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Tratamiento de la elusin y el delito tributario aplicando mtodos
y procedimientos de fiscalizacin en el Per-periodo 2010-hasta la actualidad
1. Antecedentes bibliogrficos
2. Planteamiento del problema
3. Marco terico
4. Conceptualizaciones sobre elusin y delito tributario en el Per
!. "ustificacin e importancia de la in#estigacin
$. Metodolog%a
&. 'structura del informe final
(. )ibliograf%a
LU!" #$%#& '& (! ! #&'!""$LL!" L! T&')'
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria ntendencia Regional Lima Per.
#&'*")P*)+% #&L P"$,&*T$
Antecedentes bibliogrficos
Se examino la Biblioteca de Post Grado de la Universidad Nacional Federico Villarreal
observando que no existen tesis desarrolladas sobre el tema de elusin y delito tributario.
Se consult la pgina de ntranet del nstituto de Administracin Tributaria y Aduanas ATA-
encontrando el trabajo titulado "Comportamientos ticos y Mecanismos de lucha contra la
corrupcin, as como un foro virtual que trata sobre los lcitos tributarios.
En la biblioteca de ATA de la SUNAT existen trabajos efectuados por el CAT que renen los
pronunciamientos de los gobernantes de distintos pases en torno a la elusin tributaria, as
como libros que tratan el tema de la elusin y el fraude.
Se consult el libro titulado "mpuesto a la Renta Oculta de Jorge J. Quiroz Berrocal, auditor
de la ntendencia Regional Lima, el cual tambin trata el tema del delito tributario.
Tambin se consult el libro titulado "Tributacin y Postmodernidad de Oscar Martn Snchez
Rojas abogado- el cual trata sobre los actos ilcitos enfocados desde la modernidad y los
precios de transferencia.
En la biblioteca del Colegio de Contadores de Lima, si bien no se encontraron tesis al
respecto, existen libros y revistas que tratan sobre la elusin y los ilcitos tributarios. Por ltimo,
existe abundante bibliografa sobre el tema en nternet.
Planteamiento del problema
La SUNAT (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria) en su labor fiscalizadora
con el fin de recaudar impuestos utiliza programas de fiscalizacin, los cuales definen los
alcances de las intervenciones de acuerdo al tipo de contribuyente y los antecedentes de su
comportamiento tributario.
Los profesionales que realizamos las fiscalizaciones nos ceimos a estos programas de
acuerdo a los lineamientos establecidos por la institucin utilizando para la realizacin del
trabajo los conocimientos de contabilidad y auditoria, teniendo como herramienta fundamental
las normas tributarias.
En nuestro trabajo diario encontramos casos de evasin, elusin y delito tributario los cuales
debemos traducirlos en reparos contando con las evidencias de los hechos, los cuales deben
estar plenamente respaldados por las normas tributarias.
Sucede que slo ciertos casos de evasin encajan dentro de lo que la Ley Penal tipifica como
causal de delito tributario, estos casos, tienen un tratamiento diferenciado de acuerdo a los
lineamientos internos que establecen parmetros, tales como el monto del perjuicio fiscal.
El Expediente una vez autorizado tiene que soportar controles de calidad en la ntendencia
Nacional Jurdica, para luego ser enviado al Ministerio Pblico quien a su vez debe
pronunciarse si amerita la apertura de instruccin ante el Poder Judicial.
Aqu podemos ver que hay un problema administrativo: no es posible hacer informe de
presuncin de delito tributario a todos los casos con delito, por que los procedimientos son
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tediosos y demandan tiempo que la Administracin Tributaria tendra que restar a su
capacidad fiscalizadora pues dejara de contar con ingentes recursos humanos.
De otro lado. Los casos de delito son ventilados a sala cerrada y no son publicitados, por lo
tanto el contribuyente que incurri en delito, ni se le conoce, pues si hubo proceso nadie se
enter, lo que trae como consecuencia que las sanciones no cumplan con una verdadera
funcin disuasiva.
Ahora bien, si en el transcurso del procedimiento judicial el contribuyente paga, puede que el
tramite judicial contine o puede que el caso sea archivado.
En el caso de la elusin Tributaria, la hiptesis de incidencia tributaria no se produce, lo cual
es bueno en una economa de opcin, pero cuando se fuerza la figura, cuando se interviene
evitando la realizacin de la hiptesis de incidencia tributaria, cuando existe perjuicio fiscal en
provecho del contribuyente entonces la elusin tributaria rene las condiciones de delito.
Delito que puede muy bien ser plasmado primero en el terreno de la evasin tributaria y luego
seguir los procedimientos establecidos en los lineamientos y las normas tributarias, pero
ocurre que s en los casos de evasin tributaria existen vallas para ser considerados siquiera
como caso con presuncin de delito, en el caso de la elusin tributaria existe todo un
mecanismo mayor de impedimento.
Est el problema legal, los abogados no quieren tocar abiertamente el tema de la elusin
tributaria porque "es discutible, al no tener abiertamente el amparo legal que si lo tiene la
evasin tributaria, adems de que se mueven intereses econmicos, que pueden crear
problemas incluso al rgano Administrador, valindose de influencias, tienen un sin fin de
alternativas que se ubican entre el delito y la corrupcin, que no hacen mas que crear
diferencias entre los contribuyentes vulnerando una vez mas los principio de igualdad y
justicia plasmados en nuestra Constitucin.
Tenemos pues, que la evasin, la elusin y el delito son desviaciones de la conducta de las
personas las cuales se reflejan en sus actos, por lo que sera preciso estudiar las causas qu
hacen que una persona adopte tales comportamientos, quizs la normatividad tributaria
existente, con tratamientos diferenciados sea una de las causas.
Estos tratamientos diferenciados, conllevan ventajas y desventajas. Lo correcto es que uno
elija el que mas se acomode a su situacin particular y cumpla con todo lo estipulado al
respecto.
Sin embargo, no es as, cada quien desea obtener ventajas a su modo, existe una
competencia desleal entre los que si cumplen con sus obligaciones tributarias y los que no
cumplen con ellas.
Un amplio sector del pas se queja de que el estado no cumple con darle los servicios
esperados, pero no le agrada el pago de los impuestos y para lograr el objetivo de no pagar
evaden, eluden y hasta llegan a cometer delito tributario.
Como entonces podemos pedir lo que no damos? Si somos consecuentes con nuestras
ideas, no respetamos, pero pedimos que se nos respete, no somos responsables con nuestras
obligaciones, pero pedimos que otros sean responsables.
La evasin, elusin y el delito responden precisamente a este comportamiento egosta,
negativo, que no sabe reconocer en otros, valores que no tenemos.
Con el Tratado de Libre Comercio van a llegar capitales extranjeros de procedencia
desconocida, y con ellos personas con usos y costumbres diferentes a las nuestras, como
entonces vamos a reaccionar ante esto?, si an no hemos definido nuestro cdigo de tica
nacional. Y peor an si no hemos decidido como nacin adonde queremos llegar. Nuestro pas
es como una barca donde solo unos cuantos reman para avanzar mientras que otros reman en
sentido contrario.
Pensamos que somos sub-desarrollados porque nos sentimos subdesarrollados, el limite es
nuestro pensamiento, si nos planteamos pequeos objetivos no podemos crecer sino a
pequeo. Hace falta tener grandes objetivos para crecer.
Por todo el tiempo que he transcurrido en la Administracin Tributaria pienso que no es posible
que la Administracin Tributaria subsista para perseguir a los evasores, pienso que se deben
de crear mecanismos que permitan evitar la evasin, evitar la elusin y el delito tributario.
Hoy hay mayor recaudacin, efectivamente la hay, porque existen mayor nmero de
empresas. Pero hay menor evasin? Hay menor elusin?, Hay menor delito?
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La respuesta es no. Cunto gasta el estado persiguiendo la evasin, el delito y estudiando
nuevas formas que tiendan a disminuir la elusin? No sera mejor que invirtiera recursos en
evitar la evasin, la elusin y el delito?
Si consideramos que los niveles de vida se han incrementado notablemente debido a la
medicina preventiva. No podramos prevenir tambin estos comportamientos en materia
tributaria?
