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ACREEDOR O SUJETO ACTIVO

Autor No. 2, pg. 5-6. En toda obligacin se encuentran necesariamente en presencia dos personas. Una que es ligada, es el sujeto pasivo de la relacin jurdica, el deudor, is qui debet (), la otra, en cuyo provecho el lazo existe, es el sujeto activo, el acreedor, creditor. Autor No .4, Tomo 6, Pg. 2 La otra persona en provecho de la cual existe la obligacin, es el sujeto activo de sta, el acreedor, creditor. Para el acreedor la obligacin constituye un derecho que aumenta su patrimonio, y que, por lo mismo, figura en su activo como crdito u obligacin activa. Autor No. 7, Tomo I, pg. 32. Es la persona titular a quien le reconoce la norma jurdica el poder, facultad o prerrogativa, de hacer u omitir, algo en correspondencia con ella. Resulta de lo ya explicado y de nuestra definicin que la norma jurdica otorga el poder en que se traduce un derecho subjetivo a los entes que realmente tienen razn y voluntad, y tambin a aquellos que pensadamente, en forma intelectiva y por una abstraccin, se les atribuye una voluntad ajena que, en los incapaces, por ejemplo, es la de sus representantes. Autor No. 9, tomo II, pg. 8. Al sujeto activo de la obligacin se le llama acreedor; deudor al sujeto pasivo. En este mismo sentido, Cuando se considera la obligacin en atencin al sujeto activo, es decir, en atencin a la persona que tiene derecho a la prestacin positiva o a la abstencin del sujeto pasivo, siendo beneficiario de ella, se califica la obligacin como de derecho de crdito. Cuando, por el contrario, se considera la obligacin desde el punto de vista del sujeto pasivo, es decir, de la persona que tiene que sufrir la abstencin o efectuar la prestacin positiva, se habla de deuda o de obligacin strictu sensu.

Autor No.13, Tomo 1, pg. 31 El acreedor es el sujeto activo de la obligacin, el beneficiario de ella y quien puede exigir su cumplimiento. Autor No.16, Pg. 5 Persona determinada quien tiene la facultad de exigir algo de la otra, el deudor. Autor No. 18, tomo I, pg. 5. El sujeto (activo), titular del derecho, a cuyo favor existe el vnculo y que tiene la facultad de exigir la prestacin. La parte activa de la relacin suele llamarse crdito y el beneficiario acreedor. El paciente (sujeto pasivo, obligation sobjekt del derecho alemn), que est en la necesidad de dar, hacer o no hacer algo para el acreedor. La parte pasiva de la relacin se denomina deuda, y al gravado con ella, deudor. Autor No. 23, pg. 83-84. Acogiendo la definicin de obligacin propuesta por el autor, es claro que distingue dos sujetos intervinientes en la relacin jurdica: uno, el acreedor, quien es el que se beneficia con la prestacin del otro sujeto, es decir, con el crdotp debido por el deudor. Autor No.25, Pg. 65 y 66 Es el sujeto activo de la relacin, el titular del crdito, el que tiene derecho a recibir la prestacin y a exigirla. Desde su ngulo, la obligacin mirada como relacin jurdica, representa un derecho o crdito y, dentro de su patrimonio, forma parte del activo. Autor No. 30, tomo I, pg. 36. El elemento subjetivo de la obligacin Se compone de dos sujetos entre los cuales rige la relacin jurdico-obligatoria. Uno es el sujeto pasivo, obligado al cumplimiento del deber jurdico, y se denomina deudor. El otro es sujeto activo, titular del derecho subjetivo de crdito o derecho de la obligacin, y se llama acreedor. () Nace a la vida jurdica primero el deudor , si es que mentalmente podemos

separar dos instantes, atendida la naturaleza de las cosas. La existencia de un deber de prestacin a cargo del deudor da origen simultneo a un sujeto titular que ha de recibir aquella prestacin y que tiene el poder de exigirla coactivamente, si el caso lo requiere. () Los sujetos han de ser a lo menos dos; pero pueden ser ms, tanto desde el punto pasivo como activo, dndose lugar a las obligaciones pluripersonales, con pluralidad de deudores, de acreedores o de ambos. Autor No. 31, pgs. 19-20. Es sujeto activo de la obligacin la persona en cuyo beneficio o favor debe realizarse la prestacin. Es el acreedor. Tiene el derecho a la prestacin. A su favor existe un crdito consistente en la entrega de algo o en la realizacin de un hecho. El acreedor o sujeto activo es el titular del derecho de crdito, entendido este ltimo vocablo como todo valor debido de manera cierta, constitutivo del objeto de una obligacin... Autor No. 37, tomo IV pg. 25. Los sujetos deben ser al menos dos: deudor y acreedor, llamados tambien como sabemos, sujeto pasivo (o destinatario de la prestacin) y sujeto activo. Los sujetos son de ordinario, determinados, desde el momento en que nace la obligacin. Sin embargo, la obligacin se constituye igualmente si uno de los sujetos (o ambos) es indeterminado, siempre que en la misma relacin obligatoria, esten contenidos los elementos para determinarla (sujeto determinable). Los sujetos de la obligacin pueden ser ms de dos, tanto desde el punto de vista pasivo, como desde el punto de vista activo (pluralidad de deudores o de acreedores) pero pari gradu (: obligaciones solidarias e indivisibles. Autor No.39, Pg. 92 Los sujetos de la obligacin son dos o mas personas, las varias personas que concurren como titulares en la relacin jurdica constitutiva de la obligacin misma. La persona titular del derecho subjetivo o poder jurdico (crdito), se denomina acreedor. Ser acreedor implica ocupar una posicin jurdica.

. Objetivos e importancia de la estrategia fiscal


Snchez Miranda (2008, p.94) manifiesta que toda estrategia encaminada al correcto pago de los impuestos debe tener al menos los siguientes objetivos bsicos e indispensables:

Reduccin de la base del impuesto. Diferimiento de los impuestos por pagar. Recuperacin de los saldos a favor. Cumplimiento correcto de las obligaciones fiscales. Certeza para planear en trminos financieros.

El mismo autor seala que una parte fundamental para lograr los objetivos anteriores es la aplicacin estricta de las disposiciones fiscales siendo menester que sea como resultado de una interpretacin armnica, producto de relacionar los preceptos fiscales con normas mercantiles, civiles y laborales, entre otras, con la finalidad de que al momento de implementarlas sea con el objetivo de lograr un beneficio econmico en beneficio de los dineros, siendo sustancial dar pautas de accin para pagar un impuesto justo en correspondencia con las finanzas. 1 Los elementos de los impuestos participan de una manera importante entre la relacin fiscocontribuyente. Dicha relacin es considerada como la esencia del surgimiento de la obligacin tributaria. Las partes que intervienen tanto del sujeto activo como el sujeto pasivo tienen obligaciones primarias y obligaciones secundarias. Por lo que respecta al sujeto activo Rodrguez Lobato (1986, p.133) seala que en Mxico, constitucionalmente, el nico sujeto activo de la obligacin fiscal es el Estado, ya que el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Poltica del pas, al establecer la obligacin de contribuir para los gastos pblicos, nicamente menciona a la Federacin, los Estados y los Municipios, y no prev en la Ley Fundamental a ninguna otra persona, individual o colectiva, como sujeto activo, ni se prev, tampoco, la facultad del Estado para delegar el ejercicio de su potestad tributaria. Rodrguez Lobato (1986, p.147) afirma que el sujeto pasivo de la obligacin fiscal es la persona que conforme a la ley debe satisfacer una prestacin determinada a favor del fisco, ya sea propia o de un tercero, o bien se trate de una obligacin fiscal sustantiva o formal. Dicho de otra manera es el propio contribuyente el que es considerado como sujeto pasivo dentro de la relacin tributaria. Uno de los aspectos ms importantes de esta relacin es la denominada poder de imperio, Delgadillo (2003, p.32) sostiene que uno de los aspectos de la soberana es el conocido poder de imperio, facultad que en el Estado romano se expresaba en el dominio absoluto sobre los pueblos que conquistaba, sometindolos a su autoridad e imponindoles la obligacin de aportarle recursos. En los ltimos aos las organizaciones sinaloenses han asumido un papel conservador en tratndose del cumplimiento de las obligaciones fiscales, esto derivado al gran numero de compromisos a cumplir ante las autoridades hacendarias. Ante esta situacin, han realizado diversas planeaciones fiscales para contrarrestar dicha situacin. Reyes Mora, Reyes Corona y Esquerra Lupio (2008, p.9), manifiestan que la planeacin fiscal es esencial para el funcionamiento de cualquier grupo social, atreves de ella se prevn las contingencias y cambios que puedan separar en un futuro. Dentro de la planeacin fiscal sera prever los hechos jurdicos tributarios que establezcan mayores cargas a los contribuyentes, optando por aquellas que no sean tan complicadas, o bien por aquellas que establezcan un rgimen ms adecuado a las posibilidades del contribuyente, para que sea un contribuyente quien cumpla mejor con todas las obligaciones establecidas en las leyes aprobadas por el legislador tributario, estar preparados para que tambin se pueda realizar cualquier cambio en el cumplimiento, dentro del rgimen adoptado para cuando se tengan reformas o adecuaciones a las mismas leyes tributarias y seguir cumpliendo dentro de las normas jurdicas establecidas en estas ltimas. Los mismos autores, sealan que las ventajas de la planeacin fiscal son actividades con orden y propsito, cambios futuros, as como proporcionar una base para el control. Cualquier cambio se puede realizar por lo que la planeacin no puede ser rgida, sino flexible, modificable en su oportunidad. Por otro lado, las desventajas de la planeacin fiscal manifiestan que son barreras psicolgicas, costo elevado, limite por la formacin y hechos futuros. La oposicin a realizar la planeacin fiscal por parte de algunos profesionales que no han practicado la misma y que, en su caso, desconocen la realidad jurdica de la planeacin fiscal, confundiendo esta con lo que se dice

de la evasin y la elusin fiscal. 2 Domnguez Barrero y Lpez Laborda (2001, p.11) sealan que para tomar adecuadamente una decisin que comporta un costo tributario determinado, no basta con conocer satisfactoriamente el sistema fiscal aplicable, lo verdaderamente importante es saber incorporar el elemento tributario a un modelo de decisin que permita llevar a cabo una comparacin rigurosa ante las distintas alternativas a disposicin del sujeto. Reyes Mora, Reyes Corona y Esquerra Lupio (2008, p.24), manifiestan que el propsito de la planeacin es la determinacin racional de donde se quiere llegar, as como los medios y tcnicas que deben emplearse para hacerlo, es decir, se trata de determinar que debemos hacer esta semana, este mes o este ao, para estar en una situacin determinada y elegida como conveniente dentro de una semana, un mes o un ao. Los objetivos o la finalidad de la planeacin tributaria, los autores anteriormente sealados mencionan las siguientes: a). Lograr que la empresa tenga una mejor imagen desde el punto de vista fiscal ante las autoridades fiscales. b). Procurar tranquilidad y confianza a los accionistas de la empresa, sabiendo que la misma est cumpliendo cabalmente con sus obligaciones fiscales. Cumplir cabalmente, significa precisamente eso, ni ms ni menos, procurando aprovechar los beneficios que implcitamente tiene la ley, as como los explcitos. El costo fiscal se lograra reducir en la medida que: 1). Se abata.- O sea, que con apego estricto a la ley logre nulificar la carga tributaria. 2). Se atene.- O sea, disminuir su impacto hasta donde las disposiciones fiscales lo permitan. 3). Se difiera.- O sea, posponer el pago de los impuestos para un periodo posterior, con el objeto de lograr un beneficio financiero. No debemos pasar por alto que el objetivo mximo de la planeacin fiscal, es el cumplimiento de las obligaciones con apego estricto a la ley, pudiendo inclusive ocurrir que el resultado de su aplicacin sea crear una base de pago ms amplia. Debemos planear aun en las circunstancias actuales, de hecho hoy ms que nunca, porque la dinmica de las normas fiscales es tal, que cada da resulta ms complejo cumplir con esta tarea, y se corre el riesgo que por falta de planeacin o por falta de mantenimiento a la misma, sea relativamente sencillo caer en la evasin. Por lo que el mejor remedio para la evasin fiscal es la planeacin. Domnguez Barrero y Lpez Laborda (2001, p.12) sostienen que debe quedar muy claro que la planificacin fiscal es diferente de la elusin y la evasin fiscal, la elusin fiscal (entendida como fraude de ley) consiste en la realizacin de una operacin determinada, al amparo de una norma dictada con una finalidad distinta, con el resultado de la reduccin de la carga tributaria normalmente asociada a esa operacin. Los mismos autores manifiestan que la planificacin fiscal trata de buscar la mejor alternativa dentro de un marco normativo dado, es pertinente traer a colacin aqu unas palabras pronunciadas por un juez americano en 1947, recogidas en el excelente Manual de Hacienda Publica de Harvey S. Rosen: Una y otra vez, los tribunales han dicho que no hay nada siniestro en organizar las actividades propias para reducir al mximo los impuestos. Todo el mundo lo hace, ricos y pobres; y actan correctamente, porque nadie tiene el deber de pagar ms de lo que establece la ley.Pedir ms, en nombre de la moral, es mera hipocresa, as como tambin lo es pagar menos. Snchez Miranda (2008, p.57) seala que las condiciones de una exitosa planeacin fiscal en las organizaciones tiene como propsito lo siguiente: a). No perder el control de la empresa o del grupo de empresas. No proponer estructuras jurdicas ineficientes que hagan imposible la administracin del patrimonio. b). Conservar la utilidad de la informacin financiera. Debe cuidarse que la informacin contable no resulta falseada con motivo de la implementacin de una medida de planeacin. c). Observacin irrestricta de las disposiciones fiscales.- Esta es la condicin ms importante, ya que la medida propuesta debe ser apegada a lo establecido en la ley, y contar con: 1.Soporte jurdico. 2.Soporte contable. 3.Soporte documental. 4.Lgica operativa. 5.Razn de negocio. Este autor coincide con Reyes Corona, el cual han utilizado en su prctica profesional una gran diversidad de esquemas de planeacin fiscal y estos puntos citados anteriormente sealan que son indispensables. Las fases de la planeacin tributaria son las etapas por las que el experto fiscal deber utilizar para una adecuada optimizacin de recursos en materia tributaria. En este sentido Corona Funes (2007, p.89) describe las fases de la planeacin tributaria y las describe de la siguiente manera: a). Anlisis. b). Diseo de medidas.

c). Presentacin. d). Plan estratgico. e). Plan operacional (manual de operacin). f). Actuacin y mantenimiento En este contexto Snchez Vega (2009, p.57) seala que la aplicacin de una estrategia fiscal, tendr por objeto la optimizacin de la carga tributaria, siempre dentro del ms absoluto respeto a los preceptos legales relativos, a efecto de prever los resultados financieros y fiscales, sin ubicarse en los supuestos delictivos. Este autor seala adems que dentro de la finalidad de la estrategia fiscal, su utilizacin debe realizarse dentro del marco legal, su implementacin tiene como finalidad el desarrollo y permanencia de las entidades econmicas mediante un plan de negocios, para obtener, entre otros, los siguientes beneficios:

Aprovechar los estmulos fiscales. Aplicar lo permitido por las leyes. Diferir el pago de las contribuciones. Disminuir la carga fiscal. Programar los resultados. Evitar sanciones fiscales. Propiciar el crecimiento, fortalecimiento y permanencia en el marcado. Disminuir los efectos negativos de la competencia desleal. Fomentar la creatividad de los directivos en cuanto al diseo de la empresa que desean tener, establecer retos mayores y la forma de alcanzarlos, siempre dentro del marco legal. Tener una empresa fiscalmente sana.

