Ficha Tcnica

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*) Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos nancieros: reconocimiento y medicin (Parte nal) Fuente : Actualidad Empresarial N 280 - Primera Quincena de Junio 2013
Ao 10 11 12 13

(a) Costo amortz. al inicio 20,819 21,720 22,711 23,801

(b) Intereses 9.9722 % 2,076 2,166 2,265 2,374

(c) Flujo de efectivo 1,175 1,175 1,175 26,175

(d) Costo amortz. al final 21,720 22,711 23,801 -.25,000 + 1,175

Caso N 2
Instrumento de deuda mantenido hasta el vencimiento Enunciado La empresa Visin, el 2 de enero del Ao 9, adquiere de la compaa Bonanza un bono a su valor razonable de S/.20,000 por un tiempo remanente de cinco aos hasta el vencimiento, en el Ao 13. El citado instrumento financiero de Bonanza tiene el valor nominal de S/.25,000 y una tasa cupn de 4.7 % anual. Visin ha clasificado al bono de Bonanza como inversin mantenida hasta su vencimiento por lo que su medicin ser mediante el mtodo del costo amortizado. En qu consiste la aplicacin del mtodo del costo amortizado? Solucin 1. Clculo de inters a la tasa nominal del cupn anual S/.25,000 x 4.7 % = S/.1,175.00 por cada ao 2. Determinacin de la tasa de inters efectiva
(en funcin de TIR) Periodo 0 1 2 3 4 5 TIR = Flujo efectivo (20,000.00) 1,175.00 1,175.00 1,175.00 1,175.00 26,175.00 9.9722 % Instrumento financiero (Bono de empresa) S/. Valor nominal 25,000 Valor razonable 20,000 Dcto. 20 % 5,000 Bono Intereses = = 25,000.00 1,175.00

(*) Por razn prctica se ha prescindido de los decimales

4. Compra del Bono (1 ene. Ao 9)

1 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 3011 Instrumentos representativos de deuda 20,000 30113 Valores emitidos por las empresas 20,000 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas DEBE HABER

20,000

5. Amortizacin del valor nominal (31 dic. Ao 9) (por ejemplo, en el primer ao)
2 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 3011 Instrumentos representativos de deuda 30113 Valores emitidos por las empresas 819 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados 7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 819 819 819 DEBE HABER

6. Reconocimiento de inters devengado (31 dic. Ao 9) (4.7 % de S/.25,000 = S/.1,175)

3 DEBE HABER 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 163 Intereses, regalas y dividendos 1631 Intereses 1,175 1,175 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados 7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 1,175

3. Cronograma del costo amortizado (*)

Ao 9 (a) Costo amortz. al inicio 20,000 (b) Intereses 9.9722 % 1,994 (c) Flujo de efectivo 1,175 (d) Costo amortz. al final 20,819

1,175

(*)

Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

N 280

Primera Quincena - Junio 2013

Actualidad Empresarial

IV-5

Aplicacin Prctica

IV Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos nancieros: reconocimiento y medicin (Parte nal)
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Aplicacin Prctica
9. Cobranza del cupn por intereses (31 dic. Ao 9)
4 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 1,175 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 163 Intereses, regalas y dividendos 1631 Intereses (para saldar la cuenta) 1,175

7. Amortizacin del Valor Nominal (31 dic. Ao 9) (por ejemplo, en el primer ao)
2 DEBE HABER

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 3011 Instrumentos representativos de deuda 819 30113 Valores emitidos por las empresas 819 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados 7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 819

1,175

819

Nota: Similares asientos se efectuarn en los siguientes aos 10. Cobranza de intereses y redencin de bonos (31 dic. Ao 13) (Al final del quinto ao)
x DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 26,175 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 163 Intereses, regalas y dividendos 1,175 1631 Intereses (para saldar la cuenta del cupn por interes) 1,175 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 3011 Instrumentos financieros representativos de deuda 25,000 (redencin del bono a su valor nominal) ______ ______ 26,175 26,175

8. Reconocimiento de inters Devengado (31 dic. Ao 9) (4.7 % de S/.25,000 = S/.1,175)

3 DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 163 Intereses, regalas y dividendos 1,175 1631 Intereses 1,175 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados 7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 1,175

1,175

Comentarios a) Al determinar la tasa de inters efectiva, partiendo de la tasa nominal de 4.7 % anual, haciendo uso de la funcin TIR de los flujos de efectivo del bono costo e ingresos se obtiene la tasa de inters efectiva de 9.9722 % anual b) El procedimiento contable aplicado, desde la adquisicin hasta la redencin del instrumento financiero, responde al modelo del costo amortizado planteado por la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. c)

Prstamos y cuentas por cobrar originados por la empresa

a) Activos financieros que son creados por la empresa a cambio de suministrar efectivo, bienes o servicios directamente al deudor; b) Distintos de los originados con el propsito de ser vendidos inmediatamente o a corto plazo, los que deben ser clasificados como mantenidos para negociacin. c) Los prstamos y cuentas por cobrar originados por la empresa no se incluyen entre las inversiones mantenidas hasta el vencimiento; empero, son clasificados en una categora independiente bajo los criterios de la NIC 39. d) Los crditos otorgados se reconocern inicialmente a su valor razonable que es generalmente igual al costo. e)

IV-6

Instituto Pacco

N 280

Primera Quincena - Junio 2013