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TRIBUTARIA
CIJUF
Enero, Febrero, Marzo del 2007
3:38:51 1
CONTABILIDAD Y AUDITORIA
TRIBUTARIA
1- Contabilidad comercial y contabilidad fiscal
2- Eliminación fiscal ajustes por inflación
3- Componente inflacionario
4- Inventarios
5- Propiedad Planta y Equipos
6- Norma Internacional de Impuestos
7- Conciliaciones contables y fiscales
8- Fraude y error en auditoria estados financieros –
Aplicaciones área fiscal
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CONTABILIDAD COMERCIAL VS
CONTABILIDAD FISCAL
3
3:38:51
Marco Conceptual: Contabilidad comercial VS Contabilidad fiscal
•Dependencia Total
Según Gaspare Falsitta: •Dependencia Parcial
•Autonomía Total
Regulación
Regulación
Contable
Fiscal
Intersección
4
3:38:51
Marco Conceptual: Contabilidad comercial y Contabilidad fiscal
5
3:38:51
Casos de Intersección: Colombia
6
3:38:51
Ejemplo 1 de reglas de doble propósito
7
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Ejemplo 2 de reglas de doble propósito
8
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Ejemplo 3 de reglas de doble propósito
11
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Ejemplo 6 de reglas de doble propósito
12
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ALGUNAS CONCLUSIONES: CONTABILIDAD
COMERCIAL VS CONTABILIDAD FISCAL
Fiscal
Costo Dic 31 de 2006 Contable Ajustes Reajuste Total
Costo ajustado 110 80 0 190
Depreciación contable 55 0 0 55
Depreciación fiscal adicional 0 40 0 40
Depreciación acumulada 55 40 0 95
Valor libros 55 40 0 95
Reajustes fiscales
acumulados 0 0 500 500
Costo fiscal 55 40 500 595
Fiscal
Costo Dic 31 de 2007 Contable Ajustes Reajuste Total
Costo ajustado 110 80 0 190
Depreciación contable 66 0 0 66
Depreciación fiscal adicional 0 48 0 48
Depreciación acumulada 66 48 0 114
Valor libros 44 32 0 76
Reajustes fiscales
acumulados 0 0 520 520
Costo fiscal 44 32 520 596
Superintendencia sociedades
Hasta 2006 Patrimonio fiscal: SI incluye ajustes por inflación,
Patrimonio contable: SI incluye ajustes por inflación
Resultados Corrección monetaria fiscal
fiscales:
Patrimonio SI incluye:
fiscal: Ajustes activos no monetarios
¾ Arial 24 Justificado
Ajustes pasivos y patrimonio no monetario
Reajustes fiscales, diferentes de ajustes por inflación
Contable Fiscal
Costo Dic 31 de 2006 Contable Ajustes Reajuste Total
Costo ajustado 190 0 0 190
Depreciación contable 95 0 0 95
Deprecio contable
adicional 0 0 0 0
Depreciación
acumulada 95 0 0 95
Valor libros 95 0 0 95
Reajustes fiscales
acumulados 0 0 500 500
Costo fiscal 95 0 500 595
Elaborado por: GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO. BTC 2007
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Cuadro 7. Ejemplo activos no monetarios con depreciación: Super sociedades
Contable Fiscal
Costo Dic 31 de 2007 Contable Ajustes* Reajuste Total
Costo ajustado 190 7,6 0 197,6
Depreciación contable 114 0 0 114
Deprecio contable adicional 0 4,56 0 4,56
Depreciación acumulada 114 4,56 0 118,56
Contable Fiscal
Costo Dic 31 de 2006 Contable Ajustes Reajuste Total
Costo ajustado 110 80 0 190
Depreciación contable 55 0 0 55
Depreciación ajustes 0 40 0 40
Depreciación acumulada 55 40 0 95
Valor libros 55 40 0 95
Reajustes fiscales acumulados 0 0 500 500
Costo Total 55* 40 500 595
Costo fiscal| 555
Contable Fiscal
Costo Dic 31 de 2007 Contable Ajustes Reajuste Total
Costo ajustado 110 83,2 0 193,2
Depreciación contable 66 0 0 66
Depreciación ajustes 0 53,72 0 53,72
Depreciación acumulada 66 53,72 0 119,72
Valor libros 44 29,48 0 73,48
Reajustes fiscales acumulados 0 0 520 520
Costo Total 44 29,48 520 593,48
Costo fiscal* 564
Patrimonio SI incluye:
¾ Arial 24 Justificado
fiscal: Ajustes activos no monetarios
Ajustes pasivos y patrimonio no monetario
Contable Fiscal
Costo Dic 31 de 2006 Contable Ajustes Reajuste Total
Costo ajustado 190 0 0 190
Depreciación contable 95 0 0 95
Deprecio contable adicional 0 0 0 0
Depreciación acumulada 95 0 0 95
Valor libros 95 0 0 95
Reajustes fiscales
acumulados 0 0 500 500
Costo fiscal 95 0 500 595
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Obligados fiscalmente desde 1999 (Artículo 1 Ley 488/98- A diciona
Artículo 19- 2E.T.), continúa ajuste contable SIN efecto en
resultados
Final año 2007
Contable Fiscal
Costo Dic 31 de 2007 Contable Ajustes* Reajuste Total
Costo ajustado 190 7,6 0 197,6
Depreciación contable 114 0 0 114
Deprecio contable adicional 0 4,56 0 4,56
Depreciación acumulada 114 4,56 0 118,56
*En nuestra opinión, indirectamente incluye artículo 70, “ajuste al costo de los activos fijos”, que se fija con base en el mismo artículo 868 E.T.
