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Casos Prcticos

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1 Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero, por ingresos distintos a dividendos o utilidades 2 Clculo de factores de ajuste y actualizacin 3 Determinacin del resultado fiscal y del ISR de las personas morales 4 Determinacin de la base de persona moral cuando tienen ingresos exentos 5 ISR de personas morales por distribucin de dividendos cuando stos no provienen de Cufin 6 Coeficiente de utilidad en pagos provisionales 7 Pagos provisionales de personas morales 8 Renta gravable para la determinacin de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas 9 Determinacin de la ganancia en la enajenacin de acciones cuando la tenencia accionaria es mayor a 12 meses 10 Lmite de deduccin de donativos 11 Deducibilidad de la previsin social 12 Monto original y deduccin de inversiones utilizadas durante todo el ejercicio 13 Deduccin de inversiones en el ejercicio de inicio o trmino de deduccin 14 Determinacin de utilidad o prdida en enajenacin de inversiones 15 Deduccin de inversiones en automviles 16 Deduccin de prdida de bienes del contribuyente por caso fortuito o fuerza mayor y reinversin de cantidades recuperadas por seguros 17 Deduccin de bienes contratados en arrendamiento financiero 18 Opciones de adquisicin del bien o prrroga, en contrato de arrendamiento financiero 19 Participacin con la arrendadora financiera de la enajenacin del bien a un tercero 20 Procedimiento para determinar el inventario acumulable 2005 21 Procedimiento para determinar el inventario acumulable de cada ejercicio 22 Determinacin del saldo pendiente de deducir de inventarios 86 u 88 conforme a regla 106 23 Procedimiento para calcular el excedente de compras de importacin 2004 vs. 2003 24 Acumulacin de inventario en pagos provisionales 25 Acumulacin por reduccin del inventario 26 Determinacin de ajuste anual por inflacin 27 Determinacin de prdida fiscal y su actualizacin 28 Procedimiento para determinar la utilidad fiscal neta (Ufin) y la Cufin 29 Determinacin de ISR por reembolso y/o reduccin de capital 30 Impuesto sobre conceptos asimilados a remanente distribuible de las personas morales con fines no lucrativos 31 Clculo de la retencin de ISR correspondiente a pagos por retiro, indemnizaciones y primas de antigedad 32 Determinacin de la exencin por prestaciones de previsin social 33 Clculo del ISR anual de ingresos por retiro, indemnizaciones y primas de antigedad 34 Clculo de retencin mensual de ISR por salarios 35 Impuesto anual de salarios 36 Pago provisional por actividad empresarial 37 Pago provisional por servicios profesionales independientes 38 Impuesto anual de actividad empresarial y servicios profesionales 39 Amortizacin de prdidas en actividad empresarial y servicios profesionales 40 Base de PTU en actividad empresarial y servicios profesionales independientes 41 Pago provisional de Rgimen Intermedio 42 Pago provisional en arrendamiento 43 Pago provisional en enajenacin de bienes 44 Ingresos acumulables en dividendos 45 Deduccin inmediata

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1 Gastos efectuados por utilizacin de automvil propiedad del trabajador 2 Ajuste anual, afectacin por operaciones canceladas 3 Exencin en impuesto anual por indemnizaciones, primas de antigedad y retiro 4 Pago nico de jubilacin, pensin o haber de retiro 5 Retencin por pagos nicos de jubilaciones, pensiones o haberes de retiro 6 Retencin opcional de ISR para aguinaldo, PTU, primas dominicales y vacacionales 7 Retencin del ISR por trabajo realizado a destajo LEY DEL IMPUESTO A LOS DEPSITOS EN EFECTIVO 1 Determinacin del impuesto 2 Acreditamiento de IDE contra ISR de pagos provisionales y del ejercicio LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA 1 Determinacin de la base del IETU 2 Determinacin del IETU del ejercicio 3 Determinacin del crdito fiscal cuando las deducciones son mayores a los ingresos 4 Determinacin del crdito por salarios y cuotas de seguridad social 5 Determinacin del crdito de inversiones 6 Determinacin de ISR acreditable contra el IETU del ejercicio 7 Determinacin de los pagos provisionales 8 Devolucin del IMPAC pagado en los 10 ejercicios inmediatos anteriores a la entrada en vigor del IETU 9 Acreditamiento del IETU contra ISR, por integrantes de personas morales con fines no lucrativos LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 1 Retencin del IVA 2 Determinacin del pago mensual del IVA 3 Determinacin de la proporcin de acreditamiento para pagos mensuales, cuando se realizan actos gravados y exentos 4 Determinacin de IVA acreditable cuando se realizan actividades gravadas y exentas 5 IVA acreditable de inversiones 6 Clculo de ajuste al acreditamiento de IVA de inversiones 7 Clculo de proporcin de acreditamiento con base en el ejercicio anterior 8 Acreditamiento de saldos a favor de periodos anteriores 9 Cancelacin de IVA trasladado previamente cobrado REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 1 Enajenacin de vehculos usados adquiridos de personas fsicas que no trasladaron IVA LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS 1 Clculo del pago mensual del IEPS 2 Determinacin del IEPS acreditable 3 Compensacin del IEPS CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN 1 Cmputo de los plazos para los das hbiles 2 Actualizacin de saldos a favor para su devolucin 3 Actualizacin y recargos en pagos extemporneos de contribuciones y aprovechamientos 4 Determinacin del plazo de devolucin 5 Compensacin de saldos a favor 6 Pago en parcialidades y diferido de contribuciones y sus accesorios

Considerando que la interpretacin de las leyes no siempre es sencilla y que en ocasiones se facilita su comprensin a travs de un ejemplo esquemtico o numrico, se ha diseado una serie de casos prcticos de las situaciones que se consideraron ms usuales dentro de las disposiciones fiscales vigentes, con la finalidad de que sirva como una herramienta ms al amable lector. Los casos fueron realizados conforme a las disposiciones aplicables para el ejercicio 2012, es por ello que para mantener la coherencia en su aplicacin se hizo necesario estimar algunos indicadores para dicho ejercicio, que a la fecha de cierre de esta edicin no se haban dado a conocer, como es el caso del ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) de ciertos meses, por lo que a continuacin presentamos los datos que se estimaron para tal efecto: INPC Mes 2011 2012 Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre 2013 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio INPC 102.9020 103.3879 103.7639 103.9569 103.9489 103.2059 103.2009 103.6809 103.8399 104.0869 104.7679 105.8669 106.0619 106.5478 106.9238 107.1168 107.1088 106.3658 106.3608

TARIFAS Dentro de los casos se utilizaron las tarifas que se dieron a conocer mediante el DECRETO por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto a los Depsitos en Efectivo y del Impuesto al Valor Agregado, del Cdigo Fiscal de la Federacin y del Decreto por el que se establecen las obligaciones que podrn denominarse en Unidades de Inversin; y reforma y adiciona diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin y de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicado el 1 de abril de 1995., publicado en el DOF del 7 de diciembre de 2009, en la fraccin XIV del Artculo Cuarto de las Disposiciones Transitorias para 2010. NOTA FINAL Por ltimo, slo nos queda recomendar al lector que para la aplicacin de los casos ser conveniente que utilice los indicadores reales que se vayan publicando en el transcurso del ejercicio a travs del DOF.

Ley del Impuesto sobre la Renta


1 1. Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero, por ingresos distintos a dividendos o utilidades INTRODUCCIN Los contribuyentes residentes en Mxico, en los casos en que obtengan ingresos en otros pases, podrn acreditar contra el ISR que causen en el ejercicio por todos sus ingresos, el impuesto que hayan pagado en el extranjero, cumpliendo con los requisitos establecidos en la LISR. En los ingresos distintos a utilidades o dividendos repartidos por sociedades extranjeras, el acreditamiento se calcular restando a los ingresos del extranjero las deducciones autorizadas identificadas con dichos ingresos y aplicando a la utilidad, ya sea la tasa de ISR de personas morales vigente en el ejercicio o la tarifa tratndose de personas fsicas. El monto de impuesto acreditable depender de si se trata de una persona moral o de una persona fsica, ya que el tope se calcula de forma distinta. DESARROLLO ISR pagado en el extranjero Ingresos acumulables Ingresos acumulables nacionales (+) Ingresos acumulables del extranjero (=) Ingresos acumulables totales Deducciones autorizadas Identificables con el ingreso en territorio nacional (+) Identificables con el ingreso del extranjero (+) No identificables (=) Deducciones Ingresos acumulables del extranjero Ingresos totales Proporcin Deducciones no identificables Resultado Persona moral Ingresos acumulables del extranjero Deducciones identificables con ingresos extranjeros Deducciones no identificables proporcionales Utilidad/Prdida Tasa impuesto Impuesto acreditable mximo y cantidad acumulable Personas fsicas Impuesto acreditable mximo (Impuesto segn artculo 177 LISR) y cantidad acumulable 4,800.00

328,500.00 44,700.00 373,200.00

229,950.00 25,926.00 44,784.00 300,660.00 44,700.00 373,200.00 0.1197 44,784.00 5,360.64

() (=) (x) (=)

(-) (-) (=) (x) (=)

44,700.00 25,926.00 5,360.64 13,413.36 30% 4,024.00

591.71

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 6o., 10 y 177 de la LISR; 7o. del RLISR, y reglas I.2.1.1. y II.3.1.1. de la RMF-11. Para que proceda el acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero, el contribuyente, adems de acumular los ingresos nacionales y extranjeros, deber sumar el impuesto pagado en el extranjero. El impuesto acreditable mximo, tanto de persona fsica como de moral se calcula sobre la misma base o utilidad. Para las personas fsicas (sin importar el rgimen) el tope de acreditamiento se calcula aplicando exclusivamente la tarifa anual del impuesto. En el ejemplo, como el impuesto pagado en el extranjero excede de los topes calculados para cada supuesto, el excedente que se determine no se podr acreditar ni ser deducible. 2 5 2. Clculo de factores de ajuste y actualizacin INTRODUCCIN Debido al transcurso del tiempo y al constante cambio en los precios que conlleva la variacin en los valores de las operaciones o de los bienes, la LISR prev en diversos artculos la aplicacin del factor de ajuste o el factor de actualizacin (FA), los cuales se calculan de la forma que se indica en el desarrollo. Tanto el factor de ajuste como el de actualizacin se calcularn hasta el diezmilsimo, lo cual significa que se tomarn cuatro decimales en el resultado de la divisin sin redondear. DESARROLLO Factor de ajuste mensual De julio 2012 INPC del mes ms reciente (jul-12)* () INPC del mes anterior al ms reciente (jun-12)* (=) Cociente (-) Unidad (=) Factor de ajuste mensual Factor de ajuste de periodo distinto al mensual Del periodo enero - septiembre 2012 INPC del mes ms reciente (sep-12)* () INPC del mes ms antiguo (ene-12)* (=) Cociente (-) Unidad (=) Factor de ajuste del periodo Factor de actualizacin (FA) Del periodo diciembre 2008 - agosto 2012 INPC del mes ms reciente (ago-12)* () INPC del mes ms antiguo (dic-08) (=) FA *Estimado OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 7o. de la LISR, y 9o. del RLISR. El factor de ajuste se aplica bsicamente en el ajuste anual por inflacin. El FA se aplica, entre otros, en los siguientes clculos: determinacin de la ganancia por enajenacin de terrenos, piezas de oro, plata, entre otros; determinacin de la deduccin de inversiones; actualizacin de prdidas del ejercicio de personas morales y personas fsicas con actividad empresarial o profesional; actualizacin de prdidas cambiarias de personas

103.6809 103.2009 1.0046 1.0000 0.0046

104.0869 103.3879 1.0067 1.0000 0.0067

103.8399 92.240695661768 1.1257

fsicas con otros ingresos; actualizacin de las tarifas de impuesto. El artculo 9o. del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) establece que tambin se calcular hasta el diezmilsimo el coeficiente de utilidad (CU) aplicable a los pagos provisionales de ISR de personas morales.

3. Determinacin del resultado fiscal y del ISR de las personas morales INTRODUCCIN Las personas morales calcularn el ISR del ejercicio aplicando la tasa de impuesto vigente sobre el resultado fiscal. Dicho resultado fiscal se obtiene aplicando lo dispuesto bsicamente en el artculo 10 de la LISR; sin embargo, para esto es necesario que se conozca en general todo el ttulo de personas morales, ya que el artculo 10 sera el resumen de los conceptos de ingresos, deducciones, prdidas fiscales, acreditamientos, etctera. Las personas morales dedicadas exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras podrn reducir el ISR del ejercicio en el porcentaje establecido para cada ejercicio. DESARROLLO Ingresos acumulables 2012 (-) Deducciones autorizadas 2012 Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (-) (PTU) (=) Utilidad fiscal (-) Prdidas fiscales de ejercicios anteriores (=) Resultado fiscal Resultado fiscal (x) Tasa de impuesto (=) ISR del ejercicio 2,322,450.00 1,195,420.00 113,470.00 1,013,560.00 23,215.00 990,345.00 990,345.00 30.00% 297,103.50

En el caso de personas morales dedicadas a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras ISR del ejercicio (x) Porcentaje de reduccin de impuesto (=) Reduccin ISR del ejercicio (-) Reduccin (=) ISR a cargo o lo que sera equivalente Resultado fiscal (x) Tasa ISR reducida (=) ISR a cargo 990,345.00 21.0000% 207,972.45 297,103.50 30.00% 89,131.05 297,103.50 89,131.05 207,972.45

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 10, y 81, penltimo prrafo; Segundo Transitorio, fraccin LXXXII, de 2002; Segundo Transitorio, fracciones I y II de las Disposiciones de Vigencia Temporal de 2005, Tercero Transitorio, fraccin II, de 2005 y Segundo Transitorio, fraccin I, incisos a) y d) de las Disposiciones de Vigencia Temporal de 2010, de la LISR. Las tasas de impuesto vigente en cada ejercicio son las siguientes:

Tasa ISR Ao 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 % 35 34 33 30 29 28 28 28 30 30 30

Las personas morales dedicadas exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras pueden reducir el ISR del ejercicio de acuerdo con la siguiente tabla: Tasa de Tasa ISR reduccin reducida Ao 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 % 50.00 50.00 50.00 46.67 44.83 32.14 32.14 32.14 30.00 30.00 30.00 % 17.5000 17.0000 16.5000 15.9990 15.9993 19.0008 19.0008 19.0008 21.0000 21.0000 21.0000

A partir de 2006 se puede restar la PTU, generada a partir de 2005, efectivamente pagada de los ingresos, para determinar la utilidad fiscal. 4 4. Determinacin de la base de persona moral cuando tienen ingresos exentos INTRODUCCIN La utilidad fiscal de una persona moral se obtiene disminuyendo de los ingresos acumulables las deducciones autorizadas, al respecto la LISR seala qu conceptos especficos no pueden deducirse, y uno de stos son los gastos e inversiones correspondientes a ingresos exentos, a continuacin tenemos un ejemplo de la determinacin y para ello se ha considerado un contribuyente cuyas actividades son exclusivamente ganaderas a efectos de determinar su proporcin y su base, determinando en primer lugar el monto de los ingresos exentos. DESARROLLO

Datos Actividad Numero. de socios Salario mnimo DF Ingresos totales Gastos por deducir Lmite de la deduccin 200 VSMG del DF * Exencin SMG del DF elevado al ao Nmero de veces Exencin por cada socio Nmero de socios Exencin total **

Ganadera 9 62.33 4,324,540.00 2,975,450.00

4,550,090.00

(x) (=) (x) (=)

22,750.45 20 455,009.00 9 4,095,081.00

Ingresos Gravados Ingresos totales Ingresos exentos Ingresos gravados Proporcin de gastos no deducibles Gastos por deducir % de ingresos exentos Gastos no deducibles, correspondientes a la proporcin de ingresos exentos Deducciones Gastos totales No deducibles Gastos deducibles Monto Proporcin 4,324,540.00 100.0000% 4,095,081.00 94.6900% 229,459.00 5.3000%

(-) (=)

(x) (=)

2,975,450.00 94.6900% 2,817,453.60

(-) (=)

2,975,450.00 2,817,453.60 157,996.40

(-) (=) (-) (-) (=)

Base de impuesto Ingresos gravados Deducciones Utilidad fiscal PTU pagada en el ejercicio Prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores Utilidad gravable

229,459.00 157,996.40 71,462.60 54,541.00 0.00 16,921.60

* Este tope no es aplicable en el caso de ejidos y comunidades ** La exencin no rebasa el lmite establecido, as que se puede aplicar en su totalidad

OBSERVACIONES

Marco jurdico: Artculos 32, fraccin II; 81, fraccin II, y ltimo prrafo; 126, 130, y 177 de la LISR. Para determinar el impuesto, a la utilidad gravable se le aplicar la tarifa del artculo 177, es decir, la anual de personas fsicas. Para que la exencin de nuestro ejemplo sea aplicable, la LISR seala que el contribuyente debe dedicarse exclusivamente a las actividades sealadas, es decir: agrcola, ganadera, silvcola o pesquera. Cabe sealar que la proporcin de gastos no deducibles tambin aplica para personas fsicas con actividad empresarial en virtud de que el artculo 126 de la LISR les seala que se considerarn como gastos e inversiones no deducibles los mismos que se establecen para personas morales.

5. ISR de personas morales por distribucin de dividendos cuando stos no provienen de Cufin INTRODUCCIN Las personas morales distribuyen utilidades o dividendos a sus socios o accionistas, pero cuando estas utilidades no provienen de la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin), la persona moral deber calcular el ISR correspondiente a dicha distribucin siendo este impuesto a cargo de la propia persona moral, el cual deber enterarse a ms tardar el 17 del mes inmediato posterior a la distribucin del dividendo. Las personas morales que paguen el ISR en los trminos de esta disposicin podrn acreditarlo contra el ISR del ejercicio en que lo hayan pagado y los dos siguientes, as como contra los pagos provisionales de los mismos. DESARROLLO Dividendos totales distribuidos en 2011 Saldo de la CUFIN Dividendos que no provienen de CUFIN Factor 2012 Dividendo adicionado Tasa de impuesto 2012 ISR que se adiciona Dividendos que no provienen de CUFIN ISR que se adiciona Dividendos adicionados Tasa de impuesto ISR a cargo de la persona moral 845,000.00 423,750.00 421,250.00 1.4286 601,797.75 30% 180,539.32 421,250.00 180,539.32 601,789.32 30% 180,536.79

(-) (=) (x) (=) (x) (=)

(+) (=) (x) (=)

Dividendos distribuidos por contribuyentes agrcolas, ganaderos, silvcolas o pesqueros: Dividendos totales distribuidos en 2012 Saldo de la CUFIN Dividendos que no provienen de CUFIN Factor 2012 Dividendo adicionado Tasa de impuesto reducida 2012* ISR a cargo de la persona moral Dividendos que no provienen de CUFIN ISR que se adiciona Dividendos adicionados Tasa de impuesto ISR a cargo de la persona moral 845,000.00 423,750.00 421,250.00 1.2658 533,218.25 21.00% 111,975.83 421,250.00 111,975.83 533,225.83 21.00% 111,977.42

(-) (=) (x) (=) (x) (=)

(+) (=) (x) (=)

*Determinacin de tasa de impuesto reducida: Tasa de impuesto 2012 (x) Reduccin (=) Por ciento a reducir Tasa de impuesto 2012 Por ciento a reducir Tasa de impuesto reducida 2012

30.00% 30.00% 9.00% 30.00% 9.00% 21.00%

(-) (=)

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 11; 81, penltimo prrafo; 88; Segundo Transitorio, fraccin LXXXII, de 2002; Segundo Transitorio, fraccin XXI, de 2003, Segundo Transitorio, fracciones I y II, de 2005 y Segundo Transitorio, fraccin I, incisos a), b) y d) de las Disposiciones de Vigencia Temporal de 2010, de la LISR. Para calcular el ISR por distribucin de dividendos, los factores vigentes en cada ao a partir de 2002 son los siguientes: Ao 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Factor 1.5385 1.5152 1.4925 1.4286 1.4085 1.3889 1.3889 1.3889 1.4286 1.4286 1.4286

En el caso de las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras, el factor y la tasa reducida que se utilizarn en cada ejercicio sern los siguientes:

Tasa ISR reducida Ao 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Factor 1.5385 1.2048 1.1976 1.1905 1.1905 1.2346 1.2346 1.2346 1.2658 1.2658 1.2658 % 17.5000 17.0000 16.5000 15.9990 15.9993 19.0008 19.0008 19.0008 21.0000 21.0000 21.0000

6. Coeficiente de utilidad en pagos provisionales INTRODUCCIN Las personas morales deben efectuar pagos provisionales del ISR a cuenta del impuesto anual. Para estos efectos se debe calcular un CU con base en el ejercicio inmediato anterior al que correspondan los pagos; sin embargo, cuando no hay coeficiente para ese ejercicio se deber tomar el ltimo existente sin que sea anterior a cinco ejercicios. El CU se calcula con la utilidad del ejercicio de que se trate una vez disminuida la PTU pagada en el mismo ejercicio y los ingresos nominales correspondientes a ese periodo, as como con los datos de la deduccin inmediata y los rendimientos y anticipos de rendimiento de sociedades cooperativas de produccin y sociedades y asociaciones civiles. Las sociedades cooperativas de produccin, as como las sociedades y asociaciones civiles pueden entregar anticipos de rendimientos o rendimientos a sus socios en trminos del artculo 110, fraccin II, de la LISR. Para efectos del coeficiente se sumarn las cantidades entregadas a los socios o asociados por estos conceptos de la utilidad fiscal o se disminuir de la prdida por lo que el coeficiente ser ms alto. DESARROLLO Concepto Ingresos acumulables (-) Ajuste anual por inflacin acumulable (=) Ingresos nominales Ingresos acumulables Deducciones autorizadas PTU pagada en el ejercicio* Utilidad/Prdida fiscal ** Deduccin inmediata Utilidad para determinar coeficiente Ingresos nominales Coeficiente de utilidad 2011 635,485.00 0.00 635,485.00 635,485.00 452,540.00 8,454.00 174,491.00 0.00 174,491.00 635,485.00 0.2745 2010 2009 2008 2007 725,450.00 623,958.00 595,125.00 523,254.00 73,545.00 115,254.00 45,484.00 33,250.00 651,905.00 508,704.00 549,641.00 490,004.00 725,450.00 623,958.00 595,125.00 523,254.00 654,515.00 515,150.00 471,540.00 591,541.00 11,540.00 14,540.00 10,454.00 59,395.00 94,268.00 113,131.00 -68,287.00 0.00 0.00 72,320.00 74,540.00 59,395.00 94,268.00 185,451.00 6,253.00 651,905.00 508,704.00 549,641.00 490,004.00 0.0911 0.1853 0.3374 0.0127

(-) (-) (=) (+) (=) () (=)

Coeficiente de utilidad en sociedades cooperativas de produccin y sociedades y asociaciones civiles Concepto 2011 2010 2009 2008 2007 Ingresos acumulables 635,485.00 725,450.00 623,958.00 595,125.00 523,254.00 (-) Deducciones autorizadas 452,540.00 654,515.00 515,150.00 471,540.00 591,541.00 (-) PTU pagada en el ejercicio* 8,454.00 11,540.00 14,540.00 10,454.00 (=) Utilidad/Prdida fiscal * 174,491.00 59,395.00 94,268.00 113,131.00 -68,287.00 (+) Deduccin inmediata 0.00 0.00 0.00 72,320.00 74,540.00 (+) Rendimientos y anticipos a socios 43,250.00 49,550.00 41,250.00 38,540.00 36,540.00 (=) Utilidad para determinar coeficiente 217,741.00 108,945.00 135,518.00 223,991.00 42,793.00 () Ingresos nominales 635,485.00 651,905.00 508,704.00 549,641.00 490,004.00 (=) Coeficiente de utilidad 0.3426 0.1671 0.2663 0.4075 0.0873 * De acuerdo con las Disposiciones Transitorias del la LISR para el ejercicio 2005, la disminucin de la PTU es aplicable a partir de la PTU generada en 2005 ** Si existe prdida fiscal no se determinar coeficiente, a menos que se disminuya la deduccin inmediata de dicha prdida y se convierta en utilidad como el ejemplo de 2007. Lo mismo sucede con los anticipos o rendimientos entregados a los socios.

