CONTABILIDAD

DE COMERCIO
EXTERIOR Y
PROYECTOS DE
INVERSIN

JORGE O. DELZART
APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Viamonte 1546 Piso 2 Of. 200
(1055) CIUDAD AUTNOMA DE BUENOS AIRES
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Delzart, Jorge O.
Contabilidad de comercio exterior y proyectos de
inversin.- 2a ed.
Buenos Aires : Aplicacin Tributaria, 2012
300 p. ; 21x15 cm.
ISBN 978-987-1745-60-9
1. Contabilidad. 2. Comercio Exterior. I. Ttulo
CDD 657
Fecha de catalogacin: 25/06/2012

COPYRIGHT 2012 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.

2 Edicin, Junio de 2012
I.S.B.N. 978-987-1745-60-9
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER
MEDIO, YA FUERE MECNICO, ELECTRNICO, ETCTERA, SIN
AUTORIZACIN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR
El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido.
No obstante, ni la Editorial ni el autor se hacen responsables,
bajo ningn concepto, de ningn tipo de perjuicio que
cualquier error y/u omisin puedan ocasionar.

Este libro se termin de imprimir en Junio de 2012 en

APLICACIN TRIBUTARIA S.A.
Guido Spano 550
Lans Oeste (1824) Buenos Aires

PRLOGO

Este libro no pretende ser una obra del futuro; sin embargo, es posible
que alrededor del 75% de su texto se relacione precisamente con este aspecto.
Procur presentar los temas en la forma ms sencilla posible, utilizando la terminologa corriente, de manera que pueda ser comprendido
aun por nefitos en la materia.
Entiendo que las universidades pblicas y privadas deben exigir al
tcnico de comercio internacional, contador pblico, como al licenciado
en administracin, alcanzar un excelente dominio de esta temtica, en
razn del control que la contabilidad de comercio exterior, los proyectos
de inversin y el anlisis de ttulos permiten y de la especificidad que revisten, en el contexto de la contabilidad general de la empresa, sea industrial o de servicios.
Ello contribuye decisivamente para implementar una conduccin
empresaria creciente racionalizada.
Dedico este libro de actualizacin de contabilidad de comercio exterior y proyectos de inversin al Dr. Sergio Rufail como un ejemplo a seguir en lo tico, lo moral y lo tcnico, que se transform en un ejemplo
que muchas generaciones de profesionales han decidido imitar y que seguramente hoy, como tantas veces, habr de recibir el aplauso y no ser
el aplauso final, porque cada vez que su nombre llegue a la memoria habr aplausos.

Al Dr. Mario Bibiloni (un hombre justo) que no dud en ningn momento en delegar al que suscribe tareas de responsabilidad; a mis viejos
Nora y Francisco, a mis hijos Cristian, Diego y Micaela, a Lidia Esther
Garca que siempre esta a mi lado alentndome en todo lo que hago, a
sus hijos Leonardo y Guillermo Fernndez, y un agradecimiento especial a toda Aplicacin Tributaria.
Esta obra se va a convertir en un material de lectura obligatoria para
todos los estudiantes de Ciencias Econmicas, Comercio Exterior y
Bancarias.
Este libro se hizo con el acompaamiento de la Virgen del Rosario de
San Nicols.

Dr. Jorge Delzart

Sumario Analtico
CAPTULO 1
Informacin de la Contabilidad de Comercio Exterior . . . . . . 15
1.
2.
3.
4.
5.

FIN DE LA CONTABILIDAD DE COMERCIO EXTERIOR...........................15

CONEXIN CON LA CONTABILIDAD GENERAL ......................................16
ATRIBUTOS DE LA INFORMACIN DE COMERCIO EXTERIOR .............16
CONTABILIDAD DE IMPORTACIN Y EXPORTACIN.............................19
INCOTERMS A UTILIZAR EN LA CONTABILIZACIN .............................21
5.1. Descripcin de los incoterms 2010.........................................................23
5.2. Categoras de incoterms.......................................................................... 28
6. DOCUMENTACIN GENERALMENTE UTILIZADA POR
EL VENDEDOR Y EL COMPRADOR..............................................................29

CAPTULO 2
Letra de Cambio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
1.
2.
3.
4.

