ANLISIS JURDICO DE LA NEGATIVA FICTA PREVISTA EN EL CODIGO FISCAL FEDERAL Y SU NECESIDAD DE DEROGARLA

INDICE Pg. DEDICATORIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IV INTRODUCCIN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPITULO I. BREVE HISTORIA DE LOS IMPUESTOS EN MXICO . . . . . 1 3

CAPITULO II. EL RECURSO DE REVOCACIN EN MATERIA FISCAL A LA LUZ DE LA DOCTRINA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 CONCEPTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

PRINCIPIO QUE RIGEN EL RECURSO ADMINISTRATIVO Y SU NATURALEZA 12 IMPORTANCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

ELEMENTOS ESENCIALES Y DE VALIDEZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 ALCANCE DE LA ACTIVIDAD DE LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA AL CONOCER DEL RECURSO DE REVOCACIN . . . . . . . . . . . . . . . 20 CAPITULO III LAS NOTIFICACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .24 DEFINICIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

EFECTOS JURDICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25 TIPOS DE NOTIFICACIONES PREVISTOS EN EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .26 MOMENTO EN QUE SURTEN EFECTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 DONDE Y CUANDO DEBENN REALIZARSE YCOMPUTO DE LOS PLAZOS . . . 30 CAPITULO IV. EL RECURSO DE REVOCACIN EN LA LEGISLACIN FISCAL

FEDERAL EN VIGOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 PROCEDENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .34 PLAZO PARA SU INTERPOSICIN Y LA SUSPENSIN DEL MISMO. AUTORIDAD COMPETENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .35 REQUISITOS QUE DEBE SATISFACER EL ESCRITO DE INTERPOSICIN DEL RECURSO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .37 DOCUMENTOS QUE DEBEN ACOMPAARSE AL RECURSO . . . . . . . . . 38 CAUSALES DE IMPROCEDENCIA Y SOBRESEIMIENTO . . . . . . . . . . . 40 PERIODO PROBATORIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

TERMINO PARA DICTAR RESOLUCIN, NOTIFICARLA Y SUS POSIBLES EFECTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 CAPITULO V. ANLISIS JURDICO DE LA NEGATIVA FICTA PREVISTA EN EL CODIGO FISCAL FEDERAL Y SU NECESIDAD DE DEROGARLA . . . . . . . 46 CONCLUSIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 BIBLIOGRAFA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63

INTRODUCCIN

Mi inquietud por elaborar el presente trabajo recepcional, surge a raz de los primeros contactos que tuve con la materia fiscal, especficamente con el recurso administrativo de revocacin, en el cual advert que la autoridad fiscal bien puede no emitir resolucin expresa respecto a los recursos de revocacin interpuestos por los particulares sin que ello implique afectacin alguna a los intereses del fisco, pues la misma ley de la materia prev que en dicho supuesto, el silencio de la autoridad significara que se ha confirmado el acto recurrido. Beneficio que probablemente tenga su justificacin en la ingente necesidad del Estado para allegarse cada vez mayores recursos, pero que en mi opinin pugna, entre otras, con la garanta constitucional traducida en el derecho de peticin por las razones que en el desarrollo del presente trabajo expondr a su consideracin y en virtud de las cuales propongo sea derogado del Cdigo Fiscal de la Federacin dicho beneficio, conocido doctrinariamente como Silencio Administrativo o Negativa Ficta; pidiendo la compresin de todos Ustedes en el desarrollo del presente, por omitir consideraciones que ceban hacerse o verter opiniones contrarias a las del pensamiento de mucha gente estudiosa del derecho, que se tome en cuenta que es un trabajo sencillo y modesto, con mis escasos conocimientos prcticos de recin egresada de la escuela de Derecho y Ciencias Sociales, que se enfrenta a una realidad compleja y muy distinta a los libros de consulta. Por ultimo, antes de entrar al estudio de los motivos por los que estimo conveniente derogar la Negativo Ficta, me parece menester formular una breve exposicin histrica de la imposicin de las contribuciones en nuestro pas al poder ser estas impugnadas mediante el recurso de revocacin, as como de la doctrina relacionada con el mismo y de su substanciacin en el Cdigo Fiscal de la Federacin vigente, pues es el medio de defensa en el cual es posible que el silencio de la autoridad produzca el efecto de confirmar tcitamente el acto recurrido.

CAPITULO I BREVE HISTORIA DE LOS IMPUETOS EN MXICO

El Jurista Clemente Soto lvarez1 define a la contribucin como el Tributo que se paga a un organismo pblico a cambio de determinados servicios, generalmente obras de inters publico que, si bien repercuten en beneficio de toda la colectividad se concreta en determinados particulares. Concepto que particularmente considero muy acertado, razn por la cual lo cito en el presente trabajo. En el Estado Mexicano el pago de las contribuciones es una obligacin a cargo de los gobernados elevada a rango constitucional, pues as lo establece expresamente el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin General: Artculo 31.- Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Empero, las contribuciones impuestas en la Nacin no siempre estuvieron revestidas de las formalidades que actualmente deben satisfacer, como lo son, el que deben estar previstas en una ley, que su pago debe ser obligatorio, que deben ser proporcionales y equitativas, que deben destinarse a satisfacer los actos previstos en la ley. En efecto, desde la poca de la Colonia, el pas sufri una anarqua impositiva que se advirti hasta la poca Independiente, durante el siglo pasado y principios del presente; pues durante el prolongado perodo porfirista solamente se logr una reorganizacin de los anrquicos impuestos coloniales sin que se propusieran reformas esenciales, sino la mejor distribucin delas entonces existente. Actualmente, el Cdigo Fiscal de la Federacin en el numeral 2 refiere que las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen en l testo del mismo. Ahora bien, siendo en la actualidad el Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto Sobre la Renta las contribuciones ms socorridas por el Fisco a fin de cubrir el presupuesto

lvarez Soto, Clemente. Seleccin de Trminos Jurdicos, Polticos, Econmicos y Sociolgicos, p. 77