OBSERVACIONES

Marco jurdico: Artculos 10; 14; 15; 110, fraccin II; Tercero Transitorio, fraccin II, de 2005 de la LISR; 9o. del RLISR, y regla I.3.3.3.6., de la RMF-11. Al igual que los factores de ajuste y actualizacin, el CU se calcula hasta el diezmilsimo, es decir, con cuatro decimales sin redondear. Tratndose del ejemplo, en los pagos provisionales correspondientes al ejercicio 2012 se utilizara el coeficiente de 2011. 7. Pagos provisionales de personas morales INTRODUCCIN Los pagos provisionales de ISR de personas morales se calculan y enteran mensualmente, aplicando a los ingresos nominales, correspondientes al periodo que abarca desde el inicio del ejercicio hasta el ltimo da del mes de que se trate, el CU y posteriormente la tasa de impuesto que est vigente. En su caso, se podrn restar de la utilidad fiscal estimada las prdidas fiscales pendientes de aplicarse y los anticipos y rendimientos entregados a los miembros de sociedades cooperativas de produccin y sociedades y asociaciones civiles durante ese periodo. Los pagos provisionales se enterarn a ms tardar el 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago provisional. DESARROLLO Pago provisional de marzo 2012 Ingresos nominales del mes Enero (+) Febrero (+) Marzo Suma (=) 89,545.00 79,550.00 75,654.00 244,749.00 Normales 244,749.00 0.2745 67,183.60 13,540.00 Cooperativas y civiles 244,749.00 0.3426 83,851.00 13,540.00 22,500.00 47,811.00 30% 14,343.30 4,230.00 895.00 9,218.30

() (=) (-) (-) (=) () (=) (-) (-) (=)

Concepto Ingresos nominales del periodo Coeficiente de utilidad Utilidad fiscal estimada Prdidas fiscales pendientes de aplicar Anticipos de rendimientos y rendimientos Resultado fiscal estimado Tasa de impuesto Pago provisional Pagos provisionales anteriores Retenciones del sistema financiero Cantidad a enterar

53,643.60 30% 16,093.08 6,250.00 1,109.00 8,734.08

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 14, 15, 58, 61, y 110, fraccin II, de la LISR, y 9o. de su Reglamento. Es importante subrayar que los pagos provisionales son acumulativos, lo cual significa que no slo se aplica el procedimiento anteriormente mostrado sobre los ingresos del mes, sino del periodo; es decir, sobre la suma de los ingresos desde el primer da del ejercicio, normalmente 1 de enero, hasta el ltimo da del mes a declarar. Como puede observarse, no se incluyen en ningn caso las deducciones autorizadas, ya que stas se restarn en la declaracin anual solamente. No obstante este ltimo punto, conforme al Decreto publicado el 28 de noviembre del 2006 en el DOF, se tiene la posibilidad de disminuir de manera proporcional, tanto la PTU pagada en el ejercicio como la deduccin inmediata de bienes adquiridos en el mismo. 8

8. Renta gravable para la determinacin de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas INTRODUCCIN La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en su artculo 123, Apartado A, fraccin IX, establece el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de las empresas. Para estos efectos, la renta gravable para calcular la PTU, tratndose de personas morales, ser la que se establece en el artculo 16 de la LISR. DESARROLLO Ingresos acumulables del ejercicio (excepto la utilidad cambiaria que se consider como inters) Ajuste anual por inflacin acumulable Dividendos o utilidades no reinvertidos ni percibidos en acciones Dividendos o utilidades en acciones Dividendos o utilidades reinvertidas en los 30 das siguientes Utilidad cambiaria por deudas o crditos exigibles Diferencia entre valor de venta del activo fijo y su ganancia acumulable Resultado Deducciones autorizadas del ejercicio (excepto la prdida cambiara que se consider como inters)* Ajuste anual por inflacin deducible Deduccin actualizada de inversiones Depreciacin contable de inversiones Monto original de la inversin pendiente de deducir en venta de activo fijo Dividendos o utilidades reembolsados que en ejercicios anteriores se hubieran recibido en acciones o reinvertido en 30 das Prdida cambiaria por deudas o crditos exigibles Renta gravable para PTU

(-) (+) (+) (+) (+) (+) (=) (-) (+) (+) (-) (-) (-) (-) (=)

2,897,050.00 0.00 0.00 32,540.00 0.00 45,450.00 33,540.00 3,008,580.00 1,525,400.00 32,540.00 93,750.00 79,540.00 22,320.00 0.00 9,320.00 1,498,290.00

*En ejercicios anteriores se permiti deducir una parte de la PTU pagada, por lo que dentro del valor total de deducciones no se deber incluir la PTU deducida en su caso, por disposicin expresa del mismo artculo.

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 123 de la Constitucin; 120 de la LFT; 16 y 17, ltimo prrafo, de la LISR. La depreciacin contable de las inversiones resulta de multiplicar el MOI por el porcentaje mximo que establece la LISR para cada tipo de bien. La diferencia con la deduccin fiscal radica en que la contable no se actualiza con los INPC, es decir, es histrica. La PTU deducible slo fue aplicable hasta el ejercicio 2005, a partir de 2006, la PTU se disminuye de la base del ISR. 9. Determinacin de la ganancia en la enajenacin de acciones cuando la tenencia accionaria es mayor a 12 meses INTRODUCCIN Las personas morales que enajenen acciones de su propiedad de otras personas morales debern calcular el costo promedio por accin, el cual compararn contra el valor de venta para determinar la ganancia o la prdida en venta de acciones. Cuando la tenencia de las acciones sea mayor a 12 meses se aplicar el procedimiento expuesto en el ejemplo.

DESARROLLO Proporcional a acciones del contribuyente

Datos Total Total de acciones propiedad del contribuyente 300 Nmero de acciones enajenadas 150 Valor de venta por accin 800.00 Costo comprobado de adquisicin de total de acciones actualizado 395,800.00 Porcentaje de tenencia accionaria del total de acciones Prdidas pendientes de aplicar actualizadas generadas durante tenencia accionaria 45,320.00 Saldo Cufin a la fecha de enajenacin actualizado 123,420.00 Saldo Cufin a la fecha de adquisicin actualizado 0.00 Reembolsos pagados durante periodo de tenencia accionaria 320,000.00 Ufin negativa pendiente de aplicarse 13,420.00 Prdidas generadas anteriormente aplicadas durante tenencia accionaria 0.00

50% 22,660.00 61,710.00 0.00 160,000.00 6,710.00 0.00

(+) (+) (+) (=) (-) (-) (=)

Determinacin de reduccin del costo comprobado de adquisicin Saldo Cufin a la fecha de adquisicin actualizado Reembolsos pagados Ufin negativa pendiente de aplicarse Prdidas pendientes de aplicar generadas durante tenencia accionaria Resultado Saldo Cufin a la fecha de enajenacin actualizado Prdidas generadas anteriormente aplicadas durante tenencia accionaria Reduccin de costo comprobado de adquisicin*

0.00 160,000.00 6,710.00 22,660.00 189,370.00 61,710.00 0.00 127,660.00

Costo comprobado de adquisicin del total de acciones actualizado (-) Reduccin de costo comprobado de adquisicin (=) Costo comprobado de adquisicin actualizado Monto original ajustado de las acciones Costo comprobado de adquisicin actualizado Diferencia entre saldo de Cufin a la fecha de enajenacin y adquisicin** Prdidas pendientes de aplicar Reembolsos efectuados Ufin negativa Prdidas generadas anteriormente aplicadas durante tenencia accionaria Monto original ajustado de las acciones Total de acciones Costo promedio por accin

395,800.00 127,660.00 268,140.00

268,140.00 61,710.00 22,660.00 160,000.00 6,710.00 0.00 140,480.00 300 468.26 800.00 468.26

(+) (-) (-) (-) (+) (=) () (=)

Valor de venta por accin (-) Costo promedio por accin

(=) Utilidad/prdida por accin (x) Nmero de acciones enajenadas (=) Utilidad/prdida en enajenacin de acciones

331.74 150 49,761.00

* Inicialmente, se determina si existe reduccin del costo comprobado de adquisicin. En el caso de que esta operacin arroje una cantidad positiva, se restar del costo comprobado de adquisicin actualizado. Si el monto de la reduccin del costo es negativo no se restar cantidad alguna. ** Solo se sumar la diferencia entre saldos de Cufin cuando el saldo de dicha Cufin a la fecha de enajenacin sea mayor que el saldo a la fecha de adquisicin de las acciones. En caso contrario no se sumar ni restar la diferencia.

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 8o., 24, 25, 61 y 88 de la LISR, y 21 y 22 del RLISR. El costo comprobado de adquisicin de las acciones, los saldos de la Cufin a la fecha de adquisicin y enajenacin, las prdidas fiscales pendientes de disminuir, los reembolsos efectuados y la Ufin negativa se actualizarn a la fecha de enajenacin de las acciones aplicando el FA. Las prdidas fiscales, los saldos de las Cufin, los reembolsos pagados y la Ufin negativa que se utilizan en el clculo son las que correspondan proporcionalmente al contribuyente en funcin de las acciones que posea del total de acciones de la persona moral. En los casos en que la tenencia accionaria sea inferior a 12 meses, el clculo se har tambin en los trminos del artculo 24 de la LISR, aunque podramos decir que es un clculo simplificado en comparacin al que se muestra en el presente ejemplo.

10. Lmite de deduccin de donativos INTRODUCCIN Las personas morales pueden considerar deducibles los donativos no onerosos ni remunerativos que entreguen a las personas morales previstas en la fraccin I del artculo 31 de la LISR, siempre que adems cumplan con los requisitos previstos por las disposiciones fiscales, entre los que se prev que el monto mximo deducible ser el que resulte de multiplicar la utilidad fiscal del ejercicio inmediato anterior por el 7%. Asimismo, las personas fsicas podrn considerar como deduccin personal los donativos que hayan otorgado y que no rebasen el 7% de los ingresos acumulables del ejercicio inmediato anterior. El importe que el contribuyente entregue por concepto de donativos y que exceda al tope no es deducible. DESARROLLO

Datos del ejercicio 2011 Ingresos acumulables: Deducciones autorizadas: Prdidas fiscales pendientes ejercicios anteriores PTU pagada en el ejercicio Ingresos acumulables Deducciones autorizadas PTU pagada en el ejercicio Utilidad fiscal Prdidas fiscales Resultado fiscal Utilidad fiscal Porcentaje

de

aplicar

de

4,345,850.00 3,224,500.00 0.00 157,545.00 4,345,850.00 3,224,500.00 157,545.00 963,805.00 0.00 963,805.00 963,805.00 7%

(-) (-) (=) (-) (=)

(x)

(=)

Monto mximo deducible

67,466.35

El contribuyente otorg durante el ejercicio 2012 donativos por un monto de $ 215,000.00, obteniendo las siguientes cantidades: Donativos entregados en 2012 Donativos deducibles Donativos no deducibles 215,000.00 67,466.35 147,533.65

(-) (=)

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 10 y 31, fraccin I, de la LISR. No obstante que el contribuyente tenga resultado fiscal en el ejercicio (el cual se obtiene de restar a la utilidad fiscal las prdidas pendientes de aplicar de ejercicios anteriores) el porcentaje de 7% nicamente se aplica sobre la utilidad fiscal. Si el contribuyente tuvo prdida fiscal en el ejercicio inmediato anterior, el contribuyente no podr deducir cantidad alguna de donativos entregados en el ejercicio actual. 11 11. Deducibilidad de la previsin social INTRODUCCIN Los patrones, ya sean personas fsicas o morales, para poder deducir las prestaciones de previsin social que establezcan en sus centros de trabajo deben reunir una serie de requisitos, algunos se establecen como topes o lmites econmicos, los cuales mostramos a continuacin: DESARROLLO Trabajadores sindicalizados y no sindicalizados No Sindicalizados sindicalizados 415,000.00 220,000.00 52,000.00 23,000.00 12,200.00 7,300.00 25,000.00 47,000.00 232,000.00 116,450.00 0.00 0.00 93,800.00 26,250.00 20 8 4,690.00 3,281.25

(-) (-) (-) (-) (-) (=) () (=)

Total de prestaciones de previsin social Aportaciones de seguridad social Primas de seguro de vida Primas de seguro de gastos mdicos Aportaciones patronales al fondo de ahorro Aportaciones a fondo privados de pensiones Resultado Nmero de trabajadores Promedio aritmtico de prestaciones

Como el promedio aritmtico de prestaciones de los trabajadores sindicalizados es mayor que el de los no sindicalizados, las prestaciones de los trabajadores no sindicalizados son deducibles. Las prestaciones de los trabajadores sindicalizados ya eran deducibles por estar previstas en el contrato colectivo. Fondo de ahorro Caso A 146,325.00 15% 21,948.75 29,575.58 Caso B 229,000.00 13% 29,770.00 29,575.58 Caso C 85,320.00 10% 8,532.00 29,575.58

Salario anual del trabajador (x) Porcentaje de aportacin* (=) Cantidad que aporta el patrn 1.3 veces SMGAG Zona A

Es deducible Razn

No Excede 13%

No Excede 1.3 veces SMGAG

S No rebasa 13% ni 1.3 veces SMGAG

Requisito de deduccin de prestaciones de previsin social de trabajadores no sindicalizados Total de prestaciones de previsin social Aportaciones de seguridad social Aportaciones patronales al fondo de ahorro Aportaciones a fondos privados de pensiones Gastos mdicos Primas de seguro de vida Resultado 10 veces SMGAG zona A elevado al ao 499,850.00 94,565.00 80,000.00 0.00 73,250.00 56,350.00 195,685.00 227,504.50

(-) (-) (-) (-) (-) (=)

El total de 195,685.00 es deducible ya que es menor a tope de 10 veces SMGAG Las prestaciones disminuidas al total de prestaciones sern deducibles si en particular cada una de ellas cumplen los requisitos especficos para su deduccin * El porcentaje mximo que puede aportar el patrn sobre el salario del trabajador es del 13%

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 8o., ltimo prrafo, y 31, fraccin XII, de la LISR, y 40, 41, 42 y 43 del RLISR. Los tres supuestos que se establecen en los ejemplos son aquellos en los que la ley establece un monto o lmite numrico para su deduccin, pero adicionalmente existen otros de carcter formal como el que dichas prestaciones se otorguen de manera general, que consten en contratos colectivos de trabajo o que el fondo de ahorro se reparta solamente una vez al ao, etctera. 12. Monto original y deduccin de inversiones utilizadas durante todo el ejercicio INTRODUCCIN Una de las deducciones autorizadas que de acuerdo con la LISR tienen algunas personas fsicas y morales son las inversiones, las cuales pueden deducirse aplicando al MOI los porcentajes mximos autorizados en ley; sin embargo, pueden aplicarse porcentajes menores a los sealados en dicha ley. El MOI no slo se integra por el precio del bien sino tambin por otras erogaciones efectuadas por la adquisicin del mismo, como se puede observar en el siguiente cuadro. Los ejercicios en donde se utilice el bien de que se trate en los 12 meses completos del ao, la deduccin se calcular de la siguiente manera: DESARROLLO Equipo destinado a la construccin Fecha de adquisicin Deduccin del ejercicio 2012 Precio del bien Impuestos pagados excepto IVA Derechos y cuotas compensatorias Fletes, trasportes, acarreos y manejo Seguros de transporte 30/10/2008

(+) (+) (+) (+)

685,400.00 63,420.00 3,450.00 8,540.00 3,450.00

(+) (+) (+) (=) (x) (=) (x)

(=)

Comisiones sobre compra Honorarios de agente aduanal Equipo de blindaje (solo para automviles) MOI Por ciento mximo autorizado Deduccin de inversin sin ajustar FA INPC ltimo mes primera mitad (Jun-12)* INPC mes de adquisicin (Oct-08) Deduccin de inversin del ejercicio 2012 * Estimado

0.00 5,700.00 0.00 769,960.00 25% 192,490.00 1.1681 103.2009 88.349320405757 224,847.56

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 7o., 37 al 42 y 124 de la LISR. En los ejercicios en donde el bien se deduzca por cada uno de los meses del ao, el INPC del ltimo mes de la primera mitad siempre ser junio del ao de que se trate. En personas morales, la deduccin de inversiones siempre se calcula por ejercicio y se incluye en la declaracin anual, por tanto no afecta los pagos provisionales. Las personas fsicas pueden aplicar la parte proporcional de la deduccin de inversiones en pagos provisionales.

13. Deduccin de inversiones en el ejercicio de inicio o trmino de deduccin INTRODUCCIN Cuando la inversin se realiza una vez iniciado el ejercicio, o cuando termine de deducirse antes de que ste concluya, se calcular la deduccin por meses completos de uso, lo cual tambin afectar el FA, ya que el ltimo mes de la primera mitad ya no ser necesariamente junio, sino que depender del nmero de meses que abarque el periodo de utilizacin. El ltimo mes de la primera mitad del ejercicio se obtendr dividiendo el nmero de meses del periodo de utilizacin, aunque stos no sean completos, entre dos. El ltimo mes del primer periodo se considera como ltimo mes de la primera mitad del ejercicio. En aquellos casos en que el nmero de meses totales sea impar se tomar como ltimo mes de la primera mitad el mes anterior a esa mitad. DESARROLLO Ejercicio de inicio de utilizacin Automvil Fecha de adquisicin MOI Por ciento mximo de deduccin Deduccin correspondiente a un ejercicio Meses del ao Deduccin correspondiente a un mes Nmero de meses completos de utilizacin Deduccin de inversin sin ajustar FA INPC ltimo mes primera mitad (Ago-12)* INPC mes de adquisicin (Jun-12)* Deduccin de inversin del ejercicio 2012

25/06/2012 145,320.00 25.00% 36,330.00 12 3,027.50 6 18,165.00 1.0061 103.8399 103.2009 18,275.80

(x) (=) () (=) (x) (=) (x)

(=)

ltimo mes de la primera mitad del periodo de utilizacin en periodos impares

Meses de utilizacin de Junio a Diciembre (-) Unidad (=) Resultado () Dos (=) ltimo mes primera mitad Contando 3 meses: (1) Junio (2) Julio (3) Agosto Agosto es el ltimo mes de la primera mitad de este periodo *Datos estimados

7 1 6 2 3

Ejercicio de trmino de deduccin de un bien que dej de ser til Mobiliario y Equipo de Oficina Fecha de adquisicin 24/10/2009 Fecha de baja por descompostura 14/08/2012 Meses completos de utilizacin previos al ejercicio 2011 Ejercicio 2009 Ejercicio 2010 Ejercicio 2011 Suma (x) Porcentaje de deduccin por mes (10% 12) (=) Deduccin aplicada en porcentaje Remanente pendiente de deduccin en porcentaje (100% - 21%) MOI Monto pendiente de deducir sin ajustar FA INPC ltimo mes primera mitad (Abr-12)* INPC mes de adquisicin (Oct-09) Deduccin de inversin del ejercicio 2012

2 12 12 26 0.83% 21.00%

(x) (=) (x)

79.00% 17,000.00 13,430.00 1.0982 103.9489 94.65220359554 14,748.83

(=)

ltimo mes de la primera mitad del periodo de utilizacin en periodos pares Meses de utilizacin de Enero a Agosto 8 () Dos 2 (=) ltimo mes primera mitad 4 Contando 4 meses: (1) enero (2) febrero (3) marzo (4) abril Abril es el ltimo mes de la primera mitad de este periodo *Datos estimados OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 7o. y 37 al 41 de la LISR. Una forma de calcular aritmticamente el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio es la que se muestra en el primer ejemplo. Cuando el nmero de meses de utilizacin sea impar se resta la unidad al nmero de meses y luego se divide el resultado entre dos. En el caso de ser par el nmero de meses simplemente se divide entre dos y se cuenta el nmero de meses. En lo que se refiere a la aplicacin del porcentaje de deduccin, ste se utilizar en funcin del nmero de meses completos de uso del bien de que se trate, no as para la determinacin del FA, en el cual se toman todos los meses de utilizacin, aun cuando no sean completos. 14. Determinacin de utilidad o prdida en enajenacin de inversiones INTRODUCCIN

Las personas morales y las personas fsicas con actividad empresarial y profesional, acumularn la utilidad o deducirn la prdida obtenida en la enajenacin de sus inversiones, comparando el valor de venta con el monto pendiente por deducir a la fecha en que stas se enajenan. Si el valor de venta es mayor que el monto pendiente por deducir, se obtiene una utilidad, en caso contrario una prdida. Para estos efectos, el monto pendiente de deducir a la fecha de la enajenacin se ajustar con el FA. Ello sin perjuicio de poder deducir, en el ejercicio en que se enajenan dichas inversiones, la parte correspondiente al periodo en que dicha inversin fue utilizada. DESARROLLO Computadora MOI Fecha de adquisicin Fecha de venta Meses completos de utilizacin previo a la enajenacin Ejercicio 2010 Ejercicio 2011 Ejercicio 2012 Suma (x) Porcentaje de deduccin por mes (30% 12) (=) Deduccin aplicada en porcentaje Remanente pendiente de deduccin en porcentaje (x) MOI (=) Monto pendiente de deducir sin ajustar (x) FA INPC ltimo mes primera mitad de uso (Feb-12)* () INPC mes de adquisicin (Oct-10) (=) Monto pendiente de deducir ajustado Precio de venta del activo (-) Monto pendiente de deducir ajustado (=) Utilidad/Prdida en enajenacin de bienes ltimo mes de la primera mitad del periodo de utilizacin Meses de utilizacin de Enero a Mayo de 2012 Unidad Resultado Dos ltimo mes primera mitad Contando 2 meses incluyendo enero: (1) enero (2) febrero Febrero es el ltimo mes de la primera mitad de este periodo

27,800.00 17/10/2010 30/05/2012

2 12 4 18 2.50% 45.00% 55.00% 27,800.00 15,290.00 103.7639 98.461517243282 1.0538 16,112.60 15,500.00 16,112.60 -612.60

(-) (=) () (=)

5 1 4 2 2

Monto de deduccin por el periodo de utilizacin del ejercicio 2012 (Enero-Mayo) MOI Por ciento mximo de deduccin Deduccin correspondiente a un ejercicio Meses del ao Deduccin correspondiente a un mes Nmero de meses completos de utilizacin Deduccin de inversin sin ajustar 27,800.00 30% 8,340.00 12 695.00 4 2,780.00

(x) (=) () (=) (x) (=)

(x) Factor de actualizacin INPC ltimo mes primera mitad de uso (Feb-12)* () INPC mes de adquisicin (Oct-10) (=) Deduccin de inversin del ejercicio 2012 * Estimado

103.7639 98.461517243282

1.0538 2,929.56

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 7o., 37, 20, fraccin V, 29, fraccin VI, 32, fraccin XI, 121, fraccin XI; 124 y 125 de la LISR. En caso de obtener prdida por la enajenacin de la inversin, sta slo ser deducible si el valor de adquisicin del bien enajenado fue a precio de mercado.

15. Deduccin de inversiones en automviles INTRODUCCIN Un caso especial en la deduccin de inversiones es el de los automviles, ya que se establece que slo sern deducibles hasta por un monto de $175,000. La disposicin no establece que el MOI sea de $175,000 como mximo, sino que se ir deduciendo anualmente hasta llegar al monto de $175,000. Lo anterior se podra aplicar de las dos formas que a continuacin se muestran. DESARROLLO Datos: Valor de adquisicin Fecha de adquisicin Criterio A MOI mximo Por ciento mximo de deduccin Deduccin correspondiente a un ejercicio Meses del ao Deduccin correspondiente a un mes Nmero de meses completos de utilizacin Deduccin de inversin sin ajustar FA INPC ltimo mes primera mitad (Ago-12)* () INPC mes de adquisicin (May-12)* Deduccin de inversin del ejercicio 2012 Criterio B MOI Por ciento mximo de deduccin Deduccin correspondiente a un ejercicio Meses del ao Deduccin correspondiente a un mes Nmero de meses completos de utilizacin Deduccin de inversin sin ajustar FA INPC ltimo mes primera mitad (Ago-12)*

425,000.00 24/05/2012

(x) (=) () (=) (x) (=) (x)

175,000.00 25% 43,750.00 12 3,645.83 7 25,520.81 1.0061 103.8399 103.2059 25,676.48

(=)

(x) (=) () (=) (x) (=) (x)

425,000.00 25% 106,250.00 12 8,854.16 7 61,979.12 1.0061 103.8399

(=)

() INPC mes de adquisicin (May-12)* Deduccin de inversin del ejercicio 2010 Acreditamiento de IVA Valor de adquisicin Tasa de IVA IVA trasladado efectivamente pagado Monto deducible Valor de adquisicin Proporcin de deduccin IVA trasladado efectivamente pagado IVA acreditable proporcional a la deduccin *Datos estimados

103.2059 62,357.19

(x) (=)

425,000.00 16% 68,000.00 175,000.00 425,000.00 0.4117 68,000.00 27,995.60

() (=) (x) (=)

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 7o., 37, 42, fraccin II, de la LISR, 3-A del RLISR y 5o., fraccin I, de la LIVA. En el criterio A se deducir anualmente el 25% del monto original de $175,000 hasta agotarse. En el criterio B se est deduciendo el monto que resulta de aplicar el 25% al valor de adquisicin real, lo cual no significa que se vaya a deducir en su totalidad, sino que al momento en que se deduzca el importe de $175,000 (lo cual, en el ejemplo ocurrira al siguiente ejercicio) ah se detendra la deduccin. Hay que sealar que el criterio de la autoridad coincide con el primero, aunque no por ello dejan de existir elementos para poder afirmar que el segundo tambin es correcto. Por lo que toca al IVA, por tratarse de una erogacin parcialmente deducible, el acreditamiento de impuesto proceder en la misma proporcin en que la inversin sea deducible. 16. Deduccin de prdida de bienes del contribuyente por caso fortuito o fuerza mayor y reinversin de cantidades recuperadas por seguros INTRODUCCIN La LISR establece que los contribuyentes pueden deducir la prdida de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, como en el caso de extravo, robo, destruccin por incendio o inundacin, etctera. En estos casos, el monto pendiente por deducir a la fecha en que se pierda el bien es el monto que el contribuyente podr deducir. Hay casos en que se deduce el bien para luego recuperarlo total o parcialmente, ya sea fsicamente o por medio de algn seguro, en cuyo caso es obligatorio acumular el monto recuperado; sin embargo, tambin hay una opcin en donde no ser obligatorio acumular esa cantidad, si el monto recuperado se reinvierte en la adquisicin de otro activo anlogo o se pagan las deudas relacionadas con la adquisicin del bien perdido. A continuacin se muestran los clculos relativos al tratamiento de la prdida de un bien. DESARROLLO Computadora Fecha de adquisicin Fecha de robo MOI Porcentaje mximo de deduccin Deduccin correspondiente a un ejercicio Meses del ao Deduccin correspondiente a un mes Nmero de meses completos de utilizacin 2012 Deduccin de inversin sin ajustar FA

14/02/2011 28/12/2012 17,420.00 30.00% 5,226.00 12 435.50 11 4,790.50 1.0258

(x) (=) () (=) (x) (=) (x)

(=)

INPC ltimo mes primera mitad (May-12) () INPC mes de adquisicin (Feb-11) Deduccin de inversin del ejercicio 2012

103.2059 100.6040 4,914.09

Deduccin por prdida del bien Meses completos de utilizacin Ejercicio 2011 Ejercicio 2012 Suma Porcentaje de deduccin por mes (30% 12) Deduccin aplicada en porcentaje Remanente por deducir en porcentaje (100% - 52.50%) Monto original de la inversin Cantidad que se puede deducir por prdida

(x) (=)

10 11 21 2.50% 52.50% 47.50% 17,420.00 8,274.50 10,000.00 23,000.00

(x) (=)

Cantidad recuperada por seguro que se reinvierte Cantidad adicional invertida en adquisicin de otra computadora OBSERVACIONES