-.1. /$"0UL!*)+% #& P"$1L&0!'
-.2.1 P"$1L&0! P")%*)P!L
Cuenta la SUNAT, con Mtodos y Procedimientos para evitar la elusin y el delito
tributario?
-.2.2 P"$1L&0!' '&*U%#!")$'
a. Cuenta la SUNAT con sanciones para evitar la elusin tributaria?
b. Cuenta la SUNAT con sanciones para evitar el delito tributario?
c. Son efectivas las normas tributarias para evitar la elusin tributaria?
d. Son efectivas las normas tributarias para evitar el delito tributario?
Marco terico
-.1.1. *$%*&PTU!L)3!*)$% '$1"& 0&T$#$' , P"$*&#)0)&%T$' #&
/)'*!L)3!*)+% &% &L P&"4.
La &lusin Tributaria y el #elito en el Per
!ntecedentes histricos5
Con la dacin de la Ley Penal Tributaria (1996) la Ley del arrepentimiento, la revista
Caretas escribi lo siguiente referente a:
La Teor6a del de7elamiento
Segn Adrin Revilla, son 4 los pilares fundamentales que tanto el Cdigo
Tributario, la Ley Penal y la del "arrepentimiento" y las recompensas tratan de
construir. Esos 4 pilares son:
La lucha contra la elusin (Norma V). Este trmino forma parte de la
"teora de develamiento", es decir, descubrir los mecanismos de los
grandes grupos financieros por los cuales sus empresas ms rentables
escamotean utilidades sobrevaluando compras a proveedores del mismo
grupo.
La lucha contra la defraudacin que tiene varios aspectos.
El primero darle a la SUNAT la facultad de reducir penas o excluirlas (segn
se trate de autores o cmplices de los delitos).
El segundo, lograr una red de informacin sobre la base de denuncias de
cualquier persona, la que ser beneficiada con la recompensa de hasta un
10% del monto de la deuda tributaria.
En este caso no slo se piensa en empresas, sino en conseguir que los
profesionales -donde la evasin es considerable- cumplan con sus
obligaciones fiscales. Agilizar la cobranza coactiva.
!dri8n "e7illa y la 'U%!T5 desaf6o de un amplio cdi9o :ue debe ser
e;plicado a di7ersos sectores.
Ahora el expediente de recurrir a juicio para demorar el pago de una multa ser
ms difcil. SUNAT tiene la manera de acelerar los procesos y recurrir a
mecanismos como embargos genricos, evitar cambios de domicilio, recurrir al
descerraje, obtener informacin de bancos, seguros, etc.
Ejercer una ms profunda fiscalizacin preventiva. De lo que se trata es que el
contribuyente no caiga irremediablemente en el delito, para lo cual no slo se busca
capacidad disuasoria sino tambin se ponen en juego mecanismos para que
quienes han evadido no repitan el plato -al evasor se le otorgar una cantidad
mnima de comprobantes de pago- y se pueda examinar sus libros y registros
contables. La marcacin Revilla ser as similar a la que ejerci Luis Reyna frente a
Diego Maradona.
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Como es comprensible las reacciones de diversos sectores se han multiplicado.
Para muchos, la SUNAT empieza a convertirse en una maquinaria amenazante. Se
le concede, por lo pronto, un poder discrecional. "Este -seala el tributarista
Armando Zolezzi- puede dar lugar a grandes abusos como ha sucedido en otros
pases. La autoridad tributaria ahora es libre de interpretar los hechos imponibles
sin acogerse taxativamente a una determinada norma". Revilla, por su parte,
reconoce que ste es un debate inconcluso entre Mauricio Muoz Njar -del cuerpo
jurdico de SUNAT- y Zolezzi. La discrecionalidad es un instrumento delicado, que
puede derivar en abuso, pero al mismo tiempo permite no slo agilidad sino
tambin estudiar casos especficos y darles soluciones que no terminen por
acogotar al contribuyente. "En ningn caso -seala Revilla- se trata de juzgar a 2
personas de manera distinta frente a un problema igual".
El otro problema serio, sin duda, es el de la situacin de los profesionales. Si se
revisa el cuadro, se aprecia de inmediato que hay todava un buen nmero de
profesionales que no figuran como contribuyentes activos. Y de stos muchos no
declaran lo que realmente ganan.
Lo que provoca comentarios es que no se desate una caza de brujas respecto a
este grupo social que conforma caracterizadamente la clase media. All tanto la
SUNAT como ndecopi confluyen en una serie de requerimientos. Y se centran en
el ejemplo de los mdicos. Ahora no slo son sujetos de denuncia, sino que antes
de prestar sus servicios debern presentar claramente un listado de los precios por
consulta, operacin, clnica, medicamentos, etc.
L! &(!')$% , L! *!<!
Segn la Administracin Tributaria, los contribuyentes que pagan (personas
naturales y jurdicas) no llegan a 400 mil. Esta es la base tributaria que siempre se
ha tratado de expandir. Si este grupo cumpliera con todas las de la ley, el Per
debera recaudar 18% del PB, es decir, US$ 10,800 millones. La meta de
recaudacin de este ao es de US$ 8,460 millones, es decir hay un forado de por lo
menos US$ 2,340 millones. En esta brecha hay muchas cuentas que son difciles
de calcular, pero la que s es clara es la defraudacin del GV que segn los niveles
latinoamericanos debera recaudarse la mitad de la tasa. Es decir si el GV es 18%,
se debera recaudar el 9% del PB. Pero slo se recauda 6%. Este 3% representa
US$ 1,800 millones.
La e;oneracin del )( a la in7ersin hotelera5 una muestra de heterodo;ia en
el modelo :ue obedece a populismo inesperado en infle;ible <or9e *amet.
En sntesis, el gobierno ha apelado a la dureza tributaria antes que al aumento del
GV (se habl de subir de 18 a 20%), aunque el riesgo de reacciones negativas se
multiplique. Carlos Boloa plantea que la sola dureza no va a solucionar el
problema de caja, que es preciso reducir gastos para formar el famoso "guardadito"
(supervit del 1% que exige el FM).
A las necesidades institucionales -redondear la actividad de la SUNAT y de
ndecopi- se suman las necesidades de la coyuntura. Lo real es que "el
enfriamiento" econmico, es decir un menor nivel de actividad, reduce la
recaudacin del GV como se ha visto en febrero, en que cay 5 puntos.
Por eso para un tributarista como Guillermo Grellaud, el paquete tributario recin
aprobado no tiene visos de durar mucho. Segn l, la SUNAT ha detectado bien
dnde estn las fallas, pero stas no son necesariamente subsanables con cdigos
fuertes que incluso crean problemas constitucionales y hasta internacionales.
"Se han introducido normas que mejoran el procedimiento pero que en un 90%
sigue siendo el mismo cdigo", dice Grellaud. "Pero hay una suerte de "terrorismo
blanco" cuando, por ejemplo, me demoro en pagar mil soles y puedo terminar
siendo delincuente con 5 6 aos de crcel", aade.
El nuevo cdigo -dice- sobrepasa el mandato constitucional y el Tratado de Costa
Rica cuando seala que se podr usar las medidas de descerraje que equivale a
ingresar violentamente en un domicilio (Art. 118). "Los ciudadanos tenemos que
insistir en que se respete la Constitucin y sobre todo los legisladores".
Otros aspectos sealados por Grellaud:
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No se ha debido de saltar el embargo preventivo porque hay que darle tiempo
al contribuyente. Es natural que si un contribuyente va a ponerse al da, se le d
un tiempo prudencial.
Se han aumentado las penas tributarias. Esto plantea algunas preguntas: Por
qu para el Estado peruano cometer un delito tributario puede implicar una
pena de 6 a 8 aos cuando, por ejemplo, secuestrar a una persona tiene una
pena de 2 a 4 aos, o un avin de 3 a 6, o una violacin de 3 a 6 aos?
A los contadores se les est premiando por denunciar a las empresas donde
trabajan, cuando en cualquier pas civilizado a estos profesionales se les
quitara el derecho de ejercer ya que no pueden cometer ellos mismos el delito
y despus denunciarlo. Para tal caso tendra que renunciar antes de cometer el
delito. Se estara propiciando una "GESTAPO profesional", que ningn bien le
hace a los profesionales ni a la administracin tributaria.
