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CONTABILIDAD Y AUDITORIA

TRIBUTARIA

MS EC GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO

CIJUF
Enero, Febrero, Marzo del 2007

3:38:51 1
CONTABILIDAD Y AUDITORIA
TRIBUTARIA
1- Contabilidad comercial y contabilidad fiscal
2- Eliminación fiscal ajustes por inflación
3- Componente inflacionario
4- Inventarios
5- Propiedad Planta y Equipos
6- Norma Internacional de Impuestos
7- Conciliaciones contables y fiscales
8- Fraude y error en auditoria estados financieros –
Aplicaciones área fiscal

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CONTABILIDAD COMERCIAL VS
CONTABILIDAD FISCAL

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Marco Conceptual: Contabilidad comercial VS Contabilidad fiscal

•Dependencia Total
Según Gaspare Falsitta: •Dependencia Parcial
•Autonomía Total

Intersección regulación contable y fiscal

Regulación
Regulación
Contable
Fiscal
Intersección

Fuente: Vásquez y Berruti. Brasil 2005, AIC

4
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Marco Conceptual: Contabilidad comercial y Contabilidad fiscal

Para efectos de la prueba fiscal, la


contabilidad de los comerciantes
deberá sujetarse al título IV del libro
I, del Código de Comercio. Art. 773 E.T.

No existe norma expresa que


reconozca la contabilidad fiscal. Sin
embargo, varias hacen referencia
expresa a las reglas de doble
propósito.

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Casos de Intersección: Colombia

• Mediciones fiscales basadas en normas


contables de manera expresa
Inventarios, Cargos Diferidos, Leasing,...

• Medición fiscal del patrimonio y efecto en


los resultados
Costo de Adquisición, Costo Contable, Costo fiscal

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Ejemplo 1 de reglas de doble propósito

Ley 488 de 1998.


ARTICULO 14. EFECTOS CONTABLES.
Los cambios introducidos por la presente Ley al
sistema de ajustes por inflación, se aplicarán
también, en lo pertinente, para efectos contables.

(Norma derogada expresamente Artículo 78 Ley 1111/06)

EFECTO NIC 29 VS DESMONTE FISCAL Y NO CONTABLE


DE LOS AJUSTES POR INFLACIÓN

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Ejemplo 2 de reglas de doble propósito

ART. 65 E.T. PAR.—Modificado. L. 223/95, art. 72.


………..
El valor del inventario detallado de las existencias al final
del ejercicio, antes de descontar cualquier provisión
para su protección, debe coincidir con el total
registrado en los libros de contabilidad y en la
declaración de renta.

EFECTO NIC 2 INVENTARIOS VS ART. 63 DR 2649 DE


1993 VS ARTÍCULOS 62 Y SIGUIENTES E.T.

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Ejemplo 3 de reglas de doble propósito

ART. 142.—Deducción por amortización de inversiones.


Se entiende por inversiones necesarias amortizables por
este sistema, los desembolsos efectuados o causados
para los fines del negocio o actividad susceptibles de
demérito y que, de acuerdo con la técnica contable,
deban registrarse como activos, para su amortización
en más de un año o período gravable;….

EFECTOS NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES Y LOS CARGOS


DIFERIDOS DEL ARTÍCULO 67 DR 2649 DE 1993 Y LA
REFERENCIA EXPRESA DEL ARTÍCULO 142 DEL E.T.
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Ejemplo 4 de reglas de doble propósito

ART. 127-1.—Adicionado. L. 223/95, art. 88. Contratos de


leasing.

Los contratos de arrendamiento financiero o leasing con


opción de compra, que se celebren a partir del 1º de
enero de 1996, se regirán para efectos contables y
tributarios por las siguientes reglas: ……..

EFECTOS NIC 17 LEASING VS ART. 127-1 E.T.; NO HAY


NORMA CONTABLE GENERAL (DR 2649 DE 1993)
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Ejemplo 5 de reglas de doble propósito

“Artículo 150. Pérdidas sufridas por personas


naturales en actividades agropecuarias
……..siempre y cuando que se deduzcan exclusivamente
de rentas de igual naturaleza y las operaciones de la
empresa estén contabilizadas de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

(Modificado Art. 7 Ley 1111/06)

EFECTOS NIC 41 AGRICULTURA VS ART. 150 E.T.; NO HAY


NORMA CONTABLE GENERAL (DR 2649 DE 1993)

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Ejemplo 6 de reglas de doble propósito

“Artículo 292. Impuesto al patrimonio


Parágrafo. Los contribuyentes podrán imputar el
impuesto al patrimonio contra la cuenta de
revalorización del patrimonio, sin afectar los
resultados del ejercicio.”

(Modificado Art. 25 Ley 1111/06)

EFECTOS NIC 1 PRESENTACIÓN ESTADOS FINANCIEROS VS


PARAG ART. 292 E.T.

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ALGUNAS CONCLUSIONES: CONTABILIDAD
COMERCIAL VS CONTABILIDAD FISCAL

1. La convergencia hacia NICS, tendrá


efectos fiscales en Colombia
2. La regulación fiscal ha introducido
cambios en la contabilidad de forma
directa, desde 1960 (Ley 80)
3. El primer paso de regulación contable es
muy reciente en Colombia, 1986 (DR
2160)
4. Para fines fiscales, cuando se presente
incompatibilidad entre las normas
contables y las de carácter tributario
prevalecerán estas últimas. (Art. 136 DR
2649/93) 13
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ELIMINACIÓN FISCAL AJUSTES
POR INLACIÓN
1- Sectores y metodología

2- Ejemplos, efectos fiscales y


contables

3- Restricciones fiscales para


determinar pérdida venta activos
fijos

4- Temas por resolver de ajustes por


inflación
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Cuadro 1. Sectores y metodología de eliminación de ajustes por
inflación
A partir del 1 enero 2007