** A pesar de ser denominado “reajuste fiscal a los activos patrimoniales”, en nuestra opinión no es computable como costo fiscal, por cuanto actualiza es
el valor patrimonial al estar ubicada la norma en el título II Capítulo I, sobre patrimonio. Lo que se espera es que se compute en forma simultánea
como costo fiscal (artículo 70 E.T.) y como valor patrimonial (artículo 280 E.T.), con lo cual, sin ser redundante, constituiría costo fiscal.
IMPORTANTE: Los artículos 70 y 280 del E.T., no fueron referenciados directamente por el artículo 149 del E.T., modificado por el artículo 6 Ley 1111/06
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Temas por resolver de ajustes
por inflación
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Corrección monetaria
diferida
D.R. 416/2003.
1- Ingresos
2- Costos y deducciones
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INGRESOS
E.T. 38*- Personas naturales y
sucesiones ilíquidas
E.T. 39*- Fondos de inversión,
mutuos de inversión y de valores
E.T. 40*- Demás contribuyentes
E.T. 40-1 Componente
inflacionario de los rendimientos
financieros
*Derogados parágrafos sobre restricción en la aplicación
Art. 38 * PAR. 4º—Lo dispuesto en el presente artículo respecto de la parte no gravada de los rendimientos financieros, no será aplicable, a partir del año
gravable de 1992, a los contribuyentes sometidos a los ajustes previstos en el título V de este libro.
Art. 39 PAR. ; Art. 40 PAR.2
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3:38:51
COSTOS Y DEDUCCIONES
E.T. 81*- Parte del componente
inflacionario que no constituye
costo
E.T. 118*- El componente
inflacionario no es deducible
E.T. 81-1 Componente
inflacionario que no constituye
costo ni deducción (40-1 para
ingresos)
*Derogados parágrafos sobre restricción en la aplicación
ART. 81-PAR. 2º—Lo dispuesto en este artículo, tampoco será aplicable a partir del año gravable de 1992, a los contribuyentes a quienes se aplica lo
dispuesto en el título V de este libro, siempre y cuando se cumpla con los requisitos allí establecidos (§ 0625, 0641, 2211)
ART. 118 PAR.
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RESTRICCIÓN APLICABLE A:
El componente inflacionario de los rendimientos y gastos financieros a que se
refieren los artículos 40-1, 81-1 y 118 de este Estatuto,
D.R. 187/75
NIC 2 Párrafo 6
Inventarios son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de producción, o en la prestación de servicios.
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Normas técnicas
Artículo 63 DR 2649/93:
Al cierre del período deben reconocerse las contingencias de
pérdida del valor reexpresado de los inventarios, mediante
las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de
realización.
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REFERENCIAS CRUZADAS
Artículo 450 C CIO: ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
……
Los inventarios se avaluarán de acuerdo con los métodos permitidos por la legislación
fiscal.
Art. 65 E.T.
• PAR.—Modificado. L. 223/95, art. 72. El método que se utilice para la valoración de los
inventarios, de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas,
………
• El cambio de método de valoración deberá ser aprobado previamente por el Director
de Impuestos y Aduanas Nacionales, de acuerdo con el procedimiento que señale el
reglamento. El mismo funcionario podrá autorizar, cuando las circunstancias técnicas del
contribuyente así lo ameriten, el uso parcial del sistema de inventarios periódicos.
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Hipótesis
• Hipótesis 1. La nueva norma aplica solo para
“mercancías que se adquieran para venderlas sin
transformarlas?
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Sector real
• Las empresas industriales, no tienen derecho a reconocer en
sus costos o gastos los faltantes de mercancías? Y por tanto
serían conceptos no deducibles?
• Casos de merma de inventarios (trigo) o unidades perdidas
en producción (caso costos por procesos)….. No serían
deducibles fiscalmente?
