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La gratificacin es una especie de remuneracin que aparece definida en el artculo 42, letra e) del Cdigo del Trabajo "como aquella parte de las utilidades con que el empleador beneficia el sueldo del trabajador". La ley establece dos sistemas opcionales para el cumplimiento de la obligacin del empleador de gratificar a sus trabajadores, el previsto en el artculo 47 del Cdigo del Trabajo y en el artculo 50 del mismo cuerpo legal.
TIPOS DE GRATIFICACIN
a) La gratificacin legal, es aquella que se encuentra regulada en el Cdigo del Trabajo. b) La gratificacin convencional, se estipula en el contrato individual o en instrumentos colectivos de trabajo. Las condiciones de ella, como el monto y la forma de pago son acordadas por trabajadores y empleadores quienes no pueden estipular un monto o modalidad inferior a la gratificacin legal. Esta modalidad se sub-clasifica en: b.1) Gratificacin convencional garantizada; es la que resulta exigible an cuando la empresa no haya obtenido utilidades lquidas y se requiere siempre de un acuerdo expreso entre trabajador y empleador. b.2) Gratificacin convencional no garantizada; es la que est sujeta a la eventualidad de que la empresa obtenga utilidades lquidas en el respectivo ejercicio comercial.
c) que se encuentren obligados a llevar libros de d) que obtengan utilidades o excedentes lquidos en su giro. En consecuencia:
contabilidad,
a) Se debe tratar de un establecimiento minero, industrial, comercial o agrcola, empresa o cualesquiera otros, o bien una cooperativa. b) La expresin "cualesquiera otros que persigan fines de lucro" que utiliza el artculo 47 significa que se encuentran obligadas a gratificar a sus trabajadores todas las personas naturales o jurdicas que persiguiendo fines de lucro y estando obligadas a llevar libros de contabilidad, obtengan utilidades lquidas en su ejercicio comercial. Una empresa persigue fines de lucro cuando los beneficios pecuniarios que de ella provienen, se reparten entre sus asociados y pasan a aumentar los bienes del patrimonio individual de cada socio. Por el contrario, una institucin no persigue fines de lucro cuando las ganancias que ella obtenga no se incorporen al patrimonio de sus asociados y deben ser reinvertidos o acumulados en el patrimonio corporativo. En este ltimo caso se encuentran las corporaciones y fundaciones que administran establecimientos educacionales subvencionados y particulares. Estas no se encuentran obligadas a pagar gratificacin legal, ya que no persiguen fines de lucro, en cambio, los establecimientos educacionales particulares subvencionados y particulares pagados, que no son administrados por Corporaciones o Fundaciones, deben gratificar a sus trabajadores, en el evento que obtengan utilidades en el ejercicio comercial. Ahora bien, tratndose de una cooperativa, obviamente no es exigible el requisito consignado en la letra b) precedente, esto es, que persiga fines de lucro, de forma tal que si se dan los restantes elementos nacer para sta la obligacin de gratificar a su personal. c) La ley al sealar como requisito la obligacin de llevar libros de contabilidad, no ha efectuado ninguna distincin en relacin con el sistema de contabilidad utilizado por la empresa, de ello se entender cumplido este requisito en el evento de que el empleador se encuentre afecto a esta obligacin. Si hablamos de empresas que tienen varias faenas y llevan contabilidad centralizada, la utilidad lquida que sirve de base para el pago de la gratificacin legal debe distribuirse entre todos los trabajadores de la empresa. Por el contrario, en aquellas que cuentan con varios establecimientos y llevan contabilidad separada, el pago de la gratificacin debe efectuarse considerando independientemente cada uno de ellos, atenindose al resultado del respectivo balance.
La obligacin de los contribuyentes de presentar una sola Declaracin de Renta Anual por las diversas actividades que puedan desarrollar, es una obligacin accesoria de naturaleza tributaria que dice relacin con la administracin del impuesto y que no tiene relevancia para otros efectos. d) Por ltimo, la empresa debe obtener utilidades o excedentes lquidos en su giro. Para los efectos de la gratificacin legal se considera utilidad la que resulte de la liquidacin que practique el Servicio de Impuestos Internos para la determinacin del Impuesto a la Renta, sin deducir las prdidas de ejercicios anteriores. Por utilidad lquida la que resulta de restar de la cantidad fijada como utilidad, el diez por ciento del capital propio del empleador. Cabe sealar al respecto, que los trabajadores, los sindicatos de trabajadores y delegados del personal, pueden solicitar al Servicio de Impuestos Internos la certificacin de utilidades lquidas obtenidas por la empresa, a objeto de determinar el pago de las gratificaciones correspondientes. Tambin pueden solicitar la aludida certificacin los Sindicatos Inter empresa, Federaciones y Confederaciones, pero solamente respecto de las empresas a que se encuentren vinculados sus asociados. Es importante puntualizar que el momento en que queda determinada la existencia o inexistencia del derecho a gratificacin legal en favor de los trabajadores es al cierre del ejercicio comercial anual, lo que ocurre, generalmente, al 31 de diciembre de cada ao, de suerte tal que para determinar el tope de gratificacin legal a que se refiere el artculo 50 del Cdigo del Trabajo, debe ser considerado el ingreso mnimo mensual vigente a dicha fecha, toda vez que en ese momento nace el derecho a percibir la remuneracin que analizamos.