Regulaciones desde las entidades


de control: Superintendencias
1- Super Eliminación contable y fiscal de manera simultánea
financiera
2- Super Eliminación fiscal pero no contable
sociedades
3- Super Eliminaciones contables de manera parcial: SI afecta
subsidio,
¾ Arial 24patrimonio,
Justificado NO afecta resultados. SI obligado fiscal a
ajustes.(Cuando realiza actividades industriales y de
mercadeo – Art. 19-2 E.T.)
4- Super Eliminaciones contables de manera parcial: SI afecta
Solidaria patrimonio contable, NO afecta resultados contables.
NO obligado fiscal a ajustes. Misma situación para las
entidades vigiladas por super subsidio, cuando no
realizan actividades industriales ni de mercadeo.
Elaborado por: GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO. BTC 2007
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Cuadro 2. Eliminación contable y
fiscal de manera simultánea
Superintendencia Financiera
Hasta 2006 Patrimonio fiscal: SI incluye ajustes por inflación,
Patrimonio contable: NO incluye ajustes por inflación.
(Super bancaria, Circular Externa 14 de 2001; Super
valores, Circular 6 de 2002)
Resultados Corrección monetaria fiscal
fiscales: Depreciación adicional por ajustes por inflación
Patrimonio SI incluye:
¾ Arial 24
fiscal: Justificado
Ajustes activos no monetarios
Ajustes pasivos y patrimonio no monetario
Reajustes fiscales, diferentes de ajustes por inflación

2007 en Patrimonio fiscal: NO incluye ajustes por inflación


adelante Patrimonio contable: NO incluye ajustes por inflación

Elaborado por: GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO. BTC 2007


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Cuadro 3. Ejemplo activos no monetarios
con depreciación: Super financiera
Inicio 2007

Fiscal
Costo Dic 31 de 2006 Contable Ajustes Reajuste Total
Costo ajustado 110 80 0 190
Depreciación contable 55 0 0 55
Depreciación fiscal adicional 0 40 0 40
Depreciación acumulada 55 40 0 95
Valor libros 55 40 0 95
Reajustes fiscales
acumulados 0 0 500 500
Costo fiscal 55 40 500 595

Elaborado por: GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO. BTC 2007


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Cuadro 4. Ejemplo activos no monetarios
con depreciación: Super financiera
Final 2007

Fiscal
Costo Dic 31 de 2007 Contable Ajustes Reajuste Total
Costo ajustado 110 80 0 190
Depreciación contable 66 0 0 66
Depreciación fiscal adicional 0 48 0 48
Depreciación acumulada 66 48 0 114
Valor libros 44 32 0 76
Reajustes fiscales
acumulados 0 0 520 520
Costo fiscal 44 32 520 596

Elaborado por: GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO. BTC 2007


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Cuadro 5. Eliminación fiscal, continúa
ajuste contable con efecto en resultados

Superintendencia sociedades
Hasta 2006 Patrimonio fiscal: SI incluye ajustes por inflación,
Patrimonio contable: SI incluye ajustes por inflación
Resultados Corrección monetaria fiscal
fiscales:
Patrimonio SI incluye:
fiscal: Ajustes activos no monetarios
¾ Arial 24 Justificado
Ajustes pasivos y patrimonio no monetario
Reajustes fiscales, diferentes de ajustes por inflación

2007 en Patrimonio fiscal: NO incluye ajustes por inflación


adelante Patrimonio contable: SI incluye ajustes por inflación

Elaborado por: GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO. BTC 2007


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Cuadro 6. Ejemplo activos no monetarios con depreciación: Super sociedades
Inicio año 2007

Contable Fiscal
Costo Dic 31 de 2006 Contable Ajustes Reajuste Total
Costo ajustado 190 0 0 190
Depreciación contable 95 0 0 95
Deprecio contable
adicional 0 0 0 0
Depreciación
acumulada 95 0 0 95
Valor libros 95 0 0 95
Reajustes fiscales
acumulados 0 0 500 500
Costo fiscal 95 0 500 595
Elaborado por: GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO. BTC 2007
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Cuadro 7. Ejemplo activos no monetarios con depreciación: Super sociedades

Final año 2007

Contable Fiscal
Costo Dic 31 de 2007 Contable Ajustes* Reajuste Total
Costo ajustado 190 7,6 0 197,6
Depreciación contable 114 0 0 114
Deprecio contable adicional 0 4,56 0 4,56
Depreciación acumulada 114 4,56 0 118,56

*PAAG 2007 Estimado 4% 0


Valor libros 76 3,04 0 79,04
Reajustes fiscales
acumulados 0 0 520 520
Costo Total 76 3,04 520 599,04
Costo Fiscal 596
Elaborado por: GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO. BTC 2007
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No obligados fiscalmente desde 1992, continúa
ajuste contable SIN efecto en resultados
Superintendencia solidaria y Super subsidio familiar para entidades
que no realizan actividades industriales ni de mercadeo

Hasta 2006 Patrimonio fiscal: NO incluye ajustes por inflación,


Patrimonio contable: SI incluye ajustes por inflación
Resultados No existe corrección monetaria fiscal,
fiscales:
Resultados No existe corrección monetaria contable, desde su
contables eliminación contable (Varios cambios desde 1992,
eliminación en cuentas de resultados a partir del 2001
Resolución 632 de Junio 20 de 2001).
¾ Arial 24 Justificado
Patrimonio NO incluye:
fiscal: Ajustes activos no monetarios
Ajustes pasivos y patrimonio no monetario

2007 en Patrimonio fiscal: NO incluye ajustes por inflación


adelante Patrimonio contable: SI incluye ajustes por inflación
Resultados Mantiene igual situación del 2006
contables 22
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No obligados fiscalmente desde 1992, continúa
ajuste contable SIN efecto en resultados
Inicio 2007