Marco jurdico: Artculos 7o., 20, fraccin VII, 29, fraccin VI, 37; 40, fraccin VI, y 43 de la LISR. El bien se deduce normalmente por los meses completos en que se haya utilizado en el ejercicio. Al momento de la prdida del bien se puede deducir el monto que a esa fecha est pendiente por deducirse, sin actualizar dicha cantidad, ya que la ley no prev ese ajuste. La cantidad recuperada del seguro en el ejemplo no se acumular, ya que se reinvirti en otra unidad y adicionalmente se erog una cantidad extra de $23,000, la cual se considera una inversin adicional distinta a la anterior. El monto recuperado y reinvertido se deducir aplicando al MOI del bien perdido el porcentaje mximo deducible, hasta llegar al monto que estaba pendiente por deducirse al momento de la prdida, es decir $8,274.50, por lo que el excedente de $1,725.50 no se deducir. 17. Deduccin de bienes contratados en arrendamiento financiero INTRODUCCIN Por medio del contrato de arrendamiento financiero, una persona se obliga a otorgar en uso o goce temporal un bien tangible a otra y esta ltima se obliga a cubrir una contraprestacin peridica a un plazo forzoso y adoptar al final del contrato una de las siguientes opciones: adquirir el bien, prorrogar el contrato o enajenar el bien y participar del precio de enajenacin. Como puede observarse, una persona estar cubriendo peridicamente la renta por ese bien; sin embargo, dichos pagos no sern deducibles, ya que en los trminos del artculo 44 de la LISR se considera MOI el valor del bien pactado en el contrato de arrendamiento financiero, por lo que implcitamente se est definiendo al bien arrendado como una inversin, la cual est sujeta a deduccin va porcentaje. Es decir, la deduccin no se aplicar con cada pago que se haga sino en el porcentaje anual que aplique para el tipo de bien, aun cuando este bien no se encuentre ntegramente pagado. DESARROLLO Equipo para restaurante Fecha de celebracin del contrato Precio de bien (+) Seguro contra daos (tres aos) (+) Comisin de apertura (+) Gastos de investigacin

24/07/2012 138,420.00 24,320.00 6,921.00 1,200.00

(-) (=) (+) (+) (=) () (=) () (=)

Desembolso inicial Cantidad sujeta a financiamiento Intereses a 24 meses IVA intereses Capital ms intereses Nmero de mensualidades Pago mensual Meses pagados en 2011 Monto pagado por contraprestacin

45,000.00 125,861.00 9,320.00 1,491.20 136,672.20 36 3,796.45 5 18,982.25

Deduccin de la inversin MOI 138,420.00 () Por ciento mximo autorizado 20% (=) Deduccin de inversin sin ajustar 27,684.00 () Meses del ao 12 (=) Deduccin correspondiente a un mes 2,307.00 () Nmero de meses completos de utilizacin 5 (=) Deduccin de inversin sin ajustar 11,535.00 () FA 1.0039 INPC ltimo mes primera mitad (Sep-12)* 104.0869 INPC mes de adquisicin (Jul-12)* 103.6809 11,579.98 (=) Deduccin de inversin del ejercicio 2012 * Estimado

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 7o., 9o., 37 a 42, y 44 de la LISR, y 15 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF). El valor del bien pactado en el contrato de arrendamiento financiero se deducir anualmente aplicando a dicho monto el porcentaje mximo. La diferencia entre los pagos hechos y el valor del bien se considera inters, por lo que conforme se vayan devengando se podrn ir deduciendo. Dentro del total de pagos hechos se incluye el IVA; sin embargo, el importe de este impuesto no se incluir dentro del inters, ya que, como sabemos, se ir causando y acreditando conforme se vaya pagando mes tras mes. 18. Opciones de adquisicin del bien o prrroga, en contrato de arrendamiento financiero INTRODUCCIN Los contribuyentes que celebran contratos de arrendamiento financiero para adquirir un bien a travs de ese medio, al trmino de ste debern pagar un valor residual para obtener la propiedad. Opcionalmente tambin puede prorrogar el plazo de contrato para lo cual debern cubrir una suma de dinero. En ambos casos la LISR establece que estos montos pagados debern deducirse conjuntamente con la inversin en el tiempo que reste para estos efectos. El pago realizado se aplicar en el nmero de aos faltantes para deducir el principal. DESARROLLO Valor residual pagado para adquirir la propiedad (Automvil) Fecha de trmino del contrato de arrendamiento Meses completos de utilizacin Ejercicio 2010 Ejercicio 2011 Ejercicio 2012 Suma Porcentaje de deduccin por mes (25% 12) Deduccin aplicada en porcentaje 33,220.00 30/05/2012

(x) (=)

6 12 4 22 1.67% 36.67%

() (=)

Remanente por deducir en porcentaje Porcentaje mximo anual deducible Aos que faltan para terminar deduccin Valor residual pagado Aos que faltan para terminar deduccin * Importe que se deducir en cada ejercicio conjuntamente con la deduccin calculada sobre el MOI

63.33% 25% 2.53 33,220.00 2.53 13,130.43

() (=)

* Aqu se podra aplicar el nmero entero de aos que faltan por transcurrir, es decir, aplicar 3 en lugar de 2.53 ya que la disposicin no hace aclaracin alguna al respecto. OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 37, 44 y 45 de la LISR; y 15 del CFF. Como se puede observar, el bien objeto del contrato se ha deducido a la fecha de terminacin del contrato durante dos ejercicios y parte de otro, por lo que para que se termine de deducir todava tendrn que transcurrir casi tres aos. Es por eso que el valor residual pagado se deber deducir en el mismo lapso, en un monto fijo en cada ejercicio que falte.

19. Participacin con la arrendadora financiera de la enajenacin del bien a un tercero INTRODUCCIN En el contrato de arrendamiento financiero puede convenirse esta modalidad en la que la arrendadora y la arrendataria quedan de comn acuerdo en que esta ltima participar con la primera en el precio de la venta de los bienes enajenados a una tercera persona, en la proporcin y trminos que se convenga. Por lo que en estos casos se deber considerar como deducible el siguiente monto: DESARROLLO Automvil MOI (valor del bien pactado en el contrato) Fecha de celebracin del contrato Fecha de terminacin del contrato Suma de pagos efectuados por el arrendatario Participacin obtenida por la enajenacin del bien a un tercero Meses completos de utilizacin Ejercicio 2009 Ejercicio 2010 Ejercicio 2011 Ejercicio 2012 Suma Porcentaje de deduccin mensual (25% 12) Deduccin aplicada en porcentaje

155,000.00 24/02/2009 24/02/2012 197,400.00 23,250.00

(+) (+) (+) (=) (x) (=)

10 12 12 1 35 2.08% 72.80% 155,000.00 72.80% 112,840.00 197,400.00

MOI (x) % de la deduccin aplicada (=) Deduccin efectuada hasta Enero 2012 Suma de pagos efectuados por el arrendatario

(-) Cantidades ya deducidas (-) Ingreso obtenido que recibe el arrendatario por la participacin (=) Remanente por deducir OBSERVACIONES

112,840.00 23,250.00 61,310.00

Marco jurdico: Artculos 37, y 45, fraccin II, de la LISR. La ley establece que cuando los contribuyentes enajenen las inversiones, se podr deducir la parte an no deducida; como el arrendamiento financiero, para efectos fiscales, es considerado como una inversin, al momento de que los bienes son enajenados a un tercero, el contribuyente tendra derecho a deducir la diferencia que existe entre el monto efectuado por el arrendamiento menos las cantidades ya deducidas y las recibidas por la participacin en la enajenacin del bien de que se trate. 20. Procedimiento para determinar el inventario acumulable 2005 INTRODUCCIN Desde el ejercicio 2005 las compras ya no fueron deducibles en el momento de su adquisicin, ya que se sustituyeron por la deducibilidad del costo de lo vendido; de tal suerte que se estableci un esquema en el que las personas morales podan deducir el costo de lo vendido de las existencias en inventarios al 31 de diciembre de 2004, debiendo para ello acumular el inventario a esta ltima fecha en un periodo de entre cuatro y 12 aos. La determinacin del inventario acumulable es el siguiente: DESARROLLO Inventario base al 31 de diciembre de 2004 Saldo pendiente de deducir de los inventarios de 1986 o 1988 Prdidas fiscales por amortizar al 31 de diciembre de 2004 Diferencia entre promedio de inventarios de importacin 2004 vs. 2003 Inventario acumulable total OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculo Tercero Transitorio, fraccin V, de la LISR; reglas 3.4.28., y 3.4.31., y Vigsimo Transitorio de la RMF-05. Conforme a la LISR el inventario base deba determinarse tomando en cuenta el valor de los inventarios al 31 de diciembre de 2004 valuados conforme al mtodo de primeras entradas primeras salidas, no obstante conforme a la Resolucin Miscelnea para 2005 (RMF-05) en la regla 3.4.28. se gener la opcin de utilizar mtodos de valuacin de inventarios adicionales como: ltimas entradas primeras salidas, promedio, identificado o detallista. En la determinacin del inventario base la regla 3.4.31. de la RMF-05 estableci la opcin de disminuirle el valor de las mercancas obsoletas o de lento movimiento existentes al 31 de diciembre de 2004. Vale la pena recordar que el plazo para tomar la opcin de acumular inventarios venci el 30 de junio de 2005. 21. Procedimiento para determinar el inventario acumulable de cada ejercicio INTRODUCCIN Una vez determinado el inventario acumulable total debemos calcular el importe que de ese inventario se debe acumular en cada ejercicio y durante cuntos aos tendremos que hacerlo, para ello se multiplica el valor del inventario acumulable por el porcentaje de acumulacin correspondiente al ndice de rotacin de inventarios; procedimiento que se muestra enseguida: DESARROLLO Inventario acumulable total 856,940.00 1321,500.00 324,450.00 525,500.00 471,550.00

(-) (-) (-) (=)

(x) (=)

Porcentaje de acumulacin en base a tabla Inventario acumulable del ejercicio 2012

8% 68,555.20

Determinacin de ndice promedio de rotacin de inventario ndice promedio de rotacin de inventarios DE

Ao

Adquisiciones Netas*

Inventario inicial

Inventario final

ndice de Nm. de rotacin de aos al que inventarios corresponda por ao el periodo E

D A([B+C]2) 2002 710,000.00 300,000.00 200,000.00 2.84 2003 645,000.00 200,000.00 305,000.00 2.55 2004 1,305,000.00 305,000.00 980,000.00 2.03 TOTAL 7.43 * Adquisicin de mercancas - devoluciones, descuentos y bonificaciones

2.48

De acuerdo con lo anterior y tomando en cuenta la tabla del Artculo Tercero Transitorio, fraccin V, de la LISR, los porcentajes de acumulacin por ao quedaran como sigue: Ao 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Porcentaje de acumulacin 14.00 13.00 12.00 11.00 10.00 10.00 9.00 8.00 7.00 6.00

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculo Tercero Transitorio, fraccin V, tercero y cuarto prrafos, de la LISR. El porcentaje de acumulacin se determin de acuerdo con el ndice promedio de rotacin de inventarios de 2.48, ubicndolo dentro de la tabla de la disposicin transitoria de referencia. 22. Determinacin del saldo pendiente de deducir de inventarios 86 u 88 conforme a regla 106 INTRODUCCIN Aquellos contribuyentes que hayan optado por acumular el inventario al 31 de diciembre de 2004 podrn deducir del inventario base a esa fecha, el saldo pendiente por deducir al 1 de enero de 2005 de los inventarios 86 u 88 que en su caso tengan al haber tomado la opcin establecida en la regla 106 publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 19 de mayo de 1993. DESARROLLO Inventario al 31 de diciembre de 1986 Inventario al 31 de diciembre de 1988 18,000.00 11,000.00

(x) (=) (x) (=)

Monto a deducir, el que sea menor Porcentaje a deducir por ejercicio Monto a deducir por ejercicio Ejercicios transcurridos desde 1992 hasta 2004 Monto deducido en ese periodo

11,000.00 3.33% 366.30 12 4,395.60 11,000.00 4,395.60 6,604.40 36.9796

Monto a deducir (-) Monto deducido desde 1992 hasta 2004 (=) Saldo pendiente de deducir al 1 de enero de 2005 (x) FA INPC Dic-04 = 77.613731182722 = INPC Dic-86 2.098822995180 Saldo pendiente de deducir al 1 de enero de 2005 (=) actualizado

244,228.07

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculo Tercero Transitorio de 2005, fraccin V, de la LISR. Aun cuando la LISR no estableca que el saldo pendiente por deducir de los inventarios 86 u 88 se deba actualizar, conforme a la regla 3.4.33. de la RMF-05 s se permiti; sealando que ste se actualizara desde diciembre de 1986 o 1988, segn la fecha a la que corresponda el inventario y hasta diciembre del ejercicio 2004. 23 23 23. Procedimiento para calcular el excedente de compras de importacin 2004 vs. 2003 INTRODUCCIN Un concepto ms que se disminuy del inventario base al 31 de diciembre de 2004 fue la diferencia resultante de la comparacin del costo promedio de bienes de importacin del ltimo cuatrimestre de 2004 y el mismo periodo de 2003. DESARROLLO Meses Compras de importacin

Ejercicio

Total de compras del cuatrimestre (A) 393,700.00 457,800.00

Nm. de meses (B) 4 4

Promedio de bienes de importacin (A B) 98,425.00 114,450.00

2003 2004

Septiembre 105,700.00 62,800.00

Octubre Noviembre 98,000.00 75,000.00 142,000.00 171,000.00

Diciembre 115,000.00 82,000.00

Excedente de compras de importacin a disminuir del inventario base Promedio de bienes de importacin 2004 (-) Promedio de bienes de importacin 2003 (=) Diferencia a disminuir del inventario base 114,450.00 98,425.00 16,025.00

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculo Tercero Transitorio de 2005, fraccin V, inciso c), de la LISR.

24. Acumulacin de inventario en pagos provisionales

INTRODUCCIN Cuando el contribuyente hubiera optado por acumular el inventario existente al 31 de diciembre de 2004, desde los pagos provisionales del ejercicio 2005 debi acumular a la utilidad fiscal la doceava parte del total del inventario acumulable del ejercicio, multiplicndola por el nmero de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el mes al que se refiere el pago. DESARROLLO Inventario acumulable determinado Porcentaje de acumulacin de acuerdo al promedio de rotacin de inventarios Ejercicio 2005 Ejercicio 2006 Ejercicio 2007 Ejercicio 2008 Ejercicio 2009 Ejercicio 2010 Ejercicio 2011 Ejercicio 2012 Inventario acumulable del ejercicio 2012 12 Inventario acumulable mensual Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Pago provisional de mayo 2011 Ingresos nominales Coeficiente de Utilidad Utilidad fiscal previa Inventario acumulable Utilidad fiscal Tasa del artculo 10 LISR* ISR a cargo Pagos provisionales efectuados con anterioridad Retenciones efectuadas al contribuyente Impuesto a pagar 40,733.70 12 3,394.47 Inventario acumulable 3,394.47 6,788.94 10,183.41 13,577.88 16,972.35 20,366.82 23,761.29 27,155.76 30,550.23 33,944.70 37,339.17 40,733.64 16.67% 12.50% 12.50% 12.50% 12.50% 12.50% 12.50% 8.33% 489,000.00

() (=)

(x) (=) (+) (=) (x) (=) (-) (-) (=)

525,000.00 0.3210 168,525.00 16,972.35 185,497.35 30% 55,649.20 15,200.00 3,280.00 37,169.20

* Para el ejercicio 2012 se aplicar la tasa del 30% (Artculo segundo, fraccin I, inciso a) de DVT 2010)

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 14, y Tercero Transitorio de 2005, fraccin V, ltimo prrafo, de la LISR. nicamente por el ejercicio 2005, adems de la acumulacin del inventario en pagos provisionales, tambin se debi acumular a dichos pagos, en su caso, la doceava parte de la diferencia resultante de la comparacin del costo promedio de bienes de importacin del ltimo cuatrimestre de 2004 y el mismo periodo de 2003. 25. Acumulacin por reduccin del inventario INTRODUCCIN En el supuesto en el que en alguno de los aos del ejercicio en los que se est acumulando el inventario, el que se tenga al 31 de diciembre sea menor que el inventario base al 31 de diciembre de 2004, el contribuyente deber acumular una cantidad adicional en el ejercicio redistribuyendo la acumulacin originalmente proyectada, la cual se determinar de la siguiente manera: DESARROLLO Datos: Inventario base al 31 de diciembre de 2004 195,700.00 Inventario acumulable 164,200.00 Inventario final al 31 de diciembre de 2012 145,500.00 ndice promedio de rotacin de inventarios 5 Ejercicios de acumulacin 2005 a 2013 Inventario acumulado en ejercicios anteriores 109,000.00 Desarrollo: Inventario reducido () Inventario base (=) Proporcin del inventario reducido (x) Inventario acumulable (=) Resultado (x) Porcentaje pendiente de acumulacin* (=) Monto de acumulacin de ejercicios posteriores Inventario acumulable (-) Monto pendiente de acumulacin de ejercicios posteriores (-) Monto acumulado en ejercicios anteriores (=) Monto a acumular en el ao en que se reduce el inventario (2012)

145,500.00 195,700.00 74.34% 164,200.00 122,066.28 8.00% 9,765.30 164,200.00 9,765.30 109,000.00 45,434.70

*Porcentaje que corresponde al ejercicio 2012 segn la tabla de acumulacin establecida en las disposiciones transitorias OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculo Tercero Transitorio, fraccin V, quinto prrafo, de la LISR. Debido a la desafortunada redaccin de la ley en la determinacin del ajuste por reduccin del inventario, a travs de las reglas de Resolucin Miscelnea se dio a conocer otra opcin diferente para su clculo, la cual estuvo vigente hasta el ejercicio 2008 (3.4.44. de la RMF-05; 3.4.40. de la RMF-06; 3.4.26. de la RMF-07, y Dcimo Sptimo Transitorio de la RMF-08). 26 26. Determinacin de ajuste anual por inflacin

INTRODUCCIN

En cumplimiento a lo dispuesto por el artculo 46 de la LISR, las personas morales al cierre del ejercicio deben determinar el ajuste anual por inflacin, ya sea acumulable, el cual se considera ingreso, segn lo dispuesto en el artculo 20 del mismo ordenamiento; o bien, ajuste anual por inflacin deducible, el cual de acuerdo con el artculo 29 de la citada ley, se considera una deduccin autorizada. DESARROLLO

Crditos Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma (A) No. De meses del ejercicio (B) Saldo promedio anual (AB) 145,000.00 289,600.00 305,000.00 205,000.00 179,000.00 375,000.00 198,000.00 242,000.00 405,000.00 472,000.00 515,000.00 625,000.00 3,955,600.00

Deudas Saldo promedio anual de los crditos Saldo promedio (-) anual de las deudas (=) Diferencia (x) FA INPC Dic-12* INPC Dic-11* Ajuste anual por (=) inflacin deducible * Estimados 329,633.33 205,443.41 124,189.92 0.0307 106.0619 -1 102.9020 3,812.63

122,000.00 208,000.00 395,600.00 142,000.00 251,421.00 460,000.00 99,000.00 248,900.00 105,600.00 218,000.00 165,000.00 49,800.00 2,465,321.00

12

12

329,633.33

205,443.41

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 7o., 46, 47 y 48 de la LISR. Se determinar un ajuste anual por inflacin acumulable cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor al saldo promedio anual de los crditos y ser un ajuste anual por inflacin deducible, cuando el saldo promedio anual de los crditos sea mayor al saldo promedio anual de las deudas. 27 27. Determinacin de prdida fiscal y su actualizacin INTRODUCCIN Cuando en un ejercicio las deducciones autorizadas son mayores a los ingresos acumulables se determina una prdida fiscal, la cual podr disminuirse, en los 10 ejercicios siguientes de la utilidad fiscal; asimismo debemos tomar en cuenta que debido a los efectos de la inflacin, estas prdidas debern actualizarse con los INPC. DESARROLLO 2009 998,000.00 1070,100.00 Ejercicio 2010 1150,000.00 1390,700.00 2011 1346,500.00 715,000.00 48,000.00

(-) (-)

Ingresos acumulables Deducciones autorizadas PTU pagada en el ejercicio

(=)

Prdida o utilidad fiscal

72,100.00

240,700.00

583,500.00

Actualizacin Prdida fiscal del ejercicio 2010 (x) FA INPC Dic-10 99.742092088296 = INPC Jul-10 97.077503396247 -72,100.00 = 1.0274

(=) Prdida fiscal del ejercicio 2010 actualizada (x) FA INPC Jun-12* 103.2009 = = INPC Dic-10 99.742092088296 Prdida fiscal del ejercicio 2010 (=) actualizada, aplicada en el ejercicio 2012

-74,075.54 1.0346

-76,638.55

Prdida fiscal del ejercicio 2011 (x) FA INPC Dic-11* 102.9020 = INPC Jul-11 100.5210

-240,700.00 = 1.0236

Prdida fiscal del ejercicio 2011 actualizada (=) (x) FA INPC Jun-12* 103.2009 = = INPC Dic-11* 102.9020 Prdida fiscal del ejercicio 2011 actualizada (=) aplicada en el ejercicio 2012 * Datos estimados

-246,380.52 1.0029

-247,095.02

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 7o., 61; Tercero Transitorio 2005, fraccin II, de la LISR. De acuerdo con las disposiciones transitorias de la LISR a partir del ejercicio 2006 se deber incrementar a la prdida fiscal del ejercicio o disminuir de la utilidad fiscal la PTU pagada en dicho ejercicio generada a partir del 1 de enero de 2005. La actualizacin de las prdidas fiscales podemos considerarla en dos etapas: 1. En el ejercicio en que se obtuvo la prdida fiscal, se actualizar desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurri y hasta diciembre del mismo ejercicio. 2. En el ejercicio en que se va a aplicar contra la utilidad fiscal, desde el mes en que se actualiz por ltima vez y hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicar contra la utilidad. En nuestro clculo podemos observar que la prdida fiscal del ejercicio 2010 no tiene actualizacin en 2011 y slo la actualizamos desde diciembre de 2010 hasta junio de 2012, en virtud de que en el ejercicio 2011 se obtuvo una prdida fiscal y la segunda actualizacin slo la efectuamos cuando se obtengan utilidades fiscales contra las cuales pueda amortizarse la prdida obtenida. 28 28. Procedimiento para determinar la utilidad fiscal neta (Ufin) y la Cufin INTRODUCCIN Las personas morales determinan anualmente su utilidad fiscal, la cual es la base para determinar el ISR correspondiente, por lo que al momento de distribuir dichas utilidades a sus socios o accionistas stas no

deberan gravar impuesto nuevamente; es por ello, que la LISR establece que cuando los dividendos o utilidades provengan de la Cufin stas ya no generarn impuesto para la persona moral. Para estos efectos la Cufin se determina de la siguiente manera: DESARROLLO Cufin al 31 de diciembre de 2011 Saldo previo de Cufin al ltimo da del ejercicio 2010 (+) Utilidad fiscal neta del ejercicio 2011 (+) Dividendos percibidos (+) Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regmenes fiscales preferentes (-) Dividendos o utilidades pagados (-) Utilidades distribuidas por reduccin de capital (=) Saldo de Cufin al 31 de diciembre de 2011 Cufin al 31 de diciembre de 2012 Datos: Saldo de Cufin al 31 de diciembre 2011 Ufin del ejercicio 2012 Dividendos distribuidos el 15 noviembre de 2012 Actualizacin: Saldo de Cufin al 31 de diciembre 2011 (x) FA (a noviembre de 2012) INPC de Nov-12* = 105.8669 = INPC de Dic-11* 102.9020 (=) Saldo de Cufin actualizado a noviembre de 2012 (-) Dividendos distribuidos el 15 de noviembre de 2012 (=) Saldo neto de Cufin a noviembre de 2012 (x) FA (a diciembre de 2012) INPC de Dic-12* = 106.0619= INPC de Nov-12* 105.8669 (=) Saldo previo de Cufin a diciembre 2012 (+) Ufin del ejercicio 2012 o (-) Ufin negativa del ejercicio 2012 (=) Saldo de Cufin al 31 de diciembre de 2012 * Estimado Ufin 2012 Resultado fiscal 810,000.00 350,700.00 (-) ISR pagado (-) Partidas no deducibles, excepto artculo 32, fracciones VIII y IX (=) Utilidad fiscal neta del ejercicio 2012 565,000.00 169,500.00 24,700.00

0.00 0.00 145,600.00 0.00 1,015,100.00

370,800.00

1,015,100.00 370,800.00 450,000.00

1,015,100.00 1.0288

1,044,334.88 450,000.00 594,334.88 1.0018

595,404.68 370,800.00 966,204.68

OBSERVACIONES Marco jurdico: artculo 88 de la LISR.

En la determinacin de la Ufin del ejercicio, cuando la suma del ISR pagado ms las partidas no deducibles excedan del monto del resultado fiscal se tendr una Ufin negativa, la cual se deber disminuir del saldo de Cufin al final del ejercicio o de la Ufin de los siguientes ejercicios. En el caso prctico planteado, podemos observar que en el ejercicio 2012 se distribuyeron dividendos, es por ello que la actualizacin de la Cufin se realiza en dos etapas: 1. Desde diciembre de 2011, mes en que se actualiz por ltima vez y hasta noviembre de 2012 que es el mes en que se distribuyeron los dividendos. 2. Desde noviembre de 2012, mes en que se distribuyeron los dividendos y hasta diciembre de 2012, ltimo mes del ejercicio.