anual de egresos, convirtindose consecuentemente en la mayormente impugnadas, estimo pertinente hacer una breve referencia histrica en cunto a su imposicin en nuestro pas. La primera de las contribuciones citadas, entr en vigor en Mxico el 1 de enero de 1980, luego de haberse recogido las experiencias de Francia, Brasil y Alemania, paises que implantaron ese gravamen desde 1954. Originalmente, la tasa fue del 10% sobre el monto de La base gravable, salvo en la faja fronteriza de 20 kilmetros paralela a la lnea divisora internacional del pas y en las zonas libres, para las cuales se fij el 6%. Al implantar4se el IVA quedaron abrogadas 18 leyes de la economa de las clases populares; En septiembre de 1980 se extendi la tasa cera a 29 actividades del sector primario, quedaron tambin exentos la maquinaria y equipo, los fertilizantes y los alimentos balanceados, indispensables para la agricultura, la ganadera y la pesca. La reforma fiscal ms importante desde la dcada de los 80 fue la instaurada por el Presidente Carlos Salinas de Gortari al modificar la tasa del impuesto al valor agregado en 1992. Para homogeneizar el pago del impuesto se eliminaron las tasas del 20 y 15% a una tasa general del 10%. Son gravados los derechos de suministro, uso y aprovechamiento de agua y la enajenacin de agua no gaseosa en envases menores de 10 litros, as como los alimentos para llevar. Se condiciona la exencin a los espectculos pblicos de circos, cines y teatros a que las entidades federativas no los graven con tasas superiores al 8%. Para todos los impuestos se recorri la fecha de pago, del 11 al 17 de cada mes y se establecieron pagos provisionales trimestrales para los contribuyentes con ingresos por honorarios. La recaudacin de Gobierno Federal por concepto de IVA pas de 15 887.8 mil millones de pesos en1991 a 14 181.4 mil millones de pesos en 1992, con lo cual hubo un decr3mentos del 23.6%2. De ah que posiblemente, en 1995 se incrementara el citado impuesto al 15% y en las zonas fronterizas al 10%. En relacin con el Impuesto Sobre la Renta, puede decirse que en 1924 se aprueba la ley que tiene ms semejanza con este impuesto, se denomin Ley del Impuesto sobre Sueldos, Salarios y Emolumentos y sobre Utilidades de las empresas en la cual se clasificaron los ingreso gravables por cdulas segn las diversas actividades, dando origen a la primera Ley del Impuesto Sobre la Renta expedida el 18 de marzo de 1925. Esta ley agrup las actividades econmicas en siete cdulas con sus respectivas tarifas; declar sujetos del impuesto a las personas fsicas y molares mexicanas y extranjeras, domiciliadas o no en la Repblica, que obtuviesen ingresos provenientes de riqueza o de negocios realizados en el territorio nacional; y reserv un 10% del rendimiento al estado y otro tanto al municipio en que se generase el ingreso gravable.

Enciclopedia Histrica de Mxico, Editorial Limusa, p 132.

La ley fue modificada en 1935, para reducir el nmero de cdulas; en 1941, para aclarar sus procedimientos de aplicacin; en 1953, para volver acumulables los ingresos considerados en las distintas cdulas imponer una tasa adicional; y en 1965, para abandonar la estructura cedular y adoptar el impuesto global al ingreso: a)de las empresas, b) de ls personas fsicas, y c) de ls asociaciones, sociedades civiles y fondos de reserva para devolucin. Las empresas se dividieron en causantes mayores y menores, segn el monto de sus ingresos; se estableci la acumulacin de todas las percepciones para determinar la base gravable. A las personas fsicas se les hicieron deducciones por cargas familiares y gastos mdicos y hospitalarios. Pero en verdad el objetivo que perseguan las autoridades hacendarias desde 1953, era la transformacin doctrinal del impuesto, basado en el sistema cedular, para dar paso al impuesto global personal, considerado como la meta en el perfeccionamiento evolutivo de este tipo de gravamen; Ya que el impuesto cedular atiende fundamentalmente a la fuente en donde se origine el impuesto, en tanto que el impuesto personal toma en consideracin al sujeto que recibe el ingreso, y se acumulan a todos los que perciba, considerando de manera secundaria la fuente de donde se deriven, ahorrando tiempo y costos en la recaudacin que se traduce en un aumento de sta ltima, sin necesidad de recurrir al aumento de las tarifas para lograrlo.3 A partir de 1975 hubo cinco regrabaciones del impuesto sobre la renta de las personas fsicas lo cual signific un sacrificio fiscal de $47 mil millones. En 1984 se ajust nuevamente la tarifa de las personas fsicas con el objeto de proteger el ingreso real de los trabajadores y para estimular el ahorro de las personas fsicas, en general se exceptuaron del pago de este impuesto los ingresos derivados de intereses bancarios y se crearon cuentas especiales de ahorro.

Con la reforma fiscal de 1992 se redujo la tasa de recargos y se permiti la deductibilidad en este impuesto. Se otorga la exencin a las aportaciones que efecten los patrones a las subcuentas y cuentas individuales de ahorro de seguro de retiro, que se constituyeron en los trminos de las leyes del IMSS E ISSSTE, incluyendo los intereses que generen dichos intereses. Se armoniz el Impuesto obre la Renta, en materia de donativos y de instituciones autorizadas para recibirlos a la legislacin de otros pases.

Roberto Aguilar y Caballero. Elementos de Legislacin Fiscal. , p. 132

CAPITULO II EL RECURSO DE LA REVOCACIN EN MATERIA FISCAL A LA LUZ DE LA DOCTRINA. CONCEPTO PRINCIPIOS QUE RIGEN EL RECURSO ADMINISTRATIVO Y SU NATURALEZA IMPORTANCIA ELEMENTOS ESENCIALES Y DE VALIDEZ ALCANCE DE LA ACTIVIDAD DE LA AUTORIDAD ADAMINSITRARIVA AL CONOCER DEL RECURSO DE REVOCACIN.

CONCEPTO Originariamente los recursos fueron propios del Derecho Procesal Civil. En el Derecho Romano los recursos nacen y se perfeccionan durante el imperio; no obstante, hacia fines de la Repblica comienza a figurar el recurso revocatorio que poda interponerse en contra de la sentencia injusta o nula. Como consecuencia del desarrollo de la ciencia jurdica nacen nuevas ramas, las cuales al alcanzar su plena madurez adquieren caractersticas propias; tal ha sucedido en el Derecho Administrativo con los recursos administrativos que adquieren importancia a partir del ao 1929 en que la H. Suprema Corte de Justicia de las Nacin establece la tesis de que para la procedencia del Juicio de Amparo es necesario previamente haber agotado tales medios de defensa, es decir, se configura el principio de definitividad a propsito del amparo en materia fiscal. El Cdigo Fiscal Federal en vigor, en ninguna parte del articulado relativo al recurso administrativo de revocacin establece un concepto de ste, razn por la cual es preciso recurrir a la doctrina. Entre los mltiples conceptos creados por los estudiosos del derecho fiscal respecto a los que es el recurso de administrativo, cabe mencionar los siguientes:

Emilio Margain Manautou4 en su obra Introduccin ala Estudio del Derecho Tributario Mexicano define al Recurso Administrativo como Todo medio de defensa al alcance de los particulares para impugnar, ante la administracin pblica, los actos y resoluciones por ella dictados en perjuicio de los propios particulares, por violacin al ordenamiento aplicado o falta de aplicacin de la disposicin debida. El profesor Gabino Fragas5, refiere que el recurso administrativo Constituye un medio legal de que dispone el particular afectado en sus derechos o intereses por un acto administrativo determinado, para obtener en los trminos legales, de la autoridad administrativa una revisin del propio acto, a fin de que dicha autoridad lo revoque, lo anule o lo reforme en caso de encontrar comprobada la ilegalidad o la inoportunidad del mismo. Francisco Lerdo de Tejada6 en su obra Cdigo Fiscal de la Federacin Comentado y Anotado, cita las definiciones de Miguel Marienhoff y Agustn Gordillo. El primero seala que el recurso administrativo es un medio de impugnar la decisin de una autoridad administrativa, con el objeto de obtener en sede administrativa su reforma o extincin. El recurso de revocacin es la peticin que se hace a la misma autoridad que emiti el acto, a fin de que lo modifique o le deje sin efecto; pero la autoridad a la cual se recurre puede no modificar ni extinguir el acto, puede confirmarlo dejndolo como est. En la doctrina este recurso es denominado de diversas maneras: de revocatorio, de revocacin, de oposicin , de reconsideracin. Por su parte Agustn Gordillo refiere que el concepto de recurso administrativo existe en sentido amplio y en sentido estricto; en sentido amplio, seran todos los remedios o medios de proteccin al alcance del administrado para impugnar los actos y hechos administrativo e ilegtimos y en general para defender sus derechos respecto de la administracin pblica; en el concepto restringido cabe distinguir entre los distintos remedios administrativos para la defensa del administrado ante la propia administracin, el recurso de revocacin sera aquel presentado ante el mismo rgano que dict el acto para que lo revoque por contrario imperio. Manuel Ma. Diez7, manifiesta al respecto que la revocacin tiene como finalidad eliminar un acto del mundo jurdico y por consiguiente tambin los efectos producidos por el mismo con el objeto de volver a la situacin jurdica anterior. Por tanto, es necesario un nuevo y distinto acto volitivo dirigido a la eliminacin de los efectos del acto de volicin anterior.
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Maragain Manautou, Emilio. Introduccin al Estudio del Derecho Tributario Mexicano, p, 160 Fraga, Gabino. Derecho Administrativo, p. 322 6 Lerdo de Tejada, Francisco. Cdigo Fiscal de la Federacin Comentado y Anotado, p. 126. 7 Daz, Ma. Manuel. Derecho Administrativo, P. 3375.

Advirtase como todas estas definiciones coinciden en el fondo, con ms o menos palabras, en que el recurso administrativo es un medio de defensa del que gozan los particulares para impugnar las resoluciones dictada por la Administracin Pblica que consideren lesivas a su esfera jurdica. Por lo cual, con base en las anteriores consideraciones me atrevo a definir al recurso administrativo de revocacin como el Medio de defensa legal al alcance de los particulares para impugnar ante la propia autoridad administrativa los actos y resoluciones emanados de la misma, que les causen un agravio personal y directo, a fin de obtener la modificacin o extincin de los mismos.

B. PRINCIPIOS QUE RIGEN EL RECURSO ADMINISTRATIVO Y SU NATURALEZA En la doctrina diferentes juristas han formulado los principios que norman la naturaleza de los recursos, los cuales pueden concretarse a los siguientes: a) Principio dispositivo o instancia de parte. Significa este principio que el perjudicado tiene derecho para inconformarse en contra de la resolucin administrativa dictada por la autoridad responsable, es decir tiene pleno derecho para interponer el recurso respectivo. b) El recurso debe existir en la ley positiva. Aqu se aplica el principio que afirma nulo recurso sin ley, es decir, slo existir el recurso si hay ley que lo establezca y reglamente. Cabe advertir, que no cualquiera instancia puede ser considerada como un recurso, al respecto el Tribunal Fiscal de la Federacin ha dispuesto: Un recurso no es tal porque alguno le de tal denominacin, ni porque se pretenda, usndolo como medio, obtener el cambio de una resolucin, sino cuando el sistema jurdico lo establezca como camino para llegar a un cambio en el contenido de dicha resolucin.8 En efecto, el art. 116 del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente reza:Contra los actos administrativos dictados en materia fiscal federal, se podr interponer el recurso de revocacin. c) El recurso presupone que el contenido de la resolucin recurrida viole o desconozca derechos, pues precisamente aqu nace la causa que dar motivo a la interposicin del recurso. En otras palabras, estamos ante el agravio, el cual debe ser inmediato y directo; en el escrito en el que se haga valer el recurso se debe invocar ese agravio. La Corte al respecto afirma: Por agravio debe entenderse la lesin de un derecho, cometida en una resolucin judicial, por la inexacta aplicacin de la ley, o haberse dejado de aplicar la que rige el caso, al expresarse se debe precisar cul es la parte de la sentencia que lo causa, citar el precepto legal impugnado y explicar el concepto por el cual fue violado.9
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Revista Fiscal, Tomo XVIII, pg. 2137. Op. Cit., Tomo XVIII, pag. 2162.

d) Todo recurso presupone una autoridad jerrquica superior administrativa que resolver el recurso interpuesto. Lo anterior no significa que, frecuentemente, la interposicin del recurso no pueda interponerse ante la misma autoridad responsable de la violacin o del desconocimiento de derechos y que sea la misma la que lo resuelva. En relacin con este tema Armando Porras y Lpez10 considera que en general los estudiosos del derecho se encuentran concordes en dos aspectos fundamentales de los recursos. Desde luego son medios jurdicos idneos para la defensa de los interese de los perjudicados frente a las resoluciones que violen o desconozcan derechos de los particulares. El otro aspecto, es por llamarle de alguna manera, de naturaleza social, es decir, que toda la sociedad se tranquiliza al saber que siendo humana la conducta de las autoridades es susceptible de errar; y que al conocer de esas resoluciones puede corregirlas o sostenerlas cuando estn apegadas a derecho, circunstancia que constituye una garanta social en el sentido de que se aplicarn correctamente las leyes. Por lo que respecta a la naturaleza del Recurso Administrativo de Revocacin han surgido entre los juristas dos posiciones; una que lo considera de naturaleza jurisdiccional y otra que lo califica como de esencia netamente administrativa. En pro de la primera solucin se hacen valer los siguientes argumentos: 1) Existe una controversia entre el particular afectado y la autoridad administrativa emisora del acto, de tal modo que sta tiene que finalizar dicha controversia, decidiendo si el acto recurrido constituye o no una violacin a la ley. 2) El recurso est organizado en las leyes con un procedimiento semejante al procedimiento judicial, pues en l se establecen formalidades especiales para interponerlo, ampliarlo, el ofrecimiento y desahogo de pruebas, plazo para resolverlo, etctera. 3) El Cdigo Fiscal de la Federacin vigente en su artculo 120 al establecer como optativa la interposicin del recurso de revocacin antes de acudir ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, lo hace equivalente al Juicio de Nulidad de carcter jurisdiccional. La opinin contraria esgrime estas razones: a) Entre el particular afectado y la Administracin no existe una controversia, pues para ello se necesitara que las pretensiones de la Administracin fueran contradictorias con las del particular; situacin que slo es posible una vez agotada la va administrativa, toda vez que la autoridad sostiene verdaderamente un punto de controversia con el particular.
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Porras y Lpez, Armando. Estructura Jurdica del Cdigo Fiscal de la Federacin. P. 91.