Contable Fiscal
Costo Dic 31 de 2006 Contable Ajustes Reajuste Total
Costo ajustado 110 80 0 190
Depreciación contable 55 0 0 55
Depreciación ajustes 0 40 0 40
Depreciación acumulada 55 40 0 95
Valor libros 55 40 0 95
Reajustes fiscales acumulados 0 0 500 500
Costo Total 55* 40 500 595
Costo fiscal| 555

*Valor fiscal si no ha sido llevada la inversión como egreso procedente


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No obligados fiscalmente desde 1992, continúa
ajuste contable SIN efecto en resultados
Final 2007

Contable Fiscal
Costo Dic 31 de 2007 Contable Ajustes Reajuste Total
Costo ajustado 110 83,2 0 193,2
Depreciación contable 66 0 0 66
Depreciación ajustes 0 53,72 0 53,72
Depreciación acumulada 66 53,72 0 119,72
Valor libros 44 29,48 0 73,48
Reajustes fiscales acumulados 0 0 520 520
Costo Total 44 29,48 520 593,48
Costo fiscal* 564

*Valor fiscal si no ha sido llevada la inversión como egreso procedente


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Obligados fiscalmente desde 1999 (Artículo 1 Ley 488/98- A diciona
Artículo 19- 2E.T.), continúa ajuste contable SIN efecto en
resultados
Super subsidio familiar para entidades que realizan actividades
industriales ni de mercadeo – Artículo 19-2 E.T.
Hasta 2006 Patrimonio fiscal: SI incluye ajustes por inflación,
Patrimonio contable: SI incluye ajustes por inflación
Resultados Corrección monetaria fiscal,
fiscales:
Resultados No existe corrección monetaria contable, desde su
contables eliminación contable (Eliminación en cuentas de
resultados a partir del 2001 Resolución 504 de 2001).

Patrimonio SI incluye:
¾ Arial 24 Justificado
fiscal: Ajustes activos no monetarios
Ajustes pasivos y patrimonio no monetario

2007 en Patrimonio fiscal: NO incluye ajustes por inflación, del


adelante 2007 en adelante
Patrimonio contable: SI incluye ajustes por inflación
Resultados Mantiene igual situación del 2006
contables
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3:38:51
Obligados fiscalmente desde 1999 (Artículo 1 Ley 488/98- A diciona
Artículo 19- 2E.T.), continúa ajuste contable SIN efecto en
resultados
Inicio año 2007

Contable Fiscal
Costo Dic 31 de 2006 Contable Ajustes Reajuste Total
Costo ajustado 190 0 0 190
Depreciación contable 95 0 0 95
Deprecio contable adicional 0 0 0 0
Depreciación acumulada 95 0 0 95
Valor libros 95 0 0 95
Reajustes fiscales
acumulados 0 0 500 500
Costo fiscal 95 0 500 595

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3:38:51
Obligados fiscalmente desde 1999 (Artículo 1 Ley 488/98- A diciona
Artículo 19- 2E.T.), continúa ajuste contable SIN efecto en
resultados
Final año 2007

Contable Fiscal
Costo Dic 31 de 2007 Contable Ajustes* Reajuste Total
Costo ajustado 190 7,6 0 197,6
Depreciación contable 114 0 0 114
Deprecio contable adicional 0 4,56 0 4,56
Depreciación acumulada 114 4,56 0 118,56

*PAAG 2007 Estimado 4% 0


Valor libros 76 3,04 0 79,04
Reajustes fiscales
acumulados 0 0 520 520
Costo Total 76 3,04 520 599,04
Costo Fiscal 596
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Restricciones para determinar
pérdida fiscal: Artículo 149 E.T.
(Modificado Artículo 6 Ley 1111/06)
No Computable para determinar pérdida:
¾ Los ajustes efectuados sobre los activos fijos a que se refieren los artículos 73,
90-2 y 868 de este Estatuto y
¾ El artículo 65 de la Ley 75 de 1986
¾ El ajuste al costo de los activos fijos del artículo 70 del E.T.*
¾ Reajustes fiscales a partir del 2007, del artículo 280 E.T.**

Computable para determinar pérdida


¾ Los ajustes por inflación calculados, de acuerdo con las normas vigentes al
respecto hasta el año gravable 2006.

*En nuestra opinión, indirectamente incluye artículo 70, “ajuste al costo de los activos fijos”, que se fija con base en el mismo artículo 868 E.T.
** A pesar de ser denominado “reajuste fiscal a los activos patrimoniales”, en nuestra opinión no es computable como costo fiscal, por cuanto actualiza es
el valor patrimonial al estar ubicada la norma en el título II Capítulo I, sobre patrimonio. Lo que se espera es que se compute en forma simultánea
como costo fiscal (artículo 70 E.T.) y como valor patrimonial (artículo 280 E.T.), con lo cual, sin ser redundante, constituiría costo fiscal.

IMPORTANTE: Los artículos 70 y 280 del E.T., no fueron referenciados directamente por el artículo 149 del E.T., modificado por el artículo 6 Ley 1111/06

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Temas por resolver de ajustes
por inflación

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Corrección monetaria
diferida
D.R. 416/2003.

ART. 4º—Inversiones de capital en período improductivo.

Se reconocen en las cuentas crédito y débito por corrección


monetaria del período, en la misma proporción en que se
deprecie o amortice el costo de tales activos, según el caso.

Una vez se inicie la etapa productiva, el ajuste se causará


contra la cuenta de corrección monetaria del período.

Concordancia: Artículo 73 DR 2649/93


30
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Normas no derogadas
expresamente, ejemplo
ART. 258-2.—Adicionado. L. 223/95, art. 50. Impuesto sobre las ventas en
la importación de maquinaria pesada para industrias básicas.