CONCEPTO ........................................................................................................ 31
EMISIN DE LETRA DE CAMBIO. PERSONAS INTERVINIENTES..........32
LETRA DE CAMBIO TOMADA EN UN BANCO ...........................................32
CONTABILIZACIN DE LETRAS DE CAMBIO SOBRE
EL EXTERIOR.................................................................................................... 33
5. DETALLE DE CUENTAS DE LETRAS............................................................33
6. FORMAS DE GIRAR LA LETRA DE CAMBIO ..............................................34
7. EJEMPLO............................................................................................................ 35

CAPTULO 3
Registracin de Operaciones de Comercio Exterior . . . . . . . . 37

1. CUENTAS DE CORRESPONSALES EN EL EXTERIOR ...............................37

2. CONTABILIZACIN DE OPERACIONES DE IMPORTACIN POR
CUENTA PROPIA .............................................................................................. 40
3. REGULACIN DEL COMERCIO EXTERIOR. DECRETO N 2.284/91........42
4. CARTA DE CRDITO (L/C: LETTER OF CREDIT).......................................44
4.1. Concepto ................................................................................................. 44
4.2. Partes intervinientes ................................................................................ 44
4.3. Importacin realizada mediante la apertura de un crdito
documentario........................................................................................... 46
5. IMPORTACIN. CARTA DE CRDITO. PRINCIPALES CUENTAS .............47
APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

Contabilidad de Comercio Exterior / 5

6. CONTABILIZACIN DE OPERACIONES DE EXPORTACIN POR

CUENTA PROPIA .............................................................................................. 49
6.1. Exportacin con clusula F.O.B. en moneda nacional ...........................49
6.2. Exportacin con clusula F.O.B. en moneda extranjera.........................51
6.3. Exportacin con clusula C.I.P. en moneda extranjera ..........................52
7. CONSIGNACIN............................................................................................... 55
8. CONTABILIZACIN DE OPERACIONES DE IMPORTACIN POR
CUENTA AJENA ................................................................................................ 57
9. CONTABILIZACIN DE OPERACIONES DE EXPORTACIN POR
CUENTA AJENA ................................................................................................ 60

CAPTULO 4
Crditos y Costos en la Importacin de Materiales . . . . . . . . 63

1. WARRANTS. CONCEPTO ................................................................................ 63

2. PERMISIONARIOS DE DEPSITOS FISCALES............................................65
3. CONTABILIZACIN DE WARRANTS............................................................66
3.1. Ejercicio N 1 .......................................................................................... 66
3.2. Ejercicio N 2 .......................................................................................... 68
4. CRDITOS.......................................................................................................... 69
4.1. Crditos por ventas ................................................................................. 69
4.2. Otros crditos .......................................................................................... 69
4.3. Inters explcito....................................................................................... 69
4.4. Inters implcito ...................................................................................... 70
5. CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS IMPORTACIONES DE
MATERIALES .................................................................................................... 71
6. DESCUENTO DE DOCUMENTOS................................................................... 75

CAPTULO 5
Certificado de Validacin de Datos de Importadores (C.V.D.I.). . 81
1. CONCEPTO ........................................................................................................ 81
2. PERCEPCIONES ................................................................................................ 81
3. SUJETOS EXCEPTUADOS DE TRAMITAR EL CERTIFICADO DE
VALIDACIN DE DATOS DE IMPORTACIN ..............................................82
4. SUJETOS EXCLUIDOS ..................................................................................... 83
5. SOLICITUD DEL CERTIFICADO. REQUISITOS ...........................................84
6. PROCEDIMIENTO............................................................................................. 85
7. VIGENCIA .......................................................................................................... 86
8. CADUCIDAD E INHABILITACIN DEL C.V.D.I. DURANTE
SU VIGENCIA.................................................................................................... 86
8.1. Notificacin de la caducidad ..................................................................87
6 / Contabilidad de Comercio Exterior

APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

8.2. Disconformidad....................................................................................... 87
9. EFECTOS DE LA SOLICITUD.......................................................................... 89
10. VALORES CRITERIO ........................................................................................ 91
10.1. Normativa aplicable:............................................................................... 91
10.2. Elaboracin ............................................................................................. 91
10.3. Caractersticas de funcionamiento ..........................................................92
11. MODIFICACIN DEL TRATAMIENTO TRIBUTARIO A NIVEL
DE EXENCIONES Y PERCEPCIONES DE LOS IMPUESTOS
IMPOSITIVOS DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Y
GANANCIAS...................................................................................................... 93
11.1. Valores Referenciales.............................................................................. 93
12. CONSULTA DEL CERTIFICADO DE VALIDACIN DE DATOS
DE IMPORTADORES. SERVICIO SMS ...........................................................94

CAPTULO 6
Proyectos de Inversin en Comercio Exterior . . . . . . . . . . . 95

1. CONCEPTO ........................................................................................................ 95
2. PROCEDIMIENTO DE LOS PROYECTOS DE INVERSIN .........................96
2.1. Financiamiento........................................................................................ 97
2.2. Anlisis de mercado................................................................................ 97
2.3. Proceso de evaluacin econmica ..........................................................98
3. VALOR ACTUAL NETO (VAN)........................................................................ 98
4. TASA DE DESCUENTO .................................................................................... 99
5. TASA INTERNA DE RETORNO (TIR)...........................................................102
6. TASA INTERNA DE RETORNO MODIFICADA (TIRM) .............................104
7. MTODOS BASADOS EN HIPTESIS EXTREMAS...................................106
8. EJERCICIOS ..................................................................................................... 109
8.1. Ejercicio N 1 ........................................................................................ 109
8.2. Ejercicio N 2 ........................................................................................ 111
8.3. Ejercicio N 3 ........................................................................................ 112

