INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO

CASUSTICA TRIBUTARIA
Impuesto a la Renta
PAGOS A CUENTA POr rENTA DE TErCErA CATEGOrA

Enunciado La empresa AFRUKI SAC, generador de renta de tercera categora del Rgimen General, nos consulta como efectuar los pagos a cuenta a partir de enero del 2012, considerando que inici actividades en mayo del 2011, y adems tendr una prdida en el mencionado ejercicio 2011. Respuesta 1. Introduccin El artculo 85 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR en adelante), establece que los contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, cuotas mensuales que determinarn con arreglo a alguno de los sistemas establecidos en el referido artculo, Sistema de Coeficientes y el Sistema del 2% de los Ingresos Netos. Asimismo, se seala que se considerarn como ingresos netos al total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, e impuesto calculado al importe determinado aplicando la tasa a que se refiere el primer prrafo del Artculo 55 de la LIR. Por su parte, el artculo 54 del Reglamento de la LIR, establece las Disposiciones Generales y los procedimientos a realizar a efectos de determinar los referidos sistemas. 2. Determinacin del Sistema de Pago a Cuenta En principio, de acuerdo con el numeral 2 del artculo 54 del Reglamento de la LIR, la determinacin del Siste-

ma de los pagos a cuenta se realiza en funcin a los resultados del ejercicio anterior y con ocasin de la presentacin de la declaracin jurada mensual correspondiente al pago a cuenta del mes de enero (con vencimiento en febrero) de cada ejercicio, resultando aplicable dicho sistema a todo el ejercicio (de enero a diciembre). En consecuencia, en virtud a lo sealado, considerando que el contribuyente AFRUKI SAC, generador de renta de tercera categora del Rgimen General, nos indica que el resultado tributario del ejercicio anterior (2011) ser una prdida (no hay renta imponible en el ejercicio 2011), ya es posible poder determinar el sistema aplicable. En atencin a lo sealado en el prrafo anterior, de acuerdo con lo sealado en el literal b) el artculo 85 de la LIR y en el numeral 1 del literal c) del artculo 54 del Reglamento de la LIR, corresponde aplicar el Sistema del 2% de los Ingresos Netos para todos los pagos a cuenta del ejercicio 2012.

a la costumbre de la plaza), el porcentaje del dos por ciento (2%) o el porcentaje modificado. 2.2. Modificacin del Sistema del 2% de los Ingresos Netos La empresa AFRUKI SAC, encontrndose bajo el Sistema del 2% de los Ingresos Netos puede optar por modificar el porcentaje del 2% en funcin al balance acumulado al 31 de enero 2012 o al 30 de junio 2012, en virtud de lo dispuesto en el artculo 85 de la LIR y el numeral 3 del inciso c) del artculo 54 del Reglamento de la LIR. Respecto a la modificacin del Sistema del 2% de los Ingresos Netos, en funcin al balance acumulado al 31 de enero de 2012, el nuevo porcentaje se podr aplicar a la determinacin de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero 2012 a junio de 2012, en tanto la modificacin se efecte dentro del plazo de vencimiento del pago a cuenta del mes de enero, caso contrario surtir efectos a partir del perodo que no haya vencido a la fecha en que se presente la Declaracin Jurada (PDT 625). Cabe mencionar que la Empresa AFRUKI SAC encontrndose en este supuesto debe presentar el balance acumulado al 30 de junio de 2012. As, el porcentaje determinado en funcin al balance al 30 de junio de 2012 ser aplicable para determinar los pagos a cuenta de julio a diciembre de dicho ejercicio cuyo plazo de presentacin no hubiese vencido a la fecha de presentacin del balance (PDT 625). Resulta importante mencionar que la modificacin del porcentaje surtir efectos siempre y cuando la empresa AFRUKI SAC hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio 2011.n

2.1. Sistema del 2% de los Ingresos Netos Habindose determinado que la empresa AFRUKI SAC no tendr una renta imponible en el ejercicio 2011, y en consecuencia correspondiendo aplicar el Sistema del 2% de los Ingresos Netos para todos los pagos a cuenta del ejercicio 2012, ste ser aplicable desde el mes de enero a diciembre. En atencin a lo expresado en el prrafo anterior, y en base al numeral 2 del literal c) del artculo 54 del Reglamento de la LIR, es pertinente sealar que la cuota mensual a pagar por este sistema se calcula aplicando a los ingresos netos del mes (total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados en el mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan

A28

2da. quincena, DICIEMBRE 2011

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

Informativo Caballero Bustamante