Durante el plazo otorgado en el presente artículo, el impuesto diferido se


actualizará por el PAAG mensual
Errores:
¾ Los impuestos diferidos no se ajustan por
inflación, por cuanto no son objeto de reexpresión,
conforme a NIC 12

¾ La cuenta de corrección monetaria fiscal no existe


a partir del 2007 31
3:38:51
COMPONENTE
INFLACIONARIO

1- Ingresos

2- Costos y deducciones

3:38:51 32
INGRESOS
E.T. 38*- Personas naturales y
sucesiones ilíquidas
E.T. 39*- Fondos de inversión,
mutuos de inversión y de valores
E.T. 40*- Demás contribuyentes
E.T. 40-1 Componente
inflacionario de los rendimientos
financieros
*Derogados parágrafos sobre restricción en la aplicación
Art. 38 * PAR. 4º—Lo dispuesto en el presente artículo respecto de la parte no gravada de los rendimientos financieros, no será aplicable, a partir del año
gravable de 1992, a los contribuyentes sometidos a los ajustes previstos en el título V de este libro.
Art. 39 PAR. ; Art. 40 PAR.2

33
3:38:51
COSTOS Y DEDUCCIONES
E.T. 81*- Parte del componente
inflacionario que no constituye
costo
E.T. 118*- El componente
inflacionario no es deducible
E.T. 81-1 Componente
inflacionario que no constituye
costo ni deducción (40-1 para
ingresos)
*Derogados parágrafos sobre restricción en la aplicación
ART. 81-PAR. 2º—Lo dispuesto en este artículo, tampoco será aplicable a partir del año gravable de 1992, a los contribuyentes a quienes se aplica lo
dispuesto en el título V de este libro, siempre y cuando se cumpla con los requisitos allí establecidos (§ 0625, 0641, 2211)
ART. 118 PAR.

3:38:51 34
RESTRICCIÓN APLICABLE A:
El componente inflacionario de los rendimientos y gastos financieros a que se
refieren los artículos 40-1, 81-1 y 118 de este Estatuto,

Será aplicable únicamente por las


personas naturales y sucesiones
ilíquidas no obligadas a llevar
libros de contabilidad.
Caso de personas jurídicas, anteriormente no obligadas a
ajustes por inflación, no aplica beneficio de ingresos del
componente inflacionario a partir 1 enero de 2007. Ejemplo
empresas sector solidario y otros contribuyentes del régimen
especial.
Artículo 41 E.T., modificado artículo 68 Ley 1111/06
35
3:38:51
INVENTARIOS
1-Concepto de mercancías vs
empresas del sector real
2- Cálculo
3- Provisión
4- Presentación estados
financieros ajustados por
inflación vs presentación fiscal
3:38:51 36
“Mercancías”
“Historia jurídica, anterior artículo 64 E.T.

D.R. 187/75

• ART. 25.—Lo dispuesto por el penúltimo


inciso del artículo 21 del Decreto 2053 de
1974 y por el artículo 2º del Decreto 2348
de 1974, se aplicará respecto de las
mercancías que se adquieran para
venderlas sin transformarlas.
• ( Subrayado no es del texto original)
3:38:51 37
Normas técnicas
Artículo 63 DR 2649/93:

Los inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el


curso normal de los negocios, así como aquellos que se hallen en
proceso de producción o que se utilizarán o consumirán en la
producción de otros que van a ser vendidos.

NIC 2 Párrafo 6
Inventarios son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de producción, o en la prestación de servicios.

3:38:51 38
Normas técnicas
Artículo 63 DR 2649/93:
Al cierre del período deben reconocerse las contingencias de
pérdida del valor reexpresado de los inventarios, mediante
las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de
realización.

NIC 2 Párrafo 34 Reconocimiento como gasto.


…… El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el
valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en
los inventarios, serán reconocidas en el periodo en que
ocurra la rebaja o la pérdida. …….

3:38:51 39
REFERENCIAS CRUZADAS
Artículo 450 C CIO: ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
……
Los inventarios se avaluarán de acuerdo con los métodos permitidos por la legislación
fiscal.

Art. 65 E.T.

• PAR.—Modificado. L. 223/95, art. 72. El método que se utilice para la valoración de los
inventarios, de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas,
………
• El cambio de método de valoración deberá ser aprobado previamente por el Director
de Impuestos y Aduanas Nacionales, de acuerdo con el procedimiento que señale el
reglamento. El mismo funcionario podrá autorizar, cuando las circunstancias técnicas del
contribuyente así lo ameriten, el uso parcial del sistema de inventarios periódicos.

3:38:51 40
Hipótesis
• Hipótesis 1. La nueva norma aplica solo para
“mercancías que se adquieran para venderlas sin
transformarlas?

• Hipótesis 2. Para el caso de los demás conceptos


de inventarios, como son los casos de las empresas
productivas, servicios, agrícola; podrían castigar los
faltantes de inventarios por una cuantía superior al
límite fijado para las empresas comerciales? Ó

3:38:51 41
Sector real
• Las empresas industriales, no tienen derecho a reconocer en
sus costos o gastos los faltantes de mercancías? Y por tanto
serían conceptos no deducibles?
• Casos de merma de inventarios (trigo) o unidades perdidas
en producción (caso costos por procesos)….. No serían
deducibles fiscalmente?
• Cuando es el caso contrario, aumentos de inventario, caso
“rindes en inventario de gas propano”, como se tratarían
fiscalmente, como menor costo? O no tendrían tratamiento
de renta fiscal, dado que las bajas no son deducibles?

3:38:51 42
Nuestra interpretación
• Sector comercial: Inventario periódico o permanente, fiscalmente permite
baja de inventarios de fácil destrucción o pérdida por concepto de
“faltantes”.

• Sector real: Inventario periódico o permanente, fiscalmente no prohíbe


castigo por mermas o deterioros normales de la producción, como costos
de producción. Según el método de costeo, existen varias alternativas de
imputación. Ejemplo, unidades buenas asumen costo de unidades
dañadas en el caso de costos por proceso. (Artículos 62 y siguientes,
E.T.)