CAPTULO 7
Anlisis de Bonos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
1. INTRODUCCIN ............................................................................................. 117
2. TTULOS PBLICOS ...................................................................................... 117
2.1. Elementos formales que debe contener la emisin de un ttulo ...........118
3. OBLIGACIONES NEGOCIABLES .................................................................119
4. SISTEMA DE CALIFICACIN DE RIESGOS DE LOS TTULOS
PBLICOS Y DE LAS OBLIGACIONES NEGOCIABLES ..........................120
APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

Contabilidad de Comercio Exterior / 7

5. ASPECTOS BSICOS PARA EL ANLISIS DE TTULOS

DE RENTA FIJA ............................................................................................... 121
6. RENTA ANUAL (COUPON YIELD)...............................................................122
7. TASA LIBOR .................................................................................................... 122
8. YIELD ANNUAL (CURRENT YIELD). PORCENTAJE................................123
9. TASA INTERNA DE RETORNO (TIR) PARA TTULOS PBLICOS ..........124
9.1. Y.T.M. (Yield to Maturity)..................................................................... 124
9.2. D.C.F.Y. (Disconunted Cash Flow Yield) .............................................124
9.3. TIR no peridico ................................................................................... 124
9.4. Valor tcnico ......................................................................................... 124
9.5. Paridad (porcentaje).............................................................................. 125
9.6. Intereses corridos .................................................................................. 125
10. EJERCICIO ....................................................................................................... 125
11. TRATAMIENTO IMPOSITIVO ....................................................................... 129
11.1. Impuesto a las ganancias....................................................................... 129
11.2. Impuesto sobre los bienes personales ...................................................130
11.3. Impuesto al valor agregado................................................................... 133

CAPTULO 8
Sociedades de Garanta Recproca . . . . . . . . . . . . . . . . 135
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

INTRODUCCIN............................................................................................. 135
CONCEPTO ...................................................................................................... 135
OBJETIVO ........................................................................................................ 135
SOCIOS ............................................................................................................. 136
GARANTA ...................................................................................................... 137
VENTAJAS ....................................................................................................... 138
DIFICULTADES ............................................................................................... 139
REQUISITOS PARA SER PARTE DE UNA SOCIEDAD
DE GARANTA RECPROCA ......................................................................... 139
9. SOLIDARIDAD ................................................................................................ 140
10. TIPOS DE SOCIEDADES DE GARANTAS RECPROCAS ........................140
11. CAPITAL........................................................................................................... 141
12. FONDO DE RIESGO........................................................................................ 141
13. LMITE OPERATIVO....................................................................................... 141
14. BENEFICIOS IMPOSITIVOS .......................................................................... 141
15. PROHIBICIONES............................................................................................. 145
16. CONTRATO ...................................................................................................... 145
17. AUTORIDAD DE APLICACIN .................................................................... 145

8 / Contabilidad de Comercio Exterior

APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

18. MICRO, PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS.

DETERMINACIN DEL VALOR DE LAS VENTAS ANUALES.
RESOLUCIN N 21 (SPYMEYDR) ..............................................................146
19. DEBERES DE LA SINDICATURA .................................................................147
20. AVAL ................................................................................................................. 147
20.1. Cheques de pago diferido avalados ......................................................148

CAPTULO 9
Frmulas Bsicas Financieras para Comercio Exterior . . . . . 151
1.
2.
3.
4.

MONTO A INTERS SIMPLE ........................................................................ 151

INTERS ANTICIPADO.................................................................................. 151
MONTO A INTERS COMPUESTO...............................................................152
EQUIVALENCIA ENTRE INTERS ANTICIPADO E INTERS
VENCIDO ......................................................................................................... 152
5. VALOR FUTURO ............................................................................................. 153
6. PAGOS .............................................................................................................. 154
7. PAGOINT .......................................................................................................... 155
8. PAGOPRIN ....................................................................................................... 156
9. VALOR ACTUAL............................................................................................. 156
10. NPER ................................................................................................................. 157

CAPTULO 10
Estados Naturales Aplicados en el Comercio Exterior . . . . . . 159
1.
2.
3.
4.
5.

