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PORTADA
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL II
Tema.
Curso. Fecha.
Contabilidad Gubernamental
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NDICE DE GRFICOS 1PRESUPUESTO CONSOLIDADO 2009-2013...................................................................... 10 2 INGRESOS TRIBUTARIOS ............................................................................................... 11 3 EVOLUCIN PRESUPUESTARIA ...................................................................................... 11 4 CONFORMACIN DEL PGE ............................................................................................ 11 5 CONFORMACIN DEL PGE ............................................................................................ 11 6 ANLISIS PORCENTUAL DE INGRESOS ........................................................................... 12 7 ANLISIS PORCENTUAL DE LOS GASTOS ....................................................................... 13 Contabilidad Gubernamental Pgina II
La Ley de Presupuestos del Sector Pblico y su Reglamento sealan que el Plan Anual de Inversin Pblica PAI, ser elaborado anualmente por la Secretara Nacional de Planificacin y Desarrollo-SENPLADES y se fundamentar en los objetivos, polticas y estrategias generales del Plan Nacional del Buen Vivir - PNBV. Adicionalmente, seala que todo programa financiado con recursos pblicos tendr objetivos, metas y un plazo predeterminado para ser evaluado, en el marco de lo establecido en el PNBV. De la misma manera seala que en las proformas presupuestarias slo se pueden incorporar solicitudes de recursos para aquellos proyectos de inversin que cuenten con dictamen de prioridad de la SENPLADES, y no se incluirn en las proformas presupuestarias los proyectos que no cuenten con los respectivos estudios tcnicos econmicos de inversin aprobados por esta Secretara. Todos los antecedentes contenidos en los expedientes tcnicos de los estudios de los proyectos y los cronogramas de ejecucin del avance fsico y financiero de cada uno de los proyectos, debern registrarse en el inventario nacional de proyectos de la SENPLADES (SIP).
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1.1
CONCEPTO
El Presupuesto General del Estado es la estimacin de los recursos financieros que tiene el Ecuador; es decir, aqu estn los Ingresos (venta de petrleo, recaudacin de impuestos, etc.) pero tambin estn los Gastos (de servicio, produccin y funcionamiento estatal para educacin, salud, vivienda, agricultura, seguridad, transporte, electricidad, etc. de acuerdo a las necesidades identificadas en los sectores y a la planificacin de programas de desarrollo)1 Art. 292.- El Presupuesto General del Estado es el instrumento para la determinacin y gestin de los ingresos y egresos del Estado, e incluye todos los ingresos y egresos del sector pblico, con excepcin de los pertenecientes a la seguridad social, la banca pblica, las empresas pblicas y los gobiernos autnomos descentralizados.2
1.2
MARCO LEGAL
La Constitucin de la Repblica en sus artculos 292, 293, 294, 295, 296 y 297 establece entre otros aspectos que el Presupuesto General del Estado es el instrumento para la determinacin y gestin de los ingresos y egresos del Estado, e incluye todos los ingresos y egresos del sector pblico, con excepcin de los pertenecientes a la seguridad social, la banca pblica, las empresas pblicas y los gobiernos autnomos descentralizados. As mismo, la Funcin Ejecutiva es la encargada de elaborar cada ao la proforma presupuestaria anual y la programacin presupuestaria cuatrianual, las cuales debern ser presentadas a la Asamblea, Nacional para aprobacin durante los primeros noventa das de su gestin y en los aos siguientes, sesenta das antes del inicio del ao fiscal respectivo y que su formulacin y ejecucin deben sujetarse al Plan Nacional de Desarrollo, denominado Plan Nacional para el Buen Vivir, mismo que ser presentado en informe semestral sobre su ejecucin presupuestaria3.
Disposiciones que guardan concordancia con la Ley de Presupuestos del Sector Pblico, su Reglamento; Ley Orgnica de Responsabilidad, Estabilizacin y Transparencia Fiscal CodificadaLOREYTF, su Reglamento; Ley Para la Transformacin Econmica del Ecuador y Normativa del Sistema de Administracin Financiera.
