NOVIEMBRE 2012 ANTECEDENTES DEL DERECHO FISCAL EN MXICO.

La coordinacin fiscal no es un fenmeno nuevo en Mxico, encuentra sus antecedentes en el siglo XIX, en un sistema a la inversa, que funcionaba a partir del denominado contingente, previsto en la Ley de Clasificacin de Rentas de 1824, equivalente a 30 por ciento de la recaudacin de cada estado y que se deba entregar a la Federacin para financiar su operacin. Sin embargo, los estados nunca cumplieron cabalmente con sus obligaciones frente a la Federacin, por lo que el erario federal se encontraba normalmente en ruinas. Durante la Repblica Centralista, el contingente fue suspendido (1836), pero las Bases Orgnicas de 1843 previeron que la Federacin pagase un contingente a los estados. La Ley de Clasificacin de Rentas de 1846 incorpor el contingente, pero fue reducido a manera de compensacin y no fue sino hasta la Ley de 1868 que se aument a 20 por ciento. Paralelamente, a partir de 1851 se instituy un sistema de tributos compartidos, al principio, nicamente respecto del Derecho

sobre el Consumo de Efectos Extranjeros (50%), a manera de coordinacin. La coordinacin fiscal se reforz con la llamada Tesis Vallarta, en razn de la cual, en 1884 la Corte determin la existencia de una amplia concurrencia impositiva entre la Federacin y las entidades, de tal suerte que tanto la Federacin como los estados podran gravar 18 Ley de Coordinacin Fiscal comentada todas las fuentes de ingresos.

DERECHO

FISCAL

Es el conjunto de normas jurdicas que se refieren al establecimiento de impuestos, derechos y contribuciones especiales, a las relaciones jurdicas principales y asesoras que se establecen entre la administracin y los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden sugerir y a las sanciones establecidas por su violacin. Los principios fundamentales de todo orden jurdico, se encuentran establecidos a travs de lineamientos generales de la Constitucin de

cada pas. La cual establece para todos los ciudadanos la libertad para poder elegir a sus representantes y, asimismo, poder definir quin o quienes sern las personas que llevarn las riendas de dicho pas. El primer decreto constitucional en Mxico que aborda el tema fiscal es conocido como: El decreto constitucional para la libertad de la Amrica Mexicana llamada tambin Constitucin de Apatzingn, cuyo precursor fue Morelos. Promulgada el 22 de octubre de 1814, en su art. 36 establece: las contribuciones pblicas no son extorsiones de la sociedad, sino donaciones de los ciudadanos para la seguridad y defensa Cabe resaltar en esta constitucin el trmino Donacin art.36 , el cual establece la opcionalidad para los mexicanos de esa poca de contribuir con el gobierno. La misma constitucin, en su artculo 41 fundamenta el pago de contribuciones obligatorias, lo cual se contradice con el art 36. Con la constitucin de 1857 en su articulo 31 estable, Es obligacin de todo Mexicano: Contribuir para los gastos pblicos, as de la federacin como del estado y municipio en que resida, de la manera proporcional y equitativa

que

dispongan

las

leyes.

Con la llegada de Porfirio Daz al gobierno mexicano, se establecen una serie de normas demasiado rgidas y, adems, se presentan mermas muy importantes en la economa de los ciudadanos, quienes no vean reflejado en obras y mejoras de su comunidad el dinero que contribuan; lo anterior da lugar a lo que hoy en da conocemos como Revolucin Mexicana. Durante la revolucin mexicana se dejaron de pagar impuesto dado que muchos habitantes del pas estaban ocupados con las armas. Los jefes militares exigan desembolsos de dinero. Para aquellos bienes como armas y municiones requeran entonces de prestamos forsosos en papel moneda y oro.

UBICACIN DEL DERECHO FISCAL EN EL SISTEMA JURIDICO MEXICANO Y SU FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL RAICES ETIMOLOGCAS * Capacidad de Goce: Capacidad que obtiene una persona al nacer, (derecho * Capacidad de ejercicio: Capacidad que obtiene una persona al cumplir la mayora de edad, (derechos y obligaciones).

DERECHO FISCAL * Fiscal: fsico significa.- relativo a la hacienda pblica Es el conjunto de disposiciones legales y de principios del derecho pblico que regula la actividad jurdica del fisco. * Derecho financiero.- Es la actividad financiera del estado, aquella relacionada con la obtencin, administracin y empleo de los recursos monetarios. AUTONOMIA DEL DERECHO FISCAL

Es el dominio de las ciencias jurdicas como en todos los campos cientficos basado en mtodos propios y particulares, y por eso es independiente y son: 1. La naturaleza especifica de la obligacin tributaria 2. Los caracteres de la responsabilidad 3. El procedimiento econmico coactivo 4. La figura jurdica de la exencin

5. La sancin en el derecho fiscal, que concibe la reparacin civil

6. El hecho de que la hacienda no litiga sin garanta LA UBICACIN DEL DERECHO FISCAL DENTRO DEL DERECHO EN GENERAL. La clasificacin del Derecho obedece fundamentalmente al mbito de su aplicacin, a las materias especficas a las cuales se refiere y a la intervencin del Estado en su control. La clasificacin del Derecho en Pblico y Privado se origina en el Derecho Romano, con la doctrina de Ulpiano, quien determina: Derecho Pblico es aquel que se ocupa de las cosas que interesan al Estado y Derecho Privado el que atae exclusivamente al inters de los particulares. Se ha llamado a esta Teora, del inters en juego y se ha criticado en cuanto se dice que el concepto de inters del Estado o de los particulares no es claro. Tambin se ha criticado por autores que afirman que no se puede establecer un lmite absoluto entre lo que interesa al Estado y lo que es de inters para los particulares. Se afirma que la distincin entre Derecho Pblico y Derecho Privado reside en la relacin existente entre los sujetos, de subordinacin o de igualdad; si los particulares estn subordinados al Estado la relacin es de

Derecho Pblico, si se encuentran en un plano de igualdad se trata de Derecho Privado. RAMAS DEL DERECHO * Derecho Constitucional.- Conjunto de normas jurdicas que regulan la esfera de competencia de sus autoridades las relaciones de estas entre s y con los particulares y consagra el derecho de amparo. * Derecho Administrativo.- Conjunto de normas jurdicas que rigen la administracin pblica. * Derecho Penal.- Conjunto de normas que para proteccin de seguridad precisa los delitos, establece las sanciones para las personas que encuadran su conducta en el tipo penal. * Derecho Procesal.- Conjunto de normas que regulan la funcin pblica de la administracin pblica, su objeto es poner en prctica el ejercicio de los derechos concedidos por la ley a las personas. * Derecho electoral.- Conjunto de normas jurdicas que se establecen para garantizar el escrutinio electoral. * Derecho Fiscal.- Conjunto de normas jurdicas que se dedican a la fabricacin de contribuciones y el desarrollo del sistema fiscal. * Derecho Aduanero.- Conjunto de normas

jurdicas que fijan los aranceles as como la entrada y salida de mercancas a nuestro pas. * Derecho Privado.- Conjunto de normas que regulan las relaciones entre particulares. DERECHO PRIVADO * Derecho Civil.- Son las normas que tratan sobre los aspectos ms comunes del desarrollo de las personas dentro de la sociedad y durante su vida. * Derecho Mercantil.- Es el conjunto de normas que regulan las relaciones de los comerciantes, banqueros entre s, y con los particulares as como los actos de comercio que constituyen especulacin comercial y persiguen un lucro operativo. * Derecho Internacional.- Conjunto de normas jurdicas que regulan las relaciones entro los estados (pas con pas) estas tambin se dividen en pblico y privado. AUTONOMA DEL DERECHO TRIBUTARIO. Es importante recalcar que aunque los tributos existen desde hace muchos siglos, esto no implicaba que existiera un verdadero derecho tributario. Su autonoma surge cuando se hizo un ordenamiento jurdico siguiendo los principios y mtodos de la ciencia del derecho, y cuando se separa de la actividad financiera