Sobre la figura de que cualquiera puede denunciar a un profesional
independiente es una cuestin de moral que siempre ha estado presente y
porque figure en el cdigo no significa que vayan a aumentar las denuncias.
Sobre las penas, las normas son muy duras. Si las personas quieren ponerse
en regla, la administracin pblica tiene que darse cuenta de la crisis que estn
atravesando. Por qu no darles la oportunidad que se les ha dado, por
ejemplo, a las empresas azucareras?
El Congreso tendr que tomar conciencia y proponer de manera sutil su
correccin, al igual como el domingo el Presidente corrigi mediante el Decreto
Legislativo 810 el impuesto a la renta referido a las regalas, sin recordar que
fue l mismo quien lo rebaj a 10% en 1993, pues antes del '90 era de 45% y
en 1991 y 1992 era de 28%.
La creacin del Tribunal Fiscal y de Aduanas es un aspecto positivo. Se trata de
unir las siete salas para atender las necesidades de ambas instituciones.
Respecto a las fianzas, es un exceso que la SUNAT le diga al juez cunto es lo
que se le tiene que pedir de fianza al presunto evasor, en base a un 30% de la
presunta evasin. Para qu est el juez?
Fijar reglas para establecer la coaccin es peligroso, debera hacerlo el juez
para determinar cada caso especfico y no porque un juez haya fallado se tiene
que dar una ley de carcter leonino. Deben ser corregidas las normas
excesivas que van contra el contribuyente.
1
En el ao 2000 Boloa Beher en su libro "Experiencias para una Economa al
servicio de la gente refiere lo siguiente sobre el:
'istema Tributario en el Per
Los cuatro 1=> de un sistema tributario
Un buen sistema tributario debera basarse en los siguientes principios:
1) ncentivos adecuados,
2) Recaudacin eficiente
3) Neutralidad
4) Simplicidad
5) Transparencia
6) Estabilidad
7) gualdad
Un sistema tributario debera estimular el crecimiento econmico a travs de
la provisin de incentivos adecuados para el trabajo, el ahorro y la inversin.
La iniciativa privada no debera ser penalizada con impuestos ya que ella y
solo ella, no el gobierno- puede crear oportunidades y empleo.
La neutralidad. A su turno, es el principio que garantiza que el sistema
tributario no distorsionar la informacin que brinda el funcionamiento del
mercado. Los impuestos no deben discriminar, pues entre empresas, grandes
1
www.caretas.com.pe/1411/catarata/catarata.htm - 21k- Caretas Catarata Tributaria
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o pequeas, empleados independientes o dependientes, distintos sectores
econmicos y consumo o ahorro.
&l principio de recaudacin eficiente, por su parte consiste en lograr el
mximo de ingresos tributarios al menor costo posible. Este se relaciona con
el siguiente simplicidad-, gracias al cual cualquier persona debera poder
entender cabalmente el sistema tributario empezando por los formularios de
pago se impuestos.
&l principio de transparencia es el que permite a los ciudadanos conocer
con certeza cuanto les cuesta el gobierno. El de estabilidad a su vez, requiere
que no cambien las reglas de juego, para que los contribuyentes puedan
planear el futuro. Solo por acuerdo de dos tercios del Congreso, por ejemplo,
debera modificarse los impuestos.
Finalmente, el principio de igualdad ante la ley requiere que el sistema
tributario no favorezca a unos contribuyentes y castigue a otros. El sistema
tributario no debera ser un instrumento para redistribuir equitativamente el
ingreso o la riqueza o para igualar ricos a pobres. La redistribucin del ingreso
debera hacerse a travs de una inteligente asignacin del gasto pblico.
Un sistema tributario ptimo debe aplicarse sobre una sola base.
Tericamente, hay tres posibles bases tributarias: el valor agregado, los
ingresos y los gastos. En el Per puede aceptarse temporalmente una
combinacin de estas bases, a travs del mpuesto al Valor Agregado (VA),
un mpuesto a la Renta y unos Derechos de mportacin.
El sistema tributario peruano debera basarse en estos tres impuestos, pero
con una tasa flan o uniforme:
1) VA de 15%
2) mpuesto a la Renta de 15%
3) Derechos de mportacin de 15%
El VA es un mpuesto General a las Ventas perfeccionado, en el que se
deduce los impuestos pagados por las ventas de los bienes que han sido
adquiridos previamente para realizar la produccin de bienes o servicios
esto es por los insumos-. El mpuesto a la Renta grava los ingresos brutos de
las personas naturales o las utilidades de las personas jurdicas, Los
Derechos de mportacin definen el grado de proteccin o ineficiencia que
estamos dispuestos a establecer a favor de la produccin nacional.
Las personas naturales podran acogerse al VA, considerando sus ingresos
como ventas y aplicando el crdito fiscal del VA a sus compras, o podran
quedarse con el mpuesto a la Renta.
Para que los impuestos sean neutros entre el consumo y el ahorro, se
requiere no gravar los intereses, dividendos, ganancias de capital y otros
ingresos derivados de los ahorros. Para que sean neutros entre el consumo y
la inversin, se necesita considerar como gasto la inversin en capital fsico en
el ao en que se lo compra o considerar como gasto la depreciacin de los
activos.
Este sistema tributario requiere que no haya exoneraciones, deducciones o
donaciones deducibles de impuestos. La nica exoneracin sera la que se
otorgara a quien percibiera un ingreso mnimo por ejemplo menor a 300
dlares mensuales- Todos aquellos que perciben un ingreso superior a esto
pagaran la misma tasa- no habra progresividad.-
Otro tema importante es que los impuestos se apliquen a los ingresos
generados en el pas, no en el extranjero y que no existan impuestos a la
ganancia de capital, a la herencia, a los dividendos, a los bienes de lujo.
Asimismo, deben eliminarse los impuestos selectivos, de cualquier tipo, las
sobretasas a la importacin y los impuestos adicionales a los combustibles.
2

2
Boloa Berh Carlos, !periencias para una econom"a al ser#icio $e la gente, %ue#as T&cnicas
$ucati#as '.(.C- %)T'(, 2***, +ima , -./. +os cuatro 101 $e un sistema tributario 2l
Comercio 23 $e abril $e 14456.-7g. 1*3 al 11*.
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Asimismo, sobre las Acciones de Fiscalizacin de la SUNAT, refiere lo
siguiente:
Tipos de acciones de fiscalizacin
a? Procesos masi7os
Los procesos masivos de fiscalizacin corresponden a los planes que
enfrentan a un nmero significativo de contribuyentes, a travs de
procesos ms estructurados de atencin y fiscalizacin, y que cuentan
para su ejecucin con un apoyo informtico uniforme a lo largo del pas,
con objeto de lograr eficiencia y efectividad en la fiscalizacin. En stos
procesos la tasa de atencin se caracteriza por ser alta, dado que es una
fiscalizacin dirigida a un proceso particular del contribuyente.
Los principales programas de fiscalizacin de este tipo son la Operacin
VA y la Operacin Renta. En la Operacin VA se procesan alrededor de
un milln de declaraciones mensualmente y se realizan cruces que
detectan masivamente inconsistencias para su posterior aclaracin. Y en
la Operacin Renta, por su parte, se verifican ms de 1,5 millones de
declaraciones de renta anuales. En mayo de cada ao se realiza un
cruce de informacin entre estas declaraciones y ms de 15 millones de
registros de informacin referente a ingresos obtenidos de las personas
e inversiones realizadas. Con los resultados se selecciona
aproximadamente al 10% de los contribuyentes a los que se cita para
que concurran, a partir del mes de Junio, a las oficinas del S para
analizar las principales discrepancias.
b? Procesos selecti7os
Los procesos selectivos de fiscalizacin corresponden a los planes
orientados a actividades econmicas o grupos de contribuyentes
especficos, que muestran un incumplimiento mayor, con un enfoque
menos estructurado, dependiendo del objetivo que se desea alcanzar
con cada programa. La tasa de atencin es ms baja, de acuerdo a que
supone una revisin ms extensiva e integral del contribuyente.
