TRIBUTOS MUNICIPALES.

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UNIDAD II CONTRIBUCIONES ESPECIALES E INGRESOS PARAFISCALES

TRIBUTOS (definicin): Segn Villegas (2005), los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines (p.152). De esta definicin, de acuerdo con el mismo autor, surgen las caractersticas de los tributos: a) Prestaciones en dinero. Es una caracterstica de la economa monetaria que las prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que as suceda. Es suficiente que la prestacin sea pecuniariamente valuable para que se constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos caractersticos y siempre que la legislacin de cada pas no disponga de lo contrario. b) Exigidas en su poder de imperio. El elemento esencial del tributo es la coaccin, el cual se manifiesta fundamentalmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creacin del tributo que le sea exigible. La bilateralidad de los negocios jurdicos es sustituida por la unilateralidad en cuanto a su obligacin. c) En virtud de una Ley. No hay tributo sin una ley previa que lo establezca. Como todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla hipottica cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligacin. Tal condicin fctica e hipottica se denomina hecho imponible, es decir, toda persona debe pagar al Es tado la prestacin tributaria graduada segn los elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige. d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes. El objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas. De lo anterior expuesto ha de observarse que los tributos, son prestaciones dinerarias exigidas por el estado en virtud de su poder de imperio, siendo estos destinados a la satisfaccin del gasto pblico en pro de las mejoras socioeconmicas de la colectividad. Un tributo es una modalidad de ingreso pblico o prestacin patrimonial de carcter pblico, exigida a los particulares, que presenta rasgos: legales, que son pecuniarios y contributivos, en virtud de que todo ciudadano esta en al obligacin de coadyuvar al gasto pblico (art 133 CRBV). Dentro de los tributos se ubican los impuestos, tasas y contribuciones, generados por un hecho imponible, calculados sobre una base imponible, donde actan el sujeto pasivo/contribuyente (quien se encarga de pagar el tributo) y el sujeto activo/estado (el ente acreedor). El poder pblico en Venezuela se distribuye entre; el Poder Municipal, Estadal y Nacional, es por ello, que los impuestos son de tipo nacional, estatal y

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municipal; La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBV) publicada en la gaceta oficial N 5.453 del 24 de marzo 2000, consagra las bases del sistema de autogobierno municipal, autonoma poltica, tributaria y administrativa; donde los tributos municipales, son establecidos en ordenanzas, no pudiendo el Poder Nacional intervenir en estas regulaciones tributarias locales. Es por ello que la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBV), reconoce a los municipios potestad tributaria, teniendo los mismos el poder de crear, recaudar y exigir el pago de tributos municipales por medio de ordenanzas, a aquellos ciudadanos que se encuentran sometidos al mbito espacial de dichas normas. Siendo la finalidad formar parte del proceso de descentralizacin, iniciado en los ltimos aos, que persigue una situacin financiera ms slida y sostenible frente a las nuevas exigencias de la sociedad, logrando as que los municipios generen sus propios recursos y reformas dirigidas a proporcionar una mayor autonoma de los mismos. CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS: Villegas (2005), indica que la clasificacin ms aceptada por la doctrina y el derecho positivo de las democracias modernas de Occidente, divide los tributos en: a) Los impuestos de acuerdo con Villegas (2005), es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como generadoras de la obligacin de tributar (hechos imponibles), situaciones stas ajenas a toda concreta accin gubernamental vinculada a los pagadores (p.157). Algunos autores definen los impuestos como una prestacin pecuniaria, obtenida de los particulares autoritariamente, a ttulo definitivo, sin contrapartida y para la cobertura de las cargas pblicas, o para otros fines del Estado. (Ruiz 2008, p.17). De esta definicin se puede sealar que los impuestos son todas aquellas contribuciones que el Estado, en virtud de su potestad tributaria, establece en leyes especiales, con la finalidad de cubrir los gastos y necesidades colectivas. b) Las tasas segn Villegas (2005), es un tributo cuyo hecho imponible est integrado por un hecho o circunstancia relativos al contribuyente y por una actividad a cargo del Estado que se refiere o afecta en mayor o menor medida a dicho contribuyente. (p.173). El elemento esencial de la tasa es la contraprestacin del servicio por parte del Estado a cambio de la cancelacin de una tasa, se puede citar como ejemplo de tasas los timbres fiscales, los certificados de marcas de fbrica, licencias de importacin, entre otros. La LOPPM establece en el artculo 164 establece el hecho generador de las tasas municipales, as como las circunstancias en las cuales stas pueden crearse. En efecto, dispone la ley: [] los Municipios podrn crear tasas con ocasin de la utilizacin privativa de bienes de su dominio pblico, as como por servicios pblicos o actividades de su competencia, cuando se presente cualquiera de las circunstancias