• No es práctica contable técnica, el tratamiento como gasto y como costo


de una misma partida en forma simultánea.
• Fiscalmente, La disminución que afecta el costo, excluye la posibilidad
de solicitar dicho valor como deducción. (Artículo 64 E.T. Modificado Art.
2 Ley 1111/06)
43
3:38:51
Inventario permanente
• Son deducibles las disminuciones ocurridas en
mercancías de fácil destrucción o pérdida, siempre
que se demuestre el hecho.

• La prueba, que demuestre la disminuciones del


inventario final, estaría dada por los faltantes de
inventario físico, debidamente documentados y
certificados por los responsables de los estados
financieros, según nuestra interpretación.

3:38:51 44
Cálculo: Contabilidad
Q c/u Vr
Inventario inicial 250 2,20 550
Entradas: Compras,
traslados, ajustes físico 300 2,30 690
Disponible 550 2,25 1.240
Salidas: Ventas,
traslados, ajustes físico 280 2,25 631
Inventario final 270 2,25 609

3:38:51 45
Cálculo: Fiscal
Q c/u Vr
Inventario inicial 250 2,20 550
Entradas: Compras 220 2,30 506
Disponible 470 2,25 1.056
Salidas: Ventas, traslados,
ajustes físico 280 2,25 629
Inventario final 190 2,25 427

Límite disminución por


faltantes, 3% (II + compras) 14,1 2,25 31,68
46
3:38:51
Provisión inventarios: Permitido por normas
técnicas de Colombia

Parag Artículo 65 E.T.

……… El valor del inventario detallado de las existencias al


final del ejercicio, antes de descontar cualquier provisión
para su protección, debe coincidir con el total registrado en
los libros de contabilidad y en la declaración de
renta.(Subrayado no es del texto original)

Artículo 63 DR 2649/93:
Al cierre del período deben reconocerse las contingencias de
pérdida del valor reexpresado de los inventarios, mediante
las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de
realización. (Subrayado no es del texto original)
3:38:51 47
Provisión inventarios: Permitido por normas
técnicas de Colombia

En el mismo anexo se indica que el saldo de la provisión para protección


de inventarios, a 31 de diciembre de 1999, se determina así:

Saldo 31. Provisión con Castigo Saldo 31.Dic.99


Dic./94 cargo PyG
133.393.007 903.452.430 828.606.194 208.239.243

Consejo de Estado
3:38:51 Septiembre 25 de 2006
Radicación: 25000-23-27-000-2003-00434-01-15032
ACTOR : EMPRESA COLOMBIANA DE PRODUCTOS VETERINARIOS S. A VECOL S.A.48
Presentación inventarios obligados
ajustes por inflación contables

Parag Artículo 65 E.T.

………El valor del inventario detallado de las


existencias al final del ejercicio, antes de
descontar cualquier provisión para su protección,
debe coincidir con el total registrado en los
libros de contabilidad y en la declaración de
renta.(Subrayado no es del texto original)

Fiscalmente, no hay ajustes por inflación


Contablemente, si hay ajustes por inflación
3:38:51 49
Propiedad, Planta y
Equipo*
1.Costo contable
2.Costo fiscal: Reajustes
fiscales
3.Valor patrimonial
4.Depreciaciones
*Conceptos aplicables a Cargos Diferidos y amortizaciones. NIC 38,
Para Propiedad Planta y Equipo, NIC 16

3:38:51 50
Costo contable
1.Ajustes por inflación que
serán costo contable pero
no costo fiscal, a partir del
2007
2.Depreciación sobre
ajustes por inflación, a
partir del 2007, no serán
deducibles
51
3:38:51
Ejemplo activos no monetarios con depreciación: Super sociedades

Final año 2007

Fiscal
Costo Dic 31 de 2007 Contable Ajustes* Reajuste Total
Costo ajustado 190 7,6 0 197,6
Depreciación contable 114 0 0 114
Deprecio contable adicional 0 4,56 0 4,56
Depreciación acumulada 114 4,56 0 118,56

*PAAG 2007 Estimado 4% 0


Valor libros 76 3,04 0 79,04
Reajustes fiscales
acumulados 0 0 520 520
Costo Total 76 3,04 520 599,04
Costo Fiscal 596
52
3:38:51
Costo fiscal
A partir del año gravable 2007, la
determinación del costo fiscal
de los activos que hayan sido
objeto de ajustes por inflación,
se realizará con base en el
costo ajustado de dichos
activos a 31 de diciembre de
2006.
Artículo 68 E.T., Modificado Artículo 3 Ley 1111/06
53
3:38:51
Historia reajuste fiscal
• Artículo 70 E.T.: Acumulados hasta 1992, mas ajustes
por inflación de 1992 a 2006, mas reajuste artículo 868
a partir del 2007
• Artículo 72 ET.: Avalúo catastral como costo fiscal
• Artículo 90-2 E.T.: Saneamiento de bienes raíces
• Artículo 65 de la Ley 75 de 1986: Valor comercial como
costo fiscal a diciembre 31 de 1986, mas reajuste fiscal
hasta diciembre de 1991, mas reajuste fiscal de 1992 a
diciembre 31 de 2006, mas reajuste artículo 868 a partir
del 2007
• Artículo 16 de la Ley 49 de 1990: Avalúo catastral como
costo fiscal
Artículo 68 E.T., Modificado Artículo 3 Ley 1111/06, no permite depreciación sobre reajuste fiscal
54
3:38:51
Valor patrimonial
.Los contribuyentes podrán ajustar
anualmente el costo de los
bienes que tengan el carácter de
activos fijos en el mismo
porcentaje en que se ajusta la
Unidad de Valor Tributario, salvo
para las personas naturales
cuando hubieren optado por el
ajuste previsto en el artículo 73
de este Estatuto.”
Artículo 280 E.T., Modificado Artículo 21 Ley 1111/06: Reajuste fiscal a los activos patrimoniales
55
3:38:51
NORMAS INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD NIC 12
Adaptación y análisis caso de
Colombia
UNAB – Universidad Autónoma de Bucaramanga
• Gabriel Vásquez Tristancho
Caso Colombia – Versión no autorizada solo para propósitos académicos

