2013

CONTABILIDAD TRIBUTARIA II
PROYECTO : PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA ASESORA: CPCC. LUIS VENEGAS GORDILLO RESPONSABLES: AZAERO VASQUEZ, Liliana Mavila COLCHADO PERALTA, Patricia OLIVERA CASTRO, Roosevelt ROJAS JIMENEZ, Estrella SALAZAR AGREDA, Yania Rosa Ciclo VII - A CHIMBOTE - 2013

CONTABILIDAD TRIBUTARIA II LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

I. INTRODUCCIN Como sabemos, el Congreso de la Republica deleg al Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria, en la que se permite modificar la ley del Impuesto a la Renta, una de esas modificaciones alcanza a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora que explicamos a continuacin y que entra en vigencia para los pagos a cuenta del periodo agosto en adelante. A raz del cambio de las reglas del rgimen de pagos a cuenta para los contribuyentes que obtienen rentas de tercera categora, dispuesto en el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120, publicado el 18 de julio ltimo, muchos interpretaciones se han desprendido de ellas, por ello, para tener claro la lgica de estas nuevas reglas, exponemos esquemticamente cada uno de los casos o supuestos que se deducen para una correcta aplicacin de los pagos a cuenta de los ejercicios gravables 2012 y 2013.

II. PAGOS A CUENTA MENSUALES DEL EJERCICIO GRAVABLE 2012 Para una clara comprensin de las nuevas reglas de los pagos a cuenta en un ejercicio gravable establecidas por artculo 85 de la LIR, vigente a partir del periodo tributario de agosto del 2012, sigamos una secuencia en el tiempo del ejercicio gravable 2012.

1.

DETERMINAR EL SISTEMA APLICABLE

En la quincena de enero del 2012, un contribuyente culmina con el cierre del ejercicio gravable del 2011, por el cual ya conoce el resultado para presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta para el da lunes 2 de abril de acuerdo a su nmero de RUC en el cronograma de declaracin y pago establecido por la SUNAT. Dependiendo del resultado del ejercicio gravable 2011 que elabora el contribuyente, depender el sistema de pago a cuenta que est obligado a aplicar en el ejercicio gravable 2012.

Una idea clara que debe tener el contribuyente es que estar obligado a un sistema de pago a cuenta (coeficiente o porcentaje) al cierre del ejercicio anual el cual conoce en enero, y no a la presentacin de la declaracin jurada anual en el mes de marzo o abril

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

CONTABILIDAD TRIBUTARIA II que le corresponda. As, veamos cada supuesto aplicable de acuerdo a los resultados que conoce el contribuyente al cerrar el ejercicio gravable 2011. 2. SISTEMA DEL COEFICIENTE

La regla bsica del sistema del coeficiente, por el que est obligado adoptar el contribuyente es el hecho que en el ejercicio gravable 2012 obtenga utilidad, es decir, que exista un impuesto calculado en dicho ejercicio. En ese sentido, los pagos a cuenta que deba realizar el contribuyente ser aplicando el coeficiente resultante en dos etapas: A) Para los periodos tributarios de enero y febrero del 2012, el contribuyente aplicar el coeficiente que determin sus pagos a cuenta en el ejercicio gravable 2010. No obstante, a pesar que en el ejercicio gravable del 2011 el contribuyente obtuvo una utilidad, por lo tanto, obligado al sistema del coeficiente para el ejercicio gravable 2012, puede ocurrir que en el ejercicio gravable 2010 haya resultado con una prdida, por lo que no dispondr de un coeficiente aplicable para los periodos tributarios de enero y febrero del 2012, para este caso se aplica el coeficiente 0.02, el cual no hay que confundir con el sistema del porcentaje. B) Para los periodos tributarios de los meses de marzo a diciembre del 2012 aplicar el coeficiente resultante del ejercicio gravable 2011, el cual se obtiene a propsito de la presentacin de la declaracin jurada anual en el mes de abril ante la Administracin Tributaria. Cabe precisar que, a pesar que la declaracin jurada anual del 2011 se presenta en el mes de abril del 2012, el coeficiente aplicable para los pagos a cuenta va desde el periodo tributario de marzo 2012.

3.

