rea: TRIBUTARIA

Contenido:

IN.ORME TRIBUTARIO: - Aspectos Impositivos y Contables del Contrato de Arrendamiento .inanciero (Primera Parte) ........................................ ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA: - Aplicacin prctica sobre la emisin de las Guas de Remisin con ocasin de la reciente modificacin al Reglamento de Comprobantes de Pago ................................................................................................................................................... LEGISLACIN COMENTADA: - Emiten disposiciones que regulan solicitudes de reintegro tributario del IGV en el departamento de San Martn ... - Amplan plazo de acogimiento al PERTA - Agrario ............................................................................................................................. - Modifican normas reglamentarias sobre el Registro nico de Contribuyentes ....................................................................... - Prorrogan plazo para uso opcional del Nuevo Cdigo de Envo (NCE) a los medianos y pequeos contribuyentes ... - Modifican normas reglamentarias referidas a la Certificacin de la recuperacin del capital invertido ........................... - Modifican normas reglamentarias referidas a la aplicac. del SPOT a los serv. de transp. de bienes por va terrestre HERRAMIENTAS TRIBUTARIAS - Conozca cmo obtener su Cdigo de Envo ......................................................................................................................................... CASUSTICA - Casustica sobre la determinacin del valor referencial para la aplicacin de la detraccin en el servicio de transporte de bienes por va terrestre ....................................................................................................................................................... JURISPRUDENCIA AL DA ................................................................................................................................................................................ PREGUNTAS Y RESPUESTAS ........................................................................................................................................................................... INDICADORES TRIBUTARIOS .......................................................................................................................................................................

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Aspectos Impositivos y Contables del Contrato de Arrendamiento .inanciero (Primera Parte)

Dra. Sandra Rojas/C.P .C Cristina Espinoza Miembros del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

2. ASPECTOS CONTRACTUALES En lo relacionado a la forma y contenido que debe reunir el Contrato de Arrendamiento .inanciero explicaremos los aspec-

tos regulados por el Decreto Legislativo N. 299 y modificatorias (en adelante, el Decreto), as como las disposiciones pertinentes contenidas en el Cdigo Civil, las cuales se aplican de manera supletoria.

I N . O R M E T R I B U T A R I O

1. INTRODUCCIN Mediante la celebracin del Contrato de Arrendamiento .inanciero conocido tambin como Leasing se facilita a las empresas la adquisicin de bienes de capital valindose de una operacin de financiamiento a mediano y largo plazo, para lo cual la empresa arrendadora cede el derecho de uso sobre los bienes al arrendatario por un determinado plazo, pactndose el pago de cuotas peridicas, mantenindose como propietaria de los mismos hasta que transcurrido el trmino del contrato el arrendatario ejerza la opcin de compra por un valor residual del bien. El Contrato de Arrendamiento .inanciero fue introducido en nuestra legislacin mediante la dacin de la Ley de Arrendamiento .inanciero aprobada por el Decreto Legislativo N. 299 de fecha 29 de julio de 1984, la cual ha sido objeto de diversas modificaciones, entre ellas, la Ley N. 27394 publicada el 30 de diciembre del 2000, y el Decreto Legislativo N. 915 de fecha 12 de abril de 2001. Dado el creciente inters en la celebracin de este tipo de contratos, que permite a las empresas la adquisicin de activos a travs del pago de cuotas peridicas, en el presente informe describiremos los aspectos contractuales, as como el tratamiento tributario y contable que debe tenerse en cuenta al momento de decidir la adquisicin de bienes muebles o inmuebles a travs del Contrato de Arrendamiento .inanciero.