Bajo este contexto se encuentran los Cambios de Sujeto de VA, la
Revisin de Devolucin de VA Exportadores, las Auditoras Tributarias,
etc.
@*u8les son los principales nfasis de las !cciones de /iscalizacinA
1. *ontrol del cumplimiento tributario
La revisin del cumplimiento tributario corresponde a las acciones que realiza
el S para evaluar el comportamiento de los contribuyentes en todas las
interacciones dadas por obligaciones peridicas que contempla la legislacin
tributaria y que establece el S.
La fiscalizacin preventiva es muy til para dicho control. Se alimenta de
informacin histrica del comportamiento de los contribuyentes y se procesa
para identificar potenciales incumplidores, con los cuales es necesario adoptar
medidas ms restrictivas en cuanto al nivel de facilidades que se le otorga,
como el nmero de documentos que le autorizan a timbrar. As deben
concurrir ms seguidos a las oficinas del S para ser controlados, evitando de
esta manera situaciones que, al no ser corregidas a tiempo, pueden dar pie a
irregularidades.
2. /iscalizacin del incumplimiento tributario
La fiscalizacin del incumplimiento tributario dice relacin con la tarea
permanente del S de detectar a los contribuyentes que evaden los impuestos
y procurar el integro de dichos impuestos en arcas fiscales. Para tal efecto se
debe enfatizar la determinacin de indicadores de incumplimiento que
permitan focalizar los sectores o grupos de contribuyentes a fiscalizar. Un
claro ejemplo de esto son los Planes de Fiscalizacin.
2. Persecucin del fraude fiscal
Se materializa a travs de una labor de anlisis tendiente a detectar aquellas
reas y sectores de actividad ms proclives a la evasin tributaria, y que por
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su naturaleza imponen graves perjuicios econmicos y sociales al pas. El
objetivo apunta a debilitar la capacidad econmica y financiera de individuos y
grupos organizados que desarrollan actividades ilcitas a objeto de cortar el
flujo de ingresos que permite la continuidad de sus operaciones.
Presencia /iscalizadora
Por ltimo, las facultades con que cuenta el S tambin se utilizan para poder
inspeccionar en terreno las actividades y registros de los contribuyentes y para
acceder a la documentacin sustentatoria que en definitiva servir para
desvirtuar o confirmar la apreciacin del S respecto del correcto nivel de
impuestos que le corresponde pagar a cada contribuyente. (Actuacin de
Presencia Fiscalizadora).
3
Conceptualizaciones sobre elusin y delito tributario en el Per
L! &LU')+% T")1UT!")!.
La elusin tributaria es una consecuencia del principio de legalidad del tributo, ya
que como el impuesto debe venir establecido por la ley, entonces no puede
cobrarse un impuesto si la ley no lo ha establecido.
*aracter6sticas de la elusin tributaria5
Los sujetos tratan de intervenir en el nacimiento de la obligacin tributaria,
Se privilegia la forma y se pretende que los terceros, incluida la Administracin
Tributaria, consideren que corresponde a un contenido (que, como se ha
dicho, no tendr eficacia).
El sujeto ha calificado un acto negocial cierto como si fuera otro, ocultando su
verdadera naturaleza.
La "Norma V: nterpretacin de Normas Tributarias establecida por El Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por D.S.135-99-EF y normas
modificatorias establece en que: "Al aplicar las normas tributarias podr usarse
todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho. Para determinar la
verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT- tomar en cuenta los actos, situaciones y
relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios.
En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los sealados en la ley.
4
Al respecto el #r. #a7id 1ra7o 'heen en su trabajo "Simulacin, abuso de formas,
elusin y fraude a la ley en el Derecho Tributario, manifiesta respecto a la norma
V como sigue:
1. !plicacin del #erecho Tributario @"ealidad &conmica o &fectos
<ur6dicos de las operaciones realizadas por el contribuyenteA
Quienes opinan que para efectos fiscales debe prevalecer la realidad
econmica antes que los actos formales, sealan que siendo la realidad
material el substrato de la facultad fiscalizadora de la Administracin
Tributaria, lo que debe analizarse es la naturaleza econmica real de las
operaciones del contribuyente, a los efectos de determinar la existencia o no
de hechos sujetos a tributacin. Por tal motivo, se justifica la existencia en las
legislaciones tributarias de disposiciones como la interpretacin econmica del
hecho imponible que permite partir de las motivaciones econmicas de las
partes en un acto o negocio determinado, desconociendo toda construccin
formal adoptada por stas, y a partir de all determinar cundo se est frente a
un hecho gravado.
3
http8//www.sii.cl/principales9procesos/fiscali:acion.htm
4
;.'.1<0-44-=, %orma mo$ifica$a por el (rt"culo 1> $e la +e? %> 2555<, publica$a el 22 $e
setiembre $e 1445.
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Por el contrario, una segunda posicin afirma que la aplicacin de una norma
jurdica no puede ni debe apoyarse en la realidad econmica, pues de lo
contrario tendramos que reconocer que el derecho no regula la realidad
social, y dentro de sta, la vida econmica de los pueblos. Recurdese que
antes que un sistema de normas de carcter obligatorio, el Derecho es un
fenmeno social, por lo tanto su objeto est, precisamente, inserto en la vida
social. Dicho en otras palabras, el Derecho Positivo ya regula las relaciones
sociales (y econmicas) de los individuos, razn por la cual no requiere del
auxilio interpretativo que le puede prestar la Economa. Por tal motivo, la
Administracin debe concentrarse en los efectos jurdicos de los actos y
contratos celebrados por el contribuyente, calificndolos de acuerdo a su
verdadera naturaleza jurdica, si su contenido no responde a la formalidad
empleada. Ntese al respecto que esta posicin hace caso omiso a la realidad
econmica. Se sostiene por el contrario que la calificacin de los hechos no es
una mera descripcin de los mismos, sino una actividad esencialmente
jurdica: el sujeto calificador no puede sino atenerse a los efectos jurdicos del
acto o negocio, efectivamente concluido entre los interesados, con
independencia de las formas o denominaciones diversas o aparentes que se
han hecho.
2. La Biptesis de !fectacin y la (oluntad de las partes.
La Hiptesis de ncidencia Tributaria, conocida tambin como Hiptesis de
Afectacin, ha sido establecida por el legislador al margen de la voluntad de
las partes, por lo tanto no se encuentra condicionada a aquella. En sntesis
podemos decir que constituye la juridizacin de conductas o actos que revelan
capacidad contributiva. En efecto, el Estado a travs del rgano legislativo,
reconoce que determinados actos o actividades, realizados por determinadas
personas en cierto momento y lugar deben provocar el pago de un tributo.
Cuando se produce en el mundo real un hecho tal que encuadre en la
hiptesis normativa, estamos frente a un Hecho mponible. Este hecho puede
tener lugar con un simple acto de consumo, o con la percepcin de un ingreso,
as como en el establecimiento de relaciones jurdicas ms complejas.
Como podemos advertir, resulta irrelevante que los sujetos que entablan una
relacin comercial quieran o no que el resultado de la operacin se encuentre
afecta. Queda claro entonces que el efecto tributario del negocio no est en
funcin de la voluntad de las partes, sino de la subsuncin de las
consecuencias del mismo en la hiptesis de incidencia. Sin embargo, no son
pocas las oportunidades en las cuales los sujetos tratan de intervenir en el
nacimiento de la obligacin tributaria, sobre todo cuando se trata de actos o
negocios jurdicos libremente acordados, retardndolo (difirindolo),
disminuyndolo o anulndolo, utilizando para ello la simulacin, el abuso de
las formas e inclusive por medios legalmente permitidos.
2. 'imulacin !bsoluta y 'imulacin Parcial
La Simulacin Absoluta es la ausencia de conducta negocial. El sujeto en
complicidad con otro u otros acta "como si" hubiera celebrado un acto
jurdico, cuando en realidad ste es ineficaz. El Artculo 190 del Cdigo Civil
establece que por la simulacin absoluta se aparenta celebrar un acto jurdico
cuando no existe voluntad para celebrarlo. Llevado esto al campo tributario, se
presentar la simulacin cuando, por ejemplo, se celebre un contrato de
compraventa para tener un Crdito Tributario, cuando sta no ha tenido lugar
en la realidad, o cuando se haga uso de contratos cuyas obligaciones en
realidad no se han ejecutado (ni se ejecutarn jams) para dar la idea de
realizacin de actos jurdicos, reduciendo de esta forma la Base mponible u
obteniendo crditos o saldos a favor. La simulacin va pues, aparejada del
engao; esta es la verdadera voluntad de los simuladores. Se privilegia la
forma y se pretende que los terceros, incluida la Administracin Tributaria,
consideren que corresponde a un contenido (que, como se ha dicho, no tendr
eficacia).