SISTEMA DEL PORCENTAJE

Por otro lado, si es el caso que el contribuyente, terminando su cierre del ejercicio gravable 2011 en el mes de enero del 2012 tuviera como resultado una prdida, es decir no obtiene renta imponible en el ejercicio anterior, no disponiendo de un impuesto anual calculado, por lo tanto, el sistema que estar obligado ser el del porcentaje, el cual se aplicar para los doce periodos tributarios mensuales del 2012, es decir, de enero a diciembre. Asimismo, para aquellos contribuyentes que inicien sus actividades en el ejercicio 2012 efectuarn sus pagos a cuenta fijando la cuota en el dos por ciento (2%) sobre los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA II 4. MODIFICACIN DE LAS REGLAS DEL ARTCULO 85 DE LA LIR POR EL DECRETO LEGISLATIVO N 1120 La publicacin del Decreto Legislativo N 1120 cambia las reglas de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al punto de modificar el esquema de sistemas paralelos (coeficiente o porcentaje) a uno bisagra o comparativo: de la cuota que resulte mayor comparando con el 1.5%, es decir, el contribuyente estar obligado a aplicar el mayor monto, por ende, en todos los casos salvo que no presente su estado de ganancias y prdidas, el pago a cuenta que abonar ser el mayor que resulte al comparar las cuotas resultantes con el 1.5%.

5.

QUINES GANAN Y QUINES PIERDEN EN ESTE NUEVO ESQUEMA DE PAGOS A CUENTA EN EL 2012?

Para el ejercicio gravable 2012, los contribuyentes que se vern favorecidos, sern aquellos que presentaron su Balance Acumulado al 30 de junio del primer semestre del ao en curso hasta la fecha de vencimiento de la presentacin del periodo tributario de julio de 2012, conservando su coeficiente aplicable hasta fin de ao dentro del esquema de los sistemas paralelos.

En cambio, aquellos que no optaron por el cambio del coeficiente, y que no vieron necesario presentar el Balance Acumulado al 30 de junio ya que contaban con un coeficiente bajo, que resultaba mucho menor a la aplicacin del 1.5%, pues lo pierden, ya que estarn obligados al sistema bisagra, efectuando la comparacin de la cuota mayor con dicho nuevo porcentaje, por lo cual redundar en una disminucin de su liquidez en el presente ejercicio gravable de manera inmediata.

La finalidad ltima de este nuevo sistema de comparacin en torno al 1.5%, es que el Estado recaude con mayor seguridad y disponer de mayor liquidez de forma inmediata, y que la carga econmica por el impuesto a pagar en el proceso de regularizacin no sea mayor para el contribuyente para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias al presentar la declaracin jurada anual del ejercicio gravable 2012.

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA II 6. REGLAS PARA APLICAR EL CAMBIO DEL COEFICIENTE PARA LOS PAGOS A CUENTA DE AGOSTO-DICIEMBRE 2012 De acuerdo a la nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 155-2012-EF, publicado el 23 de agosto ltimo, dispone que para los efectos de cumplir con el primer prrafo de la Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1120, se debe tener en cuenta lo siguiente: A) La declaracin jurada que contenga el estado financiero al 30 de junio se presentar a la SUNAT en la forma, lugar, plazo y condiciones que esta establezca. B) A efectos del clculo del coeficiente que resulte de dicho estado financiero: Se determina el monto del impuesto calculado aplicando la tasa del impuesto que corresponda, a la renta imponible obtenida a partir del estado de ganancias y prdidas al 30 de junio. Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta resultante del estado de ganancias y prdidas al 30 de junio, los siguientes montos: a) Seis dozavos (6/12) de dichas prdidas, si hubieran optado por su compensacin del sistema A (art. 50.a de la LIR). b) Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, pero solo hasta el lmite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que resulte del estado de ganancias y prdidas al 30 de junio, si hubieran optado por su compensacin del sistema B (art. 50.b de la LIR). El monto del impuesto as determinado se divide entre los ingresos netos que resulten del estado financiero al 30 de junio. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales. a) La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a partir de los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que contenga el estado financiero al 30 de junio, ajustado por la inflacin, de ser el caso, siempre y cuando el Contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del impuesto que contenga el estado del financiero al cierre del ejercicio gravable 2011. No ser exigible este ltimo requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio.