En otras palabras, con el recurso se busca el esclarecimiento de la ley en bien de la funcin administrativa; en cambio, con el procedimiento judicial concretamente con el Juicio de Nulidad se busca el esclarecimiento de la ley en bien del inters pblico. b) La similitud entre el procedimiento del recurso administrativo con el procedimiento judicial, no es suficiente para concluir que aqul es de naturaleza jurisdiccional, pues no existe una verdadera oposicin de intereses entre la Administracin y el particular afectado. Personalmente soy partcipe del pensamiento de los doctrinarios que argumentan que no puede calificarse al recurso de revocacin como de naturaleza jurisdiccional pues aunado a las razones que los mismos exponen, es indiscutible que en el procedimiento que se instaura con motivo de la int4erposicin de un recurso administrativo, no existe en la autoridad resolutora la nota de imparcialidad caracterstica de los rganos jurisdiccionales, pues al ser aquella tambin la emisora del acto recurrido, se convierte en juez y parte; de donde resulta muy difcil que al es5tudiar losa agravios formulados por el recurrente, concluya que su propia actuacin es ilegal y la deje sin efectos, mxime cuando ello puede implicar una disminucin en la recaudacin de los recurso econmicos necesarios para la satisfaccin de las necesidades del Estado, no obstante tampoco resulta imposible que revoque sus propios actos o resoluciones cuando la ilegalidad en ellos sea evidente.

C. IMPORTANCIA La importancia del recurso administrativo radica en que normalmente la ley establece que es improcedente acudir ante los rganos jurisdiccionales si en el orden administrativo existe algn medio de defensa que permita al gobernado obtener la anulacin del acto administrativo ilegal. Por ejemplo, especficamente en el campo tributario, el Cdigo Fiscal de la Federacin en el artculo 202 fraccin VI seala la improcedencia del juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin contra actos que puedan impugnarse por medio de algn recurso o medio de defensa con excepcin de aquellos cuya interposicin sea optativa. Disposicin similar existe en la Ley de Amparo que establece en el artculo 73 fraccin XV que es improcedente el juicio de garantas contra actos de autoridades distintas de las judiciales, cuando deban ser revisados de oficio, conforme a la ley que los rija, o proceda contra ellos algn recurso o medio de defensa legal por virtud del cual puedan ser modificados, revocados o nulificados, siempre que conforme a la misma ley se suspendan los efectos de dicho acto mediante la interposicin o medio de defensa legal que haga valer el agraviado, sin exigir mayores requisitos que los que la propia ley consigan para conceder la suspensin definitiva.

Desde otro punto de vista, el recurso administrativo es importante porque permite a la Administracin revisar sus actos a instancia del particular, cuando este se considera agraviado por una resolucin que estima ilegal, y s resulta fundada la inconformidad puede modificarlo o nulificarlo a fin de restablecer sin mayores dilaciones la legalidad en el ejercicio de la funcin administrativa. D. ELEMENTOS ESENCIALES Y DE VALIDEZ Ahora bien, los elementos que integran el recurso de revocacin se clasifican en esenciales y de validez. Los elementos esenciales son aquellos que necesariamente deben darse para que se haga valer el recurso, y son: 1.- Que su existencia est prevista en un ordenamiento legal. 2.- La existencia de una resolucin administrativa, con las siguientes caractersticas: a) Que sea definitiva, es decir que no admita revisin de oficio, que la autoridad no pueda modificar por s su propia resolucin. b) Que sea personal y concreta, es decir que afecte a un sujeto determinado con cuya conducta asumida haya actualizado cualquiera de las hiptesis abstractas contenidas en la ley. c) Que cause un agravio, lo cual se traduce en que la resolucin lesione la esfera jurdica del particular al que va dirigida. d) Que conste por escrito, atendiendo a lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 16 Constitucional, el cual establece que: Nadie puede ser molestado en su persona, familia domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento. Lo s elementos de validez son aquellos que son necesarios para que el recurso administrativo sea procedente, y son: 1.- Momentos en que empieza a correr el trmino para recurrir la resolucin que causa agravio. 2.- Trmino dentro del cual ha de hacerse valer. 3.- Autoridad ante quien ha de hacerse valer. 4.- Los requisitos de forma y elementos que deben incluirse en el escrito de interposicin del recurso. 5.- Perodo de admisin de pruebas. 6.- Plazo dentro del cual ha de resolverse el recurso. 7.- Libertad para impugnar la nueva resolucin ante el Tribunal Fiscal de la Federacin.

E. ALCANCE DE LA ACTIVIDAD DE LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA AL CONOCER DEL RECURSO DE REVOCACIN.

Cuando el particular agota el recurso administrativo y demuestra los errores u omisiones en que incurri la autoridad cuya resolucin o acto se recurre, la autoridad revisora no puede subsanar las fallas que se sealan, pues sera substraerse de la litis en perjuicio del recurrente. Con demasiada frecuencia la autoridad revisora olvida que aun cuando es parte, debe actuar como juez: revisar el acto frente a las violaciones legales que esgrime el inconforme, pruebas que presente y resolver conforme a quien le asita la razn, pero no aprovechar su papel de autoridad administrativa para corregir las fallas legales cometidas por la autoridad recurrida. Al respecto la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin ha expresado: RECURSO DE REVOCACION. AL RESOLVERLO NO SE PUEDEN SUBSANAR LAS IRREGULARIDADES EN QUE INCURRIO LA AUTORIDAD QUE EMITIO LA RESOLUCION IMPUGNADA.- Si al resolver un recurso de revocacin promovido en contra de una resolucin determinante de un crdito, se considera fundado el concepto de impugnacin consistente en que en la misma no se tomaron en cuenta los planteamientos hechos valer en la inconformidad interpuesta en contra de los hechos asentados en el acta quem le dio origine, debe decretarse su revocacin, sin que pueda la autoridad que resuelve sustituir a la que emiti la resolucin, subsanando la irregularidad que cometi, pues, adems de que su competencia es para resolver el recurso y no para determinar crditos, al hacer un pronunciamiento debe examinar los planteamientos formulados y no perfeccionar una determinacin que reconoce expresamente que fue indebida. La anterior conclusin lgicamente no impide que la autoridad que determin el crdito est en aptitud de emitir una nueva resolucin en la que corrija el error cometido sobre la base de que este en tiempo y tenga fundamentos y motivos para hacerlo. Revisin No. 898/79. Lamentablemente el grueso de las autoridades fiscales, al resolver el recurso administrativo, tienden a corregir los errores cometidos por la autoridad recurrida, lo que va en perjuicio del particular y confirma ante ste que en tal medio de defensa la autoridad se vuelve juez y parte, todo ello aunado a la circunstancia de que tal recurso es promovido por los particulares sin intervencin de peritos en la materia, razn por la cual no se percatan del exceso en que incurre la autoridad que los resuelve. El problema se agrava cuando el recurso se ha tramitado y resuelve por la misma autoridad que emiti el acto que se recurre, ya que al expedir su segundo acto corrige las irregularidades en que incurri en el primero. Sobre esto la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin ha resuelto: JURISPRUDENCIA.......................... JURISPRUDENCIA ..............