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1.3.1 LOS INGRESOS FISCALES SE CLASIFICAN EN PERMANENTES Y NO PERMANENTES. 1.3.1.1 INGRESOS PERMANENTES Son los que recibe el Estado de manera continua, peridica y previsible, a travs de sus entidades, instituciones y organismos. Los ingresos permanentes no generan disminucin de la riqueza nacional. En estos ingresos no se consideran a los que provienen de la venta de activos o del endeudamiento pblico. 1.3.1.2 INGRESOS NO PERMANENTES Son los que recibe el Estado de manera temporal, por una situacin especfica, excepcional o extraordinaria, a travs de sus entidades, instituciones y organismos. Los ingresos no permanentes pueden ocasionar la disminucin de la riqueza nacional. Estos ingresos pueden provenir, entre otros, de la venta de activos o del endeudamiento pblico. 1.4 CLASIFICACIN DE LOS EGRESOS
1.4.1 LOS EGRESOS FISCALES SE CLASIFICAN EN PERMANENTES Y NO PERMANENTES. 1.4.1.1 EGRESOS PERMANENTES Son los que efecta el Estado, a travs de sus entidades, instituciones y organismos, con carcter operativo, permanente y repetitivo para la provisin de bienes y servicios pblicos a la sociedad. Estos egresos no generan directamente la acumulacin de capital o activos. 1.4.1.2 EGRESOS NO PERMANENTES Son los que efecta el Estado, a travs de sus entidades, instituciones y organismos, con carcter temporal, por una situacin especfica, excepcional o extraordinaria que no se repite de manera permanente. Estos egresos pueden generar directamente la acumulacin de capital o activos o la disminucin de pasivos. Estos egresos no incluyen los gastos de mantenimiento para reponer el desgaste del capital. Los ingresos permanentes se utilizarn para financiar tanto los egresos permanentes como los no permanentes. Los ingresos no permanentes financiarn exclusivamente egresos no permanentes, con excepcin de los egresos permanentes para educacin, salud y justicia que sern Contabilidad Gubernamental Pgina 2
El funcionamiento del conjunto de instituciones que conforman el Presupuesto General del Estado, tiene las siguientes caractersticas particulares que se reflejan en dicho presupuesto: 1. La recaudacin de los tributos del Estado est centralizada en el Servicio de Rentas Internas (SRI) y en el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador (SENAE), sea directamente o a travs del sistema bancario. Tambin estn centralizados los ingresos petroleros provenientes de las exportaciones. 2. Las operaciones de manejo del dinero estn centralizadas en el Ministerio de Finanzas, para lo que dispone de la Cuenta Corriente nica (CCU) abierta en el Banco Central. Las entidades que recaudan fondos del Estado o fondos propios (recursos de autogestin) deben depositarlos en esta cuenta corriente bancaria, donde se concentran todos los recursos. 3. Las diferentes fases de la deuda pblica (programacin, contratacin, registro y pago) estn centralizadas en el Ministerio de Finanzas, el que debe reconocerla como pasivo del Estado, al que representa, por tanto no son pasivos particulares de las entidades. 4. La realizacin de los gastos est descentralizada en cada entidad. Los gastos que podr realizar sern los que consten en su presupuesto. El conjunto de estos presupuestos conforman los gastos del PGE. 5. La propiedad sobre los activos, pasivos, patrimonio y resultados de gestin, est descentralizada en cada entidad. Estas operaciones deben registrar y controlar mediante su contabilidad. De esta manera se convierte cada institucin en un ente financiero. 6. Para financiar sus gastos, las entidades generalmente no cuentan con recursos propios, excepto los de autogestin que generalmente son por montos relativamente pequeos. Su financiamiento proviene casi exclusivamente de transferencias de dinero (aportes fiscales) desde la CCU, a base de su presupuesto. Por esta caracterstica, a tales entidades se les conoce como gastadoras. 7. Estas entidades no tienen una cuenta bancaria propia. Todas estn sujetas al mecanismo de la CCU. Por las caractersticas anotadas, el PGE est conformado con una primera seccin elaborada por el Ministerio de Finanzas, donde detalla los ingresos sobre la base de la informacin del SRI, el Servicio Nacional de Aduana, la Secretara de Hidrocarburos y el Banco Central; y una segunda donde se presentan en forma ordenada y clasificada los presupuestos de gastos de cada una de las entidades que constituyen este presupuesto. Contabilidad Gubernamental Pgina 3
