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ESTADO DE

CAMBIOS EN LA
SITUACIN
FINANCIERA
COLOMBIA
PRONUNCIAMIENTO No. 9
C.T.C.P.
Rodrigo Estupin Gaitn
roesga@hotmail.com

OBJETIVOS
ESPECFICOS
Evaluar los cambios experimentados en la
situacin financiera del ente econmico, como
consecuencia de las transacciones de
financiamiento e inversin, mostrando:
La

generacin de recursos provenientes de


las operaciones del perodo.
Proporcionar informacin completa sobre
los cambios en la situacin financiera
durante el perodo que se informa.
Mostrar un anlisis global de la poltica
financiera de la administracin.
Conocer como fue el manejo de los activos
y pasivos corrientes.

OBJETIVOS ESPECFICOS
Cuantificar
el
capital
de
trabajo
proporcionado por las operaciones normales
del ente econmico y cual fue su destinacin.
Conocer el valor de los recursos derivados de
la venta de acciones y consecucin de
prstamos a largo plazo.
Informar sobre el producto de la venta de
activos no corrientes;
Informar sobre la adquisicin de activos no
corrientes;
Establecer
de manera comparativa la
estabilidad del ente econmico en la
generacin
de
fuentes
internas
u
operacionales de recursos

ART. 119 D.2649/93


REVELACIONES
El monto acumulado de todos los recursos
provistos a lo largo del perodo y su
utilizacin, sin importar si el efectivo y
otros componentes del capital de trabajo
estn directamente afectados.
El capital de trabajo proporcionado o
usado en las operaciones del perodo
El efecto en el capital de trabajo de las
partidas extraordinarias
Las
erogaciones
por
compra
de
subordinadas consolidadas, agrupadas por
categoras
principales
de
activos
adquiridos y deudas contradas

ART. 119 D.2649/93


REVELACIONES

Las adquisiciones de activos no corrientes


El producto de la venta de activos no
corrientes.
La conversin de pasivos a largo plazo en
aportes
La contratacin, redencin o pago de deudas a
largo plazo
La emisin, redencin o compra de aportes
La declaracin de dividendos, participaciones
o excedentes en efectivo; y
Los cambios en cada elemento del capital de
trabajo.

ELABORACION DEL ESTADO DE


CAMBIOS EN LA SITUACIN
FINANCIERA
Se requiere el anlisis de los aumentos y
disminuciones en las partidas incluidas en un
balance general comparativo, con el fin de
mostrar los cambios en el capital de trabajo, las
fuentes y aplicaciones de los recursos.
Para tal efecto ha de entenderse como fuentes
aquellos movimientos de las cuentas del
balance y del estado de resultados que originan
aumento en el capital de trabajo provistos por
la operacin y otros (discriminndolos), y, como
usos aquellos movimientos que ocasionan una
disminucin en el mismo.

OBJETIVO
PRINCIPAL
El objetivo primordial del estado, es el de
suministrar informacin relevante y concisa sobre
los cambios en el capital de trabajo, con lo cual se
proporciona un detalle de la gestin y se mejora la
comprensin de las actividades y operaciones de
un ente econmico sobre el perodo que se
informa.
El Estado de Cambios en la Situacin Financiera,
es un medio dinmico de carcter informativo
obligatorio que complementa los dems Estados
Financieros Bsico, resumiendo, clasificando y
relacionando el resultado de las actividades de
financiamiento
e
inversin,
los
recursos
provenientes de las operaciones y los cambios de
la situacin financiera durante el perodo.

FUENTES O RECURSOS
PROVISTOS
La utilidad neta, ms o menos las partidas

del estado de resultados que no afectan el


capital de trabajo, entre las cuales se
mencionan la depreciacin, amortizacin,
agotamiento, provisiones, la correccin
monetaria, la utilidad o prdida en la venta o
retiro de activos no corrientes, y la prdida o
utilidad del ejercicio por aplicacin del
mtodo de participacin patrimonial.

En lo referente a la correccin monetaria, se

debe incluir nicamente la ocasionada por la


aplicacin de los ajustes por inflacin a las
cuentas no corrientes del balance general.

FUENTES O RECURSOS
PROVISTOS
Disminucin en partidas del activo no corriente (venta
o retiro de propiedades, planta y equipo, inversiones a
largo plazo, activos intangibles, entre otras).

Aumento

en partidas del pasivo no corriente


(obtencin de obligaciones a largo plazo tales como
bonos, pagars).

Aumento en partidas del patrimonio (tales como


emisin de acciones o cuotas partes de inters social,
supervit por mtodo de participacin patrimonial).

USO O APLICACIONES
DE RECURSOS
Prdidas del ejercicio, las cuales deben

depurarse al igual que la utilidad con aquellas


partidas que no afectan el capital de trabajo,
(depreciacin, agotamiento, amortizacin,
provisiones y la correccin monetaria,
prdidas o utilidad del ejercicio por aplicacin
del mtodo de participacin patrimonial).

Aumento en las partidas del activo no

corriente
(compra
o
reposicin
de
propiedades, planta y equipo, intangibles,
inversiones permanentes u otros activos no
corrientes).