INTRODUCCIN............................................................................................. 159
ESTADO DE CERTEZA................................................................................... 159
ESTADO DE RIESGO ...................................................................................... 159
ESTADO DE INCERTIDUMBRE .................................................................... 160
CASO PRCTICO............................................................................................ 160

CAPTULO 11
Sistema Generalizado de Preferencias . . . . . . . . . . . . . . 169
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

CONCEPTO ...................................................................................................... 169

PASES QUE LO INTEGRAN ......................................................................... 169
BIENES COMPRENDIDOS............................................................................. 170
CLUSULAS DE LA PREFERENCIA............................................................170
CLUSULAS DE SALVAGUARDIA..............................................................170
CRITERIOS DE ORIGEN ................................................................................ 171
DOCUMENTACIN A PRESENTAR .............................................................171

APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

Contabilidad de Comercio Exterior / 9

8. TRMITES ANTE LA SECRETARA DE INDUSTRIA,

COMERCIO Y DE LA PEQUEA Y MEDIANA EMPRESA ........................176
8.1. Sistema de la Secretara de Industria de Comercio y Pyme .................176
8.2. Formulario A Original ................................................................... 178
8.3. Formulario A Duplicado................................................................182
8.4. Formulario A Triplicado ................................................................183

CAPTULO 12
Contabilidad de Comercio Exterior Bancaria. . . . . . . . . . . 185

1. REGISTRACIN CONTABLE DE RDENES DE PAGO RECIBIDAS

DEL EXTERIOR EN MONEDA EXTRANJERA .................................................185
1.1. Ejercicios............................................................................................... 186
1.1.1. Caso N 1 .......................................................................................... 186
1.1.2. Caso N 2: Cobranzas de importacin..............................................188
2. REGISTRACIN CONTABLE ........................................................................ 189
3. CONTABILIZACIN DE CARTAS DE CRDITO DE IMPORTACIN
(L/C. LETTER OF CREDIT). OPERACIONES A PLAZO ............................192
3.1. A la apertura.......................................................................................... 192
3.2. A la negociacin.................................................................................... 193
3.3. A la liquidacin ..................................................................................... 194
4. COMPRA DE DIVISAS A BANCOS...............................................................196
5. FINANCIAMIENTO DE UNA EXPORTACIN ............................................198
5.1. Requerimientos principales................................................................... 199
6. PREFINANCIACIN DE EXPORTACIONES................................................199
6.1. Requerimientos principales................................................................... 200

CAPTULO 13
Declaracin Jurada Anticipada de Importacin (DJAI) . . . . . 207

1. FUENTE............................................................................................................ 207
2. VIGENCIA ........................................................................................................ 207
3. REGISTRACIN DE LA DECLARACIN JURADA DE IMPORTACIN
(DJAI)................................................................................................................ 208
4. INSCRIPCIN IMPORTADORES................................................................... 208
4.1. Presentacin de documentacin complementaria .................................209
4.2. Inscripcin ImportadorExportador. Declaracin Jurada
Anticipada de Importacin (DJAI) .......................................................211
4.3. Sujetos ................................................................................................... 211
4.4. Autorizado para documentar. ImportadorExportador. Resolucin
General N 333 (A.F.I.P.) ...................................................................... 212
4.5. Operaciones involucradas ..................................................................... 212
10 / Contabilidad de Comercio Exterior

APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

4.6.
4.7.
4.8.
4.9.

Subregmenes Alcanzados .................................................................... 213

Excepciones .......................................................................................... 216
Clave Fiscal........................................................................................... 217
Procedimiento deben seguir los sujetos que hayan emitido notas
de pedido, rdenes de compra para concertar sus operaciones
de compra en el exterior hasta el 31/01/2012 .......................................217
4.10. Cdigo de Ventaja para identificar que el embarque de la
mercadera con destino final al territorio aduanero se produjo
con anterioridad al 01/02/2012 .............................................................217
4.11. Cdigo de Ventaja para identificar las operaciones cuyas cartas
de crdito hayan sido abiertas con anterioridad al 01/02/2012,
o que registren pagos anticipados y cuyas mercaderas amparadas
no hayan sido embarcadas antes de la fecha referenciada....................218
4.12. Registro ................................................................................................. 218
4.13. Kit Maria ............................................................................................... 218
4.14. Datos a consignar.................................................................................. 218
4.15. Afectacin ............................................................................................. 220
4.16. Validez................................................................................................... 221
4.17. Arancel .................................................................................................. 221
4.18. Transferencia......................................................................................... 221
4.19. Adherir servicio .................................................................................... 221
4.20. El Sistema Mis Operaciones Aduaneras cuenta con las
siguientes consultas............................................................................... 223
5. BLOQUEOS OPERATIVOS............................................................................. 224
5.1. Oficializacin de la destinacin en el SIM Nmero
de Declaracin Jurada Anticipada de Importacin...............................229
5.2. Tramite urgente ..................................................................................... 229
5.3. Resolucin General N 3304 (A.F.I.P.). Creacin de equipos
multidisciplinarios de verificacin, Valoracin e inspeccin.
Boletn Oficial: 29 de marzo de 2012...................................................234
5.4. Retiro de mercaderas de Zona Franca .................................................236
5.5. Falta de consumo en su totalidad de la declaracin Jurada de
Importacin a la fecha de vencimiento .................................................236
5.6. Plazo para expedirse para el Fisco........................................................236
5.7. Plazo para expedirse por los Organismos Adheridos ...........................237
5.8. Observaciones de los Organismos ........................................................237
5.9. Bloqueos operativos.............................................................................. 238
5.10. Particularidades de la informacin solicitada en el Kit Maria
por Terceros Organismos Adherentes...................................................238
6. SECRETARA DE COMERCIO INTERIOR (SCI) .........................................239

APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

Contabilidad de Comercio Exterior / 11

6.1.