ESQUEMATIZACIN DE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO .INANCIERO

1. Elige al proveedor y escoge el activo Arrendatario Empresa Proveedor

2. Compra el activo Arrendador Entidad Autorizada

3. Contrato de Arrendamiento .inanciero Pago de cuotas mensuales

2.1 Decreto Legislativo N. 299 En la norma mencionada se establecen las siguientes regulaciones: 2.1.1 Sujetos del contrato a) La arrendadora La arrendadora que es la empresa que otorga el financiamiento mediante la celebracin del Contrato de Arrendamiento .inanciero, y segn lo establece el Decreto, deber ser necesariamente una empresa bancaria, financiera o cualquier otra empresa domiciliada en el pas autorizada por la Superintendencia de Banca y Seguros para operar como tal, teniendo que estar constituida como sociedad annima segn lo dispuesto por el Decreto Supremo N. 559-84-E.C, de fecha 30 de diciembre de 1984.

d) La empresa aseguradora Es la empresa con la que se contrata la pliza de seguro sobre el bien otorga-

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b) La arrendataria Es la persona natural o jurdica que obtiene el financiamiento por parte de la arrendadora, y a quien esta ltima le otorga el uso del bien debiendo hacer pago de las cuotas respectivas por el plazo prescrito en el contrato, teniendo la posibilidad de ejercer la opcin de compra del bien al trmino del mismo. c) El proveedor de los bienes Aunque interviene de modo indirecto en el contrato, es la persona natural o jurdica designada por la arrendataria por el cual la arrendadora obtiene los bienes que otorgar en arrendamiento financiero.

IN.ORME TRIBUTARIO
Un contrato tendr mrito ejecutivo cuando constituya un ttulo ejecutivo en virtud del cual podra demandarse su cumplimiento en la va civil. El cumplimiento de las obligaciones derivadas del contrato, incluyendo la realizacin de las garantas otorgadas y su rescisin, se tramitarn con arreglo a las normas del Proceso Ejecutivo regulado en el Cdigo Procesal Civil. 2.1.4 Plazo del contrato El plazo ser fijado por acuerdo de las partes. Por lo general, la duracin del contrato coincide o se aproxima a la vida til estimada para el bien objeto del contrato al momento de la celebracin del mismo. Asimismo, es factible pactar el cobro de penalidades por el incumplimiento del plazo sealado. 2.1.5 Obligaciones y derechos de las partes del contrato Las obligaciones y derechos de las partes del contrato se inician desde el momento en que la arrendadora efecta el desembolso total o parcial para la adquisicin de los bienes especificados por la arrendataria o a partir de la entrega total o parcial de dichos bienes a la arrendataria, lo que ocurra primero, y se extienden durante la vigencia del mismo. A continuacin detallamos cules son las obligaciones y derechos de las partes segn el Decreto:
La propiedad es el poder jurdico que permite usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien. Debe ejercerse en armona con el inters social y dentro de los lmites de la ley.

do en arrendamiento. El Decreto establece la obligacin por parte de la arrendadora que en todo contrato de arrendamiento financiero debe contratarse dicha pliza de seguro ante cualquier eventualidad que pueda afectar el bien cedido en uso a la arrendataria. 2.1.2 Contenido del contrato En el contrato deber estipularse lo siguiente: - Capital financiado. - Cuotas a pagar (que incluyen capital e intereses). - Valor de la opcin de compra. Estas estipulaciones tambin debern observarse cuando se efecte cualquier modificacin del contrato, cuando se afecte el monto del capital financiado y/o el valor de la opcin de compra y/o el monto de las cuotas pactadas. 2.1.3 .ormalidad en la celebracin del contrato El contrato de arrendamiento financiero deber celebrarse mediante escritura pblica, bajo sancin de nulidad, la cual podr inscribirse, a pedido de la arrendadora, en la ficha o partida donde se encuentre inscrita la arrendataria. Slo con el cumplimiento de este requisito es factible otorgarle al contrato mrito ejecutivo.

