Ejemplos art. 19.3.

EJEMPLO I. IMPUTACIN TEMPORAL DE INGRE O ! GA TO .

Una empresa compra mercaderas el 20 de diciembre de 2009 por 100.000 . El pago se producir dentro de tres meses. El 22 de diciembre las vende por 125.000 . El cobro se producir dentro de un mes. Tanto el ingreso como el gasto debe imputarse contablemente en el momento en que se produ ca el devengo! con independencia del momento en que se produce el cobro " el pago. #uesto que esta es la misma regla que debe seguirse en la contabilidad! no se produce ning$n a%uste. &ontabili aci'n de las operaciones. En el a(o 2009 registra la compra " la venta.
___________________________ ______________________________ 100.000 Compras de mercaderas a Proveedores 100.000 ___________________________ ______________________________ 125.000 Clientes a Ventas de mercaderas 125.000 ___________________________ ______________________________

Este es el momento en que se )an registrado el gasto " el ingreso contables. &oincide con el e%ercicio en que se imputan en la base imponible! por lo que no se producen di*erencias. En el a(o 2010.
___________________________ ______________________________ 125.000 Tesorera a Clientes 125.000 ___________________________ ______________________________ 100.000 Proveedores a Tesorera 100.000 ___________________________ ______________________________

En este e%ercicio ni se )an contabili ado ingresos o gastos contables! ni debe imputarse ninguno en la base imponible! por lo que no se producen di*erencias entre el resultado contable " la base imponible del impuesto de sociedades. Normativa: Principio de devengo del P.G.C.

EJEMPLO II. IMPUTACIN E ING!E"O" EN UN EJE!CICIO I#E!ENTE EL E E$ENGO. Una sociedad se encuentra en sus ingresos con la siguiente situaci'n al reali ar la declaraci'n del impuesto de sociedades. 1+. Tiene contabili ado un ingreso de 2.000 correspondiente a un e%ercicio anterior en el que no se contabili ' debido a un error ,con el nuevo #-& debe imputarlo a .eservas! no a #"-! aunque ello no cambia su consideraci'n *iscal de ingreso/. 2+. Tambi0n )a contabili ado en este e%ercicio un ingreso de 1.000 correspondiente al pr'1imo e%ercicio. 2+. #or $ltimo )a" un ingreso de 3.000 correspondientes a este e%ercicio que no )a sido contabili ado. 1+. El ingreso correspondiente al e%ercicio anterior no debe imputarse este a(o en la base imponible! sino que debe imputarse al e%ercicio en que debi' contabili arse! de acuerdo al principio de devengo. #or tanto en este e%ercicio debe practicarse un a%uste negativo en la base imponible. 4l mismo tiempo! la empresa debe presentar una declaraci'n complementaria del e%ercicio en que debi' imputar el ingreso! en la que lo reco%a. 2+. Tampoco debera incluir estos 1.000 en la base imponible de este e%ercicio. 5in embargo! el artculo 19.2 le permite incluirlos este e%ercicio siempre que ello no suponga un per%uicio para la 6acienda #$blica. En caso de que decidiera )acerlo as no )abra ning$n a%uste en la base imponible. 5upongamos que la sociedad cumple los requisitos para acogerse al r0gimen de reducida dimensi'n en este e%ercicio! pero no en el siguiente! " que su base imponible es in*erior a 120.202!31! bene*icindose por tanto de un tipo de gravamen in*erior. 7a imputaci'n de los ingresos en el periodo anterior supone para la sociedad una menor tributaci'n! por lo que en este caso se producira un a%uste en la base imponible de este a(o porque claramente se estara produciendo un per%uicio para la 6acienda #$blica. 2+. #or $ltimo! e1iste un ingreso de 3.000 que se )a devengado en este e%ercicio! " que aunque no )a"a sido imputado en la cuenta de p0rdidas " ganancias! debe incluirse en la base imponible del e%ercicio. 5e produce un a%uste positivo en la base imponible. &ontablemente la empresa debe registrar las operaciones anteriores. 1+. .especto al ingreso proveniente de un e%ercicio anterior la empresa )abr registrado un ingreso en este e%ercicio.
2.000 ___________________________ ______________________________ Tesorera a Reservas ___________________________ ______________________________ 2.000

El a%uste que se practica en la base imponible da lugar a una di*erencia permanente negativa! al mismo tiempo que para el e%ercicio el que se presenta la complementaria se produce una di*erencia permanente positiva.

2+. El segundo ingreso se )a contabili ado como un ingreso de este e%ercicio.