Autores:

Universidad de Granada
• Ramón García-Olmedo Domínguez

UNED – Universidad Nacional de Educación a Distancia


• Enrique Corona Romero

3:38:51
0. Introducción
Generalidades:
El ”efecto impositivo”
¾ La contabilización del efecto impositivo se puede
fundamentar teóricamente según dos enfoques:
¾ Enfoque basado en la cuenta de resultados:
contempla las diferencias entre ingresos y gastos
contable-mercantiles y fiscales. Estas diferencias
pueden ser temporales o permanentes
¾ Enfoque basado en el balance: contempla las
diferencias entre las valoraciones contable-mercantil
y fiscal de los elementos de activo y pasivo exigible.
Estas diferencias se denominan temporarias.
3:38:51 57
0. Introducción
Generalidades:
El ”efecto impositivo”
“Diferencias temporarias” y
“Diferencias temporales”
¾ El concepto de diferencia temporaria (en los activos
y pasivos exigibles del balance) es más amplio que el
de diferencia temporal (en los ingresos y gastos de
la cuenta de resultados)
¾ El reconocimiento contable de los efectos de las
diferencias temporarias permite la contabilización de
activos y pasivos fiscales en situaciones donde no
existen diferencias temporales (como, por ejemplo, en
3:38:51 el reconocimiento inicial de un activo) 58
SISTEMA
SISTEMA INFORMACIÓN
INFORMACIÓN CONTABLE
CONTABLE
FLUJO
FLUJO DE
DE INFORMACION
INFORMACION Y TRATAMIENTO DE
Y TRATAMIENTO DE
IMPUESTO
IMPUESTO IAS
IAS 12
12
METODOS
METODOS

DEL
DEL ACTIVO
ACTIVO PASIVO
PASIVO DEL
DEL DIFERIDO
DIFERIDO

O
F
EXTERNO I
INGRESOS

INTERNO

EGRESOS

TIMING
TIMING
TEMPORARY
TEMPORARY DIFFERENCES
DIFFERENCES
DIFFERENCES
DIFFERENCES
F=
F= Financiación
Financiación
I=
I= Inversión
Inversión
3:38:51 O= Operación
O= Operación
0. Introducción
Generalidades:
PGC Colombia versus NIC-12
¾ Colombia los resultados podrían ser diferentes por
cuanto las diferencias contables y fiscales son muy
extensas y confusas (107 diferencias en renta – 20 diferencias en
Patrimonio - Cijuf obra impuestos publicación 2004 Pag 501-508).

¾ Existen interpretaciones encontradas del Consejo de


Estado al no permitir el reconocimiento de activos por
impuestos diferidos, con argumentos basados en los
principios de contabilidad, pero no en el análisis de los
métodos internacionales reconocidos.
¾ Muy pocas consultas sobre impuestos diferidos están
disponibles en el Consejo Técnico de la Contaduría (2
en el 2004)
¾ Igual que España, Colombia utiliza el “enfoque de la
3:38:51 cuenta de resultados” 60
5. Diferencias temporarias
Elemento que produce la diferencia
CUADRO temporaria:
RESUMEN de activo de pasivo exigible

DIFERENCIA DIFERENCIA
Valor contable TEMPORARIA TEMPORARIA
mayor que IMPONIBLE: DEDUCIBLE:
la base fiscal Pasivo por Activo por
impuesto diferido impuesto diferido
DIFERENCIA DIFERENCIA
Valor contable TEMPORARIA TEMPORARIA
menor que DEDUCIBLE: IMPONIBLE:
la base fiscal Activo por Pasivo por
impuesto diferido impuesto diferido
61
3:38:51
CONCILIACIONES
CONTABLES Y FISCALES
1.CONCILIACIÓN RENTA,
CONCILIACIÓN PATRIMONIO
2.COSTO CONTABLE
3.COSTO FISCAL
4.VALOR PATRIMONIAL
5.EJEMPLOS DE CONCILIACIÓN
3:38:51 62
Conciliación renta
1.- Base: Utilidad contable
2.- Depuración ingresos, costos, deducciones
3.- Gastos teóricos, gastos no deducibles, gastos
fiscales,
4.- Ingresos teóricos, ingresos no constitutivos,
ingresos fiscales,
5.- Rentas especiales: Recuperación deducciones,
comparación de patrimonios, exentas,…

3:38:51 63
Conciliación Patrimonio
1.- Base: Patrimonio
contable
2.- Valuación fiscal activos
3.- Valuación fiscal pasivos

3:38:51 64
Costo contable
1.Costo adquisición
2.Ajustes inflación
3.Depreciación acumulada total
4.Depreciación diferida*
5.Estadística de depreciación de ajustes por
inflación año 2007 en adelante*
6.Valorizaciones o provisiones según el caso*

*No hacen parte del costo fiscal

3:38:51 65
Costo Fiscal
1.- Costo contable, sin valorizaciones,
provisiones, depreciación diferida,
ajustes inflación 2007 en adelante
sectores diferentes del financiero,
2.- Reajustes fiscales
3.- Ajustes reajuste fiscales
4.- Ajustes inflación sector financiero
hasta diciembre 2006