El Ministerio de Finanzas ya defini las lneas del Presupuesto General del Estado para este ao. El documento establece un incremento del 21% respecto a las cuentas manejadas el ao pasado. De esta manera, el Presupuesto salta de USD 26 109 millones aprobados por la Asamblea Nacional el ao pasado a un total de USD 31 768 millones este ao. Por haber sido un ao electoral, la Legislatura no debati ni analiz la Pro forma esbozada por Finanzas a inicios de ao, sino que se trabaj con un Presupuesto prorrogado. Aunque el documento de Finanzas deber ser remitido obligatoriamente a la Asamblea, no necesariamente podr ser debatido, ya que desde mayo desde el 31 de mayo arranc el proceso de elaboracin de lo que ser la pro forma del 2014 y, al final del ao, se presentar un informe de la del 2013. "Como sucedi en el 2009, cuando fue reelecto el Presidente, el Presupuesto se manej sin que pase por un debate en la Asamblea. Es normal. Al final del ao se present un informe. El Cdigo de Finanzas ya obliga a Finanzas a realizar proyecciones cuatrianuales y solo se realizan algunos ajustes. Este ao suceder lo mismo", explica el asesor legal en temas econmicos, Germn Altamirano. De todas maneras, fuentes de la Asamblea sealaron que Finanzas tiene un mes desde la posesin del Presidente para enviar el Presupuesto y ser la Comisin de lo Econmico la discutir puertas adentro, tal como pas en el 2009. Las autoridades econmicas no se han pronunciado al respecto. El actual ministro, Fausto Herrera, en entrevista con diario El Telgrafo, a final de mayo, seal que "el
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2.1
El Gobierno Nacional remiti a la Asamblea Nacional la Proforma Del Presupuesto General del Estado del ao 2013, la misma que asciende a un monto de USD 31 768 millones. El Ministerio de Finanzas informo que los ingresos sin financiamientos totalizaron USD 25.648 millones y los gastos sin amortizaciones ascendieron a USD 30.698 millones, presentando un dficit que se encuentra debidamente financiado de USD 5.050 millones. Los ingresos permanentes superan a los gastos permanentes en USD 2948 millones de dlares y el monto del gasto no permanente es de USD 11.156 millones.4
$ 31.768,00 $ 26.109,91
$ 23.523,01
$ 24.550,99
2010 $ 23.523,0
2011 $ 24.550,9
2012 $ 26.109,9
2013 $ 31.768,0
www.andes.info.ec/es/economia/presupuestos-general-estado-2013-es -usd-3236683-millones.html
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3.1
El estado tiene un presupuesto que ser distribuido a las instituciones pblicas de acuerdo a las prioridades establecidas est integrado por ingresos y gastos con los que cuenta el pas. El Gobierno Central tiene su propio presupuesto. Antes debemos entender que al decir Gobierno Central hablamos de la Presidencia de la Repblica, Vicepresidencia de la Repblica, Ministerios y Secretaras de Estado y sus entidades adscritas, tambin estn los presupuestos de las Funciones Legislativa (Asamblea Nacional), la Funcin Judicial (Corte Nacional de Justicia), adems del Consejo Nacional Electoral y la Corte Constitucional. Organismos de control y regulacin como la Contralora, Superintendencia de Bancos y Compaas, Defensora del Pueblo, etc. De la misma manera, instituciones autnomas y descentralizadas con personera jurdica, como Correos del Ecuador, Ferrocarriles, que son instituciones creadas por ley para prestar un servicio pblico, tambin tienen su presupuesto. Hay presupuesto de las instituciones de seguridad social creadas por ley, como el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social. Existe Presupuesto de los Ingresos Preasignados por ley (Cdigo Orgnico de Organizacin Territorial COOTAD), es decir, que anticipadamente segn las necesidades de los municipios, prefecturas, juntas parroquiales se destina un porcentaje de los recursos del Presupuesto General del Estado para estos gobiernos locales. Existen presupuestos de los Fondos creados por ley, determinada mediante aprobacin de la Asamblea Nacional para financiar programas y / o proyectos prioritarios.
