La tributacin del reparto de los gananciales Aprovecho la ltima consulta vinculante sobre la cuestin emitida por la Direccin General

de Tributos (de fecha 21 de noviembre de 2011, referencia V2757-11) para recordar los impuestos que pesan sobre la liquidacin de la sociedad de gananciales (frecuentemente, como consecuencia de la ruptura matrimonial). Este anlisis tambin es vlido para cualquier caso de disolucin de una comunidad inter vivos (por ejemplo, el patrimonio compartido por una pareja de hecho), y en mi opinin cobra un inters especial despus de la subida del IRPF decretada por el Gobierno a finales de diciembre. Parto de uno de los supuestos ms corrientes, el de las familias que slo poseen su vivienda habitual, adjudicndosela uno de los cnyuges a cambio de una compensacin en metlico de la mitad que le cede el otro consorte o comunero. Vaya por delante que la fiscalidad de la operacin perjudica a quien generalmente es la parte ms dbil, es decir, a las personas que pierden la propiedad y el uso de la vivienda hasta entonces comn, y que deben buscarse un nuevo domicilio. Y, adems, que la liquidacin de los bienes gananciales no est exenta de paradojas, porque la misma es tratada de manera diferente por las Administraciones fiscales, dependiendo de los diversos impuestos que cada una de ellas gestiona. Hay aqu una falta de simetra legal que ambos cnyuges deben de tener muy en cuenta. En principio, podra estimarse que la compensacin en metlico significa un exceso de adjudicacin sujeto al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITP). Pero ya desde 1997 el Tribunal Supremo entiende que en estos casos realmente no existe una transmisin patrimonial, pues la cosa comn la vivienda- resulta indivisible, por lo que el cnyuge que se atribuye su totalidad mediante el pago de una compensacin econmica al que cede su parte no est comprando la cuota que corresponde a la mitad del inmueble. No hay compraventa, tan slo una adjudicacin o un ajuste interno, y el cnyuge que redondea la titularidad de la vivienda adjudicndosela en su integridad- no debe soportar por ello el ITP (con unos tipos de gravamen, normalmente del 7% u 8%, que oscilan segn cada Comunidad Autnoma). El Tribunal Supremo considera que no se da un exceso de adjudicacin verdadero, pues la compensacin econmica funciona como elemento equilibrador de la equivalencia y proporcionalidad que deben presidir toda divisin o particin de comunidad (Sentencia de 28 de junio de 1999). Sin embargo, otra cosa muy distinta ocurre con la situacin del cedente de la mitad del inmueble, del cnyuge o comunero que pierde sus derechos en la titularidad del mismo, pues es ms que posible que la cesin le depare una ganancia patrimonial en el IRPF (que es lo que sostiene la consulta de la Direccin General de

Tributos a la que se ha hecho referencia al principio). El motivo es que la Ley del IRPF considera ganancias y prdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasin de cualquier alteracin en la composicin de aqul. Es verdad que dicha Ley entiende que no existe alteracin en los supuestos de divisin de la cosa comn o en la disolucin de la sociedad de gananciales, pero siempre y cuando segn la Administracin Tributaria- las adjudicaciones se correspondan con las cuotas respectivas de titularidad. En otro caso (por ejemplo, cuando la vivienda comn, nico bien ganancial, se adjudique a un cnyuge mediante abono por este ltimo al otro de una compensacin econmica), existir una ganancia o una prdida patrimonial que, en el supuesto de la vivienda hasta entonces comn, se integrar en la base del ahorro del cedente de su mitad, que a estos efectos ser considerado como un simple vendedor de su cuota de participacin en el inmueble. La operacin puede ser fiscalmente costosa. Las plusvalas de importe igual o inferior a 6.000 euros tributan en el IRPF al tipo del 19%, y los excesos sobre la cantidad indicada al 21%. Pero, despus del Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes para la correccin del dficit pblico, la cuota ntegra estatal de los ejercicios 2012 y 2013 se incrementar aplicando sobre la base liquidable del ahorro los tipos adicionales del 2% (para bases de hasta 6.000 euros), 4% (para bases entre 6.000 y 24.000 euros) o del 6% (para bases superiores a 24.000 euros). Adems, las Comunidades Autnomas tambin pueden establecer recargos extraordinarios. As que cuidado, mucho cuidado. El vendedor deber consultar la escritura de compra otorgada en su da por el matrimonio; dividir entre dos el precio de compra y los gastos de adquisicin. Al resultado de esta operacin le aplicar el coeficiente de actualizacin que corresponda, segn el ao de la compra, y de esta forma hallar el valor de adquisicin de su mitad del inmueble. La diferencia entre esta cantidad y la compensacin en metlico recibida del otro cnyuge (previa aplicacin, en su caso, de los oportunos porcentajes de abatimiento, segn la antigedad de la adquisicin del inmueble) le dar la ganancia sujeta al IRPF (o la prdida computable). Los clculos anteriores pueden parecer algo farragosos, pero aplicndolos con un poco de paciencia nos dirn sin problemas si existe o no una ganancia patrimonial sujeta al IRPF y, si fuera el caso, tambin su importe. Sea como fuere, merece la pena echar las cuentas oportunas antes de que los hechos consumados nos sorprendan posteriormente con una factura fiscal que no habamos previsto.