LA GANADERIA COMO OPERACIN EXENTA DE IVA

GUIA SOBRE OPERACIONES EXENTAS DE IVA

DOCENTE

2013

INTRODUCCION

La legislacin tributaria colombiana ha decidido que ciertos bienes estn excluidos del impuesto sobre las ventas, esto significa no generan IVA y su produccin y/o comercializacin no convierte al comerciante en responsable de este impuesto. Los bienes excluidos del IVA deben estar expresamente sealados por la ley, de modo que si en ella no aparecen, sern gravados o exentos pero no se puede suponer que estn excluidos. Bien, los bienes exentos estn contemplados por los artculos 424 y siguientes del Estatuto Tributario, por lo que en el curso de la presente gua, se analizar todo lo recurrente con la ganadera en nuestro pas y su afectacin con este gravamen.

OBJETIVOS

Obtener mayor conocimiento jurdico y tributario sobre el Impuesto de Valor Agregado (IVA) y su aplicacin en nuestro pas. Realizar un anlisis a las operaciones exentas de IVA, ms exactamente a la Ganadera. Lograr con esta gua, ser fuente de conocimiento y consulta.

LA GANADERIA COMO OPERACIN EXENTA DE IVA

A raz de los grandes cambios que la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 le realiz al IVA, y a la creacin que esa misma Ley hizo del nuevo impuesto al consumo, es importante tener presente que esos cambios tuvieron aplicacin desde enero 1 de 2013 sobre muchas operaciones comerciales importantes y comunes. As mismo mediante el Decreto 1794 del 21 de agosto de 2013, el Ministerio de Hacienda reglament parcialmente la reciente reforma tributaria (Ley 1607 del 2013) en lo relacionado con el impuesto sobre las ventas (IVA) y el impuesto nacional al consumo. La norma se refiri a los periodos gravables del IVA, sealando, que los nuevos responsables que inicien actividades debern presentar su declaracin y pago bimestralmente. A su vez, define las caractersticas y tarifas para bienes especficos, y contiene las condiciones para la exclusin del IVA. Con todo y esto, el Artculo 17 del Decreto 1794 de 2013, dispone que todos los que sean productores de los bienes exentos agropecuarios del art. 477 del Estatuto Tributario (E.T), solo si cumplen con los requisitos del art. 499 del mismo Estatuto, se salvan de estar en el rgimen comn declarando bimestralmente, facturando y llevando contabilidad. Esta norma dice lo siguiente: Artculo 17. Rgimen simplificado para los productores de bienes exentos agropecuarios del artculo 477 del Estatuto Tributario. Los productores de bienes exentos agropecuarios de que trata el artculo 477 del Estatuto Tributario pertenecen al rgimen simplificado del impuesto sobre las ventas, siempre y cuando cumplan con lo dispuesto en el artculo 499 del Estatuto Tributario. En todo caso, cuando un productor de estos bienes pretenda solicitar impuestos descontables con derecho a devolucin o compensacin, de acuerdo con lo indicado en los pargrafos 1 y 2 del artculo 477 del Estatuto Tributario, estar obligado a inscribirse como responsable del rgimen comn del impuesto sobre las ventas y a cumplir con todas las obligaciones derivadas del mism o.1

Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, Decreto 1794 de 2013

Si vemos bien uno de los grandes cambios que trajo la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 es que a partir de enero de 2013 los ganaderos ya sean estos (personas naturales o jurdicas) que vendan animales vivos de la especie bovina (excepto los de lidia) se convierten en responsables de IVA en el rgimen comn, pues esas ventas ya no figuran en el art. 424 del E.T. (bienes excluidos, y que fue modificado con el art. 38 de la Ley) sino en el 477 del E.T.(bienes exentos, gravados pero a tarifa 0%, y que fue modificado con el art. 54 de la Ley). Todos aquellos que eran personas naturales quedaran obligados a llevar contabilidad al menos para fines fiscales (pargrafo 1 del art. 477 del E.T.). 2 Y ya que por ser personas naturales en el rgimen comn, al final del ao automticamente quedaban obligados a declarar renta. El productor de bienes exentos (que cobra una tarifa de 0% en sus ventas) puede llevar como descontables los IVA de sus costos y gastos de su proceso productivo formando con ello saldos a favor que se los devolvern en la DIAN (indiscutiblemente cumpliendo con los requisitos que establecen los artculos 815 y 850 del E.T, que fueron modificados con la Ley 1607, y sumndose a estos los requisitos contemplados en el decreto 2277 de noviembre de 2012). Al lograr que la venta de animales vivos de la especie bovina pasasen de ser un bien excluido a un bien exento, ya que con ello el productor s recuperara los saldos a favor en sus declaraciones de IVA; los IVA de sus costos y gastos eran algo que permitiran que ese productor pudiera vender ms baratos sus animales vivos toda vez que si bien es cierto hasta diciembre de 2012, el IVA de sus costos y gastos lo tena que dejar como mayor valor, entonces ese mayor costo o gasto lo recuperaba solamente aumentando sus precios de venta.

