UNIVERSIDAD RICARDO PALMA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES

DIPLOMADO DE TRIBUTACIN

Separata Especial Cdigo Tributario Conceptos Bsicos Principios y Normas tributarias generales

Presentado por:

Dr. Miguel Angel Otiniano And a

AO !!"

CASO PR#CTICO N$ !% PRESCRIPCIN& IMPUESTO A LA RENTA ANUAL !a S"NA#$ con %ec&a '( de enero de )**+$ &a noti%icado a la empresa D,M,C-O. S.A.C. el /e0uerimiento N1 **')+2345 con la %inalidad de lle6ar a cabo una %iscali7aci8n re%erida al ,mpuesto a la /enta correspondiente al e9ercicio gra6able '555. !a empresa nos in%orma 0ue present8 la Declaraci8n :urada Anual el 2 de abril de )***$ d a de su 6encimiento. Nos consulta si es %actible in6ocar la prescripci8n de la acci8n para la determinaci8n de la obligaci8n tributaria a cargo de la S"NA#. SOLUCIN& De acuerdo con lo regulado en el art culo 22 del C8digo #ributario el c8mputo del pla7o para el t;rmino de la prescripci8n$ para el caso materia de consulta$ es el 0ue corresponde al se<alado en el numeral ' del citado cuerpo legal =C8digo #ributario>$ el 0ue a la letra precisa: El t;rmino prescriptorio se computar: '.? Desde el uno ='> de enero del a<o siguiente a la %ec&a en 0ue 6ence el pla7o para la presentaci8n de la declaraci8n 9urada anual respecti6a. Considerando 0ue el pla7o 0ue se debe computar es de 2 a<os$ tenemos lo siguiente:
Declaraci8n 9urada anual @encimiento C8mputo del t;rmino prescriptorio Aec&a de prescripci8n E9ercicio gra6able '555 2 de abril de )*** Del ' de enero de )**' al ' de enero de )**+ ( de enero de )**+

Como se podr apreciar del cuadro anterior$ el pla7o de prescripci8n se &a cumplido. En consecuencia$ el contribuyente podr in6ocar la prescripci8n de la acci8n de la determinaci8n de la deuda a cargo de la S"NA#$ toda 6e7 0ue al ' de enero de )**+ dic&a acci8n &a prescrito. A&ora bien$ cabe precisar 0ue como el' de enero de )**+ result8 ser un d a in&bil el pla7o de prescripci8n acaeci8 el( de enero de )**+ =primer d a &bil siguiente>$ tal como se desprende de la Norma B,, del # tulo Preliminar del C8digo #ributario. Por Cltimo$ es pertinente indicar 0ue la prescripci8n debe ser solicitada por el propio deudor tributario =empresa D,M,C-O. S.A.C.>

CASO PR#CTICO N$ ! INTERESES MORATORIOS& DETERMINACIN !a empresa N,CEB"S S.A. present8 en la %ec&a de 6encimiento ='* de diciembre de )**2> la declaraci8n 9urada mensual =PD# 3)'> correspondiente al periodo tributario de no6iembre. El tributo insoluto corresponde al lD@ y asciende a S,. )2$***.**. !a empresa nos solicita la determinaci8n de la deuda tributaria al '5 de abril de )**+$ %ec&a en la cual proceder a su cancelaci8n. SOLUCIN& %'r( tra)o& a> Actuali7aci8n del '' de diciembre de )**2 a (' de diciembre de )**2: #,M: '.+E mensual.
MES Diciembre N*MERO DE D+AS )' TIM DIARIA *.*+E TIM ACUMULADA '.*+E

)2$***.** F '.*+E G )+) I,t'r'-'- a. /% d' di0i')br' d' !!1& S2( " b> Capitali7aci8n de intereses a diciembre de )**2 )2$***.** H )+) G 13 " do( tra)o& a> Actuali7aci8n del ' de enero de )**+ al '5 de abril de )**+ #,M: '.+E mensual.
MES Enero N*MERO DE D+AS (' )4 (' '5 %!6 TIM DIARIA *.*+E TIM ACUMULADA '.++E

Ba-' d' 04.0u.o 5ara .o- i,t'r'-'d' ','ro a abri.

Aebrero Mar7o Abril #O#A!

*.*+E *.*+E *.*+E

'.2*E '.++E *.5+E "(1"7

I,t'r'-'- a. %6 d' abri. d' !!" )2$)+) F +.2+E G %3/ %(8/ D't'r)i,a0i, d' .a d'uda tributaria a. %6 d' abri. d' !!" IBase de clculoI: )2$)+).** ,ntereses al '5 abril )**+: '$()'.J(

TOTAL A PA9AR

"3"8/(8/

KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKFKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK 1! :: :: %! FLF TRIBUTO POR PA9AR 2*'' ,D@ CAR9AS E;CEPCIONALES 33' ,ntereses moratorios )**2 CAR9AS E;CEPCIONALES 33) ,ntereses moratorios )**+ CA<A BANCOS '*2 Cuentas corrientes Por la cancelaci8n de la deuda tributaria )2$***.** )+).** '$()'.J( )+$+J(.J(

KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKFKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK El importe consignado en la cuenta 33 no es deducible para e%ectos del ,mpuesto a la /enta$ tal como lo establece el art culo 22 de la ley de dic&o tributo. CASO PR#CTICO N$ !/ C#LCULO DE INTERESES EN LOS PA9OS A CUENTA !a empresa !":"#A, S.A.C. no &a cancelado el pago a cuenta del ,mpuesto a la /enta del periodo tributario '*?)**2 el cual asciende a SL. 3$***.** y cuya %ec&a de 6encimiento segCn cronograma %ue el ') de no6iembre de )**2. Asimismo$ la citada empresa nos in%orma 0ue la %ec&a de 6encimiento para la presentaci8n de la Declaraci8n :urada Anual correspondiente al e9ercicio )**2 %ue el + de abril de )**+$ %ec&a en la 0ue a su 6e7 present8 dic&a declaraci8n. Nos consulta a cunto ascender an los intereses si decidiera pagar la deuda tributaria el )3 de abril de )**+. SOLUCIN& De con%ormidad con lo regulado en el art culo (2 del C8digo #ributario la capitali7aci8n de los intereses se e%ectCa &asta el 6encimiento o determinaci8n de la obligaci8n principal sin aplicar la acumulaci8n al (' de diciembre. A continuaci8n mostramos el clculo respecti6o: %'r( tra)o& a> Actuali7aci8n del '( de no6iembre de )**2 al *+ de abril de )**+:

#,M: '.+E mensual.