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siguientes: 1) Que sean de solicitud o recepcin obligatoria por los usuarios; 2) Que no puedan realizarse por el sector privado, por requerir intervencin o ejercicio de la autoridad o por estar reservados legalmente al sector pblico []. Una interpretacin general de la norma nos dice, que los municipios podrn establecer tasas: 1. Con ocasin de la utilizacin privativa de bienes de su dominio pblico. Este sera el caso del uso de aceras para la ubicacin de sillas y mesas por parte de comercios que deseen brindarle mayor comodidad a sus clientes. 2. Por servicios pblicos o actividades de la competencia del Municipio, cuando se presenten cualquiera de estas circunstancias. a. Los servicios hayan sido solicitados por el contribuyente o se consideren de recepcin obligatoria por los usuarios. Ello significa que se trata de servicios efectivamente utilizados por el contribuyente en una magnitud divisible o que el Municipio los pone a su disposicin de manera coercitiva. b. Que los servicios no puedan realizarse por el sector privado, por requerir intervencin o ejercicio de autoridad o por estar reservados legalmente al sector pblico. Tasas ms importantes que aplica el Municipio. El Municipio aplica, en trminos generales, dos tipos de tasas: por la prestacin de servicios individualizados en el contribuyente, y por el ejercicio del poder de polica administrativa. 1) Tasas por la prestacin de servicios pblicos individualizados en el contribuyente. Por el servicio de aseo domiciliario. El servicio de aseo urbano y domiciliario, incluido los servicios de limpieza, recoleccin y tratamiento de residuos, es de la competencia de los municipios, segn el artculo 178, numeral 4 de la CRBV y el artculo 56, numeral 2, literal d, de la LOPPM; no obstante, el Municipio solamente cobra tasas por el servicio de aseo domiciliario, que comprende la recogida de desechos slidos en los inmuebles urbanos, por cuanto el servicio de aseo urbano (limpieza de calles, avenidas, parques y otros sitios pblicos), debe ser sufragado directamente por el ente local, con los ingresos que obtenga de otras fuentes tributarias o no tributarias. Por el servicio de mercados pblicos. El servicio de abastecimiento y mercados locales es de la competencia municipal, segn disposicin de la LOPPM en el literal f, del numeral 2, del artculo 56. Es por ello que el servicio y uso de las instalaciones acondicionadas por el Municipio para la venta de productos de primera necesidad en las instalaciones de los mercados pblicos, tales como puestos de venta, refrigeradoras, zona de carga y descarga, entre otros, dan origen al cobro de tasas. Por el servicio de mataderos. El servicio de mataderos consiste, principalmente, en el beneficio de ganado bovino, porcino y caprino, el uso de canales y abrevaderos, de reas destinadas al procesamiento de vsceras y apndices, frigorficos e incineradores