Snchez Vega (2009, p.82) menciona que el diseo de la estrategia consiste en visualizar los posibles escenarios, estudiando las oportunidades o alternativas que se tienen dentro del marco legal, as como sus efectos financieros y organizacionales, trazando objetivos, medios que se utilizaran (personal, operaciones necesarias, celebracin de contratos, asesora, etc.), resultados esperados, medios de control y supervisin entre otros. Bajo esta perspectiva, Octavio Aguirre3 citado por Snchez Vega (2009, p.83), considera que el proceso que ha de seguirse para establecer los propsitos institucionales en la empresa son:

Elaboracin del diagnostico corporativo. Desarrollo del escenario integral de la empresa. Formulacin de las proyecciones de referencia y contingentes (ptimas).

1 Cabe destacar que en este Captulo existe un apartado especial, en el cual es analizada la interpretacin jurdica fiscal ampliamente, tales como las escuelas, fuentes, tipos, teoras, etc. 2 Tanto la figura de la evasin y elusin fiscal son tratadas posteriormente en este mismo Captulo dentro de las implicaciones y riesgos de las estrategias fiscales en las organizaciones sinaloenses. 3 El Dr. Octavio Aguirre Mora en su obra Planeacin corporativa para la empresa mexicana, EDUVEC, primera edicin, 1981, pgs. 58-65, describe todos y cada uno de los factores que intervienen en los propsitos institucionales en la empresa.

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CONTENIDO

INTRODUCCIN

PARTE I GENERALIDADES EN MATERIA FISCAL

CAPITULO I. ANTECEDENTES HISTRICOS 1.1. PREHISTORIA 1.2. ROMA 1.3. EDAD MEDIA 1.4. MEXICO (antiguo, conquista y colonia)

CAPITULO II. NOCIONES GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO 2.1. CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO 2.2. FUENTES FORMALES DEL DERECHO TRIBUTARIO 2.3. RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO 2.4. AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO

CAPITULO III. ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO 3.1. ASPECTOS GENERALES 3.2. MOMENTOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA 3.3. FINES DE LA ACTIVIDAD FINANCIRA 3.4. DIFERENCIAS ENTRE LA ACTIVIDAD FINANCIERA ESTATAL Y PRIVADA

PARTE II DERECHO TRIBUTARIO ADMINSITRATIVO

CAPITULO IV. DE LAS CONTRIBUCIONES 4.1. CONCEPTO 4.2. CARACTERISTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES 4.3. CLASIFICACION DE LAS CONTRIBUCIONES 4.3.1. Los Impuestos 4.3.1.1. Principio de los impuestos 4.3.1.2. Clasificacin de los impuestos 4.3.1.3. Efecto de los impuestos 4.3.2 . Aportaciones de Seguridad Social 4.3.3. Contribuciones de mejoras 4.3.4. Derechos 4.4. EL PODER DEL ESTADO

CAPITULO V. ELEMENTOS PERSONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO 5.1. SUJETO ACTIVO 5.2. SUJETO PASIVO 5.2.1. Clasificacin del sujeto pasivo 5.2.2. Criterios de Vinculacin del sujeto pasivo CAPITULO VI. DE LA OBLIGACION FISCAL 6.1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION FISCAL 6.2. DETERMINACION DE LA OBLIGACION FISCAL 6.3. EPOCA DE PAGO DE LA OBLIGACION FISCAL 6.4. EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION FISCAL 6.5. EXENCION DE LA OBLIGACION FISCAL

CAPITULO VII. EL ORGANO DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y HACENDARA 7.1. SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO (S.H.C.P.) 7.2. SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (SAT) 7.2.1. Naturaleza Jurdica del SAT 7.2.2. Objeto del SAT 7.2.3. Estructura del SAT 7.2.4. Atribuciones del SAT 7.2.5. Razn de la Existencia del SAT 7.2.6. Factores de Creacin 7.2.7. Marco Jurdico 7.2.8. Organos Integrantes 7.2.9. Areas que Componen el SAT

CONCLUSIONES

INTRODUCCION. En los albores de la organizacin humana, se presentaron las primeras manifestaciones de agrupacin de individuos, en las cuales, como finalidad se tena la supervivencia de los integrantes de la agrupacin contra posibles ataques de bestias o fieras al igual que integrantes de otras agrupaciones. Ejemplos de stas, eran el clan, la gens, la horda, la tribu, etc.

Por otro lado, el hombre en todas las pocas, ha idealizado y aceptado siempre la existencia de un ser superior, que pudiere representarse como superior jerrquico o la ms comn, como su Dios.

As, es como aparecen las primeras manifestaciones de los tributos (que son los antecedentes de las ahora llamadas contribuciones), en una relacin de un hombre ms fuerte que otro, el dbil rendira tributo pues de lo contrario su existencia se vera amenazada. Por otro lado, bajo el temor de no gozar de la vida inmortal y el apoyo y guarda de los dioses, se renda tributo y honor a los mismos que podan ir desde frutos y animales, hasta personas que seran sacrificadas.

Posteriormente, aparece la formacin de las primeras ciudades (por cierto amuralladas), en las que los subordinados para gozar de la proteccin de los reyes deban participarles a stos de sus frutos y ganancias. Algunos para el consumo del Rey, su familia y su servidumbre, y otros para los integrantes del ejrcito.

Desde luego, en todas y cada una de stas etapas, la imposicin y recaudacin de los tributos eran definitivamente anrquicas y por ende arbitraria. La certeza de los tributos no exista, mas era latente los inminentes y temerarios castigos por el incumplimiento.

Tras la aparicin del Estado moderno (como resultado de las agrupaciones anteriormente mencionadas), y con plena conviccin de que la imposicin y recaudacin de los mismos es con la finalidad de que se destinen al gasto pblico y que con ste se satisfagan las necesidades de la colectividad subordinada, surge la idea de que los mismos formen parte integral de las obligaciones de todo ciudadano.

No obstante, tanto la imposicin como la recaudacin de los mismos debe hacerse con estricto apego al marco jurdico preestablecido. Pues de lo contrario se atentara contra la finalidad del Estado y de la estabilidad social.

Con motivo de lo sealado, se plantea el presente trabajo a efecto de establecer, cuales son los conceptos fundamentales que deben ser conocidos y entendidos por cada ciudadano, ya que de los mismos depende su voluntariedad para contribuir y su tranquilidad respecto de la actuacin de la autoridad para exigirlos.

Es en ste sentido, que se realiza el anlisis jurdico tributario en base a lo establecido por la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, y las leyes respectivas de la materia.

Adems del anlisis jurdico, tambin se plantea el estudio histrico comparativo y desde luego doctrinario con el propsito de contar con los diferentes y enriquecidos conceptos que aporten los elementos suficientes para considerar armnicamente las diferentes implicaciones prcticas del derecho fiscal.

PARTE I. GENERALIDADES EN MATERIA FISCAL.

CAPITULO I. ANTECEDENTES HISTRICOS.

1.1. PREHISTORIA. Tal y como pudiere pensarse, los impuestos aparecen con el mismo hombre pues es palpable la tendencia que ha seguido la humanidad en cuanto a la conocida ley del mas fuerte, el poderoso ha aprovechado tal posicin para que el dbil en la mayora de los casos le aporte tributos, as pues se puede decir que los tributos hacen su aparicin en una manera anrquica.

Esto compagina con la teora de Maslow al considerar que existe un ser superior o Dios esta situacin ha motivado que ciertos momentos el poderoso se valga de ello para sacar buen provecho personal.

En ste mismo sentido, el fenmeno religioso ha sido aprovechado a tal modo que en la antigedad s hacia prcticamente imposible la defraudacin de tributos ya que se consideraba que si alguien no cumpla con su deber de pagar, pesaran sobre las calamidades que iban desde enfermedades, demonios, hasta la muerte misma.

El fenmeno religioso no solo fue de trascendencia en las civilizaciones prehistricas, posteriormente muchas culturas basaron el pago o rendimiento de un tributo a los que ellos idealizaban o consideraban sus dioses.

As pues desde antes de la aparicin de la civilizacin (entendiendo por sta como la organizacin social de nuestra conceptualizacin actual y moderna) han existido los tributos. En las primeras civilizaciones como la Egipcia ya existan los tributos para el faran. En esta poca tambin hace su aparicin la ms antigua forma de tributar: el trabajo personal; tal es el caso de la construccin de la pirmide del rey Keops, los Egipcios tambin manejaban un control de declaraciones de impuestos de frutos y

animales. Este pueblo demostraba su control fiscala operar con recibos el cobro de los tributos. Dichos recibos consistan en piezas de cermica que servan como comprobante de pago de determinados tributos.

De tal Suerte, como puede apreciarse, el control y fiscalizacin no forma parte novedosa de nuestro sistema fiscal, sino que se ha estudiado su desarrollo e implementado lo ms conveniente.

1.2. ROMA. Definitivamente, al referirnos a la cultura romana en el aspecto tributario, debemos hacer especial nfasis en reconocer, que es en sta cultura donde se sientan las bases para la regulacin de la materia tributaria, que incluso siguen vigentes en nuestros das.

Es precisamente en roma donde surgen los trminos tales como aerarium, tributum, fiscus, etc., que desde luego son la terminologa fiscal empleada en la legislacin nacional y las opiniones doctrinarias contemporneas.

Durante el desarrollo de la cultura romana, no slo se sentaron las bases para el derecho tributario sino para el derecho en s. Es tambin evidente que durante la vigencia en el imperio, no fue de la imposicin ms justa, sin embargo s la ms acertada. Los primeros controles, los rganos recaudadores, los primeros cuerpos jurdicos, incluso el primer censo de la historia (motivado por intereses tributarios) surgen en Roma.

En cuanto al pueblo romano dentro del campo tributario, como experiencias a las nuevas civilizaciones nos dejan las aportaciones de sus emperadores tales como Augusto, que en el tiempo que manejo los destinos del imperio estableci el impuesto del 1% sobre los negocios globales. Tito como emperador del Imperio Romano tambin decreta el cobro de impuesto por el uso de los urinarios pblicos. Exista en este imperio desde una organizacin bien fundada en el campo tributario hasta la tirana de sus emperadores como es el caso de Tito, con un impuesto humillante como el citado de los urinarios pblicos.

As pues, una de las ms importantes civilizaciones de nuestro mundo, lega a la humanidad (pensando benficamente), la sorprendente regulacin jurdico tributaria que prevalece (y parece) prevalecer permanentemente.

No debemos considerar exclusivamente el lado negativo de la cultura romana en el aspecto tributario, pues siempre se liga la tirana (por el esclavismo) con el potencial jurdico que se manej y como se ha venido reiterando contina vigente.

1.3. EDAD MEDIA. En esta poca el poderoso estaba representado por el seor feudal, rico por tener abundancia de propiedades, pero que requera de manos tiles para cultivar su tierra y sobre todo para proteger su integridad fsica del ataque vandlico de posibles agresores. En esta poca el seor feudal establece sus condiciones para sus siervos los cuales estn ante todo obligados a deberles respeto y agradecimiento, esto origina que la cuestin tributaria se vuelva anrquica, arbitraria e injusta ya que los siervos deberan de cumplir con dos tipos de obligaciones: Personales y Econmicas.

Las primeras consistan en prestar servicio militar a favor del seor feudal, siendo esto obligacin libre, pero finalmente se restringi a 40 das de servicio y el siervo solo tenia l deber de acompaarlo hasta determinada regin. Dentro de estas obligaciones tambin surge la de cultivar las tierras propiedad del feudo.

La obligacin de orientar al seor en los negocios y la de hacer guardia. Cuando alguno de los siervos no deseaba cumplir con las obligaciones personales quedaba obligado a pagar las conocidas tazas de rescate.

En cuanto al segundo tipo de obligaciones aparece l tener que pagar las banalidades por usar el horno o el molino del seor feudal, contribuir con vino, proporcionar granos, as como aportar los impuestos de la talla o pecho, el impuesto de la mano muerta, y el diezmo.

Otros tributos conocidos en esta poca son: impuesto sobre la barba, impuestos sobre ttulos de nobleza, impuesto de justicia, impuesto de peaje que consista en pagar por transitar por los peligrosos y escasos caminos, impuesto de pontazgo mismo que consista en pagar por pasar por los pocos puentes que existan en ese entonces.

1.4. MEXICO. (ANTIGUO, CONQUISTA Y COLONIA). A pesar del funcionamiento alterno, o paralelo de las culturas analizadas (relacionadas con la presente), tambin en el otro lado del continente, se analiz la necesidad del establecimiento de los tributos y su exigibilidad.

El pueblo Azteca determina la importancia de la recaudacin de los tributos y por ello estableci un sistema a travs de los Calpixques quienes eran identificados en la gran Tenochtitlan por portar en una mano una vara y un abanico. El pueblo Azteca marca la pauta para lo que en nuestros das se conoce como impuestos ordinarios y extraordinarios, pues ellos manejaban impuestos normales y los famosos impuestos de guerra o para celebridades religiosas.

Los tributos del pueblo Azteca fueron desarrollndose en especie y posteriormente canjeados por el tributo en dinero o en monedas con la llegada de los conquistadores Espaoles.

La conquista marca el periodo de cambio entre la poca prehispnica y la colonia el pago con moneda y metales se hace de mayor inters para los conquistadores, al ver un pueblo lleno de riquezas que deja a un lado sus creencias religiosas y de culto para convertirse en un pueblo interesado y materialista que como consecuencia traera la imposicin de nuevos tributos.

En nuestro pas han existido impuestos en una variedad insospechada como lo son: impuesto de avera que consista en el pago que hacan a prorrata que hacan los dueos de las mercancas que se transportaban en buqus y que se pagaban para los gastos de los buques reales que escoltaban a las naves que entraban o salan del puerto de Veracruz. Este llego a manejarse hasta en un 4% del valor de las mercancas.

Impuesto de almirantazgo: era aquel impuesto que pagaban los barcos que llegaban a los puertos, por la entrada y salida de mercancas. El pago de este impuesto lo hacan los dueos de las mercancas y llego alcanzar el 15%. Impuesto de lotera: mismo que alcanzo hasta un 14% sobre la venta total de dicha lotera. El impuesto de Alcabala que consista en el pago por pasar mercanca de una provincia a otra. Impuesto de caldos: era el mismo que se pagaba por la fabricacin de vinos y aguardientes.

Impuesto de timbre: mismo que consista en el pago amparado por estampillas que se adquiran ante las autoridades fiscales. Impuesto sobre ingresos mercantiles: Era aquel que era pagado por los comerciantes por el ejercicio de sus actividades el cual alcanza la tasa del 4%, el cual desapareci al surgimiento del Impuesto al valor agregado. De lo anterior podemos concluir, tal y como se mencion al inicio del presente estudio, el origen de las contribuciones (es decir los tributos), no fue de lo ms justo y equitativo, sino que conforme a los reclamos populares, su regulacin tom matices de proporcionalidad y equidad que, por cierto son aportados por doctrinarios economistas y mercantilistas.