Segn ello, para que se configure el derecho de propiedad, el titular debe reunir cuatro facultades inherentes a tal derecho, cuales son: usar, disfrutar, disponer y reinvindicar el bien. El Contrato de Arrendamiento .inanciero aunque tiene como finalidad posibilitar la adquisicin de los bienes, no otorga durante su vigencia otro derecho que no sea exclusivamente el uso de los mismos, por consiguiente, en tanto no se realice la venta del mismo por el valor que corresponda, no podra la arrendataria disponer libremente del bien entregado en virtud de dicho contrato. Asimismo, la arrendadora tiene en su favor que al no haberse trasladado la propiedad del bien puede, en caso se configure alguna de las causales de resolucin establecidas en el Decreto o no se ejercite la opcin de compra, recuperar el bien sin sufrir mayores perjuicios por la inversin realizada en la adquisicin del mismo. b) Aplicacin de las disposiciones relativas al Contrato de Arrendamiento Segn lo dispone el Cdigo Civil a los Contratos de Arrendamiento .inanciero les son aplicables las disposiciones contenidas en el Ttulo VI que tratan sobre el arrendamiento de bienes en general, as como los artculos 1419 a 1425 del Cdigo Civil relacionados al contrato de opcin1, en lo que correspondan. 3. TRATAMIENTO TRIBUTARIO 3.1 Impuesto General a las Ventas Los efectos con relacin al IGV varan segn se trate de la arrendadora o de la arrendataria, conforme pasamos a explicar. 3.1.1 Tratamiento para la arrendadora La arrendadora podr utilizar el IGV que afect la adquisicin de los bienes, siempre que la referida operacin cumpla con los requisitos establecidos en el inciso b) del artculo 18 y en el artculo 19 de la Ley del IGV respectivamente. Es decir, que la operacin se destine a operaciones por las que se deba pagar el IGV, que se haya emitido el respectivo comprobante de pago y se haya anotado el mismo en el registro de compras. Debe tenerse presente, que en caso se produjera cualquier modificacin del contrato, deber incluirse en el contenido del
1 Segn el artculo 1419 del Cdigo Civil por el contrato de opcin, una de las partes queda vinculada a su declaracin de celebrar en el futuro un contrato definitivo y la otra tiene el derecho exclusivo de celebrarlo o no.

Derechos y Obligaciones a cargo de cada una de las partes

Para la arrendadora - Adquirir el bien segn las especificaciones otorgadas por la arrendataria. - Ceder en uso el bien materia del contrato de arrendamiento financiero. - Conservar la propiedad del bien hasta que se ejerza la opcin de compra por parte de la arrendataria. - Cobrar las cuotas pactadas las mismas que incluyen el capital ms los intereses, as como el valor residual que corresponda al ejercerse la opcin de compra. - Exigir la restitucin del bien en caso se produzca una causal de resolucin, as como el pago de las penalidades que se hubieran pactado. - No se tome responsabilidad por los vicios o daos del bien entregado. - Contratar una pliza de seguro que cubra posible dao o prdida del bien. - Percibir el monto de la indemnizacin cuando se produzca el dao o prdida del bien. Para la arrendataria - Identificar el bien que ser adquirido por la arrendadora, proporcionando las especificaciones del mismo, as como el proveedor. - Recibir el bien por parte de la arrendadora, ejerciendo el derecho de uso sobre el mismo y hacer uso de l en el lugar, forma y condiciones establecidas en el contrato. - Responder por los daos y perjuicios que se ocasionen en el bien desde el momento en que lo recibe de la arrendadora. - En caso de daos o vicios en el bien se tiene derecho a realizar las acciones pertinentes en contra del proveedor del mismo. - Pagar las cuotas segn lo pactado en el contrato, as como el valor correspondiente a la opcin de compra. - Ejercer la opcin de compra. - En caso de no ejercer la opcin de compra, se proceder a devolver el bien a la arrendadora al trmino del plazo del contrato.

