1. 2.

MARCO TERICO AUDITORA

El concepto proviene del latn audire (or), que hace referencia a la forma en que los primeros auditores cumplan con su funcin (escuchaban y juz aban la verdad o falsedad de lo que era sometido a su verificacin)! "a auditora es, en definitiva, el e#amen crtico y sistem$tico que realiza una persona o rupo de personas independientes del sistema auditado! %s, la auditora e#terna de estados financieros es una auditora de los libros y re istros contables de una entidad, realizada por un profesional e#perto en contabilidad, para opinar sobre lo razonable que resulta la informacin contenida en ellos y sobre el cumplimiento de las normas contables! 2.2 PASIVO

En contabilidad, un pasivo es una deuda o un compromiso que ha adquirido una empresa, institucin o individuo! &or e#tensin, se denomina tambi'n pasivo al conjunto de obli aciones de una empresa! (ientras el activo comprende los bienes y derechos que tiene la persona o empresa, el pasivo reco e sus obli aciones) es el financiamiento provisto por un acreedor y representa lo que la persona o empresa debe a terceros, como el pa o a bancos, proveedores, impuestos, salarios a empleados, etc! Caractersticas del Pasivo *omprende obli aciones presentes de operaciones o transacciones pasadas! "os principales conceptos son) %deudos por la adquisicin de bienes y servicios, inherentes a las operaciones principales de la empresa!

 *obros anticipados a cuenta de futuras ventas de mercanca o prestacin de pasivos! %deudos de bienes o servicio para consumo o beneficio de la empresa! &asivos provenientes de obli aciones contractuales o impositivas! &r'stamos de instituciones de cr'dito! *iertos casos obli aciones provenientes de operaciones bancarias de descuento de documentos! 2.2.1 TIPOS DE PASIVO El pasivo est$ a rupado se +n su e#i ibilidad, es decir, a su mayor y menor ur encia! %s, e#isten pasivos a corto plazo y pasivos a lar o plazo! "os pasivos cuyo pa o es m$s ur ente producen m$s tensin sobre el efectivo, por lo que las empresas suelen hacer una lista de sus pasivos en el orden en que se vence la fecha de pa o! El poder saber qu' cantidad de los pasivos de la empresa son a corto plazo y qu' cantidad son a lar o plazo, permite a los acreedores evaluar la factibilidad de su empresa de obtener efectivo! 2.2.2 PASIVO A AR!O P A"O "os pasivos a lar o plazo est$ representado por los adeudos

cuyo vencimiento sea posterior a un a,o, o al ciclo normal de las operaciones de 'ste es mayor! -e ori inan de la necesidad de financiamiento de la empresa ya sea, para la adquisicin de activos fijos, cancelacin de bonos, redencin de acciones preferentes, etc! "os pasivos a lar o plazo dentro de las empresas m$s comunes son) los &r'stamos hipotecarios y los .onos u /bli aciones por pa ar! "as tablas de %mortizacin sirve para reflejar como se est$ realizando el pa o de una deuda contrada mayormente representados por inversiones cuantiosas que la empresa desea realizar y en donde se mueve a lo que se le llaman 0documentos por pa ar a lar o plazo0, ya que, enormes cantidades de dinero no pueden ser pa ados al momento, porque se dara en caso de que la empresa se

quedara sin liquidez (a menos que sea un tipo de empresa donde le efectivo sea su forma de pa o de manera continua y no mediante cheques)! Estas inversiones eneran intereses y astos, por lo tanto, se necesita llevar un control de lo que se va amortizando (pa ando o astando la deuda)!

a. #i$otecas $or $a%ar. *oncepto) -on pr'stamos contrados por las empresas pero debidamente arantizadas con bienes e inmuebles, y sobre las cuales no puede pesar enajenacin o ravamen sin la debida cancelacin! *aractersticas)

"os pr'stamos tiene arantas que se derivan del inmueble hipotecado! -i el deudor no cumple con el pa o, se ejecutar$ la hipoteca, rematando el bien y el acreedor o prestamista cobrar$ el monto del capital de la hipoteca, los intereses que estos hayan causados, los astos judiciales y cualquier otro asto por el cual haya incurrido el incumplimiento de la misma! El acreedor no lle a a ser necesariamente el propietario del bien hipotecado! "a hipoteca debe ser re istrada debidamente en el 1e istro &+blico para que ten a efectos le ales y poder actuar en caso de no cumplirse con las cl$usulas establecidas al momento del pr'stamo!