de la Hacienda Pblica. No obstante la autonoma del derecho tributario es general, porque no pierde de vista su integracin e interaccin con las dems ramas del derecho, por lo tanto podemos decir, quela autonoma del derecho tributario, en algunos aspectos, es relativa sobre todo en el Derecho Procesal Tributario, porque alguna de sus instituciones se derivan del Derecho Administrativo. El derecho tributario es una disciplina autnoma por que tiene sus propias normas, entre las cuales destaca el cdigo tributario, la Ley de Impuestos Sobre la Renta y la Ley de Tributacin Municipal. Tambin es Autnoma porque existen libros de Derecho Tributario y porque existen Ctedras dedicadas al mismo. AUTONOMA DEL DERECHO TRIBUTARIO. Es importante recalcar que aunque los tributos existen desde hace muchos siglos, esto no implicaba que existiera un verdadero derecho tributario. Su autonoma surge cuando se hizo un ordenamiento jurdico siguiendo los principios y mtodos de la ciencia del derecho, y cuando se separa de la actividad financiera de la Hacienda Pblica. Derecho tributario rama del Derecho pblico, dentro del Derecho financiero, estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el

propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en reas de la consecucin del bien comn. Clasificacin de los tributos Impuestos.establecidos por les Tasas.- contraprestacin de servicio tasa de rodaje tasa de aseo Contribuciones.- beneficios por lo que se paga a la alcalda como las casas Patentes.- licencia de funcionamiento padrn municipal letreros y otros. La ley no tiene carcter retroactivo.La nica retroactividad se da cuando es beneficioso para el contribuyente como el perdonazo donde nos se les cobra multas por impuestas no pagados anteriormente. El principio juridivvional es un principio de fuente o territorialidad Principio de analoga.- vaco legal en el cdigo tributario y se aplicara el cdigo civil Principio de equidad.- todos los contribuyentes ante el cdigo tributario somos iguales no importa edad raza nivel social etc. Principio de proporcionalidad. Los impuestos son proporcionales no es lo mismo cobrar de una empresa grande de una pequea. Formas de extincin de la obligacin tributaria. Pago total Compensacin cuando compensas un

impuesto pagando otro impuesto. Confusin.- el estado queda deudor de si mismo. Condonacin.-. es la nica que puede darse con carcter retroactivo para el pago de impuestos es la condonacin. Prescripcin.- las deudas con el estado prescriben a los 4 aos. Fuentes del derecho tributario 1. Disposiciones constitucionales. 2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la repblica. 3. Las leyes y los actos con fuerza de ley. 4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales, estatales y municipales. 5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto. Facultades de la administracin tributaria ARTCULO 66 (Facultades Especficas). La Administracin Tributaria tiene las siguientes facultades especficas: 1. Control, comprobacin, verificacin, fiscalizacin e investigacin; 2. Determinacin de tributos; 3. Recaudacin; 4. Clculo de la deuda tributaria;

5. Ejecucin de medidas precautorias, previa autorizacin de la autoridad competente establecida en este Cdigo; 6. Ejecucin tributaria; 7. Concesin de prrrogas y facilidades de pago; ARTCULO 68 (Derechos). Constituyen derechos del sujeto pasivo los siguientes: 1. A ser informado y asistido en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y en el ejercicio de sus derechos. 2. A que la Administracin Tributaria resuelva expresamente las cuestiones planteadas en los procedimientos previstos por este Cdigo y disposiciones reglamentarias, dentro de los plazos establecidos. 3. A solicitar certificacin y copia de sus declaraciones juradas presentadas. 4. A la reserva y confidencialidad de los datos, informes o antecedentes que obtenga la A ser tratado con el debido respeto y consideracin por el personal que desempea funciones en la Administracin Tributaria. 5. Al debido proceso y a conocer el estado de la tramitacin de los procesos tributarios en los que sea parte interesada a travs del libre acceso a las actuaciones y documentacin que respalde los cargos que se le formulen, ya sea en forma personal o a travs de terceros

autorizados, en los trminos del presente Cdigo. 6. A formular y aportar, en la forma y plazos previstos en este Cdigo, todo tipo de pruebas y alegatos que debern ser tenidos en cuenta por los rganos competentes al redactar la correspondiente Resolucin. ARTCULO 70 (Obligaciones Tributarias del Sujeto Pasivo). Constituyen obligaciones tributarias del sujeto pasivo: 1. Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria en la forma, medios, plazos y lugares establecidos por la Administracin Tributaria, ocurridos los hechos previstos en la Ley como generadores de una obligacin tributaria. 2. Inscribirse en los registros habilitados por la Administracin Tributaria y aportar los datos que le fueran requeridos comunicando ulteriores modificaciones en su situacin tributaria. 3. Fijar domicilio y comunicar su cambio, caso contrario el domicilio fijado se considerar subsistente, siendo vlidas las notificaciones practicadas en el mismo. 4. Respaldar las actividades y operaciones gravadas, mediante libros, registros generales y especiales, facturas, notas fiscales, as como

otros documentos y/o instrumentos pblicos, conforme se establezca en las disposiciones normativas respectivas. 5. Demostrar la procedencia y cuanta de los crditos impositivos que considere le correspondan, aunque los mismos se refieran a periodos fiscales prescritos. Sin embargo, en este caso la Administracin Tributaria no podr determinar deudas tributarias que oportunamente no las hubiere determinado y cobrado. 6. Facilitar las tareas de control, determinacin, comprobacin, verificacin, fiscalizacin, investigacin y recaudacin que realice la Administracin Tributaria, observando las obligaciones que les impongan las leyes, decretos reglamentarios y dems disposiciones. AGENTES DE INFORMACIN 7. ARTCULO 71 (Obligacin de Informar). 8. I. Toda persona natural o jurdica de derecho pblico o privado, sin costo alguno, est obligada a proporcionar a la Administracin Tributaria toda clase de datos, informes o antecedentes con efectos tributarios, emergentes de sus relaciones econmicas, profesionales o financieras con otras personas, cuando fuere requerido expresamente por la Administracin Tributaria.

9. II. Las obligaciones a que se refiere el pargrafo anterior, tambin sern cumplidas por los agentes de informacin cuya designacin, forma y plazo de cumplimiento ser establecida reglamentariamente. 10. III. El incumplimiento de la obligacin de informar no podr ampararse en: disposiciones normativas, estatutarias, contractuales y reglamentos internos de funcionamiento de los referidos organismos o entes estatales o privados. 11. IV. Los profesionales no podrn invocar el secreto profesional a efecto de impedir la comprobacin de su propia situacin tributaria. ARTCULO 77 (Medios de Prueba). 12. I. Podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en Derecho. La prueba testifical slo se admitir con validez de indicio, no pudiendo proponerse ms de dos (2) testigos sobre cada punto de la controversia. Si se propusieren ms, a partir del tercero se tendrn por no ofrecidos. 13. II. Son tambin medios legales de prueba los medios informticos y las impresiones de la informacin contenida en ellos, conforme a la reglamentacin que al efecto se dicte. 14. III. Las actas extendidas por la Administracin Tributaria en su funcin

fiscalizadora, donde se recogen hechos, situaciones y actos del sujeto pasivo que hubieren sido verificados y comprobados, hacen prueba de los hechos recogidos en ellas, salvo que se acredite lo contrario. 15. IV. En materia procesal penal, el ofrecimiento, produccin, y presentacin de medios de prueba se sujetar a lo dispuesto por el Cdigo de Procedimiento Penal y dems disposiciones legales. ARTCULO 78 (Declaracin Jurada). 16. I. Las declaraciones juradas son la manifestacin de hechos, actos y datos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma, medios, plazos y lugares establecidos por las reglamentaciones que sta emita, se presumen fiel reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriben en los trminos sealados por este Cdigo. 17. II. Podrn rectificarse a requerimiento de la Administracin Tributaria o por iniciativa del sujeto pasivo o tercero responsable, cuando la rectificacin tenga como efecto el aumento del saldo a favor del Fisco o la disminucin del saldo a favor del declarante.Tambin podrn rectificarse a libre iniciativa del declarante, cuando la rectificacin tenga como efecto el aumento del saldo a favor del sujeto pasivo o la disminucin del saldo a favor del Fisco, previa