CAPITULO III LAS NOTIFICACIONES A. DEFINICION B. EFECTOS JURIDICOS C. TIPOS DE NOTIFICACIONES PREVISTOS EN EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION D. MOMENTO EN QUE SURTEN EFECTOS E. DONDE Y CUANDO DEBEN REALIZARSE Y COMPUTO DE LOS PLAZOS

A. DEFINICION Considerando que en el Derecho Procesal la notificacin es el acto jurdico mediante el cual se comunica de una manera autntica a una persona determinada o a un grupo de personas la resolucin judicial o administrativa de una autoridad con todas las formalidades preceptuadas por la ley11; podemos definir a la notificacin como el medio establecido en el Cdigo Fiscal de la Federacin, a travs del cual la autoridad da a conocer a los contribuyentes, responsables solidarios o a los terceros con ellos relacionados el contenido de un acto administrativo a efecto de que est en posibilidades de cumplirlo o impugnarlo.

B. EFECTOS JURIDICOS Las notificaciones tienen dos efectos jurdicos principales: 1.- Dar a conocer el contenido de un acto administrativo al interesado. 2.- Activar el cmputo de los trminos legales para la interposicin de los medios de defensa. En materia fiscal los hechos, acuerdos o resoluciones que deben notificarse son los siguientes: a) b) c) d)
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Citatorios. Emplazamientos. Solicitudes de informacin o documentacin. Acuerdos administrativos que puedan ser recurridos.

Enciclopedia Jurdica Omeba, Tomo XX, p. 396.

e) Resoluciones a las instancias, trmites y recursos administrativos.

C. TIPOS DE NOTIFICACIONES PREVISTOS EN EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. El artculo 134 del citado ordenamiento legal es el que seala los diverso modos en que puedan notificarse los actos administrativos, y son los siguientes: 1.- Personalmente o por Correo certificado con acuse de recibo; cuando se trate de citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o documentos y de actos administrativos que puedan ser recurridos. Cuando la notificacin deba ser personal y no se encuentre a quien deba notificarse, se le dejar citatorio en el domicilio para que espere a una hora fija del da hbil siguiente o bien, para que acuda a notificarse dentro del plazo de seis das a las oficinas de las autoridades fiscales. Si la persona citada o su representante legal no esperaren, se entender la diligencia con quien se encuentre en el domicilio o en su defecto con un vecino. En caso de que stos ltimos se negasen a recibir la notificacin, sta se har por medio de instructivo que se fijar en un lugar visible de dicho domicilio, debiendo el notificador asentar razn de tal circunstancia para dar cuenta al jefe de la oficina exactora.

2.- Por correo ordinario o Telegrama; cuando se trate de actos distintos de los sealados en el punto anterior. 3.- por estrados; cuando la persona a quien deba notificarse desaparezca despus de iniciadas las facultades de comprobacin, se oponga a la diligencia de notificacin o desocupe en local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar aviso de cambio de domicilio al registro federal de contribuyentes, despus de la notificacin de la orden de visita y antes de un ao contado a partir de dicha notificacin, o bien despus de que se le hubiera notificado un crdito fiscal y ante de que ste se haya garantizado, pagado o quedado sin efectos. Estas se harn fijando durante cinco das el documento que se pretenda notificar en un sitio abierto a l pblico de la oficina de la autoridad que efecte la notificacin. La autoridad dejar constancia de ello en el expediente respectivo.

En estos casos, se tendr como fecha de notificacin la del sexto da siguiente a aqul en que se hubiera fijado el documento. 4.- Por Edictos; nicamente en el caso de que la persona a quien deba notificarse hubiera fallecido y no se conozca al representante de la sucesin, hubiese desaparecido, se ignore su domicilio o que ste o el de su representante no se encuentren en territorio nacional Estas se harn mediante publicaciones durante tres das consecutivos en el Diario Oficial de la Federacin y en uno de los peridicos de mayor circulacin en la repblica y contendrn un resumen de los actos que se notifican. En este caso, se tendr como feche de notificacin la de la ltima publicacin. 5.- Por instructivo, solamente cuando se trate de la notificacin de actos administrativos en los que haya mediado citatorio sin que las personas citada o su representante legal lo atiendan y la persona que se encuentre en el domicilio o el vecino se nieguen a recibir la notificacin. En tal caso, la notificacin se fijara en un lugar visible del domicilio, debiendo el notificador asentar razn de tal circunstancia para dar cuenta al jefe de la ofician exactora. Cuando las notificaciones deban surtir efectos en el extranjero, stas podrn efectuarse personalmente, por correo certificado con acuse de recibo u ordinario, por telegrama, mediante transmisin facsimilar con acuse de recibo por la misma va, o por los medios establecidos en los tratados o acuerdos internacionales suscritos por Mxico.

D. MOMENTO EN QUE SURTEN EFECTOS Existen dos razones primordiales para que la ley establezca el surtimiento de efectos de las notificaciones y son: 1.- Para dar cumplimiento a los actos o resoluciones notificados en los trminos que dispongan las leyes fiscales.

2.- En caso de que la resolucin en cuestin llegare a causar un agravio al particular, para determinar el plazo para impugnarla haciendo valer los medios de defensa establecidos en las leyes fiscales. Las notificaciones surten sus efectos el da hbil siguientes a aqul en que fueron hechas y al practicarse deber proporcionarse al interesado copia del acto administrativo que se notifique. Cuando la notificacin la haga directamente la autoridad fiscal, deber sealarse la fecha en que sta se efecte, recabando el nombre y la firma de la persona con quien se entienda la diligencia. Si sta se niega a una u otra cosa, se har costar en el acta de notificacin. La manifestacin que haga el interesado o su representante legal de conocer el acto administrativo, surtir efectos de notificacin en forma desde la fecha en que se manifieste haber tenido tal conocimiento, si sta es anterior a aqulla en que debiera surtir efectos la notificacin.

E. DONDE Y CUADNO DEBEN REALIZARSE Y COMPUTO DE LOS PLAZOS Pueden hacerse en las oficinas de las autoridades fiscales, si las personas a quienes debe notificarse se presentan en las mismas. Tambin en el ltimo domicilio que el interesado haya sealado para efecto del registro federal de contribuyentes, salvo que hubiera designado otro para recibir notificaciones al iniciar alguna instancia o en el curso de un procedimiento administrativo, tratndose de las actuaciones relacionadas con el trmite o la resolucin de los mismos. Las notificaciones personales, realizadas con quien deban entenderse son legalmente vlida aun cuando no se efecten en el domicilio respectivo o en las oficinas de las autoridades fiscales. La prctica de diligencias por las autoridades fiscales deber efectuarse en das y horas hbiles, que son las comprendidas entre las 7:30 y 18:00 horas inhbiles, cuando las persona con quien se va a practicar la diligencia realice las actividades por las que deba pagar contribuciones en das u horas inhbiles. (art. 13 Cdigo Fiscal Federal). Ahora bien, el artculo 12 del Cdigo Federal Tributario es expreso en cuanto a la forma en que se debern computar los plazos establecidos en el mismo, circunstancia de extrema relevancia en virtud de que de ello depender

que oportunamente se interponga un medio de defensa, se est en posibilidad de cumplir con las obligaciones fiscales o de ejercer cualquier otro derecho que sealen las leyes de la materia. El citado numeral refiere que en los plazos fijados en das no se contarn los sbados, los domingos, el 1 de enero, el 5 de febrero, el 21 de marzo, el 1 de Diciembre de cada seis aos cuando corresponda a la transmisin del Poder Ejecutivo Federal y el 25 de Diciembre. As como las vacaciones generales de las autoridades fiscales federales, salvo cuando se trate de plazos para la presentacin de declaraciones y pago de contribuciones. En los plazos establecidos por perodos y aqullos en que se seale una fecha determinada para su extincin se computarn todos los das. Cuando los plazos se fijen por mes o ao, sin especificarse que sean de calendario, se entender en el primer caso que el plazo concluye el mismo da del mes de calendario posterior a aqul en que se inici y en el segundo, el trmino vencer el mismo da siguiente del ao de calendario de aqul en que se inici. En los plazos que se fijen por mes o ao cuando no exista el mismo da en el mes de calendario correspondiente, el trmino ser el primer da hbil del siguiente mes de calendario. No obstante si el ltimo da del plazo o en la fecha determinada, las oficinas ante las que se vaya a hacer el trmite permanecen cerradas durante el horario normal de labores o se trate de un da inhbil, se prorrogar el plazo hasta el da hbil siguiente.