&. Ta&la de a'orti(aci)*. "as compras de finca raz de ciertos tipos de equipos se financian con frecuencia mediante la emisin de documentos a lar o plazo que e#i e una seria de pa os por cuotas! Estos pa os (llamados 0servicio de deuda0) se pueden vencer, semestral, mensual o trimestralmente o en cualquier otro intervalo! -i estas cuotas contin+an hasta que la deuda ha sido completamente pa ada, se dice, que el pr'stamo est$ siendo totalmente amortizado! *on frecuencia, sin embar o, los documentos de las cuotas contienen 0fecha de vencimiento0 en el cual el saldo restante no pa ado, debe ser cancelado en un solo 0pa o lobal0! %l unos documentos e#i en el pa o de cuotas que corresponden a los car os de intereses peridicos (un documento de 0slo intereses0)! .ajo estos t'rminos, el

capital del pr'stamo es pa adero en una fecha de vencimiento especfica! *on mayor frecuencia, sin embar o, los pa os de cuotas son mayores que el monto de intereses que se acumulan durante el periodo! &or lo tanto, solamente una porcin de cada pa o de cada pa o de cuotas representa un asto de intereses y el monto restante del pa o reduce el capital del pasivo! % medida que el monto adeudado se reduce al efectuar cada pa o, la porcin de los si uientes pa os que representa el asto de intereses se reducir$ y la porcin diri ida al pa o del capital aumentar$! &reparacin de la tabla de amortizacin) para poder analizar el contenido de una tabla primero se debe tomar en consideracin el modo de pa o, con el cual se va a amortizar, bien sea, mensual, trimestral o semestral! "os datos de la tabla son)
&erodos de inter's (2echa de e#pedicin)!

2echa de pa o! &a o (bien sea mensual, semestral o trimestral) 3astos por intereses 1educcin en el saldo no pa ado -aldo no pa ado "a tasa de inter's que se utilice en la tabla tiene una importancia especial4 esta tasa debe coincidir con el perodo entre fechas de pa o! &or lo tanto, si los pa os se realizaran de manera mensual (por ejemplo) la columna . de astos por intereses deber$ estar basada en la tasa de inter's mensual y as sucesivamente!

5na tabla de amortizacin se realiza con el monto ori inal del pasivo que encabeza la columna de saldos no pa ados! "os valores de los pa os mensuales mostrados en la columna %, se especifican mediante un contrato de cuotas! El asto por inter's mensual, que aparece en la columna ., se calcula para cada mes aplicando la tasa de inter's mensual al saldo no pa ado al principio de ese mes! "a porcin de cada pa o que reduce el valor del pasivo (*olumna *) es simplemente el monto restante del pa o (*olumna % 6 *olumna .)! 2inalmente, el

saldo no pa ado del pasivo (*olumna 7) se ve reducido cada mes por el monto indicado en la columna *

"a preparacin de cada lnea horizontal en una tabla de amortizacin representa la elaboracin de los mismos c$lculos con base en un nuevo saldo no pa ado! 5na vez preparada una tabla de amortizacin, los asientos para re istrar cada pa o se tomar$n directamente de los valores que aparecen en ella! c. Cr+ditos di,eridos. *oncepto) son in resos que no han sido deven ados o anados y que

corresponden a diferentes perodos de tiempo! -u caracterstica fundamental es que no requieren un desembolso de dinero o in reso! Entre estos podemos mencionar) alquileres cobrados por anticipado, la prima en emisin de obli aciones, utilidad bruta diferida en ventas a plazos, e#ceso del valor en libros sobre el costo de las acciones en subsidiaria, etc! "os cr'ditos diferidos son partidas no monetarias pero se pueden convertir en pasivos, si es as, pasaran a ser partidas monetarias, por lo tanto, en 'pocas de inflacin de m$s de un d ito se debe reconocer en los resultados los efectos de la p'rdida de poder de compra por efectos de inflacin! 8ratamiento contable) los cr'ditos diferidos se deben valorar i ual que los pasivos debido a su caracterstica de poder convertirse en pasivo si no se deven a, por lo tanto, ser$ su valor nominal o restitucin de pa o y los que est'n en moneda e#tranjera se valorar$n a la cotizacin de la fecha en que se elaboren los estados financieros, a e#cepcin del e#ceso del valor en libros sobre el costo de las inversiones en subsidiarias que se determinar$ por la diferencia entre el costo de adquisicin de las acciones adquiridas y su valor contable! d. E,ectos $or $a%ar a lar%o $la(o. *oncepto) son obli aciones a corto plazo respaldadas por documentos de cr'dito como son) letras de cambio, pa ar's, etc! &or lo eneral, est$n sujetas