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110000 IMPUESTOS 130000 TASAS Y CONTRIBUCIONES 140000 VENTA DE BIENES Y SERVICIOS 170000 RENTAS DE INVERSIONES Y MULTAS 180000 TRANSFERENCIAS Y DONACIONES CORRIENTES 190000 OTROS INGRESOS 240000 VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 270000 RECUPERACIN DE INVERSIONES 280000 TRANSFERENCIAS Y DONACIONES DE CAPITAL E INVERSIN 360000 FINANCIAMIENTO PUBLICO 370000 SALDOS DISPONIBLES 380000 CUENTAS PENDIENTES POR COBRAR Total de Ingresos
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Grupo
Grupo de Gastos
Inicial 6.518.754.764,75 5.395.904.563,21 739.775.197,11 63.616.869,34 2.203.293.524,19 44.672.475,25 227.270.102,18 1.998.217.516,69 2.149.360.785,68 5.914.587,47 0
Codificado 6.545.449.103,85 5.616.436.176,37 679.410.382,6 97.154.958,2 1.886.851.700,34 47,83 708.524.310,01 1.376.437.001,07 1.755.814.765,51 9.007.928,68 1.341.203.048,42
Devengado 6.466.157.608,17 5.283.674.164,03 676.951.339,66 86.086.009,35 1.836.256.880,79 0 701.849.854,23 994.000.721,24 1.220.461.392,96 5.289.021,9 1.282.382.187,2
510000 GASTOS EN PERSONAL 530000 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO 560000 GASTOS FINANCIEROS 570000 OTROS GASTOS CORRIENTES 580000 TRANSFERENCIAS Y DONACIONES CORRIENTES 590000 PREVISIONES PARA REASIGNACIN 710000 GASTOS EN PERSONAL PARA INVERSIN 730000 BIENES Y SERVICIOS PARA INVERSIN 750000 OBRAS PUBLICAS 770000 OTROS GASTOS DE INVERSIN 780000 TRANSFERENCIAS Y DONACIONES PARA INVERSIN 840000 BIENES DE LARGA DURACIN 870000 INVERSIONES FINANCIERAS 880000 TRANSFERENCIAS Y DONACIONES DE CAPITAL 960000 AMORTIZACIN DE LA DEUDA PUBLICA 970000 PASIVO CIRCULANTE 980000 OBLIGACIONES POR VENTAS ANTICIPADAS DE PETRLEO 990000 OTROS PASIVOS Total de Gastos
33.445.942,53 23.950.249.957,03
252.814.676,9 26.551.283.389,62
246.673.791,74 24.749.167.993,75
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Como pudimos observar el presupuesto est conformado por ingresos y gastos los mismo que se dividen en grupos los mismo que varan aos tras ao segn sea los ingresos y gastos que requiera el estado para tener una idea presentamos la siguiente grafica donde podemos observar el crecimiento del presupuesto.
Para la creacin de este presupuesto analizaremos sus componentes en primer lugar los ingresos y sus principales benefactores. 4.1.1 IMPUESTOS Los ingresos por impuesto son representados principalmente por el IVA (Impuesto al Valor Agregado) y por el IR (Impuesto a la Renta) siendo estos dos una cultura tributaria en crecimiento que se ha vuelto uno de los principales factores de ingreso que ha llegado a superar al petrleo. En la actualidad, la recaudacin tributaria es el principal ingreso del Estado. De acuerdo con el Ministerio de Finanzas, en 2011, los impuestos representaron el 40% del presupuesto, con un monto de USD 9 815 millones, mientras que los recursos provenientes de las actividades petroleras fueron de tan solo el 24%.6
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2 Ingresos Tributarios
Podemos observar en la grfica que el a pesar que el precio del petrleo es alto su PIB es ms bajo mientras que el PIB general su supera dentro de este claro estn lo conforman los tributos.