PERIODO '( no6iembre M *+ abril N*MERO DE D+AS +2 TIM DIARIA *.*+E TIM ACUMULADA ).J*E

3$***.** F ).J*E G '3) I,t'r'-'- a. !" d' abri. d' !!"& S2( %: (!! ,KKKKKKKK Nu'=a ba-' d' 04.0u.o do( tra)o& b> Actuali7aci8n del *+ de abril de )**+ al '5 de abril de )**+ #,M: '.+E mensual.
MES Abril N*MERO DE D+AS '2 TIM DIARIA *.*+E TIM ACUMULADA *.JE

SL.'3).** F *.JEG %(%1 Determinaci8n de la deuda tributaria al '5 de abril de )**+ IBase de clculoI: ,ntereses al '5 abril )**+: TOTAL APA9AR '3).** '.'2 %:/(%1

KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKFKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK :: %! FLF CAR9AS E;CEPCIONALES 33' ,ntereses moratorios )**+ CA<A BANCOS '*2 Cuentas corrientes '3(.'2 '3(.'2

Por la cancelaci8n de la deuda tributaria KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKFKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

CASO PR#CTICO N$ !1 IMPUTACIN DE PA9O DE DEUDAS TRIBUTAR.AS "na empresa no cumpli8 con e%ectuar el pago del ,D@ correspondiente al periodo tributario Oct?)**2 por un importe ascendente a SL. J)$***.** el cual 6enci8 el 4 de no6iembre del )**2. A continuaci8n se detalla la deuda tributaria al )+ de abril de )**+$ %ec&a en la cual se reali78 un pago parcial de la misma ascendente a SL. 5$***.**.

Dato-& Determinaci8n de la deuda tributaria al )+ de abril de )**+: #ributo insoluto ,ntereses al ('L')L)**2 ,ntereses al )+ abril )**+: TOTAL APA9AR J)$***.** '$4J).** 5)(.** 81386"(!!

Pago parcial reali7ado el )+ de abril de )**+: 5$***.**

SOLUCIN& El pago &a de imputarse$ en primer lugar$ a los intereses generados de diciembre a abril$ los cuales ascienden a SL. 5)(.**. =5$***.**? 5)(.**> G 4$*JJ.** El importe de 4$*JJ.** ser imputado contra la Ibase de clculoI$ compuesta por la sumatoria del tributo insoluto y los intereses al (' de diciembre de )**2. Ello$ de con%ormidad con lo regulado en el Cltimo prra%o del art culo (( del C8digo #ributario. IBase de clculoI G J($4J).** =J)$***.** H '$4J).**> Deuda tributaria impaga. 3+$ J5+.** G =J($4J).** ?4$*JJ.**>

CASO PR#CTICO N$ !" FRACCIONAMIENTO DE DEUDA TRIBUTAR.A !a empresa BE/AE/ S.A. mantiene deudas tributarias por los siguientes conceptos: I9V Periodo tributario @encimiento Pago d' 0u',ta Periodo tributario @encimiento Pago d' 0u',ta Periodo tributario @encimiento SL. '4$*** Oct?)**2 4LNo6L)**2 SL. ($*** Mar?)**+ '(LAbrL)**+ SL. 2$*** Abr?)**+ 'JLMayL)**+

R't',0io,'- 1ta( Cat'gor>a Periodo tributario @encimiento

SL. )$*** Abr?)**+ 'JLMayL)**+

Nos consulta si puede solicitar %raccionamiento de las re%eridas deudas tributarias al amparo del art culo (3 del C8digo #ributario. SOLUCIN& Estando a la consulta planteada resulta pertinente recordar lo dispuesto en el art culo ( del /eglamento de Apla7amiento yLo Araccionamiento de la Deuda #ributaria =/AA>$ aprobado por /esoluci8n de Superintendencia N1 '55? )**2LS"NA#$ publicado el )4 de agosto de )**2. En e%ecto$ de con%ormidad con lo establecido en el inciso c> del art culo ( del /AA se precisa 0ue los pagos a cuenta del ,mpuesto ala /enta cuya regulari7aci8n no &aya 6encido no podrn ser materia de %raccionamiento yLo apla7amiento. Asimismo$ el inciso e> del art culo ( del /AA tambi;n indica 0ue los tributos retenidos o percibidos no podrn ser materia de %raccionamiento yLo apla7amiento. En tal sentido$ la Cnica deuda tributaria 0ue podr ser materia de %raccionamiento solo ser a0uella re%erida al ,D@. !a empresa BE/AE/ S.A. solicit8 el %raccionamiento de la deuda por ,D@ ?la Cnica 0ue pod a acoger? presentndonos los siguientes datos:
I9V =#ributo insoluto> tributario Periodo @encimiento NCmero de cuotas Aec&a de resoluci8n aprobando el Araccionamiento #,M SL. '4$*** Oct?)**2 4LNo6L)* *2 ') 2LEneL)**+ '.+*E

A( A0tua.i?a0i, d' d'uda tributaria a. /% d' di0i')br' d' !!1 Para e%ectos de simpli%icar la actuali7aci8n &emos empleado la siguiente %8rmula: # F N=iL'**>L(*>O F N Donde: # G #ributo insoluto i G #,M ='.+> N G d as # G SL. '4$***.** i G #,M ='.+>

N G +( d as =del 5 de no6iembre al (' de diciembre> #ributo insoluto G SL. '4$***.** I,t'r'-'- a. /% d' di0i')br' @ S2( 188(!! Base de clculo para los intereses a generarse al 2 de enero de )**+: '4$***.** H 2JJ.** G '4$2JJ.** Base de clculo

B( A0tua.i?a0i, a. 1 d' ','ro d' !!" # G SL. '4$2JJ.** i G #,M ='.+> N G 2 d as =del ' de enero de )**+ al 2 de enero de )**+> I,t'r'-'- a. 1 d' ','ro d' !!" @ SL( /8(!! D'uda a0tua.i?ada a. 1 d' ','ro d' !!" G '4$+'2.** ='4$2JJ.** H (J.**> C( Ta-a d' i,t'rA- a5.i0ab.' ', '. Bra00io,a)i',to& SegCn el nCmero de meses solicitados la tasa de inter;s aplicable es el 4*E de la #,M. Para el presenta caso la tasa de inter;s del %raccionamiento es de '.)E =mensual>. D( C4.0u.o d' .a 0uota 0o,-ta,t' Se aplicar la siguiente %8rmula: CG (1+i)n x i FD (1+i)n - 1