CAPITULO IV EL RECURSO DE REVOCACIN EN LA LEGISLACIN FISCAL FEDERAL EN VIGOR.

a) PROCEDENCIAPLAZO PARA SU INTERPOSICIN Y LA SUSPENSIN DEL MISMO. b) AUTORIDAD COMPETENTE . c) REQUISITOS QUE DEBE SATISFACER EL ESCRITO DE INTERPOSICIN DEL RECURSO d) DOCUMENTOS QUE DEBEN ACOMPAARSE AL RECURSO e) CAUSALES DE IMPROCEDENCIA Y SOBRESEIMIENTO f) PERIODO PROBATORIO g) TERMINO PARA DICTAR RESOLUCIN, NOTIFICARLA Y SUS POSIBLES EFECTOS A. PROCEDENCIA El artculo 116 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que el recurso de revocacin es procedente contra actos administrativos dictados en materia fiscal federal, y el similar 117 del mismo ordenamiento legal precisa tales actos, siendo los siguientes: I. Contra resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales federales que: a) Determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos. b) Nieguen la devolucin de cantidades que procedan conforme a la ley. c) Dicten las autoridades aduaneras. d) En general, contra cualquier resolucin de carcter definitivo que cause agravio al particular en materia fiscal, salvo aquellas resoluciones que tengan su origen en aclaraciones que realicen los propios particulares, las resoluciones favorables a los mismos, que slo podrn ser modificadas por el Tribunal Fiscal de la Federacin y las relativas a las solicitudes de condonacin. II. Contra los actos de autoridades fiscales federales que: a) Exijan el pago de crditos fiscales extinguidos, o que su monto real sea inferior al exigido, siempre que el cobro en exceso sea imputable a la autoridad ejecutiva o se refiera a recargos, gastos de ejecucin o a la indemnizacin a la que tiene derecho el fisco por falta de pago oportuno. b) Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecucin cuando se alegue que ste no se ha ajustado a la ley. c) Afecten el inters jurdico de terceros. d) Determinen el valor de los bienes embargados. El recurso de revocacin no es procedente contra actos que tengan por objeto hacer efectivas fianzas otorgadas en garanta de obligaciones fiscales a cargo de terceros. El tercero que afirme ser propietario de los bienes, negociaciones o titular de los derechos embargados podr hacer valer el recurso de revocacin en cualquier tiempo, hasta antes de que se finque el remate, se enajenen fuera de remate o se adjudiquen los bienes a favor del fisco federal.

B. PLAZO PARA SU INTERPOSICIN Y LA SUSPENSIN DEL MISMO. AUTORIDAD COMPETENTE. La interposicin del recurso de revocacin es optativo para el particular antes de promover el Juicio de nulidad ante el Tribunal Fiscal de la Federacin. El escrito de interposicin del recurso deber presentarse ante la autoridad competente en razn del domicilio del afectado o ante la autoridad que emiti o ejecut el acto impugnado, dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aqul en que haya surtido efectos su notificacin. Cuando un recurso se interponga ante autoridad fiscal incompetente, sta lo turnar a la que sea competente. El escrito de interposicin del recurso podr enviarse a la autoridad competente por correo certificado con acuse de recibo, siempre que el envo se efecte desde el lugar en que resida el recurrente, en cuyo caso se tendr como fecha de presentacin la del da en que se entregue a la oficina extactora o se deposite en la oficina de correos. Las excepciones al aludido plazo de cuarenta y cinco das son: 1.- Cuando se aleguen violaciones cometidas en el Procedimiento Administrativo de Ejecucin antes del remate, stas se harn valer en cualquier tiempo hasta antes de la publicacin de la Convocatoria en primera almoneda: pero si se trata de actos de ejecucin sobre bienes legalmente inembargables, de actos de imposible reparacin material, el plzaso para interponer el recurso se computar a partir del da siguiente al en que surta efectos la motificacin del requerimiento de pago o del da siguiente al de la diligencia de embargo. 2.- Si las violaciones son posteriores a al Convocatoria en primera almoneda o se trata de ventas de bienes fuera de una subasta, el recurso se har valer contra la resolucin que finque el remate o la que autorice la venta fuera de subasta. Dicho plazo de cuarenta y cinco das se suspender en los siguientes casos: 1.- Hasta por un ao cuando el particular afectado fallezca dentro de dicho trmino, si antes no se hubiera aceptado el cargo de representante de la sucesin. Asimismo, en los casos de incapacidad o declaracin de ausencia decretadas por autoridad judicial, en cuya hiptesis la suspensin cesar cuando se acredite que se ha aceptado el cargo de tutor del incapaz o representante legal del ausente, siendo en perjuicio del particular si durante el plazo antes mencionado no se provee sobre su representacin. 2.- Cuando el particular solicite a las autoridades fiscales iniciar el procedimiento de resolucin de controversias contenido en un tratado para evitar la doble tributacin, la

suspensin cesar cuando se notifique la resolucin que da por terminado dicho procedimiento, inclusive, en el caso de que se d por terminado a peticin del interesado. C. REQUISITOS QUE DEBE SATISFACR INTERPOSICIN DEL RECURSO. EL ESCRITO DE