29. Determinacin de ISR por reembolso y/o reduccin de capital INTRODUCCIN Las personas morales que por diversas circunstancias se vean en la necesidad de reducir su capital, para efectos del ISR, debern determinar su utilidad distribuida, para lo cual debern restar al capital contable el saldo de la cuenta de capital de aportacin (Cuca). Asimismo, se considera la determinacin de la utilidad distribuida gravable que debern calcular las personas morales que reembolsen capital. DESARROLLO Datos: Fecha de reembolso Saldo de la CUCA al 20 de abril de 2012 Total de acciones al 20 de abril de 2012 Saldo de la CUFIN al 20 de abril de 2012 No. de acciones que se reembolsan Cantidad reembolsada Capital contable aprobado por asamblea a la fecha de disminucin

40,653.00 430,000.00 8,400 278,100.00 1,500 165,000.00 1,410,000.00

Reembolso por accin (-) Saldo de CUCA por accin (=) Utilidad distribuida por accin (x) Nmero de acciones reembolsadas o las consideradas para la reduccin de capital (=) Utilidad distribuida fraccin I (-) CUFIN proporcional a las acciones reembolsadas (=) Utilidad distribuida gravable fraccin I Utilidad distribuida gravable fraccin I Factor 2012* Resultado Tasa del artculo 10 LISR* ISR a adicionar Utilidad distribuida gravable ISR a adicionar Base Tasa del artculo 10 LISR* ISR a cargo de la fraccin I

110.00 51.19 58.81 1,500 88,215.00 49,650.00 38,565.00 38,565.00 1.4286 55,093.95 30% 16,528.18 38,565.00 16,528.18 55,093.18 30% 16,527.95

(x) (=) (x) (=)

(+) (=) (x) (=)

Reembolso por accin Cantidad reembolsada () No. de acciones que se reembolsan (=) Reembolso por accin Saldo de la CUCA por accin Saldo de la CUCA a la fecha del reembolso () Total de acciones de la persona moral existentes a la misma fecha (=) Saldo de la CUCA por accin Saldo CUFIN proporcional a las acciones Saldo de la CUFIN a la fecha del reembolso Total de acciones de la persona moral existentes a la fecha del reembolso CUFIN por accin No. de acciones que se reembolsan CUFIN proporcional a las acciones reembolsadas

165,000.00 1,500 110.00

430,000.00 8,400 51.19

278,100.00 8,400 33.10 1,500 49,650.00

() (=) (x) (=)

Clculo de utilidad distribuida gravable e ISR a adicionar por reduccin de capital Capital contable aprobado por asamblea (-) Saldo CUCA a la fecha de reduccin (=) Utilidad distribuida fraccin II Contra: Cantidad reembolsada Queda: Cantidad reembolsada** Cantidad reembolsada Utilidad distribuida fraccin I Utilidad distribuida gravable Saldo CUFIN considerando la disminucin del reembolso por accin Utilidad distribuida gravable fraccin II Utilidad distribuida gravable fraccin II Factor 2012* Resultado Tasa del artculo 10 LISR* ISR a adicionar Utilidad distribuida gravable ISR a adicionar Base Tasa del artculo 10 LISR* ISR a cargo de la fraccin II 165,000.00 165,000.00 88,215.00 76,785.00 76,785.00 0.00 0.00 1.4286 0.00 30% 0.00 0.00 0.00 0.00 30% 0.00 16,527.95 0.00 165,000.00 1,410,000.00 430,000.00 980,000.00

(-) (=) (-) (=)

(x) (=) (x) (=)

(+) (=) (x) (=)

ISR de la fraccin I (+) ISR de la fraccin II

(=) ISR a enterar por reduccin de capital 16,527.95 * Artculo segundo, fraccin I, incisos a) y b) de Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR 2010 **Por interpretacin, la utilidad gravable en este clculo no puede exceder del valor del reembolso

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculo 89, fracciones I y II, de la LISR. El monto de la Cufin que corresponda a las acciones reembolsadas, se deber disminuir del saldo que dicha cuenta tenga a la fecha en que se pag el reembolso; asimismo, el monto del saldo de la Cuca por accin determinado se multiplicar por el nmero de acciones reembolsadas, y el resultado se disminuir del saldo de la Cuca que se tenga a la fecha del reembolso. El capital contable deber actualizarse conforme a las Normas de Informacin Financiera (NIF). La Cuca deber actualizarse al cierre de cada ejercicio, por el periodo comprendido desde el mes en que se efectu la ltima actualizacin y hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate; en caso de aportaciones o reembolsos al capital, la Cuca se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en que se efectu la ltima actualizacin y hasta la fecha en que se realizaron dichas aportaciones o reembolsos.

30. Impuesto sobre conceptos asimilados a remanente distribuible de las personas morales con fines no lucrativos INTRODUCCIN La LISR contempla que ciertas personas morales con fines no lucrativos, considerarn algunos conceptos como remanente distribuible por los cuales debern pagar el ISR correspondiente, aun cuando stos no sean entregados en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios. DESARROLLO Omisin de ingresos (+) Compras no realizadas e indebidamente registradas (+) Erogaciones efectuadas no deducibles conforme a las disposiciones del Ttulo IV De las personas fsicas (+) Prstamos a socios o integrantes, o a sus cnyuges, ascendientes o descendientes en lnea recta. (=) Total (x) Tasa del ISR* (=) ISR definitivo 24,200.00 5,400.00 42,900.00 125,000.00 197,500.00 30% 59,250.00

* Artculo segundo, fraccin I de Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR 2010

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 93; 95, penltimo y ltimo prrafos; 172, fraccin IV, de la LISR, y 223 del RLISR. Dentro de las erogaciones efectuadas y no deducibles no sern consideradas aquellas erogaciones que no se encuentran amparadas con documentacin que rena los requisitos que las propias disposiciones fiscales establecen, o cuando los pagos cuyos montos hubiesen rebasado de $2,000.00, no se hubieran realizado con cheque nominativo, transferencia bancaria, tarjeta de crdito, dbito o de servicios, o a travs de monederos electrnicos. Respecto a los prstamos, no sern considerados aquellos que otorguen las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo a que se refiere la Ley de Ahorro y Crdito Popular (LACP), a sus socios o integrantes. Los prstamos considerados como remanente distribuible, se disminuirn de los remanentes distribuibles que las personas morales con fines no lucrativos distribuyan a sus socios o integrantes.

31. Clculo de la retencin de ISR correspondiente a pagos por retiro, indemnizaciones y primas de antigedad INTRODUCCIN Las personas que cubran pagos por la terminacin de una relacin de trabajo, indemnizaciones y primas de antigedad, para calcular la retencin correspondiente a dichos conceptos, aplicarn el procedimiento establecido en la ley, el cual se muestra a continuacin: DESARROLLO ISR correspondiente al ltimo sueldo mensual ordinario () ltimo sueldo mensual ordinario (=) Tasa Monto de indemnizacin gravada (x) Tasa (=) ISR a retener ISR correspondiente al ltimo sueldo mensual ordinario* ltimo sueldo mensual ordinario Lmite inferior Excedente del lmite inferior (LI) Porcentaje del excedente del LI Resultado Cuota fija ISR correspondiente al ltimo sueldo mensual ordinario

2,500.73 16,900.00 14.79% 49,800.00 14.79% 7,365.42

(-) (=) (x) (=) (+) (=)

16,900.00 10,298.36 6,601.64 21.36 1,410.11 1,090.62 2,500.73

* El ISR correspondiente al ltimo sueldo mensual ordinario se calcula aplicando solamente la tarifa de impuesto, ya que por disposicin expresa el SPE no aplica en este caso. OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 109, fraccin X, y 113, sexto prrafo, de la LISR; octavo, fraccin I, del SPE. En caso de que la cantidad que se paga por concepto de indemnizacin, prima de antigedad y en general cualquier prestacin por separacin sea inferior al ltimo sueldo mensual ordinario, no se aplicar el procedimiento sealado con anterioridad sino que se calcular el ISR aplicando directamente la tarifa de impuesto. 32 32. Determinacin de la exencin por prestaciones de previsin social INTRODUCCIN En trminos de la LISR, las prestaciones de previsin social, establecidas por el patrn, entregadas a los trabajadores de manera general que renan los requisitos de deducibilidad se consideran ingresos exentos. Sin embargo, dicha exencin se encuentra limitada, salvo para ciertos conceptos. A continuacin se muestra la determinacin de la exencin de las prestaciones que se encuentran limitadas. DESARROLLO Trabajadores Manuel 54,000.00 0.00

Conceptos de previsin social pagados por el patrn Total de prestaciones de previsin social (-) Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro

Lidia 21,000.00 0.00

Juan 61,700.00 0.00

(-) (-) (-) (-) (=) (+) (=)

Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades Gastos mdicos, hospitalarios y funerarios Seguros de vida y de gastos mdicos Fondos de ahorro Prestaciones de previsin social limitadas Ingresos por sueldos y salarios Suma Lmite La suma excede el lmite? Monto de la exencin Ingreso gravado por la previsin social limitada

700.00 1,150.00 2,800.00 4,000.00 12,350.00 91,000.00 103,350.00 159,253.15 No* 12,350.00 0.00

1,900.00 5,100.00 900.00 15,200.00 30,900.00 150,800.00 181,700.00 159,253.15 S** 21,827.00 9,073.00

0.00 4,310.00 3,100.00 3,800.00 50,490.00 108,800.00 159,290.00 159,253.15 S*** 50,453.15 36.85

* Si la suma no excede del lmite, entonces el importe de las prestaciones de previsin social limitada es totalmente exento **Si el monto de los ingresos por sueldos y salarios excede por s mismo el lmite, entonces las prestaciones de previsin social limitadas estarn exentas hasta un SMGAG del trabajador elevado al ao ***Si la suma excede del lmite, la previsin social limitada exenta se obtiene de la cantidad mayor entre las dos siguientes: Un salario mnimo general del rea geogrfica elevado al A ao B Diferencia entre: Lmite (-) Ingresos por sueldos y salarios

22,750.45 50,453.15 159,253.15 108,800.00

Como B es mayor, la previsin social limitada exenta es de 22,750.45 considerndose el excedente como ingreso gravado del trabajador OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 31, fraccin XII, y 109, fraccin VI, penltimo y ltimo prrafos, de la LISR. El lmite a que se refiere el ejemplo corresponde a siete SMGAG elevados al ao.

33. Clculo del ISR anual de ingresos por retiro, indemnizaciones y primas de antigedad INTRODUCCIN Los trabajadores que durante el ejercicio hayan percibido ingresos por indemnizaciones, primas de antigedad y otras percepciones por retiro, debern calcular el ISR del ejercicio de conformidad con el procedimiento establecido expresamente en la ley para este supuesto. Del total percibido por estos conceptos se disminuir el importe exento, lo cual genera el ingreso gravado. Del total gravado se deber disminuir el importe del ltimo sueldo mensual ordinario para sumarlo a los dems ingresos gravados percibidos durante el ejercicio. Si el importe gravado por indemnizaciones, primas y dems cantidades de retiro fuera inferior al ltimo sueldo mensual ordinario, el procedimiento establecido en el ejemplo no ser aplicable, por lo que el impuesto anual se calcular de manera ordinaria. DESARROLLO Indemnizaciones, primas de antigedad y retiro gravados (-) ltimo sueldo mensual ordinario (=) Ingreso no acumulable Ingresos acumulables del ejercicio Sueldos y salarios

48,900.00 15,000.00 33,900.00

182,700.00

(+) (+) (+) (=) (-) (=)

Actividad empresarial Uso o goce temporal de bienes ltimo sueldo mensual ordinario Total de ingresos acumulables Deducciones personales Base de impuesto

210,000.00 94,000.00 15,000.00 501,700.00 15,700.00 486,000.00

Determinacin del ISR del ejercicio por ingresos acumulables Base de impuesto (-) LI (=) Excedente del LI (x) Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del LI (=) Resultado (+) Cuota fija (=) Impuesto tarifa anual

486,000.00 392,841.97 93,158.03 30.00 27,947.41 73,703.40 101,650.81

Determinacin del ISR del ejercicio por ingresos no acumulables Impuesto sobre ingresos acumulables 101,650.81 () Base de impuesto 486,000.00 (=) Tasa 20.91% (x) Ingreso no acumulable 33,900.00 (=) Impuesto sobre ingresos no acumulables 7,088.49 Impuesto sobre ingresos acumulables (+) Impuesto sobre ingresos no acumulables (=) ISR causado del ejercicio 101,650.81 7,088.49 108,739.30

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 109, fraccin X; 112, y 177, de la LISR. Como puede observarse, el ISR anual se obtiene de sumar el impuesto de los ingresos acumulables y no acumulables. El concepto no acumulable no es equivalente al exento, ya que a diferencia de este ltimo, el ingreso no acumulable s genera ISR, pero se calcula por separado del clculo tradicional que agrupa a casi todos los ingresos gravados. En su caso, para determinar la base de ingresos acumulables se podrn descontar las deducciones que para cada rgimen autorice la ley.

34. Clculo de retencin mensual de ISR por salarios INTRODUCCIN Las personas que realicen pagos por remuneraciones al trabajo personal subordinado debern calcular, retener y enterar el ISR correspondiente a dichos ingresos. Para estos efectos se aplicar la tarifa de impuesto del artculo 113 de la LISR y, en su caso, la tabla del SPE. El procedimiento se muestra a continuacin, para lo cual se requieren la tarifa y tabla aplicables a cada ejercicio. En el ejemplo se muestra la retencin mensual para el ejercicio de 2012. DESARROLLO Trabajador Jimena Retencin de ISR Clculo del impuesto Patricia Entrega de SPE

Base LI Excedente sobre el LI Tasa de impuesto Impuesto previo Cuota fija ISR SPE* ISR por retener o subsidio por (=) entregar al trabajador (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-)

35,000.00 32,736.84 2,263.16 30.00% 678.95 6,141.95 6,820.90 0.00 6,820.90

4,200.00 496.08 3,703.92 6.40% 237.05 9.52 246.57 382.46 -135.89

* Este monto no se obtiene de un clculo, slo se ubica la base en el rango correcto en la tabla del SPE y se obtiene la cantidad que se tiene derecho a aplicar. OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 109; 110; 113, y 117, fraccin IV, de la LISR, y Octavo del Decreto. La base sobre la que se calcula el impuesto es el ingreso gravable, el cual se obtiene de restar a los pagos hechos para remunerar un servicio personal subordinado, PTU y pagos por separacin, los ingresos exentos establecidos por la propia ley. A los trabajadores que perciban ingresos de dos o ms patrones slo se les aplicar el SPE en los pagos hechos por uno de ellos. 35. Impuesto anual de salarios INTRODUCCIN La LISR establece como obligacin de los patrones calcular el impuesto anual de las personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados. Se establece como excepcin cuando los contribuyentes (trabajadores o asimilados): Inicien la prestacin de servicios despus del 1 de enero. Dejen de prestar servicios antes del 1 de diciembre. Obtengan ingresos mayores a $400,000.00. Comuniquen por escrito al retenedor (antes del 31 de diciembre) que presentarn declaracin anual. DESARROLLO Primer caso Impuesto superior al subsidio para el empleo Ingresos Salarios Vacaciones Prima vacacional Horas extras Aguinaldo Premios por puntualidad Viticos comprobados con documentacin fiscal Viticos no comprobados Participacin de los Trabajadores en las Utilidades Previsin social Ingresos totales del ejercicio Gravado 245,700.00 13,800.00 2,800.00 5,400.00 15,700.00 4,700.00 0.00 1,500.00 9,700.00 0.00 299,300.00 Exento 0.00 0.00 934.95 3,900.00 1,869.90 0.00 5,100.00 0.00 934.95 15,400.00 28,139.80 Total 245,700.00 13,800.00 3,734.95 9,300.00 17,569.90 4,700.00 5,100.00 1,500.00 10,634.95 15,400.00 327,439.80

Ingresos gravados del ejercicio por concepto del captulo de salarios Impuesto local a los ingresos por salarios (-) retenido en el ejercicio* (=) Base gravable

299,300.00 0.00 299,300.00

* Aplicara en el caso de que la entidad hubiera establecido dicho impuesto. Impuesto Base gravable Lmite inferior (tabla de impuesto) Excedente sobre el lmite inferior Porcentaje s/ excedente Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado segn artculo 177 de la LISR

(-) (=) (x) (=) (+) (=)

299,300.00 249,243.49 50,056.51 23.52% 11,773.29 39,929.04 51,702.33

Subsidio para el empleo anual Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total

217.61 217.61 217.61 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 652.83

(-) (=) (-) (=)

ISR determinado segn artculo 177 de la LISR Subsidio para el empleo ISR a cargo ISR retenido al trabajador durante el ao ISR a retener derivado del ajuste anual

51,702.33 652.83 51,049.50 48,700.00 2,349.50

Segundo caso Impuesto menor al subsidio para el empleo ISR determinado segn artculo 177 de la LISR (-) Subsidio para el empleo (=) ISR a cargo ** (-) ISR retenido (=) ISR a favor a compensar

3,453.65 5,880.00 0.00 780.00 -780.00

** Cuando el impuesto es menor al subsidio para el empleo, no habr impuesto a cargo ni cantidad a devolver, no obstante, hay que sealar que si hubiera retenciones, el contribuyente tendra derecho a la compensacin de esas cantidades retenidas, o bien, a solicitar su devolucin.

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 109, 110, 116, y 177 de la LISR; Octavo del Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de la LISR, del CFF, de LIEPS y de la LIVA, y se establece el SPE. Cabe sealar que en caso de efectuar el clculo anual de asimilados a salarios no se aplicara SPE. Si los ingresos manejados en el primer caso hubiesen sido constantes en su monto, es de suponer que este trabajador no hubiera alcanzado SPE en todo el ejercicio, as que para efectos didcticos se partir de que estos ingresos fueron variables y que en algunos meses, como se aprecia, alcanz a percibir el mencionado subsidio. 33 36. Pago provisional por actividad empresarial INTRODUCCIN La LISR establece que las personas fsicas con actividad empresarial tienen la obligacin de efectuar pagos provisionales a cuenta del impuesto del ejercicio; estos pagos deben enterarse a ms tardar el 17 del mes siguiente, a menos que el contribuyente tome la opcin del plazo establecido de acuerdo con el sexto dgito numrico de su Registro Federal de Contribuyentes (RFC), previsto en el Artculo Cuarto del Decreto de exencin del impuesto al activo (IMPAC) y facilidades administrativas, publicado en el DOF del 31 de mayo de 2002. DESARROLLO Ingresos del mes 54,900.00 41,300.00 68,200.00 164,400.00 Deducciones autorizadas 32,100.00 21,200.00 41,600.00 94,900.00

Mes Enero Febrero Marzo Total

Neto 22,800.00 20,100.00 26,600.00 69,500.00

(-) (=) (-) (-) (=)

Pago provisional de ISR del mes de marzo de 2012 Ingresos acumulados Deducciones autorizadas acumuladas Utilidad o prdida PTU pagada en el ejercicio Prdidas fiscales de ejercicios anteriores Base de impuesto

164,400.00 94,900.00 69,500.00 12,300.00 8,500.00 48,700.00 7,074.99 5,100.00 1,974.99

ISR segn artculo 127 de la LISR* (-) Pagos provisionales efectuados con anterioridad (=) ISR a pagar

* Se aplic tarifa del artculo segundo, fraccin I, inciso e) de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR 2010, acumulada al mes de marzo.

OBSERVACIONES Marco jurdico: artculos 113, 122, 125 y 127 de la LISR. Como puede observarse en el ejemplo, acorde con lo que seala la LISR, para la determinacin de la base tanto en los ingresos como en las deducciones se considera el monto acumulado hasta el mes que se est calculando. Los ingresos acumulables son los efectivamente percibidos y en el caso de las deducciones las efectivamente erogadas que renan requisitos fiscales.

La tarifa de impuesto a utilizar tambin debe estar elevada al periodo que se est determinando, la autoridad da a conocer a travs del DOF las tarifas para el pago provisional del mes correspondiente. Estas tarifas son aplicables a la actividad empresarial, a los servicios profesionales y al Rgimen Intermedio. 37. Pago provisional por servicios profesionales independientes INTRODUCCIN Al igual que la actividad empresarial en el caso de ingresos por servicios profesionales se tiene la obligacin de efectuar pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto anual, para ello se deber presentar declaracin a ms tardar el 17 del mes siguiente o a ms tardar el da correspondiente al sexto dgito numrico del RFC, de acuerdo con el Decreto publicado en el DOF el 31 de mayo de 2002. La mecnica de clculo del pago provisional del ISR de mayo de 2012 es la siguiente:

DESARROLLO Ingresos cobrados 94,800.00 72,000.00 105,000.00 145,000.00 65,000.00 481,800.00 Deducciones autorizadas 89,600.00 61,300.00 91,400.00 110,000.00 59,000.00 411,300.00 ISR retenido por persona moral 400.00 500.00 0.00 0.00 0.00 900.00

Mes

Neto

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Suma

5,200.00 10,700.00 13,600.00 35,000.00 6,000.00 70,500.00

(-) (=) (-) (=) (-) (-) (=)

Ingresos percibidos desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponde el pago Ingresos exentos por derechos de autor por libros, peridicos, revistas y obras musicales (en su caso) Ingresos gravados en el perodo Deducciones autorizadas correspondientes al mismo perodo Utilidad o prdida fiscal PTU pagada en el ejercicio Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar Base del pago provisional en mayo 2012

481,800.00 0.00 481,800.00 411,300.00 70,500.00 0.00 0.00 70,500.00

(=) (-) (-) (=)

Tarifa del artculo 113 elevada al perodo (mayo 2012) ISR causado en el perodo Pagos provisionales efectuados con anterioridad ISR retenido por personas morales en el periodo ISR a enterar por pago provisional en mayo 2012

9,513.25 7,600.00 900.00 1,013.25

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 109, fraccin XXVIII; 113; 122; 125; 127, y 128, de la LISR. Como en todas las personas fsicas se deben considerar como ingresos los efectivamente cobrados. Cuando las retenciones son mayores al impuesto a cargo, matemticamente tenemos un saldo en rojo, no obstante eso no lo convierte en un saldo a favor, ya que en el caso de ISR los saldos a favor slo se generan

en la declaracin del ejercicio, no obstante eso no impide que se siga aplicando el total retenido en cada uno de los meses que se est determinando. En el caso de honorarios espordicos, el pago provisional ser de 20% del ingreso percibido sin ninguna deduccin. 38. Impuesto anual de actividad empresarial y servicios profesionales INTRODUCCIN Para efectuar el clculo anual en esta seccin, los contribuyentes deben calcular el impuesto disminuyendo a la totalidad de los ingresos acumulables de la actividad empresarial o servicios profesionales del ejercicio, las deducciones autorizadas correspondientes, para despus aplicar la tarifa anual del impuesto. DESARROLLO Ingresos acumulables Deducciones autorizadas Utilidad fiscal PTU pagada Prdidas fiscales pendientes de amortizar Utilidad gravable Deducciones personales Base gravable 1,070,000.00 868,790.00 201,210.00 0.00 80,400.00 120,810.00 10,600.00 110,210.00 10,691.56 8,100.00 500.00 2,091.56

(-) (=) (-) (-) (=) (-) (=)

Impuesto segn artculo 177 Pagos provisionales efectuados durante el (-) ejercicio (-) Retenciones efectuadas por bancos (=) ISR anual a cargo o a favor

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 130, 175, 176 y 177 de la LISR. En este caso prctico la persona fsica nicamente obtuvo ingresos por servicios profesionales; de haber obtenido ingresos de otros captulos del Ttulo IV, calculara el impuesto del ejercicio sumando a la utilidad gravable determinada por los servicios profesionales los ingresos obtenidos conforme a los captulos I, III, IV, V, VI, VIII y IX del ttulo IV. 39. Amortizacin de prdidas en actividad empresarial y servicios profesionales INTRODUCCIN Para efectos de determinar la utilidad gravable del ejercicio las personas fsicas que tributan en el rgimen de actividad empresarial y profesional, pueden disminuir sus prdidas fiscales de ejercicios anteriores de la utilidad fiscal del ejercicio de que se trate. Dicha disminucin se podr llevar a cabo mediante la actualizacin de dichas prdidas, de las que podemos reconocer dos actualizaciones: la primera, por el ejercicio en que se gener abarcando el periodo de julio a diciembre del citado ejercicio y la segunda actualizacin que abarcara desde el mes en que se actualiz por ltima vez, hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que aplicar. A continuacin tenemos el caso de una prdida de 2010 que se aplic hasta el 2012. DESARROLLO Datos Ejercicio en que se gener la prdida fiscal Importe de la prdida fiscal Ejercicio en que se aplica Utilidad fiscal del ejercicio 2012

2010 58,900.00 2012 72,000.00

Factores de actualizacin Primera actualizacin INPC Dic-10 INPC Jul-10 Primer factor Actualizacin subsecuente INPC Jun-12* INPC Dic-10 Segundo factor * Dato estimado Perdida actualizada Importe de la prdida fiscal 1er factor Prdida actualizada a diciembre 2010 2o factor Prdida fiscal actualizada a aplicar en 2012 Amortizacin Utilidad fiscal del ejercicio 2012 Prdida fiscal pendiente de aplicar de ejercicios anteriores actualizada Utilidad gravable 2012 103.2009 99.742092088296 1.0346 99.742092088296 97.077503396247 1.0274

() (=)

() (=)

(x) (=) (x) (=)

58,900.00 1.0274 60,513.86 1.0346 62,607.63

72,000.00 62,607.63 9,392.37

(-) (=)

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculo 130 de la LISR. La disminucin de la prdida generada en un ejercicio se podr realizar de la utilidad fiscal determinada por las actividades empresariales y profesionales de los 10 ejercicios siguientes hasta agotarla. En caso de no disminuir la prdida en un ejercicio, pudindolo haber hecho, el contribuyente perder el derecho de disminuirla en ejercicios posteriores hasta por el monto en que pudo haberla efectuado. La parte de la prdida que no se pudo aplicar contra las utilidades fiscales se podr actualizar nuevamente desde la fecha en que se actualiz por ltima vez y hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se est aplicando el remanente.