-. !buso de /ormas
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En el Abuso de Formas, conocida tambin en Doctrina como Disimulacin o
Simulacin Relativa, el sujeto ha calificado un acto negocial cierto como si
fuera otro, ocultando su verdadera naturaleza. Se trata de ella, como seala
Lohmann, cuando se quiere indicar que tras un negocio estructuralmente
correcto, pero aparente porque su contenido no coincide con la autntica
voluntad de las partes, se esconde otro negocio jurdico con funcin
econmica y social distinta, el cual s refleja el orden de intereses que las
partes desean regular. En este supuesto, trasladado al campo impositivo,
corresponde a la administracin sustituir no la voluntad sino la calificacin
que le dieron las partes al negocio para ubicarlo en su verdadera naturaleza,
atendiendo a su contenido, el mismo que se verifica por el carcter de las
prestaciones. Este sera el caso de la celebracin de un contrato de Locacin
de Servicios cuando en realidad existe vnculo laboral. En otro caso, se
entrega en consignacin mercadera de bienes perecibles por un plazo que
excede al de conservacin de los mismos, dilatando el nacimiento de la
obligacin tributaria, la misma que se habra producido con la sola entrega,
pues la verdadera intencin de las partes era transferir la propiedad (se
disimul un contrato de compraventa mediante uno de consignacin).
=. &lusin en el Per.
En la elusin el contribuyente hace uso de un comportamiento dirigido a
impedir el perfeccionamiento del hecho imponible, sea total o parcialmente,
mediante procedimientos tcnicos propios de la autonoma de voluntad y
libertad de contratacin; pero sealados por el nico propsito de la finalidad
fiscal. Tal sera el caso, por ejemplo, de la fusin de una sociedad que tiene
prdidas acumuladas, las mismas que permiten a la sociedad absorbente
procurarse de un escudo fiscal por el resto del plazo sealado en la Ley del
mpuesto a la Renta. Como se sabe, no existe impedimento legal para
fusionar sociedades que hayan arrojado prdidas, y la propia normatividad
tributaria permite el arrastre de prdidas de la sociedad absorbida por la
sociedad absorbente, aunque con ciertas limitaciones (proporcionalidad con
los activos transferidos, realizacin de la misma actividad, entre otros).
Tambin ser un ejemplo de elusin el adquirir un bien del activo por medio de
un contrato de Leasing, considerando el tratamiento tributario dispensado a
esta operacin (recuperacin de la inversin afectando las cuotas
directamente a resultados y no va depreciacin), lo cual incidir finalmente en
la Base mponible del mpuesto a la Renta. Para ciertos autores, la elusin
tributaria se presenta slo cuando la propia normatividad impositiva faculta al
contribuyente a asumir comportamientos diferentes. Consideramos que en
estos casos estamos ante lo que se denomina "Economa de Opcin", pues
en realidad el contribuyente decide, dentro de varias alternativas posibles, qu
tratamiento impositivo resultar para l menos oneroso, sin que ello signifique
transgredir la normatividad tributaria. As por ejemplo, y de acuerdo con
nuestra legislacin tributaria, un contribuyente que se dedica a la
comercializacin de productos podr ubicarse dentro del Rgimen General, el
Rgimen Especial o el Rgimen nico Simplificado, en tanto observe los
requisitos legales establecidos. La Administracin Tributaria no podra por este
solo hecho determinar que el contribuyente tiene una conducta evasiva, pues
el propio ordenamiento jurdico le permite ordenar su negocio de tal forma que
soporte una carga impositiva menor.
C. /raude a la Ley Tributaria
A diferencia de la elusin, en el Fraude a la Ley Tributaria (Fraus Legis Fisci)
se consigue por medios legales, y sin necesidad de tributar o hacerlo en
menor cuanta, el mismo efecto que si se hubiera incurrido en el hecho
imponible. En el Fraude a la Ley, existe una norma de cobertura que permite
al contribuyente esquivar las implicancias tributarias de sus actos o
minimizarlos. Este sera el caso, por ejemplo, de una empresa que para no
pagar el mpuesto a los Dividendos aplicable en un pas determinado (que no
es el caso del Per), decidiera prestar dinero a una empresa vinculada, en
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lugar de realizar aportes de capital, creando adicionalmente un gasto
deducible a la empresa vinculada por concepto de intereses fenmeno
tributario conocido como subcapitalizacin de sociedades). Resulta evidente
que en este supuesto, la figura del mutuo, que es plenamente legal, est
realmente sirviendo de norma de cobertura, evitando la precipitacin del
tributo (en el ejemplo, mpuesto a los dividendos). Como podemos observar, el
Fraude a la Ley resiente al ordenamiento jurdico como sistema, pues utiliza
fragmentariamente determinadas normas en perjuicio de otras. Ntese sin
embargo que en el Fraus Legis no estamos ante una abierta violacin a la Ley
(en nuestro caso, la tributaria), sino de un medio para evitarla.
D. La simulacinE el abuso de formas y el /raude a la Ley Tributaria en el
'istema Tributario Peruano.
Si como hemos sealado, la simulacin importa una conducta engaosa,
consistente en la celebracin de actos jurdicos determinados cuando no
existe voluntad real para ejecutarlos con la nica finalidad de dejar de pagar
los tributos o procurarse beneficios tributarios respecto de los cuales no se
tiene derecho, tendremos que concluir que la figura de la simulacin implica la
comisin de un ilcito penal. En efecto, de conformidad con lo dispuesto por el
Artculo 1 del Decreto Legislativo Nro. 813, Ley Penal Tributaria, incurre en
delito de defraudacin tributaria el que, en provecho propio o de un tercero,
valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes. Por su parte, son modalidades de defraudacin tributaria, entre otros
consignar pasivos total o parcialmente falsos, para anular o reducir el monto a
pagar, as como la obtencin de exoneraciones, inafectaciones, reintegros,
saldos a favor, compensaciones devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los
mismos, as como simular estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten
el cobro de tributos, tal como lo disponen el nciso a) del Artculo 2 y los
ncisos a) y b) del Artculo 4 de la Ley Penal Tributaria.
Respecto de la simulacin parcial, hemos indicado que tanto la Ley del
mpuesto a la Renta, como la del GV, permiten que la Administracin
Tributaria corrija los montos subvaluados o sobrevaluados de las operaciones,
si stas no coinciden con el valor de mercado, determinado de acuerdo con
las normas impositivas (valor "fiscal" de mercado).
En el caso del Fraude a la Ley Tributaria, se ha indicado que por medios
legales se consigue el mismo efecto que si se hubiera incurrido en el hecho
imponible, burlando la norma tributaria. Al respecto, tendr que examinarse
detenidamente la supuesta norma de cobertura, y su aplicacin al caso
concreto, a los efectos de determinar si su empleo ha tenido por nica
finalidad impedir la aplicacin de la norma tributaria, pues slo de esta forma
podr la Administracin Tributaria demostrar la verdadera intencin de los
deudores tributarios. Si bien el Fraude a la Ley Tributaria no es equiparable a
la violacin de la Ley (aun cuando el resultado final sea el mismo: no pagar el
tributo), podra pensarse en defraudacin tributaria, dada la amplitud de la
definicin de dicha figura delictiva en la Ley Penal Tributaria peruana
(cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta para dejar
de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes).
0
Algunas posibles tcnicas de elusin tributaria son las siguientes:
Darle a una situacin jurdica determinada el estatus de otra distinta,
aprovechando alguna clase de conceptualizacin defectuosa, para
aplicarle una ley tributaria ms benigna.
Ampararse en una exencin tributaria que por defectuosa tcnica
legislativa, no haba sido prevista para el caso particular en cuestin.