verificacin de la Administracin Tributaria. Los lmites, formas, plazos y condiciones de las declaraciones rectificatorias sern establecidos mediante Reglamento.En todos los casos, la Declaracin Jurada rectificatoria sustituir a la original con relacin a los datos que se rectifican. 18. III. No es rectificatoria la Declaracin Jurada que actualiza cualquier informacin o dato brindado a la Administracin Tributaria no vinculados a la determinacin de la Deuda Tributaria. En estos casos, la nueva informacin o dato brindados sern los que tome como vlidos la Administracin Tributaria a partir de su presentacin. ILCITOS TRIBUTARIOS Constituyen ilcitos tributarios las acciones u omisiones que violen normas tributarias materiales o formales, tipificadas y sancionadas en el presente Cdigo y dems disposiciones normativas tributarias.Los ilcitos tributarios se clasifican en contravenciones y delitos. Son responsables directos del ilcito tributario, las personas naturales o jurdicas que cometan las contravenciones o delitos previstos en este Cdigo, disposiciones legales tributarias especiales o disposiciones reglamentarias.De la comisin de contravenciones tributarias surge la responsabilidad por el pago de la deuda tributaria y/o por las sanciones que

correspondan, las que sern establecidas conforme a los procedimientos del presente Cdigo.De la comisin de un delito tributario, que tiene carcter personal, surgen dos responsabilidades: una penal tributaria y otra civil. Responsabilidad Solidaria por Dao Econmico). Si del resultado del ilcito tributario emerge dao econmico en perjuicio del Estado, los servidores pblicos y quienes hubieran participado en el mismo, as como los que se beneficien con su resultado, sern responsables solidarios e indivisibles para resarcir al Estado el dao ocasionado. A los efectos de este Cdigo, los tributos omitidos y las sanciones emergentes del ilcito, constituyen parte principal del dao econmico al Estado. CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS Cuando el tercero responsable, un mandatario, representante, dependiente, administrador o encargado, incurriera en una contravencin tributaria, sus representados sern responsables de las sanciones que correspondieran, previa comprobacin, sin perjuicio del derecho de stos a repetir contra aquellos.Se entiende por dependiente al encargado, a cualquier ttulo, del negocio o actividad Clasificacin). Son contravenciones

tributarias: 1. Omisin de inscripcin en los registros tributarios;No emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente;Omisin de pago;Contrabando cuando se refiera al ltimo prrafo del Artculo 181;Incumplimiento de otros deberes formales; 2. Las establecidas en leyes especiales; (Clases de Sanciones). Cada conducta contraventora ser sancionada de manera independiente, segn corresponda con: 1. Multa; 2. Clausura; 3. Prdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias; 4. Prohibicin de suscribir contratos con el Estado por el trmino de tres (3) meses a cinco (5) aos. Esta sancin ser comunicada a la Contralora Comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado; 5. Suspensin temporal de actividades. DELITOS TRIBUTARIOS De la comisin de un delito tributario surgen dos responsabilidades: una penal tributaria para la investigacin del hecho, su juzgamiento y la imposicin de las penas o medida de seguridad correspondientes; y una responsabilidad civil para la reparacin de los daos y perjuicios emergentes. La

responsabilidad civil comprende el pago del tributo omitido, su actualizacin e intereses cuando no se hubieran pagado en la etapa de determinacin o de prejudicialidad, as como los gastos administrativos y judiciales incurridos.La accin civil podr ser ejercida en proceso penal tributario contra el autor y los participes del delito y en su caso contra el civilmente responsable. ARTCULO 175 (Clasificacin). Son delitos tributarios: 1. Defraudacin tributaria; 2. Defraudacin aduanera; 3. Instigacin pblica a no pagar tributos; 4. Violacin de precintos y otros controles tributarios; 5. Contrabando; 6. Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales. ARTCULO 176 (Penas). Los delitos tributarios sern sancionados con las siguientes penas, independientemente de las sanciones que por contravenciones correspondan: I. Pena Principal:Privacin de libertad. II. Penas Accesorias: 1. Multa; 2. Comiso de las mercancas y medios o unidades de transporte; 3. Inhabilitacin especial:

a) Inhabilitacin para ejercer directa o indirectamente actividades relacionadas con operaciones aduaneras y de comercio de importacin y exportacin por el tiempo de uno (1) a cinco (5) aos.b) Inhabilitacin para el ejercicio del comercio, por el tiempo de uno a tres aos. c) Prdida de concesiones, beneficios, exenciones y prerrogativas tributarias que gocen las personas naturales o jurdicas. ARTCULO 93 (Formas de Determinacin). I. La determinacin de la deuda tributaria se realizar: 1. Por el sujeto pasivo o tercero responsable, a travs de declaraciones juradas, en las que se determina la deuda tributaria. Por la Administracin Tributaria, de oficio en ejercicio de las facultades otorgadas por Ley. 2. Mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable aporte los datos en mrito a los cuales la Administracin Tributaria fija el importe a pagar. II. La determinacin practicada por la Administracin Tributaria podr ser total o parcial. En ningn caso podr repetirse el objeto de la fiscalizacin ya practicada, salvo cuando el contribuyente o tercero responsable hubiera ocultado dolosamente informacin vinculada a hechos gravados.

FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACIN ARTCULO 83 (Medios de Notificacin). I. Los actos y actuaciones de la Administracin Tributaria se notificarn por uno de los medios siguientes, segn corresponda: 1. Personalmente; 2. Por Cdula; 3. Por Edicto; 4. Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo pblico o privado o por sistemas de comunicacin electrnicos, facsmiles o similares; 5. Tcitamente; 6. Masiva; 7. En Secretara; II. Es nula toda notificacin que no se ajuste a las formas anteriormente descritas. Con excepcin de las notificaciones por correspondencia, edictos y masivas, todas las notificaciones se practicarn en das y horas hbiles administrativos, de oficio o a pedido de parte. Siempre por motivos fundados, la autoridad administrativa competente podr habilitar das y horas extraordinarias. RAMAS ESPECIALIZADAS DEL DERECHO FINANCIERO El derecho Financiero es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado en sus tres momentos, a saber: en el establecimiento de tributos y obtencin de

diversas clases de recursos, en la gestin o manejo de sus bienes patrimoniales y en la erogacin de recursos para los gastos pblicos, as como las relaciones jurdicas que en el ejercicio de dicha actividad se establecen entre los diversos rganos del Estado o entre dichos rganos y los particulares, ya sean deudores o acreedores del Estado. Disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del conjunto de las normas que reglamentan la recaudacin, la gestin, y la erogacin de los medios econmicos que necesitan el Estado y los entes pblicos para el desarrollo de sus actividades. El Derecho Financiero es una rama del Derecho, que comprende las normas que regulan los ingresos pblicos y los gastos pblicos. FUENTES DEL DERECHO FISCAL

I. Ley.- Es una regla de derecho emanada del poder legislativo II. Decreto:

a) Decreto de ley: Es el que Determina la constitucin para que el ejecutivo emita el

decreto. b) Decreto delegado: Es cuando la constitucin faculta al ejecutivo para que emita normas con fuerza de ley pero solo por un tiempo determinado. III. Reglamento.-Conjunto de normas jurdicas de carcter abstracto e impersonal que expide el poder ejecutivo para la exacta aplicacin de la ley expedida por el poder legislativo. IV. Circular.- Es de carcter administrativo y es de competencia de los funcionarios superiores de las administracin. V. Jurisprudencia.- Son opciones de los tribunales, 5 sentencias ejecutoriadas y una en contrario. VI. Doctrina.- Son los estudios que los juristas hacen acerca del derecho. VII. Costumbre.- Hechos repetitivos que el pueblo cree es necesario conservarlos. TRATADO INTERNACIONAL

Son acuerdos o convenios delegados de un estado con otro donde se ventilan asuntos econmicos, polticos y sociales, as como la

fijacin SUJETOS DEL

de DERECHO

aranceles. FISCAL

Pasivo se divide en 2: persona fsica y persona moral Contribuyente.- Es la persona sujeto pasivo de la obligacin que pueden ser personas fsicas o morales, nacionales o extranjeros que de acuerdo a la ley estn obligados al pago de una prestacin tributaria. (Articulo I del C.F.F. Cdigo Fiscal de la Federacin) Artculo II.- Las contribuciones se clasifican: a) Impuestos.- Contribuciones establecidas en la que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o hecho previsto en la misma. b) Aportaciones de seguridad social.- Son las contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas que son sustituidas por el estado en el cumplimiento de la obligacin. c) Contribuciones de mejoras.- Establecidas por la ley a cargo de personas fsicas o morales que benefician a las obras pblicas.

