El crdito fiscal del IGV

Establecen informacin mnima para ejercer derecho Incumplimiento o cumplimiento defectuoso no ocasiona prdida.

este

beneficio.

El Gobierno public las Leyes N 29214 y 29215 que modifican y precisan la regulacin de los requisitos formales para ejercer el derecho al crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas (IGV). As, entre los principales cambios a la legislacin tenemos los temas de incumplimientos de formalidades en los comprobantes de pago y de las formalidades en el registro de compras; oportunidad de ejercicio del derecho al crdito fiscal; y de los comprobantes de pago con datos falsos o no fidedignos. En el incumplimiento de formalidades en los comprobantes de pago, tenemos que ahora para permitir el ejercicio del derecho al crdito fiscal, los comprobantes de pago deben contener la siguiente informacin mnima: identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad); identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin); descripcin de la cantidad del bien servicio o contrato objeto de la operacin; y el monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin). De forma excepcional, se permite el ejercicio del derecho al crdito fiscal, en los casos en que los comprobantes de pago consignen en forma errada la identificacin del emisor y adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y RUC), la identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin), la descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin, y el monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin), si el contribuyente acredita en forma objetiva y fehaciente dicha informacin, precisa un informe del Estudio Rossell. Oportunidad Como regla general se establece que el derecho al crdito fiscal se ejercer en el perodo al que corresponda la adquisicin. Pese a ello, se seala que los comprobantes de pago debern anotarse en las hojas del Registro de Compras que correspondan: a) al mes de la emisin del comprobante de pago; b) al mes del pago del Impuesto; o, c) a los 12 meses siguientes. Se entiende que el legislador ha querido que el ejercicio del derecho al crdito fiscal se plasme a travs de la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras.

En tal sentido, el derecho al crdito fiscal se entender validamente ejercido en cualquiera de los momentos anteriormente indicados. Registro de Compras El incumplimiento o cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales con el Registro de Compras no implicarn la prdida del derecho al crdito fiscal, inclusive para los perodos anteriores a la vigencia de la Ley N 29215. Ello es aplicable, inclusive, a los procesos administrativos y/o jurisdiccionales, fiscalizaciones en trmite y a las situaciones que no hayan sido objeto de alguna verificacin de la Sunat. En el caso de contribuyentes que hayan ejercido el derecho al crdito fiscal con un comprobante de pago que no haya sido anotado o anotado en forma defectuosa, o en sustitucin de otro anulado, se permitir su ejercicio. Esto ltimo siempre que: (i) Cuenten con los comprobantes de pago que sustenten la adquisicin; (ii) Hayan cumplido con pagar el monto consignado en ellos usando medios de pago; (iii) La importacin o adquisicin de bienes o servicios hayan sido incluidas por el contribuyente en las Declaraciones Juradas correspondientes al perodo tributario respectivo; (iv) Los comprobantes de pago no anotados o anotados en forma defectuosa en el Registro de Compras estn anotados en los libros auxiliares u otros libros contables; (v) El comprobante de pago emitido en sustitucin del original est anotado en el Registro de Ventas del Proveedor y en el registro de Compras o en los libros auxiliares u otros libros contables del adquirente o usuario; (vi) En el caso del uso de servicios prestados por no domiciliados bastar con acreditarse el pago del IGV. Lo antes mencionado no generar la devolucin ni la compensacin de los pagos que se hubieran efectuado. Aun cuando la Ley no es explcita en ese sentido, se entiende que tampoco procedera la devolucin de lo pagado en los casos en los que el contribuyente efecto el pago previo a la interposicin de un recurso de reclamacin o apelacin, o a la de la demanda contencioso administrativa. Datos falsos Los comprobantes de pago o notas de dbito que consignen datos falsos en lo que respecta a la descripcin y calidad del bien o servicio, as como los comprobantes de pago no fidedignos, definidos como tales por el Reglamento, no darn derecho a crdito fiscal. Informacin Se seala que los contribuyentes podrn deducir el derecho al crdito fiscal sustentado en comprobantes de pago que incumplan con los requisitos reglamentarios, pero que consignen la informacin que ella exige, siempre que: (i) Cumplan con los dems requisitos exigidos por la Ley del IGV; (ii) Las transacciones que den derecho a deducir el crdito fiscal se hayan realizado mediante los medios de pago que seale el reglamento; y, (iii) Cumplan con los requisitos previstos en el reglamento.

DED UCC

ION ES

DEL IMP

UES TO

BRU TO

Del monto del impuesto bruto del

periodo se deducir :

Descuen tos El monto del impuesto

bruto correspo ndiente al importe

de losdescu entos que el sujeto

del IGV hubiera otorgado posterior mente

ala emisin del comprob ante de

pago que respalde la operaci

n quelos origina. Para efectos de la

deducci n, se presume , sin admitirpr

ueba en contrario , que los descuent os

operan en proporci n a labase

imponibl e que conste en el respectiv

o comprob ante de pagoemi tido. Los

descuent os solo podrn ser aquellos

que no constituy anretiro de bienes.

En el caso de las importaci ones los

descuent os efectuad os luegodel

pago del impuesto no implican deducci

n respecto del mismo,p udiendo

utilizarse como crdito fiscal, por lo

que ya no procede ladevolu cin del

impuesto pagado en exceso.

Base legal :Inciso a) del Artculo

26 del TUO de la Ley del IGV e ISC -

Decreto Suprem o N 055-99EF y

modific atorias.

DED UCC

ION ES

DEL IMP

UES TO

BRU TO

Anulaci n y devol ucin

El impuesto bruto correspo ndiente

a la parte proporci onal delvalor

de venta de los bienes que el sujeto

hubiera devuelto o de laretribu cin del

servicio no realizado .

Base legal :Inciso b) del Artculo

27 del TUO de la Ley del IGV e ISC -

Decreto Suprem o N 055-99EF y

modific atorias. Exceso del

impuesto bruto mayor crdito fiscal

El exceso del impuesto bruto

consigna do en los comprob antes depago

correspo ndientes a las adquisici ones

que originen dichocr dito fiscal,

respalda das con las notas de crdito

respectiv as. Base legal :Inciso

c) del Artculo 27 del TUO de la Ley

del IGV e ISC Decreto Suprem o N

055-99EF y modific atorias.

DED UCC

ION ES

DEL IMP

UES TO

BRU TO

Retro de ben es

En el caso de bonific

acione su otras formas

de retiro debien es, el

compra dor deducir del

crdito fiscalco rrespon diente

al mes de emisi n de la

respect ivanota de crdito,

el crdito origina do por

la referida bonific acin,

cuando sta haya sido

otorgad aposter iorment e a la

emisi n del compro bante

de pagoqu e respald

a la adquisi cin de

bienes. Base legal

:Artcu lo 28 del TUO

de la Ley del IGV e

ISC Decret oSupr emo N

05599-EF y modifi

catoria s.Artc ulo 7 del

Regla mento de la Ley

del IGV e ISC Decret

o Supre mo 029-

94-EF y modifi

catoria s.

REG ISTR

OS Y

MED IOS

DE CON

TRO L

Los contrib

uyente s del IGV estn

obligad os a llevar l ossigui

entes registro s:Regi stro de

Compr as.Re gistro de

Ventas. Otros registro s que

sean determi nados por la

SUNAT ,media nte Resolu

cin de Sup erinten dencia.

Solo en el caso de que

el contrib uyente seacon

signata rio, deber de

contar con el Registr o

deCon signaci ones.

Base legal :Artcu lo 37

del TUO de la Ley

del IGV e ISC Decret

oSupr emo N 05599-EF

y modifi catoria s.