Para a0uellos 0ue tienen conocimientos bsicos de matemtica %inanciera$ la %8rmula planteada no es otra 0ue la del @AN o @PN =@alor Actual Neto o @alor Presente Neto>$ P pero desarrollada en %unci8n a la cuota. En tal sentido$ el @AN resulta ser el importe de SL. '4$+'2.**. SegCn la %8rmula$ tenemos 0ue: i G '.)E o **.*') n G ') cuotas D G SL. '4$+'2.** CGQ Aplicando la %8rmula$ tenemos 0ue: C G SL. '$33+.4'

#abla de la deuda materia de %raccionamiento:

SALDO DE DEUDA '4$+'2.** 'J$*J*.(3 '+$3*5.(5 '2$'(*.5* ')$3(2.33 ''$')*.23 5$+44.'* 4$*(J.(2 3$23J.54 2$4J5.J5 ($)J).+2 '$323.** INTERES ))).'J )*2.42 '4J.(' '35.+J '+'.3) '((.2+ ''+.*3 53.2+ JJ.3) +4.+3 (5.)J '5.J+ AMORTICACION '$22(.32 '$23*.5J '$2J4.+* '253.)2 '$+'2.'5 '$+().(3 '$++*.J+ '$+35.(3 '$+44.'5 '$3*J.)+ '$3)3.+2 '$323.** CUOTA '$33+.4' '$33+.4' '$33+.4' '$33+.4' '$33+.4' '$33+.4' '$33+.4' '$33+.4' '$33+.4' '$33+.4' '$33+.4' '$33+.4' SALDO FINAL 'J$*J*.(3 '+$3*5.(5 '2$'(*.5* ')$3(2.33 ''$')*.23 5$+44.'* 4$*(J.(2 3$23J.54 2$4J5.J5 ($)J).+2 '$323.** *.**

'$2J+.33 ='4$+'2.** F '.)E G ))).'J>

'4$+'2.**

'5$545.33 ='$33+.4' M ))).'J G '$22(.32>

Cabe indicar 0ue los importes 0ue %iguran en la columna de inter;s se obtiene de aplicar la tasa de inter;s de %raccionamiento ='.)E> sobre cada importe 0ue %igure como Isaldo de la deudaI. !os importes 0ue %iguran en la columna de amorti7aci8n se obtienen de la resta de la cuota menos el inter;s. E( C4.0u.o d' .a 5ri)'ra 0uota& Con%orme lo establece el /AA la primera cuota resulta ser la cuota constante ms los intereses diarios 0ue se generen desde el d a siguiente de la %ec&a de aprobaci8n de la deuda acogida al %raccionamiento &asta el Cltimo d a &bil del mes en 0ue se aprob8. As tenemos 0ue los re%eridos intereses se obtendrn aplicando la %8rmula se<alada en el rubro A del presente caso. # F N=iL'**>L(*O F N # G SL.'4$+'2.** i G #,A =#asa de inter;s de %raccionamiento ='.)E> N G )2 d as =del *+ de enero de )**+ al )4 del mismo mes> ,nter;s: 'JJ.J( Primera cuota G SL. '$42(.+2 ='$33+.4' H 'JJ.J(>

CASO PR#CTICO N$ !: PRESUNCIN DE VENTAS O IN9RESOS EN CASOS DE OMISOS !a empresa DOCAS S.A.$ durante el e9ercicio )**2 omiti8 presentar algunas declaraciones 9uradas mensuales =PD# 3)'> por lo 0ue la S"NA# &a comprobado a tra6;s de in%ormaci8n de terceros dic&as omisiones$ mFime cuando tampoco la empresa &a presentado el /egistro de @entas re0uerido por la S"NA#. A continuaci8n se detallan las omisiones en los meses siguientes:
PERIODO Enero Aebrero Mar7o Abril Mayo :unio BASE IMPONIBLE )*$*** 23$*** 3'$*** +)$*** 2)$*** (+$*** I9V ($4** 4$J2* ''$+5* 5$44* J$54* 3$3+*

Nos consulta si resulta procedente la aplicaci8n de la presunci8n contenida en el art culo 3J?A del C8digo #ributario. SOLUCIN& Como 0uiera 0ue eFisten las causales para la determinaci8n sobre base presunta =no presentar /egistro de @entas y omitir tributos>$ en el caso planteado la S"NA# &a establecido correctamente 0ue procede aplicar la determinaci8n presunti6a$ en este caso$ la presunci8n de 6entas en el caso de omisos. En tal sentido$ se deben e%ectuar los siguientes clculos: a( C4.0u.o d'. i,gr'-o 5ro)'dio& Sumatoria de los importes correspondientes a los meses de mayor omisi8n. ,ngreso promedio: )*' $*** L2 G +*$)+* b( I)5uta0i, d'. i,gr'-o 5ro)'dio a .o- 5'riodo- -uD'to- a Bi-0a.i?a0i, E d't'r)i,a0i, d'. I9V
P'riodo Enero Aebrero Mar7o Abril Mayo :unio :ulio Agosto O)i-i, d't'0tada a .a ba-' i)5o,ib.'F%G )*$*** 23$*** 3'$*** +)$*** 2)$*** (+$*** I)5uta0i, d'Bi,iti=a a .a ba-' i)5o,ib.'F G 24$J+* 24$J+* 3'$*** +)$*** 24$J+* 24$J+* 24$J+* 24$J+* I9V 5$)3( 5$)3( ''$+5* 5$44* 5$44* 5$)3( 5$)3( 5$)3(

Setiembre Octubre No6iembre Diciembre TOTAL

":3!!!

24$J+* 24$J+* 24$J+* 24$J+* :!!3"!!