al pa o de intereses, por lo tanto, los deven ados a la fecha de cierre se deben re istrar como un pasivo circulante en una cuenta de adecuadamente dentro de las partidas astos acumulados! se presentan %quellas obli aciones que, en virtud de su naturaleza, no puedan ser clasificadas o cuentas que separadamente dentro del pasivo circulante, debe presentarse como 0otras cuentas por pa ar0!

2.-

MARCO CO.CEPTUA

.ajo las 9ormas :nternacionales de *ontabilidad, un pasivo financiero es todo aquel que incluye) 5na obli acin de un contrato de) 1eponer efectivo u otro activo financiero a una entidad o empresa :ntercambiar activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente desfavorables para la empresa 5n contrato que pueda ser o que ser$ liquidado con capital propio que) -i es un derivado, su liquidacin no pueda ser o no ser$ mediante el intercambio de una cantidad fija a cambio de un n+mero fijo de sus propios instrumentos de capital -i no es un derivado, obli ue o pueda obli ar a entre ar un n+mero variable de capital propio!

2./

AUDITORIA DE PASIVOS A AR!O P A"O.

2./.1 P A.EACIO. DE A AUDITORA. En la planeacin el auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de los pasivos, tales como vencimientos, tasas de inter's, moneda en la que se contrato! 7ichas caractersticas incluyen en forma en que opera la empresa, sus condiciones jurdicas, sistemas de informacin, polticas de re istro, estructura y calidad de or anizacin!

2./.2 O01ETIVOS DE A AUDITORA "os objetivos de auditora al llevar cabo el e#amen de pasivos son los si uientes) *omprobar que todos los pasivos que muestra el balance reales y presentan obli aciones a la fecha del mismo! ;erificacin que se incluyan todos los pasivos a car o de la entidad! *omprobar que los pasivos no est$n arantizados por rav$menes cobre activos o arantas! *omprobar que los pasivos est$n adecuadamente clasificados, descritos y revelados en los estados financieros, incluyendo las notas! 2./.- IMPORTA.CIA RE ATIVA 2 RIES!O DE AUDITORIA. %l dise,ar sus pruebas de auditora debe considerar aquellos factores o condiciones que pueden influir en la determinacin de ries o! Ejemplos de ello pueden ser)

eneral son

9aturaleza y caractersticas propias de pasivo 2alta de se re acin de funciones 1e istro de au#iliares poco confiables %justes 2recuentes en el pasivo 2alta de comunicacin entre el depto! <ue compra y el de contabilidad! 1estricciones financieras

2././ PROCEDIMIE.TOS DE AUDITORIA. Revisi)* A*altica3 "os procedimientos se utilizan para conocer el ne ocio, identificar cuentas con errores y ayudar s' en determinar el alcance, oportunidad y naturaleza de los procedimientos! 7

%l unos de los procedimientos utilizados por el auditor pueden ser)

%n$lisis de variaciones de un periodo a otro contra el presupuesto &ruebas lobales de impuestos! *omparacin del n+mero de das de cr'dito con la cifra equivalente al a,o anterior!

*omparacin de la lista de proveedores de un periodo a otro!

Est4dio 5 Eval4aci)* del Co*trol I*ter*o. *onsiste en llevar a cabo el estudio y evaluacin del *ontrol :nterno contable e#istente y la localizacin de controles clave en el manejo del pasivo! =abi'ndose determinado, la confianza en el sistema del control interno, el auditor estar$ en posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditora, tanto cumplimiento como sustantivos, con el alcance y oportunidad que considere necesario! Pr4e&as de C4'$li'ie*to. 7ichas pruebas son necesarias ya que se relacionan con procedimientos claves de control que ha sido considerado en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de pruebas sustantivas! -e enfoca a corroborar el funcionamiento del control interno! Pr4e&as s4sta*tivas. "os procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente */92:1(%*:/9) /btencin de comunicacin escrita con instituciones que otor aron cr'ditos, de acreedores, proveedores, etc! Es

fundamental, ya que es la +nica fuente e#terna que tiene el auditor para conocer obli aciones! &%3/- &/-8E1:/1E-) E#amen de la documentacin de los pasivos pa ados con posterioridad a la fecha del balance! *on el objeto de ase urarse de la e#istencia y autenticidad de los pasivos! E>%(E9 7E 7/*5(E98%*:/9) :nspeccin de la documentacin que compruebe las obli aciones y deudas contradas! *uando el auditor no recibi respuesta a la confirmacin que envo, ni hubo pa os posteriores, deber$ e#aminar la documentacin ori inal que compruebe la obli acin! :9;E-8:3%*:/9 E9 .5-*% 7E &/-:."E&%-:;/9/