Lo importante a subrayar, es que tras de aparecer como la ms trascendental muestra de imperio y arbitrariedad, se transforman en uno de los medios ms importantes de subsistencia y justificacin del Estado moderno, pues como veremos ms adelante, su funcin primordial es la satisfaccin de los gastos pblicos.

CAPITULO II. NOCIONES GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

2.1. CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO. Se ha considerado que l trmino de fiscal es mas preciso y un tanto ms conveniente, sin embargo algunos tratadistas como De la Garza lo llama Derecho tributario y lo define como el conjunto de normas jurdicas que se refieren al establecimiento de impuestos, derechos y contribuciones especiales, a las relaciones jurdicas principales y accesorias que se establecen entre la Administracin y los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden surgir y a la sanciones establecidas por su violacin.

En el sentido amplio de la definicin de derecho financiero, ste abarca los tres aspectos, el derecho fiscal, que se refiere a la obtencin de recursos, el derecho patrimonial que alude al manejo de dichos recursos, y finalmente al derecho presupuestario que versa sobre la erogacin de los mismos recursos.

Ahora bien, se sostiene que el derecho tributario forma parte del derecho fiscal, pues al referirse ste a la obtencin de recursos, una parte de esos recursos, la integran los provenientes de la imposicin de cargas tributarias. De ah, que se pretenda diferenciar entre los ingresos que obtiene el Estado sin la caracterstica de soberano y los que obtiene va impositiva.

Se entender como materia Fiscal todo lo relativo a los ingresos del Estado provenientes de las contribuciones y a las relaciones entre el propio Estado y los particulares, considerados en su calidad de contribuyentes.

Por su parte la Suprema Corte de Justicia considera por Fiscal lo perteneciente al fisco; y fisco significa la parte de la Hacienda Pblica que se forma con las contribuciones, impuestos o derechos, siendo autoridades fiscales la que tienen intervencin por mandato legal.

As pues considera por materia Fiscal lo relativo a la determinacin, la liquidacin, el pago, la devolucin, la exencin, la prescripcin o el control de los crditos fiscales o lo referente a las sanciones que se impongan por motivo de haberse infringido las leyes tributarias.

Por su parte Manuel Andreozzi define al Derecho Tributario como la rama del Derecho Pblico que estudia los principios, fija las normas que rigen la creacin y prescripcin de los tributos y determina la naturaleza y los caracteres de la relacin del Estado con el administrado que esta obligado a pagarlos.

Mientras Rafael Bielza dice que el Derecho Fiscal es el conjunto de disposiciones legales y de principios de Derecho Publico que regula la actividad jurdica del fisco.

Otra definicin de Derecho Fiscal es considerarla como el sistema de normas jurdicas quede acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas, regula el establecimiento, recaudacin y control de los ingresos de derecho publico del Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria, as como las relaciones entre el propio Estado y los particulares considerados en su calidad de contribuyentes.

Con todo lo antes sealado podemos decir que con la expresin de Derecho Tributario se envuelve todo un rgimen jurdico relativo al pago de tributos, y con la expresin Derecho Impositivo se denomina al rgimen jurdico relativo al cumplimiento de obligaciones impuestas por el Estado, resulta claro que en ambos casos se trata de la misma materia fiscal, por lo tanto, las expresiones Derecho Fiscal, Derecho Tributario y Derecho Impositivo pueden considerares sinnimas, aunque en Mxico se denomina tradicionalmente como Derecho Fiscal.

2.2. FUENTES FORMALES DEL DERECHO TRIBUTARIO. Adems de haber definido al derecho fiscal, debemos precisar tambin, cuales son las situaciones que le dan origen, tanto a la existencia de las normas, como a la propia realizacin de las situaciones jurdico tributarias.

Es oportuno sealar, que a lo largo de la formacin como profesionista del derecho, se ha denominado siempre a la situacin que origina la creacin de la norma como fuente. Sin embargo, (acadmicamente puede ser aceptado ms tcnicamente no) resulta contradictorio pensar o suponer que la materia creadora de situaciones jurdicas pudiese recogerse como fruto. En lo personal considero que se trata propiamente de una recopilacin e identificacin de aspectos especficos que permiten al legislador contar con los elementos suficientes para su establecimiento. Una vez hecha la precisin, procederemos al anlisis.

Entendemos por fuentes del Derecho las formas o actos a travs de los cuales se manifiesta la vigencia del Derecho. Fuentes del Derecho Tributario: La ley Decreto-Ley Decreto-Delegado. Reglamento. Las circulares. La jurisprudencia. Los tratados Internacionales. Los Principios Generales del Derecho. La ley.- Es el acto emanado del Poder Legislativo que crea situaciones jurdicas generales, abstractas e impersonales, se considera que la Ley es la fuente ms importante, dados los trminos del artculo 14 Constitucional y de que el Art. 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal establece que la obligacin de contribuir a los gastos pblicos debe cumplirse de la manera proporcional y equitativa que establezcan las leyes, lo cual es perfectamente razonable por las limitaciones a la libertad y a la propiedad individual que implican las leyes financieras y tributarias en particular, adems de que la ignorancia de la Ley no excusa su cumplimiento, como lo establece la Ley de Hacienda del Distrito Federal al establecer que la ignorancia de las leyes, reglamentos, circulares y dems disposiciones fiscales debidamente promulgadas o publicadas no servir De excusa Ni aprovechara a nadie; la autoridad fiscal en aquellos casos en que se trate de personas absolutamente incultas, o que se encuentren en una miserable situacin econmica, podr conceder a los interesados un plazo de gracia para el cumplimiento de las leyes y disposiciones relativas.

Para suplir las lagunas que se encuentran en el Derecho Tributario, el Cdigo Fiscal de la Federacin (Art. 1) establece la aplicacin del derecho comn.

Sin embargo, es muy importante sealar que se trata propiamente de uno de los elementos indispensables para el establecimiento y cobro de las contribuciones, pues de la lectura del artculo 31 fraccin IV, lo convierte en el pilar de la relacin tributaria.

El Decreto-Ley.- Es aquel cuando la Constitucin autoriza al Poder Ejecutivo para expedir leyes sin necesidad de una delegacin del Congreso, el origen de la autorizacin se encuentra directamente en la Constitucin. En Mxico se exige que el Ejecutivo d cuenta al Congreso del ejercicio de esta facultad.

Un caso especifico de la delegacin de facultades para legislar en materia tributaria se encuentra en el artculo 131, prrafo segundo, de la Constitucin Federal, por virtud de la cual el Ejecutivo puede ser facultado por el congreso para aumentar, disminuir o suprimir la cuota de las tarifas de exportacin e importacin, expedidas por el propio Congreso, y para crear otras; as como para restringir y para prohibir las importaciones, las exportaciones y el trnsito de productos, artculos y efectos, cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio exterior, la economa del pas, la estabilidad de la produccin nacional, o de realizar cualquier otro propsito, en beneficio del pas. El Ejecutivo debe someter a la aprobacin del congreso el uso que hubiese hecho de la facultad concedida, al enviar el proyecto de presupuesto anual.

El Decreto-Delegado.- Supone que el Congreso de la Unin transmite al Ejecutivo facultades dentro de esas autorizaciones se encuentra la de legislar en uso de esas facultades extraordinarias delegadas por el Congreso, las cuales por su propia naturaleza tienen el carcter de transitorias.

El Reglamento.- De acuerdo con l articulo 89 de la Constitucin se otorgan poderes al Presidente de la Repblica para promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unin, proveyendo en la esfera administrativa su exacta observancia y el artculo 92 de la misma Ley dispone que todos los Reglamentos, decretos y ordenes del Presidente debern estar firmados por el secretario del despacho encargado del ramo a que el asunto corresponda, y sin este requisito no sern obedecidos. Serra Rojas considera que el Reglamento es un acto administrativo puesto que tiene su origen en el Poder Ejecutivo, y desde un punto de vista material se identifica con el acto Legislativo ya que crea normas que establecen situaciones jurdicas generales, abstractas e impersonales.

La facultad reglamentaria del Ejecutivo es de carcter discrecional, este puede expedir un reglamento cuando y en el caso que considere convenientes.

Las Circulares.- Son comunicaciones o avisos expedidos por los superiores jerrquicos en la esfera administrativa, dando instrucciones a los inferiores, sobre el rgimen interior de la oficina, o sobre su funcionamiento con relacin al pblico, o para aclarar a los inferiores la inteligencia de disposiciones legales ya existentes; pero no para establecer derechos o imponer restricciones al ejercicio de ellos, se trata pues de un instructivo u opinin de los superiores jerrquicos administrativos.

La validez de las Circulares estar limitada por los mismos conceptos que restringen la validez de los Reglamentos; la circular debe limitarse a la ejecucin de una norma contenida en la Ley, no debe contradecir disposicin alguna de jerarqua superior, ni invocar materia reservada a la ley en sentido formal.

La Jurisprudencia.- Esta es creada por la Suprema Corte funcionando en Pleno o en Salas, segn sus respectivas competencias, o por los Tribunales Colegiados de Circuito y puede referirse tanto a la Constitucin como a la Leyes Orgnicas, Reglamentarias y Ordinarias, tanto de la federacin como de los Estados y del Distrito Federal y territorios. La jurisprudencia es de gran importancia y en muchas ocasiones las decisiones rendidas han motivado que las Leyes se reformen a fin de corregir los defectos de inconstitucionalidad.

Los tratados Internacionales.- La Constitucin en su artculo 133 establece que los tratados internacionales que estn de acuerdo con la misma y que hayan sido aprobados por el Senado de la Repblica tienen en carcter de Ley Suprema.

Los Principios Generales del Derecho.- Estos tienen el carcter de fuente de Derecho como elementos de integracin e interpretacin de las normas jurdicas tributarias. El tribunal Fiscal esta facultado para resolver los casos concretos sometidos a su consideracin, no previstos expresamente en la ley, usando los medios de interpretacin que autorizan los mismos ordenamientos legales, y as la Constitucin prescribe que en el caso de que la ley sea obscura o dudosa, omisa debe echar mano de todos los recursos que el arte de interpretacin le ofrece y si agotados estos se le revela que el caso

sometido a su decisin no esta previsto, el tribunal tiene la obligacin de colmar la laguna fundando su sentencia en los Principios Generales de Derecho.

Resulta oportuno sealar, que a diferencia de otras ramas del derecho, en el fiscal y desde luego nos referimos al momento impositivo y de recaudacin, la autoridad debe sujetarse al principio de legalidad, es decir, no puede realizar nada que no se encuentre previsto en la Ley con anticipacin a la realizacin del Hecho Generador. Bajo sta premisa, la costumbre como fuente de obligacin entre sujeto activo y pasivo de la obligacin fiscal sera inoperante, pues de realizarse, sera completamente nulo y quedara sin efecto alguno.

No obstante, y dada la cientificidad del derecho, existen teoras que pretenden demostrar la existencia de la costumbre como fuente especfica del derecho fiscal, buscando desde luego, declarar la nulidad de la norma que la contiene.

2.3. RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO. Al igual que todas las disciplinas jurdicas, el derecho fiscal, dentro de su desarrollo, interacta con mltiples disciplinas para su desenvolvimiento.

El Derecho Fiscal se encuentra ampliamente relacionado con otras ramas del derecho, de las que ha tomado principios generales, as como conceptos e instituciones jurdicas, esto con el fin de ampliar, restringir o modificar el significado y alcance de los conceptos y las instituciones tienen en las otras ramas del Derecho donde han sido tomadas.

A la materia Tributaria podemos conceptuarla como, la rama ms compleja del Derecho, ya que la solucin de sus problemas corresponde, en ocasiones, al Derecho Constitucional o al Penal, o al Civil al Mercantil, o al Procesal.

Con las ramas con las cuales se relaciona se encuentra:

a) Derecho Constitucional: de esta rama obtiene su fundamento jurdico dentro del sistema normativo general del estado a travs de los preceptos constituciones que prevn el ejercicio de la potestad tributaria del propio estado.

La Constitucin Poltica establece los principios generales rectores de la regulacin de que se ocupa el derecho fiscal, como son el principio de justicia tributaria (proporcionalidad y equidad), el principio de destino de las contribuciones (gasto publico); El principio de legalidad (no hay tributos sin ley), el principio de aplicacin estricta de la ley entre otras.

b) Derecho Civil: De esta rama ha tomado numerosos concepto, entre ellos, obligacin, sujetos de la obligacin, responsabilidad, domicilio, residencia, pago, prescripcin, compensacin.

c) Derecho Mercantil: De esta rama ha tomado conceptos como sociedad mercantil, empresa, y titulo de crdito.

d) Derecho Procesal: de esta rama ha tomado el principio e instituciones relativos tanto a los procedimientos para el control de legalidad de los actos del fisco como el procedimiento administrativo de ejecucin.

e) Derecho Penal: de esta rama ha tomado los principios bsicos para tipificar las infracciones a los ordenamientos fiscales y para aplicar las sanciones correspondientes, siempre dentro de los principios generales del derecho penal, el derecho fiscal tipifica los delitos en materia fiscal, triplicacin que no se encuentra en el Cdigo penal.

f) Derecho Internacional: de esta rama ha tomado los principios bsicos y las instituciones conforme a los cuales pretende resolver los problemas relativos a la doble o mltiple tributacin internacional.

g) Derecho Administrativo: De esta rama ha tomado los principios bsicos y las instituciones necesarias para la administracin fiscal. No obstante que el derecho fiscal es autnomo, es innegable que los rganos pblicos encargados de la aplicacin de las leyes impositivas y de la vigilancia de su cumplimiento son de carcter administrativo por lo tanto, la actividad de estos organismos est regulada a la vez por las leyes fiscales y alas administrativas.

h) Derecho Financiero: Esta rama del derecho se ocupa del estudio general del aspecto jurdico de la actividad financiera del estado en sus tres momentos, el de la obtencin, el de la administracin o manejo y la del empleo de los recursos monetarios y al derecho fiscal corresponde el estudio detallado del aspecto jurdico de uno solo de esos tres momentos, el de la obtencin de los recursos monetarios, nicamente en lo que se refiere a las contribuciones forzadas o exacciones, el derecho fiscal desarrolla el estudio detallado de las exacciones y de las instituciones jurdicas complementarias necesarias para su efectividad a partir de los principios bsicos, conceptos generales e instituciones relativas a los ingresos del estado elaborados por el derecho financiero.

2.4. AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO. En el problema de la autonoma del derecho fiscal, cabe sealar que desde hace tiempo el Tribunal Fiscal de la Federacin de Mxico ha sostenido que existe dicha autonoma, el derecho fiscal Como rama del derecho administrativo y a su vez del derecho publico ha venido evolucionando de tal forma que actualmente puede considerarse como una verdadera rama autnoma del derecho con caractersticas especiales que si la distinguen en el campo del derecho administrativo y en el derecho publico con mayor razn la distinguen en el campo del derecho civil he ah la existencia actual del derecho fiscal como una disciplina jurdica o rama del derecho autnoma, cuyo objeto de estudio son precisamente los ingresos y relaciones antes mencionados y cuya finalidad es la de conformar un sistema de normas jurdicas de acuerdo con determinados principios que le son comunes y que Son distintos de los que rigen a las de otros sistemas normativos.