40. Base de PTU en actividad empresarial y servicios profesionales independientes INTRODUCCIN Las personas fsicas con ingresos por actividades empresariales y/o servicios profesionales que tienen trabajadores a su servicio, estn obligadas a determinar y pagarles, en su caso, PTU. Para ello debemos considerar que en caso de tener ingresos slo por actividad empresarial la base para su determinacin es la utilidad fiscal y si sus ingresos slo fueran por servicios profesionales el monto no podr exceder de un mes de salario, y en el caso de tener ingresos por ambos conceptos se determinar la renta gravable por cada uno. DESARROLLO Caso 2. Con ingresos slo por servicios profesionales Ingresos acumulables 198,000.00

(-) (=) (x) (=)

Deducciones autorizadas Utilidad fiscal Tasa de PTU PTU por distribuir

89,000.00 109,000.00 10% 10,900.00

Caso 3. Con ingresos por Actividad empresarial y servicios profesionales* Actividad empresarial Servicios profesionales Ingresos acumulables Deducciones autorizadas Utilidad fiscal 175,000.00 198,000.00 373,000.00 175,000.00 198,000.00 46.92% 53.08% 100.00%

(+) (-) (=)

Actividad empresarial Utilidad fiscal Proporcin Base de PTU Tasa de PTU PTU por distribuir 198,000.00 46.92% 92,895.44 10% 9,289.54

Servicios profesionales 198,000.00 53.08% 105,104.55 10% 10,510.45

(x) (=) (x) (=)

* Para efectos prcticos se tomaron los datos de los casos anteriores OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 130 y 132 de la LISR, y 127 de la LFT. La LFT establece que en caso de personas cuyos ingresos se derivan exclusivamente de su trabajo, la PTU no puede exceder de un mes de salario. En el caso de tener slo ingresos por servicios, la forma de terminar la base sera la misma que en actividad empresarial; sin embargo, el monto a repartir no puede exceder del lmite establecido. 41. Pago provisional de Rgimen Intermedio INTRODUCCIN Las personas fsicas con actividad empresarial que tributan en el Rgimen Intermedio tienen la obligacin de hacer pagos provisionales; dichos pagos se presentarn tanto a la Federacin como a la entidad federativa correspondiente. DESARROLLO Pago provisional de junio 2012 Caso 1 Pago a la entidad federativa y a la Federacin Ingresos Deducciones 94,200.00 44,800.00 68,700.00 42,500.00 124,800.00 64,800.00 44,800.00 54,800.00 64,900.00 54,200.00 94,800.00 85,200.00 492,200.00 346,300.00

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Suma

(-) (=) (-) (-) (=) (x) (=) (-) (=)

Entidad Ingresos totales del periodo Deducciones autorizadas Subtotal PTU pagada Prdidas pendiente de amortizar Resultado segn artculo 127 de la LISR Tasa de impuesto Impuesto con la tasa Pagos a la entidad de enero a mayo 2012 Impuesto a pagar a la entidad Federacin Resultado segn artculo 127 de la LISR

492,200.00 346,300.00 145,900.00 5,400.00 16,400.00 124,100.00 5% 6,205.00 5,995.00 210.00

124,100.00 19,853.11 6,205.00 12,900.00 748.11

Impuesto segn artculo 127 de la LISR (-) Acreditamiento de pagos a la entidad (-) Pagos provisionales de enero a mayo de 2012 (=) Impuesto a pagar a la Federacin Caso 2 Pago slo a la entidad federativa

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Suma Entidad Ingresos totales del periodo Deducciones autorizadas Subtotal PTU pagada Prdidas por amortizar Resultado segn artculo 127 de la LISR Tasa de impuesto

Ingresos Deducciones 54,800.00 53,400.00 44,800.00 42,200.00 64,800.00 62,400.00 52,400.00 44,200.00 78,900.00 71,200.00 42,800.00 42,800.00 338,500.00 316,200.00

(-) (=) (-) (-) (=) (x)

338,500.00 316,200.00 22,300.00 4,200.00 9,800.00 8,300.00 5% 415.00 397.83 284.20 113.63

(=) Impuesto de la entidad federativa Impuesto segn artculo 127 LISR* (-) Pagos provisionales enero a mayo (=) Impuesto a pagar a la entidad

* Se utiliza el impuesto determinado con tarifa por ser menor.

Federacin Resultado segn artculo 127 de la LISR Impuesto segn artculo 127 de la LISR

8,300.00 397.83

(-) Acreditamiento de pagos a la entidad (-) Pagos provisionales de enero a mayo (=) Impuesto a pagar a la Federacin

397.83 0.00 0.00

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 127 y 136 Bis de la LISR; regla I.3.12.2.2. de la RMF-11 y Segundo Transitorio, fraccin I, inciso e), de Disposiciones de Vigencia Temporal de 2010 de la LISR. El pago provisional comprender los ingresos obtenidos desde enero hasta el mes que se est declarando, consecuentemente, las deducciones abarcarn tambin el mismo periodo.

42. Pago provisional en arrendamiento INTRODUCCIN Bajo el rgimen de arrendamiento, las personas fsicas que obtengan ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles debern calcular y enterar su ISR. El otorgamiento del uso temporal de un bien por parte de su propietario a otra persona implica que esta persona puede disponer del bien conforme a lo que ambos convengan sin poder disfrutar de los frutos. En el caso en que adems de otorgar el uso se proporcione el goce de los bienes, el beneficiario tendr la facultad de servirse de la cosa conforme a su naturaleza, as como los frutos de la misma. Las personas fsicas que obtengan ingresos por este tipo de actividades debern realizar pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto anual, presentando para ello declaracin a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda el pago, considerando para ello los ingresos efectivamente cobrados y las deducciones autorizadas efectivamente realizadas. A diferencia del rgimen de actividad empresarial y profesional o intermedio, las personas fsicas de este rgimen determinarn su impuesto sin acumular los ingresos ni las deducciones de los meses anteriores, solamente se consideran los correspondientes al mes por el cual se est determinando el ISR. Una peculiaridad de este rgimen estriba en las deducciones, ya que para deducir tienen dos alternativas: 1. Las deducciones autorizadas efectivamente realizadas. 2. En sustitucin de las anteriores, la deduccin opcional ciega equivalente a 35% de los ingresos del periodo ms el impuesto predial del ao de calendario. DESARROLLO Caso 1. Aplicando deducciones autorizadas Deducciones Gastos de mantenimiento Salarios Predial Primas de seguro Intereses reales Deducciones autorizadas

(+) (+) (+) (+) (=)

54,800.00 4,200.00 15,400.00 8,200.00 2,200.00 84,800.00 474,000.00 84,800.00 389,200.00 113,080.90 113,080.90 47,400.00 65,680.90

Ingresos del mes (-) Deducciones autorizadas (=) Diferencia Tarifa segn artculo 113 (=) ISR causado en el periodo (-) ISR retenido por personas morales en el perodo (=) Impuesto a cargo

Caso 2. Aplicando deduccin opcional Ingresos del mes Tasa de opcin Deduccin opcional Impuesto Predial Deducciones 474,000.00 35% 165,900.00 15,400.00 181,300.00 474,000.00 181,300.00 292,700.00 84,130.90 84,130.90 47,400.00 36,730.90

() (=) (+) (=)

Ingresos del mes (-) Deducciones (=) Diferencia Tarifa segn artculo 113 (=) ISR causado en el periodo (-) ISR retenido por personas morales en el perodo (=) Impuesto a cargo

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 113, 127, 142 y 143 de la LISR; 183 y 185 del RLISR; y Segundo Transitorio, fraccin I, inciso e), de Disposiciones de Vigencia Temporal de 2010 de la LISR. La conveniencia o no de tomar la opcin depender de la cantidad de gastos que se puedan comprobar, ya que si estos son menores a 35%, es obvio que la deduccin opcional generar un monto menor de impuesto, no obstante vale la pena recordar que se debe evaluar esto al inicio del ejercicio ya que debe mantenerse la misma opcin durante todo el ao y por todos los inmuebles por los que el contribuyente otorgue el uso o goce temporal; no obstante pueden cambiar la opcin al presentar la declaracin anual del ejercicio al que correspondan. Cuando el contribuyente nicamente obtenga ingresos por arrendamiento y el monto mensual no supere el equivalente a 10 SMGDF, no est obligado a presentar pagos provisionales, estando obligado nicamente a presentar declaracin anual. Por otro lado, en el supuesto en que las retenciones efectuadas por personas morales sean mayores al ISR causado en el periodo, no se generar un saldo negativo, por lo que la declaracin del pago provisional se presentar en ceros. Los saldos a favor en el caso del ISR slo se podrn determinar en la declaracin anual.

43. Pago provisional en enajenacin de bienes INTRODUCCIN El pago provisional se efectuar por cada operacin de enajenacin que efecte el contribuyente, recordemos que de acuerdo con la LISR y los acuerdos de colaboracin suscritos por la entidades, parte del impuesto se enterar como pago provisional a la entidad federativa donde se lleve a cabo la enajenacin equivalente a 5% sobre la ganancia obtenida. DESARROLLO Pago provisional en enajenacin de bienes Pago a la federacin Ingresos por enajenacin de bienes 2,894,000.00

(-) Deducciones autorizadas (=) Ganancia Deducciones autorizadas Costo comprobado de adquisicin actualizado (artculos 151, 152 o 153) (+) Mejoras (+) Comisiones y mediaciones (=) Total de deducciones Ganancia () Nm. de aos transcurridos* (=) Resultado Impuesto determinado conforme a tarifa artculo 154** Nm. de aos transcurridos* Pago provisional Acreditamiento de pago a la entidad Monto a enterar a la Federacin

1,588,800.00 1,305,200.00

1,154,000.00 240,800.00 194,000.00 1,588,800.00 1,305,200.00 18 72,511.11 5,358.86 18 96,459.41 65,260.00 31,199.41

(x) (=) (-) (=)

Pago a la entidad federativa Ganancia obtenida (x) Tasa de impuesto (=) Impuesto de la entidad *** Impuesto segn tarifa 1,305,200.00 5% 65,260.00 96,459.41

* Entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin, sin exceder de 20. **Se tom como base la tarifa del artculo 177 de la LISR, pues al cierre de la presente edicin se desconoca la tarifa correspondiente para enajenacin de bienes ***Se entera este impuesto ya que no excede al determinado conforme al artculo 154. OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 146, 147, 148, 151 y 154 Bis de la LISR. Cada entidad da a conocer la forma de presentacin en la Gaceta Oficial del Estado, o bien, a travs de su pgina en internet. Basta decir que resulta evidente la disminucin del impuesto, pues como sabemos la tarifa trae incluido el subsidio acreditable; hasta antes de la reforma de 2008, estos contribuyentes no tenan derecho a este concepto. Cuando el pago provisional que le corresponda a la entidad federativa resulte mayor al pago provisional determinado para la Federacin, se enterar este ltimo a la entidad. Los pagos efectuados a la entidad de que se trate se podrn acreditar contra el ISR determinado en la declaracin anual. 44. Ingresos acumulables en dividendos INTRODUCCIN Las utilidades o dividendos que las personas morales distribuyen a sus socios personas fsicas, es un ingreso gravable del ISR para estos ltimos, por lo que debern acumularlos a sus dems ingresos para determinar el ISR del ejercicio. A cambio tienen la opcin de acreditar el impuesto pagado por la sociedad que distribuy los dividendos siempre y cuando acumulen tambin dicho impuesto.

DESARROLLO Caso 1. Acumulacin de dividendos sin impuesto Dems ingresos acumulables Ingresos por dividendos Ingresos acumulables Impuesto segn artculo 177 484,900.00 64,200.00 549,100.00 120,580.81

(+) (=)

Caso 2. Acumulacin de dividendos e impuesto Determinacin del impuesto acumulable Ingresos por dividendos Factor Resultado Tasa del impuesto Impuesto acumulable Dems ingresos acumulables Ingresos por dividendos Impuesto acumulable Total de ingresos acumulables Impuesto segn artculo 177 Impuesto acreditable pagado por la sociedad Impuesto del ejercicio

(x) (=) (x) (=)

64,200.00 1.4286 91,716.12 30% 27,514.83 484,900.00 64,200.00 27,514.83 576,614.83 128,835.26 27,514.83 101,320.42

(+) (+) (=)

(-) (=)

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 165, y Segundo Transitorio, fraccin I, incisos a), b) y f), de Disposiciones de Vigencia Temporal de 2010 de la LISR. Como se puede ver en los casos ejemplificados, acumular el impuesto no es una mala opcin, ya que el acreditamiento puede disminuir el impuesto e incluso generar un saldo a favor. Se efectu la determinacin del impuesto para poder ejemplificar el efecto que tiene el acumular y acreditar el impuesto, no obstante que an faltaron algunos pasos para determinar el impuesto a cargo o a favor como la disminucin de retenciones y pagos provisionales o, en su caso, la aplicacin de estmulos o acreditamientos. 45. Deduccin inmediata INTRODUCCIN Dentro de los estmulos fiscales del ttulo VII para personas morales y fsicas, por actividad empresarial, profesional e intermedios, se encuentra el que permite la deduccin inmediata de las inversiones de bienes nuevos de activo fijo. Para efectuarla se tienen que aplicar los porcentajes sealados en el estmulo en vez de los porcentajes anuales establecidos en el ttulo II. DESARROLLO Deduccin inmediata Tipo de bien Monto original de la inversin Fecha de adquisicin Porcentaje aplicable: LISR Decreto del 20 de junio 2003 Deduccin 88% 94% Equipo de cmputo 44,000.00 31/07/2011

(x) (=) (x) (=)

MOI Factor de actualizacin* MOI actualizado Por ciento de deduccin Deduccin inmediata

LISR 44,000.00 1.0040 44,176.00 88% 38,874.88

Decreto 44,000.00 1.0040 44,176.00 94% 41,525.44

*Factor de actualizacin INPC ltimo mes de la primera mitad del periodo () INPC del mes de adquisicin (=) Factor sep-11 jul-11 100.927 100.521 1.0040

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 40, 41, 220 y 221-A de la LISR, y Decreto del 20 de junio de 2003. De acuerdo con la ley, las inversiones a las que no se puede aplicar la deduccin inmediata son: mobiliario y equipo de oficina, automviles, equipo de blindaje de automviles, aviones no dedicados a la aerofumigacin agrcola y activos fijos no identificados individualmente. Las zonas excluidas para la aplicacin del estmulo son: el rea Metropolitana del Distrito Federal, Guadalajara y Monterrey, excepto cuando se trate de empresas que no requieran uso intensivo de agua en sus procesos productivos o que utilicen tecnologas limpias en cuanto a sus emisiones de contaminantes, avalado por la Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales. No obstante lo que marca la LISR, en el DOF del 20 de junio de 2003 se public el Decreto que otorga el estmulo fiscal en materia de deduccin inmediata donde se establecen porcentajes un poco ms altos a los establecidos en la LISR; cabe mencionar que por la redaccin del Artculo Segundo, fraccin III, de las Disposiciones de vigencia Anual para 2006, se concluye que la vigencia de dicho decreto y sus porcentajes slo son aplicables hasta ese ao, por lo que se sugiere formular una consulta por escrito a la autoridad para confirmar el criterio correcto. Por otro lado, es posible que del excedente no deducido pueda efectuarse una pequea deduccin bajo los supuestos del artculo 221 de la LISR; es decir, cuando el bien se enajene, se pierda o deje de ser til, entonces se aplicar un porcentaje determinado de acuerdo con el nmero de aos transcurridos desde que se realiz la inversin.

Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta


1. Gastos efectuados por utilizacin de automvil propiedad del trabajador INTRODUCCIN El contribuyente puede deducir los gastos que efecte por la utilizacin de un automvil propiedad de su trabajador, siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos para este efecto, como el estar comprobados con documentos a nombre del contribuyente que renan requisitos fiscales, adems de respetar el lmite permitido. DESARROLLO Erogaciones Gasolina Aceite Servicios Reparaciones Refacciones Suma de gastos del viaje Km. recorridos en el viaje Km. acumulados con anterioridad Km. acumulados en el ejercicio * Deduccin Km. Monto deducible (centavos) x Km. Monto de la deduccin Importe 5,700.00 780.00 984.00 2,400.00 1,124.00 10,988.00 3,400.00 18,200.00 21,600.00

(+) (+) (+) (+) (=)

(+) (=)

(x) (=)

3,400.00 0.93 3,162.00

(-) (=)

Monto no deducible Suma de gastos del viaje Monto de la deduccin No deducible * An no ha rebasado el tope de 25,000.

10,988.00 3,162.00 7,826.00

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 50 del RLISR; 31 y 32, fraccin V, de la LISR. Los conceptos que se incluyen en estos gastos son: gasolina, aceite, servicios, reparaciones y refacciones. El lmite para deducir es de 93 centavos por kilmetro recorrido sin superar los 25,000 kilmetros en el ejercicio.

2. Ajuste anual, afectacin por operaciones canceladas INTRODUCCIN La LISR establece la obligacin para los contribuyentes personas morales de elaborar el clculo del ajuste anual por inflacin, el cual toma como base los crditos y deudas registrados en la contabilidad, no obstante

hay operaciones que pueden ser canceladas, para ello el reglamento prev la mecnica que debe seguirse para llevar a cabo la cancelacin de la parte del ajuste correspondiente a dichas operaciones. DESARROLLO Caso 1 Fecha de operacin cancelada Tipo de operacin cancelada* Saldo promedio anual de los crditos 2011 (-) Saldo promedio del crdito que se cancela (=) Saldo promedio anual 2011

08/01/2012 Crdito (venta cancelada) 2,784,000.00 574,000.00 2,210,000.00

Caso 2 Fecha de cancelacin Tipo de operacin cancelada**

02/06/2012 Deuda (compra cancelada)

Saldo promedio anual de deudas del ejercicio 2012 (-) Saldo promedio de deudas que se cancelan (=) Saldo promedio anual 2012

994,000.00 154,000.00 840,000.00

Saldos finales de la deuda cancelada Nov-11 (+) Dic-11 (+) Ene-12 (+) Feb-12 (+) Mar-12 (+) Abr-12 (+) May-12 (=) Suma de saldos al final de cada uno de los meses () Nmero de meses (=) Saldo promedio de deudas que se cancelan

154,000.00 154,000.00 154,000.00 154,000.00 154,000.00 154,000.00 154,000.00 1,078,000.00 7 154,000.00

* La operacin por la que se genera el crdito se realiz en el ao 2011 ** La operacin por la que se genera la deuda se realiz en noviembre 2011 OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 46, 47 y 48 de la LISR; 71 y 72 del RLISR. Para la cancelacin del ajuste pueden darse dos supuestos, cuando la operacin se cancel antes del cuarto mes del ejercicio siguiente o bien a partir de dicho mes, por ello se incluyeron las mecnicas correspondientes a cada caso. 3. Exencin en impuesto anual por indemnizaciones, primas de antigedad y retiro INTRODUCCIN De acuerdo con lo que marca la LISR, en la declaracin del ejercicio deben incluirse todos los ingresos que las personas fsicas hubieran percibido, esto incluye tambin a los ingresos por concepto de indemnizaciones, prima de antigedad, pagos por separacin, etctera, para ello ser necesario calcular la exencin aplicable a estos conceptos como lo marca el RLISR:

DESARROLLO Salarios mnimos generales * Zona A Zona B Zona C Aos de servicio Ingresos obtenidos Indemnizaciones Prima de antigedad Retiro Otros pagos Total de ingresos por separacin

62.33 60.57 59.08 10 aos 4 meses

894,700.00 115,800.00 270,000.00 0.00 1,280,500.00 Zonas B 60.57 90 5,451.30 10 54,513.00

(x) (=) (x) (=)

Exencin SMG Veces Exencin por cada ao Aos de servicio Exencin

A 62.33 90 5,609.70 10 56,097.00

C 59.08 90 5,317.20 10 53,172.00

Teniendo una exencin por cada zona geogrfica, segn corresponda al domicilio del contribuyente o al lugar donde el trabajador preste sus servicios, se determina el ingreso gravado en cada caso: Zonas B 1,280,500.00 54,513.00 1,225,987.00

Base Total de ingresos por separacin (-) Exencin (=) Ingreso gravado

A 1,280,500.00 56,097.00 1,224,403.00

C 1,280,500.00 53,172.00 1,227,328.00

* Corresponden al ejercicio 2012 OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 109, fraccin X, 112, de la LISR; 139 y 143 del RLISR. Para efectos de la exencin, cada fraccin de ms de seis meses se considerar como un ao completo. Basta decir que los clculos del ejemplo corresponden a la declaracin anual del ejercicio 2012 a presentarse en abril de 2013. 4 4. Pago nico de jubilacin, pensin o haber de retiro INTRODUCCIN En el caso de que se hubiera establecido entre el patrn y trabajador el pago de una jubilacin, pensin o retiro y adems que sea mediante un pago nico, para determinar el impuesto anual, se tendra que seguir la mecnica establecida en la LISR. DESARROLLO

Datos ltimo sueldo mensual ordinario Monto del pago nico Fecha del pago Salario mnimo general * Dems ingresos acumulables

38,700.00 2,994,454.00 31-dic-12 62.33 584,000.00

Fraccin I Impuesto anual sobre ingresos acumulables ltimo sueldo mensual ordinario (+) Dems ingresos acumulables (=) Total de ingresos acumulables Impuesto conforme a la tarifa del artculo 177 LISR Fraccin II Impuesto anual sobre ingreso no acumulable Ingreso exento (x) (=) (x) (=) SMG Veces de salario mnimo 90 VSMG Nmero de das del ao Monto exento Ingreso gravado Pago nico (-) Ingreso exento (=) Ingreso gravable Impuesto tarifa del artculo 177 LISR Base de impuesto (fraccin I) Resultado Ciento Tasa Ingreso gravable (-) (=) (x) (=) Ingreso acumulable Ingreso no acumulable Tasa Impuesto de la parte no acumulable Impuesto total Impuesto de ingresos acumulables Impuesto de ingresos no acumulables Total * Se consider el salario mnimo de la zona A para 2012 2,994,454.00 2,047,540.50 946,913.50 142,660.81 622,700.00 0.2291 100 22.91% 946,913.50 38,700.00 908,213.50 22.91% 208,071.71 62.33 90 5,609.70 365 2,047,540.50 38,700.00 584,000.00 622,700.00 142,660.81

() (=) (x) (=)

142,660.81 208,071.71 350,732.52

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 112 de la LISR y 140 del RLISR; y Segundo Transitorio, fraccin I, inciso f), de Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR para 2010. En pagos nicos por pensiones o jubilaciones, el RLISR establece que no se pagar el impuesto hasta por una cantidad equivalente a 90 veces el SMGAGC elevado al ao, por el excedente se pagar el impuesto conforme lo establece la LISR para el caso de indemnizaciones, primas de antigedad y otros pagos por separacin. 5. Retencin por pagos nicos de jubilaciones, pensiones o haberes de retiro INTRODUCCIN Las personas que pagan pensiones, jubilaciones o haberes de retiro, en una sola exhibicin, deben realizar la retencin del ISR, la cual tiene el carcter de pago provisional a cuenta del impuesto anual. DESARROLLO Cantidad mensual de no haber pago nico (-) 9 veces el SMGAGC elevado al mes (zona A) (=) Base para calcular el impuesto del artculo 113 Impuesto conforme al artculo 113 (-) Subsidio para el empleo (=) ISR a cargo Pago nico por jubilacin, pensin o haber de retiro Cantidad mensual de no haber pago nico Cociente ISR a cargo Retencin de ISR por pago nico 68,400.00 17,053.49 51,346.51 11,724.85 0.00 11,724.85

() (=) (x) (=)

784,200.00 68,400.00 11.46 11,724.85 134,366.78

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 141 del RLISR; 109, fraccin III, y 113 de la LISR; y Segundo Transitorio, fraccin I, inciso e), de Disposiciones de Vigencia Temporal de 2010 de la LISR. Con respecto a la exencin de las nueve veces del SMGAGC, el reglamento estipula que se deber elevar al mes, sin establecer si son 28, 29, 30, 31 o 30.4 das; aunque es usual que se tome el factor de 30.4. 6. Retencin opcional de ISR para aguinaldo, PTU, primas dominicales y vacacionales INTRODUCCIN Para los pagos por concepto de gratificacin anual, PTU, primas dominicales y vacacionales, la retencin del ISR se podr calcular considerando la parte proporcional mensual de dichas prestaciones, con el objeto de que el impuesto determinado no sea tan elevado. DESARROLLO PTU pagada Exencin (15 das SMGAGC) PTU gravada 24,800.00 934.95 23,865.05

(-) (=)

() (=) (x) (=)

Das del ao Resultado Factor (das del mes) PTU mensual PTU mensual Sueldo mensual ordinario Base gravable Impuesto conforme al artculo 113 ISR a cargo Sueldo mensual ordinario Impuesto conforme al artculo 113 ISR a cargo ISR a cargo (sueldo y PTU) ISR a cargo (sueldo) Diferencia Diferencia PTU mensual Tasa PTU gravada Tasa Retencin del ISR por PTU

365 65.38 30.4 1,987.55 1,987.55 10,200.00 12,187.55 1,494.15 1,494.15 10,200.00 1,073.00 1,073.00 1,494.15 1,073.00 421.15 421.15 1,987.55 21.18% 23,865.05 21.18% 5,054.61

(+) (=)

(=)

(=)

(-) (=)

() (=)

(x) (=)

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 142 del RLISR; 109, fraccin XI; 113 de la LISR y Segundo Transitorio, fraccin I, inciso e), de Disposiciones de Vigencia Temporal de 2010 de la LISR. El procedimiento para el clculo del impuesto se determina conforme a esta opcin por cada uno de los conceptos mencionados (gratificacin, PTU, etctera) y es independiente del impuesto a retener por el sueldo mensual ordinario; adems de que se calcula sobre la base gravable; es decir, una vez disminuida la exencin correspondiente. 7. Retencin del ISR por trabajo realizado a destajo INTRODUCCIN En los casos en que el salario se determine con base en el trabajo realizado a destajo y no con base en los das laborados, el empleador podr optar por efectuar la retencin del ISR con base a tarifas diarias en lugar de mensuales, conforme lo establece el artculo 113 de la LISR. DESARROLLO

Salario por trabajo realizado () Nmero de das efectivamente trabajados

12,400.00 20

(=) Salario gravable diario Impuesto segn tarifa de artculo 113 calculada en das ISR a cargo por da (x) Nmero de das efectivamente trabajados (=) ISR a retener por trabajo realizado OBSERVACIONES

620.00 95.95 95.95 20 1,919.00

Marco jurdico: artculos 144 del RLISR; 113 de la LISR y Segundo Transitorio, fraccin I, inciso e), de Disposiciones de Vigencia Temporal de 2010 de la LISR. Es recomendable en ocasiones realizar los clculos tanto de la LISR como las opciones que establece el RLISR, siempre en busca de un mayor beneficio.

Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo

1. Determinacin del impuesto INTRODUCCIN Recordemos que este impuesto se implement con el fin de identificar a los contribuyentes que omitan total o parcialmente el pago de alguna contribucin. De tal suerte que se encuentran obligadas al pago de este impuesto las personas fsicas o morales respecto de todos los depsitos mensuales en efectivo, en moneda nacional o extranjera, que se realicen en cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre en las instituciones del sistema financiero, incluyendo la compra de cheques de caja. Para este efecto se tendr una exencin de $15,000.00 mensuales. A continuacin presentamos algunos ejemplos de la forma en que se calcular este impuesto, de acuerdo con el tipo de movimiento. DESARROLLO Depsitos en efectivo Depsito mensual en efectivo* (-) Exencin mensual (=) Base (x) Tasa del impuesto Impuesto a los depsitos en (=) efectivo (IDE) por pagar * Integrado por monedas y billetes. Cheque de caja Compra de cheque de caja en efectivo Exencin mensual Base Tasa del impuesto IDE por pagar

24,500.00 15,000.00 9,500.00 3% 285.00

(-) (=) (x) (=)

14,200.00 0.00 14,200.00 3% 426.00

Depsitos simultneos (+) Depsito mensual en efectivo* (+) Transferencia mensual de fondos (+) Depsito mensual con cheque (+) Traspaso mensual de cuentas (=) Subtotal A (-) Depsitos no objeto (=) Subtotal B (-) Exencin mensual (=) Base (x) Tasa del impuesto (=) IDE por pagar * Integrado por monedas y billetes.

Banco "A" Banco "B" Banco "C" 14,800.00 15,000.00 54,200.00 24,200.00 0.00 15,200.00 0.00 1,500.00 0.00 0.00 0.00 12,400.00 39,000.00 16,500.00 81,800.00 24,200.00 1,500.00 27,600.00 14,800.00 15,000.00 54,200.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 0.00 0.00 39,200.00 3% 3% 3% 0.00 0.00 1,176.00

Depsitos en moneda extranjera Depsito mensual en efectivo en dlares estadounidenses* 10,200.00

Tipo de cambio vigente en (x) la fecha del depsito** 13.0825 Depsito mensual en (=) efectivo en pesos 133,441.50 (-) Exencin mensual 15,000.00 (=) Base 118,441.50 (x) Tasa del impuesto 3% (=) IDE por pagar 3,553.25 *Integrado por monedas y billetes. Slo se realiz un depsito en el mes. **Estimado. Nota: Para valuar las operaciones en moneda extranjera podemos aplicar la regla I.11.11 de la RM-11, toda vez que la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo (LIDE) no lo prev textualmente. OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 1, 2, fraccin II, 3 y 4 de la LIDE, y regla I.11.11. de la RMF-11. Las instituciones del sistema financiero estn obligadas a recaudar el IDE el ltimo da del mes de que se trate, debiendo hacer el entero en un plazo que no exceder de tres das hbiles siguientes a aquel en el que se haya recaudado. Asimismo, debern entregar a los contribuyentes una constancia de forma mensual y anual que acredite el entero o, en su caso, el importe no recaudado de este impuesto. 2. Acreditamiento de IDE contra ISR de pagos provisionales y del ejercicio INTRODUCCIN El IDE que entr en vigor a partir del 1 de julio de 2008 deber ser pagado por las personas fsicas y morales que reciben depsitos en sus cuentas por un monto superior a $15,000 en el mes. El impuesto se determina aplicando al excedente entre el depsito en efectivo y la cantidad de $15,000 la tasa del 3%. La institucin del sistema financiero es quien debe recaudar el IDE y enterarlo en un plazo mximo de tres das hbiles siguientes al da en que se recaud el impuesto. Los sujetos de este impuesto pueden acreditar contra el ISR del mes el IDE efectivamente pagado y recaudado por la institucin del sistema financiero. Para este efecto debern restar el IDE recaudado contra el ISR a pagar despus de acreditar los pagos provisionales efectuados en los meses anteriores. DESARROLLO Determinacin de pago provisional de ISR 2012 Ingresos nominales Coeficiente de utilidad Utilidad fiscal para pagos provisionales Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar Utilidad fiscal determinada Tasa del artculo 10 de la LISR ISR a pagar por el pago provisional Pagos provisionales de ISR efectuados con anterioridad Retenciones bancarias de ISR IDE efectivamente pagado en el mes ISR a pagar por el pago provisional Determinacin de IDE del mes de mayo de 2012 Mayo 684,000.00 0.2190 149,796.00 15,200.00 134,596.00 30% 40,378.80 29,800.00 2,540.00 1,494.00 6,544.80

(x) (=) (-) (=) (x) (=) (-) (-) (-) (=)

(-) (=) (x) (=)

Depsito mensual en efectivo Exencin mensual Base Tasa de impuesto IDE a cargo Impuesto sobre la renta del ejercicio 2012 Resultado fiscal Tasa de impuesto ISR del ejercicio Pagos provisionales ISR a cargo del ejercicio IDE efectivamente pagado ISR a pagar IDE pagado en el ejercicio 2012 Recaudado por bancos en los meses de enero a diciembre

64,800.00 15,000.00 49,800.00 3% 1,494.00

(x) (=) (-) (=) (-) (=)

984,600.00 30% 295,380.00 224,200.00 71,180.00 44,800.00 26,380.00

44,800.00

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 7 y 8 de la LIDE. En los casos en los que el impuesto empresarial a tasa nica (IETU) efectivamente pagado en el mes o en el ejercicio exceda al ISR del mes o del ejercicio, el contribuyente podr acreditar el excedente contra el ISR retenido a terceros, por ejemplo: contra el ISR retenido por salarios, servicios profesionales, arrendamiento, etctera. Si aun aplicando este acreditamiento contina quedando una diferencia, el contribuyente podr compensarla contra otra contribucin federal a su cargo, y en caso en que existiera un remanente, ste podr solicitarse en devolucin.

Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica


1. Determinacin de la base del IETU INTRODUCCIN A primera vista pareciera que la base del IETU y del ISR son iguales; sin embargo, no es as, porque tanto los ingresos como las deducciones (principalmente estas ltimas) se determinan bajo supuestos diferentes. Enseguida presentaremos el clculo de la base del IETU considerando para este caso los conceptos generales que prev la ley, en cuanto a ingresos y deducciones, los cuales se adecuarn dependiendo del tipo de actividad del contribuyente. DESARROLLO

Ingresos Enajenacin de bienes (+) Prestacin de servicios independientes (+) Uso o goce temporal de bienes Cantidades que adems se carguen al adquirente por impuestos o derechos, intereses normales y moratorios, penas convencionales o 1 (+) cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depsitos Anticipos o depsitos que se restituyan al contribuyente y bonificaciones y 2 (+) descuentos que reciba Cantidades percibidas por instituciones de seguros cuando ocurra el riesgo amparado por las plizas (indemnizacin), tratndose de bienes que (+) hubieran sido deducidos para efectos del ISR Margen de intermediacin financiera y por las actividades de enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes y el uso o goce temporal 3 de bienes, distintos del pago o cobro de intereses 4 Ingresos en bienes o servicios 5 Ingresos por permutas o pagos en especie Subtotal A

3,840,524.00 0.00 0.00

684,400.00 0.00

0.00

(+) (+) (+) (=)

0.00 0.00 0.00 4,524,924.00

Deducciones Erogaciones relacionadas con la adquisicin de bienes 6 (+) Erogaciones relacionadas con la prestacin de servicios independientes (+) Erogaciones relacionadas con el uso o goce temporal de bienes 7 (+) Contribuciones a cargo pagadas en Mxico (+) IVA e IEPS cuando no se tenga derecho a su acreditamiento
8

2,270,800.00 0.00 0.00 274,000.00 0.00 0.00 0.00 194,800.00 0.00

Contribuciones a cargo de terceros pagadas en Mxico cuando formen 9 (+) parte de la contraprestacin 10 (+) Aprovechamientos por la explotacin de bienes del dominio pblico Devoluciones que se reciban, descuentos o bonificaciones que se hagan, 11 (+) as como depsitos o anticipos que se devuelvan Indemnizaciones por daos y perjuicios y las penas convencionales, 12 (+) siempre que la ley imponga la obligacin de pagarlas

Creacin o incremento de reservas matemticas de seguros de vida o (+) pensiones, realizada por las instituciones de seguros Cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados y las (+) instituciones de fianzas para cubrir el pago de reclamaciones Premios pagados en efectivo por las personas que organicen loteras, rifas, sorteos o juegos con apuestas, etc., autorizados conforme a las leyes (+) respectivas Donativos no onerosos ni remunerativos en los trminos y lmites que prev (+) la LISR Prdidas por crditos incobrables por parte de las instituciones que (+) componen el sistema financiero

0.00 0.00

0.00 64,200.00 0.00

Prdidas por crditos incobrables y caso fortuito y fuerza mayor, deducibles 13 (+) en trminos de la LISR 0.00 (=) Subtotal B 2,803,800.00 Base para el IETU (A - B) Excepto impuestos trasladados 2 Siempre que la operacin se haya deducido previamente 3 Slo tratndose de instituciones que componen el sistema financiero 4 Se considerar como ingreso el valor de mercado o en su defecto el de avalo
1 5

1,721,124.00

Conforme al valor que tenga cada bien cuya propiedad se transmita, cuyo uso o goce temporal se proporcione o por cada servicio que se preste 6 No sern deducibles los sueldos y asimilados 7 Con excepcin del IETU, ISR, IDE, IVA, IEPS y aportaciones de seguridad social 8 Impuesto trasladado o que hubiera sido pagado con motivo de la importacin 9 Excepto ISR retenido o aportaciones de seguridad social
10

Por la explotacin de un servicio pblico concesionado y siempre que sea deducible para fines del ISR 11 Siempre que los ingresos que les dieron origen hayan estado afectos al IETU 12 Salvo que haya sido por culpa imputable al contribuyente
13

Cuando se recuperen cantidades que hayan sido deducidas, stas se considerarn como ingreso gravado Nota: Se considerar como enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes y otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, las actividades consideradas como tales en la LIVA. No entran en estas actividades las que den lugar al pago de regalas entre partes relacionadas residentes en Mxico o en el extranjero. Tampoco las operaciones de financiamiento o de mutuo que den lugar al pago de intereses que no se consideren parte del precio, ni las operaciones financieras derivadas cuando la enajenacin del subyacente no est afecta al pago del IETU.

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 1, ltimo prrafo; 2, 3, fraccin I, y 5 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU). De acuerdo con lo que establece la LIETU, bsicamente los ingresos y las deducciones son los efectivamente cobrados y pagados, respectivamente, de tal suerte que necesitamos identificar cabalmente cada uno de los conceptos que integran la base del impuesto a fin de no aumentarla o disminuirla incorrectamente; o bien, para no considerarla como una base similar a la que resulta conforme a la LISR, ya que no necesariamente son iguales.

2. Determinacin del IETU del ejercicio INTRODUCCIN Las personas morales y las personas fsicas que realicen las actividades objeto de este impuesto estn obligadas a presentar la declaracin del IETU del ejercicio en los mismos plazos que los previstos para el ISR, es decir, a ms tardar en marzo del ejercicio siguiente al que se declara, tratndose de personas morales o abril en el caso de personas fsicas. Para la determinacin del IETU del ejercicio es necesario que conozcamos cada uno de los elementos del procedimiento, para lo cual ser indispensable calcularlos previamente. Bsicamente, el impuesto se obtiene aplicando a la base la tasa correspondiente y al resultado se le disminuirn diversas cantidades a las que tiene derecho el contribuyente. En la declaracin del ejercicio, el contribuyente podr acreditar contra el IETU del ejercicio los pagos provisionales que haya efectuado durante el mismo por concepto de este impuesto. A continuacin se muestra el esquema general de determinacin del IETU del ejercicio, resaltando que la aplicacin de los siguientes conceptos depender de las circunstancias del contribuyente, por lo que probablemente carezca de uno o varios de los siguientes elementos, sin que ello impida su determinacin. DESARROLLO Importe 4,870,254.00 3,254,320.00 1,615,934.00 17.50% 282,788.45 24,200.00 12,400.00 17,800.00 4,800.00 0.00 0.00 174,870.00 48,718.45 32,874.00 15,844.45

(-) (=) (x) (=) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (=) (-) (=)

Ingresos cobrados en el ejercicio (acumulados) Deducciones pagadas en el ejercicio (acumuladas) Base del impuesto Tasa de impuesto IETU determinado en el ejercicio Crdito fiscal por exceso de deducciones Crdito fiscal de salarios gravados y aportaciones de seguridad social Crdito fiscal de inversiones Crdito fiscal de inventarios de personas morales Crdito fiscal de perdidas fiscales Crdito fiscal por enajenaciones a plazo ISR del ejercicio acreditable IETU del ejercicio a cargo Pagos provisionales efectuados durante el ejercicio IETU por pagar del ejercicio OBSERVACIONES

Marco jurdico: Artculos 1, 5, 7, 8, 11; Cuarto, Quinto y Sexto Transitorios de la LIETU y Decreto de Estmulos Fiscales, DOF 5 de noviembre de 2007. El artculo 1 de la ley establece que el impuesto se causar a la tasa de 17.5%. Cabe recordar que por disposicin transitoria, durante el ejercicio 2008 la tasa de impuesto fue de 16.5 y 17% en 2009. Los distintos crditos, as como el ISR acreditable, se restarn hasta el monto que sea necesario para que no exista IETU del ejercicio a cargo. 3. Determinacin del crdito fiscal cuando las deducciones son mayores a los ingresos INTRODUCCIN Cuando las deducciones autorizadas del ejercicio afectas al IETU son mayores a los ingresos gravados tambin por el mismo impuesto, el contribuyente tendr derecho a un crdito fiscal equivalente a la cantidad que resulte de multiplicar la tasa vigente del IETU por la diferencia entre los ingresos gravados y las deducciones autorizadas. DESARROLLO

(-) (=) (x) (=)

Ejercicio 2012 Ingresos gravados afectos a la IETU percibidos en el ejercicio Deducciones autorizadas para efectos de la IETU Resultado Tasa IETU Crdito fiscal

1,645,594.00 1,994,678.00 -349,084.00 17.5% 61,089.70

Primera actualizacin FA = INPC de dic-12* INPC de jun-12* FA = 106.0619 = 103.2009 1.0277 1.0277

Crdito fiscal (x) FA (=) Crdito fiscal actualizado al ejercicio en que se gener

61,089.70 1.0277 62,781.88

Acreditamiento del crdito fiscal contra el IETU del ejercicio Ejercicio 2013 Ingresos gravados afectos a la IETU percibidos en el ejercicio Deducciones autorizadas para efectos de la IETU Resultado Tasa IETU IETU del ejercicio Crdito fiscal pendiente de acreditar actualizado IETU a cargo 2,894,400.00 2,124,200.00 770,200.00 17.5% 134,785.00 62,957.66 71,827.34

(-) (=) (x) (=) (-) (=)

Segunda actualizacin FA = INPC de jun-13* INPC de dic-12* FA = 106.3608 = 106.0619 1.0028

Crdito fiscal pendiente de acreditar (x) FA (=) Crdito fiscal pendiente de acreditar actualizado *Estimado

62,781.88 1.0028 62,957.66

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 3, fraccin V; 11, Cuarto Transitorio de la LIETU; y 21, fraccin II, numeral 2, de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2012 (LIF-12).

Este crdito fiscal se podr acreditar contra el impuesto del ejercicio y los pagos provisionales del IETU, de los 10 ejercicios siguientes hasta agotarlo. Es importante comentar que el artculo 21, fraccin II, numeral 2, de la LIF para 2012 (DOF 16-nov-11) establece que el monto del crdito fiscal no podr acreditarse por el contribuyente contra el ISR causado en el ejercicio en el que se gener el crdito. El crdito fiscal determinado en un ejercicio se podr actualizar por el periodo comprendido desde el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se determin dicho crdito y hasta el ltimo mes del mismo ejercicio; tratndose de crditos fiscales de ejercicios anteriores pendientes de acreditar, stos podrn actualizarse por el periodo comprendido desde el mes en que se actualiz por ltima vez y hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que ste se acreditar, para ello se debern considerar los INPC del mes ms reciente del periodo y del mes ms antiguo de dicho periodo.

4. Determinacin del crdito por salarios y cuotas de seguridad social INTRODUCCIN Los contribuyentes de este impuesto pueden acreditar contra el IETU una parte de las erogaciones efectivamente realizadas por concepto de ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, siempre que estn gravados para efectos del ISR, de los pagos que se asimilan a salarios y de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en Mxico. Dicho acreditamiento podr llevarse a cabo contra el IETU del ejercicio, as como tambin contra los pagos provisionales del mismo impuesto. A continuacin tenemos la determinacin del crdito y su disminucin del IETU. DESARROLLO Erogaciones por concepto de salarios gravados (+) Aportaciones de seguridad social (=) Total (x) Factor* Crdito fiscal por salarios y aportaciones de seguridad (=) social IETU del ejercicio (o del pago provisional) Crdito fiscal por exceso de deducciones Crdito fiscal por salarios y aportaciones de seguridad (-) social (-) ISR propio (=) IETU del ejercicio a cargo del contribuyente (-)
* Desde el ejercicio 2010 el factor es de 0.175.

494,890.00 215,484.00 710,374.00 0.175 124,315.45 224,800.00 0.00 124,315.45 68,700.00 31,784.55

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 8 y 10, prrafos segundo y penltimo, de la LIETU. Una condicin para poder efectuar el acreditamiento anterior es que se cumpla con la obligacin de enterar las retenciones de ISR o, en su caso, de entregar efectivamente el subsidio que corresponde a cada trabajador. 5. Determinacin del crdito de inversiones INTRODUCCIN El Artculo Sexto Transitorio de la LIETU establece que se podr aplicar un crdito fiscal contra el impuesto del ejercicio y los pagos provisionales, por las inversiones adquiridas desde el 1 de enero de 1998 y el 31 de

diciembre de 2007. Las inversiones a que se refiere el Artculo Sexto que se paguen con posterioridad a esta ltima fecha no sern deducibles en trminos de la ley, es decir, no se les dar un doble efecto fiscal. Para ilustrar el procedimiento anterior, considrese el caso de una empresa que cuenta con la siguiente informacin: Datos Tipo de inversin Fecha de adquisicin MOI

Mobiliario y equipo 24-oct-02 44,800.00

Con las anteriores referencias, enseguida calcularemos el crdito de inversiones correspondiente al ejercicio 2010. DESARROLLO Meses de depreciacin Nmero de meses completos 2 12 12 12 12 12

Ao 2002 2003 2004 2005 2006 2007

Acumulado 2 14 26 38 50 62

(x) (=) () (=) (x) (=)

Saldo pendiente de deducir MOI Tasa de depreciacin Depreciacin anual Meses del ejercicio Depreciacin mensual Meses de depreciacin Depreciacin acumulada

44,800.00 10% 4,480.00 12 373.33 62 23,146.46 44,800.00 23,146.46 21,653.54

MOI (-) Depreciacin acumulada Saldo pendiente por deducir (=) al 1 de enero de 2008

Actualizacin del saldo pendiente por deducir Saldo pendiente por deducir al 1 de enero de 2008 21,653.54 (x) FA 1.2354 Saldo pendiente por deducir (=) actualizado al 1 de enero de 2008 26,750.78 Donde: INPC de dic 07 () INPC de adquisicin (oct-02) (=) FA

125.5640 101.6360 1.2354

(x) (=) (x) (=)

Crdito fiscal por inversiones para 2010 Saldo pendiente por deducir actualizado al 1 de enero de 2008 Factor para 2012* Monto del crdito fiscal Constante Cantidad acreditable del crdito fiscal por inversiones para 2011

26,750.78 0.175 4,681.38 5% 234.06

* A partir de 2010 el factor ser de 0.175.

Nota: El crdito fiscal slo se acreditar en razn del 5% anual en cada ejercicio durante los 10 ejercicios siguientes a partir de 2008.

Crdito fiscal por inversiones para 2012 actualizado Cantidad acreditable del crdito fiscal por inversiones para 2011 (x) Factor de actualizacin (=) Crdito fiscal por inversiones para 2012 actualizado Donde: INPC del sexto mes del ejercicio que corresponda (jun-12)* () INPC de diciembre de 2007 (=) FA *Estimado 103.2009 86.588098998021 1.1918 234.06 1.1918 278.95

Este es el ltimo paso para el clculo del crdito fiscal por inversiones para 2012 aplicable en la declaracin anual del IETU; sin embargo, dicho crdito tambin se podr aplicar contra los pagos provisionales de este impuesto. A manera de ejemplo presentamos el clculo del crdito que correspondera al pago provisional de mayo de 2012.

(x) (=) () (=) (x)

Crdito fiscal por inversiones para 2012 actualizado para pagos provisionales Cantidad acreditable del crdito fiscal por inversiones para 2012 234.06 FA 1.1884 Crdito fiscal por inversiones para 2012 actualizado 278.15 Meses del ejercicio 12 Doceava parte del crdito fiscal por inversiones para 2012 actualizado 23.17 Nmero de meses a que corresponde el pago 5

Crdito fiscal por inversiones para 2012 actualizado para el pago (=) provisional de mayo Donde:

115.85

INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior al ejercicio que se aplica (dic-11)* () INPC de diciembre de 2007 (dic-07)** (=) FA *Estimado

102.9020 86.588098998021 1.1884

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 3, fraccin V; Quinto y Sexto Transitorios de la LIETU para 2008; 37, primer prrafo, y 40, fraccin III, de la LISR. Cabe mencionar que cuando el contribuyente no acredite el crdito fiscal en comento en el ejercicio que corresponda, no podr hacerlo en periodos posteriores. El clculo de este crdito fiscal no ser aplicable cuando las inversiones de que se trate tambin fueran consideradas para la base de la deduccin adicional del Artculo Quinto Transitorio (inversiones adquiridas entre el 1 de septiembre y el 31 de diciembre de 2007). Basta decir que el acreditamiento de este crdito fiscal deber efectuarse antes de aplicar el ISR propio (provisional o anual) y hasta por el monto del IETU que corresponda (provisional o anual). El clculo de este crdito no podr aplicarse sobre terrenos. 6. Determinacin de ISR acreditable contra el IETU del ejercicio INTRODUCCIN Las personas morales contribuyentes del IETU podrn acreditar contra el impuesto determinado en el ejercicio, una vez restados los crditos fiscales correspondientes, el ISR propio del ejercicio efectivamente pagado, sin considerar las cantidades cubiertas mediante acreditamientos o reducciones permitidas por las disposiciones fiscales. Tambin podr acreditarse contra el IETU del ejercicio, el ISR pagado por la distribucin de dividendos de acuerdo con el artculo 11 de la ley, siempre que el pago del impuesto se hubiera efectuado en el ejercicio por el que se calcula el IETU. DESARROLLO

(-) (-) (=) (-) (=) (x) (=)

Impuesto sobre la renta 2012 Ingresos acumulables del ejercicio Deducciones autorizadas del ejercicio PTU pagada en el ejercicio Utilidad fiscal despus de restar PTU pagada Prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores Resultado fiscal Tasa de impuesto ISR del ejercicio

18,400,200.00 14,200,800.00 23,180.00 4,176,220.00 956,450.00 3,219,770.00 30% 965,931.00

(-) (-) (=) (x) (=)

Impuesto Empresarial a Tasa nica del ejercicio 2012 Ingresos percibidos acumulados Deducciones autorizadas pagada acumuladas Deduccin adicional de inversiones adquiridas del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2007* Resultado Tasa de IETU en 2012 IETU determinado

17,400,600.00 9,877,500.00 7,523,100.00 17.5% 1,316,542.50

(-) (-) (-) (=) (-) (-) (=) (-) (=)

Crdito fiscal por exceso de deducciones Crdito fiscal de salarios gravados y aportaciones al seguro social Crdito fiscal de inversiones previas a 2008 Subtotal ISR propio del ejercicio ISR por distribucin de dividendos IETU a cargo Pagos provisionales de IETU a cargo en el ejercicio IETU a pagar * Slo fue aplicable por los ejercicios 2008, 2009, y 2010.