3:38:51 66
Valor patrimonial
1.- Bases diferentes del costo
fiscal, ejemplo artículo 272,
para vigilados entidades de
control,
2.- Actualización base valor
patrimonial, articulo 280 E.T.
3.- Actualización base costo
fiscal, artículo 70 E.T.
3:38:51 67
Recomendaciones para
conciliación:
1.- Base libros de contabilidad,
“siempre”
2.- Norma que sustenta la
decisión, de valuación fiscal o
valuación contable
3.- Evidencia de conciliación
contable fiscal por cada partida
individual “siempre”
3:38:51 68
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL
FRAUDE Y ERROR EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
APLICACIÓN AREA FISCAL
Basado en la NIA 240

3:38:51 69
4.1 Divulgación de información financiera
fraudulenta base de declaraciones tributarias

Implica representaciones erróneas e intencionales que incluyen omisiones de


cantidades en Estados Financieros para engañar a usuarios de los mismos,
incluida la autoridad tributaria, entre ellos están:

• Manipulación, falsificación o alteración de los registros y estadísticas o de la


documentación soporte con las cuales se elaboran los estados financieros, base
de declaraciones tributarias.

• Omisión intencional de acontecimientos, transacciones o información significativa en


los Estados Financieros, base de declaraciones tributarias.

• Aplicación errada e intencional de los principios de contabilidad relativos a la


valuación, reconocimiento, clasificación, presentación o revelación.

También implica a menudo la invalidación por parte de la gerencia de los controles


que pueden parecer de una u otra forma funcionar con eficacia.

3:38:51 70
4.1 Divulgación de información financiera
fraudulenta base de declaraciones tributarias

En este caso el fraude se puede dar usando técnicas tales como:

• Registro de entradas ficticias en el Libro Diario, particularmente al final del


período contable con el fin de manipular los resultados del ejercicio para
alcanzar objetivos fraudulentos, que incluyen evasión fiscal.

• Ajuste inadecuado de las cuentas de balances mediante alzas que alteran su


juicio y estimación. Inclusión de pasivos inexistentes, o reemplazo de pasivos
el final del período fiscal, omisión de activos.

• Omitir o reconocer información de periodos anteriores en los Estados


Financieros, de los acontecimientos y de las transacciones que han ocurrido
durante el período de divulgación.

• Encubrir o no divulgar hechos que podrían afectar las cantidades registradas


en los Estados Financieros, para alcanzar las utilidades y metas previstas, que
deterioran y erosionan bases fiscales.
3:38:51 71
4.1 Divulgación de información financiera
fraudulenta base de declaraciones tributarias

Sobre un informe de resultados se pueden dar representaciones


erróneas debidas a reportes financieros fraudulentos, los cuales
tienen justificación en el reconocimiento prematuros de ingresos o
grabación de ingresos ficticios, ó, una inapropiada transferencia de
ingresos en un periodo tardío. En materia fiscal ocultar ingresos.

Por lo tanto, el auditor ordinariamente presume que hay riesgos de


fraude en el reconocimiento de ingresos y considerar cuáles tipos
de ingresos, transacciones de ingresos o afirmaciones de que
pueden surgir tales riesgos.

Si el auditor no tiene identificado, en una circunstancia


particular, el reconocimiento de ingresos como un riesgo de
representación errónea debido a fraude, el auditor documenta
las razones que sustentan sus conclusiones. 72
3:38:51
4.2 Riesgos de fraude en el reconocimiento
de ingresos

Sobre un informe de resultados se pueden dar representaciones


erróneas debidas a reportes financieros fraudulentos, los
cuales tienen justificación en el reconocimiento prematuros de
ingresos o grabación de ingresos ficticios, ó, una inapropiada
transferencia de ingresos en un periodo tardío. (Fiscalmente
también caso contrario, es decir omisión intencional de
ingresos)

Por lo tanto, el auditor ordinariamente presume que hay riesgos de


fraude en el reconocimiento de ingresos y considerar cuáles
tipos de ingresos, transacciones de ingresos o afirmaciones de
que pueden surgir tales riesgos.

3:38:51 73
4.3 Circunstancias que indican la
posibilidad de fraude en la documentación
o evidencia.
• Documentos extraviados, ó, que parecen haber sido alterados.

• No disponibilidad de los documentos y en su reemplazo se encuentran


otros, como fotocopias o documentos tramitados electrónicamente
cuando se espera que estos existan en su forma original.

• Cambios inusuales en los auxiliares de balance, o cambios importantes en


las tendencias de los Estados Financieros, por ejemplo, las cuentas por
cobrar que tienen crecimiento más rápido que las cuentas de los ingresos.
(Desviación estándar, asimetrías, curtosis, promedio)

• Respuestas inconsistentes, vagas o inverosímiles de la gerencia o de los


empleados, que se presentan en las investigaciones o procedimientos
analíticos.

3:38:51 74
4.3 Circunstancias que indican la posibilidad de
fraude en la documentación o evidencia.

• Discrepancias inusuales entre los expedientes (registros) de la entidad y


las respuestas de confirmaciones, y en su caso con las declaraciones
tributarias.

• Cantidades cuantiosas registradas como entradas de crédito y otros


ajustes registrados en cuentas por cobrar.

• Diferencias explicadas inadecuadamente entre los auxiliares de cuentas


por cobrar y la cuenta de control, ó, entre las cuentas confirmadas
directamente con el cliente y el auxiliar de cuentas por cobrar.

• Extravío o inexistencia de cheques que fueron cancelados y que a su vez


son ordinariamente devueltos con el extracto bancario.

• Faltantes de inventarios o de activos físicos de magnitud significativa.


3:38:51 75
4.3 Circunstancias que indican la posibilidad de
fraude en la documentación o evidencia.

• Evidencia electrónica extraviada o desaparecida o


inconsistente con las prácticas y políticas de la
entidad.

• La inhabilidad para producir evidencia del año en


curso mediante sistemas desarrollados y programas;
cambian las actividades de auditoría con diferentes
pruebas e implementaciones.