5
http8//www.telele?.com/articulos/fraus-legis.htm. Telele?-stu$ios $e aboga$os Torres ? Torres +ara,
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ncluir bienes en categoras cuya enumeracin no est contemplada por
la ley tributaria, y por tanto su inclusin dentro del hecho tributario es
dudosa, para eximirlos de impuestos.
A diferencia de la evasin tributaria, que por su carcter infraccional y
delictiva puede perseguirse mediante una adecuada fiscalizacin, la
persecucin de la elusin tributaria es enormemente difcil, ya que en el
fondo se trata de situaciones enmarcadas dentro de la misma ley.
Las maneras de perseguir estas situaciones son bsicamente dos:
1. )nterpretacin por 76a administrati7a. En casos de aplicacin dudosa
de la ley tributaria, los servicios encargados de la recaudacin del
impuesto pueden emitir decretos y reglamentos de carcter
administrativo, que por va de interpretacin incluyan o excluyan
deliberadamente ciertas situaciones, para de esa manera tapar los
resquicios dejados por la ley.
2. Modificaciones legales. Es el propio legislador el que toma a su cargo
evitar que se produzcan estas situaciones, estableciendo nuevas leyes
que tiendan a corregir estas situaciones. Esto genera una suerte de
guerrilla entre el legislador por ampliar las situaciones en que se cobre
impuesto, y los abogados y contadores por disminuir las mismas, que le
confieren a la legislacin tributaria en definitiva la enorme complejidad y
carcter tcnico y detallista que le son caractersticos.
&L #&L)T$ &% &L P&"4
Muchos son los factores que no permiten que tengamos una buena administracin
de justicia. Adems de su dependencia presupuestal, el Poder Judicial tiene una
excesiva carga procesal. Para entender el funcionamiento de la justicia debemos
diferenciar entre Poder Judicial y el Ministerio Pblico.
0inisterio Pblico
Es un organismo constitucional autnomo, que vela por la legalidad en el pas y es
el titular de la accin penal. Lo dirige la Fiscala de la Nacin, Est al servicio de la
sociedad y de la administracin de justicia investigando, con el apoyo judicial, los
casos y denuncindolos ante el poder judicial.
Poder <udicial
Es uno de los tres poderes del Estado y se encarga de administrar justicia y
resolver los conflictos entre los particulares y entre estos y el Estado Tiene una
marcada y definida organizacin jerrquica y cada nivel jurisdiccional se encarga de
administrar justicia segn su propia competencia.
*asos m8s comunes
Penal5 robos, secuestros, narcotrfico, homicidio. lesiones graves, pornografa
infantil, falsificacin, corrupcin de funcionarios, peculado, asociacin ilcita, trfico
de armas, trfico de influencias, proxenetismo, usurpacin de funciones, violacin
sexual, abuso de autoridad.
*i7il5 Casos de divorcio, adopcin, reconocimiento de hijos extramatrimoniales,
alimentos, tutela, peticin de herencia, sucesin testamentaria, desheredacin,
designacin del albaceas, adquisicin y conservacin de bienes, ejecucin de
garantas, obligaciones de dar sumas de dinero, anulacin de actos jurdicos, etc.
/amilia5 Otorgamiento de patria potestad, tenencia del nio y adolescente, rgimen
de visitas, otorgamiento de pensin de alimentos, pandillaje y casos de menores
que infringen la ley.
@*mo se Fuz9a un delitoA
La investigacin y sentencia de un delito sigue toda una serie de instancias.
Durante el proceso podemos encontrar problemas administrativos que retrasan la
sentencia y por tanto una correcta administracin de justicia.
)nicio
Ministerio Pblico
Ocurrido un delito el caso pasa al Ministerio Pblico para que un fiscal
investigue con el auxilio policial y haga la denuncia respectiva en el Poder
Judicial
El expediente pasa al poder Judicial
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Poder <udicial
Mesa de Partes
El nforme es enviado a la Mesa de Partes del Poder Judicial y se deriva a un
juzgado de turno al azar.
El expediente pasa al Juzgado Penal que le corresponda
En el Juzgado el juez revisa el informe y decide:
No abrir proceso
Si abrir proceso
'i se abre procesoE puede ser5
Con orden de comparecencia
Con detencin en algn penal
Con ciertos impedimentos
Se sigue con las investigaciones puede durar hasta tres aos.
El expediente pasa a la Corte Superior
Tres de los seis vocales de la Sala Superior revisan el expediente y lo envan al
Ministerio Pblico
&n el 0inisterio Pblico
El fiscal superior revisa el expediente y puede dictaminar dos cosas:
Pedir absolver al acusado
Propone la sentencia
El expediente regresa a la sala respectiva en la sala superior.
&n la 'ala 'uperior se forma el Tribunal con tres vocales.
Se realizan juicios orales que pueden durar de tres meses a un ao y medio.
Se emite una sentencia que puede ser:
Absolutoria
Denegatoria
Si el acusado es condenado puede apelar la sentencia. Tambin lo puede
hacer el Fiscal.
El Expediente pasa a la *orte 'uprema
El nforme es enviado a la Mesa de Partes para ser derivado a cualquiera de
las salas especializadas en lo penal.
Si se resuelve realizar un nuevo juicio, el caso regresa a la Sala Superior para
iniciar nuevamente el proceso
/in
Los miembros de la sala revisan el caso y pueden resolver:
Absolver al acusado
Confirmar la pena
Aumentar la pena
Rebajar la pena
Realizar un nuevo juicio
Cada sala est formada por cinco vocales.
La carga procesal es de 3'000,000 de expedientes de los cuales 60% de los casos
es realizado en Lima y el 40% en el resto del pas.
Poder <udicial - ltima instancia
&L *)!T , L! &LU')+% T")1UT!")! &% 'U#G/")*! -10 #& &%&"$ #& 200C.
Sudfrica ha venido confrontando el creciente problema de la elusin tributaria por
parte de ciertas empresas, el cual adopta formas cada vez ms complejas y
sofisticadas. De all que el Servicio de ngresos Sudafricano (SARS por sus siglas
en ingls) y el Tesoro Nacional (NT por sus siglas en ingls) revisaran
recientemente la eficacia de la legislacin aplicable para encarar este problema
contenida en la Seccin 103 de la Ley de mpuesto sobre la Renta (Ley No. 58 de
1962). Como resultado, el 3 de noviembre de 2005 ambas instituciones pusieron a
la disposicin del pblico para sus comentarios, un documento de trabajo sobre
elusin tributaria.
Un aspecto clave que aborda el documento en mencin es la distincin entre
evasin, elusin y planeacin tributarias. En resumen, la evasin tributaria se basa
en la no revelacin de informacin a las autoridades tributarias para evadir los
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impuestos; la elusin tributaria involucra arreglos diseados para aprovechar los
vacos de la ley tributaria; en tanto que planeacin tributaria se basa en el
aprovechamiento de opciones atractivas de la legislacin tributaria que produce
consecuencias legales y econmicas que fluyen de tal opcin.
La experiencia en Sudfrica e internacionalmente ha demostrado que el dao
causado por la elusin es variado y dominante. La prdida de ingresos en el corto
plazo es claramente el problema ms obvio e inmediato, pero no es el nico
problema.
Las tendencias en la elusin tributaria han sido compulsadas por varios factores
incluyendo la globalizacin, la desregulacin (especialmente en los mercados
financieros), los rpidos avances en las tecnologas informticas y de las
telecomunicaciones, y el nuevo nfasis que le han dado muchas firmas de
profesionales al desarrollo y mercadeo de los llamados "productos tributarios.
El documento de trabajo reconoce que cualquier tentativa para reforzar las reglas
generales de anti-elusin trae consigo una legtima preocupacin contrarrestante;
sobresale entre ellas la creciente incertidumbre para los contribuyentes, la inhibicin
de transacciones legtimas y/o innovadoras, y quizs lo ms importante, lo que se
ha descrito como una "tensin entre el reglamento general anti-elusin y el
reglamento de la ley.