PARGRAFO 1o. Los productores de los bienes de que trata el presente artculo se consideran responsables del impuesto sobre las ventas, estn obligados a llevar contabilidad para efectos fiscales, y sern susceptibles de devolucin o compensacin de los saldos a favor generados en los trminos de lo establecido en el pargrafo primero del artculo 850 de este Estatuto.

HECHO GENERADOR.

Se entiende por hecho generador, al presupuesto de hecho expresamente definido por la ley, cuya realizacin origina el nacimiento de una obligacin tributaria. El E.T., en su libro tercero, artculo 420 hace mencin a los hechos sobre los que recae el tributo, as: La venta de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente. La prestacin de los servicios en el territorio nacional. La importacin de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente. La circulacin, venta u operacin de juegos de suerte y azar con excepcin de las loteras. Si nos basamos entonces en lo dicho en este artculo, la Ganadera es considerada un bien mueble que por su naturaleza se reputa inmueble por su destinacin. En base a esto la se realizan consideraciones de ndole econmica y social, tenindose en cuenta que el impuesto sobre las ventas es generado por la venta de bienes corporales muebles y por ello la Ley Tributaria realiza una clasificacin para los mismos: Bienes gravados Bienes excluidos Bienes exentos La clasificacin que nos atae, es claro que se trata de los bienes exentos, por lo cual, es importante reconocer el porqu su consideracin: Los bienes exentos son aquellos que no son alcanzados por el gravamen, ya sea porque son productos de primera necesidad o para que no sea mucho el precio.

Un bien exento es un bien gravado, por tal razn, quienes produzcan bienes exentos, son responsables del impuesto a las ventas, y como tal deben declarar IVA. Quienes comercialicen bienes exentos no son responsables del impuesto a las ventas, slo lo son los productores, por lo tanto, slo los productores de bienes exentos pueden solicitar como descuento el IVA pagado en sus compras. El ser responsables del IVA y presentar su respectiva declaracin, les da el derecho de solicitar como descuento los valores que hayan pagado por concepto de IVA en la compra de materia prima y dems gastos relacionados con la produccin o comercializacin de los bienes exentos. Como se puede ver, los bienes exentos dan derecho al descontar el IVA pagado, y como el IVA generado es del 0%, siempre resultar un saldo a favor, el cual pueden solicitar en devolucin. A quien comercialice un bien exento le devuelven el IVA sin lmite alguno. En el impuesto a las ventas los bienes y/o servicios son gravados cuando se configura el hecho generador del artculo 420 del Estatuto Tributario, en caso contrario son no gravados; por expresa disposicin del legislador algunos bienes y/o servicios gravados se clasifican en exentos y excluidos, los exentos se caracterizan porque los IVA pagados no se acumulan al precio venta al consumidor, mientras que en los excluidos si hay acumulacin. Al no acumularse los IVA pagados, el precio de venta al consumidor de los bienes exentos es menor frente a los excluidos y gravados.

TERRITORIALIDAD

En orden internacional, es viable aludir que la soberana nacional hace destacar el artculo 9 de nuestra Carta Magna3, en donde cada pas es independiente y goza de autonoma y autodeterminacin, considerando como tal, en algn grado de amplitud en esta expresin ya que pueda tratarse la soberana tributaria, toda vez que los Estados tiene derecho a percibir tributos en relacin con hechos generadores que acontezcan dentro de su jurisdiccin.

Por lo tanto todo lo generado en el territorio nacional, le compete solo a ste.

ARTICULO 9o. Las relaciones exteriores del Estado se fundamentan en la soberana nacional, en el respeto a la autodeterminacin de los pueblos y en el reconocimiento de los principios del derecho internacional aceptados por Colombia. De igual manera, la poltica exterior de Colombia se orientar hacia la integracin latinoamericana y del Caribe.

RESPONSABLE

De los bienes exentos segn expresa disposicin de la Ley quien comercializa con ellos no se convierte en responsable ni tiene obligacin alguna en relacin con el gravamen. Solamente se refleja en cabeza del productor o del exportador. 4 Cuando un responsable del impuesto sobre las ventas realice operaciones gravadas exentas y/o excluidas deber llevar los registros contables, por separado para s poder aplicar correctamente el impuesto descontable solo a las operaciones gravadas y exentas.