5$)3( 5$)3( 5$)3( 5$)3( %%13!6"

0( D't'r)i,a0i, d'. IR o)itido 3**$+** F (*E G SL. '4*$'+* CASO PR#CTICO N$ !8 PRESUNCIN DE VENTAS O IN9RESOS POR OMISIN EN EL RE9ISTRO DE COMPRAS FArt>0u.o :8 d'. Cdigo TributarioG !a empresa EB#/EME S.A.C. &a sido %iscali7ada por el e9ercicio )**2. !a S"NA# durante el proceso de %iscali7aci8n detect8 omisiones en el /egistro de Compras en los meses de mar7o$ mayo$ 9ulio$ agosto y setiembre. Cabe indicar 0ue$ el margen de ganancia de la empresa es de '+E segCn Declaraci8n :urada Anual. Nos consultan sobre la determinaci8n de la obligaci8n tributar a sobre base presunta =Art culo 3J del C8digo #ributario>. SOLUCIN& Cuadro NH % P'riodo Co)5ra- d'0.aradaMar7o 'R(**$*** Mayo 'R)**$*** :ulio 'R4**$*** Agosto 'R2**$*** Setiembre 'R5**$*** TOTAL 8I:!!3!!! =S> En este mes el importe %ue mayor. Co)5ra- o)itida'3*$***=S> '+3$***=S> '4*$2**=S> ')*$***=S> ))4$J**=S> J1"3%!!

El citado art culo 3J del C8digo #ributario precisa 0ue la determinaci8n del porcenta9e a ser aplicado a los otros meses ser calculado considerando 2 meses en los cuales las omisiones &ayan sido mayores. As $ tenemos 0ue los meses de mayor omisi8n son mar7o$ mayo$ 9ulio$ setiembre. Porcenta9e G Compra omitida L Compras declaradas F '** Porcenta9e G J)+$ '** L 3P)**$*** F '** G ''.J*E J)+$'** G '3*$*** H '+3$*** H '4*$2** H ))4$J** 3P)**$*** G ' P(**$*** H ' P)**$*** H ' P4**$*** H ' P5**$*** En los meses en 0ue se detectaron las omisiones$ &ay un procedimiento especial: El monto del incremento de 6entas no podr ser in%erior al monto 0ue

resulte de adicionar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta antes se<alado ='+E>. Cuadro NH Co)5ra- o)itida'3*$*** '+3$*** '4*$*** ')*$*** ))4$J**

P'riodo Mar7o Mayo :ulio Agosto Setiembre

%"7 )2$***.** )($2**.** )J$*3*.** '4$***.** (2$(*+.**

Tota. '42$*** 'J5$2** )*J$23* '(4$*** )3($**+

Cuadro NH / P'riodo Mar7o Mayo :ulio Agosto Setiembre

=a> =S>

V',ta- d'0.arada'RJ'*$+** 'R53*$*** 'R4(*$*** 'R2**$*** )R+**$***

Por0',taD' F%%(87GFaG )**$')4.+* ))5$()*.** )'2$''*.** '3($4**.** )5)$+**.**

@entas declaradas F ''.J*E Estos importes deben ser mayores a los importes 0ue %iguren en la columna del total del cuadro anterior

Cuadro NH 1 P'riodo Enero Aebrero Mar7o Abril Mayo :unio :ulio Agosto Setiembre Octubre No6iembre Diciembre TOTAL V',tad'0.arada'RJ(+$+** 'R3*4$*** 'RJ'*$+** 'R5'2$J** 'R53*$*** )R)4J$*** 'R4(*$*** 'R2**$*** )R+**$*** )R)4*$*** )R*))$*** 'RJ5*$*** /I!/838!! 7 ''.J*E ''.J*E ''.J*E ''.J*E ''.J*E ''.J*E ''.J*E ''.J*E ''.J*E ''.J*E ''.J*E ''.J*E V',tao)itida)*($*+2 '44$'(3 )**$')5 ))2$*)* ))5$()* )3J$+J5 )'2$''* '3($4** )5)$+** )33$J3* )(3$+J2 )*5$2(* I:6"31%% I9V %67 (4$+4* (+$J23 (4$*)2 2)$+32 2($+J' +*$42* 2*$34' ('$')) ++$+J+ +*$342 22$525 (5$J5) "% 3% J

A e%ectos de determinar el ,/$ para el caso concreto de la presente presunci8n resulta de aplicaci8n la eFcepci8n prescrita en el inciso b> del art culo 3+?A del C8digo #ributario$ la cual precisa 0ue a las 6entas omitidas =@er cuadro 2> se le podr deducir el costo de compras no registradas. @entas omitidas =Costo de compras> )$35+$2'' ?42+$ '**

/enta imponible ,/

'$4+*$('' +++$*5( ='$4+*$('' F (*E>

CASO PR#CTICO N$ !J PRESUNCIN DE VENTAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES RE9ISTRADOS Y LOS INVENTAR.OS FArt>0u.o :6 d'. Cd>go TributarioG !a empresa :CA S.A.C. &a sido %iscali7ada por S"NA# por el e9ercicio )**2. El inicio de la %iscali7aci8n se inici8 con %ec&a 5 de mayo de )**+. !a S"NA# detect8 un %altante % sico de '(* unidades$ lo cual di%iere de '* 0ue aparece en los registros contables de la empresa. A tal e%ecto$ la S"NA# solicit8 el 6alor de 6enta unitario del Cltimo comprobante de pago 0ue corresponda a cada mes del e9ercicio )**2 segCn el siguiente cuadro: SOLUCIN& P'riodo Enero Aebrero Mar7o Abril Mayo :unio :ulio Agosto Setiembre Octubre No6iembre Diciembre TOTAL IMPORTE '5* '5* '5* '5* '5* '5* SegCn Cltimo comprobante de Pago '53 '53 '54 '54 '54 )** )*+ 3/1%

-allando el 6alor unitario promedio atribuible al producto en 0ue se detect8 el %altante. )$(2' L ') G '5+.*4 Para determinar las 6entas omitidas se procede segCn el siguiente clculo: '5+.*4 F '(* G )+$(3*.2* Monto omitido Donde: '5+.*4 G @alor unitario promedio '(* G Aaltante % sico =dato>

En consecuencia$ para e%ectos del ,D@$ las 6entas omitidas incrementarn la base imponible en la misma proporci8n a las 6entas declaradas o registradas por la empresa en cada uno de los meses comprendidos en la %iscali7aci8n. Por consiguiente$ la empresa deber recti%icar sus declaraciones incrementando su base imponible mensual$ sal6o impugnaci8n de la resoluci8n de determinaci8n 0ue emita la S"NA#. El siguiente cuadro mostrar el monto omitido de 6entas y el lD@ presunto de9ado de pagar. P'riodo V',ta- d'0.arada-FaG Mo,to o)itidoFbG I9V o)itido Enero 'R(+*$)** )$5)+ ++3 Aebrero 5**$3** '$5+' (J' Mar7o 5(*$*** )$*'+ (4( Abril 433$)(* '$4JJ (+J Mayo 42'$)2* '$4)) (23 :unio 5*+$'5* '$53' (J( :ulio J5+$'(2 '$J)( ()J Agosto 'R'+)$'J* )$253 2J2 Setiembre 'R''+$'34 )$2'3 2+5 Octubre 44J$'3* '$5)) (3+ No6iembre 5)($''* )$*** (4* Diciembre 'R*2*$*'2 )$)+( 2)4 TOTAL %%I8!:3 %: "3/:! 13J%J
=a> !as 6entas declaradas son dato adicional =b> Para &allar el importe de )$5)+ se e%ectCa la siguiente operaci8n:

' P(+*$)** F "3/:! G )$5)+ ''PJ*3$)'3 Para &allar los siguientes importes solo se cambiar a el numerador manteni;ndose %i9os el denominador ='' PJ*3$)'3> y el %actor =)+$(3*>. Para determinar el ,mpuesto a la /enta: @entas omitidas: )+$(3* ,/: )+$(3* F (*E G J$3*4 CASO PR#CTICO N$ !6 PRESUNCIN DE VENTAS O IN9RESOS OMITIDOS CUANDO NO E;ISTA RELACIN ENTRE LOS INSUMOS UTILICADOS3 PRODUCCIN OBTENIDA3 INVENTAR.OS3 VENTAS Y PRESTACIN DE SERVICIOS FArt>0u.o 8 d'. Cdigo TributarioG !a empresa :"APE S.A.C.$ dedicada a la %abricaci8n de muebles de o%icina &a sido %iscali7ada por la S"NA# por el e9ercicio )**2. As $ se le &a determinado la

siguiente composici8n de las principales materias primas por unidad del producto terminado denominado Imueble 9uape e9ecuti6oI. A continuaci8n nos detallan los insumos empleados: Melamina SL. '3* /emac&es SL. 4* Pegamento SL. J* Otros insumos SL. +* Otras Dastos SL. 2* Co-to d' 5rodu00i, tota. S2( 1!! SOLUCIN& El costo de producci8n del e9ercicio )**2 %ue de SL. 'P5+*$***.** &abi;ndose obtenido 3$*** unidades del producto indicado$ incluyendo las mermas incurridas propias del proceso producti6o. Con la %inalidad de determinar la sobre6aluaci8n de los materiales$ la S"NA# proporciona in%ormaci8n al auditor %iscal respecto de otros contribuyentes 0ue %abrican el mismo producto y 0ue mantienen 6olCmenes de 6entas similares a la empresa %iscali7ada. !os datos se muestran en el siguiente cuadro:
Co,0'5to Melamina /emac&es Pegamento Otros insumos Otros Dastos Tota. E)5r'-a % ')* J* 2* (* )* E)5r'-a ')+ J+ () )) ') E)5r'-a / ')3 JJ (' )' '' TOTAL (J' ))) '*( J( 2( Pro)'dio d' 0o-to ')2 J2 (2 )2 '2 8%

El promedio de costo obtenido se aplicar al costo de producci8n real del e9ercicio proporcionado por el contribuyente para obtener las unidades 0ue debieron &aberse producido. Costo de producci8n estimado: SL. 'P5+*$***.** L )J' G J$'53 unidades 0ue debieron producirse. En tal sentido$ entre las unidades obtenidas por el contribuyente =3$***> y las unidades 0ue debieron producirse eFiste una di%erencia de '$'53 unidades. Este &ec&o no &a sido des6irtuado por el contribuyente. A&ora bien$ para determinar las 6entas omitidas nos ce<iremos al procedimiento regulado en el art culo J) del C8digo #ributario. Datos: Promedio de 6alor de 6enta del )**2G SL. 224.** Di%erencia en la producci8n de unidades =J$'53 unid. ? 3$*** unid.> G '$'53 '$'53 F 224 G +(+$4*4 @entas omitidas G /enta neta para e%ectos del ,/

Para e%ectos del ,D@$ las 6entas determinadas incrementarn las 6entas o ingresos$ declarados en cada uno de los meses comprendidos en el re0uerimiento de manera proporcional a las 6entas declaradas. Por otro lado$

para e%ectos del ,/$ las 6entas omitidas se considerarn como renta neta de tercera categor a del e9ercicio %iscali7ado.

CASO PR#CTICO N$ %! PRESUNCIN DE VENTAS O IN9RESOS POR OMISIN EN EL RE9ISTRO DE VENTAS O IN9RESOS "na empresa industrial &a sido %iscali7ada por la S"NA# por el periodo )**2. Al reali7ar el cruce de in%ormaci8n se determina 0ue eFisten di%erencias con relaci8n a la emisi8n de comprobantes de pago y las anotaciones de los mismos en el /egistro de @entas del e9ercicio$ segCn el cuadro siguiente: MES Mar7o Mayo Agosto No6iembre Tota.'DECLARADO '2+$(+* '(*$22* '4*$))* )'*$2+) :::31: OMITIDO )+$2+* )'$24* )5$))* ))$4'* 6J36:!

Asimismo$ se sabe 0ue el monto de las 6entas declaradas en los 4 meses$ en las 0ue no se ad6irti8 omisi8n alguna$ ascendi8 a SL. 'P+2*$5)*. Nos piden 0ue determinemos si eFiste e6idencia su%iciente para la aplicaci8n de la presunci8n por 6entas omitidas. SOLUCIN& Para determinar si eFiste presunci8n por 6entas no declaradas$ tendremos 0ue anali7ar el art culo 33 del C8digo #ributario. En el citado art culo se precisa 0ue resultar de aplicaci8n la presunci8n antes indicada$ Icuando en el registro de 6entas =dentro de los ') meses> comprendidos en el re0uerimiento$ se compruebe omisiones en no menos de 2 meses consecuti6os o no consecuti6os$ 0ue en total sean iguales o mayores al '*E de las 6entas en esos meses$ de eFistir$ se incrementarn las 6entas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes$ en el porcenta9e de omisiones constatadas$ sin per9uicio de acotar las omisiones &alladasI. En caso 0ue Iel contribuyente no cumpla con presentar yLo eF&ibir el registro de 6entas$ el monto de las 6entas se determinar comparando el total de 6entas mensuales comprobados por la Administraci8n a tra6;s de la in%ormaci8n obtenida de terceros y el monto de las 6entas o ingresos declarados por el deudor tributario en dic&os mesesI.