15,400.00 424,200.00 174,800.00 702,142.50 702,142.50 0.00 0.00 0.00 0.00

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 1, 8, 11, Quinto y Sexto Transitorios, de la LIETU. Aun cuando en el ejemplo el ISR del ejercicio es por un monto de $965,931.00, el ISR propio que se acredita contra el IETU del ejercicio nicamente es por la cantidad de $702,142.50, ello en virtud de que los acreditamientos slo pueden cubrir hasta el monto del IETU a cargo. 7. Determinacin de los pagos provisionales INTRODUCCIN Las personas morales y fsicas que estn sujetas al pago de este impuesto tambin estn obligadas a enterar pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio. Los pagos provisionales del IETU, al igual que los del ISR, son acumulativos, ya que se suman los ingresos y las deducciones, respectivamente, desde enero al mes que se declare, obteniendo as una base acumulada. Al pago provisional global se le podrn restar los pagos efectuados con anterioridad y slo se cubrir la diferencia. Los pagos provisionales del IETU se debern enterar a ms tardar el 17 del mes siguiente al que correspondan, ya que la disposicin seala que dichos pagos se presentarn en los mismos plazos establecidos para los pagos provisionales de ISR. DESARROLLO Pagos provisionales de IETU Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Suma Pago provisional de julio 2012 Ingresos cobrados acumulados (-) Deducciones pagadas acumuladas (=) Base del pago provisional (x) Tasa de impuesto (=) IETU determinado en pago provisional

Ingresos Deducciones 54,200.00 46,610.00 84,200.00 64,810.00 124,800.00 122,200.00 134,800.00 98,700.00 115,400.00 84,700.00 94,800.00 64,200.00 122,800.00 110,500.00 731,000.00 591,720.00 Importe 731,000.00 591,720.00 139,280.00 17.5% 24,374.00

(-) Crdito fiscal por exceso de deducciones Crdito fiscal de salarios gravados y aportaciones (-) de seguridad social (-) Crdito fiscal de inversiones (-) Crdito fiscal de inventarios de personas morales (-) Crdito fiscal de perdidas fiscales (-) Pago provisional de ISR (=) Pago provisional de IETU Pagos provisionales efectivamente pagados con (-) anterioridad (=) IETU a pagar en pago provisional

2,400.00 4,800.00 1,700.00 2,400.00 0.00 0.00 13,074.00 3,700.00 9,374.00

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 9, 10 y Cuarto Transitorio de la LIETU. El artculo 1 de la ley establece que el impuesto se causar a la tasa de 17.5%. Cabe recordar que por disposicin transitoria, durante el ejercicio 2008 la tasa de impuesto fue de 16.5 y 17% en 2009. El crdito fiscal por exceso de deducciones se disminuir en pagos provisionales sin perjuicio de que se aplique tambin en la determinacin del impuesto del ejercicio. Lo mismo sucede con los dems crditos. El pago provisional del ISR que se podr disminuir en el clculo ser el efectivamente pagado, as como el que le hubieren retenido otros contribuyentes. En caso de que los pagos provisionales del IETU pagados con anterioridad sean superiores al monto del pago provisional del mes que se deba declarar, el excedente no se considera saldo a favor, por lo tanto, la nica consecuencia es que en dicho mes no se enterar cantidad alguna al fisco por este impuesto. 8. Devolucin del IMPAC pagado en los 10 ejercicios inmediatos anteriores a la entrada en vigor del IETU INTRODUCCIN Aun con la abrogacin de la LIMPAC, los contribuyentes que hubiesen estado obligados a pagar este impuesto y que efectivamente hubieran pagado el IMPAC en los 10 ejercicios inmediatos anteriores, podrn solicitar en devolucin estas cantidades efectivamente pagadas y actualizadas, cuando efectivamente paguen el ISR en el ejercicio de que se trate y siempre que dichas cantidades no se hubieran devuelto con anterioridad o no se haya perdido el derecho a solicitar su devolucin conforme a la ley que se abroga. DESARROLLO IMPAC efectivamente pagado en los 10 ejercicios inmediatos anteriores IMPAC pendiente de recuperar Ejercicios 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 A 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 529,841.00 398,249.00 489,822.00 1417,912.00

Comparacin del IMPAC pagado de los ejercicios 2005, 2006, y 2007, el que resulte menor 2005 IMPAC del ejercicio 529,841.00 2006 398,249.00 IMPAC menor Nota: Se considera como IMPAC pagado el IMPAC efectivamente pagado. 2007 489,822.00

Actualizacin del IMPAC menor , pagado en los ejercicios 2005, 2006 2007 IMPAC del ejercicio 2006 (menor) (x) INPC Jun-12* 103.2009 FA = = INPC Jun-06 80.723107583458 (=) IMPAC menor actualizado del ejercicio 2006 Determinacin del ISR del ejercicio 2012 Ingresos acumulables afectos al ISR Deducciones autorizadas afectas al ISR Utilidad fiscal antes de PTU PTU pagada Utilidad fiscal Prdidas fiscales de ejercicios anteriores Resultado fiscal Tasa ISR ISR a cargo Pagos provisionales ISR a pagar (ISR a favor)

398,249.00 1.2784 509,121.52

(-) (=) (-) (=) (-) (=) (x) (=) (-) (=)

15,478,995.00 8,278,457.00 7,200,538.00 311,544.00 6,888,994.00 0.00 6,888,994.00 30% 2,066,698.20 1,448,863.00 617,835.20

Determinacin de los lmites para solicitar la devolucin en el ejercicio 2012 ISR del ejercicio 2012 (-) IMPAC menor actualizado del ejercicio 2006 (=) 1er. monto lmite para solicitar en devolucin IMPAC pendiente de recuperar efectivamente pagado actualizado (x) Porcentaje (=) 2o. monto lmite para solicitar en devolucin 2,066,698.20 * 509,121.52 1,557,576.68 1,810,221.95 10% 181,022.20

181,022.20 Monto que se podr solicitar en devolucin del IMPAC efectivamente pagado en los diez ejercicios inmediatos anteriores * EL ISR efectivamente pagado del ejercicio tendr que ser mayor al IMPAC del ejercicio de que se trate, para tener derecho a la devolucin del impuesto efectivamente pagado en los diez ejercicios inmediatos anteriores

Actualizacin del IMPAC efectivamente pagado en los diez ejercicios inmediatos anteriores IMPAC efectivamente pagado del ejercicio 2005 INPC Jun-12* 103.2009 FA = = INPC Jun-05 78.232296414804 (=) IMPAC efectivamente pagado del ejercicio 2005 actualizado (x) 529,841.00 1.3191 698,913.26

IMPAC efectivamente pagado del ejercicio 2006 INPC Jun-12* 103.2009 FA = = INPC Jun-06 80.723107583458 (=) IMPAC efectivamente pagado del ejercicio 2006 actualizado (x) IMPAC efectivamente pagado del ejercicio 2007 actualizado INPC Jun-12* 103.2009 FA = = INPC Jun-07 83.937991766255 (=) IMPAC efectivamente pagado del ejercicio 2007 actualizado (x) IMPAC efectivamente pagado del ejercicio 2005 actualizado (+) IMPAC efectivamente pagado del ejercicio 2006 actualizado (+) IMPAC efectivamente pagado del ejercicio 2007 actualizado Suma de IMPAC pagado de los 10 ejercicios anteriores a 2008 (=) actualizado * Datos estimados OBSERVACIONES

398,249.00 1.2784 509,121.52 489,822.00 1.2294 602,187.17 698,913.26 509,121.52 602,187.17 1,810,221.95

Marco jurdico: Artculos Quinto Transitorio de la LIETU; 9o. de la LIMPAC abrogada, y reglas I.4.1.8. a la I.4.1.10. de la RMF-11. Los 10 ejercicios inmediatos anteriores correspondern a aquel en el que efectivamente se pague el ISR del ejercicio de que se trate, contado a partir de 2008. La devolucin no podr ser mayor a la diferencia entre el ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trate y el IMPAC pagado, el que resulte menor, de los ejercicios 2005, 2006 o 2007, siempre y cuando el ISR del ejercicio de que se trate sea mayor al IMPAC correspondiente. Dicha devolucin tampoco podr exceder del 10% del IMPAC efectivamente pagado de los 10 ejercicios inmediatos anteriores por los cuales se tiene derecho a solicitar la devolucin, para estos efectos no se considera como IMPAC efectivamente pagado el acreditamiento del ISR del ejercicio, el de los tres ejercicios inmediatos anteriores que se hayan aplicado contra el IMPAC del ejercicio de que se trate, as como el ISR pagado en exceso que se haya considerado IMPAC, de acuerdo con las disposiciones establecidas en la LIMPAC abrogada. Tanto el IMPAC efectivamente pagado en los 10 ejercicios inmediatos anteriores como el IMPAC pagado considerado para determinar el monto lmite para solicitar en devolucin, se actualizarn desde el sexto mes del ejercicio al que corresponda el IMPAC de que se trate, hasta el sexto mes del ejercicio en que el ISR result a cargo del contribuyente, por el cual se d lugar a la devolucin del IMPAC, conforme a la disposicin en estudio. Cuando el ISR del ejercicio de que se trate sea menor que el IETU, las cantidades que se tienen derecho a solicitar en devolucin se podrn compensar contra la diferencia de ambos impuestos. Cuando el contribuyente no solicite la devolucin o no efecte la compensacin en un ejercicio, pudindolo haber hecho, perder el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores; asimismo, dicha devolucin o compensacin son personales del contribuyente, por lo que no podr ser transmitido a otra persona, ni por fusin. 9. Acreditamiento del IETU contra ISR, por integrantes de personas morales con fines no lucrativos INTRODUCCIN

Dentro de la LIETU se establece que los integrantes de personas morales con fines no lucrativos tienen derecho a acreditar contra el ISR que determinen en su declaracin anual el IETU pagado por la persona moral que les hubiera entregado remanente distribuible conforme a lo que marca la LISR, dicho acreditamiento se determinar como sigue: DESARROLLO Datos Remanente distribuible IETU del ejercicio de la persona moral Nmero de integrantes de la persona moral IETU proporcional al remanente Integrantes Monto de remanente distribuible 2800,000.00 171,500.00 3

A B C

1200,000.00 900,000.00 700,000.00 2800,000.00

Proporcin de Monto de IETU remanente (%) proporcional al remanente 42.86 73,500.00 32.14 55,125.00 25.00 42,875.00 100.00 171,500.00

Ingresos del integrante Total de ingresos acumulables para ISR Remanente distribuible Ingresos acumulables sin remanente A 1547,632.00 1200,000.00 347,632.00 B 1125,124.00 900,000.00 225,124.00 C 981,423.00 700,000.00 281,423.00

(-) (=)

Proporcin de ingresos Ingresos sin remanente () Total de ingresos (=) Proporcin ISR proporcional al ingreso del integrante ISR del ejercicio * (x) Proporcin (=) ISR proporcional a los ingresos del integrante IETU acreditable Integrante

347,632.00 1547,632.00 22.46%

225,124.00 1125,124.00 20.00%

281,423.00 981,423.00 28.67%

347,213.00 22.46% 77,984.03

190,478.00 20.00% 38,095.60

145,789.00 28.67% 41,797.70

IETU proporcional al remanente

A B C
* Dato ficticio.

ISR Monto mximo proporcional al acreditable de ingreso IETU acumulable 73,500.00 77,984.03 73,500.00 55,125.00 38,095.60 38,095.60 42,875.00 41,797.70 41,797.70

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculo 15 de la LIETU. El IETU que se puede acreditar es el correspondiente a la proporcin de ingresos, no obstante, su monto no puede ser mayor al del ISR proporcional al ingreso acumulable del integrante. Una condicin para llevar a cabo el anterior acreditamiento es que el contribuyente (integrante) cuente con la constancia del remanente distribuido sealada en la LISR. Para acreditar el impuesto, tambin es necesario que el contribuyente considere la parte proporcional del IETU efectivamente pagado por la persona moral como ingreso acumulable para efectos de ISR.

No ser acreditable el IETU cuando el remanente se origine por omisiones de ingresos, compras no realizadas e indebidamente registradas, erogaciones no deducibles o prstamos a socios.

Ley del Impuesto al Valor Agregado


1. Retencin del IVA INTRODUCCIN Las personas morales que reciben servicios personales independientes, usan o gozan temporalmente bienes, reciben servicios prestados por comisionistas, de personas fsicas o bien adquieren desperdicios o reciben servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados u otorgados por personas fsicas o morales, tienen la obligacin de efectuar la retencin del impuesto que se les traslade. DESARROLLO Monto del acto o actividad prestada (+) IVA trasladado* Monto del acto o actividad prestada incluyendo (=) IVA (-) Retencin del IVA (-) Retencin del ISR** (=) Monto neto a pagar Donde: IVA trasladado () Total de partes (=) Proporcin (x) Partes retenidas (=) Retencin del IVA
* Tasa de IVA 16%. ** En su caso.

2,500.00 400.00 2,900.00 266.67 250.00 2,383.33

400.00 3 133.33 2 266.67

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 1o.-A, 3o. de la LIVA, y 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (RLIVA). De conformidad con el artculo 3 del RLIVA, tratndose de servicios personales independientes, uso o goce temporal de bienes y comisiones, la retencin comprender las dos terceras partes del IVA trasladado; para servicios de autotransporte terrestre de bienes, la retencin ser de 4% sobre el valor de la contraprestacin efectivamente pagada. Por lo que respecta a la adquisicin de desperdicios industriales, la retencin comprender el total del impuesto trasladado. Asimismo, la Federacin y sus organismos descentralizados efectuarn la retencin del impuesto cuando adquieran bienes, los usen o gocen temporalmente o reciban servicios de personas fsicas o residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas. 2. Determinacin del pago mensual del IVA INTRODUCCIN A partir del ejercicio 2003, el IVA se calcula mensualmente y se determina disminuyendo al impuesto que corresponda al total de actividades realizadas en el mes por el que se efecta el pago, el impuesto que se le hubiere retenido en el mes al contribuyente y el impuesto acreditable. DESARROLLO Impuesto causado en el perodo (-) IVA retenido al contribuyente 205,110.00 11,580.00

(-) (=) (-) (=)

IVA acreditable del periodo IVA a cargo o a favor del perodo antes de acreditamientos Acreditamiento de saldo a favor de periodos anteriores IVA a cargo o a favor del perodo despus de acreditamiento OBSERVACIONES

91,415.00 102,115.00 6,541.00 95,574.00

Marco jurdico: Artculo 5o.-D de la LIVA. Debemos recordar que el IVA se causa por los actos o actividades efectivamente cobrados por la enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes, otorgamiento de uso o goce temporal de bienes y por las importaciones de bienes o servicios. La determinacin del IVA causado se realizar aplicando al valor de dichos actos o actividades la tasa correspondiente, ya sea de 16, 11 (aplicable en zonas fronterizas) o de 0%. El IVA retenido que se puede acreditar es el que le retuvieron al contribuyente, esto es, en el caso de que quien est determinando el pago mensual del IVA sea una persona fsica, el IVA retenido es aquel que las personas morales le retuvieron por los servicios personales independientes que prest, el uso o goce temporal de bienes que otorg y por los servicios que prest como comisionista o si quien determina el pago mensual es persona moral, el IVA retenido deriva por la venta que realiz de desperdicios para ser utilizados como insumo de la actividad industrial o comercial o por los servicios de autotransporte terrestre de bienes que prest. Por lo que respecta al IVA acreditable, podemos comentar que es aquel que el contribuyente pag a su proveedor por compras de materias primas, productos semiterminados, terminados, gastos, inversiones, importaciones, pago de servicios, etctera, y que adems cumple con los requisitos del artculo 5o. de la LIVA.

3. Determinacin de la proporcin de acreditamiento para pagos mensuales, cuando se realizan actos gravados y exentos INTRODUCCIN Cuando el contribuyente realiza actos o actividades gravadas (16, 11 o 0%) y exentas, y utiliza bienes distintos a las inversiones, recibe servicios o usa o goza temporalmente bienes para realizar dichos actos o actividades, el contribuyente podr acreditar el impuesto en la proporcin en la que el valor de los actos o actividades gravadas representan del valor total de los actos o actividades que el contribuyente realiza en el mes. DESARROLLO Actos o actividades gravadas al 16% Actos o actividades gravadas al 11% Actos o actividades gravadas al 0% Total de actos o actividades gravadas Actos o actividades exentas Total de actos o actividades (gravadas y exentas) 532,856.00 36,489.00 39,563.00 608,908.00 302,891.00 911,799.00

(+) (+) (=) (+) (=)

Total de actos o actividades gravadas del mes () Total de actos o actividades del mes (gravados y exentos) (=) Proporcin de acreditamiento para pagos mensuales OBSERVACIONES

608,908.00 911,799.00 0.6678

Marco jurdico: Artculo 5o., fraccin V, inciso c), de la LIVA. La proporcin determinada deber aplicarse sobre el importe del IVA trasladado al contribuyente, correspondiente a operaciones que no se puedan identificar con la realizacin de actos propios del contribuyente, totalmente gravados o totalmente exentos. Dicha proporcin tambin se aplicar sobre las inversiones que se utilicen indistintamente para la realizacin de actos gravados o exentos del contribuyente.

4. Determinacin de IVA acreditable cuando se realizan actividades gravadas y exentas INTRODUCCIN Cuando el contribuyente realice actos o actividades gravadas a la tasa del 0, 11 y/o 16%, y a su vez realice actividades exentas, y para ello haga adquisiciones de bienes, inversiones, de servicios o celebre contratos de uso o goce temporal de bienes, y no est en la posibilidad de identificar si stos sern utilizados para la realizacin de las actividades gravadas o las actividades exentas, el acreditamiento del IVA pagado por ellos se podr realizar nicamente en la proporcin que represente el valor de las actividades gravadas del valor total de las actividades realizadas. DESARROLLO Datos: Actos o actividades gravados Total de actos o actividades (gravadas y exentas) Proporcin de acreditamiento Determinacin del IVA acreditable IVA total trasladado al contribuyente (pagado a proveedores) IVA trasladado en erogaciones no deducibles IVA trasladado de erogaciones deducibles IVA trasladado por adquisicin de bienes, inversiones, servicios o uso o goce temporal de bienes utilizados exclusivamente para realizar actividades gravadas IVA trasladado por adquisicin de bienes, inversiones, servicios o uso o goce temporal de bienes utilizados exclusivamente para realizar actividades exentas IVA trasladado no identificado exclusivamente con actividades gravados o exentas Proporcin de acreditamiento IVA trasladado acreditable en proporcin IVA trasladado por adquisicin de bienes, inversiones, servicios o uso o goce temporal de bienes utilizados exclusivamente para realizar actividades gravadas IVA acreditable OBSERVACIONES Marco jurdico: 5o., fraccin V, 6o. de la LIVA, y regla I.5.1.6.de la RMF-11. El IVA acreditable calculado conforme al caso anterior se restar del IVA causado del mes, determinando as el pago mensual, pudiendo resultar un saldo a cargo cuando el IVA causado sea mayor que el IVA acreditable o un saldo a favor en el caso en que el IVA acreditable sea mayor que el IVA causado, el cual se podr acreditar por el contribuyente contra el IVA a su cargo de los siguientes meses, solicitar su devolucin o bien compensarse contra otros impuestos. 5. IVA acreditable de inversiones INTRODUCCIN Tratndose de la adquisicin de inversiones se estipula que el IVA trasladado por las mismas, cuando el contribuyente realiza actos o actividades gravadas y exentas, es acreditable dependiendo de la utilizacin que se le d a dichas inversiones; esto es, si la inversin est destinada a la realizacin de actividades gravadas, el IVA trasladado por esta inversin es totalmente acreditable; por el contrario, si la inversin es destinada a realizar actividades exentas, el IVA trasladado no es acreditable en ningn monto; sin embargo, puede presentarse el caso en el que el contribuyente utilice la inversin tanto para la realizacin de actividades gravadas como exentas, situacin en la que el IVA trasladado podr ser acreditable en la proporcin que represente el valor de las actividades gravadas del valor total de las actividades realizadas.

() (=)

945,612.00 1575,612.00 0.6001

(-) (=) (-) (-) (=) (x) (=) (+) (=)

86,321.00 4,681.00 81,640.00 30,541.00 21,632.00 29,467.00 0.6001 17,683.14 30,541.00 48,224.14

DESARROLLO Actos o actividades gravados () Total de actos o actividades (gravadas y exentas) (=) Proporcin de acreditamiento IVA trasladado por adquisicin de automvil IVA trasladado (x) Proporcin de acreditamiento (=) IVA trasladado acreditable en proporcin OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculo 5o., fraccin V, inciso d), de la LIVA. En este caso, como el bien se va a utilizar indistintamente para realizar actividades gravadas y exentas, el IVA trasladado slo es acreditable proporcionalmente. Los contribuyentes que efecten el acreditamiento del IVA pagado en la adquisicin de sus inversiones aplicando la proporcin comentada, debern hacerlo en todas las inversiones que adquieran cuando menos en los 60 meses siguientes contados a partir del mes en el que se haya realizado el acreditamiento. 6. Clculo de ajuste al acreditamiento de IVA de inversiones INTRODUCCIN Cuando los contribuyentes efecten el acreditamiento de sus inversiones proporcionalmente, debido a que el uso que le van a dar a dichas inversiones es indistinto para la realizacin de actos o actividades gravadas y exentas, debern verificar en los meses siguientes que la proporcin de acreditamiento no se modifique en ms de un 3%, ya que en el caso en que esto suceda, el contribuyente deber realizar el correspondiente ajuste. DESARROLLO Caso A. Disminucin de proporcin en ms de 3% Datos: Adquisicin de equipo de computo Mes de adquisicin y pago: septiembre Ejercicio: 2012 MOI IVA trasladado Proporcin de acreditamiento de septiembre * Proporcin de acreditamiento de octubre ** IVA trasladado Porcentaje de deduccin (LISR) Resultado a) Constante Resultado b) Proporcin de acreditamiento de (x) septiembre (=) Resultado c) (x) (=) () (=) Resultado b) (x) Proporcin de acreditamiento de octubre 436,210.00 746,972.00 0.5839 28,000.00 28,000.00 0.5839 16,349.20

96,335.00 15,413.60 0.8932 0.7056 15,413.60 30% 4,624.08 12 385.34 0.8932 344.18 385.34 0.7056

(=) Resultado d) Resultado c) (-) Resultado d) (=) Cantidad a reintegrarse histrica FA INPC oct-12*** 104.7679 (x) INPC de sep-12*** 104.0869 (=) Cantidad a reintegrarse actualizada

271.89 344.18 271.89 72.29 1.0065 72.75

*Mes de adquisicin del activo y acreditamiento del IVA **Mes de ajuste debido a que la proporcin de acreditamiento se modific en ms de un 3% ***Estimado del ejercicio 2012

Caso B. Aumento de proporcin en ms de 3% Datos: Adquisicin de una oficina Mes de adquisicin y pago: Abril Ejercicio: 2012 MOI IVA trasladado Proporcin de acreditamiento de abril* Proporcin de acreditamiento de octubre ** IVA trasladado % de deduccin (LISR) Resultado a) 12 Resultado b) Proporcin de acreditamiento de abril Resultado c)

658,000.00 105,280.00 0.5394 0.8231 105,280.00 5% 5,264.00 12 438.66 0.5394 236.61 438.66 0.8231 361.06 361.06 236.61 124.45 1.0078 125.42

(x) (=) () (=) (x) (=)

Resultado b) Proporcin de acreditamiento de (x) octubre (=) Resultado d) Resultado d) (-) Resultado c) (=) Cantidad a acreditarse histrica FA INPC oct-12*** 104.7679 (x) INPC abr-12*** 103.9489 (=) Cantidad a acreditarse actualizada *Mes de adquisicin y pago del activo **Mes de ajuste debido a que la proporcin de acreditamiento se modific en ms de un 3% ***Estimado del ejercicio 2012

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculo 5o.-A, fracciones I y II, de la LIVA. Caso A. Debido a que en octubre la proporcin se disminuy en ms de 3% respecto a la aplicada en septiembre, que es cuando se compr el activo, el contribuyente debi reintegrar el acreditamiento correspondiente, actualizado desde el mes en el que se acredit y hasta el mes de que se trate. Caso B. En este caso la proporcin en octubre aument en ms de 3% de la proporcin aplicada en el mes en que se adquiri el activo, es decir abril, por lo que el contribuyente puede incrementar el acreditamiento, actualizado desde abril y hasta octubre. Este procedimiento se aplicar por el nmero de meses en los que el activo se va a deducir conforme al porcentaje mximo de deduccin establecido en la LISR, siempre y cuando se haya tomado la opcin de calcular la proporcin de acreditamiento mensual.

7. Clculo de proporcin de acreditamiento con base en el ejercicio anterior INTRODUCCIN Los contribuyentes que realicen tanto actividades gravadas como actividades exentas podrn acreditar el IVA que les haya sido trasladado por la adquisicin de bienes, servicios, por el uso o goce temporal de bienes o el pagado en su importacin, en la proporcin que represente el valor de las actividades gravadas del ao de calendario inmediato anterior (de enero a diciembre) del valor total de las actividades realizadas en ese mismo ao, en lugar de determinar dicha proporcin en forma mensual. DESARROLLO Valor de actos o actividades gravadas (a) Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre 70,362.00 39,662.00 85,000.00 45,033.00 60,489.00 65,423.00 56,387.00 72,631.00 111,023.00 84,095.00 70,564.00 89,996.00 850,665.00 Proporcin = Valor de actos o actividades exentas (b) 33,556.00 18,266.00 17,899.00 25,664.00 19,256.00 23,331.00 19,222.00 19,563.00 32,881.00 23,594.00 11,899.00 38,666.00 283,797.00 850,665.00 1,134,462.00 = Valor de actos o actividades totales (a+b) 103,918.00 57,928.00 102,899.00 70,697.00 79,745.00 88,754.00 75,609.00 92,194.00 143,904.00 107,689.00 82,463.00 128,662.00 1,134,462.00 0.7498

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculo 5o.-B de la LIVA.

Los contribuyentes que ejerzan esta opcin debern aplicarla durante un periodo de 60 meses a partir del mes en que se realice el acreditamiento, aplicando esta opcin. 8. Acreditamiento de saldos a favor de periodos anteriores INTRODUCCIN Al hacer su clculo mensual los contribuyentes podrn obtener saldo a favor de IVA cuando el IVA acreditable o las retenciones efectuadas al contribuyente sean superiores al importe del impuesto trasladado. En estos casos, el contribuyente podr acreditar en los meses siguientes el saldo a favor contra el impuesto a cargo hasta agotarlo. DESARROLLO Pago mensual de enero 2011 IVA trasladado efectivamente cobrado (-) IVA acreditable efectivamente pagado (-) Retenciones de IVA efectuadas al contribuyente (=) Saldo a favor Pago mensual de febrero 2011 IVA trasladado efectivamente cobrado (-) IVA acreditable efectivamente pagado (-) Retenciones de IVA efectuadas al contribuyente (=) Saldo a favor* Pago mensual de marzo 2011 IVA trasladado efectivamente cobrado (-) IVA acreditable efectivamente pagado (-) Retenciones de IVA efectuadas al contribuyente (=) Saldo a cargo (-) Saldo a favor de meses anteriores** (=) Cantidad a cargo Pago mensual de abril 2011 IVA trasladado efectivamente cobrado (-) IVA acreditable efectivamente pagado (-) Retenciones de IVA efectuadas al contribuyente (=) Saldo a cargo (-) Saldo a favor de meses anteriores (=) Cantidad a cargo

45,600.00 62,321.00 1,500.00 -18,221.00

75,336.00 85,201.00 1,100.00 -10,965.00

115,000.00 96,700.00 0.00 18,300.00 18,300.00 0.00

78,932.00 45,600.00 1,450.00 31,882.00 10,886.00 20,996.00

*Si se obtiene saldo a favor en el mes, no deben sumarse los saldos a favor de meses anteriores para manifestarlo en la declaracin mensual. **Cuando se acrediten saldos a favor de periodos anteriores y el saldo total a favor sea superior a la cantidad a cargo, slo se acreditar hasta un monto equivalente al impuesto a cargo.