El numeral 122 del Cdigo Fiscal Federal vigente prev que el escrito de interposicin del recurso deber satisfacer los requisito del artculo 18 del mismo Cdigo y sealar adems: I. La resolucin o el acto que se impugna. II. Los agravios que el cause la resolucin o el acto impugnado. III. Las pruebas y los hechos controvertidos de que se trate. Cuando se omita alguno de estos requisitos la autoridad requerir al promovente para que dentro del plazo de cinco das cumpla con el o los requisitos omitidos. Si dentro de dicho plazo no se expresan los agravios, la autoridad fiscal desechar el recurso; si no se seala el acto que se impugna se tendr por no presentado el recurso; si no se sealan los hechos controvertidos o las pruebas, el recurrente perder el derecho a sealar los citados hechos o se tendrn por no ofrecidas las pruebas,, respectivamente. D. DOCUMENTOS QUE DEBEN ACOMPAARSE AL ESCRITO DE INTERPOSICIN DEL RECURSO. Al respecto el artculo 123 del multialudido Cdigo Fiscal establece: I. Los documentos que acrediten la personalidad cuando se acte a nombre de otro o de personas morales. En trminos del artculo 19 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en ningn trmite administrativo se admitir la gestin de negocios. La representacin de las personas fsicas o morales se har mediante escritura pblica, mediante carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas del otorgante y testigos ante las autoridades fiscales, notario o fedatario pblico, o, para el caso especfico de la interposicin de recursos administrativos, tambin podr acreditarse la personalidad con la constancia de inscripcin en el registro de representantes legales que lleve la autoridad fiscal, en los trminos previstos en el Reglamento del citado Cdigo. II. El documento en que conste el acto impugnado. III. La constancia de notificacin del acto impugnado, excepto cuando el promovente declare bajo protesta de decir verdad que no la recibi, o cuando se haya practicado por correo certificado con acuse de recibo o se trate de negativa ficta. Si la notificacin fue por edictos, deber sealar la fecha de la ltima publicacin y el rgano en que sta se hizo. IV. Las pruebas documentales ofrecidas y el dictamen pericial.

Cuando las pruebas documentales no obren en poder del recurrente, si ste no hubiere podido obtenerlas a pesar de tratarse de documentos que legalmente se encuentren a su disposicin, deber sealar el archivo o lugar en que se encuentren para que la autoridad fiscal requiera su remisin cuando sea legalmente posible; bastar con que acompae la copia sealada de la solicitud de los mismos. Se entiende que el recurrente tiene a su disposicin los documentos cuando legalmente pueda obtener copia autorizada de los originales o de las constancias de stos. A peticin del recurrente, la autoridad fiscal podr recabar las pruebas que obren en el expediente en que se haya originado el acto impugnado, siempre que el interesado no hubiere tenido oportunidad de obtenerlas. Los documentos a que se refieren los puntos I, II Y III pueden presentarse en fotocopia simple, siempre que los originales obren en poder del recurrente. nicamente en el caso de que la autoridad tenga indicios de que no existan o sean falsos, podr exigir al contribuyente la presentacin del original o la copia certificada de los mismos. Cuando no se acompae alguno de los anteriores documentos, la autoridad requerir al promovente para que los presente dentro del trmino de cinco das. Si no los presenta y se trata de los sealados en los puntos I al III se tendr por no interpuesto el recurso; si se trata de las pruebas, stas se tendrn por no ofrecidas.

E. CAUSALES DE IMPROCEDENCIA Y SOBRESEIMIENTO. El art. 124 del Cdigo Federal Tributario prev las siguientes causales de improcedencia: 1.- Que las resoluciones no afecten el inters jurdico del recurrente. 2.- Que sean resoluciones dictadas en recurso administrativo o en cumplimiento de stas o de sentencias. 3.- Que los actos que pretendan recurrirse hayan sido impugnados ya ante el Tribunal Fiscal de la Federacin. 4.- Que se hayan consentido, entendindose por consentimiento el de aqullos contra los que no se promovi el recurso en el plazo sealado al efecto. 5.- Que sean actos conexos a otros que hayan sido impugnados por medio de algn recurso o medio de defensa diferente. 6.- En caso de que no se ample el recurso administrativo o si en la ampliacin no se expresa agravio alguno, tratndose de impugnaciones de notificaciones. 7.- Si son revocados los actos por la autoridad. 8.- Que hayan sido dictados por la autoridad administrativa en un procedimiento de resolucin de controversias previsto en un tratado para evitar la doble tributacin, si dicho procedimiento se inici con posterioridad a la resolucin que resuelve un recurso de revocacin o despus de la conclusin de un juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin. Una innovacin importante en 1998 a la substanciacin del recurso de revocacin prevista en el Cdigo Fiscal de la Federacin es la introduccin de las causales de sobreseimiento

del mismo,, siguientes:

contenidas en el numeral 124-A del citado ordenamiento, siendo las

1.- Que el promovente se desista expresamente del recurso. 2.- Que durante el procedimiento sobrevenga alguna causa de improcedencia. 3.- Que las constancias que obren en el expediente administrativo quede demostrado que no existe el acto o resolucin impugnado. 4.- Que hayan cesado los efectos del acto o resolucin impugnado. F. PERIODO PROBATORIO Se admitir toda clase de pruebas, excepto la testimonial y la de confesin de las autoridades mediante absolucin de posiciones; no se considera comprendida en esta prohibicin la peticin de informes a las autoridades fiscales respecto de hechos que consten en sus expedientes. Las pruebas supervenientes podrn presentarse siempre que no se haya dictado la resolucin del recurso. Hace prueba plena la confesin expresa del recurrente, las presunciones legales que no admitan prueba en contrario, as como los hechos legalmente afirmados por las autoridades en documentos pblicos; pero si en stos se contienen declaraciones de verdad o manifestaciones de hechos de particulares, slo prueban plenamente que ante la autoridad que los expidi se hicieron tales declaraciones o manifestaciones, pero no prueban la verdad de lo declarado o manifestado. Las dems pruebas quedan a la apreciacin de la autoridad. Si por el enlace de las pruebas rendidas y de las presunciones formadas adquieren conviccin distinta acerca de los hechos materia del recurso, podrn valorar las pruebas sin sujetarse a lo dispuesto por la ley al respecto, debiendo en ese caso fundar razonadamente esa parte de su resolucin. Para e trmite, desahogo y valoracin de las pruebas ofrecidas y admitidas, ser aplicable lo dispuesto para ello en el Procedimiento Contencioso Administrativo, es decir, en el Juicio de Nulidad que se promueve ante el Tribunal Fiscal de la Federacin. G. TERMINO PARA DICTAR RESOLUCIN, NOTIFICARLA Y SUS POSIBLES EFECTOS. La autoridad debe dictar resolucin y notificarla en un trmino mximo de tres meses contados a partir de la fecha de interposicin del recurso. La resolucin se fundar en derecho y examinar todos y cada uno de los agravios hechos valer por el recurrente, teniendo la autoridad la facultad de invocar hechos notorios; pero cuando uno de los

agravios sea suficiente para desvirtuar la validez del acto impugnado, bastar con el examen de dicho punto. La autoridad podr corregir los errores que advierta en la cita de los preceptos que se consideren violados y examinar en su conjunto los agravios, as como los dems razonamientos del recurrente, pero sin cambiar los hechos expuestos en el recurso. Igualmente podr revocar los actos administrativos cuando advierta una ilegalidad manifiesta y los agravios sean insuficientes, pero deber fundar cuidadosamente los motivos por lo que consider ilegal el acto y precisar el alcance de su resolucin. No se podrn revocan o modificar los actos administrativos en la parte no impugnada por el recurrente. La resolucin expresar con claridad los actos que se modifiquen y si la modificacin es parcial, se indicar el monto del crdito fiscal correspondiente.