SISTEMA DE PAGOS
Segn ya fue indicado, en el evento que se haya convenido una gratificacin, sea en el contrato individual o en un instrumento colectivo, se debe pagar en los trminos, fechas y condiciones acordadas en el respectivo instrumento. Si las partes no han convenido un sistema de gratificacin o el pactado fuera inferior al que resulte de aplicar la normativa legal, concurriendo los presupuestos indicados con anterioridad, rigen las disposiciones legales contenidas en los artculos 47 y siguientes del Cdigo del Trabajo, conforme a las cuales el empleador podr optar entre dos modalidades de pago del beneficio, estas son: a) El del prorrateo del 30% de la utilidad lquida, regulado en el artculo 47 del Cdigo del Trabajo, o b) el de abono o pago del 25% de lo devengado por concepto de remuneraciones mensuales en el respectivo ejercicio comercial regulado en el artculo 50 del sealado cuerpo legal. De acuerdo a lo que establece esta ltima norma el empleador que opte por esta alternativa queda eximido de la obligacin establecida en el artculo 47, cualquiera sea la utilidad lquida que obtuviese. La eleccin de cualquiera de estos sistemas de pago indicados corresponde al empleador. El hecho de elegir uno de los sistemas, no obliga al empleador a mantener tal modalidad al ao siguiente. Adems, el empleador puede aplicar indistintamente, cualquiera de los sistemas a cada uno de los trabajadores de la empresa. En todo caso, si el empleador convencionalmente se hubiere obligado a pagar la gratificacin legal a travs de uno de los sistemas de pago antes sealados deber pagar la gratificacin de acuerdo al sistema pactado con los trabajadores, sin que sea procedente modificarlo unilateralmente. La jurisprudencia de la Direccin del Trabajo ha sealado, que la oportunidad legal para que el empleador opte por un determinado sistema de pago de gratificacin legal, nace a partir del momento en que se presenta al SII el balance y liquidacin correspondientes, toda vez que slo entonces conocer el resultado econmico del ejercicio, pudiendo ejercer dicha opcin hasta el momento en que efectivamente se verifique el pago del beneficio. El empleador puede ejercer la facultad de opcin, an en el evento que el pago del beneficio no se efecte en la oportunidad legal correspondiente. Sin embargo, los Tribunales de Justicia, en algunos fallos, han sostenido que si el empleador no
ejerce el derecho de opcin en la oportunidad legal correspondiente, lo pierde, debiendo, en tales casos gratificar conforme al artculo 47 del Cdigo del Trabajo.
mensuales, estas debern ajustarse de acuerdo a los porcentajes de variacin experimentadas por las mismas en el respectivo ejercicio comercial, es decir, entre el 1 de enero y 31 de diciembre. Asimismo, resulta posible concluir que si el empleador ha optado por la gratificacin como sistema de pago, no se encuentra obligado a re liquidar este beneficio considerando las utilidades lquidas percibidas en el respectivo ejercicio comercial. Sin embargo, debe ajustar el pago en conformidad con el valor que tenga el Ingreso Mnimo Mensual, al momento en que se devenga, esto es el 31 de diciembre de cada ao y, en consecuencia, debe recalcular la diferencia que se produzca por concepto de reajuste del Ingreso Mnimo Mensual en el mismo perodo. as, por ejemplo, si un dependiente al inicio del ejercicio comercial es decir, en el mes de enero de un ao determinado perciba una remuneracin mensual de $100.000 y al trmino de ste, o sea, al mes de diciembre del mismo $ 150.000 el porcentaje de variacin dentro de dicho ejercicio comercial, alcanzar a un 50%. este porcentaje debe ser aplicado a las remuneraciones mensuales percibidas por el trabajador dentro del mencionado perodo a fin de determinar el 25% antes sealado.
OTROS
los trabajadores cuyos contratos tengan una duracin de treinta das o menos o que habindose prorrogado por un lapso determinado, que sumado al perodo inicial, no exceda de sesenta das, no tienen derecho a gratificacin, ya que en la remuneracin convenida se entienden incluidos los derechos que se devenguen en proporcin al tiempo servido. La Direccin del Trabajo ha expresado que procede incluir dentro del concepto de ltima remuneracin mensual, para los efectos del pago de la indemnizacin por aos de servicio, la gratificacin pagada mes a mes -sea la legal o una convencional de monto equivalente o superior a sta-, y, por tanto, las sumas pagadas por tal concepto deben incluirse en la base de clculo del pago de tales indemnizaciones. Los perodos durante los cuales el trabajador, por cualquier circunstancia, incluida la huelga, no ha desarrollado un trabajo efectivo, no afectan su derecho a la gratificacin. En tales casos, para calcular el monto del beneficio debe atenderse exclusivamente al monto de las remuneraciones mensuales devengadas por stos en el referido perodo anual y no al tiempo efectivo de prestacin de servicios durante el perodo sealado. La gratificacin legal que debe pagarse a trabajadores sujetos a licencia mdica, por enfermedad comn o por cualquier otra causa, debe calcularse tomando tambin en consideracin el subsidio a que han tenido derecho.
Los trabajadores acogidos a licencia mdica, sea por enfermedad o descanso maternal, tienen derecho a percibir gratificacin por ese perodo, cuando este beneficio es anual, correspondiendo efectuar su pago al empleador. Finalmente, debe tenerse presente que no resulta jurdicamente procedente enterar el Ingreso Mnimo Mensual con la gratificacin legal.