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2.2 Cdigo Civil El Cdigo Civil regula en forma supletoria las obligaciones y derechos derivados de la celebracin del Contrato de Arrendamiento .inanciero tal como pasaremos a enunciar. a) Respecto de la propiedad del bien Conforme ya hemos visto anteriormente, la arrendadora conservar la proINSTITUTO PAC.ICO

piedad del bien entregados en arrendamiento financiero a la arrendataria, hasta la fecha en que ste haga surtir efecto la opcin de compra por el valor pactado en el contrato. Para entender jurdicamente el concepto de propietario debemos remitirnos al artculo 923 del Cdigo Civil que seala lo siguiente:

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mismo el capital financiado, las cuotas a pagar y el valor de la opcin de compra, en caso contrario, de conformidad con lo sealado en el artculo 5 del Decreto Legislativo N. 915, la arrendadora no podr deducir el IGV pagado en la adquisicin del bien. 3.1.2 Tratamiento para la arrendataria De conformidad con el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 915, la arrendataria podr utilizar como crdito fiscal el IGV trasladado en las cuotas de arrendamiento financiero y, en caso de ejercer la opcin de compra, el IGV trasladado en la venta del bien, siempre que en ambos supuestos cumpla con los requisitos previstos en el inciso b) del artculo 18 y en el artculo 19 de la Ley del IGV. En cuanto al requisito formal de anotar el comprobante de pago en el registro de compras, el documento que emite la arrendadora y que segn el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago constituye un documento autorizado, sustentar el pago de las cuotas, y en consecuencia, es el instrumento que respalda el cumplimiento de este requisito. 3.1.3 Aplicacin de la prorrata en el crdito fiscal Si el bien entregado en arrendamiento financiero se utiliza en operaciones gravadas y no gravadas en forma simultnea, se aplicarn las reglas establecidas en el artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV relacionadas al prorrateo del crdito fiscal para efectos del uso del crdito fiscal. 3.1.4 Beneficios especiales En caso que la arrendataria goce de desgravacin o exoneracin total o parcial de derechos de importacin incluyendo el IGV e ISC, se entender que dicho beneficio se aplicar a los bienes que importe o adquiera la arrendadora para el uso de la arrendataria. En el supuesto que la arrendadora efecte la venta de dichos bienes a la arrendataria o a tercera persona luego de cinco (5) aos de haberlo adquirido, no se perder dicho beneficio de desgravacin o exoneracin, en caso contrario, la arrendadora deber pagar los tributos que resulten por la diferencia, ms los intereses y recargos de ley. Los ingresos derivados del arrendamiento financiero de bienes cuya adquisicin no se encuentra afecta al IGV no se gravarn con el impuesto, de igual manera, no estarn gravados con el IGV, los ingresos derivados de Contratos de Arrendamiento .inanciero de bienes utilizados por la arrendataria exclusivamente para la produccin de bienes cuya venta no est gravada con el IGV, o a la prestacin de servicios desgravados de dicho tributo. 3.2 En el Impuesto a la Renta Los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo de la arrendataria, quien los activar con el Contrato de Arrendamiento .inanciero, no obstante, dichos bienes sern propiedad de la arrendadora hasta que se ejerza la opcin de compra por parte de la arrendataria, y se registrarn contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad (en este caso, por la NIC 17). Seguidamente explicaremos el tratamiento aplicable a la depreciacin, la determinacin de la renta neta, el efecto de las indemnizaciones en caso de producirse dao o prdida del bien, y las consecuencias que derivan en caso de modificarse el plazo del contrato. 3.2.1 Depreciacin aceptada tributariamente Sabemos que los bienes son activados por la arrendataria quien puede elegir entre dos formas de depreciacin segn lo establecido en el Decreto: - Depreciacin segn lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta En este caso, se toma en cuenta un porcentaje mximo aceptable en funcin a la vida til del bien, el cual es regulado por el artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta donde se establecen los porcentajes anuales de depreciacin y el estimado de aos en que procede la depreciacin segn el tipo de bien involucrado. Hay que tener en cuenta que slo se aceptar como gasto aquella depreciacin que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio en los libros y registros contables. - Depreciacin acelerada Esta opcin permite a la arrendataria aplicar una depreciacin acelerada sobre el bien, la misma que se determinar de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre y cuando se cumplan con las siguientes condiciones: - Su objeto exclusivo debe consistir en la cesin en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta. - El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial. - La duracin mnima del contrato debe ser de dos (2) de cinco (5) aos, segn tengan por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. - La opcin de compra slo podr ser ejercitada al trmino del contrato. Si en el transcurso del contrato se incumpliera con alguno de los requisitos antes sealados, la arrendataria deber rectificar sus declaraciones anuales del Impuesto a la Renta y reintegrar el im-