1E3:-81%7/-) E#amen de las transacciones re istradas de la fecha del balance eneral, de documentos pendientes de re istro! ;E1:2:*%*:/9. 7E *%"*5"/- ? &15E.%- 3"/.%"E-) 1evisin de las bases para el re istro de los pasivos acu@mulados y de s calculo y estimacin del saldo probable de una cuenta en base a la informacin conocida!

2. -.1

PROPUESTA DE SERVICIOS 2 P A.I6ICACI. DE A AUDITORA DE PASIVOS A AR!O P A"O 2 P A.TEAMIE.TO DE PRO0 EMA. PROPUESTA DE SERVICIOS 2 P A.I6ICACI. DE A AUDITORA

3uatemala, AB de abril de CABC! "icenciado) %ntonio &az! &residente del *onsejo de %dministracin! *iudad de 3uatemala! Estimado "icenciado) =emos elaborado nuestra &ropuesta de -ervicios &rofesionales de %uditora que como 2irma podemos ofrecerle, para llevar a cabo la auditora de pasivos a lar o plazo por el a,o que termin el DB de diciembre de CABB, de la Empresa 3rupo BA, -!%!, y un resumen de las principales polticas contables y otra informacin e#plicativa! "a auditora se llevar$ a cabo con el propsito de e#presar nuestra opinin sobre los pasivos a lar o plazo! E#iste un fuerte compromiso por parte de cada miembro de nuestro equipo para proveer a la Empresa 3rupo BA, -!%!, los servicios que ustedes esperan y

Consultores y Asociados, & S.C.

y Asociados, Consultores S.C.

10 & A P P A

desean! &or otra parte, les reiteramos nuestro inter's de ayudarle a alcanzar sus objetivos de rentabilidad y crecimiento, una de las formas de hacerlo es proporcionarles un servicio efectivo a un costo razonable! Alca*ce del tra&a7o. El trabajo est$ enfocado a realizar una %uditora de &asivos a "ar o &lazo de la Empresa 3rupo BA, -!%! por el a,o que termina el DB de diciembre de CABB, con el objetivo de emitir nuestra opinin sobre dichos estados! "levaremos a cabo nuestra auditora de acuerdo con las 9ormas :nternacionales de %uditora, estas normas requieren que cumplamos con los requerimientos 'ticos y que la auditora sea planeada y realizada para obtener una se uridad razonable de que el rubro de pasivos a lar o plazo no contiene errores materiales! 5na auditora involucra realizar procedimientos para obtener la evidencia de auditora acerca de los montos y revelaciones en los estados financieros! "os procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los ries os de error material de los estados financieros, ya sea debido a fraude o error! 5na auditora incluye tambi'n evaluar lo apropiado de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracin! 7ebido a las limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes del control interno, e#iste un ries o inevitable de que al unos errores materiales puedan no ser detectados, aun cuando la auditora est' planeada correctamente y realizada de acuerdo con las 9ormas :nternacionales de %uditora! %l realizar nuestras evaluaciones del ries o, consideramos el control interno relevante para la preparacin y presentacin de los pasivos a lar o plazo en los estados financieros de la entidad a fin de dise,ar los procedimientos de auditora que son apropiados en las circunstancias, pero no con el propsito de e#presar una opinin sobre la eficacia del control interno de la entidad! -in embar o, les comunicaremos a ustedes por escrito respecto a cualquier deficiencia si nificativa en el control interno relevante para la auditora de pasivos a lar o plazo que hayamos identificado durante la auditora!