Resolucin N 1/2012. Importaciones. Secretara de Comercio

Interior Declaracin Jurada Anticipada de Importacin.
Buenos Aires, 11 de enero de 2012. Boletn Oficial: 13-1-2012 .........239
6.2. Las pautas de este Organismo...............................................................240
6.3. Fecha de embarque aproximado y fecha de arribo aproximado...........240
6.4. Consultas de Bloqueos de la Secretara de Comercio (SCI) ................240
6.5. Pasos para la obtencin de usuarios y asignacin de servicios ............241
7. ADMINISTRACIN NACIONAL DE MEDICAMENTOS,
ALIMENTOS Y TECNOLOGA MDICA (ANMAT)....................................242
8. SERVICIO NACIONAL DE SANIDAD ANIMAL (SENASA) ......................243
9. SECRETARA DE PROGRAMACIN PARA LA PREVENCIN
DE LA DROGADICCIN Y LA LUCHA CONTRA EL
NARCOTRFICO (SEDRONAR) .................................................................244
10. INSTITUTO NACIONAL DE VITIVINICULTURA (INV) ............................245
11. LMITES DE TOLERANCIA........................................................................... 245
11.1. Errores................................................................................................... 245
11.2. Aduana de Registro distinta a la de registro de la DJAI .....................246
11.3. Servicios a delegar ................................................................................ 246
11.4. Ventanilla nica Electrnica ................................................................247
11.5. Organismos Gubernamentales. Adhesin Ventanilla nica
Electrnica ............................................................................................. 247
11.6. Sistema de Control de Operaciones Cambiarias. Nmero
de Declaracin Jurada Anticipada de Importacin...............................251
11.7. Licencia Automtica Previa de Importacin (LAPI) y Despacho
de Importacin (DJAI).......................................................................... 251
11.8. Pas de Origen . Cdigo Indeterminado................................................252
11.9. Rectificacin ......................................................................................... 252
11.10. Anulacin Declaracin Jurada Anticipada de Importacin..................253
11.11. Cubrir varias ordenes de compra ..........................................................255
11.12. Importacin Temporal........................................................................... 255
11.13. Rechazo................................................................................................. 255
11.14. Carga de mercaderas en menos............................................................255
11.15. Moneda distinta a la declarada en la Declaracin Jurada
de Importacin ...................................................................................... 255
11.16. Sanciones .............................................................................................. 256
11.17. Com. A 5274 BCRA ...................................................................... 256
12. CONSULTA DE INTERVENCIONES DE TERCEROS ORGANISMOS.......257
12.1. Rectificacin de las intervenciones de las Declaracin Jurada
Anticipada de Importacin por los Terceros Organismos ....................260
12.2. Cmo hacer la Declaracin Jurada Anticipada de Importacin ...........260

12 / Contabilidad de Comercio Exterior

APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 14
Condiciones y Formas Usuales del Comercio Exterior . . . . . . 273

1. INTRODUCCIN............................................................................................. 273
1.1. Trmites de mayor significacin...........................................................274
2. FACTURA ELECTRNICA DE EXPORTACIN..........................................274
2.1. Requisitos que deben cumplir los comprobantes electrnicos .............279
2.2. Servicio Facturador en Lnea ............................................................280
2.3. Servicio Facturador Plus....................................................................... 281
2.4. Servicio Webservices ............................................................................ 281
3. CERTIFICADO DE ORIGEN........................................................................... 285
4. CONOCIMIENTO DE EMBARQUE BILL OF LADING (B/L) .....................286
5. CLASES TARIFARAS EN EL TRANSPORTE AREO................................286
6. COMMODITIES MS UTILIZADOS EN EL TRANSPORTE AREO DE
MERCADERAS, QUE SE APLICAN EN EL TRANSPORTE DE
MERCADERAS DESIGNADAS ESPECFICAMENTE....................................289
7. MERCADERAS PELIGROSAS ..................................................................... 290
7.1. Importacin Simplificada ..................................................................... 293
7.2. mbito Geogrfico ............................................................................... 293
7.3. Objetivo................................................................................................. 293
7.4. Documentacin Operativa .................................................................... 293
7.5. Requisitos.............................................................................................. 294
7.6. Valores lmite por mes .......................................................................... 294
7.7. Valores lmite por operacin .................................................................294
7.8. Otros requisitos ..................................................................................... 294
7.9. Carga de la Declaracin ........................................................................ 295

BIBLIOGRAFA
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297

APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

Contabilidad de Comercio Exterior / 13

14 / Contabilidad de Comercio Exterior

APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

CAPTULO 1
Informacin de la
Contabilidad de
Comercio Exterior

1. FIN DE LA CONTABILIDAD DE COMERCIO

EXTERIOR
La contabilidad de comercio exterior es una rama de la contabilidad
que registra los movimientos de una empresa en este tipo de comercio.
Sus dos principales propsitos son:
u

Contribuir al control de las operaciones de comercio exterior.