El dominio de las ciencias jurdicas como en todos los campos cientficos, existe el fenmeno de la formacin progresiva de nuevas disciplinas que se separan lentamente del tronco original formado por las que son de naturaleza general y formal, en la medida de que los instrumentos de estudio se van afinando y se va ampliando la materia sometida a la investigacin jurdica por ello se ha visto que no obstante que el derecho es uno solo, exigencias de orden practico o necesidades sistemticas, han determinado que se le divida y clasifique conforme a diversos puntos de vista, entre los que se encuentra el que atiende al mbito material de validez, que al clasificar al derecho de acuerdo con la ndole de la materia que regula, nos presenta dividido en diversas ramas.

Es por ello que al hablar de la autonoma en derecho tributario es precisar mtodos propios y particulares para formar un sistema de normas jurdicas regidas por principios propios que regulen la actividad tributaria.

CAPITULO III. ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.

3.1. ASPECTOS GENERALES. Como se ha venido comentando, es evidente la necesidad que tiene el Estado para cumplir con el fin original de su creacin, justificacin e incluso legitimacin, el bien comn.

De esta manera, el Estado para lograrlo debe desarrollar una serie de actividades y mantener funciones con el propsito de satisfacer las necesidades de la colectividad agrupada bajo su estructura jurdica.

Ahora bien, para poder realizar dichas actividades y con ello lograr su fin, el Estado necesita recursos, de tipo material y personales. Su obtencin se dar indudablemente con sta actividad denominada Actividad Financiera del Estado

El Estado a travs del poder ejecutivo desarrolla una actividad que se encamina a la realizacin de los servicios pblicos y a la satisfaccin de las necesidades generales, es lgico que la administracin de un Estado tenga que utilizar medios personales, materiales y jurdicos para lograr el cumplimiento de sus fines resultando uno de los sectores ms importantes de la actividad administrativa esta constituido precisamente por la gestin de intereses econmicos esa actividad ha recibido el nombre de actividad financiera la cual cumple el estado para administrar el patrimonio, para determinar y recaudar los tributos para conservar, destinar o intervenir las sumas ingresadas y se distingue de todas las dems en que no constituye un fin en si mismo, o sea en que no atiende directamente a la satisfaccin de una necesidad de la colectividad, sino que cumple una funcin instrumental de fundamental importancia.

La actividad financiera del Estado ha sido definida por Joaqun B. Ortega como la actividad que desarrolla el Estado con el objeto de procurarse los medios necesarios para los gastos pblicos destinados ala satisfaccin de las necesidades publicas y en general a la realizacin de sus propios fines.

La Actividad del estado cubre diversos aspectos tales como: el econmico, poltico, jurdico y sociolgico. En el aspecto econmico la actividad financiera tiene una dimensin econmica por cuanto que ha de ocuparse de la obtencin o inversin de los recursos de esta ndole misma que son necesarios para el cumplimiento de aquellos fines.

En el aspecto Poltico la actividad financiera no puede considerarse mas que como, la actuacin en concreto de la facultad que constituye la esencia misma del concepto de soberana. As la actividad Financiera se dice que tiene naturaleza poltica, por que poltico es el sujeto agente, polticos son los poderes de los que este aparece investido, polticos son tambin estos mismo fines, para cuya obtencin se desarrolla la actividad financiera.

En el aspecto Jurdico la actividad financiera del estado se encuentra sometida al derecho positivo. La actividad financiera es una rama de la actividad administrativa y aparece como tal regulada por el derecho objetivo, lo que implica la administracin del dinero publico, del dinero que es sustrado a la economa privada para la satisfaccin de las necesidades publicas y por que la enorme masa de la riqueza destinada a esos fines da origen a un complejo de realizaciones cuyo ordenado desenvolvimiento requiere un sistema de disposiciones imperativas.

En el aspecto Sociolgico la actividad financiera resulta que el rgimen de los tributos y de los gastos pblicos ejercen una determinada influencia, mas o menos decisiva, sobres los grupos sociales que operan dentro del estado, y por los elementos sociales a los que afecta.

3.2. MOMENTOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA. El Estado requiere de la realizacin de diversas actividades para cumplir con sus finalidades. A travs del Poder Ejecutivo desarrolla complejas actividades que van encaminadas a la realizacin de los servicios pblicos y ala satisfaccin de necesidades generales. Por esta causa la actividad financiera del Estado conoce tres momentos fundamentales:

a) El de la obtencin de ingresos, los cuales pueden afluir al Estado tanto por institutos de Derecho privado, como es la explotacin de su propio patrimonio(empresas industriales, renta de inmuebles, venta de bienes etc.), como por medio de institutos de derecho publico, por ejemplo los diversos tipos de tributo o, por institutos mixtos, como la contratacin de emprstitos o la emisin de bonos.

b) La gestacin por manejo de los recursos obtenidos y la administracin y explotacin de sus propios bienes patrimoniales de carcter permanente.

c) La realizacin de un conjunto variadsimo de erogaciones para el sostenimiento de las funciones publicas, la prestacin de los servicios pblicos y la realizacin de otras muy variadas actividades y gestiones que el Estado, moderno se ha echado a cuestas.

La obtencin de los recursos estar regulada por el derecho financiero, el manejo por el derecho patrimonial y la erogacin por el derecho presupuestario.

3.3. FINES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA. Generalmente se hace una clasificacin de las necesidades o fines que debe satisfacer el estado, las cuales se dividen en: Necesidades individuales que son aquellas que afectan al individuo independientemente de sus relaciones con la sociedad y con el estado por ejemplo, las necesidades individuales de alimentacin, vestido, el albergue etc.

Necesidades colectivas: Son las que surgen cuando los individuos viven en sociedad haciendo que surjan determinadas necesidades que derivan precisamente de esa convivencia por ejemplo: la necesidad de cultura, de asistencia social.

Necesidades de carcter publico: estas surgen en la comunidad poltica en cualquiera de las formas de estado que se conocen, se le adjudica al estado la tarea de satisfacer determinadas necesidades que revisten el carcter de necesidades publicas, las ms elementales de este tipo de necesidades son las de conservacin del orden interior (polica), la de la defensa exterior (ejercito), y la de impartieron de justicia (tribunales).

A final de cuentas el beneficio de la actividad financiera del Estado es palpable cuando gozamos de educacin, seguridad, tribunales, servicios, etc.

3.4. DIFERENCIAS ENTRE LA ACTIVIDAD FINANCIERA ESTATAL Y PRIVADA. Dentro de la actividad financiera estatal y privada podemos encontrar las siguientes diferencias:

La actividad financiera estatal esta dotada de un amplio poder coactivo cuando los particulares no acceden a cumplir voluntariamente, el estado utiliza medios de presin

inmediata para someterlos, mientras tanto la actividad financiera privada no esta dotada de dicha fuerza.

La actividad financiera estatal se realiza en forma de monopolio ello se observa cuando el estado es exclusivo en la presentacin de diversos servicio pblicos, aspecto que no puede asumir la iniciativa privada ya que la Constitucin prohbe en el artculo 28 la figura de monopolios.

La actividad estatal no es lucrativa, esto es que el estado no pretende utilidades con su actividad sino que simplemente satisface necesidades generales o colectivas. La iniciativa privada constituye su mvil principal en la consecucin de ganancias.

La actividad financiera del estado en muchos casos de prestacin de servicios pblicos no tiene el carcter de reproductivos tal como sucede con los de seguridad interior y exterior a s como los de justicia. En cuanto a la iniciativa privada pretende que todo esfuerzo tenga una buena reproduccin lo que significa que generen nuevos recursos al negocio.

La actividad estatal estudia primeramente las necesidades apremiantes y posteriormente analiza los medios por los cuales puede obtener los recursos necesarios para sus fines y la iniciativa privada primero considera los recursos disponibles y finalmente decide los objetivos a desarrollar.

PARTE II. DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO.

CAPITULO IV. DE LAS CONTRIBUCIONES.

4.1. CONCEPTO. El trmino contribucin, es una denominacin moderna y til (psicolgicamente hablando) para permitirle al Estado allegarse de recursos va tributaria.

Como se coment con anterioridad, histricamente ha evolucionado hasta alcanzar incluso la caracterstica de deber cvico.

Por contribucin debemos entender aquella aportacin pecuniaria o en especie que todo particular debe proporcionar al Estado en que habite siempre que su legislacin lo marque.

La contribucin es un concepto genrico que engloba a todo los que auxilia a sufragar los gastos del Estado. Este genero se divide en contribuciones voluntarias y contribuciones forzadas.

Son contribuciones Voluntarias aquellas que derivan ya sea de un acuerdo de voluntades entre el Estado y el particular o bien de una declaracin unilateral de voluntad del particular que implica un acto de liberalidad. Son contribuciones forzadas o exacciones aquellas que fija la ley a cargo de los particulares que se adecuen a la hiptesis normativa prevista en la propia ley. A este tipo de contribuciones se les denomina tributos y abarca diferentes exacciones como son:

Impuestos, Derechos o tazas y contribuciones especiales y las tres son producto del ejercicio de la potestad o poder tributario del Estado, esta potestad comprende tres funciones: la normativa, la administrativa y la jurisdiccional, para cuyo ejercicio el Estado tiene facultades de legislacin, de reglamentacin, de aplicacin, de jurisdiccin y de ejecucin que ejercen los poderes Legislativo, Ejecutivo, y Judicial segn la competencia que les confieren las leyes.

4.2. CARACTERISTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES. Como caractersticas de las contribuciones se pueden encontrar las siguientes:

1.- Que su naturaleza en netamente personal. 2.- Que sus aportaciones son pecuniarias. 3.- Que su producto se debe destinar a cubrir los gastos pblicos de los entes federales, estatal y/o municipal. 4.- Que la aportacin debe ser proporcional y equitativa. 5.- Que esta obligacin se puede establecer solo mediante disposicin legal.

Se dice que es una obligacin personal de acuerdo con el principio fundamental, ya que el derecho origina relaciones jurdicas cuyo contenido, facultades y obligaciones vinculan a las personas y solo a ellas es por ello que la obligacin, que constituye un elemento de la relacin jurdico-tributaria, es de naturaleza personal.

En cuanto que es una aportacin pecuniaria es indiscutible que se puede contribuir para con el estado de muy diversas maneras, sin embargo, cuando se habla de que la aportacin es para gastos, solo podemos pensar que ser de naturaleza pecuniaria por serlas que con mayor facilidades puede utilizar el estado dada la naturaleza monetaria dela economa moderna ya que antiguamente eran ms comunes los tributos pagaderos en especie.

En cuanto a lo referente al gasto pblico tenemos que a diferencia de los ingresos del derecho privado, los gastos son debidos en virtud de negocios jurdicos privados (compraventa, arrendamiento, transporte etc.) los tributos en cambio, son ingresos que el estado percibe en virtud de su soberana esto es de su potestad de imperio. El producto de las contribuciones solamente se puede destinar para los gastos pblico y no para otro fin pues el destino que se da a los impuestos es elemento esencial de los tributos, la masa global de los ingresos tributarios se harn las aplicaciones a aspectos particulares del gasto pblico, aunque tambin existe la posibilidad de destinar el producto especifico de un tributo a un fin particular, claro esta, siempre apoyados en una disposicin legal.

En cuanto que es proporcional y equitativa se determina la proporcionalidad de la idea de una parte de algo haciendo alusin a una parte de alguna cosa con caractersticas econmicas de lo que se deduce que el tributo se debe establecer en proporcin a la riqueza de la persona sobre la que va a incidir, en cuanto a su equidad se origina en la idea de la justicia del caso concreto, de la aplicacin de la ley en igualdad de condiciones a los que se encuentran en igualdad de circunstancias, debido ello la Suprema Corte de Justicia de la Nacin contempla estos conceptos al manifestar que el tributo cumple con los requisitos de proporcionalidad exigidos por el artculo 31 faccin IV de la Constitucin Poltica ya que es equitativo en cuanto se aplica en forma general a todos los que se encuentran en la misma situacin tributaria, y es proporcional puesto que se cobra segn la capacidad de los causantes concluyendo as que habr proporcionalidad y equidad cuando la carga del impuesto sea de acuerdo con la capacidad contributiva de los sujetos y se aplique a todos aquellos que se encuentren en el supuesto sealado por la ley.

En cuanto a su disposicin legal tenemos que el mandato constitucional establece la exigencia de que las contribuciones solo se pueden imponer por medio de una ley conforme a la divisin de poderes el acto legislativo es facultad del Congreso de la Unin, razn por la cual l y solo l podr emitir leyes en sentido formal y material, cuando se trata de leyes relativas a las contribuciones, se requiere que la cmara de origen sea precisamente la cmara de Diputados la cual, conforme a la teora constitucional, es la representante de la poblacin. Nuestro sistema constitucional prev dos excepciones al principio general: cuando se trate de situaciones de emergencia que pongan en grave peligro la seguridad del pas y cuando el Ejecutivo sea autorizado por el Legislativo para dictar leyes a fin de regular la economa del pas y del comercio exterior, en estos casos y solo en ellos, el Ejecutivo podr ejercer facultades Legislativas emitiendo los llamados decretos-ley, que son formalmente decretos del Ejecutivo y materialmente normales jurdicas generales, impersonales y abstractas.

Con todo lo antes mencionado podemos establecer que los tributos son todas aquellas aportaciones econmicas que de acuerdo con la ley, exige el Estado de manera proporcional y equitativa a los particulares sujetos a su potestad soberana, y que se destinan a cubrir el gasto publico por ello que esta figura ha recibido el concepto de tributo y recibe muy diversos nombres segn sea el pas y el autor que lo trate tenemos que se han utilizado como sinnimos de tributo principalmente los trminos contribucin impuesto, gravamen y exaccin.

4.3. CLASIFICACION DE LAS CONTRIBUCIONES. En el propio Cdigo Fiscal en su artculo 2, encontramos que las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, as como los accesorios que tengan su origen en situaciones tributarias.

La figura tributaria por excelencia son los impuestos determinados como los tributos ms representativos ya que se tratan como gravmenes a cargo de los particulares diferentes de las aportaciones de seguidas social, de las contribuciones de mejoras y de los derechos denominados estos como tasas los cuales han dado lugar a gran nmero de controversias respecto su naturaleza tributaria ya que una corriente representativa no considera a los derechos como tributos en virtud de que la obligacin se genera por la voluntad del sujeto que solicita el servicio pero la generalidad de la doctrina lo incluye como tales, entre otras figuras que la ley de ingresos de la federacin seala son las que se catalogan tambin como tributos refirindonos a las aportaciones la para INFONAVIT, y las cuotas para el Seguro Social, conocidas como aportaciones de seguridad social, as como tambin Las contribuciones de mejoras, las cuales participan de la naturaleza tributaria sobre todo por la imposicin unilateral de la exaccin y el fin de su producto para un gasto de naturaleza pblica.

En cuanto a las denominaciones de las aportaciones cuotas o atribuciones, ms que jurdicas son econmicas ya que se refieren a un contenido econmico pero no nos informan de su estructura y mucho menos sobre los elementos jurdicos que las conforman estos nombres solo se utilizan para caracterizarlas con alguna diferencia nominal de los dems tributos.