Determinaci8n de los meses en 0ue &ubo omisiones y del porcenta9e de las 6entas omitidas: De acuerdo a los datos proporcionados$ se comprueba 0ue eFisten 2 meses =dentro del periodo de ')> en 0ue &ubo omisi8n de 6entas$ se a9usta a la norma =mar7o$ mayo$ agosto y no6iembre>. Porcenta9e /eempla7ando : : @enta omitida F '** @entas declaradas

SL.54$53* F '** : '2.4+E SL. 333$23) SegCn el resultado obtenido$ el porcenta9e supera el '*E de las 6entas o ingresos de los mismos meses en 0ue &ubo omisi8n. Clculo de ingresos omitidos =renta neta> y del ,D@ de9ado de pagar:
PERIODOS . 2 meses . 4 meses Tota.'-&
='>

VENTAS DECLARADAS 333$23) 'R+2*$5)* I !83/J

OMISION 54$53*='> ))4$4)J

=)>

I9V '4$4*) 2($2JJ : 3 86

/ 838J8

,mporte de las 6entas o ingresos omitidos. detectados segCn %iscali7aci8n de la Administraci8n #ributaria. =)> Aplicaci8n del porcenta9e del '2.4+E a las 6entas declaradas de los oc&o =4> meses restantes$ donde no &ubo obser6aci8n.

Para e%ectos del ,mpuesto a la /enta$ el art culo 33 del C8digo #ributario establece 0ue el incremento y las omisiones &alladas sern considerados renta neta de cada e9ercicio comprendido en el re0uerimientoT y para e%ectos del ,D@$ se incrementar la base imponible declarada o registrada de cada uno de los meses comprendidos: . ,D@ . /enta : : '5E de SL. ()J$J4J (*E de SL. ()J$J4J Tota. a0otado : SL. : & S2( 3)$)J5 54$((3 %:!3:%"

CASO PR#CTICO N$ %% PRESUNCIN DE IN9RESOS 9RAVADOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DECLARADO O NO RE9ISTRADO "na empresa comprendida ba9o el /;gimen Deneral &a sido %iscali7ada por el e9ercicio )**2. Nos in%orma 0ue con %ec&a )) de abril de )**+ %ue noti%icada con el respecti6o re0uerimiento. Producto de la %iscali7aci8n$ el auditor de la Administraci8n #ributaria consider8 0ue la empresa se encontraba en el supuesto contemplado en el numeral 2 del art culo 32 del C8digo #ributario =consignar pasi6os %alsos por incluir en la Cuenta 2) ? Pro6eedores saldos ineFistentes> por lo 0ue el auditor decidi8 aplicar la presunci8n regulada en el

art culo J* del citado cuerpo legal a e%ectos de determinar la obligaci8n tributaria sobre base presunta =patrimonio no declarado>. As $ el auditor de acuerdo a los clculos e%ectuados &a determinado un patrimonio omitido ascendente a SL. 'P(5+$+44.**T importe considerado como renta neta gra6ada del e9ercicio )**2. En cuanto a la determinaci8n del ,D@ omitido$ el auditor prorrate8 el importe de SL. 'P(5+$+44.** por los ') meses del e9ercicio )**2. !a empresa nos consulta si el procedimiento seguido por el auditor se a9usta a lo establecido en el art culo J* del C8digo #ributario. SOLUCIN& De acuerdo a la consulta planteada$ de encontrarse el contribuyente en alguno de los supuestos contenidos en el art culo 32 del C8digo #ributario resulta de aplicaci8n la determinaci8n de la deuda tributaria sobre base presunta$ como sucede si se consignan pasi6os %alsos$ lo 0ue ocurre si no eFisten los saldos de la cuenta pro6eedores. A&ora bien$ de acuerdo a lo mani%estado en la consulta$ consideramos 0ue el procedimiento seguido por el auditor se a9usta a lo establecido en el art culo J* del C8digo #ributario en lo 0ue respecta a la determinaci8n del ,mpuesto a la /enta omitido. Sin embargo$ en lo re%erente al ,D@$ consideramos 0ue el procedimiento no se a9usta a lo estipulado en el art culo antes citado. En e%ecto$ el auditor &a omitido la determinaci8n del coe%iciente obtenido de la di6isi8n de las 6entas declaradas en el e9ercicio )**2 entre el 6alor de las eFistencias al cierre del mismo e9ercicio el cual debi8 ser multiplicado por el importe de 'P(5+$+44.** determinndose de esta manera el ingreso omitido a ser distribuido proporcionalmente por los ') meses del e9ercicio gra6able )**2. Estando a lo eFpuesto en el prra%o anterior$ el contribuyente tiene eFpedito su derec&o a interponer el correspondiente recurso de reclamaci8n contra las resoluciones de determinaci8n 0ue acoten el ,D@ as como contra las resoluciones de multa e in6ocar la nulidad del procedimiento seguido por el auditor. CASO PR#CTICO N$ % DECLARACIN DE CIFRAS O DATOS FALSOS K ART+CULO % 8J NUM( % Cd>go Tributario Con la in%ormaci8n siguiente$ determinaremos la multa a pagar por la comisi8n de la in%racci8n establecida en el numeral ' del art culo 'J4 del C8digo #ributario$ consistente en declarar ci%ras o datos %alsos u omitir circunstancias en las declaraciones 0ue in%luyan en la determinaci8n de la obligaci8n tributaria: "na empresa constructora &a sido noti%icada el *2L*+L)**+ por la S"NA# para practicarle una %iscali7aci8n tributaria y 6eri%icar el cumplimiento de sus

obligaciones tributarias re%eridas al ,D@ de los Cltimos doce meses 6encidos. !a %iscali7aci8n &a sido programada para el d a )(L*+L)**+$ ra78n por la cual el rea de contabilidad de la empresa &a e%ectuado una 6eri%icaci8n interna sobre el correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias de dic&o tributo. De la re6isi8n$ &an detectado 0ue por el mes de enero de )**+$ &an duplicado una %actura en el registro de compras$ la misma 0ue conten a un cr;dito %iscal por SL. J42.**$ suma 0ue adems %ue utili7ada en la declaraci8n mensual del ,D@$ en la 0ue el impuesto resultante del mes %ue SL. (*$245.**. SOLUCIN& A la multa correspondiente por la in%racci8n cometida =art culo 'J4 num. ' del C8digo #ributario> se le puede aplicar el r;gimen de gradualidad aprobado por la /esoluci8n de Superintendencia N1 '+5?)**2LS"NA#. De igual %orma$ a la multa graduada se le podr aplicar el r;gimen de incenti6os pre6isto en el art culo 'J5 del C8digo #ributario. No obstante$ como 0uiera 0ue ya %ue noti%icado por el periodo y tributo omitido$ no se podr go7ar de la reba9a del 5*E a la 0ue se re%iere el literal a> del citado art culo$ siendo aplicable en este supuesto la reba9a e0ui6alente al J*E de la multa graduada. En ese sentido$ la empresa &a e%ectuado la declaraci8n recti%icatoria en la 0ue &a reconocido y pagado ms los intereses moratorios el tributo omitido e0ui6alente a SL. J42.**$ por lo 0ue determina tambi;n la multa aplicable de la siguiente manera: #ributo omitido real: Art. '4* C.#. ? +*E de la ",#: Base de clculo: Porcenta9e de multa segCn tramo: Multa graduada: /eba9a por incenti6os: Multa a pagar: SL. J42.** SL. '$3+*.** SL. '$3+*.** (*E =De 3** a 5**> SL.25+.** ?J*E =SL. (2J.**> SL. '24.**