Facilitar la toma de decisiones.

La contabilidad de comercio exterior no garantiza a una empresa una

situacin competitiva favorable si se encuentra ausente la capacidad gerencial de saber extraer de sus cifras conclusiones inteligentes y traducirlas en acciones debidamente orientadas.
Es dable destacar que la empresa que disponga de una buena informacin sobre su contabilidad de costos tendr mejores posibilidades de alcanzar sus objetivos con respecto a los competidores que carezcan de ella.
APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

Contabilidad de Comercio Exterior / 15

CAPTULO 1

2. CONEXIN CON LA CONTABILIDAD GENERAL

La contabilidad de comercio exterior es una parte de la contabilidad
general perfeccionada, se exige que sea analizada con mayor detalle que
la contabilidad general.

3. ATRIBUTOS DE LA INFORMACIN DE
COMERCIO EXTERIOR
Los atributos de la informacin de comercio exterior son:
u

Accesibilidad: debe ser obtenible sin obstculos.

Analtica: debe serlo por excelencia.

Actualidad: debe considerar los elementos que tienen efectiva

vigencia.

Claridad: debe ser fcil de comprender y accesible.

Celeridad: debe ser proporcionada con rapidez.

Certidumbre: debe elaborarse sobre la base del mejor conocimiento de los acontecimientos que se comunica.

Confiabilidad: debe prepararse conforme a criterios que le otorguen el carcter de crebles.

Convertibilidad: debe poder cambiarse a datos fundamentales,

sin modificaciones en su contenido.

Comparabilidad: debe permitir la posibilidad de ser relacionada

con informacin de la empresa al mismo perodo u otros perodos.

16 / Contabilidad de Comercio Exterior

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CAPTULO 1
u

Flexibilidad: el sistema contable de contabilidad de comercio

exterior debe ser concebido de modo que pueda adaptarse a los
futuros cambios de estructura de la empresa y a las nuevas tcnicas de sistemas contables.

Homogeneidad: deben integrarse los diversos sistemas de registracin, de modo que quede eliminada la posibilidad de contradicciones entre los informes originados en distintas fuentes.

Integridad: debe ser completa, incluyendo todas las partes esenciales.

Irremplazabilidad: la informacin no puede ser sustituida por

otra dentro de lmites razonables.

Objetividad: debe presentarse de manera que exprese los acontecimientos con el mayor realismo.

Oportunidad: debe suministrarse al usuario en tiempo y forma.

Practicabilidad: tiene que existir un equilibrio entre la informacin obtenida y el costo para obtenerla.

Pertinencia: debe ser razonablemente apropiada para el cumplimiento de sus objetivos y convertirse en relevante cuando adquiere altos niveles de excelencia.

Precisin: debe ser precisa, buscando un acercamiento a la exactitud.

Prudencia: debe expresarse con cautela y precaucin.

Racionalidad: debe ser lgica y resultar de la aplicacin de un

mtodo adecuado.

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Contabilidad de Comercio Exterior / 17

CAPTULO 1
u

Rentabilidad: debe prestar una utilidad a los objetivos de los

usuarios.

Seguridad: debe mantenerse un permanente control interno.

Sistematizacin: debe presentarse de manera orgnica, es decir

debe basarse en un conjunto de reglas armnicas.

Suficiencia: debe ser proporcionada en la medida necesaria para

satisfacer los requerimientos.

Significacin: no debe omitir ningn elemento de importancia,

pero puede excluir elementos que no la posean.

Universalidad: debe incorporar todas las tcnicas conocidas y

utilizables para brindar la informacin cuantitativa que debe ser
til a la direccin.

Veracidad: debe expresar una conformidad con la realidad.

Verificabilidad: debe permitir su comprobacin mediante demostraciones que la acrediten y confirmen.

Presupuestos

Registros contables
Sistemas contables

Informes contables

Informes gerenciales

18 / Contabilidad de Comercio Exterior

Control presupuestario

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CAPTULO 1

Es dable destacar que en los informes contables de comercio exterior

deben evitarse las recomendaciones de los perfeccionistas. No hay que
presentar informes con una precisin, exactitud y detallismo que los
conviertan en cansadores.
Como acertadamente lo seala Peter Drucker, la mejor manera de
compenetrarse en el conocimiento de un negocio es saber qu se est
haciendo bien y qu se est haciendo mal.