• Cuando es el caso contrario, aumentos de inventario, caso
“rindes en inventario de gas propano”, como se tratarían
fiscalmente, como menor costo? O no tendrían tratamiento
de renta fiscal, dado que las bajas no son deducibles?
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Nuestra interpretación
• Sector comercial: Inventario periódico o permanente, fiscalmente permite
baja de inventarios de fácil destrucción o pérdida por concepto de
“faltantes”.
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Cálculo: Contabilidad
Q c/u Vr
Inventario inicial 250 2,20 550
Entradas: Compras,
traslados, ajustes físico 300 2,30 690
Disponible 550 2,25 1.240
Salidas: Ventas,
traslados, ajustes físico 280 2,25 631
Inventario final 270 2,25 609
3:38:51 45
Cálculo: Fiscal
Q c/u Vr
Inventario inicial 250 2,20 550
Entradas: Compras 220 2,30 506
Disponible 470 2,25 1.056
Salidas: Ventas, traslados,
ajustes físico 280 2,25 629
Inventario final 190 2,25 427
Artículo 63 DR 2649/93:
Al cierre del período deben reconocerse las contingencias de
pérdida del valor reexpresado de los inventarios, mediante
las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de
realización. (Subrayado no es del texto original)
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Provisión inventarios: Permitido por normas
técnicas de Colombia
Consejo de Estado
3:38:51 Septiembre 25 de 2006
Radicación: 25000-23-27-000-2003-00434-01-15032
ACTOR : EMPRESA COLOMBIANA DE PRODUCTOS VETERINARIOS S. A VECOL S.A.48
Presentación inventarios obligados
ajustes por inflación contables
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Costo contable
1.Ajustes por inflación que
serán costo contable pero
no costo fiscal, a partir del
2007
2.Depreciación sobre
ajustes por inflación, a
partir del 2007, no serán
deducibles
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3:38:51
Ejemplo activos no monetarios con depreciación: Super sociedades
Fiscal
Costo Dic 31 de 2007 Contable Ajustes* Reajuste Total
Costo ajustado 190 7,6 0 197,6
Depreciación contable 114 0 0 114
Deprecio contable adicional 0 4,56 0 4,56
Depreciación acumulada 114 4,56 0 118,56
Autores:
Universidad de Granada
• Ramón García-Olmedo Domínguez
3:38:51
0. Introducción
Generalidades:
El ”efecto impositivo”
¾ La contabilización del efecto impositivo se puede
fundamentar teóricamente según dos enfoques:
¾ Enfoque basado en la cuenta de resultados:
contempla las diferencias entre ingresos y gastos
contable-mercantiles y fiscales. Estas diferencias
pueden ser temporales o permanentes
¾ Enfoque basado en el balance: contempla las
diferencias entre las valoraciones contable-mercantil
y fiscal de los elementos de activo y pasivo exigible.
Estas diferencias se denominan temporarias.
3:38:51 57
0. Introducción
Generalidades:
El ”efecto impositivo”
“Diferencias temporarias” y
“Diferencias temporales”
¾ El concepto de diferencia temporaria (en los activos
y pasivos exigibles del balance) es más amplio que el
de diferencia temporal (en los ingresos y gastos de
la cuenta de resultados)
¾ El reconocimiento contable de los efectos de las
diferencias temporarias permite la contabilización de
activos y pasivos fiscales en situaciones donde no
existen diferencias temporales (como, por ejemplo, en
3:38:51 el reconocimiento inicial de un activo) 58
SISTEMA
SISTEMA INFORMACIÓN
INFORMACIÓN CONTABLE
CONTABLE
FLUJO
FLUJO DE
DE INFORMACION
INFORMACION Y TRATAMIENTO DE
Y TRATAMIENTO DE
IMPUESTO
IMPUESTO IAS
IAS 12
12
METODOS
METODOS
DEL
DEL ACTIVO
ACTIVO PASIVO
PASIVO DEL
DEL DIFERIDO
DIFERIDO
O
F
EXTERNO I
INGRESOS
INTERNO
EGRESOS
TIMING
TIMING
TEMPORARY
TEMPORARY DIFFERENCES
DIFFERENCES
DIFFERENCES
DIFFERENCES
F=
F= Financiación
Financiación
I=
I= Inversión
Inversión
3:38:51 O= Operación
O= Operación
0. Introducción
Generalidades:
PGC Colombia versus NIC-12
¾ Colombia los resultados podrían ser diferentes por
cuanto las diferencias contables y fiscales son muy
extensas y confusas (107 diferencias en renta – 20 diferencias en
Patrimonio - Cijuf obra impuestos publicación 2004 Pag 501-508).
