representa un beneficio a corto plazo, se tendr en consideracin los lineamientos generales establecidos en el prrafo 11 de la NIC 19, que seala lo siguiente:
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, esta reconocer el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios: (a) como un pasivo (gasto acumulado o devengado), despus de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios, una entidad reconocer ese exceso como un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reduccin en los pagos futuros o a un reembolso en efectivo. (b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusin de los mencionados beneficios en el costo de un activo (vase, por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo).
...Vienen

Gastos de ventas y distribucin Gastos de administracin Otros ingresos operativos Ganancia (prdida) operativa Ingresos financieros Gastos financieros Diferencias de cambio neto Resultado antes de participaciones de los trabajadores e IR

(107,900.00) (88,066.00) 0.00 76,115.75 4,041.00 (2,667.00) (1,889.75) 75,600.00

El prrafo 19 de esta norma contable establece un lineamiento especfico para la participacin en ganancias y planes de incentivo y seala lo siguiente:
De acuerdo con el prrafo 11, una entidad reconocer el costo esperado de la participacin en ganancias o de los planes de incentivos por parte de los trabajadores cuando, y solo cuando: (a) la entidad tiene una obligacin presente, legal o implcita, de hacer tales pagos como consecuencia de sucesos pasados; y (b) pueda realizarse una estimacin fiable de la obligacin. Existe una obligacin presente cuando, y solo cuando, la entidad no tiene otra alternativa realista que realizar los pagos.

b. Las reparos tributarios identificados son: - Gasto por vacaciones devengadas en el 2013 no pagadas S/.38,500. - Gastos de perceptores de rentas de 4.a categora no pagadas S/.9,000. - Sanciones tributarias S/.7,400. - Gastos sin sustento S/.3,800. - Tasa adicional 4.1 % (3,800*4.1%) S/.156. - Deduccin de gasto de vacaciones 2012 pagadas en el 2013 S/.32,000. c. La entidad no tiene prdidas de ejercicios anteriores compensables. d. La entidad cuenta con 45 trabajadores. e. El % de distribucin de las participaciones a los trabajadores es de 8 %. Se pide: - Determinar el gasto de la participacin de los trabajadores correspondiente al ejercicio 2013. - Realizar el registro contable. - Elaborar el estado de resultados con la determinacin de las participaciones e IR. Solucin: - Determinamos la participacin de los trabajadores 2013. Recordemos que la determinacin del gasto de las participaciones de los trabajadores se calcular sobre el importe de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte despus de haber compensado prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del IR, segn lo indica el artculo 4 del D. Leg. N 892. Hoja de trabajo de la determinacin de las participaciones de los trabajadores:
Descripcin Resultado contable Adiciones tributarias Diferencias permanentes Sanciones administrativas Gastos sin sustento Tasa adicional 4.1 % (Distribuc. indirecta de dividendos) Diferencias temporales Gastos de vacaciones devengadas 2013 no pagadas Gastos de perceptores de rentas de cuarta categora Deducciones tributarias Diferencias temporales S/. 11,356.00 7,400.00 3800.00 156.00 47,500.00 38,500.00 9,000.00 (32,000.00) (32,000.00) Segn Ley del IR 75,600.00 58,856.00 102,456.00 0 102,456.00 8,196.48

Entonces, se entiende que la obligacin de reconocer el gasto y el pasivo por la participacin de los trabajadores nacer cuando se tenga la obligacin implcita de pagar, ello ser en la oportunidad que sea sujeto obligado y haya obtenido renta neta imponible (segn el artculo 2 y 4 del D. Leg. N 892). Respecto al requisito de la medicin confiable de la obligacin, este se efectuar al cierre del ejercicio gravable, oportunidad en el cual determinamos la obligacin de distribuir las utilidades a los trabajadores, segn lineamientos del Decreto Legislativo N 892.

4. Casustica

Caso N 1
Utilidad contable y renta neta imponible positiva La empresa Reyes S.A.C. es una empresa comercial que al cierre del ejercicio 2013 ha elaborado sus hojas de trabajo de cierre contable y ha determinado la siguiente informacin: a. El resultado contable al 31.12.13 es de S/.75,600, este resultado no contiene la determinacin del gasto de participaciones de los trabajadores, ni del IR, segn estado proforma adjunto:
Empresa Reyes S.A.C. Estado de resultados Al 31 de diciembre del 2013
Ventas netas de bienes Prestacin de servicios Total de ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Ganancia (prdida) bruta

(32,000.00)

S/.
1,088,327.00 0.00 1,088,327.00 (816,245.25) 272,081.75
Van...

Vacaciones devengadas 2012 pagadas 2013 Renta imponible Compensacin de prdidas de ejercicios anteriores Renta neta imponible** Participacin de trabajadores (8 %)

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gora, tiene 45 trabajadores en planilla y ha obtenido renta neta imponible** en el ejercicio ascendiente a S/.102,456.00. Una vez determinada la renta neta imponible procedemos a aplicar el porcentaje respectivo de acuerdo a lo sealado en el artculo 2 del D. Leg. N 892, en este se aplicar la tasa referida a Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes (8 %).