A fin de precisar la naturaleza jurdica de estos gravmenes la doctrina nos proporcional una figura adecuada a la casa denominada contribuciones especiales, mismo que se establece por imposicin unilateral del estado en funcin del beneficio claramente obtenido por el deudor, que se genera por la realizacin de obras pblicas o por el establecimiento de servicios cuyo producto se destina a cubrir el gasto originado por la obra o el servicio.

Las especies de contribuciones son: impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos. En los impuestos el presupuesto de hecho esta representado por cualquier actividad de contenido econmico que el estado, a travs del poder legislativo considere suficiente para que al efectuarse se genere la obligacin, en cuanto a los derechos tenemos que el presupuesto de hecho es la prestacin de u n servicio particularizado al contribuyente o el uso u aprovechamiento de bines de dominio pblico de la federacin. En las aportaciones de seguridad social el presupuesto de hecho ser el beneficio recibido por el contribuyente como consecuencia del establecimiento de un servicio de seguridad social realizado por el estado, o por haber sido sustituido por el mismo en una obligacin de seguridad social; y en las contribuciones de, mejora lo ser el beneficio que obtendr el sujeto como consecuencias de la realizacin de una obra pblica.

4.3.1. Los Impuestos. Para poder llegara una definicin concreta del concepto de impuestos es preciso hacer alusin a las diversas teoras existentes al respecto dentro de las cuales encontramos las siguientes:

La Teora de la Equivalencia considera al impuesto como el precio correspondiente a los servicios prestados por el estado a favor de los particulares, la cual no es aceptable por que nadie recibe los beneficios de los servicios pblicos en proporcin a los impuestos que paga, y en muchos casos, el beneficiario particular es inversamente proporcional al impuesto pagado.

La Teora del Seguro considera al impuesto como una prima de seguro que los particulares pagan por la proteccin personal, por la seguridad que es sus bienes y en su

persona les proporcional el estado, no podemos aceptar que el estado tenga como nica funcin la proteccin individual, su existencia sobre pasa con mucho este cometido, adems de que el producto de los impuestos tiene muy diversas finalidades.

La Teora del Capital Nacional establece que los impuestos representan la cantidad necesaria para cubrir los gastos que demanda el manejo del capital del estado, afn de mantener y desarrollar la planta generadora de riqueza de un pas pero el fin de los impuestos no puede circunscribirse solo a esa actividad.

La Teora del Sacrificio identifica al impuesto como una carga que debe ser soportada con le mnimo esfuerzo el fundamento y la justificacin jurdica de los impuestos se encuentra en la propia disposicin constitucional que establece la obligacin de contribuir a los gastos pblicos del ente poltico al cual esta ligado el individuo, ya sea por razones de nacionalidad o de economa.

En cuanto al Cdigo Fiscal el artculo 2. Fraccin I define al impuesto como las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las facciones II, III y IV de este mismo artculo.

La anterior definicin legal no es una definicin ya que definir es fijar con precisin la naturaleza de una cosa, en primer lugar por que el concepto que nos presenta es comn a todos los tributos ya que todos ellos son contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma, en segundo lugar, como nos dice De la Garza tiene carcter residual es decir, que se obtiene por eliminacin y no por que precise la naturaleza del impuesto, pues ser impuesto la contribucin que no sea aportacin de seguridad social, contribucin de mejoras o derechos.

De la Garza nos define al impuesto como una prestacin tributaria obligatoria exlege, cuyo presupuesto de hecho no es una actividad del estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos pblicos. Es por ello que se dice que el impuesto es la prestacin en dinero o en especie que establece el estado conforme a la ley, con carcter obligatorio a cargo de personas fsicas y morales para cubrir el gasto pblico y sin que haya para ellas contraprestacin o beneficio especial directo o inmediato. As podemos determinar que los impuestos tienen cinco elementos bsicos que son:

1. - El sujeto del impuesto.

2. - El objeto del impuesto. 3. - La determinacin de la base. 4. - La aplicacin de la tasa, tarifa o cuotas 5. - La forma, medio y fecha de pago.

En lo referente al sujeto del impuesto lo primero que debe determinarse al aplicar un gravamen es el sujeto, encontrando un sujeto principal pero tambin puede haber responsables solidarios, en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) los sujetos principales son:

a) Los residentes en Mxico respecto de sus ingresos (incluyendo ingresos que proviene del extranjero).

b) Los residentes en el extranjero con establecimiento o base fija en el pas respecto de los ingresos atribuibles en Mxico.

c) Los residentes en el extranjero respecto de los ingresos procedentes de fuente de riqueza situada en territorio nacional.

Para efectos Fiscales tambin existen los responsables solidarios que son aquellos sujetos responsables de las contribuciones pero que a su vez no son los sujetos principales.

El Objeto del gravamen se determina como aquello que se pretende gravar, en cada Ley existe un objetivo implcito ejemplo:

IMPUESTO OBJETO Impuesto sobre la renta Grava la renta, la ganancia, la utilidad.

Impuesto al Activo Grava el activo neto de las empresas. Impuesto al Valor Agregado Grava ciertos actos o actividades realizadas en territorio nacional.

En cuanto a determinacin de la base tenemos que una vez determinado el sujeto del impuesto el contribuyente deber determinar la base y posteriormente calcular el impuesto, es as como el contribuyente se enfrenta a la causacin misma que se dar cuando el contribuyente se encuentre en la situacin jurdica o, de hecho, en la determinacin del impuesto causado. Es as como los contribuyentes es a fin de cuentas determina su base para calcular su impuesto.

En cuanto a la tasa, tarifa o cuota tenemos que una vez que el mismo contribuyente sujeto del impuesto se ha determinado la base para efectos del impuesto le quedara simplemente aplicar la tasa, tarifa o cuota, en su caso para conocer el impuesto causado, en el caso del impuesto sobre la renta que se aplica para personas morales o fsicas tendr una tasa nica (fija) de 35%.

Por lo que se refiere a la tabla o tarifa, sta se encuentra determinada progresivamente y vara conforme a los ingresos de cada particular, por citar un ejemplo, son las contenidas en los artculos 80, 80-A, 141, 141-A, de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

En cuanto la forma medio y fecha de pago se establece que en la legislacin deber tambin definirse la forma de pago (forma oficial), as como los medios (cheques) y la fecha de pago.

Esto tambin vara conforme al volumen de operaciones y regmenes fiscales, pueden ser diarias, semanales, mensuales, bimestrales, trimestrales, cuatrimestrales, semestrales y anuales.

Las principales leyes fiscales en Mxico son: Ley del Impuesto sobre la renta. Ley del impuesto al Valor Agregado. Ley del Impuesto Especial sobre la Produccin de servicios.

Ley del Impuesto al activo de las Empresas. Ley del Impuesto sobre Automviles nuevos. Ley sobre Tenencia y uso de Vehculos. 4.3.1.1 Principios de los Impuestos. El ejercicio de la potestad tributaria debe observar una seria de principios. La aplicacin indiscriminada y arbitraria de impuestos puede provocar graves consecuencias econmicas, polticas y sociales en un estado de ah la existencia de los principios fundamentales o esenciales:

(Es oportuno mencionar que stos principios son originalmente propuestos por el sobresaliente liberalista Adam Smith y reconocidos y plasmados implcitamente en nuestra legislacin fiscal).

a) Principio de justicia o igualdad es aquel en que los habitantes de una nacin deben contribuir al sostenimiento del Gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus necesidades econmicas y de la observancia o menos precio de esta mxima depende lo que se llama equidad o falta de equidad en la imposicin este principio parte de la generalidad y de la uniformidad que el principio sea general significa que comprenda a todas las personas cuya situacin coincide con la hiptesis que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal que el impuesto sea uniforme significa en principio que todas las personas sean iguales frente al tributo, el impuesto ser uniforme si la ley trata igual a situaciones iguales y desigual a situaciones desiguales.

b) Principio de certidumbre, es aquella ene l que todo impuesto debe poseer fijeza en sus elementos esenciales para evitar actos arbitrarios por parte de la autoridad, los elementos necesarios son el objeto, sujeto las exenciones, tarifa, poca de pago, infracciones y sanciones.

c) Principio de comodidad, consiste en que todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la forma en la que es ms probable que convenga su pago el contribuyente es por ello que deben escogerse aquellas fechas o periodos, en atencin de la naturaleza del gravamen sea mas propicia y ventajosa para que el causante realice su pago.

d) Principio de economa, consiste en que el rendimiento del impuesto debe ser lo mayor posible y para ello su recaudacin no debe ser onerosa, o sea, que la diferencia

entre la suma que se recaude y la que realmente entre en las arcas de la nacin tiene que ser la menor posible.

4.3.1.2 Clasificacin de los Impuestos. Existen dos criterios principales para distinguirlos, un criterio basado en la repercusin de los impuestos y un criterio conocido como administrativo, segn el primer criterio los impuestos directos son aquellos en los que el legislador se propone alcanzar inmediatamente al verdadero contribuyente; suprime a todo intermediario entre el pagador y el fisco, de manera que las calidades de sujeto pasivo y pagador del impuesto se confunden.

Los impuestos indirectos segn el criterio de repercusin el legislador no grava al verdadero contribuyente sino que lo grava por repercusin las calidades del sujeto del impuesto y el pagador son distinto. El legislador grava al sujeto a sabiendas de que este trasladara el impuesto al pagador. En los impuestos indirectos el sujeto que esta legalmente obligado a pagar el impuesto, el sujeto pasivo traslada el impuesto a un tercero, sujeto pagador, quien es quien verdaderamente lo paga.

Desde el punto de vista del criterio administrativo los impuestos directos son los que recaen sobre las personas, la posesin o el disfrute de la riqueza, gravan situaciones normales y permanentes, son relativamente estables y pueden recaudarse segn listas nominativas conocidas como padrones de los contribuyentes mientras que los impuestos indirectos son aquellos que se perciben en ocasiones de un hecho, de u n acto, de un cambio aislado, o accidental, por lo que no pueden formarse listas nominativas de los contribuyentes.

Directos: ISR. Indirectos: IVA, IEPS, ISAN. Por lo que hace a los impuestos directos, stos se dividen en:

Personales. Reales. Los Impuestos Personales son aquellos en los que se toma en cuenta las condiciones de las personales de las personas con carcter de sujetos pasivos; en principio recaen sobre

el total de la capacidad contributiva del sujeto pasivo, teniendo en consideracin su situacin especial. Por ejemplo, el impuesto sobre la renta a las personas fsicas.

Los Impuestos Reales recaen sobre la cosa objeto del gravamen sin considerar la situacin de la persona que es duea de ella y que es sujeto del impuesto, como en el Impuesto Predial.

Los Impuestos Indirectos se dividen en:

Impuestos sobre los actos. Impuesto sobre el consumo. El legislador debe tomar en cuenta una serie de elementos para determinar cuando se van a gravar los actos y cuando el consumo. El impuesto sobre los actos es aquel que recae sobre las operaciones-actos- que son parte del proceso econmico por ejemplo: el impuesto sobre importaciones y exportacin.

En cuanto a los impuestos sobre el consumo se establecen al realizarse la ltima fase del proceso econmico que s esta gravando y cuando se realizan operaciones destinadas al consumo.

4.3.1.3 Efecto de los Impuestos. Son estudiados los efectos de los impuestos en dos grupos: el primero como los efectos de los impuestos que no se pagan y el segundo como los efectos de los impuestos que se pagan.

En cuanto a los impuestos que o se pagan es, en general, la evasin o la elusin. La evasin se presenta cuando el contribuyente se sustrae al pago del impuesto recurriendo a conductas ilcitas, esto es, violatorias de la ley, ya sea por que realice lo que sta prohbe u omita efectuar lo que ordena, un ejemplo es el contrabando y el fraude fiscal. La alusin tambin consiste en sustraerse al pago del impuesto, pero sin efectuar conductas ilcitas, sino realizando conductas lcitas, como lo es el evitar coincidir con la hiptesis legal ya sea trasladando la fuente del impuesto a un lugar diferente de aquel en que debe aplicarse el tributo o, bien abstenindose de realizar los hechos o actos especficamente gravados por la ley.

El efecto de los impuestos que se pagan es la posibilidad de translacin del gravamen mismo que se conoce como repercusin. La translacin del impuesto es un fenmeno econmico a veces ordenado, a veces prohibido y en ocasiones permitido por la ley, no siempre regulado, que salvo que este prohibido, siempre es legal y que consiste en cargar a un tercero el impuesto originalmente a cargo del sujeto pasivo sealado por la ley, de modo que sea aquel y no este quien sufra el impacto econmico, es decir, en quien incide el impuesto.

Tambin se contempla que la translacin del impuesto se encuentra verificado en tres fases: la percusin, la traslacin y la incidencia.

En cuanto a la Percusin se establece que es el momento en que se realiza el presupuesto de hecho previsto por la ley fiscal para que nazca la obligacin, lo cual es que el causante del tributo se adecua a la hiptesis normativa y general de la obligacin fiscal.

En lo que se refiere a la translacin es aquel momento en que el causante de la impuesto sea la persona a quien la ley seala como sujeto pasivo del impuesto, traslada el gravamen a un tercero que a su vez puede trasmitirlo a otro. La traslacin puede ser hacia delante o prostraslacin o bien hacia atrs o retrotraslacin segn la direccin de la traslacin.

En la traslacin hacia adelante el causante cobra por los bienes o servicios que enajena no solo el precio de los mismos, sino adems obliga al consumidor a pagar el impuesto que ha causado el contribuyente.

La retrotraslacin se da cuando el adquirente de bienes obliga a su proveedor a que le pague el impuesto que causar en cuanto realice la mercanca adquirida.

Con relacin a la incidencia tenemos que esta se da en el momento en que el impuesto llega a quien ya no puede trasladarlo y se ve forzado a pagar el tributo.

4.3.2 Aportaciones de Seguridad Social.

Las aportaciones de seguridad social son aquellas contribuciones establecida en ley a cargo de individuos que son sustituidos por el estado, en cumplimiento de sus obligaciones fijadas por la constitucin en materia de seguridad social, contribuciones como las aportaciones patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social, al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, son sustituidas de las obligaciones marcadas por la constitucin que quedan a cargo del patrn.

El Cdigo Fiscal de la Federacin por su parte en su artculo 2. Fraccin II define a estas como las contribuciones establecida en la ley a cargo de personas que son sustituidas por el estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se benefician en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo estado.

4.3.3 Contribuciones de mejoras. De acuerdo con el Cdigo Fiscal en su artculo 2 fraccin III establece que dichas contribuciones son las establecidas en la ley a cargo de las personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas.

Un ejemplo puede ser la contribucin que se paga por el uso del sistema de distribucin de agua en la ciudad de Mxico.

4.3.4 Derechos. Los Derechos son aquellas contribuciones que establece la ley con los siguientes objetivos:

Uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico, por ejemplo explotacin de bosques. Por recibir servicios que presta l esta en sus funciones de derecho pblico; ejemplo expedicin de pasaportes. Las contribuciones a cargo de organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del estado ejemplo el uso del agua. El Cdigo Fiscal define a los derechos como las contribuciones establecidas en ley por uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin, as como por recibir servicios que presta el estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos desconcertados cuando, en este ultimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la

ley federal de derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del estado.