11

9uestro trabajo se deber$ realizar sin limitaciones en las pruebas y procedimientos de auditora, con el objetivo de obtener la evidencia suficiente y competen, para sustentar nuestro :nforme 2inal de %uditora!, por lo que la auditora se realizar$ sobre la base de que la administracin y, donde sea apropiado, los encar ados del responsabilidad) obierno conocen y comprenden que tienen la

a)

7e la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con las 9ormas :nternacionales de :nformacin 2inanciera!

b)

7el control interno conforme la administracin determine que es necesario, para permitir que la preparacin y presentacin de los pasivos a lar o plazo en los estados financieros no conten an errores materiales, ya sea debido a fraude o error4 y

c)

7e proporcionarnos) %cceso a toda la informacin de la cual est$ consciente que es relevante para la preparacin y presentacin de los pasivos a lar o plazo en los estados financieros, como re istros, documentacin y otros asuntos4 :nformacin adicional que podemos solicitar, para fines de la auditora4 y %cceso sin restricciones a las personas dentro de la entidad de quienes determinemos que es necesario obtener la evidencia de auditora!

*omo parte de nuestro proceso de auditora, solicitaremos a la administracin y, donde sea apropiado, a los encar ados del obierno, confirmacin escrita respecto a las declaraciones que nos hicieron en relacin con la auditora! Pla* de Tra&a7o.

12

*on el fin de cumplir eficientemente con nuestro trabajo, pro ramaremos nuestra visita en com+n acuerdo con la administracin de la empresa, de tal forma que nos permitir$ acumular la evidencia que utilizaremos, para emitir nuestra opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto! I*,or'es de A4ditora. %l concluir nuestra revisin, emitiremos nuestros informes de auditora! El informe de auditora incluye) 7ictamen del %uditor :ndependiente 1ubro de pasivos a lar o plazo %uditados 9otas %claratorias a los pasivos a lar o plazo! *arta a la 3erencia por deficiencias en el *ontrol :nterno

"a forma y contenido de nuestro informe tal vez necesiten modificarse a la luz de nuestros hallaz os de auditora! -i por al una circunstancia nuestro trabajo no pudiera desarrollarse con el alcance requerido por las 9ormas :nternacionales de %uditora, o al una cuenta o transaccin importante no se hubiese re istrado de acuerdo a dichos principios, estamos obli ados a mencionarlo en nuestra opinin4 sin embar o, cuando estas circunstancias ocurren, discutimos con el cliente a fin de buscar la manera de como se desvanezca las causas que dan ori en a la salvedad, previo a emitir la opinin! %l concluir la auditora elaboraremos una carta a la erencia con observaciones y recomendaciones sobre las deficiencias del control interno que consideremos importantes, para la administracin de la empresa! %dicionalmente, durante el curso de nuestro trabajo, pueden llamar nuestra atencin al unos asuntos relacionados con debilidades del control interno u otras $reas, donde pueda ser posible mejorar la eficiencia o efectividad de sus operaciones, de manera que les suministraremos al unas recomendaciones sobre el control interno, basadas en nuestras observaciones durante la auditora que pudieran ser de importancia en las actuales circunstancias!

13

E84i$o de tra&a7o. 9uestros profesionales est$n reconocidos dentro de la comunidad uatemalteca por su demostrada e#periencia, en cada uno de los campos de su especializacin! El equipo desi nado para realizar la %uditora de &asivos a "ar o &lazo se estructura con un 3erente 3eneral de la 2irma de %uditora, que es el responsable de atender directamente al cliente, analizar el enfoque de trabajo m$s apropiado y de elaborar los informes convenidos, asistidos por miembros del staff profesional que cumplan con el perfil y e#periencia para satisfacer las necesidades del cliente! #o*orarios $ro,esio*ales. .asados en el alcance y definicin de actividades a realizar, as como las horas hombre invertidas en el trabajo de auditora, hemos considerado el valor de nuestros servicios profesionales en *incuenta (il <uetzales E#actos (< EA,AAA!AA), los cuales deber$n ser cancelados contra presentacin de nuestras facturas de la si uiente manera) CEF al ser aceptada la presente propuesta! CEF al iniciar la primera etapa de nuestro trabajo de campo! CEF al iniciar la se unda etapa de nuestro trabajo de campo! CEF al momento de entre ar el :nforme de %uditora de manera definitiva! Es importante hacer notar que para poder cumplir en los tiempos propuestos, se debe contar con la colaboracin del personal del $rea administrativaGfinanciera, en especial con la del *ontador 3eneral y la del funcionario enlace que se desi ne para el efecto! Esto en atencin a que tanto los re istros contables, los informes financieros, la documentacin soporte y otros se nos deben hacer lle ar con la prontitud que cada caso amerite, para as poder efectuar cada una de las pruebas de auditora previamente planificadas! %dicional a ello, se hace necesario que se proporcione un ambiente adecuado, se uro y debidamente equipado para que los auditores puedan realizar el trabajo de campo ya mencionado en la presente propuesta!