A la luz de estas preocupaciones, el documento de trabajo propone varios cambios
mayores, que, entre otros, introducen un conjunto no-exclusivo de factores a ser
considerados en la determinacin de la anormalidad de los esquemas en el
contexto del negocio y crea una presuncin refutable de "anormalidad donde se
presentan algunos de esos factores; cambia el requisito subjetivo existente por una
determinacin objetiva basada en los hechos y circunstancias pertinentes; autoriza
al Comisionado a aplicar la Seccin 103 como alternativa; e introduce nuevas
sanciones para los promotores de esquemas y para los contribuyentes que
sustancialmente reportan en menos sus ingresos. Las enmiendas propuestas
pretenden frenar ms efectivamente la elusin tributaria de la manera ms justa y
eficiente posible.
$
De manera que los valores personales y profesionales se corresponden, en
general, con los valores sociales asumidos por una sociedad histrica concreta, en
un momento determinado de su desarrollo social. Pero esto no ignora que existen
valores, tanto sociales o profesionales, que han logrado convertirse en universales
porque han alcanzado el consenso de la mayor parte de la humanidad viviente. As
como tampoco ignora que hayan personas y profesiones que no asumen totalmente
los valores de la sociedad en que viven.
Como ejemplos de este ltimo caso se encuentra el severo enjuiciamiento moral
que han hecho muchas personalidades y no pocas organizaciones profesionales
del primer mundo acerca de la conducta poco tica de gobernantes, polticos y
cientficos de esos pases, especialmente, de EUA. Tambin se puede citar como
ejemplo el caso de manifestaciones de indolencia, egosmo y ambicin de algunas
personas y profesionales, incluso sanitarios, de nuestro pas, que ignoran la
existencia de un estado digno, de justicia social y solidaridad.
Los valores constituyen el fundamento legtimo de los principios y las normas
morales.
&
L! LU*B! *$%T"! L! H&LU')$% /)'*!LI , L!' *L!U'UL!' &%&"!L&'
!%T)&LU')$%.
La elusin fiscal es un concepto que ha sido centro de atencin para la ms
genuinamente clsica doctrina tributarista. Valga como muestra la opinin de
HENSEL, para quien la elusin fiscal consistira en una finalidad de ahorro fiscal,
pero por medio de una conducta consistente en impedir el nacimiento de la
pretensin tributaria evitando el supuesto de hecho legal, sobre todo en relacin
con hechos imponibles que gravan actos o negocios jurdicos y en lo referente a la
6
1* $e enero $e 2**5.
7
+ ;. C&sar Earc"a %o#oa. Cate$r7tico $e ;erecho =inanciero ? Tributario. )ni#ersi$a$ $e
'antiago $e Compostela.
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utilizacin de los mismos. La elusin ser un resultado al que se puede llegar
distorsionando la actividad negocial, pero con plena observancia de las normas
positivas, al menos en su aspecto formal.
La esencia de la elusin fiscal, ser pues que no se produce vulneracin directa de
norma imperativa alguna, por lo que, la misma se contrapone a la evasin fiscal,
que no es ms que el incumplimiento -naturalmente ilcito- de la obligacin de pagar
el tributo. As, la esencia de la elusin sera la bsqueda a travs de instrumentos
lcitos, de frmulas negociables menos onerosas desde el punto de vista fiscal, a
travs normalmente de la eleccin de alternativas negociables, provocando una
evitacin o reduccin del tributo. No obstante la elusin limitara con la lcita
planificacin fiscal o economa de opcin, aunque esta ltima tambin parta de la
existencia de una laguna o imperfeccin en el sistema tributario.
Los (alores
Los valores son convicciones de que un tipo de conducta es personal o socialmente
preferible a otro tipo de conducta. Desde el punto de vista empresarial los valores
de las personas que trabajan en la organizacin deben permitirle a los
administradores o gerentes tener tranquilidad con respecto a las tareas que les
encomendadas y qu estas sern realizadas de acuerdo a lo esperado y con la
rectitud deseada.
El inculcar y reforzar valores debe iniciarse desde una temprana edad, como parte
de la educacin. Lamentablemente, en las casas de estudio generalmente se deja
este aspecto de lado, centrndose la educacin slo en el enriquecimiento en
conocimiento. Sin embargo, una educacin integral debe abarcar tanto los
conocimientos como los valores.
La importancia de las cosas sin importancia
"El xito o fracaso de la vida profesional dependen de uno mismo. Responsabilizar
estos a la suerte a la mala suerte es poco profesional. Como vemos, nada puede
pasarse por alto o menospreciarse, hay que aprender a darle importancia a las
cosas que equivocadamente se cree que no la tienen. En hacernos comprender
esta gran verdad radica la importancia de las cosas sin importancia.
(
La Posicin /ilosfica
Segn Antonio Aylln Ferrari
"Toda Persona culta debe asumir una posicin filosfica para darse una explicacin
del mundo y de la vida que lo rodea y del cual es parte de ella.
*
"Los nicos limites de nuestras vidas son aquellos que nosotros mismos
aceptamos.
1+
@Ju es lo :ue hace :ue los contribuyentes e7adanE eludan e incurran en
delitoA @*u8les son las causas de tal comportamientoA
Pea Kolenkautky Sal, Psicoanlisis de la Corrupcin. Poltica y tica en el Per
Contemporneo, mdico siquiatra, sobre el tema de la dentidad ntegradora dice lo
siguiente: "En el Per, a pesar de que han transcurrido casi cinco siglos desde que
se inici el conflicto entre invasores e invadidos, no se ha resuelto el problema de la
integracin sino en apariencia. A mi entender la nica posibilidad de alcanzarla es
brindar al invadido la plenitud de sus derechos humanos, entre stos la
recuperacin de las lenguas quechua y aymar, y la posibilidad de ejercer una
identidad bicultural. El problema est en que nos conformamos con mirar la
superficie solamente. El enemigo no es necesariamente el forneo el "blanco, sin
dejar de reconocer que existen hondos prejuicios en ese sentido. El enemigo est
dentro de uno mismo y dentro de los iguales a uno. De ah que el problema no sea
exclusivamente racial, fenomenolgicamente hablando; el problema es de la raza
del espritu, es decir, de una incapacidad de muchos de aceptar a las personas a
las que se consideran diferentes, en su profundidad y en su color de fondo, ms
que en el de su superficie.
8
GestiFn, <1 $e enero $el 2***. Carlos Boloa Berh.
9
(ntonio (?llFn =errari.
10
Dilton Barber- www.mileshiltonbarber.com ,Eoogle.
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En nuestro camino hacia una identidad integradora, en el Per debemos propiciar
una cultura cimentada en la tolerancia de las ideas, manteniendo las discrepancias
y las diferencias.
Respecto a la globalizacin dice:Lo corts no quita lo valiente: la realidad es que
se necesita el apoyo de los otros, pero sin perder los valores propios, el respeto, el
amor por nuestro pas. Lo importante es que no se vendan.
El prejuicio, como su nombre lo indica, es un no- juicio; l y la discriminacin racial,
que es uno de sus productos, son manifestaciones lamentables de la vida social. El
prejuicio es negarse, obedeciendo a impulsos primarios, a ver la realidad, lo que
lleva a formarse una imagen distorsionada y pervertida de ella. El antisemitismo,
como todos los prejuicios raciales, es antihumano y decadente.
Si uno analiza el prejuicio, encuentra que contiene un sustrato dogmtico, fantico,
delusional, destructivo, impulsivo, rgido e incontrolado, hacia una persona, grupo,
familia, raza, religin, pas, etctera. El prejuicio, es pues, una de las expresiones
ideolgicas del nazismo.
Vienen muy a cuenta las palabra de Fred "El que se ha educado en la verdad hacia
si mismo est fuertemente protegido contra el peligro de la inmoralidad. Esto
significa que la inmoralidad se basa en la falta de verdad hacia uno mismo y en la
dificultad de soportar el verdadero conocimiento, es decir la concienciacin
vivenciada y no solo la comprensin mental de ciertos aspectos de la realidad
interna. Conocimiento, salud, virtud, son pues diversas facetas de un solo proceso.
"Debemos tender como dijo Argidas, a una peruanizad de todas las sangres.
Justificacin e importancia de la investigacin
-.1.2. <U'T)/)*!*)+%.