d) Derechos.- Son contribuciones que por el uso o aprovechamiento de los bienes de dominio pblico de la nacin as como recibir servicios que presta el estado en sus funciones de derecho pblico con excepcin de los que presten los organismos descentralizados o desconcentrados. CREDITO FISCAL

Son aquellos derechos que debe percibir el estado o sus organismos descentralizados que provengan de las contribuciones de los aprovechamientos o de sus accesorios incluyendo las de las responsabilidades que el estado OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad deben observar las siguientes reglas: I. Llevar un sistema y registro contable II. Los asientos en la contabilidad sern analizados y deben efectuarse dentro de los 2 meses siguientes III. Llevar la contabilidad a su domicilio fiscal,

los contribuyentes podrn procesar a travs de los medios electrnicos datos e informacin de su contabilidad en lugar distinto a su domicilio fiscal IV. Llevaran un control de sus inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso, productos terminados segn el que se trate V. Tratndose de personas que enajenan gasolina, diesel, gas natural para combustin automotriz o gas licuado de petrleo en establecimiento abierto al pblico debern contar con controladores Artculos de la Constitucin.- ATRIBUCIONES DEL ESTADO 1. Artculo 2. 3. 73 fraccin 74 89 VII, IX, XIX IV I

Artculo Artculo

fraccin fraccin

4. Atribuciones del estado, municipio y federacin, Artculo 115, 124, 126 5. Prohibiciones Artculo 117

6. Obligaciones del ciudadano Artculo 34, 36 fraccin I, 38 fraccin I, 31 fraccin I Artculo 73.- El congreso tiene facultad: VII: Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto IX: Para impedir que el comercio de estado a estado se establezcan restricciones XIX: Para fijar las reglas a que debe sujetarse la ocupacin y enajenacin de terrenos baldos y el precio de estos Artculo 74.- Son facultades exclusivas de la cmara de diputados: IV: Aprobar anualmente el presupuesto de egresos de la federacin, previo examen, discusin y, en su caso, modificacin del proyecto enviado por el ejecutivo federal. El ejecutivo federal har llegar a la cmara la iniciativa de ley de ingresos y el proyecto de presupuesto de egresos de la federacin a ms tardar el da 8 del mes de septiembre. Artculo 89.- Las facultades y Obligaciones del presidente:

I: Promulgar y ejecutar las leyes que expida el congreso de la unin, proveyendo en la esfera administrativa a su exacta observancia Atribuciones Federacin del Estado, Municipio y

Artculo 115.- Los testados adoptaran para su rgimen interior, la forma de gobierno republicano, representativo, popular, teniendo como base de su divisin territorial y de su organizacin poltica y administrativa el municipio libre, conforme a las siguientes bases: I: Cada municipio ser gobernado por un ayuntamiento de eleccin popular directa, integrado por Presidente municipal y el nmero de regidores y sndicos que la ley determine II: Los municipios estarn investidos de personalidad jurdica y manejaran su patrimonio conforme a la ley Artculo 124.- Las facultades que no estn expresamente concedidas por esta constitucin a los funcionarios federales, se entienden reservados a los estados

Artculo 126.- No podr hacerse pago alguno que no est comprendido en el presupuesto o determinado por la ley posterior Prohibicin Artculo 117.- Los estados no pueden en ningn caso: I: Celebrar alianza, tratado o coalicin con otro estado ni con las potencias extranjeras II: Acuar moneda, emitir papel estampillas ni papel Derogada moneda, sellado

IV: Gravar el trnsito de personas o cosas que atraviesen su territorio V: Prohibir ni gravar directa ni indirectamente la entrada a su territorio, ni salida de mercanca al extranjero VII: Expedir ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que importen diferencias de impuestos o requisitos por razn de la procedencia de la mercanca VIII: Contraer directa o indirectamente

obligaciones o emprestititos con gobiernos de otras naciones IX: Gravar la produccin, el acopio o l venta del tabaco en rama, en forma distinta con cuotas mayores de las que el congreso de la unin autorice Obligaciones del ciudadano

Artculo 34.- Son Ciudadanos de la republica los varones y mujeres que teniendo la calidad de mexicanos renen adems los siguientes requisitos: I: II: Haber Tener un cumplido modo 18 honesto aos, de y vivir

Artculo 36.- Son obligaciones del ciudadano de la Republica: I: Inscribirse en el catastro de la municipalidad, manifestando la propiedad que el mismo ciudadano tenga, la industria, profesin y trabajo de que subsista Artculo 38.- Los derechos o prerrogativas de los ciudadanos se suspenden:

I: Por falta de cumplimiento, sin causa justificada, se cualquiera de las obligaciones que impone el articulo 36 Artculo 31.mexicanos: ACTIVO Circulante.- Elemento o partida en efecto o sus convertibles en efectivos en un trmino no mayor a un ao. Son: Cajas, bancos, inversiones temporales, mercancas, inventarios, almacenes, documentos por cobrar, clientes, etc. Fijo.- Recursos propiedad de la empresa que tiene cierta permanencia, adquiridos con la intencin de usarlos y no de venderlos. Son: Terrenos, edificios, mobiliario y equipo, equipo de cmputo electrnico, depsitos en garanta. Diferido.- Gastos pagados por adelantado que generen un derecho de recibir un servicio o beneficio y que se aplican a su amortizacin se consumen o se generan. Son obligaciones de los

Son: Gastos de mercadotecnia, gastos de organizacin, gastos de instalacin, papelera y tiles, as como rentas pagadas por anticipado. PASIVO Circulante.- Deudas y obligaciones a cargo de la entidad con vencimiento menor a un ao. Son: Documentos por pagar, proveedores, acreedores diversos, gastos pendientes de pago acumulados o por pagar, impuestos pendientes. Fijo.- Deudas u obligaciones a cargo de la entidad con vencimiento mayor a un ao. Son: Hipotecas por pagar, documentos por pagar a largo plazo y cuentas por pagar. Diferido.- Cobros anticipados efectuados que generan la obligacin de proporcionar un servicio posteriormente y se traduce en una utilidad conforme se presenta el servicio. Son: Rentas cobradas por anticipado, intereses cobrados por anticipado. DOCTRINAS DE LAS CONTRIBUCIONES

 Adam Smith ( trato de sus principios 1. 2. 3. 4. Proporcionalidad Certidumbre Comodidad Economa

Harold M. Sommers ( aporta la parte complementaria con sus principios: 1. Capacidad 2. 3. ganado 4. 5. PRINCIPIO DE Crdito por de pago Beneficio ingreso

Ocupacin

plena Conveniencia

PROPORCIONALIDAD

Este se refiere a que todo debe contribuir al sostenimiento del estado bajo cuya soberana reside.

 La palabra proporcin significa que para que su sistema tributario resulte equitativo y justo no basta con que quien ms gana contribuya en forma cuantitativamente mayor que las personas de menores ingresos si no que debe hacerse en forma cualitativa. Por ejemplo:

Si una persona gana 10 y otra 50 y les apliquemos la misma tasa impositiva del 3 por ciento esto significa que la riqueza se genera igual pero no cuantitativamente la proporcionalidad es que son aquellos cuya base gravable se determinan mediante tarifas progresivas como es el caso de la ley del Impuesto sobre la renta. Tambin existe observancia o inobservancia que es la igual o desigualdad de imposicin que es. 1. Existir imposicin tributaria cuando a causantes distintos se les grave en proporcin a su capacidad econmica aplicando tarifas basadas en porcentajes. 2. Habr desigualdad en la contribucin cuando el sujeto pasivo que posee diferentes capacidades econmicas se les apliquen tarifas

basadas en cuotas, tasas o porcentajes fijos esto significa que el grabar cuantitativamente de tipo diferencial a quienes posean una mayor capacidad econmica cuyo fin sea tener un menor impacto patrimonial que deba soportar el ciudadano. PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE

Todo tributo debe quedar fijo como elemento cuantitativo ya que de no ser as existir abuso de las autoridades en la recaudacin de los tributos, por ello se manejaran los siguientes conceptos: Pasivo.- Es el sujeto, persona fsica o moral que tiene un crdito fiscal Objeto.- La ley hacendaria debe definir con exactitud los casos, la hiptesis normativa o el hecho generador del tributo Tasa, cuota o tarifas.- Es aquel que resulta como porcentaje o numero de la unidad aritmtica o bien la frmula matemtica que debe utilizarse para hacer el clculo de cada tributo Base grabable.- Es la proporcin del ingreso, rendimiento o utilidad grabable a que

debe

aplicarse

la

tasa

Forma de pago.- Es una garanta elemental de seguridad en la que la norma fiscal seala los plazos y las fechas en que los sujetos pasivos estn obligados a entregar el tributo Sanciones aplicables.- Debe fijarse el fisco se llevan a cabo a travs de multas en el cobro de recargas, gastos de ejecucin entre otros ADMINISTRACION PBLICA