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA II b) Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta de no existir impuesto calculado al 30 de junio, ello sin perjuicio de su obligacin de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales.

III. PAGOS A CUENTA MENSUALES DEL EJERCICIO GRAVABLE 2013

Para el ejercicio gravable del 2013, los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn, con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta, el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con el sistema comparativo del 1.5% de pagos a cuenta, es decir, entre el coeficiente resultante del ejercicio gravable del 2012. En ese orden de ideas, de haber utilidad se aplicar el coeficiente, el cual no puede ser menor al 1.5%, o en el caso de prdida, se aplicar directamente el 1.5% al igual que el sistema del coeficiente del 2%. En el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizar el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable del 2011. En todo caso, de no existir impuesto calculado en el ejercicio 2012 o, en su caso, en el ejercicio 2011, los contribuyentes abonarn con carcter de pago a cuenta las cuotas mensuales resultantes de aplicar el 1.5%, es decir, en los casos de no contar impuesto calculado se aplica el 1.5%.

1.

MODIFICACIN DE LA CUOTA MAYOR RESULTANTE

Los contribuyentes que posean un coeficiente mayor o menor a la cuota resultante de aplicar el 1.5% o en el caso que apliquen directamente el 1.5% podrn optar por efectuar sus pagos a cuenta mensuales de acuerdo al coeficiente que obtengan a la presentacin del Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de abril. No obstante, si el coeficiente resultante fuese inferior al determinado del impuesto calculado de los ingresos netos del ejercicio 2011, se aplicar este ltimo, en otras palabras, entre el coeficiente resultante del Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de abril del 2013 y el coeficiente aplicado el ejercicio gravable 2012, se aplica el mayor en todos los casos. En esa misma lnea, de no existir impuesto calculado en el estado financiero de abril, se suspendern los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA II gravable 2012, en cuyo caso los contribuyentes aplicarn el coeficiente resultante del ejercicio 2012. De igual forma al cambiar de sistema (del porcentaje al coeficiente), los contribuyentes que hubieran ejercido la opcin de modificar su coeficiente a partir del periodo tributario de mayo de 2013, debern presentar sus Estados de Ganancias y Prdidas al 31 de julio para determinar o suspender sus pagos a cuenta de los periodos tributarios de agosto a diciembre de 2013. De no presentar dicho estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con la regla general del sistema comparativo dispuesto en el artculo 85 de la LIR, es decir, aplicando la cuota del coeficiente, el cual no podr ser menor al 1.5% hasta que presenten dicho estado financiero, aplicando los pagos a cuentas hasta el periodo tributario de diciembre del 2013.

2.

REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA LA MODIFICACIN DEL COEFICIENTE PARA DETERMINAR LOS PAGOS A CUENTA EN EL 2013

Para aplicar la modificacin del coeficiente o suspender los pagos a cuenta de ser el caso, los contribuyentes debern entre otros requisitos haber presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, de corresponder, as como los estados de ganancias y prdidas al 30 de abril y al 31 de julio, en el plazo, forma y condiciones que establezca el Reglamento. Adicionalmente, para aplicar los establecidos para el cambio de coeficiente, los contribuyentes no debern tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio en el ejercicio gravable 2013.

IV. APLICACIN DE CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA Debemos tener presente que la determinacin del impuesto a pagar est en funcin del resultado obtenido durante el ejercicio, en algunos casos se determina impuesto por pagar en favor del fisco, como tambin puede darse la figura de que del resultado se determine una prdida tributaria o se obtenga un saldo a favor del contribuyente.

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA II 1. DETERMINACIN DE LOS CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA

De acuerdo con lo establecido en el artculo 52 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los crditos establecidos en el artculo 88 de la LIR se deducirn del impuesto a la renta determinado en el siguiente orden: A) El crdito por impuesto a la renta de fuente extranjera. B) El crdito por reinversin. C) Otros crditos sin derecho a la devolucin. D) El saldo a favor del impuesto de los ejercicios anteriores. Contra las rentas de tercera categora solo se podr compensar el saldo a favor originado por rentas de la misma categora. E) Los pagos a cuenta del impuesto. F) El impuesto percibido. G) El impuesto retenido. H) Otros crditos con derecho a devolucin. En caso de que las cantidades abonadas como crditos en el presente artculo durante el ao resulten inferiores al monto del impuesto determinado anual, se considerar saldo a pagar a favor del fisco (SUNAT); esta cantidad deber ser cancelada al momento de presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados o la aplicacin de los crditos por el contribuyente excedieran el monto de la renta determinado, existir un saldo a favor, entonces podr pedir la devolucin del exceso pagado o en su defecto podr aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales del impuesto que sea de su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada anual. Procede referir que contra las rentas de tercera categora solo se podr compensar el saldo a favor originado por rentas de la misma categora. El Tribunal Fiscal se pronunci al respecto RTF N 00205-4-2001 De conformidad con lo previsto en el segundo prrafo del artculo 87 del texto nico ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, el saldo del ejercicio anterior solamente puede ser aplicado contra los pagos a cuenta que venzan a partir del mes siguiente al de la presentacin de la declaracin jurada anual.

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA II 2. OPORTUNIDAD Y UTILIZACIN DEL SALDO A FAVOR

A efectos de la utilizacin y aplicacin de los crditos tributarios contra los pagos a cuenta de tercera categora, debern tener presente las siguientes disposiciones: El numeral 4 del artculo 55 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta dispone: El saldo a favor originado por rentas de tercera categora generado en el ejercicio inmediato anterior deber ser compensado solo cuando se haya acreditado en la declaracin jurada anual y no se solicite devolucin por el mismo y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en que se presente la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo. En ningn caso podr ser aplicado contra el anticipo adicional. Cabe precisar que sin declaracin jurada anual no existe saldo por aplicar, y el mismo se otorga solo a partir del mes siguiente en que se present la mencionada declaracin, sin importar si esta se presenta de forma anticipada o fuera de plazo otorgado por la norma. A diferencia de los pagos a cuenta, el que la declaracin jurada se efecte a una fecha extempornea, s procede la aplicacin de los crditos, ya que estos se podrn utilizar nicamente contra los periodos que declaracin jurada anual. El numeral 3 del artculo 55 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta dispone: El saldo a favor originado por rentas de tercera categora, acreditado en la declaracin jurada anual del ejercicio precedente al anterior por el cual no se haya solicitado devolucin, deber ser compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero, hasta agotarlo. En ningn caso podr ser aplicado contra el anticipo adicional. Del prrafo anterior, la aplicacin de los saldos determinados con la presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio precedente anterior 2010 que no se hubiesen venzan en el mes siguiente de presentada la

agotado hasta el periodo diciembre 2011, debern aplicarse contra los pagos a cuenta del ejercicio 2012 anteriores a la presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio anterior 2011.

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA II V. CASO PRACTCO: Comercializacin-Ropa La empresa Rojitas Mavila S.A.A, dedicada a la comercializacin de ropa deportiva desea determinar el sistema de pagos a cuenta que le corresponder aplicar para el ejercicio 2013, para lo cual nos proporciona la siguiente informacin: DATOS ADICIONALES EJERCICIO 2011 IMPUESTO CALCULADO INGRESOS NETOS S/. 20,125.00 S/.1,915,000.00

EJERCICIO 2012 IMPUESTO CALCULADO INGRESOS NETOS S/. 36,500.00 S/.2,150,000.00

SOLUCION: Por Enero y febrero del 2013 Impuesto Calculado del 2011 Ingresos Netos del 2011 S/. 20,125.00

S/. 1,915,000.00

0.0105

En este caso se compara con el 1.5% y se aplica el mayor, para el presente caso el pago a cuenta por los meses de Enero y Febrero 2013 sera el resultado de aplicar el 1.5% a los ingresos netos de los meses indicados. Por Marzo a Diciembre del 2013 Impuesto Calculado del 2012 Ingresos Netos del 2012 S/. 36,500.00

S/. 2,150,000.00

0.0170

Como en este caso el coeficiente es mayor al 1.5% el contribuyente deber cancelar los pagos a cuenta de renta aplicando a los ingresos netos de los meses de marzo a julio el coeficiente determinado (0.0170), debe seguir aplicando el mismo coeficiente a los pagos a cuenta hasta el mes de diciembre 2013.

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