Cuando sea organismos descentralizados los que proporcionen la seguridad social a que hace mencin la fraccin II, las contribuciones correspondientes tendrn la naturaleza de aportaciones de seguridad social.

4.4. LA POTESTAD TRIBUTARIA. Es el poder jurdico del Estado para establecer las contribuciones forzadas, recaudadoras y destinarlas a expensar los gastos pblicos. El poder tributario es exclusivo del Estado y ste lo ejerce, en primer lugar, a travs del Poder Legislativo, pues en observancia del principio de legalidad este poder expide las leyes que establecen los tributos y que deben contener los elementos esenciales de los mismos, en segundo lugar a travs del Poder Ejecutivo, pues ste debe aplicar la Ley Tributaria y proveer en la esfera administrativa para su cumplimiento, y finalmente a travs del Poder Judicial, Cuando ste dirime controversias entre la Administracin y el gobernado.

Observamos entonces, que la potestad tributaria del Estado comprende tres funciones: la normativa, la administrativa y la jurisdiccional, para cuyo ejercicio el Estado tiene facultades de legislacin, de reglamentacin, de aplicacin, de jurisdiccin y de ejecucin que ejercen los tres poderes de acuerdo con la competencia que le confieren las leyes.

CAPITULO V. ELEMENTOS PERSONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Al Hablar de los elementos personales del derecho Tributario, hacemos alusin sin duda, a uno de los aspectos ms importantes en el mbito tributario, la Relacin Jurdica Tributaria.

La existencia de cargas tributarias no tendran razn de ser de no existir un sujeto encargado de su establecimiento, recaudacin y por el otro lado, otro obligado al pago.

Se habla entonces de un acreedor y un deudor.

Es en sta parte del trabajo, donde sealaremos la actuacin de cada uno. Originalmente y por las caractersticas de cada uno de ellos, al acreedor se la ha denominado sujeto activo, y al deudor sujeto pasivo.

5.1. SUJETO ACTIVO. Primeramente hay que aclarar que el sujeto activo de toda relacin jurdica tiene la facultad de exigir el cumplimiento de la obligacin en los trminos fijados por la ley.

Sin embargo, en materia tributaria esta facultad no es discrecional, como en el Derecho Privado, sino, por el contrario, se presenta como una facultad-obligacin de carcter irrenunciable, de lo que resulta que no slo tiene el derecho o facultad de exigir el cumplimiento sino tambin la obligacin de hacerlo.

En los trminos del artculo 31, fraccin IV, constitucional, es obligacin de los mexicanos contribuir a los gastos pblicos de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Conforme a nuestra Constitucin, la calidad de sujeto activo recae sobre la Federacin, Distrito Federal, los Estados o provincias como se les denomina en otras naciones, y los Municipios; con la diferencia de que slo los tres primeros tienen plena potestad jurdica tributaria, pues los municipios nicamente pueden administrar libremente su hacienda, la cual se forma de las contribuciones que les sealen las legislaturas de los Estados, segn el artculo 115, fraccin II de la propia Constitucin. Fuera de la Federacin, el Distrito Federal, los Estados o Municipios, ningn otro organismo o corporacin puede, en nuestro pas, ser acreedor de crditos fiscales.

El sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado. Mas como este se descompone en nuestro orden constitucional en diversas competencias de naturaleza y alcance diversos, en necesario delimitar el campo de accin de las mismas.

De acuerdo a lo antes sealado con la constitucin tenemos que son tres los sujetos activos:

La federacin, que es la persona jurdica que acumula el mayor nmero de facultades en materia fiscal. Los Estados o entidades federativas y Los municipios. Al ser el Estado el sujeto activo de los tributos, nos tenemos pues que referir a la estructura poltico-administrativa del Estado Mexicano que obedece a la presencia de tres rganos de poder diversos: Federacin, Estados o entidades federativas y Municipios, cuyas caractersticas ms importantes son:

1. F e d e r a c i n: Est constituida por la unin de las diversas entidades territoriales que componen la Repblica Mexicana, las que a travs de un pacto consagrado por la Constitucin han convenido en someterse a la autoridad de un poder soberano para la atencin de todas las funciones de gobierno que por su naturaleza rebasan el mbito meramente local de cada entidad, como lo son, entre otras, la poltica internacional, la emisin de moneda, la construccin y administracin de vas de comunicacin nacionales, el comercio exterior, la defensa nacional, etc.

La esencia del pacto federal radica en el hecho de que diversas circunscripciones territoriales que por s mismas difcilmente podran subsistir, se unen para dar origen a una entidad superior (la federacin) que las represente y gobierne mediante el ejercicio de una serie de poderes y tributaciones que los entes creadores le otorgan y le reconocen. As el artculo 40 Constitucional proclama: Es voluntad del pueblo mexicano constituirse en una Repblica representativa, democrtica, federal, compuesta de Estados libres y soberanos en todo lo concerniente a su rgimen interior; pero unidos en una Federacin establecida segn los principios de esta ley fundamental.

As tambin haciendo referencia l artculo 40 de la ley antes en mencin que dice El pueblo ejerce su soberana por medio de los Poderes de la Unin, en los casos de la competencia de stos, y por los de los Estados, en lo que toca a sus regmenes interiores, en los trminos respectivamente establecidos por la presente Constitucin Federal y las particulares de los Estados, las que en ningn caso podrn contravenir las estipulaciones del pacto Federal.

As tenemos pues que la Federacin aparece como la esfera de poder supremo de la Repblica, cuya autoridad soberana se ejerce en todo el territorio nacional y en el mbito internacional, de acuerdo con las atribuciones que le otorga la ley fundamental.

Existen algunas materias reservadas exclusivamente a la Federacin, estas materias son: el comercio exterior; aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales comprendidos en los prrafos cuarto y quinto del artculo 27 de la Constitucin; servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la Federacin; energa elctrica; produccin y consumo de tabacos labrados, gasolina y otros productos derivados del petrleo; cerillos y fsforos; aguamiel y productos de su fermentacin; explotacin forestal y produccin y consumo de cerveza.

De este precepto se ha originado dos tesis interpretativas:

a) La fraccin XXIX del artculo 73 Constitucional nicamente enumera determinadas fuentes impositivas que solo pueden ser gravadas por la Federacin sin que ello signifique que est impedida para gravar otras fuentes, en cuanto fuere necesario para cubrir los gastos pblicos, de acuerdo con lo establecido por la fraccin VII del mismo artculo 73; por lo tanto, si las contribuciones que establece gravando las fuentes que consigna la citada fraccin XXIX no fueren suficientes para satisfacer los presupuestos, la Federacin puede concurrir con los Estados afectando otras fuentes hasta obtener los recursos suficientes.

b) La federacin solo puede gravar las fuentes que enumera la fraccin XXIX y ser cuestin de las cuotas o tarifas, ms o menos elevadas, el que de dichas fuentes se obtenga la recaudacin necesaria para satisfacer el gasto pblico y pretender que la federacin puede establecer obligaciones sobre fuentes distintas sera violar el principio consignado en el artculo 124 Constitucional.

De las dos tesis anteriores la primera es la correcta, puesto que la potestad tributaria de la Federacin y de los Estados, inherentes a su soberana, es ilimitada y solo mediante manifestacin expresa de la voluntad contenida en el Pacto federal puede restringirse el ejercicio de esa potestad para uno de los sujetos activos en beneficio del otro. En el caso que se comenta, por manifestacin expresa de la voluntad de los estados, contenida en el mencionado artculo 73, fraccin XXIX de la Ley Fundamental, se restringe la potestad tributaria de las entidades federativas sealando la exclusividad de la Federacin para gravar las fuentes econmicas que limitativamente se enumeran en el precepto constitucional citado.

As podemos concluir que en los trminos de las fracciones XXIX y VII del artculo 73 Constitucional, la Federacin posee fuentes que slo ella puede gravar en forma exclusiva y si su rendimiento no basta a cubrir el presupuesto, el Congreso Federal puede gravar otras fuentes hasta que basten a cubrirlos; as como que,

constitucionalmente, las fuentes impositivas se clasifican en exclusivas y concurrentes; las primeras slo las pueden gravar la Federacin y respecto de las segundas pueden concurrir a gravarlas, simultneamente la Federacin, los estados y los Municipios.

2. E s t a d o s o E n t i d a d e s F e d e r a t i v a s: Las entidades federativas son las partes integrantes de la Federacin, dotadas de un gobierno autnomo en lo que toca a su rgimen interior, vale decir en lo relativo al manejo poltico-administrativo de sus respectivos problemas locales.

De acuerdo con la Constitucin, el rgimen interior de los estados, a pesar de su autonoma relativa, no puede en ningn caso contravenir las estipulaciones del pacto federal.

Las entidades federativas tienen facultades concurrentes con la Federacin para gravar todas las dems fuentes econmicas, las que no tiene prohibidas de acuerdo al articulo 117 facciones IV a VII de la Constitucin.

Respecto a la limitacin establecida en funcin de la fraccin XXIX del artculo 73 Constitucional, cuya consecuencia ha sido que los Estados no establezcan su propio Impuesto sobre la renta, es de hacerse notar que en las leyes de hacienda de los estados se ha gravado a la imposicin de capitales, es decir, se ha establecido un impuesto sobre, los productos o rendimientos del capital; adems, existen entidades federativas que han establecido impuestos sobre los ingresos derivados del ejercicio de una profesin lucrativa, que no es otra cosa que gravar alguno de los ingresos de las personas fsicas derivados del trabajo personal. O sea, existen establecidos algunos impuestos sobre la renta.

Respecto al problema consistente en que las entidades no pueden gravar a personas que residan fuera de su territorio, an cuando en el mismo perciban todos sus ingresos o utilidades, las entidades federativas han modificado sus legislaciones fiscales a fin de establecer como hecho imponible el que tiene lugar dentro de su circunscripcin territorial, por ejemplo, gravar la produccin, la distribucin, el consumo. etc.

3. M u n i c i p i o s:

Puede definirse al municipio como la clula dela organizacin del Estado Mexicano al servir de base para la divisin territorial y para las estructuras polticas y administrativas de las entidades y miembros de la federacin.

Manuel Ulloa Ortiz considera como municipio a la reunin natural de familias dentro de una porcin geogrfica determinada, para satisfacer adecuadamente el conjunto de necesidades que tocan, por la periferia, la esfera de la vida domestica que sin participar por ello de la intimidad del hogar son, sin embargo, una prolongacin de este mismo lugar.

Los Municipios se representan como una serie de pequeas circunscripciones territoriales cuyo conjunto integra una entidad federativa.

La idea de dividir al pas en mltiples clulas municipales tuvo por objeto constituir un primer frente de autoridad que localmente pueda atender y resolver los ms pequeos, pero ingente problemas de cada comunidad, como los servicios de agua potable, alcantarillado, polica, etc. Obviamente, esto ocasiona en el mbito local una situacin similar a la que ocurre en el mbito nacional: La coexistencia de dos tipos de autoridades la estatal y la municipal que deben quedar perfectamente limitadas tanto por la Constitucin federal como por las Constituciones de cada estado.

El municipio es, sin duda, el de situacin econmica ms precaria, la entidad poltica que en forma directa satisface las necesidades esenciales de la poblacin, principalmente a travs de la prestacin de diversos servicios pblicos. Esta situacin se debe a que el municipio tiene la imposibilidad de establecer por si mismo sus tributos ya que los tributos municipales son establecidos por las legislaturas estatales y el municipio, ya que ellos tienen la libre administracin de su hacienda pudiendo solamente sugerir a las legislaturas estatales los tributos que consideren necesarios y convenientes.

Se considera que las fuentes tributarias que deben ser exclusivas de los Estados y Municipios son las siguientes:

La propiedad o posesin de bienes inmuebles, es decir, lo que se grava a travs de los impuestos territoriales o prediales. Los ingresos de naturaleza mercantil, percibidos por actividades que no estn delegadas a la federacin, es decir, los impuestos al comercio y a la industria. Los ingresos derivados de las actividades agrcolas y ganaderas.

Francisco de la Garza en su obra Hacienda Municipal justifica el derecho del Municipio de la percepcin de ingresos dicindonos que satisface necesidades esenciales de su poblacin mediante la prestacin de una serie de servicios pblicos, cuya suspensin total o parcial, ocasionara daos y perjuicios inmediatos, ingentes e irreparables, como lo seran el trastorno y molestias que acarrearan la falta de prestacin de los servicios de barrido y limpieza de las calles, recoleccin de basura domiciliarias, alumbrado pblico, de abastecimiento de agua potable, de drenaje, de polica, etc, Los que por su fundamental importancia es necesario que el municipio tenga la seguridad permanente de poder prestar.

De ah es urgente que el municipio goce de una slida situacin financiera que le e permita mantener, permanentemente y en todo momento la prestacin de todos los servicios pblicos, que juega un papel tan predominante en la vida municipal.

Por lo que podemos apreciar, se trata de una obligacin jurdica, es decir un vnculo jurdico que constrie al contribuyente a su cumplimiento, es decir al pago y a la realizacin de todas las obligaciones accesorias como pudiere ser el presentar declaraciones informativas, llevar contabilidad, expedir comprobantes, etc.

5.2. SUJETO PASIVO. Una y otra vez se ha sealado que el sujeto pasivo ser aquel sobre el que recaiga la obligacin de pago y sus accesorias.

Por sujeto pasivo de la obligacin tributaria debe entenderse a la persona fsica o moral, nacional o extranjera, que realiza el hecho generador de un tributo o contribucin es decir, a la que se le coloca dentro de la correspondiente hiptesis normativa.

El Artculo 1. Del Cdigo Fiscal nos seala que las personas fsicas y morales estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas, as podemos concluir que existen dos clases de sujetos pasivos:

Personas Fsicas: todo ser humano dotado de capacidad de goce, es decir, de la posibilidad de ser titular de derechos y obligaciones, lo cual amplia enormemente el concepto; pues aun los menores de edad e incapaces, representados desde luego por

quienes ejerzan la patria potestad o la tutela, pueden llegar a ser sujetos pasivos de un tributo.

Persona Morales: Constituidas por todas las asociaciones, o sociedades civiles o mercantiles debidamente organizadas conforme a las leyes del pas que tengan establecido su domicilio social.

Dentro del nuestro sistema tributario federal, una persona fsica o moral adquiere el carcter de sujeto pasivo mediante la simple realizacin de un hecho generador de un tributo, independientemente del lugar donde tenga su domicilio.

Una persona fsica o una moral es susceptible de transformarse en sujeto pasivo conforme a nuestro derecho fiscal, en cuanto se coloca en la correspondiente hiptesis normativa sin importar su domicilio, nacionalidad, estatus jurdico y en el caso de los individuos, su edad, sexo, actividad o creencias personales.