USO O APLICACIONES DE
RECURSOS
Disminucin
corriente

en

partidas

del

pasivo

no

Disminucin en partidas del patrimonio


Decreto de dividendos, participaciones o
excedentes en efectivo

Aportes propios readquiridos

HOJA DE TRABAJO PARA SU


ELABORACIN 1) Se requieren los Instrucciones
balances generales de (I)
dos
perodos (presente ejercicio y anterior).

2) Se listan en hoja de trabajo y se sacan las

variaciones (las cuentas de naturaleza


crdito se listarn entre parntesis) (4
primeras columnas - 1 a 4)
Nota: Las variaciones no se harn a los
totales.

3) Se har una planilla para incluir aquellas

partidas que no generan aumento o


disminucin del capital de trabajo (similar a
un comprobante de diario) para mostrar las
eliminaciones o ajustes a partidas de
fuentes o uso de fondos.

CAMBIOS BRUTOS Y
NETOS EN LAS
CUENTAS
Para efectos de presentacin de los flujos de
fondos brutos, haciendo una discriminacin
tanto de los cobros como de los pagos para
cada rubro.
No obstante, cuando se trate de partidas no
materiales o cuando la actividad econmica
desarrollada,
no
permita
hacer
tal
discriminacin,
la
presentacin
puede
realizarse en trminos netos.

HOJA DE TRABAJO PARA SU


ELABORACIN Instrucciones (II)
4) Se trasladan las eliminaciones o ajustes a dos
columnas (debe - columna 5 y haber columna 6) en la hoja de trabajo (similar a los
traslados al libro diario).
5) Se establece una columna (columna 7) para
los saldos netos ajustados. (Frmula: 7 =
4+5-6)
6) Se abren 4 columnas. Las Nos. 8 y 9 para
listar los Cambios en el Capital de Trabajo de
las cuentas a corto plazo. Las Nos. 10 y 11
para trasladar los saldos netos de las cuentas
a largo plazo que originan fuentes y usos de
fondos para la representacin del Estado de
Cambios en la Situacin Financiera.

PRESENTACION
El

Estado de Cambios en la situacin


Financiera se presenta en dos partes, as:

Detalles

de las fuentes u orgenesy


utilizacin que determinaron el cambio en
el total del capital de trabajo, elaborando
una lista tanto de las fuentes especficas de
las cuales se ha obtenido el capital de
trabajo, as como de los distintos usos que
se han hecho de ste, analizando los rubros
no corrientes del balance y la informacin
del estado de resul-tados, para determinar
el aumento o disminucin en el capital de
trabajo. (CUENTAS DE LARGO PLAZO).

PRESENTACION

Anlisis

de
los
aumentos
y
disminuciones en las partidas incluidas
como corrientes en el balance general
comparativo, con el fin de mostrar las
variaciones en las diferentes partidas
del capital de trabajo, es decir, el
cambio en su estructura. (CUENTAS DE
CORTO PLAZO).

HOJA DE TRABAJO PARA SU


ELABORACIN
-Instrucciones (III)

7) Se establecen los totales de las columnas 8

a la 11.

8) Se establece la diferencia entre la columna

8 con la 9 y la 10 con la 11 y si ella es


aumento de capital de trabajo se anotar en
la columna 11 y en la 8; si es disminucin
de capital de trabajo se anotar en la
columna 10 y en la 9. Al sumar la diferencia
deber dar sumas iguales entre la columna
8 con la 9 y la columna 10 con la 11, si no
cuadra deber revisarse de nuevo los
traslados correspondientes.

HOJA DE TRABAJO PARA SU


ELABORACIN -Instrucciones (III)
9) Cuadrados, se trasladan las columnas 8 y

9 para el Anlisis en los Cambios en el


Capital de Trabajo y los saldos de las
columnas 10 y 11 para el Estado de
Cambios en la Situacin Financiera como
Recursos Provistos y Usos de Recursos.

NOTA: Para los traslados en excel, se


efectan con el signo negativo para que
aparezcan las fuentes en negro y los
usos con entreparntesis.

DEPURACIN DE PARTIDAS DE
PARTIDAS DEL ESTADO DE
RESULTADOS QUE NO AFECTAN EL
CAPITAL DE TRABAJO O
AJUSTES A FUENTES Y USOS DE
Por efecto de las normas tcnicasRECURSOS
generales de
la asignacin y el ajuste de la unidad de
medida se deben efectuar ajustes a resultados
que no generan entrada ni salida de capital de
trabajo,
como
la
depreciacin
(+),
amortizacin(+),
agotamiento
(+),
provisiones(+), la correccin monetaria por
tanto dichos saldos eliminarse de los resultados
del perodo para mostrar la fuente neta de
recursos por las operaciones.

AJUSTES A RESULTADOS PARA


MOSTRAR VALORES BRUTOS EN
FUENTES Y USOS
La utilidad o prdida en la venta o retiro de
activos no corrientes, y la prdida o utilidad
del ejercicio por aplicacin del mtodo de
participacin patrimonial, donaciones dadas en especie o compensaciones de
partidas
de
balance
cruzadas
con
diferencias
registradas
en
resultados,
debern ajustarse al saldo definitivo de
resultados,
debern ajustarse al saldo
definitivo de resultados para mostrar las
fuentes de operacin definitivos o recursos
provistos de operacin. Los que generaron
uti-lidad se restan y los que generaron
prdidas, se suman.

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