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 1o.-A, 4o., 5o., 5o.-D y 6o. de la LIVA. Es importante sealar que no es obligatorio realizar el acreditamiento de los saldos a favor en la declaracin del mes siguiente al cual se obtuvo, ya que la disposicin slo seala que se har en los meses posteriores, por lo que se podr hacer en cualquier periodo sin que ste exceda de cinco aos. Opcionalmente, el contribuyente puede solicitar la devolucin del saldo a favor o, en su caso, compensarlo contra otro impuesto federal en los trminos del artculo 23 del CFF.

9. Cancelacin de IVA trasladado previamente cobrado INTRODUCCIN Cuando los contribuyentes, al realizar alguna operacin de enajenacin de bienes, cobren efectivamente el IVA y posteriormente se cancele total o parcialmente la operacin, el IVA trasladado que corresponda deber restituirse al cliente y se realizar el siguiente clculo en el mes en que se cancele la operacin. El mismo tratamiento tendrn los descuentos o bonificaciones sobre venta cuando se otorguen con posterioridad al cobro de la contraprestacin. Asimismo, en los casos en que el contribuyente hubiera acreditado IVA y posteriormente reciba un descuento o una bonificacin sobre la operacin que gener el IVA acreditable, disminuir el monto del IVA restituido del IVA acreditable del mes en que lo reciba. Si el monto reembolsado es mayor que el IVA acreditable, la diferencia se considera impuesto a cargo. DESARROLLO Operacin de venta en junio 2012 Enajenacin de mil unidades (x) Tasa de impuesto (=) IVA efectivamente cobrado Descuento sobre la operacin en julio 2012 Venta de mil unidades (x) Porcentaje de descuento (=) Descuento (cantidad restituida) (x) Tasa de impuesto (=) IVA restituido al cliente IVA acreditable del mes (-) IVA restituido al cliente (=) Total del IVA acreditable del mes de julio 2012 Determinacin del IVA a cargo del mes de julio 2012 Valor de actos o actividades del mes (x) Tasa de impuesto (=) IVA trasladado efectivamente cobrado (-) IVA acreditable (=) IVA a cargo del mes de julio 2012

54,623.00 16% 8,739.68

54,623.00 25% 13,655.75 16% 2,184.92 35,621.00 2,184.92 33,436.08

315,201.00 16% 50,432.16 33,436.08 16,996.08

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 5o.-D, 7o. de la LIVA; 23 y 24 del RLIVA. Si la cancelacin, bonificacin o descuento de la operacin se refiere a un acto en donde se hubiere efectuado retencin del IVA, no operar lo dispuesto en el artculo 7o. de la LIVA, ya que en este caso deber presentarse declaracin complementaria del mes al que corresponda originalmente la operacin cancelada.

Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado


1. Enajenacin de vehculos usados adquiridos de personas fsicas que no trasladaron IVA INTRODUCCIN Los contribuyentes que hayan adquirido un automvil o camin usado de una persona fsica, en donde no se haya causado el IVA por no realizar, la persona fsica, actividad empresarial y ser un bien usado, podrn restar del valor de venta de dicho bien, al momento de enajenarlo, el costo de adquisicin para determinar la base sobre la que se calcular el IVA que se trasladar en la operacin de venta. DESARROLLO Valor de venta de camin Costo de adquisicin del bien Valor de acto de enajenacin Tasa de IVA IVA trasladado al cliente 256,324.00 152,312.00 104,012.00 16% 16,641.92

(-) (=) (x) (=)

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 27 del RLIVA y 9o., fraccin IV, de la LIVA. Para aplicar el procedimiento descrito es necesario que la primera enajenacin haya sido hecha por una persona fsica que no realice actividad empresarial, sin importar si quien adquiere el bien es persona moral o fsica, tampoco si la venta posterior es hecha a persona moral o fsica. En caso de que el contribuyente que aplique este procedimiento haya realizado erogaciones por mejoras o reparaciones al bien usado, no sumar el valor de dichas erogaciones al costo de adquisicin; sin embargo, el IVA pagado en las mejoras o reparaciones ser acreditable de manera ordinaria.

Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios


1. Clculo del pago mensual del IEPS INTRODUCCION Los contribuyentes que realicen actos o actividades previstos en la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (LIEPS) calcularn y enterarn mensualmente el impuesto aplicando al total de actos la tasa de impuesto correspondiente al tipo de bien. En ciertos casos, como el del ejemplo, se puede realizar el acreditamiento del impuesto pagado en la adquisicin de bienes y el impuesto pagado en la importacin, resultando por la diferencia un impuesto a cargo o saldo a favor. DESARROLLO Clculo del pago mensual del IEPS Enajenacin de bebidas alcohlicas graduacin 20 G.L. Valor de actos del mes 245,600.00 (x) Tasa de impuesto 53% 130,168.00 (=) IEPS efectivamente trasladado Compra de bebidas alcohlicas graduacin 20 G.L. Valor de adquisicin 51,236.00 (x) Tasa de impuesto 53% 27,155.08 (=) IEPS acreditable Importacin de bebidas alcohlicas graduacin 14 G.L. Valor en aduanas 20,500.00 (x) Tasa de impuesto 26.5% 5,432.50 (=) IEPS acreditable Pago mensual de IEPS IEPS trasladado (-) IEPS pagado en la importacin (-) IEPS acreditable (=) IEPS por pagar del mes

130,168.00 5,432.50 27,155.08 97,580.42

*Se considerar el valor que se utilice para fines del impuesto general de importacin ms las contribuciones y aprovechamientos causados con motivo de la importacin, excepto el IVA

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 2o., 2o.-C, 4o., 5o., 14 y Noveno Transitorio para 2010 de la LIEPS. No todos los contribuyentes del IEPS pueden realizar el acreditamiento del impuesto pagado, por lo que es importante verificar los bienes que lo permiten. Cuando resulte saldo a favor en el clculo mensual, los contribuyentes nicamente podrn compensar dicho saldo contra los pagos de este impuesto de meses posteriores. El pago mensual se har a ms tardar el 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago, excepto en el caso de importacin de bienes en el que se estar a lo dispuesto por los artculos 15 y 16 de la ley. 2. Determinacin del IEPS acreditable

INTRODUCCIN Los contribuyentes del IEPS que adquieran bebidas con contenido alcohlico y cerveza podrn acreditar contra el impuesto que causen, el IEPS que les hayan trasladado en la adquisicin de dichos bienes. Asimismo, los contribuyentes que importen bebidas alcohlicas, cerveza, tabacos labrados, gasolinas y diesel, podrn acreditar contra el impuesto del mes, el IEPS pagado en la importacin. Los contribuyentes que adquieran alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables, podrn acreditar contra el IEPS causado en la enajenacin de bebidas alcohlicas, el IEPS pagado en la importacin de dichos bienes. Para llevar a cabo el acreditamiento, es necesario que el contribuyente cause IEPS en relacin con los bienes que generan el acreditamiento. Adems, los bienes adquiridos no debern sufrir modificacin a menos que se trate de bebidas alcohlicas a granel. Por ltimo, el IEPS deber trasladarse expresamente y por separado en el comprobante de la adquisicin y estar efectivamente pagado. DESARROLLO Adquisiciones de bienes febrero 2011 Concepto Compra de cerveza 14 G.L. Importacin de alcohol desnaturalizado* Compra de cerveza 17 G.L. Compra de aguardiente 55 G.L. Compra de vino de mesa 18 G.L.** Suma Importe 548,962.00 248,963.00 415,236.00 164,278.00 527,896.00 1905,335.00 Acreditable 137,240.50 124,570.80 87,067.34 348,878.64 158,368.80 282,850.30 No acreditable 124,481.50

* El alcohol desnaturalizado no es utilizado para la fabricacin de bebidas alcohlicas. ** El comprobante de la adquisicin del vino de mesa no contiene de manera expresa el IEPS causado en la operacin.

El monto de $ 343,950.30 se disminuir del IEPS por pagar de febrero 2012 como se demuestra a continuacin: IEPS trasladado por el contribuyente (-) IEPS acreditable (=) IEPS por pagar OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculo 4o., Dcimo Transitorio 2010 de la LIEPS. Cuando el contribuyente destina el alcohol, alcohol desnaturalizado o mieles incristalizables a la elaboracin de bienes distintos a las bebidas alcohlicas, el IEPS pagado por dichos bienes no es acreditable contra el IEPS que cause el contribuyente sino contra el ISR a cargo. Cuando el contribuyente no acredite el IEPS a que tiene derecho en el mes de que se trate o en los dos siguientes, pudindolo haber hecho, pierde el derecho hasta por la cantidad que pudo haber acreditado. La LIEPS seala que el acreditamiento debe llevarse a cabo contra el IEPS de bienes de la misma clase. Para efectos del ejemplo se asume que el impuesto a cargo efectivamente corresponde a bienes de la misma clase que los que se adquirieron. 3. Compensacin del IEPS INTRODUCCIN 578,963.00 348,878.64 230,084.36

Cuando en el clculo mensual del IEPS, el impuesto acreditable sea mayor al impuesto causado, entonces el contribuyente nicamente podr compensar la diferencia que resulte, contra el IEPS que le corresponda en los pagos mensuales siguientes hasta agotarlo. DESARROLLO Agosto 488,776.00 53% 259,051.28 285,900.00 -26,848.72 Septiembre 528,479.00 53% 280,093.87 86,477.00 193,616.87 26,910.47 166,706.40

(x) (=) (-) (=) (-) (=)

Enajenacin de bebidas con contenido alcohlico (mayor a 20 G.L.) Tasa IEPS IEPS causado Acreditamiento del IEPS trasladado al contribuyente Impuesto a cargo o (saldo a favor) Compensacin IEPS IEPS a pagar

Actualizacin del saldo a favor de IEPS compensado en SEPTIEMBRE Saldo a favor de agosto FA INPC Sep-12* 104.0869 INPC Ago-12* 103.8399 Saldo a favor actualizado Compensacin del saldo a favor en septiembre Saldo a favor pendiente de compensar actualizado 26,848.72 1.0023

(x)

(=) (-) (=)

26,910.47 26,910.47 0.00

* Estimado

OBSERVACIONES Marco jurdico: artculos 5o. de la LIEPS; 2o. del RLIEPS; Noveno y Dcimo Transitorio para 2010 y 23 del CFF. El IEPS que se traslada a los contribuyentes que adquieren bebidas con contenido alcohlico y cerveza, y el que pagan con motivo de la importacin por la adquisicin de dichos bienes, tabacos labrados, gasolinas y diesel, es acreditable siempre que se renan algunos requisitos que la propia ley establece. Las disposiciones establecidas en el CFF respecto a la compensacin se aplicarn en tanto no se oponga a lo que establece la LIEPS, por lo tanto, los saldos a favor a compensar podrn ser actualizados desde la fecha en que se manifest dicho saldo y hasta la fecha en que ste se compensa. Cuando el contribuyente no llegase a compensar el saldo a favor contra el impuesto que le corresponde pagar en el mes de que se trate o en los dos siguientes, pudindolo haber hecho, perder el derecho de hacerlo en los meses subsecuentes hasta por el monto que pudo haber compensado. Cuando por declaracin complementaria se sustituyan los datos de la original por la cual resultase saldo a favor o se incrementen dichos saldos, el contribuyente podr compensar dichos saldos en los meses posteriores o compensarlos a partir de la siguiente declaracin de pago al da en que se presenta la declaracin complementaria.

Cdigo Fiscal de la Federacin


1. Cmputo de los plazos para los das hbiles

INTRODUCCIN

Cuando en las disposiciones fiscales se haga mencin de algn plazo en das, como pueden ser solicitudes de devolucin, presentacin de avisos de compensacin, atencin de requerimientos, pago de multas, etctera, no se computarn los sbados ni los domingos, as como los siguientes das feriados: a) El 1 de enero; b) El primer lunes de febrero en conmemoracin del 5 de febrero; c) El tercer lunes de marzo en conmemoracin del 21 de marzo; d) El 1 y 5 de mayo; e) El 16 de septiembre; f) El tercer lunes de noviembre en conmemoracin del 20 de noviembre; g) El 1 de diciembre de cada seis aos, cuando corresponda a la transmisin de poderes del Poder Ejecutivo Federal, y h) El 25 de diciembre. Del mismo modo, se considerarn como inhbiles los das en que la autoridad tenga vacaciones generales, excepto en el caso de la presentacin de declaraciones y pago de contribuciones. No son vacaciones generales las que se otorguen de forma escalonada. Para ejemplificar cmo se realiza el conteo de los plazos, a continuacin presentamos el caso de un contribuyente que le fue notificada una multa el lunes 23 de abril de 2012, por lo que desea saber hasta qu da tiene como lmite para efectuar el pago:

DESARROLLO ABRIL Dom Lun Mar Mi Jue Vie Sb Das hbiles 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 29 30


N SE

25

IC

26

27

28

Subtotal A

3 1 4

MAYO Dom Lun Mar Mi Jue Vie Sb Das hbiles X1 2 3 4 5 3 6 7 8 9 10 11 12 5 13 14 15 16 17 18 19 5 20 21 22 23 24 25 26 5 27 28 29 30 31 4 Subtotal B 22

JUNIO Dom Lun Mar Mi

Jue

Vie

Sb Das hbiles

3 10 17 24

4 11 18 25

5 12 19 26

6 13 20

7 14 21 28

1 8 15 22

2 9 16 23

1 5 5 5 3 19

27

29 30 Subtotal C

Total de das hbiles (A+B+C) Das hbiles X Das inhbiles oficiales N Notificacin de la multa SE Surte efectos la notificacin IC Se inicia el conteo de los das hbiles

45

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 12, primero y segundo prrafos, 65, 75, fraccin VI, y 135 del CFF. Como se observa, el contribuyente tiene hasta el 27 de junio de 2012 para efectuar el pago de la multa, tomando en cuenta el plazo de los 45 das (hbiles) siguientes a partir de la fecha en que surte efectos su notificacin. Esta ltima surte efectos a partir del da siguiente (hbil) a aquel en que fue hecha. Basta decir que en este caso, si la multa se paga dentro del plazo en comento, se tendr una reduccin de 20% sobre su monto. 2. Actualizacin de saldos a favor para su devolucin INTRODUCCIN Cuando un contribuyente tenga un saldo a favor, derivado de una contribucin, podr solicitarlo en devolucin ante la autoridad fiscal, en ese sentido, el fisco federal deber pagar la devolucin actualizando el saldo a favor desde el mes en que se present la declaracin con el saldo a favor y hasta aquel en que la devolucin est a disposicin del contribuyente. Para realizar la actualizacin se deber aplicar el FA que se determine dividiendo el INPC del mes anterior al ms reciente del periodo entre el INPC correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho periodo. DESARROLLO Monto del saldo a favor Fecha en que se present la declaracin que contena el saldo a favor Fecha de devolucin Periodo de actualizacin 31,425.00 17/02/2012 12/05/2012 Febrero Mayo

Determinacin de Factor de Actualizacin (FA) INPC de abril 2012* () INPC de enero 2012* (=) Factor Saldo a favor 103.9489 103.3879 1.0054 31,425.00

(x) FA (=) Saldo a favor actualizado * Datos estimados

1.0054 31,594.69

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 17-A y 22 del CFF. Normalmente el INPC se da a conocer los das 10 de cada mes, a menos que ste sea inhbil, en cuyo caso se adelanta su publicacin, no obstante, para el clculo cabe sealar que cuando el INPC del mes inmediato anterior no ha sido publicado se utilizar el ltimo INPC. 3. Actualizacin y recargos en pagos extemporneos de contribuciones y aprovechamientos INTRODUCCIN Cuando el contribuyente no cumple en tiempo con la obligacin de pagar alguna contribucin, tendr que actualizarla hasta el momento que efectivamente lo haga, as como tambin aplicar los recargos correspondientes, para ello el CFF indica cmo determinar el periodo de actualizacin y qu INPC utilizar. DESARROLLO Clculo de la actualizacin Monto de la contribucin Fecha en que debi pagarse Fecha de pago 41,325.00 17/10/2011 15/05/2012 Octubre 2010 - Mayo 2012

Periodo de actualizacin: Factor de actualizacin INPC de Abril 2012 * () INPC de Septiembre 2011 (=) Factor * Dato estimado Actualizacin Contribucin histrica (x) Factor de actualizacin Contribucin (=) actualizada

103.9489 100.927 1.0299

41,325.00 1.0299 42,560.61

Recargos Tasa aplicable Octubre (+) Noviembre (+) Diciembre (+) Enero (+) Febrero (+) Marzo (+) Abril

1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13%

(=) Tasa aplicable Monto Contribucin actualizada (x) Tasa aplicable (=) Recargos Total a pagar Contribucin actualizada (+) Recargos (=) Total a pagar

7.91%

42,560.61 7.91% 3,366.54

42,560.61 3,366.54 45,927.15

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 3o., 11, 17-A y 21 del CFF. De acuerdo con el CFF, el INPC que se debe utilizar para la actualizacin es el del mes inmediato anterior al ms antiguo y ms reciente del periodo. Para los recargos, la tasa se obtiene sumando la tasa aplicable del periodo, al respecto, el propio CFF seala que cuando se establezca que las contribuciones se calculen por mes se entender que corresponden al mes de calendario, y como los accesorios participan de la naturaleza de la contribucin les aplicara la misma disposicin, siguiendo el criterio ms conservador, no obstante, an hay interpretaciones basadas en el artculo 12 del CFF que dice: cuando los plazos se fijen, por mes o por ao se entender que el plazo concluye el mismo da del mes posterior y, por tanto, concluyen que el recargo se calculara del da 17 al da 17 del mes siguiente (haciendo por el momento a un lado la opcin del 6o. dgito), no obstante en esto hay que recordar que el artculo habla de plazos, no de la determinacin, y tambin que el primer criterio es el que coincide con lo que aplica la autoridad. 4. Determinacin del plazo de devolucin INTRODUCCIN Cuando un contribuyente solicita en devolucin cantidades pagadas indebidamente o saldos a favor que proceden conforme a las leyes fiscales, la autoridad tiene un plazo de 40 das hbiles para hacer la devolucin o de 25 das hbiles cuando se trata de un contribuyente que dictamina sus estados financieros. En todos los casos, si el contribuyente emite comprobantes fiscales digitales a travs de la pgina de internet del Servicio de Administracin Tributaria (SAT, -CFDI-), el plazo ser de 20 das. No obstante, este plazo podra suspenderse debido a dos situaciones:

DESARROLLO i. Cuando la autoridad fiscal solicite informacin o documentacin para verificar la procedencia de la devolucin. Para ello la autoridad fiscal tiene un plazo de 20 das hbiles contado a partir del da siguiente a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin. El contribuyente tendr tambin un plazo de 20 das hbiles para presentar la informacin o documentacin requerida. No obstante lo comentado, la autoridad fiscal podr requerir nuevamente informacin dentro de los 10 das siguientes a la fecha en que el contribuyente haya dado cumplimiento al primer requerimiento, teniendo 10 das para el cumplimiento del segundo requerimiento.

Tiempo en el que se suspender el plazo para devolucin

Requerimiento de informacin por parte de la autoridad fiscal 20 das

Presentacin de informacin requerida por parte del contribuyente 20 das

Nuevo Presentacin requerimiento de informacin de informacin requerida 10 das 10 das

Fecha en que se present la solicitud

Devolucin a disposicin del contribuyente

Corre el plazo: 45 das en general 25 das dictaminados 20 das emiten CFDI

Contina el plazo

ii. Cuando con motivo de la solicitud de devolucin la autoridad inicie facultades de comprobacin con el objeto de verificar la procedencia de la misma, pasado el plazo de ejercicio de facultades de comprobacin, la autoridad fiscal deber devolver dentro de los 10 das hbiles siguientes.

Tiempo en el que se suspender el plazo para devolucin

Plazo que tiene la El fisco ejerce facultades de autoridad para concluir comprobacin las facultades de comprobacin 90 o 180 das hbiles

Fecha en que se present la solicitud

Devolucin a disposicin del contribuyente

Corre el plazo

10 das hbiles
OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculo 22 del CFF. El plazo de 90 das podra prolongarse a 180 si la autoridad fiscal requiere informacin a terceros para confirmar la procedencia de la devolucin, o tratndose del apartado B del artculo 46-A del CFF.

5. Compensacin de saldos a favor INTRODUCCIN Cuando el contribuyente tiene cantidades a su favor en materia de impuestos federales, el CFF seala que puede compensarlas contra las que est obligado a pagar, siempre que tambin sean impuestos federales; para ello tiene que actualizar la cantidades a su favor desde que se generaron hasta el momento en que se lleve a cabo la compensacin mediante la aplicacin de un FA. DESARROLLO Saldo a favor de ISR Importe Fecha en que se gener Cantidad a cargo de ISR propio Importe Fecha en que se presenta la declaracin y se compensa FA INPC de feb-12* () INPC de feb-11 (=) Factor * Estimado Actualizacin de saldo a favor Saldo a favor (x) Factor de actualizacin (=) Contribucin actualizada Compensacin ISR a pagar (-) Cantidad a favor actualizada (=) Remanente para compensar contra otros impuestos * Estimado. 103.7639 100.604 1.0314

254,600.00 31/03/2011

60,985.00 17/03/2012

254,600.00 1.0314 262,594.44

60,985.00 262,594.44 -201,609.44

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 17-A, 23 y 76 del CFF. Cabe sealar que hay excepciones en las que no se puede aplicar la compensacin, como es el caso del IVA retenido, ya que la propia LIVA lo prohbe al sealar que contra dicho importe por enterar no se puede disminuir, acreditar o compensar cantidad alguna. Cuando se efecta algn pago de lo indebido, ste no tiene la naturaleza del impuesto que se pag (si as fuera se considerara pago provisional o pago del impuesto), no obstante, el CFF permite su compensacin. Cuando la declaracin de la contribucin por pagar no se presente en tiempo, es necesario que primero se calcule la actualizacin de sta y luego se efecte la compensacin, sin olvidar que la compensacin tambin es aplicable contra los accesorios de la contribucin. En relacin a los recargos es recomendable verificar el artculo 12 del RCFF.

Es importante cuidar que cuando se efecte la compensacin se presente el aviso correspondiente ante la autoridad, de lo contrario se dejan de cumplir los requisitos para compensar y la autoridad podra reclamar el pago correspondiente; el plazo para presentar dicho aviso es de cinco das (podran ser ms de acuerdo con el sexto dgito numrico de su RFC). Este aviso se presenta en la forma oficial nmero 41 Aviso de compensacin. En caso de efectuar compensaciones indebidas se causarn recargos y actualizacin desde el momento en que se efectu dicha compensacin hasta que se efecte el pago correspondiente, as como una multa. 6. Pago en parcialidades y diferido de contribuciones y sus accesorios INTRODUCCIN El CFF permite que a peticin del contribuyente las autoridades puedan autorizar el pago en parcialidades de contribuciones omitidas, as como de sus accesorios. El monto que se deber cubrir, ya sea en parcialidades o diferido, se determina de la siguiente forma: DESARROLLO Pago a plazos en parcialidades Contribucin omitida actualizada (+) Multas (+) Accesorios distintos de la multa (=) Monto total del crdito fiscal (-) Pago inicial de 20% (=) Saldo para clculo de parcialidades Recargos Tasa de recargos por prrroga (x) Nmero de meses del plazo elegido (=) Tasa aplicable (x) Monto a diferir (=) Monto de recargos Monto a liquidar Saldo para parcialidades (+) Recargos (=) Monto a liquidar en parcialidades () Nmero de parcialidades (=) Monto por parcialidad Pago a plazos de forma diferida Contribucin omitida actualizada (+) Multas (+) Accesorios distintos de la multa (=) Monto total del crdito (-) Pago inicial de 20% (=) Monto a diferir Recargos Tasa de recargos por prrroga (x) Nmero de meses del plazo elegido

69,696.00 0.00 4,831.00 74,527.00 14,905.40 59,621.60

1.25% 24 30.00% 59,621.60 17,886.48

59,621.60 17,886.48 77,508.08 24 3,229.50

69,696.00 0.00 4,831.00 74,527.00 14,905.40 59,621.60

1.5% 6

(=) Tasa aplicable (x) Monto a diferir (=) Monto de recargos Monto a liquidar Monto a diferir (+) Recargos (=) Monto a liquidar en una sola exhibicin

9.00% 59,621.60 5,365.94

59,621.60 5,365.94 64,987.54

OBSERVACIONES Marco jurdico: Artculos 66, 66-A del CFF, y 8o. de la LIF. Para la autorizacin del pago en parcialidades se deber presentar el formato correspondiente establecido por el SAT, as como pagar inicialmente 20% del monto total del crdito. El plazo para presentar el formato de autorizacin es de 15 das siguientes a que se efecte el pago inicial. Se aplicar la tasa de recargos por prrroga sealada en la LIF, que incluye actualizacin, vigente al momento de presentar la solicitud de autorizacin. En el ejercicio 2011 las tasas fueron de: 1% en plazos hasta de 12 meses, de 1.25% en plazos de ms de 12 y hasta 24 meses y de 1.5% en plazos de ms de 24 meses, tasas que se mantienen para 2012. El pago en plazos puede ser de 12 meses para pago diferido y de 36 para pago en parcialidades, en el primer caso el pago se hace en una sola exhibicin mientras que en el segundo se pagan parcialidades iguales. A partir del segundo pago, para cubrir cada parcialidad se utilizar la forma FMP-1, misma que ser emitida por la administracin correspondiente, una vez tramitada la autorizacin. Los accesorios distintos de las multas pueden ser: gastos extraordinarios, gastos de ejecucin, recargos e indemnizaciones. El pago a plazos no proceder cuando se trate de las siguientes contribuciones: las que debieron pagarse en el ao de calendario en curso o en los seis meses anteriores a aquel en que se solicite la autorizacin, contribuciones y aprovechamientos causados por importacin, exportacin o contribuciones retenidas, trasladadas (como el IVA) o recaudadas.