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Articulo 439 Estatuto Tributario Tomada de ctualicese.com/actualidad/2013/01/09/

Por lo tanto es importante tener en cuenta que para que un bien se encuentre excluido del impuesto a las ventas debe estar sealado expresamente como tal en la ley y para ello el contribuyente se debe remitir a los artculos 424 a 428-1 del estatuto tributario; pero adicional a ello, cuando un contribuyente desea profundizar si un bien corporal mueble que se importe, se produzca o se comercialice, es un bien que est, o no, excluido del IVA, se puede remitir a una importante herramienta que tiene dispuesta la DIAN en sus servicios informticos electrnicos denominado Consultas Arancel donde se podr conocer si determinado producto se encuentra excluido, exento o gravado del impuesto a las ventas y la tarifa a la que se encuentra gravado en caso de estarlo. Con todo esto, Las personas o empresas que nicamente vendan estos productos, no sern responsables ni del rgimen comn ni del rgimen simplificado, simplemente no tienen ninguna responsabilidad frente al impuesto a las ventas.

CAUSACION

De acuerdo y segn lo consagra el artculo 429 del E.T., el cual a pies de letra dice: CAUSACION DEL IMPUESTO Artculo 429. MOMENTO DE CAUSACIN. El impuesto se causa: a) En las ventas, en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente y a falta de stos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de dominio, pacto de retroventa o condicin resolutoria; b) En los retiros a que se refiere el literal b) del artculo 421, en la fecha del retiro; c) En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente, o en la fecha de terminacin de los servicios o del pago o abono en cuenta, la que fuere anterior; d) En las importaciones, al tiempo de la nacionalizacin del bien. En este caso, el impuesto se liquidar y pagar conjuntamente con la liquidacin y pago de los derechos de aduana. Pargrafo. Cuando el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a la venta, se generar el impuesto sobre ese mayor valor, en la fecha en que ste se cause.6

En el sector ganadero, el impuesto se causa en la comercializacin de los animales vivos en el momento en que el animal sea sacrificado o procesado por el mismo responsable, o entregado a terceros para su sacrificio o procesamiento. En ningn caso la base gravable podr ser inferior al valor comercial de dichos bienes.

Estatuto Tributario, Decreto 624 de 1989

BASE GRAVABLE

Se establece restando de los ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizado en el ao gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo as obtenido se restarn los que correspondan a los ingresos no constitutivos de renta. De los ingresos netos as obtenidos, se restan el total de los costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta y las deducciones. A lo anterior se permite restar las rentas exentas. Igualmente, se excluyen las ganancias ocasionales de que tratan los artculos 300 a 305 del Estatuto Tributario. Para todos los efectos, la base gravable del CREE (Impuesto sobre la renta para la Equidad), no puede ser inferior al 3% del patrimonio lquido del contribuyente en el ltimo da del ao gravable inmediatamente anterior.7

Extractado del documento AVANCES REFORMA TRIBUTARIA - LEY 1607 DE 2012

COMO HACEN LA DEVOLUCION DE ESE IVA TRAMITE REQUISITOS DONDE NACE EL DERECHO DE ESTA DEVOLUCION

IVA DESCONTABLE Y DEVOLUCION DE SALDOS A FAVOR Segn el artculo 56 que modifica el artculo 485, estableci que el IVA ser descontable en su totalidad, sin importar la tarifa a la que estn gravados los bienes o servicios, por lo tanto se podr generar saldo a favor, susceptible de ser devuelto o compensado una vez se cumpla con la obligacin formal de presentar la declaracin de renta correspondiente al perodo gravable que coincida con los perodos en los que se originaron los saldos a favor, segn los artculos 64 y 66 de la Ley. Los productores de los bienes exentos del artculo 477 del E.T. (artculo 54 de la Ley) podrn solicitar la devolucin de los saldos a favor (previas las compensaciones que deban realizarse), dos veces en el ao. La primera que se haya generado durante los tres (3) primeros bimestres del ao, podr solicitarse desde el mes de julio del mismo ao o perodo gravable, siempre y cuando hubiere cumplido con la obligacin de presentar la declaracin de renta del perodo gravable inmediatamente anterior, y la segunda, una vez presentada la declaracin de renta correspondiente al ao gravable de las declaraciones de los dems bimestres, 4, 5 y 6. Para efectos de determinar la parte del saldo a favor generado en una declaracin susceptible de devolucin, equivale a la proporcin de los ingresos exentos respecto de la sumatoria de los ingresos gravados y exentos, de donde el porcentaje as determinado ser aplicado al total de los impuestos descontables del perodo en el IVA. ste ser el valor mximo solicitable en devolucin o compensacin.8