4. CONTABILIDAD DE IMPORTACIN Y
EXPORTACIN
En la contabilidad de importacin y exportacin se utilizan las siguientes cuentas:
u

Mercaderas:
Las mercaderas importadas slo se debitarn a la cuenta Mercaderas cuando se hallen en los depsitos propios.
Mientras se concreta la operacin, o las mercaderas se hallen en
viaje o en la aduana, se deber debitarlas a otras cuentas que reflejen el curso de la operacin y el lugar donde estn ubicadas.
Cuando contabilizamos la compra de las mercaderas en el exterior realizamos el siguiente asiento:
Contratos de compra en el exterior
a rdenes de compra en el exterior

Se registra por el valor en moneda nacional de la compra al tipo

de cambio del da de la operacin.

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Contabilidad de Comercio Exterior / 19

CAPTULO 1

Este asiento permite registrar en la contabilidad del importador

el derecho que le corresponde en cuanto al convenio con el exportador y, al mismo tiempo, su obligacin de cumplirlo.
u

Cuenta Contratos de compra en el exterior:

Se debita: con crdito a rdenes de compra en el exterior,
cuando se formaliza la adquisicin de mercaderas en el extranjero. Al debitarse refleja el derecho del importador.
Se acredita: con dbito a mercaderas en viaje, cuando las
mercaderas son embarcadas. Es decir: cuando el exportador
cumple su obligacin con el embarque de las mercaderas se
cancela con dbito a la cuenta Mercaderas en viaje.

Cuenta rdenes de compra en el exterior:

Se debita: cuando el importador cumple su compromiso y
acepta o paga la letra girada por el vendedor con crdito a la
cuenta Letras aceptadas sobre el exterior.
El crdito a la cuenta rdenes de compra en el exterior representa la obligacin del importador, en cuanto al cumplimiento del contrato con el exportador.
En el momento que el exportador nos comunica el embarque
de las mercaderas se practicar el siguiente asiento:
Mercaderas en viaje
a Contratos de compra en el exterior

Cuenta Mercaderas en viaje:

Se debita: cuando se embarcan las mercaderas.

20 / Contabilidad de Comercio Exterior

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CAPTULO 1

Se acredita: con dbito a mercaderas en aduana, cuando las

mercaderas se hallan en los depsitos de la misma para su
despacho a plaza. Una vez despachadas, se debita la cuenta
Mercaderas con crdito a Mercaderas en aduana.
Cuando las mercaderas llegan a puerto de destino y se despachan a depsitos fiscales se debe realizar el siguiente asiento:
Mercaderas en aduana
a Mercaderas en viaje

Se debe aceptar una Letra de Cambio para recibir los documentos.

rdenes de compra en el exterior.
a Letras aceptadas sobre el exterior

En oportunidad del libramiento de las mercaderas en la aduana

se debe realizar el siguiente asiento:
Mercaderas
a Mercaderas en aduana

En esta registracin se deber cargar a la cuenta Mercaderas los

gastos originados por el despacho de importacin con crdito a
Caja o a la cuenta Acreedores varios en el caso que esos gastos se
adeudaren al despachante de aduana.

5. INCOTERMS A UTILIZAR EN LA
CONTABILIZACIN
Los incoterms son la columna vertebral del Comercio Internacional.
Un buen conocimiento del uso de los Incoterms 2010 nos permite reduAPLICACIN TRIBUTARIA S.A.

Contabilidad de Comercio Exterior / 21

CAPTULO 1

cir costos, nos otorga poder de negociacin, nos permite controla los
riesgos, ayuda en la definicin de la estrategia y planificacin de las acciones de compraventa internacional.
Los contratos mercantiles internacionales contienen cierto nmero de
abreviaturas. Su inclusin en un contrato de compraventa imponen al comprador y al vendedor obligaciones especificas. Establecen las obligaciones
logsticas de cada una de las partes en una negociacin comercial internacional. Determinan cmo se asignan los costos y los riesgos entre las partes.
La redaccin de dichos contratos ayudan a evitar malentendidos estableciendo de forma clara ciertas obligaciones tanto para el comprador
como para el vendedor.
Estos trminos son reconocidos como estndares internacionales por
las autoridades aduaneras y las cortes en todos los pases, estn regidos
por la Cmara de Comercio Internacional (ICC) Guide to Incoterms
cuya versin actual es del ao 2010.
Su contenido afecta exclusivamente a comprador y vendedor, y no a sus
relaciones con los transportistas (que se rigen por los contratos de transporte).
La Cmara de Comercio Internacional es la organizacin mundial de
empresas ms importante y representativa. Sus miles de socios, en ms
de 120 pases, proceden de todos los sectores empresariales privados.
Los nuevos Incoterms son:
u

DAT (Delivered At Terminal).