Centralizada ( presidente ( PGR ( secretarias del estado (SEP, salud, S.H.C.P.) ( departamento administrativo ( organismos agrarios. Descentralizada ( por regin ( colaboracin ( por servicio. Descentralizacin por regin.- Consiste en el establecimiento de una organizacin administrativa destinada a manejar los intereses colectivos que correspondan a la poblacin radicada de una determinada circunscripcin territorial. Descentralizada por servicio.- El estado tiene encomendada la satisfaccin de

necesidades de orden general, que requieren procedimientos tcnicos solo al alcance de funcionarios que tenga una preparacin especial. Los organismos descentralizados por servicio son: comisin federal de electricidad, IMSS, Universidad Nacional Autnoma de Mxico, etc. Descentralizacin por colaboracin.- Constituye una modalidad particular del ejercicio de la funcin administrativa con caracteres especficos que la separan notablemente de los otros 2 tipos de descentralizacin. Clasificacin tradicional.- en trminos generales existe un consenso entre los ms destacados autores en el sentido de considerar los principales tributos deben clasificarse de la siguiente manera: Artculo 1.-personas fsicas y morales, obligadas a contribuir para los gastos pblicos Artculo 2.aportaciones contribuciones clasifican de impuestos, de seguridad social de mejoras y derechos,

Artculo 3o.- ingresos que percibe el Estado distintos de las contribuciones. Articulo 4.-son crditos fiscales los que tenga derecho a recibir el estado Articulo 5.impuestos a particulares.

Artculo 6.- Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. Artculo 7.- Las leyes fiscales, sus reglamentos y las disposiciones administrativas de carcter general, entrarn en vigor en toda la Repblica el da siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin, salvo que en ellas se establezca una fecha posterior. Artculo 8.- Para los efectos fiscales se entender por Mxico, pas y territorio nacional, lo que conforme a la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos integra el territorio nacional y la zona econmica exclusiva situada fuera del mar territorial. Artculo 9.- Se consideran residentes en territorio nacional:

I.

las

siguientes

personas

fsicas:

a) Las que hayan establecido su casa habitacin en Mxico. Cuando las personas fsicas de que se trate tambin tengan casa habitacin en otro pas, se considerarn residentes en Mxico, si en territorio nacional se encuentra su centro de intereses vitales. Artculo 10.- Se considera domicilio fiscal: I. Tratndose de personas fsicas:

a) Cuando realizan actividades empresariales, el local en que se encuentre el principal asiento de sus negocios Articulo Residentes en 1 Mxico.

Residentes en el extranjero con establecimiento permanente. Residentes en el extranjero. permanente

Establecimiento

Artculo

Cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente actividades empresariales. NO CONSTITUYE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE ARTICULO 3 no se consideran:

l.-utilizar las instalaciones para almacenar o exhibir bienes o materiales exclusiva del extranjero. ll.- la conservacin exclusiva del extranjero. lll.-el comprar para el residente extranjero. lV.-desarrollar actividades.

V.- el depsito fiscal en un almacn general para la importacin. INGRESOS DE UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE ARTICULO 4: se consideraran ingresos a los provenientes de actividades empresariales a los honorarios y para todas las

enajenaciones en territorio nacional. Y del extranjero se deber pagar bajo en los trminos del ttulo ll o lV de esta ley segn corresponda.

CASOS DONDESE APLIQUEN LOS BENEFICIOS DE LOS TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION ARTICULO 5: los beneficios solo sern a los contribuyentes que acrediten ser residentes en el pas. ART. 6 Los residentes en Mxico podrn acreditar, contra el impuesto que conforme a esta ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que haya pagado en el extranjero ART.7 ajuste de Factores de aplicacin para el los valores de bienes.

1. Factor para el clculo de la modificacin en un periodo; si es menor a un mes se obtiene: I.N.P.C./El mes anterior. Mayor de un mes se obtiene: I.N.P.C./El mes ms antiguo del periodo.

2. bien

Factor para determinar el valor de un en un periodo.

Para determinar el valor de un bien, se utilizara el factor de la actualizacin, se obtiene: I.N.P.C./El mes ms antiguo del periodo. Articulo 8

Cuando esta ley se haga mencin a persona moral, s entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen preponderadamente actividades empresariales , las instituciones de crdito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociacin de participacin cuando a travs de ella se realicen actividades empresariales en Mxico. Articulo 9

Se consideran intereses, cualquiera que sea el nombre con que se designe, a los rendimientos de crditos de cualquier clase, siempre que sean de los que se colocan entre el gran pblico inversionista, conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria.

Articulo

10

Las personas morales debern calcular el impuesto sobre la renta (ISR), aplicando el resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28%. El impuesto del ejercicio se pagara mediante declaracin que presentaran ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal. En forma genrica, entendemos al Derecho Financiero como la rama del Derecho en general perteneciente al Derecho Administrativo, porque se integra por el conjunto de normas que regulan el ejercicio de la autoridad estatal, determinando y creando rganos para ejercerla, as como el posible contenido de los actos de autoridad y los procedimientos correspondientes que regulan la actividad financiera del Estado en sus tres momentos. Puliese lo considera como la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del conjunto de normas que reglamentan la recaudacin, la gestin y la erogacin de los

medios econmicos que necesita el Estado, los entes pblicos para el desarrollo de sus actividades y el estudio de las relaciones jurdicas entre los poderes y los rganos del Estado, entre los ciudadanos y el Estado y entre los mismos ciudadanos que derivan de la aplicacin de esas normas. Gualiani Fonrouge, lo define como el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado en sus diferentes aspectos: rganos que la ejercen, medios en que se exterioriza y contenido de las relaciones que origina. Para Sainz de Bujanda es la rama del Derecho Pblico interno que organiza los recursos constitutivos de la hacienda del Estado y de las restantes entidades pblicas, territoriales e institucionales y regula los procedimientos de percepcin de los ingresos y de ordenacin de los gastos y pagos que los sujetos destinan al cumplimiento de sus fines. De La Garza Sostiene que no existe problema alguno en reconocer autonoma cientfica al Derecho tributario sustantivo. Amoros Rica Nos dice que hay que admitir la existencia de unos principios generales, de unas instituciones comunes, de unos problemas idnticos y la posibilidad de unas mismas soluciones al estudiar los diversos ordenamientos tributarios.

Emilio Margain Manifiesta que los partidarios de la autonoma del Derecho Tributario apoyan su idea en la existencia de ciertos particularismos que forman la materia y la INDEPENDIZAN como una rama ms del derecho: DICHOS PARTICULARISMOS SON: La naturaleza especfica de la obligacin tributaria Los caracteres de la responsabilidad El procedimiento econmico coactivo La figura jurdica de la exencin 21 La sancin del Derecho Fiscal, que concibe la reparacin civil y delictual, con sus propias normas El hecho de que la hacienda pblica nunca litiga sin garantas De lo anterior, se puede desprender que el Derecho Financiero tiene relacin con otras ramas del Derecho en general tomando de stas parte de su actividad y aplicndolas a sus fines como se indica a continuacin: Derecho Administrativo. De esta rama se han tomado los principios bsicos y las instituciones necesarias para la Administracin Fiscal. Desde otro punto de vista, es innegable que los rganos pblicos encargados de la aplicacin de las leyes aplicables y de la vigilancia de su cumplimiento son de carcter administrativo.