puesto correspondiente ms el inters moratorio, sin sanciones. En caso de producirse la resolucin del contrato por falta de pago de las cuotas, no originar la obligacin de reintegrar el impuesto ni rectificar las declaraciones anuales. Deduccin como gasto cuando no se hubiera registrado contablemente la depreciacin acelerada Respecto a este punto surge la controversia acerca de si es necesario registrar en libros la depreciacin acelerada, toda vez que esta condicin no ha sido mencionada en la Ley de Arrendamiento .inanciero, y existe adems un pronunciamiento por parte del Tribunal .iscal en la RT. N. 986-4-2006 (no constituye un precedente de observancia obligatoria) de fecha 22 de febrero de 2006, por la cual se seala que no procede que la SUNAT exija al contribuyente la contabilizacin dado que la propia Ley de Arrendamiento .inanciero no lo establece como requisito. Por otro lado, segn lo dispuesto en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta es necesario reflejar en libros la depreciacin a fin que sta sea aceptada tributariamente como gasto. No obstante, en la medida que el tratamiento de la depreciacin acelerada se rige por la Ley de Arrendamiento .inanciero no consideramos que se requiera que la misma deba ser registrada para su deduccin. 3.2.2 Determinacin de la renta neta a) Tratamiento de las cuotas Para la arrendadora las cuotas peridicas de arrendamiento financiero constituyen un ingreso gravado con el Impuesto a la Renta. El pago adelantado de cuotas ser deducible en la fecha de su devengo y no en el momento del pago. b) Gastos de reparacin, mantenimiento y seguros Los gastos de reparacin, mantenimiento y seguros son deducibles para la arrendataria en el ejercicio gravable en que se devenguen. c) Intereses compensatorios El pago de intereses compensatorios generados por el diferimiento en el cumplimiento de la obligacin por parte de la arrendataria constituye gasto deducible para sta y renta gravada para la arrendadora en el ejercicio en que se devenguen. d) Incremento del capital financiado Este supuesto se da en el caso que la arrendadora adquiera el bien objeto del contrato a un valor de adquisicin2 menor al monto del capital que coloca la arrendataria. En efecto, aqu se genera una ganancia para la arrendadora, toda vez que estar cobrando un mayor valor tanto en las cuotas como