La presente investigacin se justifica porque en el estudio de cualquier problema es
necesario conocer las causas que lo originan. En este caso, es necesario conocer las
causas que originan la elusin y el delito tributario a nivel nacional.
-.1.2. )0P$"T!%*)!.
La presente investigacin se considera importante, porque resulta una alternativa
para ayudar a mejorar la recaudacin y por extensin contribuir a la solucin de
problemas internos de la poblacin del Per.
La nvestigacin una vez culminada permitir demostrar que los procedimientos que
viene aplicando la Administracin Tributaria en la ntendencia Regional Lima,
pueden ser susceptibles de mejorar, obteniendo como resultado una mejor
recaudacin, adems, se constituir un modelo de que puede aplicarse a otras
ntendencias.
). $1<&T)($'
=.1. $1<&T)($ &%&"!L
Determinar si son efectivos los mtodos y procedimientos que la SUNAT viene aplicando
para evitar la elusin y el delito tributario.
=.2. $1<&T)($' &'P&*K/)*$'
a. Determinar en forma clara si la SUNAT cuenta con procedimientos que sancionan los
actos elusivos.
b. Determinar en forma clara si la SUNAT cuenta con procedimientos que sancionan los
actos delictivos.
c. Determinar en forma clara si las sanciones que viene aplicando la Administracin
Tributaria permiten evitar la elusin tributaria.
d. Determinar en forma clara si las sanciones que viene aplicando la Administracin
Tributaria permiten evitar la comisin de delito tributario.
Metodologa
C.1. B)P+T&')' #& L! )%(&'T)!*)+%
Biptesis eneral
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Si los mtodos y procedimientos de fiscalizacin con que cuenta la SUNAT, son
efectivos entonces disminuye la elusin y el delito tributario y en consecuencia se
incrementa la recaudacin.
Biptesis &spec6ficas
a. A mayor normas tributarias confusas mayor elusin y delito tributario.
b. Si las sanciones son mnimas o inexistentes entonces se incrementa la elusin
y el delito tributario.
c. Si las sanciones existentes son drsticas entonces disminuye la elusin y el
delito tributario.
d. Si atacamos las causas que originan la elusin y el delito tributario entonces
disminuye la elusin y el delito tributario, en consecuencia se incrementa la
recaudacin.
C.2. (!")!1L&' & )%#)*!#$"&' #& L! )%(&'T)!*)+%
C.2.1. (!")!1L& )%#&P&%#)&%T&
L 5 Mtodos y Procedimientos de fiscalizacin
)%#)*!#$"&'5
X1. Programas de Fiscalizacin
X2. Estrategias de fiscalizacin
X3. Casos Programados
X4. Casos no conformes
C.2.2. (!")!1L& #&P&%#)&%T&
, 5 Elusin y Delito Tributario
)%#)*!#$"&'5
Y1. Recaudacin Tributaria
Y2. Denuncias Penales
Y3. Casos de elusin sancionados
Y4. Casos de delitos sancionados
C.2. T)P$ , %)(&L #& L! )%(&'T)!*)+%
C.2.1. T)P$ #& )%(&'T)!*)+%
En el presente trabajo el tipo de investigacin ser aplicada, debido a que se
utilizarn conocimientos de contabilidad, auditoria y legislacin tributaria.
C.2.2. %)(&L #& )%(&'T)!*)+%
El nivel de la nvestigacin ser descriptivo y explicativo, en razn que se describir
la realidad actual de la elusin y el delito tributario, tratando de explicar las causas
que las producen
C.-. 0MT$#$ , #)'&N$ #& L! )%(&'T)!*)+%
C.-.1. 0MT$#$'
El mtodo ser estadstico.
C.-.2. #)'&N$
El diseo ser de una investigacin por objetivos, conforme se detallan en el
siguiente esquema:
Donde:
OG : Objetivo General.
OE : Objetivo Especfico.
CP : Conclusin Parcial.
CF : Conclusin Final.
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OE 1 CP 1
OE 2 CP 2
OG OE 3 CP 3 CF = G
OE 4.. CP 4
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HG : Hiptesis General.
C.=. P$1L!*)+% , 0U&'T"! #& L! )%(&'T)!*)+%.
C.=.1. P$1L!*)+%
La poblacin estudiada sern los contribuyentes de la ntendencia Regional Lima
que tienen establecimientos anexos en el interior del pas.
C.=.2. 0U&'T"!
Se tomar como muestra representativa de la poblacin a los contribuyentes de la
ntendencia Regional Lima que operan a nivel nacional.
C.C. TM*%)*!' & )%'T"U0&%T$' #& "&*$L&**)+% #& #!T$'.
C.C.1. TM*%)*!'
Las Tcnicas de recoleccin de datos que se utilizarn en la investigacin sern:
Entrevistas
Encuestas
Anlisis documental
Observacin
C.C.2. )%'T"U0&%T$'
Los principales instrumentos que se utilizarn en la investigacin son:
Gua de Entrevista
Cuestionario
Gua de Anlisis documental
Gua de Observacin.
)). *"$%$"!0!
))). P"&'UPU&'T$.
C,-C'P.,/ C,/.,/ 0/1.2
a. Personal3 24+++
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(po?o speciali:a$o 2,***
b. )ienes3 3!+
Aaterial scritorio 10*
Aaterial Bibliogr7fico 2**
c. /er#icios3 244++
@mpresiFn 2**
=otocopias 10*
Ao#ili$a$ 10*
Eastos )ni#ersi$a$ 1,4**
T$T!L 44&!+
Estructura del informe final
TKTUL$ 5 "TRATAMENTO DE LA ELUSON Y EL DELTO TRBUTARO APLCANDO
METODOS Y PROCEDMENTOS DE FSCALZACN EN EL PER
*!PKTUL$ )
PL!%T&!0)&%T$ 0&T$#$L+)*$
1.1. DESCRPCN DE LA REALDAD PROBLEMTCA.
1.2. DELMTACONES DE LA NVESTGACN.
1.3. FORMULACN DE PROBLEMAS EN LA NVESTGACN.
1.4. OBJETVOS DE LA NVESTGACN.
1.5. HPTESS DE LA NVESTGACN.
1.6. VARABLES E NDCADORES.
1.7. TPO Y NVEL DE NVESTGACN.
1.8. MTODO Y DSEO DE LA NVESTGACN.
1.9. POBLACN Y MUESTRA.
1.10. TCNCAS E NSTRUMENTOS DE RECOLECC. DE DATOS.
1.11. JUSTFCACN E MPORTANCA DE LA NVESTGACN.
*!PKTUL$ ))
0!"*$ T&+")*$
2.1. ANTECEDENTES RELACONADOS CON LA NVESTGACN.
2.2. RESEA HSTRCA.
2.3. BASE LEGAL.
2.4. MARCO CONCEPTUAL.
2.5. DEFNCN DE TRMNOS.
*!PKTUL$ )))
P"&'&%T!*)+%E !%GL)')' & )%T&"P"&T!*)+% #& "&'ULT!#$'
3.1. STUACN ANALTCA SOBRE METODOS Y PROCEDMENTOS DE FSCALZACN
EN EL PER.
3.2. STUACN ANALTCA SOBRE ELUSN Y DELTO TRBUTARO EN EL PER.
3.3. NTERPRETACN DE LOS RESULTADOS OBTENDOS.
3.4. CONTRASTACN Y VERFCACN DE LA HPTESS.
*!PKTUL$ )(
*$%*LU')$%&' , "&*$0&%#!*)$%&'
4.1. CONCLUSONES.
4.2. RECOMENDACONES.
1)1L)$"!/K!
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ibliografa
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24. Ley N 27658 artculo 13 numeral 13.1.
25. (Artculo 3 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado mediante
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L)%O' &% )%T&"%&T5
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24. http8//www.telele?.com
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Autor:
#". *P**. #omin9o Bernandez *elis
$omingo9hcJ?ahoo.com
Coautor:
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"oberto "oman (ictorio /ern8ndez
Equipo investigador:
!na !plonia (alleFos 'oto
<ulia Paola Bernandez-*elis (alleFos
Lourdes Oharina Bernandez (alleFos
!ndrea del "ocio Bernandez (alleFos
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