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5na vez m$s, permtanos e#presarle nuestro sincero a radecimiento por la oportunidad que nos brinda al presentarle estime conveniente! %tentamente, %uditores &rofesionales, -!*! 3erente de %uditora nuestra propuesta de servicios, y quedamos a su completa disposicin, para cualquier informacin adicional que

P A.EACI. DE AUDITORA 9/(.1E 7E "% E(&1E-%) &E1:/7/) 315&/ BA, -!%! 7el AB de enero al DB de diciembre CABB! I.DICE :! ::! :::! :;! :981/75**:H9 :92/1(%*:/9 3E9E1%" :92/1(%*:/9 E-&E*:2:*% E-81%8E3:% 3E9E1%" a) %lcance b) Evaluacin de *ontrol :nterno c) &reparacin de cedulas y an$lisis d) *onfirmaciones ;! &1E-/9%" ? &1E-5&5E-8/ 7E 8:E(&/

15

;:!

1E&/18E-

I. I.TRODUCCI.. &lanear una auditora implica establecer la estrate ia eneral y desarrollar un El plan de auditora, para reducir el ries o a un nivel aceptablemente bajo!

propsito de planificar una auditora es que el trabajo se ejecute de la forma m$s efectiva, por lo cual se presenta la si uiente planeacin de la %uditora de &asivos a "ar o &lazo por el a,o que termin el DB de 7iciembre CABB, de la Empresa 3rupo BA, -!%!, por lo que se establecen $reas y puntos concretos que ser$n evaluados, los que a continuacin se detallan! II. I.6ORMACIO. !E.ERA . "a empresa 3rupo BA, -!%! se constituy el BA de diciembre de BIII, iniciando operaciones el AJ de enero de CAAA, de acuerdo a las "eyes de la 1ep+blica de 3uatemala, siendo su actividad principal la comercializacin de electrodom'sticos y muebles para el ho ar, vendiendo al cr'dito y al contado4 reconoce sus in resos por el m'todo de lo deven ado! "a empresa se encuentra administrada de la forma si uiente) III. I.6ORMACIO. ESPEC6ICA. "a actividad principal de la empresa 3rupo BA, -!%!, la constituye la venta y comercializacin de muebles y electrodom'sticos para el ho ar, y se encuentra

16

ubicada en la JK! %venida AGAB zona BC! En la cual efect+a sus operaciones comerciales! El capital autorizado, suscrito y pa ado es de) cinco millones de quetzales e#actos (<E,AAA,AAA), inte rado de la si uiente manera B,EAA acciones nominativas con valor nominal de < B,AAA!AA cLu y D,EAA acciones comunes al portador con valor nominal de < B,AAA!AA cLu para hacer un total de <E,AAA,AAA!AA! IV. ESTRATE!IA !E.ERA DE AUDITORIA. %) %lcance) "a auditora de pasivos a lar o plazo de la empresa 3rupo BA, -!%! se realizar$ en una +nica revisin que ser$ considerada como final, la cual se realizara con base a normas :nternacionales de *ontabilidad, 9ormas :nternacionales de :nformacin 2inanciera y 9ormas :nternacionales de %uditoria, con el objeto de emitir una opinin sobre la razonabilidad de las mismas! .) Evaluacin del control interno) "a evaluacin de la estructura del control interno se efectuar$ mediante a entrevistas al personal y cuestionarios de control interno en todas la a'reas! 7icha evaluacin servir$ para determinar la naturaleza alcance, e#tensin y alcance de procedimientos de auditora, as mismo determinar las $reas crticas y de ries o! *) &reparacin de c'dulas y an$lisis! -e solicitara la colaboracin del cliente para la elaboracin de las c'dulas si uientes) B) *'dulas -umarias C) *'dulas %nalticas D) *alculo de intereses financieros, y otras necesarias en las circunstancias!