• Partidas significativas que se encuentran


inexplicablemente en conciliación.
3:38:51 76
4.4 Factores de Riesgo de Fraude
Los factores de riesgo son ejemplos de factores tales
que pueden ser enfrentados por auditores en un
extenso rango de situaciones, estos se clasifican
basados en tres condiciones que están generalmente
presentes cuando existe fraude:

9 Un incentivo o impulso a cometer fraude;


9 Una oportunidad percibida para cometer fraude; y
9 Una habilidad para hacer razonable una acción fraudulenta.

Estas se consideraran para dos tipos importantes de


fraude: la divulgación de información financiera
fraudulenta, la desapropiación o malversación de
activos y la evasión tributaria.
3:38:51 77
5.1 Procedimientos de auditoría para el tratamiento de
los riesgos de representaciones erróneas debido a
fraude.

Cuando el auditor identifica una representación errónea, debe considerar si tal


representación puede ser indicativo de fraude y si existe dicha indicación, el auditor
deberá considerar las implicaciones de:

• Reconoce su responsabilidad para el diseño e implementación del control interno para


detectar y prevenir fraude,

• El descubrimiento del auditor en los resultados de evaluación de riesgos, que los informes
financieros pueden ser materialmente erróneos con ocasión del fraude;

• El descubrimiento del auditor de algunos alegatos (o procesos judiciales) o aseveraciones


por fraude o sospecha de fraude, que afectan los Estados Financieros de la entidad,
comunicados por empleados, antiguos empleados, analistas, reguladores u otros.

• En materia tributaria, si ha firmado las declaraciones de impuestos, evaluar su


responsabilidad y alcance, después de firmar, antes de firmar,…..

3:38:51 78
5.1 Procedimientos de auditoría para el tratamiento de
los riesgos de representaciones erróneas debido a
fraude.

• El descubrimiento del auditor sobre fraude o


sospecha de fraude que afecta la entidad, este
descubrimiento puede involucrar:

9 A la Administración o gerencia.

9 A empleados que tienen roles significativos en el


control interno; o

9 Otros, donde el fraude podría tener un efecto material


en los Estados Financieros

3:38:51 79
5.2 Ejemplos de Procedimientos
de auditoria
• Visitar locaciones o ejecutar ciertas pruebas de manera inesperada.

• Alterar la auditoría que se realiza en el año en curso. Por ejemplo,


contactando clientes y proveedores de manera oral y enviarles una
confirmación escrita; además, enviando peticiones de la confirmación
requerida a una parte específica dentro de una organización.

• Realizar una inspección detallada de los ajustes que se realizan al


principio o fines de año e investigando la aparición de algo inusual
para su naturaleza, o cuenta.

• Para transacciones significativas o inusuales, particularmente esas


que ocurren cerca de fin de año, investigar la posibilidad de partes
relacionadas y las fuentes de los recursos financieros que soportan
las transacciones.
3:38:51 80
5.2 Ejemplos de Procedimientos
de auditoria
• Ejecución de procedimientos analíticos sustantivos, usando fechas
discordantes. Por ejemplo, comparando ventas y costos de ventas por
locación, líneas de negocios o por meses según las expectativas
desarrolladas por el auditor.

• Llevando a cabo entrevistas de personal involucrado en áreas donde el


riesgo de representaciones erróneas debido a fraude ha sido
identificado, para obtener sus percepciones o intuición acerca de los
riesgos o cómo tratar el control de los mismos.

• Para las situaciones en las que las transacciones de ingresos son


iniciadas, procesadas y registradas electrónicamente; las pruebas de
control con el mismo sistema, determinan si estas transacciones
proporcionan seguridad de que ocurrieron y se registraron
correctamente.

3:38:51 81
5.2 Ejemplos de Procedimientos de
auditoria
Cantidades de Inventario
• Examinar los registros de inventario de la entidad para identificar
locaciones o productos que requieren atención específica durante
o después del conteo físico de inventario.

• Observar los conteos de inventario en ciertas locaciones o los


inventarios manejados en todas las locaciones sobre la misma
fecha. Esta observación debe hacerse de una manera inesperada
o sorpresiva.

• Revisar cuentas de inventario cerca del final del período


reportado, para disminuir el riesgo de manipulación durante el
período de la cuenta, normalmente, a finales del período
reportado.
3:38:51 82
5.2 Ejemplos de Procedimientos de
auditoria
Area de impuestos

¾ Conciliaciones cifras contables vs cifras fiscales


¾ Documentación de diferencias
¾ Corte de documentos
¾ Conciliación cuenta corriente autoridades
tributarias
¾ Verificación pagos extemporáneos o mediante
compensaciones
¾ Verificación pagos con recursos externos o por
fuera del negocio

3:38:51 83
Técnicas auditoria
tributaria
1- Plan de cierre contable y fiscal
2- Corte de documentos para el cierre contable,
3- Análisis de cuentas transitorias activas y pasivas,
4- Análisis de cuentas activas y pasivas sin
movimiento durante el 2005 y conciliación de
cuentas corrientes entre asociadas,
5- Cuentas con movimientos extraordinarios,
detectadas mediante el uso de herramientas
estadísticas de análisis de dispersión tales como
desviación estándar, asimetrías y curtosis.

3:38:51 84
Técnicas auditoria
tributaria
6- Revisión de retenciones a favor
7- Conciliación IVA – RENTA
8- Revisión de aportes al régimen de seguridad social y
aportes parafiscales,
9- Análisis de provisiones no deducibles fiscalmente,
10- Revisión de activos y pasivos inexistentes,
11- Revisión global de ajustes por inflación, prestaciones
sociales, depreciaciones, amortizaciones.
12- Revisión de parametrización de información contable y
bases de datos para reporte de medios magnéticos,
informes a entidades de control, declaraciones tributarias.

3:38:51 85