Extractado del documento AVANCES REFORMA TRIBUTARIA - LEY 1607 DE 2012

DEVOLUCION DE SALDOS A FAVOR PARA RESPONSABLES DEL IVA Por operaciones exentas Productor de bienes exentos Exportador Por exceso de retenciones PARA NO RESPONSABLES Por compras con tarjeta de crdito. Dian 41574/04; 19109/04 Por construccin de vivienda VIS Para diplomticos Para Turistas Para Universidades pblicas Saldos a favor - Trmino devolucin Art. 850 E. T. Art. 54, 66 Ley 1607/12 Bimestral Los responsables del artculo 481 - Ttulo del 481 Productor de bien exento con factura electrnica Lit. g) 481 Operador econmico Dcto 3568/11 Segundo inciso pargrafo 1 Art. 850 (66) Semestral Productor de bien exento sin factura electrnica Anual Exceso de tarifa responsables con tarifa del 5% IVA retenido Depende de su declaracin

Artculo 481. BIENES QUE CONSERVAN LA CALIDAD DE EXENTOS. nicamente conservarn la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas, con derecho a devolucin de impuestos: a) Los bienes corporales muebles que se exporten b) Los bienes corporales muebles que se vendan en el pas a las sociedades de comercializacin internacional, siempre que hayan de ser efectivamente exportados directamente o una vez transformados, as como los servicios

intermedios de la produccin que se presten a tales sociedades, siempre y cuando el bien final sea efectivamente exportado. c) Modificado por la Ley 223 de 1995, art. 20. Los cuadernos de tipo escolar de la partida 48.20 del Arancel de Aduanas y los impresos contemplados en el artculo 478. d) Adicionado por la Ley 863 de 2003, art. 11. El alcohol carburante, con destino a la mezcla con gasolina para los vehculos automotores. e) Reglamentado por el Decreto 1805 de 2010. Modificado por la Ley 1111 de 2006, art. 62. Tambin son exentos del impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el pas en desarrollo de un contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia, de acuerdo con los requisitos que seale el reglamento. Recibirn el mismo tratamiento los servicios tursticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano, originados en paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de turismo, segn las funciones asignadas, de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de 1996. En el caso de los servicios hoteleros la exencin rige independientemente que el responsable del pago sea el husped no residente en Colombia o la agencia de viajes. f) Adicionado por la Ley 1004 de 2005, art. 7. Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendan desde el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o de servicios de Zona Franca o entre estos, siempre que los mismos sean necesarios para el desarrollo del objeto social de dichos usuarios.

Ver arts. 815 y 850 del presente Estatuto con respecto a la solicitud de devolucin o compensacin, derogatoria tcita de la Ley 788 de 2002, art. 31, Ley 191 de 1995, art. 19, la Ley 100 de 1993, art. 135 y Concepto 70319 de 2009 de la DIAN.9

Estatuto Tributario, Decreto 624 de 1989

PROPORCIONALIDAD PARA DEVOLUCIN SI Saldo a favor del bimestre $684 slo se le devuelven 560 Saldo a favor del bimestre $484 se le devuelven los 484 Ms el IVA retenido Aplica para devoluciones bimestrales del Art. 481 Sin perjuicio del IVA retenido Saldo a favor con operaciones gravadas y del Art. 481 Proporcin a devolver: Ingresos gravados con tarifa.. 100 Ingresos del Art. 481.. 900 90% Total ingresos... 1.000 Total IVA descontable del bimestre: 700 x 90% = 560

OPINIONES Y SUGERENCIAS

Los productores de ganado bovino se consideran responsables del impuesto sobre las ventas, ya que estn obligados a llevar contabilidad para efectos fiscales y sern susceptibles de devolucin o compensacin de los saldos a favor generados en los trminos de lo establecido en el pargrafo primero del artculo 850 del ET, a pesar de que no hacen parte de ningn rgimen, es decir ni simplificado, ni comn. El Impuesto al Valor agregado (IVA) es un impuesto indirecto y regresivo que grava la venta de bienes y servicios, financiado por el consumidor final. Aunque no todos los bienes y servicios estn gravados con el IVA, dependiendo del tipo de bien o servicio el gobierno decide si gravar o no con el IVA determinados bienes. El Estado debera tener bien definidos los bienes a los que se le rebaja el impuesto; ya que con rebajarle impuesto a todo no van a lograr su objetivo de recaudo, y tampoco es buena idea dejar todos los bienes con la misma tasa, ya que hay unos bienes que merecen una menor tasa.

BIBLIOGRAFIA

VSQUEZ TRISTANCHO GABRIEL, Ganado bovino exento de IVA (I), 15.02.13, 07:00 a.m. Peridico mbito Jurdico Nuevo Reglamento del IVA, Tributar Asesores Decreto 1794 del 21 de agosto de 2013 Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Colombia, Universidad Nacional de Colombia CASTAEDA DURAN JOSE ELBERT, Aplicacin del IVA en Colombia DIAN, Declaracin del Impuesto sobre las Ventas CASTAEDA DURAN JOSE ELBERT, Aplicacin de Impuestos al Gasto en Colombia IVA en el Sector Agropecuario Ley 1607 del 26 de Diciembre de 2012 Estatuto Tributario Decreto 624 de 1989