17

7) *onfirmaciones) -e proceder$ a efectuar las solicitudes de confirmacin de saldos! E) Mreas *rticas) *on base a la evaluacin de la Estructura de *ontrol :nterno, a la revisin analtica y a la evaluacin de ries os, determinaremos las $reas crticas! -e consideran $reas crticas por las si uientes razones) *arecer de adecuados controles internos! :ncumplimiento de leyes tributarias! 2alta de observancia de las medidas de control interno! 7emasiada injerencia de la %dministracin! 7esviacin en aplicacin de 9ormas *ontables! En estas $reas de aplicaran procedimientos de auditora que consideremos necesarios en las circunstancias, para satisfacernos de la razonabilidad de los saldos! VI. REPORTES. "os reportes a emitir son los si uientes) :nforme del rubro de los pasivos a lar o plazo y su presentacin en los Estados 2inancieros) -e har$ al finalizar el trabajo de auditora, el cual contendr$ lo si uiente) %! 7ictamen .! 9otas a los Estados 2inancieros *! :nformacin *omplementaria 7! *arta a la 3erencia) -e elaborara al final de la revisin con nuestros comentarios y su erencias sobre las debilidades de *ontrol :nterno u otros asuntos que ameriten su divul acin y correccin inmediata!

18

-.2

P A.TEMIE.TO DE PRO0 EMA.

N*u$les son los ries os de auditora m$s relevantes al efectuar una %uditora de &asivos a "ar o &lazo en la Empresa 3rupo BA, -!%!, durante el periodo comprendido de enero a diciembre de CABB, de acuerdo a 9ormas :nternacionales de %uditora vi entes y aplicablesO 3. 3.1. O01ETIVOS DE A I.VESTI!ACI.. !e*eral.

7eterminar la razonabilidad de los saldos del rubro de pasivos a lar o plazo, los ries os m$s relevantes y su presentacin en los Estados 2inancieros de la Empresa 3rupo BA, de la auditora practicada durante el periodo comprendido de enero a diciembre CABB4 de acuerdo a 9ormas :nternacionales de %uditora! D!C! Es$ec,icos.

"os objetivos de auditora al llevar cabo el e#amen de pasivos son los si uientes) *omprobar que todos los pasivos que muestra el balance reales y presentan obli aciones a la fecha del mismo! ;erificacin que se incluyan todos los pasivos a car o de la entidad! *omprobar que los pasivos est$n adecuadamente clasificados, descritos y revelados en los estados financieros, incluyendo las notas! <ue el pasivo este calificado de acuerdo con su fecha de liquidacin En caso de pasivos en moneda e#tranjera se revele en notas o en el balance! <ue se informe de sus arantas! <ue se informe acerca de las restricciones! 4. #IPTESIS. eneral son

19

El desconocimiento de los procedimientos y t'cnicas de auditora provoca el incremento de los ries os de auditora m$s relevantes al efectuar una %uditora de &asivos a "ar o &lazo en la Empresa 3rupo BA, durante el periodo comprendido de enero a diciembre de CABB, de acuerdo a 9ormas :nternacionales de %uditora vi entes y aplicables! 5. :.1 M9TODOS 2 T9C.ICAS. M+todos.

&ara alcanzar los objetivos en el proceso de investi acin, se utilizar$n los si uientes m'todos y t'cnicas! -e pueden establecer dos randes clases de m'todos de investi acin) los

m'todos l icos y los empricos! "os primeros son todos aquellos que se basan en la utilizacin del pensamiento, funciones de deduccin, an$lisis y sntesis (m'todo cientfico)! (ientras que los m'todos empricos, se apro#iman al conocimiento del objeto mediante su conocimiento directo y el uso de la e#periencia, entre ellos encontramos la observacin y la e#perimentacin! En la presente investi acin se utilizar$n los diferentes m'todos de investi acin, aplicado en sus tres fases) :.1.1 I*da%adora. Esta fase se realizar$ a trav's de los procesos de recoleccin de informacin de fuentes secundarias (libros, boletines y documentos)! 8ambi'n formar$ parte de 'sta fase de investi acin la informacin que nos proporcionen las personas con e#periencia en el $rea de cuentas por cobrar, as como la asesora y orientacin por parte de los docentes en las dificultades particulares que se presenten a cada alumno! :.1.2 De'ostrativa.

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% trav's de la comprobacin de la variable e#puesta en la hiptesis, confrontada con la realidad, a trav's de los procesos de an$lisis, sntesis, abstraccin, comparacin y concordancia!