El resultado contable obtenido por la empresa Reyes S.A.C. es de S/.75,600; el mismo que ha sido determinado mediante los saldos del libro mayor al cierre del 2013. Se precisa que la empresa se encuentra obligada a efectuar la participacin de las utilidades a sus trabajadores, ello debido a que cumple con los requisitos sealados en el D. Leg. N 892, tales como: ser una empresa que genera rentas de tercera cate- Registro de contable:
N Fecha Glosa 62 Por el registro del gasto por participacin de los trabajadores en las 41 utilidades 2013 91 Por el destino del gasto 92 79

Cta. Gastos de personal, directores Y otros 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6294 Participacin de los trabajadores Remuneraciones Y participacin por pagar 413 Participacin de trabajadores por pagar Gastos de administracin Gastos de ventas Cargas imput. a cuenta de costos Y gastos

Debe 8,196.48

Haber

31/12/2013

8,196.48 3,278.59 4,917.89 8,196.48

31/12/2013

- Elaboracin del Estado de resultados, incluyendo la participacin de los trabajadores e IR:

Empresa Reyes S.A.C. Estado de resultados Al 31 de diciembre del 2013 S/.

Ventas netas de bienes Prestacin de servicios Total de ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Ganancia (prdida) bruta Gastos de ventas y distribucin Gastos de administracin Otros ingresos operativos Ganancia (prdida) operativa Ingresos financieros Gastos financieros Diferencias de cambio neto Resultado antes del impuesto a la rentaa IRb Resultado del ejercicio
Notas:

1,088,327.00 1,088,327.00 (816,245.25) 272,081.75 (112,817.89) (91,344.59) 0 67,919.27 4,041.00 (2,667.00) (1,889.75) 67,403.52 (28,277.86 ) 39,125.66

de los trabajadores, en su prrafo 25 seala que, aunque esta norma no requiere la presentacin de informacin a revelar especfica sobre los beneficios a los empleados a corto plazo, otras NIIF pueden hacerlo. Por ejemplo, la NIC 24 requiere informacin a revelar sobre los beneficios a los empleados del personal clave de la gerencia. La NIC 1 Presentacin de Estados Financieros obliga a revelar informacin sobre los gastos por beneficios a los empleados. Esta informacin se mostrar en las notas a los estados financieros.

Caso 2
Prdida contable y renta neta imponible positiva La empresa Industrias Corales S.A.C., al cierre del ejercicio 2013, ha elaborado sus hojas de trabajo de cierre contable y ha determinado la siguiente informacin: a. El resultado contable al 31.12.13 es de (S/.26,494), este resultado no contiene la determinacin del gasto de participaciones de los trabajadores, ni del IR, segn estado proforma adjunto:
Industrias Corales S.A.C. Estado de resultados Al 31 de diciembre del 2013 S/. Ventas netas de bienes Prestacin de servicios Total de ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Ganancia (prdida) bruta Gastos de ventas y distribucin Gastos de administracin Otros ingresos operativos Ganancia (prdida) operativa Ingresos financieros Gastos financieros Diferencias de cambio neto Resultado antes de participaciones de los trabajadores e IR 2,808,725.00 (-1,966,107.50) 842,617.50 (-487,900.00) (-375,066.00) 0 (-20,348.50) 6,400.00 (-8,665.00) (-3,880.50) (-26,494.00) 2,808,725.00

a. El resultado antes de IR, est conformado por el resultado contable antes de participaciones e IR S/.75,600, menos el gasto de participaciones S/.8,196.48, el mismo que ha sido distribuido entre los gastos de ventas (60 %) y administrativos (40 %), obteniendo un resultado contable antes de impuesto a la renta de S/.67,403.52. b. El IR se calcula considerando la renta neta imponible antes de participaciones de los trabajadores S/.102,456 menos el gasto por participacin de los trabajadores S/.8,196.48, obteniendo una renta neta imponible despus de participaciones de S/.94,259.52, se le aplica la tasa del impuesto (30 %), obteniendo S/.28,277.86.

La presentacin de las participaciones se realizar dentro de los gastos operativos, esto acorde a lo sealado en el prrafo 11 de la NIC 19 Beneficios de los Trabajadores; en la que seala que se reconocer un GASTO y un PASIVO, asimismo, el prrafo 19 de esta norma indica que: Las obligaciones relacionadas con los planes de participacin en ganancias e incentivos son consecuencia de los servicios prestados por los empleados, no de transacciones con los propietarios. Por tanto, la entidad reconocer el costo de tales planes, de participacin en ganancias e incentivos, como un gasto y no como un componente de la distribucin de la ganancia. Por ende, al elaborar los estados financieros ya no se muestran como componentes de la distribucin de la ganancia (como antes se mostraba debajo de la determinacin del Resultado antes de participaciones e IR, a partir del 2011 se muestran como gastos; por ende, su presentacin en el rubro de gastos operativos. En relacin con la informacin a revelar respecto a los beneficios a corto plazo, dentro de los cuales se encuentra la participacin