En sntesis, cabe sealar que basta con que una persona fsica o moral obtenga un ingreso de fuente de riqueza ubicada en Mxico y/o en el extranjero si es que en este ltimo caso se encuentra domiciliada en el territorio nacional, para que en forma automtica e inmediata adquiera el carcter de sujeto pasivo de la obligacin tributaria en materia de impuestos sobre la renta sin que para dicha consideracin influyan en absoluto los enunciados factores de domicilio y nacionalidad. Entendiendo por fuente de riqueza el lugar donde se produce los hechos generadores de tributo. Es decir, el sitio donde el sujeto pasivo percibe el ingreso, rendimiento o utilidad gravados por la ley tributaria o donde se derivan tales percepciones, cuando este sitio o lugar se localiza en algn punto del territorio nacional, surge para el receptor del beneficio econmico la obligacin de esterar los tributos o contribuciones federales que procedan conforme a las leyes aplicables.

Podemos decir pues que el sujeto pasivo de la obligacin fiscal es la persona que conforme a la ley debe satisfacer una prestacin determinada a favor del fisco, ya sea propia o de un tercero, o bien se trate de una obligacin fiscal sustantiva o formal.

Al referirnos al sujeto pasivo cabe aclarar que no siempre es la persona a quien la ley seala como tal es la que efectivamente paga el tributo, sino que en ocasiones es una persona diferente quien lo hace, es decir, quien ve disminuido su patrimonio por el cumplimiento de la obligacin y se convierte, entonces, en el sujeto pagador del tributo.

El caso se presenta cuando se da el efecto de la translacin del tributo, donde el sujeto pasivo es la persona que realiza el hecho generador y el sujeto pagador es la persona en quien incide el tributo debido a la translacin del mismo, el primero viene a ser, pues, el contribuyente de derecho y el segundo, el contribuyente de hecho y de los dos el nico que interesa al Derecho Fiscal es el primero.

Otro aspecto del estudio del sujeto pasivo es la determinacin del tipo de responsabilidad de quien paga la deuda impositiva pues el Derecho Fiscal con frecuencia separa la responsabilidad del pago de la titularidad de la deuda y esta separacin consiste en que aunque la deuda sea a cargo de una persona, la responsabilidad de pago recae sobre otra distinta.

Debemos distinguir al titular del adeudo del tercero con responsabilidad de pago denominado al primer deudor o responsable directo y al segundo deudor o responsable indirecto. El motivo para atribuir a un tercero ajeno a la relacin fiscal la responsabilidad del pago puede derivar de una relacin particular entre el deudor directo y el deudor indirecto; o de ser el sucesor de otra persona; o del incumplimiento de una obligacin legal.

No debe confundirse, la distincin entre deudor o responsable indirecto, con la distincin entre contribuyente de derecho y contribuyente de hecho, respectivamente, pues la primera de las distinciones mencionadas se refiere nicamente a contribuyentes de derecho.

Los sujetos pasivos de la obligacin fiscal pueden ser a su vez las agrupaciones que constituyen una unidad econmica diversa de sus miembros que carecen de personalidad jurdica.

Podemos concluir que sujeto pasivo ser todo aquel (persona fsica o moral) que se site en el supuesto jurdico previsto por la norma tributaria.

5.2.1 Clasificacin del sujeto pasivo.

Nuestra legislacin Tributaria, sin entrar en tantas complicaciones terminolgicas, esencialmente regula dos tipos de sujetos pasivos: el causante directo y el responsable solidario.

Nuestro Derecho Fiscal, a pesar de hacer mencin exclusivamente a dos clases de sujetos pasivos, en realidad comprende a cuatro tipos, aunque englobando a los tres ltimos bajo el comn denominador de responsables solidarios. As se comprende a los siguientes sujetos pasivos o causantes:

1.- Sujeto Pasivo Contribuyente u Obligado Directo. 2.- Sujeto Pasivo Obligado Solidario. 3.- Sujeto Pasivo Obligado Subsidiariamente o por Sustitucin; y 4.- Sujeto Pasivo Obligado por Garanta.

1.- Sujeto Pasivo Contribuyente u Obligado Directo. Es el tpico sujeto pasivo, se trata de la persona fsica o moral, nacional o extranjera, que lleva a cabo el hecho generador del tributo, obteniendo un ingreso, rendimiento o utilidad gravables, de una fuente de riqueza ubicada en territorio nacional y/o en el extranjero, cuando en este ltimo caso tenga establecido en Mxico se domicilio.

Se le da tal nombre por que sobre l recae el deber tributario, es quien especficamente se coloca dentro de la hiptesis normativa.

El obligado directo es el principal sujeto pasivo de los tributos y este a diferencia de los otros tres sujetos pasivos, es el nico al que propiamente pueda denominrsele causante. Tambin es el nico al que propiamente puede denominrsele como contribuyente, toda vez que es quien con cargo en su patrimonio contribuye a sufragar los gastos pblicos.

2.- Sujeto Pasivo Obligado Solidario. Se le define como la persona, fsica o moral nacional o extranjera, que en virtud de haber establecido una determinada relacin de tipo jurdico con el sujeto pasivo obligado directo, por disposicin expresa de la ley tributaria aplicable, adquiere

concomitantemente con dicho obligado directo y a eleccin del fisco, la obligacin de cubrir un tributo originalmente a cargo del propio contribuyente directo.

3.- Sujeto Pasivo obligado Subsidiariamente o por Sustitucin. Podemos definirlo como aquella persona, generalmente fsica, que se encuentra legalmente facultada para autorizar, aprobar o dar fe respecto de un acto jurdico generador de tributos o contribuciones y a la que la ley hace responsable de su pago bajo determinadas circunstancias en los mismos trminos que al sujeto pasivo obligado directo.

Margain Manautou nos dice: El responsable por sustitucin es aquel que, en virtud de una disposicin de la ley, es responsable del pago del crdito fiscal, no por la intervencin personal y directa que tuvo en su creacin, sino por que la conoci o pas ante l, sin haber exigido al responsable contribuyente el pago respectivo. Quedan comprendidos dentro de esta categora, los funcionarios pblicos, magistrados, notarios, retenedores, recaudadores, etc..

4.- Sujetos Pasivos Obligados por Garanta. Podemos definirlo como la persona fsica o moral que voluntariamente afecta un bien de su propiedad u otorga una fianza, con el objeto de responder ante el fisco, a nombre y cuenta del sujeto pasivo obligado directo, del debido entero de un tributo originalmente a cargo de este ltimo y cuyo pago ha quedado en suspenso, en el supuesto de que al ocurrir su exigibilidad, el propio obligado directo no lo cubra oportunamente.

As podemos mencionar como caractersticas de esta definicin: que el obligado por garanta puede ser tanto una persona fsica como una moral. El carcter de sujeto pasivo por garanta se adquiere como consecuencia de un acto de libre manifestacin de la voluntad, es decir, que este es el nico sujeto pasivo que no asume tal papel por suposicin de la ley, sino por voluntad propia.

El obligado por garanta adquiere expresamente l deber de responder ante la autoridad hacendara por orden y cuenta del contribuyente directo del entero oportuno de una contribucin originalmente a cargo d este ltimo.

Para ello, debe afectar en garanta un bien de su propiedad o responder patrimonialmente poniendo a disposicin del fisco sus recursos econmicos si es que se trata de una institucin de fianzas debidamente autorizada.

El fisco esta adems en plena libertad de hacerlo efectivo, cobrndolo en forma inmediata al sujeto pasivo obligado por garanta sin necesidad detener que llevar a cabo previamente ninguna gestin de cobro ante el contribuyente directo.

En sntesis podemos, afirmar que el sujeto obligado por garanta debe su existencia y reconocimiento legal a al ineludible necesidad de que el Estado asegure, por todos los medios a su alcance, la percepcin de los ingresos tributarios.

5.2.2 Criterios de Vinculacin del Sujeto Pasivo. Llamase criterio de vinculacin al sealamiento por la ley de cmo, cundo, dnde y por qu surge el nexo entre el sujeto activo y el sujeto pasivo de la obligacin.

Flores Zavala dice que si el Estado grava a las personas teniendo en cuenta su situacin econmica general de cualquiera que sea la fuente de riqueza de las rentas o de sus bienes, se le llama sujecin personal y si el Estado grava a las personas teniendo en cuenta las rentas creadas y los bienes situados en territorio y no las cualidades de las personas que los perciben o poseen, se llama sucesin real. En el primer caso se trata de los criterios subjetivos de vinculacin, como son la nacionalidad y el domicilio y la residencia. En el segundo caso se trata de criterios objetivos, como son la fuente de riqueza y el establecimiento permanente.

Conforme al criterio de nacionalidad, es decir, al vnculo jurdico y poltico que une a la persona con el Estado, los nacionales de un pas estn obligados a contribuir para los gastos pblicos de ese pas, independientemente de donde tengan su domicilio, su residencia fiscal o cul sea el lugar de origen de sus ingresos o donde estn ubicados sus bienes.

Conforme al criterio de domicilio, estn obligados al pago de tributos en un pas las personas que en l tiene su domicilio y corresponde a la legislacin interna de cada pas definir este concepto. En Mxico se considera como domicilio el lugar donde reside la persona fsica con el propsito de establecerse en l; a falta de ste, el lugar en que tiene el principal asiento de sus negocios; y a falta de uno y otro, el lugar donde se halle. Para

las personas morales su domicilio es el lugar donde se halle establecida su administracin.

De acuerdo con el Cdigo fiscal este considera como domicilio fiscal:

a) Tratndose de personas fsicas:

Cuando realizan actividades empresariales, el local en que se encuentra el principal asiento de sus negocios. Cuando no realicen actividades sealada en el punto anterior y presten servicios personales independientes, el local que utilice como base fija para el desempeo de sus actividades. En los dems casos, el lugar donde tengan el asiento principal de sus actividades. b) Tratndose de personas morales:

Cuando sean residentes en el pas, el local donde se encuentre la administracin principal del negocio. Si se trata de establecimiento de personas morales residentes en el extranjero, dicho establecimiento; en el caso de varios establecimientos, el local donde se encuentre su administracin principal. Conforme al criterio de residencia, las personas estn obligadas al pago de tributos en un pas por su sola estancia en l.

Conforme al criterio de la fuente de riqueza, las personas estn obligadas al pago de tributos en un pas si en l se origina el ingreso gravado o l se encuentra los bines afectos al tributo, sin importar su nacionalidad, domicilio o residencia.

Conforme al criterio de establecimiento permanente, estn obligadas al pago de tributo en un pas las personas que sin tener domicilio o residencia en ese pas, tengan en l un lugar de negocios en el que realicen actividades gravadas, respecto de los ingresos atribuibles al establecimiento.

Tambin se considera que existe establecimiento permanente, aun cuando no haya lugar de negocios en territorio nacional, si un residente en el extranjero acta en el pas a travs de una persona fsica o moral que tenga y ejerza poderes para celebrar contratos a nombre del residente en el extranjero, tendientes a la realizacin de las actividades empresariales de ste en el pas que no sean de las mencionadas en el artculo 3.

CAPITULO VI. DE LA OBLIGACION FISCAL.

El Derecho Fiscal regula no solamente la obligacin del contribuyente que consiste en l deber de entregar una cantidad de dinero al Estado en virtud de haberse causado un tributo, cantidad que el Estado puede exigir coercitivamente en caso de falta de pago oportuno; si no que prev otro tipo de obligaciones a cargo tanto del propio contribuyente como de terceras personas, concebidas para hacer eficaz la obligacin. Este otro tipo de obligaciones es de naturaleza administrativa o de polica tributaria y sin ellas la obligacin derivada de la causacin del tributo difcilmente podra hacerse efectiva.

La Obligacin tributaria puede definirse como el vnculo jurdico en virtud de cual el Estado denominado sujeto activo, exige a un deudor denominado sujeto pasivo exige el cumplimiento de una obligacin pecuniaria excepcionalmente en especie. De la Garza sostiene que de la realizacin del presupuesto legal surge una relacin jurdica que tiene la naturaleza de una obligacin, en cuyos extremos se encuentran los elementos personales: un acreedor y un deudor y en el centro un contenido, que es la prestacin del tributo.

Este autor define a la relacin tributaria sustantiva como aquella virtud de la cual el acreedor tributario (la administracin fiscal) tiene derecho a exigir a deudor tributario principal o a los responsables el pago del tributo, el cumplimiento de la prestacin de dar cuyo contenido es el pago de una suma de dinero o la entrega de ciertos bienes en especie.

6.1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION FISCAL. El momento del nacimiento de la obligacin tributaria representa en nuestra materia gran importancia debido a que nos permite determinar cual disposicin legal es aplicable a esa situacin, es decir, a partir de que momento ser exigible, as como el momento en que se extinguirn las facultades de las autoridades fiscales para su cuantificacin.

La obligacin fiscal nace cuando se realizan las situaciones jurdicas o de hecho previstas en las leyes fiscales, con la realizacin del hecho generador, por lo que sern aplicables las disposiciones legales vigentes de su nacimiento. En materia fiscal el momento de nacimiento de una obligacin no coincide con el de su exigibilidad ya que por su naturaleza especial, requiere del transcurso de un cierto plazo para que sea exigible.

El hecho imponible es una hiptesis normativa a cuya realizacin se asocia el nacimiento de la obligacin fiscal y el hecho generador es el hecho material que se realiza en la vida real que actualiza es hiptesis normativa por lo tanto, la obligacin fiscal nace en el momento en que se realiza el hecho imponible, es decir, cuando se da el hecho generador, pues en ese momento se coincide con la situacin abstracta prevista en la ley. Por lo tanto la obligacin fiscal nace cuando se realizan las situaciones jurdicas o de hecho prevista en las leyes fiscales. Tratndose de impuestos, la obligacin fiscal nace en el momento en que se realiza el hecho jurdico previsto por la ley como su presupuesto que siempre es un acto o hecho de un particular. En cuanto a los derechos la obligacin fiscal nace en el momento en que la autoridad efectivamente preste el servicio administrativo al particular. En la contribucin especial, la obligacin fiscal nace en el momento en que el estado pone en servicio la obra pblica de inters general, pero que beneficia particularmente a un determinado sector, o bien, en el momento en que presta el servicio pblico que reclama el inters general como consecuencia de la actividad que desarrolla algn particular.

El momento del nacimiento de la obligacin fiscal es sumamente importante ya que permite determinar lo siguiente:

Distinguir el momento en que se origina la deuda impositiva y aquellos otros en que surgen deberes tributarios de tipo formal como son la presentacin de declaraciones. Determinar la ley aplicable que no puede ser la misma en el momento de realizacin del hecho imponible y en el de producirse el acto administrativo de liquidacin o la liquidacin por el particular. Practicar la evaluacin de las rentas o de los bienes gravados con referencia al momento en que el crdito fiscal surja. Conocer la capacidad de obrar de los sujetos de la imposicin. Determinar el domicilio fiscal del contribuyente o de sus representantes. Determinar la poca de pago y exigibilidad de la obligacin fiscal y por lo tanto, fijar el momento inicial para l computo del plazo de prescripcin. Determinar las sanciones aplicables en funcin de la ley vigente en el momento de nacimiento de la obligacin.

La obligacin fiscal se causa, nace o genera en el momento en que se realizan los actos materiales, jurdicos o de ambas clases que hacen concreta la situacin abstracta prevista por la ley.

El Cdigo Fiscal en el artculo 6. Expresa: Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho previstas en las leyes vigentes durante el lapso en que ocurran.

6.2. DETERMINACION DE LA OBLIGACION FISCAL. Esta consiste en la constatacin de la realizacin del hecho imponible o existencia del hecho generador y la precisin de la deuda en cantidad liquida.