El silencio de la autoridad significar que se ha confirmado el acto impugnado (Esto es lo que se denomina Silencio Administrativo o Negativa Ficta). El recurrente podr decidir esperar la resolucin expresa o impugnar en cualquier momento la presunta confirmacin del acto impugnado. La resolucin que recaiga al recurso de revocacin podr: 1.- Desecharlo por improcedente, tenerlo por no interpuesto o sobreseerlo, en su caso. 2.- Confirmar el acto impugnado. 3.- Mandar reponer el procedimiento administrativo o que se emita una nueva resolucin. 4.- Dejar sin efecto el cato impugnado. 5.- Modificar el acto impugnado o dictar uno nuevo que lo sustituya, cuando el recurso interpuesto sea total o parcialmente resuelto a favor del recurrente. Si la resolucin ordena realizar un determinado acto o iniciar la reposicin del procedimiento, deber cumplirse en un plazo de cuatro meses contados a partir de la fecha que dicha resolucin se encuentre firme, an cuando haya concluido el trmino para la prctica de la visita domiciliaria o se hayan extinguido ya las facultades de la autoridad fiscal. Es importante destacar que mediante el recurso de revocacin, es posible tambin impugnar las notificaciones de las resoluciones administrativas, dicho procedimiento lo prev el artculo 129 del Cdigo Federal Tributario.

CAPITULO V.

ANLISIS JURDICO DE LA NEGATIVA FICTA PREVISTA EN EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIN VIGENTE Y SU NECESIDAD DE DEROGARLA

En el capitulo anterior qued asentado que el Recurso de Revocacin es el medio de defensa otorgado a los particulares con el objeto de que los actos emanados de la autoridad fiscal que les causen agravio sean revocados por la misma; sin embargo, no siempre es as, pues en ocasiones aquella desecha el recurso por improcedente, lo modifica, o simplemente lo confirma, esto ltimo a veces sin emitir resolucin expresa, en virtud de que el legislador previ en el numeral 131, primer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente la denominada NEGATIVA FICTA. Dicho numeral reza: La autoridad deber dictar resolucin y notificarla en un trmino que no exceder de tres meses contados a partir de la fecha de interposicin del recurso. El silencio de la autoridad significar que se ha confirmado el acto impugnado. De lo cual se deriva que el silencio de la autoridad se presume como una manifestacin de voluntad y surte los efectos de acto declarado. En este caso, por tanto, la ley de una manera abstracta y general, da un significado concreto al silencio de la autoridad, el silencio significa sustitucin de la expresin concreta del rgano, por la abstracta prevenida por la ley. En el derecho fiscal el silencio de la autoridad se presume como resolucin negativa a la instancia; es decir, el significado presunto del silencio es una negativa y as est previsto por el propio artculo 131 del Cdigo Federal Tributario al establecer que transcurrido el plazo de tres meses sealado en el mismo numeral, sin que se notifique la resolucin dictada en el recurso de revocacin correspondiente, el interesado podr considera que la autoridad resolvi negativamente e interponer los medios de defensa en cualquier tiempo posterior a dicho plazo, mientras no se dicte la resolucin, o bien, esperar a que sta se dicte. A esta resolucin presunta se le conoce comnmente como negativa ficta.

Ahora bien, del anlisis que se realice a la parte relativa del numeral en cita podr advertirse en primer lugar que el mismo es contradictorio, pues el legislador por un lado le impone a la autoridad resolutora la obligacin de dictar su resolucin y notificarla en un lapso que no exceda de tres meses; y por otro, contrara dicha obligacin al eximirla de ella al conceddrle el beneficio de que para el caso de que no lo haga as se entienda que el acto recurrido ha sido confirmado. Por lo que as las cosas, ya no es una obligacin pues su cumplimiento se convierte en potestativo, cuando para que no fuera as, el legislador ordinario debi establecer en el referido 131 del Cdigo fiscal de la

Federacin la AFIRMATIVA FICTA, es decir, que para el caso de que la autoridad administrativa no emitiera y notificara su resolucin dentro de los tres meses sealados en la ley, el particular entendiera que el acto recurrido haba sido revocado. Y en segundo lugar, siguiendo el pensamiento de Emilio Margain Manatou12 toda obligacin debe estar provista de una sancin a fin de que su ejecucin sea en verdad obligatoria, y es el caso que en el comentado texto del artculo 131 del Cdigo Fiscal Federal vigente, lejos de sancionrsele a la autoridad administrativa por no emitir resolucin expresa respecto de un recurso de revocacin promovido ante ella, se le premia otorgndole efectos a su silencio, efectos en menoscabo del recurrente, l.o cual no tiene cabida en nuestro sistema constitucional pues atendiendo a lo dispuesto en el precepto constitucional 16 la autoridad nicamente puede afectar a los gobernados mediante mandamiento escrito, fundado y motivado. Posiblemente el parlamentario estableci dicho beneficio a favor de la autoridad pensando en la saturada carga de trabajo de aquella considerando que el pago del tributo la mayora de las veces no es efectuado satisfactoriamente por el particular, toda vez que lo ve como un verdadero sacrificio. No obstante, lo anterior no es bice para que la autoridad resuelva dentro del trmino estipulado por la ley, mxime que se supone al personal hacendario con un alto grado de preparacin tcnica de la cual se deduce su capacidad para organizar y resolver los asuntos de su competencia. Personalmente pienso que no existe razn suficiente para justificar el silencio de la administracin en el caso de que se trata; y tan es as, que en otras ramas del derecho no existe la posibilidad de que una autoridad pueda omitir dictar resolucin respecto de los negocios jurdicos de que conozca. Por ejemplo, en el Derecho Procesal Civil, siguiendo el Cdigo de Procedimientos Civiles del Estado de Oaxaca en vigor, tenemos que en el artuculo 85 se constrie a los jueces y tribunales a que no podrn bajo ningn pretexto, aplazar, dilatar ni negar la resolucin de las cuestiones que hayan sido discutidas en el pleito. En el Derecho Procesal Penal, de conformidad con el numeral 462 del Cdigo de la materia en el Estado, formulados los alegatos en el juicio correspondiente el juez har saber alas partes que el mismo ha concluido y citar para sentencia que dictar dentro de los quince das siguientes. Y el dispositivo 208 fraccin XXVII del Cdigo Penal par el Estado de Oaxaca prev que comete eldelito de abuso de autoridad el funcionario pblico que se niegue bajo cualquier pretexto aunque sea el de obscuridad o silencio de la ley, a tramitar o resolver algn asunto que sea de su competencia para el cual no estp impedido de conocer. En el Derecho Laboral, prev la ley Federal del Trabajo en el el dispositivo 885, relativo al procedimiento ordinario seguido ante las Juntas de Conciliacin y Arbitraje,
12

Introduccin al Estudio del Derecho Tributario, pg. 245.

que al concluir el desahogo de las pruebas formulados los alegatos y previa certificacin del Secretario de que ya no quedan pruebas por desahogar, ste declarar cerrado la instruccin y dentro de los diez das siguientes formular por escrito el proyecto de resolucin en forma de laudo, que posteriormente ser puesto a discusin y aprobacin de la Junta, el cual si no sufre modificaciones de ningn tipo se eleva a las categoras de laudo a fin de que de inmediato se notifique a las partes.