Cabe indicar 0ue a la multa por pagar se le deben adicionar los intereses moratorios desde el 6encimiento de la obligaci8n del mes de Enero de )**+ &asta la %ec&a de pago$ inclusi6e. CASO PR#CTICO N$ %/ SANCIN DE MULTA POR NO ENTRE9AR COMPROBANTE DE PA9O !a empresa C&e Carlitos S.A. se dedica a la 6enta de cuero importado de Argentina y reali7a sus operaciones en el r;gimen general del ,mpuesto a la /enta. En octubre del a<o )**2 %ue inter6enido por un %edatario %iscali7ador$ el mismo 0ue detect8 0ue en una operaci8n con un tercero el traba9ador encargado emiti8 pero no entreg8 el correspondiente comprobante de pago. El %uncionario %iscal le6ant8 un acta probatoria de9ando constancia de la in%racci8n cometida. En dic&o momento$ el traba9ador de la empresa le entreg8 al

%uncionario %iscal el comprobante de pago$ alegando 0ue &ab a sido un descuido y 0ue nunca &an cometido tal in%racci8n$ lo 0ue es cierto. A la %ec&a$ no le &an noti%icado ninguna resoluci8n y nos consulta sobre si ser sancionado$ cul seria la sanci8n y$ si es una multa$ a cunto ascender a. SOLUCIN& En la medida en 0ue la comisi8n de la in%racci8n est acreditada y consta en el acta probatoria$ no interesa 0ue posteriormente se &aya entregado el comprobante de pago al %edatario %iscali7ador$ pues ob9eti6amente ya se detect8 la in%racci8n$ la misma 0ue debe ser sancionada$ sal6o 0ue se eFima de la sanci8n. En e%ecto$ como 0uiera 0ue es la primera 6e7 0ue se comete la in%racci8n$ corresponde 0ue se apli0ue la sanci8n de multa$ pudiendo el contribuyente reconocer la in%racci8n cometida mediante el Acta de /econocimiento ?Aormulario N1 *44* a e%ecto de eFimirse de la sanci8n. En tal caso$ la re%erida acta puede ser presentada &asta antes de la noti%icaci8n de la resoluci8n de multa correspondiente en la mesa de partes de la intendencia u o%icina 7onal de su 9urisdicci8n$ o incluso$ en los centros de ser6icios al contribuyente. En su de%ecto$ es decir$ cuando no eFiste reconocimiento de la in%racci8n$ la sanci8n ser noti%icada a tra6;s de una resoluci8n de multa$ la cual ser graduada en %unci8n al criterio de la %recuencia =primera 6e7>$ por lo 0ue le corresponde una multa e0ui6alente al 2*E de la ",# en aplicaci8n del AneFo , de la /esoluci8n de Superintendencia N1 '2'?)**2LS"NA# respecto de la #abla , de ,n%racciones y Sanciones del C8digo #ributario. CASO PR#CTICO N$ %1 NO EFECTUAR RETENCIONES Con %ec&a *'L*)L)**+$ una empresa domiciliada en el pa s$ 0ue se encuentra dentro del r;gimen general del ,mpuesto a la /enta$ contrat8 los ser6icios de una empresa no domiciliada para 0ue le preste ser6icios de mantenimiento de so%tUare a tra6;s de ,nternet$ por los 0ue pact8 pagar una retribuci8n de "S V. '*$*** =#LC SL. (.)3>$ los mismos 0ue %ueron remesados el *(L*(L)**+$ sin &aber e%ectuado la retenci8n. !a empresa nos consulta si tal operaci8n se encuentra gra6ada con el ,mpuesto a la /enta y con el ,D@ y$ de ser el caso$ cul ser a la multa aplicable. SOLUCIN& Para %ines del ,mpuesto a la /enta$ las retribuciones 0ue por los ser6icios de mantenimiento de so%tUare a tra6;s de ,nternet se paguen a la empresa no domiciliada constituyen rentas de %uente peruana en aplicaci8n del inciso i> del art culo 5 del #"O de la !ey del ,mpuesto a la /enta.

Siendo as $ las retribuciones 0ue se paguen al eFterior se encuentran gra6adas con la al cuota del (*E del ,mpuesto a la /enta. Este impuesto es de cargo de la empresa no domiciliada$ debiendo ser retenido por la empresa domiciliada y abonada al %isco el mes siguiente a a0uel en 0ue se pague$ acredite en cuenta o se pro6isione contablemente la retribuci8n$ lo 0ue ocurra primero$ as lo dispone el primer y segundo prra%os del art culo J3 del #"O de la !ey del ,mpuesto a la /enta. Como 6emos$ en el presente caso la empresa domiciliada &abr a incurrido en la in%racci8n del numeral '( del art culo 'JJ$ toda 6e7 0ue debi8 retener SL. 5$ J4* =(*E de "SV '*$***> por concepto del ,mpuesto a la /enta$ por lo 0ue la multa se calcular a de la siguiente manera:
Ba-' d' 04.0u.o S2( 5$J4* Mu.ta Por0',taD' 9raduada d' )u.ta S2( +*E 2$45* R'baDa adi0io,a. a .a )u.ta graduada F5or -ub-a,a0i, =o.u,tariaG 5+E I)5ort' d' .a )u.ta S2( )2+

Por otro lado$ respecto a, ,D@$ los mencionados ser6icios de mantenimiento estar an tambi;n su9etos a dic&o impuesto segCn lo establece el inciso b> del art culo ' del #"O de la !ey del ,D@$ 0ue considera como operaci8n gra6ada la utili7aci8n de ser6icios en el pa s$ entendi;ndose por tales a0uellos 0ue$ siendo prestados por un su9eto no domiciliado$ son consumidos o empleados en el territorio nacional. Sin embargo$ en tal caso el ,D@ ser de cargo de la empresa domiciliada como contribuyente$ por lo 0ue no eFiste obligaci8n de retener. El impuesto deber pagarse dentro del mes siguiente a a0uel en 0ue se anote la %actura de la empresa no domiciliada en el registro de compras o a a0uel en 0ue se pague o acredite en cuenta la retribuci8n$ lo 0ue ocurra primero$ as lo pre6; el literal d> del art culo 2 del #"O de la !ey del ,D@.