DIFERENCIA DIFERENCIA
Valor contable TEMPORARIA TEMPORARIA
mayor que IMPONIBLE: DEDUCIBLE:
la base fiscal Pasivo por Activo por
impuesto diferido impuesto diferido
DIFERENCIA DIFERENCIA
Valor contable TEMPORARIA TEMPORARIA
menor que DEDUCIBLE: IMPONIBLE:
la base fiscal Activo por Pasivo por
impuesto diferido impuesto diferido
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3:38:51
CONCILIACIONES
CONTABLES Y FISCALES
1.CONCILIACIÓN RENTA,
CONCILIACIÓN PATRIMONIO
2.COSTO CONTABLE
3.COSTO FISCAL
4.VALOR PATRIMONIAL
5.EJEMPLOS DE CONCILIACIÓN
3:38:51 62
Conciliación renta
1.- Base: Utilidad contable
2.- Depuración ingresos, costos, deducciones
3.- Gastos teóricos, gastos no deducibles, gastos
fiscales,
4.- Ingresos teóricos, ingresos no constitutivos,
ingresos fiscales,
5.- Rentas especiales: Recuperación deducciones,
comparación de patrimonios, exentas,…
3:38:51 63
Conciliación Patrimonio
1.- Base: Patrimonio
contable
2.- Valuación fiscal activos
3.- Valuación fiscal pasivos
3:38:51 64
Costo contable
1.Costo adquisición
2.Ajustes inflación
3.Depreciación acumulada total
4.Depreciación diferida*
5.Estadística de depreciación de ajustes por
inflación año 2007 en adelante*
6.Valorizaciones o provisiones según el caso*
3:38:51 65
Costo Fiscal
1.- Costo contable, sin valorizaciones,
provisiones, depreciación diferida,
ajustes inflación 2007 en adelante
sectores diferentes del financiero,
2.- Reajustes fiscales
3.- Ajustes reajuste fiscales
4.- Ajustes inflación sector financiero
hasta diciembre 2006
3:38:51 66
Valor patrimonial
1.- Bases diferentes del costo
fiscal, ejemplo artículo 272,
para vigilados entidades de
control,
2.- Actualización base valor
patrimonial, articulo 280 E.T.
3.- Actualización base costo
fiscal, artículo 70 E.T.
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Recomendaciones para
conciliación:
1.- Base libros de contabilidad,
“siempre”
2.- Norma que sustenta la
decisión, de valuación fiscal o
valuación contable
3.- Evidencia de conciliación
contable fiscal por cada partida
individual “siempre”
3:38:51 68
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL
FRAUDE Y ERROR EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
APLICACIÓN AREA FISCAL
Basado en la NIA 240
3:38:51 69
4.1 Divulgación de información financiera
fraudulenta base de declaraciones tributarias
3:38:51 70
4.1 Divulgación de información financiera
fraudulenta base de declaraciones tributarias
3:38:51 73
4.3 Circunstancias que indican la
posibilidad de fraude en la documentación
o evidencia.
• Documentos extraviados, ó, que parecen haber sido alterados.
3:38:51 74
4.3 Circunstancias que indican la posibilidad de
fraude en la documentación o evidencia.
• El descubrimiento del auditor en los resultados de evaluación de riesgos, que los informes
financieros pueden ser materialmente erróneos con ocasión del fraude;
3:38:51 78
5.1 Procedimientos de auditoría para el tratamiento de
los riesgos de representaciones erróneas debido a
fraude.
9 A la Administración o gerencia.
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5.2 Ejemplos de Procedimientos
de auditoria
• Visitar locaciones o ejecutar ciertas pruebas de manera inesperada.
3:38:51 81
5.2 Ejemplos de Procedimientos de
auditoria
Cantidades de Inventario
• Examinar los registros de inventario de la entidad para identificar
locaciones o productos que requieren atención específica durante
o después del conteo físico de inventario.
3:38:51 83
Técnicas auditoria
tributaria
1- Plan de cierre contable y fiscal
2- Corte de documentos para el cierre contable,
3- Análisis de cuentas transitorias activas y pasivas,
4- Análisis de cuentas activas y pasivas sin
movimiento durante el 2005 y conciliación de
cuentas corrientes entre asociadas,
5- Cuentas con movimientos extraordinarios,
detectadas mediante el uso de herramientas
estadísticas de análisis de dispersión tales como
desviación estándar, asimetrías y curtosis.
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Técnicas auditoria
tributaria
6- Revisión de retenciones a favor
7- Conciliación IVA – RENTA
8- Revisión de aportes al régimen de seguridad social y
aportes parafiscales,
9- Análisis de provisiones no deducibles fiscalmente,
10- Revisión de activos y pasivos inexistentes,
11- Revisión global de ajustes por inflación, prestaciones
sociales, depreciaciones, amortizaciones.
12- Revisión de parametrización de información contable y
bases de datos para reporte de medios magnéticos,
informes a entidades de control, declaraciones tributarias.
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