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IN.ORME TRIBUTARIO
arrendadora deber recibir la correspondiente indemnizacin por parte de la empresa aseguradora a fin de reponer el bien total o parcialmente. Dicha indemnizacin se sujeta a las siguientes disposiciones: - La parte de la indemnizacin que excede el valor de adquisicin del bien constituye renta gravada del ejercicio. - No se encontrar gravada con el Impuesto a la Renta, la parte de la indemnizacin que no exceda el valor de adquisicin del bien a reponer3, en tanto se cumplan las siguientes condiciones: i. La adquisicin del bien se contrate dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio; ii. el bien se reponga a la arrendataria en un plazo que no deber exceder de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepcin. En casos debidamente justificados, la Administracin Tributaria podr autorizar un mayor plazo para la reposicin fsica del bien. De incumplirse cualquiera de las condiciones establecidas en los numerales anteriores, ser renta gravada del ejercicio para la arrendadora la parte de la indemnizacin que exceda el monto del capital financiado pendiente de pago4. - Si para reponer el bien se incrementa el monto del capital financiado, dicho incremento ser renta gravada del ejercicio. No obstante si el valor de adquisicin del bien a reponer es superior al monto de la indemnizacin y la diferencia es financiada por la arrendadora, esta ltima no ser renta gravada para la arrendadora. - La arrendataria considerar como costo computable del bien el mismo que tena antes de la reposicin, excepto cuando se modifique el monto del capital financiado, en cuyo caso el costo computable se ajustar de acuerdo con dicha modificacin. - Si la arrendadora no repone el bien objeto del contrato de arrendamiento financiero y ste por cualquier motivo se deja sin efecto (se resuelve el contrato), la indemnizacin percibida por la arrendadora ser renta gravada en la parte que exceda el monto del capital financiado pendiente de pago. 3.2.3 Efectos de la modificacin del plazo del contrato en la depreciacin Si las partes acordaran por cualquier motivo, modificar el plazo del Contrato del Arrendamiento .inanciero, esta modificacin tendr los siguientes efectos con relacin a la depreciacin: - Si la arrendataria opt por utilizar la depreciacin segn lo sealado en la Ley del Impuesto a la Renta, continuar depreciando los bienes de acuerdo a lo dispuesto en dicha norma. - Si por el contrario, la arrendataria eligi aplicar la depreciacin acelerada, la tasa de depreciacin mxima anual se determinar en forma lineal en funcin al tiempo que falte para que termine el contrato, aplicndose sobre el saldo del valor depreciable a la fecha de modificacin del plazo, siempre que el nuevo plazo del contrato no sea menor a los mnimos sealados segn el tipo de bien (muebles: 2 aos, inmuebles: 5 aos)5.

en la opcin de compra del que realmente corresponde al bien. De acuerdo a lo establecido en el artculo 6 del Decreto Legislativo N. 915 se considerar esta diferencia como renta gravada en el ejercicio en que se celebre el contrato, es decir, se considera ingreso devengado en un solo momento, as se est cobrando esa diferencia en forma proporcional al pago de las cuotas. Si durante la ejecucin del contrato se produjera un incremento en el monto del capital financiado, ste constituir renta gravada para la arrendadora al momento de suscribirse la escritura pblica correspondiente, excepto la parte de dicho incremento que corresponda al valor de: - Las mejoras incorporadas con carcter permanente por la arrendadora. - La capitalizacin de los intereses devengados pendientes de pago. - La capitalizacin del IGV trasladado en las cuotas devengadas pendientes de pago. Tratndose de contratos de arrendamiento financiero con relacin a bienes recuperados o adjudicados por la arrendadora, constituir para sta renta gravada del ejercicio la diferencia entre el capital financiado y el valor neto registrado contablemente al momento de celebrarse dicho contrato. e) Indemnizacin en favor de la arrendadora en caso de prdida del bien objeto de arrendamiento financiero Los bienes otorgados en arrendamiento financiero son asegurados por la arrendadora y en tal caso, de producirse la prdida de dichos bienes, la

Efectos tributarios del Contrato de Arrendamiento .inanciero

Para la Arrendadora 1. Cuotas del arrendamiento Constituyen renta gravada. Asimismo, el pago de intereses compensatorios constituye renta gravada en la fecha del devengo. 2. Incremento del capital financiado En este supuesto se genera una ganancia toda vez que est cobrando un mayor valor al que corresponde al bien objeto del contrato, por lo que esta diferencia ser renta gravada en el ejercicio en que se celebre el contrato. Si durante la ejecucin del contrato se produjera un incremento en el monto del capital financiado, ste constituir renta gravada al momento de suscribirse la escritura pblica correspondiente. Para la Arrendataria 1. Activacin de los bienes Los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo. Se activar el bien con el Contrato de Arrendamiento .inanciero. 2. Depreciacin de los bienes Se puede elegir entre: a) Depreciacin de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la Renta: En este caso, la depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en el artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. b) Depreciacin acelerada Permite a la arrendataria aplicar una depreciacin acelerada sobre el bien, la misma que se determinar de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre y cuando se cumplan con las siguientes condiciones:

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Impuesto a la Renta

2 Es el valor del bien objeto del contrato de arrendamiento financiero adquirido por el arrendador, deducidos los descuentos, bonificaciones y similares otorgados por el proveedor. Incluye los gastos incurridos por el arrendador con motivo de la compra, tales como fletes, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales y otros similares que resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser usados, excluidos los intereses pagados por el arrendador y el monto del IGV que tenga derecho a utilizar como crdito fiscal. 3 Se entiende que el monto de la indemnizacin debe guardar equivalencia al valor de adquisicin del bien. 4 Este supuesto podra darse en el caso que el arrendador adquiera el bien por un importe inferior al recibido en calidad de indemnizacin. 5 Por ejemplo: Si el contrato se estableci por dos (2) aos para bien mueble con una tasa de 50% anual, digamos que al trmino del primer ao se acuerda prolongar la duracin del contrato por 2 aos ms, en este caso el 50% restante se dividir entre los tres (3) aos que faltan para que se cumpla el plazo del contrato, es decir, se depreciar el bien a razn de 16.66% anual.

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INSTITUTO PAC.ICO

REA TRIBUTARIA
Efectos tributarios del Contrato de Arrendamiento .inanciero
Para la Arrendadora 3. Indemnizacin en caso de prdida del bien La parte de la indemnizacin que excede el valor de adquisicin del bien constituye renta gravada del ejercicio. Si para reponer el bien se incrementa el monto del capital financiado, dicho incremento ser renta gravada del ejercicio. Si el arrendador no repone el bien y el contrato queda resuelto, la indemnizacin percibida ser renta gravada en la parte que exceda el monto del capital financiado pendiente de pago. Para la Arrendataria

Impuesto a la Renta

- Su objeto exclusivo debe consistir en la cesin en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta. - La arrendataria debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial. - La duracin mnima del contrato debe ser de dos (2) de cinco (5) aos, segn tengan por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. - La opcin de compra slo podr ser ejercitada al trmino del contrato. 3. Efectos de la modificacin del plazo del contrato en la depreciacin - Si se utiliz la depreciacin segn lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta, se continuar depreciando el bien de acuerdo a lo dispuesto en dicha norma. - Si se opt por aplicar la depreciacin acelerada, la tasa de depreciacin mxima anual se determinar en forma lineal en funcin al tiempo que falte para que termine el contrato, aplicndose sobre el saldo del valor depreciable a la fecha de modificacin del plazo, siempre que el nuevo plazo del contrato no sea menor a los mnimos sealados segn se trate de bien mueble (2 aos) inmueble (5 aos).

IGV

1. Crdito fiscal Podr utilizar el IGV que afect la adquisicin de los bienes. 2. Inafectacin o exoneracin en el pago del IGV por la adquisicin de bienes En caso que la arrendataria goce de desgravacin o exoneracin total o parcial de derechos de importacin incluyendo el IGV e ISC, se entender que dicho beneficio se aplicar a los bienes que importe o adquiera la arrendadora para el uso de la arrendataria.

1. Crdito fiscal Podr utilizar como crdito fiscal el IGV trasladado en las cuotas de arrendamiento financiero y, en caso de ejercer la opcin de compra, el trasladado en la venta del bien. 2. Prorrata del crdito fiscal Si el bien entregado se utiliza en operaciones gravadas y no gravadas en forma simultnea, se aplicarn las reglas establecidas en el artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV relacionadas al prorrateo del crdito fiscal.