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b. Los reparos tributarios identificados son: - Gasto por vacaciones devengadas en el 2013 no pagadas S/.46,200. - Gastos sin sustento, S/.23,600. - Tasa adicional 4.1 % (23,600*4.1 %), S/.968. - Deduccin de gasto de vacaciones 2012 pagadas en el 2013, S/.32,400 c. La entidad no tiene prdidas de ejercicios anteriores compensables. d. La entidad cuenta con 30 trabajadores. e. El % de distribucin de las participaciones a los trabajadores es de 10 %. Se pide: - Determinar el gasto de la participacin de los trabajadores correspondiente al ejercicio 2013. - Realizar el registro contable. - Elaborar el Estado de resultados con la determinacin de las participaciones e IR. Solucin: - Determinamos la participacin de los trabajadores del ejercicio 2013. Recordemos que la determinacin del gasto de las participaciones de los trabajadores se calcular sobre el importe de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte despus de haber compensado prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del IR, segn lo indica el artculo 4 del D. Leg. N 892. En este caso, observamos que el resultado contable, antes de participaciones de los trabajadores e IR, obtenido por la empresa Industrias Coral S.A.C, es prdida (S/.26,494); el mismo que ha - Registro de contable:
N Fecha Glosa Cta. 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS x 31/12/2013 629 Beneficios sociales de los trabajadores Por el registro del gasto por participacin de 6294 Participacin de los trabajadores los trabajadores en las utilidades 2013 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 413 Participacin de trabajadores por pagar 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN x 31/12/2013 Por el destino del gasto 92 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTos 474.96 712.44 Debe 1,187.40 Haber

sido determinado mediante los saldos del libro mayor al cierre del 2013, previo a la determinacin del gasto por participacin de los trabajadores y del IR. Hoja de trabajo de la determinacin de las participaciones de los trabajadores:
Descripcin Resultado contable Adiciones tributarias Diferencias permanentes Gastos sin sustento Tasa Adicional 4.1 % (Distribuc. indirecta de dividendos) Diferencias temporales Gastos de vacaciones devengadas 2013 no pagadas Deducciones tributarias Diferencias permanentes Diferencias temporales Vacaciones devengadas 2012 pagadas 2013 Renta imponible Compensacin de prdidas de ejercicios anteriores Renta neta imponible** Participacin de trabajadores (10 %) 0.00 (32,400.00) (32,400.00) 11,874.00 0 11,874.00 1,187.40 S/. Segn Ley del IR (26,494.00) 70,768.00

24,568.00 23,600.00 968.00 46,200.00 46,200.00 (32,400.00)

Se precisa que la empresa se encuentra obligada a efectuar la participacin de las utilidades a sus trabajadores, ello debido a que cumple con los requisitos sealados en el D. Leg. N 892, tales como: ser una empresa que genera rentas de tercera categora, que tiene 30 trabajadores en planilla y ha obtenido renta neta imponible** en el ejercicio ascendiente a S/.11,874.00. Una vez determinada la renta neta imponible procedemos a aplicar el porcentaje respectivo de acuerdo a lo sealado en el artculo 2 del D. Leg. N 892, en este se aplicar la tasa referida a Empresas Industriales (10 %).

1,187.40

1,187.40

- Elaboracin del Estado de resultados, incluyendo la participacin de los trabajadores e IR:

Industrias Corales S.A.C. Estado de resultados Al 31 de diciembre del 2013 S/. 2,808,725.00 2,808,725.00 (1,966,107.50) 842,617.50 (488,612.44) (375,540.96) 0 (21,535.90)
Van... ...Vienen

Ventas netas de bienes Prestacin de servicios Total de ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Ganancia (prdida) bruta Gastos de ventas y distribucin Gastos de administracin Otros ingresos operativos Ganancia (prdida) operativa

Ingresos financieros Gastos financieros Diferencias de cambio neto Resultado antes del IRa IRb Resultado del ejercicio
Notas:

6,400.00 (8,665.00) (3,880.50) (27,681.40) (3,205.98 ) (30,887.38)

a. El resultado antes de IR est conformado por el resultado contable antes de participaciones e IR (S/.26,494), menos el gasto de participaciones (S/.1,187.40), el mismo que ha sido distribuido entre los gastos de ventas (60 %) y administrativos (40 %), obteniendo una prdida contable antes del IR de (S/.27,684.40). b. El IR se calcula considerando la renta neta imponible antes de participaciones de los trabajadores S/.11,874 menos el gasto por participacin de los trabajadores (S/.1,187.40), obteniendo una renta neta imponible despus de participaciones de S/.10,686.80, se le aplica la tasa del impuesto (30 %) obteniendo S/.3,205.98.

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