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de desperdicios. Este servicio es de la competencia municipal, segn lo establece el ordinal f, del numeral 2, del artculo 56 antes citado, y cuyo uso por parte de los particulares, da origen al cobro de tasas por parte del Municipio. Por el servicio de cementerios. Por el uso de los servicios de cementerio se pagan tasas cuyo monto depender del servicio de que se trate, entre los cuales se encuentran inhumaciones y exhumaciones. Estos servicios son de la competencia municipal, segn el numeral 2 del artculo 56, literal f, de la LOPPM. 2) Tasas por el ejercicio del poder de polica administrativa. El Municipio puede cobrar tasas haciendo uso de su poder de polica administrativa, en los casos de expedicin de licencia para el ejercicio de una actividad comercial, industrial o de servicio; permisos de construccin, reconstruccin, reparaciones y transformaciones de cualquier especie en edificios, as como para urbanizar y, en general, para cualquier obra de arquitectura que se vaya a realizar en la jurisdiccin del Municipio. Tambin se cobran tasas por certificaciones y copia de documentos. Igualmente, pueden los Municipios cobrar tasas por las licencias para la venta de licores, de acuerdo con la reforma parcial hecha de la Ley de Impuesto sobre Alcoholes y Especies Alcohlicas, publicada en Gaceta Oficial N 38.238, de fecha 2807-05, funcin que, antes de la reforma, le corresponda al SENIAT. c) Las contribuciones especiales se pueden definir como, los tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado. (Villegas 2005, p.195). La caracterstica fundamental de las contribuciones especiales, es la ventaja o beneficio que se deriva de la obra pblica o de cualquier actividad especial que efecte el Estado o persona jurdica que tenga como resultado un aumento en su patrimonio generado por la actividad especial u obra pblica realizada. Contribuciones especiales que pueden crear los municipios. De conformidad con el artculo 179 de la LOPPM, los municipios pueden crear dos tipos de contribuciones: sobre plusvala y por mejoras. Contribucin sobre plusvala. La contribucin especial sobre plusvala de las propiedades inmuebles originada por cambios de uso o de intensidad en el aprovechamiento, se causar por el incremento en el valor de la propiedad como consecuencia de los cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento previstos en los planes de ordenacin urbanstica con que esa propiedad resulte beneficiada. Esta contribucin estar destinada a la realizacin de las obras o prestacin de los servicios urbanos que se determinen en la ordenanza. (Artculo 180 de la LOPPM). Contribucin por mejoras. Se originan por la ejecucin, por parte del Municipio o con su financiamiento, de obras pblicas o prestacin de servicios que sea de evidente inters para la

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comunidad, siempre que como consecuencia de esas obras o servicios, resulten especialmente beneficiadas determinadas personas (artculo 183 de la LOPPM). Artculo 184. A los efectos del artculo anterior, podrn ser considerados obras y servicios financiados por los municipios: 1. Los que ejecuten total o parcialmente los municipios dentro del mbito de sus competencias para cumplir los fines que les estn atribuidos, a excepcin de los que realicen a ttulo de propietarios de sus bienes patrimoniales. 2. Los que realicen los municipios por haberles sido atribuidos o delegados por el Poder Nacional o Estadal. 3. Los que realicen otras entidades pblicas o privadas concesionarios, con aportaciones econmicas del Municipio. CLASIFICACIN DE IMPUESTOS MUNICIPALES: Impuesto sobre vehculos Artculo 193. El impuesto sobre vehculos grava la propiedad de vehculos de traccin mecnica, cualesquiera sean su clase o categora y sean propiedad de una persona natural residente o una persona jurdica domiciliada en el Municipio respectivo. Artculo 194. A los fines de este impuesto, se entiende por: 1. Sujeto residente: quien, siendo persona natural propietario o asimilado, tenga en el Municipio respectivo su vivienda principal. Se presumir que este domicilio ser el declarado para la inscripcin en el Registro Automotor Permanente. 2. Sujeto domiciliado: quien, siendo persona jurdica propietaria o asimilada, ubique en el Municipio de que se trate un establecimiento permanente al cual destine el uso del referido vehculo. Se considerarn domiciliadas en el Municipio, las concesiones de rutas otorgadas por el Municipio respectivo para la prestacin del servicio del transporte dentro del Municipio. Impuesto sobre espectculos pblicos Artculo 197. El impuesto sobre espectculos pblicos gravar la adquisicin de cualquier boleto, billete o instrumento similar que origine el derecho a presenciar un espectculo en sitios pblicos o en salas abiertas al pblico. Artculo 198. El impuesto sobre espectculos pblicos ser pagado por el adquirente del respectivo billete o boleto de entrada en el momento de la adquisicin. La empresa o empresario a cargo de quien est el espectculo podr ser nombrada agente de percepcin del impuesto en la ordenanza respectiva.