:.1.- E;$ositiva. 5tilizando los procesos de conceptualizacin y e#puestos a trav's del informe de investi acin! :.1./ M+todo Ded4ctivo Directo < I*,ere*cia o Co*cl4si)* I*'ediata. -e utilizar$ a efecto de obtener un juicio de una sola premisa, es decir que en este m'todo se lle a a una conclusin directa, servir$ para que en base a lo investi ado puedan formularse las interro antes a ser contestadas en el desarrollo de la investi acin! :.1.= M+todo #i$ot+tico < Ded4ctivo ! -e considera que es aquel en que el investi ador propone una hiptesis como consecuencia de sus inferencias del conjunto de datos empricos o de principios y leyes m$s enerales! -e utilizar$ al momento de corroborar nuestra hiptesis por ser 'sta la primera va de inferencias l icas deductivas para arribar a conclusiones particulares que lue o ser$n comprobadas! :.1.: M+todo )%ico I*d4ctivo. Este m'todo permite la formacin de hiptesis, investi acin de leyes, manuales y las demostraciones! :.1.> M+todo Si*t+tico. Es un proceso mediante el cual se relacionan hechos aparentemente aislados y se formula una teora que unifica los diversos elementos! *onsiste en la reunin eneralizacin que ser$n

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racional de varios elementos dispersos en una nueva totalidad, 'ste se presenta com+nmente en el planteamiento de la hiptesis! :.1.? M+todo A*altico. -e distin uen los elementos de un fenmeno y se procede a revisar ordenadamente cada uno de ellos por separado! *onsiste en la e#traccin de las partes de un todo, con el objeto de estudiarlas y e#aminarlas por separado, para ver las relaciones entre las mismas! Estas operaciones no e#isten independientes una de la otra4 el an$lisis de un objeto se realiza a partir de la relacin que e#iste entre los elementos que conforman dicho objeto como un todo4 y a su vez, la sntesis se produce sobre la base de los resultados previos del an$lisis! servir$ para aplicar la sntesis y poder documentar el marco terico! :.2 T+c*icas. Estos dos +ltimos m'todos se utilizar$n en el proceso de consulta biblio r$fica, el cual

Entre las t'cnicas a utilizar en el desarrollo de la investi acin se encuentran) :.2.1 I*vesti%aci)* 0i&lio%r@,ica. &ermite obtener informacin de fuentes secundarias de aspectos relacionados con los problemas detectados, como por ejemplo te#tos, leyes, re lamentos, entre otros! :.2.2 T+c*icas de a4ditora. -on los m'todos pr$cticos de investi acin y prueba que el *ontador &+blico y %uditor utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin para emitir una opinin profesional! "as t'cnicas de auditora que se utilizar$n en el proceso de an$lisis de la informacin son las si uientes) Est4dio %e*eral. -e aplicar$ en la apreciacin fsica y en las caractersticas observen! I*s$ecci)*. enerales que se

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-e efectuar$ al momento del e#amen fsico de los bienes materiales y documentos, con el objeto de cerciorarse de la e#istencia de un activo o de una operacin re istrada! I*vesti%aci)*. -er$ +til en la obtencin de informacin, datos y comentarios de las diferentes fuentes biblio r$ficas!

6.

0OSAUE1O PRE IMI.AR DE TEMAS. CAPITU O I

B!B B!B!B B!B!C B!B!D B!B!J B!C

7E2:9:*:/9E%57:8/1P% &%-:;/ 8:&/- 7E &%-:;/ &%-:;/- % "%13/ &"%Q/ (%1*/ */9*E&85%"

CAPITU O II C!B C!B!B C!B!C C!B!D C!B!J C!B!J!B C!B!J!C C!B!J!D C!B!J!J C!B!J!E %57:8/1:% 7E &%-:;/- % "%13/ &"%Q/ &"%9E%*:H9 7E "% %57:8/1P% /.RE8:;/- 7E "% %57:8/1P% :(&/18%9*:% 1E"%8:;% ? 1:E-3/ 7E %57:8/1P% &1/*E7:(:E98/- 7E %57:8/1P% 1E;:-:/9 %9%":8:*% E-857:/ ? E;%"5%*:/9 7E" */981/" :98E19/ &15E.%- 7E *5(&":(:E98/ &15E.%- -5-8%98:;%&1E-E98%*:/9 ? 1E;E"%*:H9 23

CAPITU O III D!B *%-/ &1%*8:*/ */9*"5-:H9 1E*/(E97%*:H9 .:.":/31%2:% 7. CRO.O!RAMA DE ACTIVIDADES.

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8.

ESTIMACI. DE RECURSOS

&ara la realizacin de la investi acin se necesitar$ de recursos humanos, fsicos, tecnol icos y econmicos, los cuales se describen a continuacin)

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