DAP (Delivered At Place).

Se podra decir que estos dos incoterms son una especie de fusin de
los 4 incoterms eliminados.
22 / Contabilidad de Comercio Exterior

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CAPTULO 1

Comenzaran a regir a partir del 1 de Enero de 2011 Cmara de Comercio Internacional (ICC) Guide to Incoterms.
Se debe dejar claro el Incoterm acordado acompandolo de su apellido (lugar de entrega), y haciendo mencin expresa a la leyenda
Incoterms 2010; evitando cualquier discrepancia.
Los Incoterms que desaparecen son:
u

DDU (Delivered Duty Unpaid).

DAF (Delivered At Frontier).

DES (Delivered Ex Ship).

DEQ (Delivered Ex Quay).

Tres de los cuatro incoterms eliminados (DAF, DES y DEQ) eran de

escasa utilizacin.
5.1. Descripcin de los incoterms 2010
u

EXW: (En fbrica) (Ex Work. named place). Supone la obligacin mnima para el vendedor; consiste en facilitar las mercaderas en sus instalaciones (factora, fbrica). El comprador corre
con todos los costos y riesgos que tiene el transporte de la mercadera desde all hasta el destino deseado. Se utiliza en cualquier
modalidad de transporte.
Si el exportador carga la mercadera, lo hace a riesgo y expensas
del comprador.

FOB: (Franco a bordo) (Free on boar. name of shipment). (Se

coloca el puerto de carga convenido). El vendedor coloca a bordo

APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

Contabilidad de Comercio Exterior / 23

CAPTULO 1

de un buque la mercadera en el puerto de embarque convenido

en el contrato de compraventa. Se transfiere el riesgo de prdida
o dao del vendedor al comprador cuando entrega la mercadera
a bordo del buque, desaparece el concepto sobre la borda del buque y su lnea imaginaria.
Se incluye el costo de la estiba en el puerto de salida a cargo del
exportador.
u

El incoterm FOB 2010 (Franco a bordo) (Free on boar . Name

of shipment), se adecua a la realidad de la estiba moderna. Asimismo,se evita la posible doble facturacin tanto al exportador
como al importador del costo de la estiba en el puerto de salida,
algo que suceda en el incoterm FOB 2000.

FCA: (Franco al transportista) (Free carrier. named place). (Se

coloca el lugar convenido de entrega). El vendedor ha cumplido
sus obligaciones cuando ha puesto la mercadera despachada de
aduana para la exportacin a cargo del transportista nombrado
por el comprador en el lugar convenido. Se utiliza en cualquier
modalidad de transporte.

El FCA (Fbrica) s incluye entre los costos y responsabilidades

del vendedor la carga del vehculo en las instalaciones del vendedor, resulta un incoterm mucho ms ajustado a la realidad comercial internacional.

El FCA (Puerto), el vendedor transmite el riesgo en cuanto entrega

la mercanca en el puerto de salida y no se hace responsable de lo
que pueda suceder a la mercanca en la terminal portuaria, ya sea
durante la estancia en muelle o en la posterior carga sobre el buque.

FAS: (Franco al costado del buque) (Free alonside ship . name

port of shipment). (Se coloca el nombre del Puerto de carga con-

24 / Contabilidad de Comercio Exterior

APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

venido). El vendedor cumple sus obligaciones al entregar las

mercaderas al costado del buque en el puerto de destino convenido, en muelle o en barcazas. Es exclusivamente martimo.
u

CFR: (Costo y flete) (Cost and freight.. named port of destination).

El vendedor tiene que pagar los costos y fletes para llevar la mercadera el puerto de destino convenido. Es exclusivamente martimo. La abreviatura va seguida del nombre del puerto de
destino. El precio comprende la mercadera puesta en puerto de
destino con flete pagado pero seguro no cubierto.
Existe un nuevo rgimen de responsabilidad en FOB(Free on
boar. name of shipment), CFR (Cost and freight.. named
port of destination) y CIF (Freigt o Carriage paid to. name place of destination). de sobre la borda de buque a a bordo del
buque en puerto de salida.
El exportador pasa a responsabilizarse de la estiba en puerto de
salida. En los tres incoterms, el exportador transmite al importador la responsabilidad (por prdidas y daos a la mercanca)
cuando la mercanca est estibada en el buque. Es una lgica
consecuencia del cambio del 2010 en el FOB (Free on boar.
name of shipment).

CPT: (Flete o porte pagado hasta) (Freigt o Carriage paid to.

name place of destination). (Se coloca el lugar de destino convenido).
Al igual que el CFR el vendedor paga los fletes de la mercadera hasta el destino convenido . Se utiliza. en cualquier modalidad de transporte.

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Contabilidad de Comercio Exterior / 25