Giuliani Fonrouge define la determinacin de la obligacin tributaria como El acto o conjunto de actos emanados de la administracin de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular la configuracin del presupuesto de hecho la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligacin. La determinacin de la obligacin fiscal puede corre a cargo del contribuyente, del fisco o de ambos, de comn acuerdo.

6.3. EPOCA DE PAGO DE LA OBLIGACION FISCAL. La poca de pago de la obligacin fiscal es el plazo o momento establecido por la ley para que se satisfaga la obligacin; por lo tanto, el pago debe hacerse dentro del plazo o en el momento que para ese efecto seale la ley.

El Artculo 6 del Cdigo Fiscal prev que las contribuciones se deben pagar en la fecha o dentro del plazo en las disposiciones respectivas y para el caso que haya falta de disposicin expresa, el pago deber hacerse mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas dentro del plazo que corresponda segn sea el caso:

Si la contribucin se calcul por periodos establecidos en la ley y en los casos de retencin o recaudacin de contribuciones, los contribuyentes, retenedores o las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudarlas, las enteraran a ms tardar el da siete del mes calendario inmediato posterior al de terminacin del periodo, dela retencin o de la recaudacin, respectivamente.

En cualquier otro caso, dentro de los cinco das siguientes al momento de la causacin. Como regla general las contribuciones omitidas que las autoridades fiscales determinen como consecuencia del ejercicio de sus facultades de comprobacin, as como los dems crditos fiscales, deben pagarse o garantizarse junto con sus accesorios, dentro del mes siguiente a la fecha en que surta efectos su notificacin.

El artculo 66 del Cdigo Fiscal prev la posibilidad de que se prorrogue la poca de pago de la obligacin fiscal al disponer que las autoridades fiscales, a peticin de los contribuyentes podrn autorizar el pago a plazo, ya sea diferido o en parcialidades, de las contribuciones omitidas y de sus accesorios sin que dicho plazo exceda de 36 meses y durante el plazo concedido se causarn recargos sobre el saldo insoluto incluyendo los accesorios, a la tasa que mediante ley fije el congreso de la Unin tomando en consideracin el costo porcentual promedio de captacin de recursos del sistema bancario, proporcionado por el Banco de Mxico.

Finalmente se dispone que cesar la autorizacin para pagar a plazo en forma diferida o en parcialidades, cuando:

Desaparezca o resulte insuficiente la garanta del inters fiscal, sin que el contribuyente de nueva garanta o ample la que resulte insuficiente. El contribuyente sea declarado en quiebra o solicite su liquidacin judicial. El contribuyente no pague algunas de las parcialidades, con sus recargos, a ms tardar dentro de los 15 das siguientes a aquel en que vence la parcialidad. 6.4. EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION FISCAL. La exigibilidad de la obligacin fiscal es la posibilidad de hacer efectiva dicha obligacin aun en contra de la voluntad del obligado, en virtud de que no satisfizo durante la poca de pago, por lo tanto, no se venza o transcurra la poca de pago la obligacin fiscal no es exigible por el sujeto activo.

6.5. EXENCION EN EL PAGO DE LA OBLIGACION FISCAL. En el derecho Privado una obligacin puede extinguirse por remisin de la deuda esto es por perdn del acreedor al deudor en el cumplimiento de su obligacin.

Sin embargo, no siempre la remisin de la deuda es total, pues a veces solo se concede por los accesorios como son los intereses vencidos o por vencerse.

En el derecho Tributario no existe una figura semejante pues el sujeto activo tiene como obligacin principal la de cobrar los crditos fiscales. Carece de facultades para perdonar el pago de los crditos ya vencidos o por vencerse, as como de los accesorios que son los recargos y sanciones.

El estado continuamente perdona a los contribuyentes omisos con la condicin de que para el futuro cumplan con sus obligaciones. Esta poltica ha sido seguida frecuentemente por nuestra hacienda pblica federal y a dado en denominrsele Borrn y cuenta nueva por que se perdona lo pasado para que a partir del momento correspondiente, el particular reanude sus relaciones con el fisco como si fuera un nuevo contribuyente.

CAPITULO VII. EL ORGANO RECAUDADOR DE LA ACTIVIDAD FINACIERA Y HACENDARA.

Es preciso sealar, que el sujeto activo de la relacin jurdico tributaria, es decir el representante del Estado y del Poder Ejecutivo, es la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y actualmente el Servicio de Administracin Tributaria, quienes se encargan de la determinacin, liquidacin y recaudacin de las contribuciones.

7.1. SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO (S.H.C.P.). Hacienda tiene su origen del verbo latino facera, que deriva del rabe ckasena, que significa la vida econmica de los entes pblicos y en sentido estricto hace mencin a los ingresos, pertenecientes y gastos de las entidades pblicas. La Hacienda Pblica como organismo, aparece por primera vez al crear Felipe V la Secretaria de Hacienda dentro de la organizacin administrativa del reino espaol. De ah pasa a Amrica Latina y a Mxico donde la dependencia del gobierno federal encargada de realizar la actividad financiera se ha conocido tradicionalmente como Secretaria de Hacienda, agregndosele posteriormente la innecesaria expresin y de Crdito Pblico. Actualmente Hacienda se puede definir como la ciencia que estudia la actividad del estado cuando utiliza medidas especiales llamadas financieras: gastos, tasas, impuestos, emprstitos, medidas monetarias, presupuestos, etc..

As pues podemos decir que la hacienda es el conjunto de derechos pertenecientes al estado, es decir: los ingresos y los egresos de los gobiernos, tanto federales como estatales y locales.

Las principales atribuciones de la Secretaria de Hacienda en Mxico se enmarcan en el artculo 31 de la Administracin Pblica Federal y son:

Estudiar y formular los proyectos de leyes y disposiciones impositivas, y las leyes de ingresos federal y del departamento del D.F. Cobrar los impuestos, derechos, productos y aprovechamientos federales en los trminos de las leyes; Cobrar los derechos, impuestos, productos y aprovechamientos del D.F., en los trminos de la ley de ingresos del departamento del D.F. y las leyes fiscales correspondiente. Determinar los criterios y montos globales de estmulos fiscales, estudiar y proyectar sus efectos en los ingresos de la federacin y evaluar sus resultados conforme a sus objetivos. Dirigir los servicios aduanales, de inspeccin y la polica fiscal dela federacin. Proyectar y calcular los ingresos dela federacin del Departamento del D.F. y de las entidades de administracin federal; Planear, coordinar, evaluar y vigilar el sistema bsico bancario del pas que comprende al banco central a la banca nacional y las dems instituciones encargadas de prestar el servicio pblico de banca y crdito. Practicar inspecciones y reconocimientos de existencias en almacenes, con el objeto de asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales. Realiza o autorizar todas las operaciones en que se haga uso del crdito pblico. Manejar la deuda pblica de la federacin y del Departamento del D.F. Dirigir la poltica monetaria y crediticia. Administrar las casa de moneda y ensaye. Ejercer las atribuciones que le seale las leyes en materia de seguros, fianzas, valores y de organizaciones auxiliares de crdito. Representar el inters de la federacin en controversias fiscales. Establecer y revisar los precios y tarifas de los bienes y servicios de la administracin pblica federal o bien las bases para fijarlos. Los dems que le atribuyan expresamente las leyes y reglamentos. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico ha sido, es y ser el rgano ms importante de la actividad financiera del Estado, y se ha convertido en el pilar de la economa nacional, pues es quien estudia todos y cada uno de los procesos que se acontecen en la economa nacional y aplica lo que le beneficia.

7.2. SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (SAT).

El da 15 de diciembre de 1995, se publica una novedosa Ley que anticipaba la creacin de un rgano tributario separado de la Secretara de Hacienda, que vendra a desarrollar sus actividades. Sin embargo, es hasta el primero de julio de 1997, cuando entra en vigor con la publicacin de su reglamento interno.

Actualmente, es el Servicio de Administracin Tributaria, uno de los rganos ms importantes de la administracin pblica federal, precisamente por que es el competente para la recaudacin de las contribuciones.

7.2.1. Naturaleza Jurdica del SAT. Es un rgano desconcentrado de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico tiene a su cargo l ejerci de las facultades y el despacho de los asuntos que le encomiendan la ley del servicio de administracin tributaria y los distintos ordenamientos legales aplicables, as como los reglamentos, decretos, acuerdo y ordenes del presidente de la repblica y los programas especiales y asuntos que el secretario de hacienda y crdito publico le encomienda ejecutar y coordinar en las materias de su competencia.

7.2.2. Objeto del SAT. Tiene por objeto la realizacin de una actividad estratgica del estado consistente en la determinacin, liquidacin y recaudacin de impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos, aprovechamientos federales y de sus accesorios para el financiamiento del gasto pblico.

7.2.3. Estructura del SAT. Para el despacho de los asuntos de su competencia contara con los siguientes servidores pblicos y unidades administrativas:

Presidente. Unidad de comunicacin social Comisin del servicio fiscal de carrera Unidades Administrativas Centrales Administracin General de Recaudacin. Administracin General de Auditoria Fiscal Federal Administracin General Jurdica de Ingresos Administracin General de Aduanas Coordinacin General de Recursos

Unidades Administrativas Regionales. Dependientes de stas, se encuentran las administraciones especiales, regionales y locales de cada una de stas, en algunos casos secciones.

Actualmente se maneja la posible modificacin a su estructura interna en la que apareceran administraciones estatales y de grandes contribuyentes, substituyendo a las regionales y especiales.

7.2.4. Atribuciones del SAT.

1. Recaudar los impuestos contribuciones de mejora, productos, aprovechamiento federales y sus accesorios de acuerdo a la legislacin aplicable. 2. Dirigir los servicios aduanales y de inspeccin as como la poltica fiscal de la federacin. 3. Representar el inters de la federacin en controversias fiscales. 4. Determinar, liquidar y recaudar las contribuciones aprovechamientos federales y sus accesorios cuando conforme a los tratados internacionales de los que Mxico sea parte. 5. Vigilar y asegurar el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales y aduaneras y en su caso ejercer las facultades de comprobacin previstas en dichas disposiciones. 6. Fungir como rgano de consulta del gobierno federal en materia fiscal y aduanera. 7. Localizar y listar a los contribuyentes con el objeto de ampliar y mantener el registro respectivo.

7.2.5. Razn de la Existencia del SAT. Bsicamente se sostiene que el SAT, se crea con apego a lo dispuesto en el plan nacional de desarrollo, en que se contemplaban los objetivos siguientes:

a) Fortalecer el ejercicio pleno de la soberana como el valor supremo de nuestra nacionalidad y como responsabilidad primera del estado.

b) Consolidar un rgimen de convivencia social regido plenamente por el derecho donde la ley sea aplicada a todos por igual y la justicia sea la va por la solucin de conflictos.

c) Construir un pleno desarrollo democrtico con el que se identifiquen todos los mexicanos y sea la base de certidumbre y confianza par una vida poltica pacfica e intensa de participacin ciudadana.

d) Avanzar a un desarrollo social que propicie y extienda en todo le pas las oportunidades de superacin individual y comunitaria bajo los principio de equidad y justicia. Promover un crecimiento econmico vigoroso sostenido sustentable en beneficio de los mexicanos.

7.2.6. Factores de Creacin.

Tendencia global de modernizacin y autonoma de administracin tributaria Alejar la administracin tributaria abruptos por motivos polticos o administrativos. 7.2.7. Marco Jurdico.

Articulo 90 Constitucional (Administracin Pblica Federal Centralizada y Paraestatal). Artculo 17 de la Ley de la Administracin Pblica Federal (secretaria, estado y departamento administrativo, rganos administrativos desconcentrados). Artculo 31 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal. Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria. 7.2.7. rganos Integrantes.

El Servicio de Administracin Tributaria se encuentra integrado por:

La Junta de Gobierno. El Presidente del SAT.

Las Unidades administrativas que establezca su reglamente interior. Integracin de la junta: Secretario de la secretaria de hacienda y crdito pblico, dos representantes de la secretaria de hacienda y crdito pblico, presidente del SAT, dos titulares de las unidades administrativas del SAT.

7.2.9. reas que Componen el SAT.

a) Areas sustantivas: Administracin general de auditoria fiscal federal Administracin general de recaudacin Administracin general de aduanas Administracin Jurdica de ingresos

b) Areas de apoyo: Coordinacin general de recursos Servicio fiscal de carrera Direccin general de tecnologa de informacin Unidad de contralora interna.

CONCLUSIONES.

Primero.- Las contribuciones tienen su origen en la facultad de imperio y/o arbitrariedad que se transforman en las facultades de las autoridades estatales para imponerlos, pero en beneficio de la sociedad.

Segundo.- Que es precisamente atendiendo a las necesidades de la sociedad por lo que el establecimiento, equitativo de la recaudacin debe fijarse de acuerdo con la capacidad econmica y necesidades del particular.

Tercero.- Es imprescindible la figura de la contribucin como medio de sostenimiento del Estado y por ende de la sociedad.

Cuarto.- Tanto el establecimiento como la recaudacin de las contribuciones debe realizarse con estricto apego a los principios establecidos en la Constitucin y las Leyes Tributarias.

Quinto.- Ahora bien, no todo lo establecido en las Leyes Tributarias es completamente justo, pudiere considerarse legal, sin que esto represente justicia.

Sexto.- Es necesario efectuar un anlisis profundo a la Legislacin Fiscal con el propsito de encontrar una armona entre la necesidad estatal y la sobrevivencia financiera del particular.

Sptimo.- Es menester considerar y especificar claramente la mayora de los principios doctrinarios de los impuestos procurando un desarrollo funcional de los mismos.

Octavo.- Se trata (la Obligacin de contribuir) de una verdadera obligacin jurdica, cuyo incumplimiento trae aparejada consecuencias de coactividad y coercitividad por parte el rgano recaudador.

Noveno.- La calidad y diferencia entre sujeto activo y pasivo debiere estar condicionada por el principio de gasto pblico, ms que por el poder jerrquico de la norma.

Dcimo.- La clasificacin de las contribuciones no es de lo ms afortunada en la redaccin fomentando el podero del sujeto activo.

Undcimo.- Las Obligaciones a cargo de los contribuyentes (las denominadas accesorias), superan la obligacin principal del pago de las contribuciones.

Duodcimo.- Pareciere que la potestad tributaria excede de su finalidad.

Dcimo Tercero.- La creacin del nuevo rgano tributario (SAT), viene a propiciar un ambiente de credibilidad y certidumbre que reflejan confiabilidad en los particulares.

Dcimo Cuarta.- Es importante que los titulares de los cargos pblicos reflejen confianza en su actuar y no generar rechazo a la contribucin por los malos manejos de los mismos.

Dcimo Quinta.- Es inminentemente necesaria una reforma fiscal integral que tenga como principal objetivo el regular armnica y equitativamente las relaciones tributarias, que tienda a la simplificacin y beneficio de la sociedad.

BIBLIOGRAFIA.

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MARGAIN MANAUTUU, EMILIO. Introduccin al Estudio del Derecho Tributario Mexicano Porra. SANCHEZ PIA, JOSE DE JESUS Nociones de Derecho Fiscal Pac.

LEGISLACIN FISCAL

Cdigo Fiscal Federal. Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria

Universidad Abierta