Derecho Constitucional. Esta rama obtiene su fundamento jurdico dentro del sistema normativo general del Estado, a travs de los preceptos constitucionales que prevn el ejercicio de la potestad tributaria del propio Estado. Derecho Civil. De esta rama, ha tomado numerosos conceptos, entre ellos: la obligacin, sujetos de la obligacin, responsabilidad, etc. Derecho Mercantil. De esta rama toma conceptos como sociedad mercantil, empresa, ttulo de crdito, etc. Sin embargo el Derecho Financiero no constituye en ningn caso algo desganado de las otras ramas del Derecho, cualquiera de sus ramas aun cuando sea autnoma, est necesariamente ligada a todas las dems con las cuales forma un todo nico necesario. La rama del Derecho que se ocupa de las cuestiones citadas, es precisamente el Derecho Financiero que podemos definir como el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado y que se encuentra dividido en tres ramas o grupos de normas que guardan similitud con los tres momentos o faces en que se divide la actividad financiera del Estado. INTEGRACIN DE LAS NORMAS FISCALES

Compete a la administracin fiscal su interpretacin y solo obliga a sus dependencias, esta interpreta cuando tiene que: a) Resolver procedimientos de comprobacin sobre la existencia de obligacin fiscal b) Determinar montos e imposicin de sanciones c) Contestar las consultas y autorizaciones que les soliciten los particulares Pero tambin existe la interpretacin (judicial) del Tribunal Fiscal de la Federacin, que tiene plena autonoma, forma los precedentes y la jurisprudencia que es obligatoria para todas las salas. Los mtodos utilizados para la interpretacin son: Gramatical: Descubrir su significado en la palabra Lgico: Busca su significado en finalidad que persigue Histrico: Investiga razones o causas que motivaron a la norma Sistemtico: Orienta por las relaciones que una norma guarda con las dems. integrantes de un mismo concepto o institucin y la cuales se deriven de otras relaciones. Econmico: Consiste en indagar cual es el significado econmico de la norma y se fundamenta en el criterio objetivo de los

elementos facticos del hecho imponible, se aplica a normas fiscales Las diferentes formas de interpretar son: Interpretacin intelectualista: Procedimiento de conocimiento y determinacin de una norma existente Interpretacin voluntarista: Procedimiento de voluntad de un acto interpretativo Interpretacin subjetiva: Busca la voluntad o el sentido del legislador Interpretacin objetiva: La voluntad o el sentido de la ley Interpretacin restrictiva: Reducir el significado de las palabras para delimitar un efecto menor a la norma Interpretacin extensiva: pretende el alcance ms amplio de la palabra empleada de la norma Interpretacin estricta: Se enfoca al sentido literal que tienen las palabras sin restringir o extender. Se aplica a las contribuciones exencin o liberacin de alguna obligacin, o infraccin o sancin en materia fiscal Interpretacin analgica: que es la comparacin de un hecho concreto que es semejante pero no igual al hecho abstracto descrito en la norma, ya no se aplica en normas fiscales. PARTICULARISMOS DEL DERECHO FISCAL El derecho fiscal se caracteriza y se distingue

de otras ramas del derecho, por determinados particularismos, que le son propios y conforman la materia que regula independizndola de las dems. Los particularismos a los que se ha hecho referencia pueden concebirse desde tres puntos de vista: 1. Los particularismos que distinguen al derecho fiscal de otras ramas del derecho son: a) La naturaleza especifica de la obligacin contributiva o tributaria. b) La naturaleza de la responsabilidad fiscal. c) La sancin en el derecho fiscal concibe la reparacin civil y delictual en sus propias normas. 2. Los particularismos del derecho fiscal que vienen a construir privilegios del crdito fiscal son: a) El procedimiento administrativo de ejecucin. b) El hecho de que el fisco nunca litiga sin garantas. 3. Los particularismos que constituyen un privilegio de la autoridad fiscal son: a) La presuncin de legalidad de los actos y resoluciones que emitan las autoridades fiscales. b) La preferencia del fisco sobre otros

acreedores en igualdad de circunstancias. c) Preferencia para la adjudicacin de bienes en remate a favor del fisco. d) El derecho de retencin de bienes o mercancas gravadas. e) Prohibicin del fisco de participar en los juicios universales. La naturaleza especifica de la obligacin contributiva o tributaria. La obligacin contributiva o tributaria es de orden pblico, o sea que siempre se regula conforme a esta clase de normas, y tiene su fuente u origen solo en la ley y su finalidad consiste en proporcionarle recursos al Estado para sufragar los gastos pblicos. La naturaleza de la responsabilidad fiscal. El contribuyente tiene la responsabilidad de hacer el pago de sus obligaciones fiscales, as como de las obligaciones de los trabajadores a su cargo. La sancin en el derecho fiscal concibe la reparacin civil y delictual en sus propias normas. La sancin permite la reparacin civil y delictual de acuerdo con sus propias normas, y es la misma autoridad administrativa, sin acudir a otra la que impone la sancin pecuniaria correspondiente (multa) y exige su importe mediante la aplicacin del procedimiento

administrativo de ejecucin. El procedimiento administrativo de ejecucin. Medio del cual disponen las autoridades para exigir el pago de los crditos fiscales insolutos, sin necesidad de acudir a los tribunales del orden comn. El hecho de que el fisco nunca litiga sin garantas. El fisco se asegurara anticipadamente de que el contribuyente cuente con los recursos necesarios para poder pagar sus deudas fiscales (ejemplo: un edificio, moobiliario), para que este seguro que recuperara el crdito fiscal correspondiente. La presuncin de legalidad de los actos y resoluciones que emitan las autoridades fiscales. Evita a las autoridades fiscales el tener que estar demostrando constantemente sus actos, debiendo ser en consecuencia los particulares los que demuestren su ilegalidad, a travs de los medios de impugnacin que la ley pone a su alcance, salvo que ste los niegue lisa y llanamente. Adems, dicha presuncin de legalidad no implica que las autoridades emitan sus actos en forma arbitraria, sino que estos para que gocen de dicho privilegio, deben estar debidamente fundados y motivados. La preferencia del fisco sobre otros acreedores

en igualdad de circunstancias. El fisco federal tendr preferencia para recibir el pago de crditos que debi percibir, antes que otros acreedores. Con excepcin de los adeudos garantizados con prenda o hipoteca, de alimentos, de salarios y sueldos o de indemnizaciones. Preferencia para la adjudicacin de bienes en remate a favor del fisco. Articulo 190 del CFF. El fisco federal tendr preferencia para adjudicarse en cualquier subasta los bienes ofrecidos en remate, en los siguientes casos: I. A falta de postores II. A falta de pujas ($$ cantidad ofrecida) III. En caso de postura o pujas iguales. El derecho de retencin de bienes o mercancas gravadas. Se da principalmente en materia fiscal aduanera, cuando las personas que del extranjero remiten mercancas al territorio nacional, y que se encuentran gravadas, tienen la obligacin dal momento de hacer la remisin de pagar una parte del impuesto, ya que en caso de no cumplir el remitente con la obligacin fiscal, tienen que pagar los importadores al tratar de retirar las mercancas de los recintos fiscales o fiscalizados. Prohibicin del fisco de participar en los juicios universales.

Articulo 149 CFF. Establece que en ningn caso el fisco federal entrara en los juicios universales; cuando se inicie el juicio de quiebra, suspensin de pagos o de concurso, el juez que conozca del asunto deber dar aviso a las autoridades fiscales para que, en su caso, hagan exigibles los crditos fiscales a su favor a travs del procedimiento administrativo de ejecucin EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN. El procedimiento econmico coactivo tambin es llamado procedimiento administrativo de ejecucin. Levantamiento del embargo . El artculo 17 de la Constitucin Federal, establece que "ninguna persona podr hacerse justicia por si misma, ni ejercer violencia para reclamar su derecho", que "toda persona tiene derecho a que se le administre justicia por los tribunales que estarn expeditos para impartirla en los plazos y trminos que fijen las leyes, emitiendo sus resoluciones de manera pronta completa e imparcial". Por otra parte, el artculo 14 de la propia Constitucin Federal, establece en lo conducente que "Nadie podr ser privado de la

libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las Leyes expedidas con anterioridad al hecho." Del contenido de este estos preceptos se deduce, que si al fisco federal, por excepcin se le permite o se le dota de un procedimiento especial para el cobro de los crditos fiscales a su favor, sin necesidad de acudir a los tribunales del orden comn, dicho procedimiento obviamente constituye particularismo propio del derecho fiscal y en especial un privilegio del crdito fiscal. Siendo el procedimiento de la siguiente manera: 1. Requerimiento de pago, de obligaciones formales y de obligaciones cumplidas. Las autoridades fiscales exigirn el pago de los crditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la ley, mediante el procedimiento administrativo de ejecucin. 27 Las autoridades fiscales podrn asimismo, practicar embargo precautorio para asegurar cautelarmente el inters fiscal respecto de contribuciones que a la fecha en que se practique el embargo, ya se hubieren causado, en los siguientes trminos:

Caso de contribuciones causadas y exigibles pendientes de determinarse, cuando la autoridad se percate de que existe alguna de las irregularidades a que se refiere el art. 55 del cdigo fiscal de la federacin o bien, cuando a juicio de la autoridad exista peligro inminente de que el obligado realice cualquier maniobra tendiente a evitar su cumplimiento. En el caso de contribuciones causadas que a la fecha del embargo precautorio no sean exigibles paro hayan sido determinadas por el contribuyente, cuando a juicio de la autoridad exista peligro inminente de que el obligado realice cualquier maniobra tendiente a evitar su cumplimiento. En el caso de contribuciones causadas que a la fecha del embargo precautorio no sean exigibles pero hayan sido determinadas por la autoridad en el ejercicio de sus facultades de comprobacin. En el caso de contribuciones causadas pendientes de determinarse y que no sean exigibles. 2. Embargo en pagos, en garanta y precautorio Embargo en pagos: Es el que se realiza para cubrir el importe del inters fiscal hasta por el monto de stos y sus accesorios. Embargo_en_garanta: Se establece cuando el contribuyente interpone

un recurso de oposicin, y conforme a la ley, debe depositar una cantidad de bienes o valores suficiente para garantizar el inters fiscal por el tiempo que dure la controversia. 28 Embargo_precautorio: Es el que realiza la autoridad para asegurar bienes y valores propiedad del contribuyente, y de esta manera evitar que haga maniobras de cualquier clase para quedar insolvente o evadir el pago. 4. Ampliacin del embargo El embargo podr ampliarse en cualquier momento del procedimiento administrativo de ejecucin, cuando la oficina ejecutora estime que los bienes embargados son insuficientes para cubrir los crditos fiscales. 5.Remate Los bienes embargados sern rematados en subasta pblica con el propsito de obtener el mejor precio de los bienes embargados, el remate se efecta en el local de la oficina ejecutora mediante convocatoria publicada por lo menos 10 das antes. El precio base para la enajenacin de los bienes inmuebles ser el avalo, y para negociaciones el avalo pericial, ambos conforme a las reglas que establece el reglamento del cdigo fiscal de la federacin. El embargado ser notificado de los resultados

del avalo para que haga valer su recurso de revocacin cuando no est un perito valuador de cualquiera de los sealados en el reglamento del cdigo fiscal de la federacin o alguna empresa o institucin dedicada a la compraventa y subasta de bienes. El remate deber ser convocado para una fecha fijada dentro de los 30 das siguientes a aquel en que se determin el precio que deber servir de base. En caso de valer los bienes mas de una cantidad equivalente a cinco veces el salario mnimo general de la zona econmica correspondiente al D.F., elevado al ao, la convocatoria se publicara en el rgano oficial de la entidad en la que resida la autoridad ejecutora. 29 Mientras no se finque el remate el embargado puede proponer comprador que ofrezca de contado la cantidad suficiente para cubrir el crdito fiscal. Cuando el postor en cuyo favor se hubiera fincado un remate no cumpla con las obligaciones contradas y los que este cdigo seala perder el importe del depsito que hubiere constituido y la autoridad ejecutora lo aplicar de inmediato a favor del fisco federal. 5. Suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin No se ejecutarn los actos administrativos cuando se garantice el inters fiscal

satisfaciendo los requisitos legales. Tampoco se ejecutar acto que determine un crdito fiscal hasta que venza el plazo de 45 das siguientes a la fecha en que surta efectos su notificacin, o de 15 das, tratndose de la determinacin de cuotas obrero - patronales o de capitales constitutivos al seguro social. Cuando el contribuyente hubiere interpuesto en tiempo y forma el recurso de revocacin, el plazo para garantizar el inters fiscal ser de 5 meses siguientes a la fecha en que se interponga el referido medio de defensa, debiendo el interesado acreditar ante la autoridad fiscal, que lo interpuso dentro de los 45 das siguientes a esa fecha, a fin de suspender el procedimiento administrativo de ejecucin. EMBARGO PRECAUTORIO: La autoridad fiscal esta facultada para embragar bienes de los particulares en cualquier tiempo, de manera precautoria, para garantizar el pago de los crditos fiscales. Este embargo tiene vida perentoria, puesto que si la autoridad dentro del plazo de 1 ao, no ejerce sus facultades de liquidacin de algn crdito fiscal a cargo de ese sujeto el embargo quedara sin efecto. Si no se realiza el pago de ese crdito dentro del termino legal el embrago precautorio se convertir en definitivo y se

continuara con el procedimiento de ejecucin. CONCURRENCIA EN EL COBRO DE CREDITOS FISCALES: Cuando con motivo de la iniciacin de un procedimiento administrativo de ejecucin, el fisco federal se encuentre con la situacin de que esta concurriendo con los fiscos de las entidades federativas o de los municipios, quienes tambin pretenden hacer efectivos en contra de esa persona sus propios crditos. La autoridad que tendr preferencia para el cobro de los crditos ser la autoridad fiscal federal, estatal o municipal, quien tenga el carcter de primer embargante. a) gastos de ejecucin de los crditos. b) accesorios de las aportaciones de seguridad social (multas,Orden para llevar recargas indemnizaciones) Acabo un embargo: c) aportaciones de seguridad soci d) accesorios de las dems contribuciones y otros crditos e) las dems contribuciones, as como otros crditos fiscales adeudados

PREFERENCIA CREDITOS

EN

EL

COBRO DE FISCALES:

a) adeudos garantizados con prenda o hipoteca. b) Adeudos por pensiones alimenticias. Adeudos preferentes A favor del fisco f: c) adeudos provenientes de salarios pendientes de pago. c) Indemnizaciones trminos a trabajadores en legales.

GASTOS DE EJECUCION: Los tramites que realiza la autoridad, contados a partir del requerimiento de pago, ocasionados por el deudor del crdito fiscal, quien no cumpli voluntariamente con la obligacin, se le cobraran al contribuyente los gastos administrativos hasta hacer efectivo el crdito adeudado. 2%, por el requerimiento y toda la secuela de trmites. 2%para la etapa de embrago y todas las dems actuaciones correlativas. 2%aplicado en la etapa del remate, hasta el momento en que el fisco da por satisfecho el crdito fiscal. La suma total de gastos de ejecucin, desde el inicio hasta el final, puede llega a ascender a

una suma equivalente al 16% del monto de los crditos adeudados. EL REQUERIMIENTO DE PAGO: Es la primera etapa del procedimiento administrativo de ejecucin, Consiste en una notificacin por escrito que dirige la autoridad competente al deudor para exigirle el pago inmediato del crdito fiscal adeudado. Los requerimientos de pago se notifican personalmente al deudor, solo cuando se ignore el domicilio, se har la notificacin, por medio de edictos. Al hacerla notificacin, se emplazara al deudor para que en ese mismo acto proceda a efectuar al ejecutor el pago de los crditos fiscales, mas los gastos de ejecucin que correspondan conforme a derecho. Ejecutor persona competente para ejercer el procedimiento econmico coactivo designado por la oficina exactora. Este debe identificarse ante el deudor y estar autorizado para recibir el pago de las prestaciones adeudadas. En caso de que el deudor efectu el pago de las prestaciones y los gastos de ejecucin, se proceder a levantar acta de la terminacin de la diligencia, firmada por el ejecutor, el deudor y los testigos designados. EL EMBARGO:

Consiste en la limitacin que por mandato de autoridad competente, se impone al derecho de propiedad sobre un bien o bienes, para que temporalmente no se ejerzan actos de dominio sobre ellos. Despus de efectuado el requerimiento de pago y durante la continuacin de la diligencia, si el deudor no paga el ejecutor proceder a embargar bienes suficientes al deudor para garantizar el pago, tanto de los crditos como de los accesorios. El ejecutor puede proceder a embragar una negociacin con todo lo que de hecho y por derecho le corresponda, para que mediante la figura jurdica de la intervencin se proceda a intervenir los ingresos de la misma para con ellos cobrarse el fisco las prestaciones adeudadas. La autoridad fiscal debe proceder a inscribir el acta de embargo ante el Registro Publico de Propiedad y del Comercio, a fin de que surta efectos en contra de terceros. En dicha acta quedara asentado el nombre del depositario de los bienes embargados. SEALAMIENTO DE BIENES PARA EL EMBARGO: Se faculta al deudor a sealar los bienes que se deban embargar. En primer lugar se embargaran: (primer grupo) dinero, depsitos

bancarios a nombre del deudor o metales preciosos. (Segundo grupo) acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y todos los crditos a favor del deudor que sean de cobro inmediato y fcil referentes a adeudos para con l. (Tercer grupo) todos los dems bienes muebles propiedad del deudor no comprendidos en los grupos anteriores. (Cuarto grupo) los bienes inmuebles propiedad del deudor. BIENES INEMBARGABLES: Los bienes de referencia no pueden ser objeto del ejercicio de la facultad econmica coactiva, aun que estos sean los nicos bienes que posea el deudor. 1.-lecho cotidiano. 2.-vestido (del deudor y familiares) 3.- bienes muebles, (uso indispensable) 4.- libros, instrumentos, tiles y mobiliario indispensable para la Profesin del deudor. 5-maquinaria, enseres y dems bienes muebles de la negociacin. Bienes 6.-granos de una siembra (solo el derecho sobre ella) Inembargables: 7.- derecho real de usufructo (pero si los frutos)

8.-drechos reales de uso y habitacin debidamente deudor 11.-Productos de pensiones 12.- tierras y derechos ejidales. OPOSICION AL EMBARGO: Cuando, si causa justa, el deudor se oponga al embargo de sus bienes, el ejecutor solicitara la intervencin de la fuerza publica para vencer su resistencia. Si los bienes estuvieren protegidos por candados, chapas o cerraduras y el deudor se negare a abrirlas para ejecutar el embargo, el funcionario encargado har que en presencia de dos testigos se violenten esas cerraduras con el fin de tener libre acceso a los bienes. En los casos que no se pueda forzarla cerraduras se embargara el bien mueble completo para asegurar los bienes que estn dentro, se sellara y se mandara a la oficina de ejecutoria, donde se emplazara al deudor para que en cierto plazo proceda a abrir la cerradura. Si se niega el deudor, el funcionario solicitara que expertos en la materia la abran, pero en todos 9.- patrimonio de familia constituido. 10.- suelos y salarios del

los casos levantara actas circunstanciadas con la participacin de testigos de las diligencias. INTERVENCION: Las funciones del interventor ser hacerse cargo de la vigilancia de los ingresos de la negociacin y pondr cuidado sobre la caja de la empresa para retirara de los ingresos del negocio las cantidades necesarias para cubrir el importe de los crditos fiscales adeudados. NOMBRAMIENTO DE UN INTERVENTORADMINISTRADOR: La autoridad exactora podr sustituir al interventor con cargo a la caja por el interventor-administrador el cual tendr todas las facultades incluso las de ejercer actos de dominio. ATRIBUCIONES PARA EL INTERVENTOR ADMINISTARDOR: a) Debe rendir cuentas mensuales de su actuacin en la oficina ejecutora. b) Retirara de la caja de la negociacin el 10% diario de los ingresos y los entender a la caja recaudadora de la oficina ejecutora. c) Tiene prohibido realizar enajenaciones de bienes de activo fijo propiedad de la negociacin. d) Reunir a la asamblea de socios o al

consejo directivo de la empresa, y pedir todos los informes y datos necesarios para un mejor desempeo en su cargo. EL REMATE: Es la serie de acciones que toman las autoridades competentes para lograr la enajenacin de bienes en favor de terceros. Dentro del procedimiento se har siempre en subasta pblica, la cual se realiza en el local de la oficina exactora. La base del remate para los bienes embargados ser el valor de avalu hecho por peritos designados por la autoridad y por el deudor. El remate se convocara por la autoridad en una fecha fija, dentro de los 30 das siguientes a aquella en que se determino la base. Entre la convocatoria y la fecha del remate deber mediar un plazo de 10 das. Dicha convocatoria se fija en lugar visible, a si como en lugares pblicos. Cuando el valor de lavase para el remate sea superior a cinco veces el salario mnimo general de la zona econmica elevado al ao la convocatoria se publicara en el peridico oficial. La ltima publicacin se hace cuando menos con diez das de anticipacin a la fecha fijada para el remate. Cuando en la primera almoneda n concurrieran postores y no se haga ninguna oferta, se fijara

fecha para una segunda, dentro de un plazo mximo de 15 das. En este caso el valor de postura se rebajara en 20% tomando como base el valor determinado para el remate de los bienes. Si en al segunda almoneda tampoco hubiere ninguna postura legal se considerara que el bien se enajeno en 50% del valor de avalu y se aceptara como dacin en pago para el efecto de que la autoridad se lo adjudique, o bien lo enajene fuera de remate, o lo done a alguna dependencia gubernamental o a instituciones asistenciales. Si despus de que se aplico el producto dela venta de los bienes embargados al pago de los crditos fiscales y sus accesorios hubiera algn rematante, este se pondr a disposicin de su anterior dueo para que recoja en la oficina ejecutora las cantidades rematantes. El DERECHO DE RETENCIN DE BIENES O MERCANCIAS GRAVADAS La retencin es un derecho en virtud del cual existe la posibilidad legal de quien est en la obligacin de entregar una cosa, una obra, mueble o frutos determinados, los retenga, como garanta del cumplimiento de una obligacin que la persona que ejerce este derecho puede exigir de aqullos de quienes tienen la titularidad del objeto u objetos

retenidos. Esta figura tiene su origen en el derecho comn, por lo mismo no es una institucin propia y exclusiva del derecho fiscal, aunque ste le imprime ciertas caractersticas especiales. Este particularismo se da principalmente en materia fiscal aduanera, cuando las personas que del extranjero remiten mercancas al territorio nacional, y que se encuentra gravada, tienen la obligacin al momento de hacer la remisin de pagar una parte del impuesto, ya que en caso de no cumplir el remitente con la obligacin fiscal, tienen que pagar los importadores al tratar de retirar las mercancas de los recintos fiscales o fiscalizados, y la autoridad aduanera est facultada para no entregar la mercanca correspondiente hasta en tanto de cumpla con el pago del impuesto de importacin causado. PROHIBICIN DEL FISCO DE PARTICIPAR EN LOS JUICIOS UNIVERSALES Este particularismo deriva del contenido del ltimo prrafo del artculo 149 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual expresamente establece que en ningn caso el fisco federal entrar en los juicios universales; cuando se inicie el juicio de quiebra, suspensin de pagos o de concurso, el juez que conozca del asunto deber dar aviso a las autoridades fiscales para

que, en su caso, hagan exigibles los crditos fiscales a su favor a travs del procedimiento administrativo de ejecucin. Los juicios universales son mediante concurso civil de acreedores cuando se trata de deudores no comerciantes y concurso mercantil (quiebra) cuando: se refiere un comerciante o sociedad mercantil. 34 El concurso civil de acreedores es el juicio universal que tiene por objeto determinar el haber activo y el pasivo de un deudor no comerciante para satisfacer, en la medida de lo posible los crditos pendientes, de acuerdo con la prelacin que corresponda con arreglo a la ley. Prelacin significa el orden que legalmente se establece para el pago de los crditos relativos a un patrimonio cuya liquidacin se ha realizado en un proceso de concurso civil o de quiebra, de acuerdo con 1a preferencia otorgada a cada uno de ellos en la legislacin civil o mercantil aplicable en cada caso. El concurso mercantil (quiebra) es la situacin jurdica de un comerciante declarado judicialmente en estado de insolvencia, como consecuencia del incumplimiento en el pago de sus obligaciones profesionales, que produce limitacin de sus facultades relativas a la administracin y disposicin de los bienes, as como la liquidacin de su patrimonio y

distribucin de los bienes que lo constituyen entre los acreedores legtimos, en la proporcin a que tengan derecho a ser pagados, previamente sujetos al juicio de concurso mercantil. La suspensin de pagos es un beneficio que la ley otorga a los comerciantes; es un estado jurdico que impide 1os cobros por e1 cual se suspenden 1os procedimientos y ejecuciones individuales en contra del patrimonio del suspenso, haciendo inexigibles los primeros e improcedentes los segundos, a la vez que dejan de producirse los intereses de los crditos insolutos, constituyndose en un procedimiento de prevencin de la quiebra.