CASO PR#CTICO N$ %" NO PA9AR LAS RETENCIONES DENTRO DEL PLACO "na empresa inmobiliaria &a sido noti%icada el *(?*)?)**+ por la S"NA# para practicarle una %iscali7aci8n tributaria y 6eri%icar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias re%eridas a los tributos 0ue gra6an las planillas. !a %iscali7aci8n se lle68 acabo el d a '+?*)?)**+$ detectndose 0ue por el mes de diciembre de )**2$ la empresa no incluy8 a uno de sus traba9adores en el PD# N1 3**?/emuneraciones$ no obstante &aberle e%ectuado la retenci8n del ,mpuesto a la /enta de 0uinta categor a por un importe de SL. '$***. Por tal ra78n$ nos consulta si la multa originada podr a go7ar de alguna reba9a$ teniendo en cuenta 0ue aCn no &a sido noti%icada resoluci8n de multa alguna. SOLUCIN&

En primer lugar$ se deber tener en cuenta 0ue al &aber sido la empresa noti%icada por el periodo y tributo omitido =diciembre )**2 ? ,mpuesto a la /enta de +ta. categor a>$ la misma no podr aplicar la reba9a del 5*E a la 0ue se re%iere el literal a> del articulo 'J5 del C8digo #ributario$ siendo aplicable en este supuesto la reba9a e0ui6alente al J*E de la multa graduada. En segundo lugar$ se debe tener en cuenta 0ue la empresa &a incurrido en dos in%racciones: la de los numerales ' y 2 del art culo 'J4 del C8digo #ributario$ por lo 0ue deber calcular dos multas. En tercer lugar$ para subsanar las in%racciones cometidas$ la empresa deber presentar una declaraci8n recti%icatoria del PD# N1 3**?/emuneraciones a %in de incluir y pagar la retenci8n del traba9ador no declarado =SL. '$***>$ adems de los intereses moratorios de6engados. Siendo as $ cada una de las multas originadas sern determinadas de la siguiente manera:

Tributo O)itido R'a. S2( '$***

Ba-' d' C4.0u.o S2( '$3+*

A5.i0a0i, d'. rAgi)', d' gradua.idad Por0',taD' d' )u.ta 4*E Mu.ta graduada S2( '$()*

R'baDaPor rAgi)', d' i,0',ti=o-

I)5ort' d' .a )u.ta

J*E

(53

A las multas as calculadas$ debern adicionarse tambi;n los intereses moratorios de6engados desde el 6encimiento de la obligaci8n del mes de diciembre de )**2 &asta la %ec&a de pago$ inclusi6e. CASO PR#CTICO N$ %: PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES DETERMINATIVAS FUERA DEL PLACO ESTABLECIDO "na empresa comprendida en el r;gimen general$ no &a cumplido con presentar el PD# N1 3)' correspondiente al periodo tributario mar7o )**+ debi;ndolo &aber presentado el ')L*2L)**+. Nos in%orma 0ue pretende presentar el re%erido PD# N1 3)' el ('L*+L)**+$ no &abiendo sido noti%icada aCn por S"NA# de algCn re0uerimiento u otro acto administrati6o. Nos consulta 0u; in%racci8n &a cometido y c8mo la puede subsanar$ y de ser el caso$ cul es la multa 0ue debe pagar. SOLUCIN &

!a in%racci8n cometida se encuentra tipi%icada en el numeral ' del articulo 'J3 del C8digo #ributario la misma 0ue es sancionada con ' ",# para los contribuyentes generadores de rentas de tercera categor a 0ue se encuentren comprendidos en el r;gimen general del ,mpuesto a la /enta. Sin embargo$ resulta de aplicaci8n el r;gimen de gradualidad regulado por la /esoluci8n de Superintendencia N1 '+5?)**2LS"NA# en 6irtud de la cual la reba9a ser del 5*E en la medida en 0ue subsane 6oluntariamente y cumpla con e%ectuar el pago de la multa reba9ada. ",# Multa /eba9a Multa reba9ada ,ntereses moratorios Multa reba9ada ms intereses : : : : : : SL.($(**.** SL.($(**.** 5*E SL. ((*.** SL. 4.** SL. ((4.** =Actuali7aci8n del '(LAbrL)**+ al ('LMayoL)**+ G 25 d as>

CASO PR#CTICO N$ %8 MULTA POR PRESENTAR DECLARACIN SIN OBSERVAR EL LU9AR ESTABLECIDO "na empresa considerada principal contribuyente =,ntendencia /egional !ima> se encuentra obligada a presentar sus declaraciones en la dependencia de la S"NA# ubicada en la A6. Bena6ides$ en Mira%lores. Sin embargo$ el practicante de contabilidad encargado de la presentaci8n de las declaraciones$ present8 y pago los tributos$ pero en lugar distinto al designado por la S"NA#. A tal e%ecto$ la empresa nos consulta 0u; in%racci8n &a cometido y cul es la multa. Asimismo$ nos consulta si puede acogerse al r;gimen de gradualidad. SOLUCIN& !a empresa &a incurrido en la comisi8n de la in%racci8n contenida en el numeral J del art culo 'J3 del C8digo #ributario. la misma 0ue es sancionada con el 2*E de la ",#. En tal sentido. la sanci8n de multa asciende a S,. 33*.** para a0uellos contribuyentes comprendidos en el r;gimen general. como presumimos respecto de la empresa considerada principal contribuyente$ a la cual debern calcularle tambi;n los intereses moratorios &asta la %ec&a de cancelaci8n de la multa. Cabe mencionar$ 0ue de acuerdo a la /esoluci8n de Superintendencia N1 '+5? )**2LS"NA#. la in%racci8n y sanci8n antes se<alada no go7an del r;gimen de gradualidad$ por lo 0ue no eFiste reba9a al monto citado.