1.000 ___________________________ ______________________________ Tesorera a Ingresos ___________________________ ______________________________ 1.000

5i no )a" per%uicio para la 6acienda #$blica la empresa puede imputarlo como ingreso *iscal en este e%ercicio! " no se produce ninguna di*erencia entre la base imponible " el resultado contable. 2+. El $ltimo ingreso no )abr dado lugar a ingreso! aunque la empresa debi' registrarlo. 5in embargo s debe incluirse en la base imponible del impuesto. 5e produce una di*erencia temporal positiva! puesto que en pr'1imos e%ercicios deber incluirse en la cuenta de p0rdidas " ganancias un ingreso que no se incluir en la base imponible! "a que "a se )abr incluido en 0ste. 7a empresa contabili a un cr0dito *rente a la 6acienda #$blica por un importe de 3.000 1 2089 1.200 .
___________________________ 1.200 474. ctivos por imp!esto di"erido ___________________________ ______________________________ a #$01. Imp!esto di"erido ______________________________ 1.200

Normativa: Norma de regi%tro & valoraci'n n(mero )* del P.G.C.

EJEMPLO III. IMPUTACIN E GA"TO" EN UN EJE!CICIO I#E!ENTE EL E E$ENGO. Una sociedad se encuentra en sus gastos con la siguiente situaci'n al reali ar la declaraci'n del impuesto de sociedades. 1+. Tiene contabili ado un gasto de 2.000 correspondiente a un e%ercicio anterior en el que no se contabili ' debido a un error ,con el nuevo #-& debe imputarlo a .eservas! no a #"-! aunque ello no cambia su consideraci'n *iscal de gasto/. 2+. Tambi0n )a contabili ado en este e%ercicio un gasto de 1.000 correspondiente al pr'1imo e%ercicio. 2+. #or $ltimo )a" un gasto de 3.000 devengado en este e%ercicio que no )a sido contabili ado. 1+. 7a empresa debera )aber imputado el gasto en la base imponible del e%ercicio en que se deveng'. :o obstante! la 7e" le permite incluir en la base imponible del e%ercicio en el que lo contabili a siempre que sea posterior al de devengo " de ello no se derive un per%uicio para la 6acienda #$blica. #uesto que lo )a contabili ado este e%ercicio! si no )a" per%uicio! la empresa puede optar por incluirlo en la base imponible del e%ercicio. En ese caso no )a" ning$n a%uste en la base imponible. 5upongamos que la sociedad en el e%ercicio anterior tiene bases imponibles a compensar en e%ercicios anteriores cu"o pla o de compensaci'n e1piraba en ese a(o! " el importe de las mismas coincida con la base imponible del e%ercicio antes de compensaci'n alguna " de deducir los gastos mencionados. En este caso si la sociedad deduce estos gastos en el pr'1imo periodo! en el anterior puede compensarse el importe ntegro de las bases imponibles negativas de e%ercicios anteriores! pero si lo deduce en el periodo de su devengo! perder la compensaci'n de parte de las bases imponibles negativas de periodos anteriores. En este caso se producira un a%uste en la base imponible del a(o anterior porque claramente se est produciendo un per%uicio para la 6acienda #$blica. 2+. 7a 7e" no permite adelantar gastos. #or tanto! aunque el gasto se contabilice en este e%ercicio! no ser deducible )asta el momento del devengo. 5e produce un a%uste positivo en la base imponible. 2+. El $ltimo gasto no es deducible. #uesto que no )a sido contabili ado no puede deducirse aunque se )a"a devengado. 5er deducible en el momento en que se contabilice siempre que de ello no se derive un per%uicio para la 6acienda #$blica. &ontabili aci'n de los puntos anteriores. 1+.
2.000 ___________________________ ______________________________ Reservas a Tesorera ___________________________ ______________________________ 2.000

5i no )a" per%uicio para la 6acienda #$blica! la empresa podr deducir el gasto en este e%ercicio! " en ese caso no )abr di*erencias entre la base imponible " el resultado contable. 2+.
1.000 ___________________________ ______________________________ %astos a Tesorera ___________________________ ______________________________ 1.000

En este e%ercicio se )a contabili ado un gasto que no ser deducible )asta que se produ ca su devengo. #or tanto se origina una di*erencia temporal positiva. 7a empresa puede contabili ar un cr0dito *rente a la 6acienda #$blica. 1.0001 2089 200 .
$00 ___________________________ 474. ctivos por imp!esto di"erido ___________________________ ______________________________ a #$01. Imp!esto di"erido ______________________________ $00

2+. En este punto! ni se )a registrado asiento alguno! ni )a" gasto deducible. :o )a" di*erencias entre la base imponible " el resultado contable! ni debe reali arse ninguna anotaci'n contable.