3 Evolucin Presupuestaria
En esta grafica podemos observar cual es la variable de cambio a travs de los aos aproximadamente hasta el ao 2005 el petrleo tena la mayor participacin despus del mismo los tributos han ido en crecimiento hasta la actualidad.
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No 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Grupo de Ingresos Impuestos Tasas y Contribuciones Venta de Bienes y Servicio Rentas de Inversin y Multas Transferencias y Donaciones Corrientes Otros Ingresos Venta de Activos No Financieros Recuperacin de Inversiones Transferencias y Donaciones Capital e Inversin Financiamiento Publico Saldos Disponibles Cuentas Pendientes por Cobrar Ingresos Totales $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
Valores Porcentaje 10.362.488.275,77 39,689% 949.216.039,62 3,636% 110.695.616,35 0,424% 180.736.711,59 0,692% 4.574.677.930,64 17,521% 308.851.221,29 1,183% 2.913.032,42 0,011% 535.436,06 0,002% 3.915.128.496,31 14,995% 4.848.330.927,59 18,569% 850.856.588,26 3,259% 4.840.000,01 0,019% 26.109.270.275,91 100%
Grupo de Ingresos
45,000% 40,000% 35,000% 30,000% 25,000% 20,000% 15,000% 10,000% 5,000% 0,000%
Grupo de Ingresos
Grupo de Ingresos
Como podemos observar en la grfica vemos aquellos ingresos ms representativos que influyen el PGE que son los impuestos de esta manera lo graficamos porcentualmente para poder ver de manera ms sencilla y comprensible su composicin. Contabilidad Gubernamental Pgina 12
No 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18
Grupo de Gastos Gastos en Personal Bienes y Servicios de Consumo Gastos Financieros Otros Gastos Corriente Transferencias y Donaciones Corrientes Previsiones para Reasignacion Gastos en Personal para Inversin Bienes y Servicios para Inversin Obras Publicas Otros Gastos de Inversin Transferencias y Donaciones para Inversin Bienes de Larga Duracion Inversiones Financieras Transferencias y Donaciones de Capital Amortizacio de la Deuda Publica Pasivos Circulantes Obligaciones por Ventas Anticipadas de Petroleo Otros Pasivos Ingresos Totales
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
Valores Porcentaje 6.518.754.764,75 27,218% 5.395.904.563,21 22,530% 739.775.197,11 3,089% 63.616.869,34 0,266% 2.203.293.524,19 9,199% 44.672.475,25 0,187% 227.270.102,18 0,949% 1.998.217.516,69 8,343% 2.149.360.785,68 8,974% 5.914.587,47 0,025% 0,000% 387.736.279,59 1,619% 25.941.915,71 0,108% 2.581.155.303,10 10,777% 1.574.827.834,40 6,575% 362.295,83 0,002% 0,000% 33.445.942,53 0,140% 23.950.249.957,03 100%
Grupo de Gastos
30,000% 25,000% 20,000% 15,000% 10,000% 5,000% 0,000%
Gastos en Personal
Otros Gastos
Otros Gastos de
Bienes y Servicios
Bienes y Servicios
Amortizacio de la
Obligaciones por
Bienes de Larga
Previsiones para
Inversiones
Gastos en
Transferencias y
Transferencias y
Transferencias y
Pasivos Circulantes
Otros Pasivos
Gastos Financieros
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Como en el anterior grafico este de igual manera est enfocado al anlisis de los gastos y su influencia en el presupuesto general del estado del cual podemos observar que el mayor gasto en el que incurre son los gastos en personal. Contabilidad Gubernamental Pgina 13
Obras Publicas
Grupo de Gastos