1.

Concepto
El sistema de control interno comprende el plan de la organizacin y todos los mtodos coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa con el fin de salvaguardar sus activos y verificara la confiabilidad de los datos contables. EL CONTROL INTERNO EN EL MARCO DE LA EMPRESA Contra mayor y compleja sea una empresa, mayor ser la importancia de un adecuado sistema de control interno, entonces una empresa unipersonal no necesita de un sistema de control complejo. Pero cuando tenemos empresas que tienen ms de un dueo, muchos empleados, y muchas tareas delegadas. Por lo tanto los dueos pierden control y es necesario un mecanismo de control interno. Este sistema deber ser sofisticado y complejo segn se requiera en funcin de la complejidad de la organizacin. Con las organizaciones de tipo multinacional, los directivos imparten rdenes hacia sus filiales en distintos pases, pero el cumplimiento de las mismas no puede ser controlado con su participacin frecuente. Pero si as fuese su presencia no asegura que se eviten los fraudes. Entonces cuanto ms se alejan los propietarios de las operaciones mas es necesario se hace la existencia de un sistema de control interno estructurado.

2. Finalidades
El control interno es una funcin que tiene por objeto salvaguardar y preservar los bienes de la empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraern obligaciones sin autorizacin. Una segunda definicin definira al control interno como el sistema conformado por un conjunto de procedimientos (reglamentaciones y actividades) que interrelacionadas entre s, tienen por objetivo proteger los activos de la organizacin. Entre los objetivos del control interno tenemos: Proteger los activos de la organizacin evitando prdidas por fraudes o negligencias. Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y extracontables, los cuales son utilizados por la direccin para la toma de decisiones.

Promover la eficiencia de la explotacin. Estimular el seguimiento de las prcticas ordenadas por la gerencia.

Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua.

3. Elementos del Control Interno

1. Definicin de los objetivos y las metas tanto generales, como especficas, adems de la formulacin de los clientes operativos que sean necesarios. 2. Definicin de las polticas como guas de accin y procedimientos para la ejecucin de los procesos. 3. Utilizar o adoptar un sistema de organizacin adecuado para ejecutar los planes. 4. Delimitacin precisa de la autoridad y los niveles de responsabilidad. 5. Adopcin de normas para la proteccin y utilizacin racional de los recursos. 6. Direccin y administracin del personal de acuerdo con un adecuado sistema de evaluacin. 7. Aplicacin de las recomendaciones resultantes de las evaluaciones de control interno. 8. Establecimiento de mecanismos que les permitan a las organizaciones conocer las opiniones que tienen sus usuarios o clientes sobre la gestin desarrollada. 9. Establecimiento de sistemas modernos de informacin que faciliten la gestin y el control. 10. Organizacin de mtodos confiables para la evaluacin de la gestin. 11. Establecimiento de programas de induccin, capacitacin y actualizacin de directivos y dems personal. 12. Simplificacin y actualizacin de normas y procedimientos.

3.1 Organizacin
El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y medidas adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su informacin financiera y administrativa, promover la eficiencia en las operaciones, estimular la observacin de las polticas prescrita y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados.
PLAN DE ORGANIZACIN 1. Mtodo y procedimientos relacionales 1.1 Proteccin de activos PLAN DE ORGANIZACIN 1Mtodo y procedimientos relacionales 1.1Con eficiencia de operacin

1.2 Confiabilidad de los registros contables 1.2Adhesin a polticas

3.2 Procedimientos
Procedimientos para mantener un buen control interno: 1. Delimitacin de responsabilidades. 2. Delimitacin de autorizaciones generales y especficas. 3. Segregacin de funciones de carcter incompatible. 4. Prcticas sanas en el desarrollo del ejercicio. 5. Divisin del procesamiento de cada transaccin. 6. Seleccin de funcionarios idneos, hbiles, capaces y de moralidad. 7. Rotacin de deberes. 8. Plizas. 9. Instrucciones por escrito. 10. Cuentas de control. 11. Evaluacin de sistemas computarizados. 12. Documentos pre numerados. 13. Evitar uso de efectivo. 14. Uso mnimo de cuentas bancarias. 15. Depsitos inmediatos e intactos de fondos. 16. Orden y aseo. 17. Identificacin de puntos claves de control en cada actividad, proceso o ciclo. 18. Grficas de control.

19. Inspecciones e inventarios fsicos frecuentes. 20. Actualizacin de medidas de seguridad. 21. Registro adecuado de toda la informacin. 22. Conservacin de documentos. 23. Uso de indicadores. 24. Prcticas de autocontrol. 25. Definicin de metas y objetivos claros. 26. Hacer que el personal sepa por qu hace las cosas.

3.2 Personal
La operatividad del sistema de control interno, no depende exclusivamente del diseo apropiado del plan de organizacin, polticas y procedimientos, sino tambin de la seleccin de funcionarios con habilidades y experiencia y de empleados capaces de poder ejecutar sin dificultad los procedimientos establecidos por la administracin. Los elementos a considerar en el control interno del personal son: Entrenamiento continuo: cuanto mejores sean los programas de capacitacin, ms apto ser el personal. Esto permitir la identificacin clara de las funciones y responsabilidades de cada empleado y reducir la ineficiencia y el desperdicio. Eficiencia: despus de la capacitacin, la eficiencia depender del juicio personal aplicado a cada actividad. El inters de la administracin por medir y alentar la eficiencia constituye una forma de contribuir al logro de los objetivos del control interno. Integridad y tica: constituye una columna principal en que descansa la estructura de control interno. Retribucin: es un factor importante a considerar, dado que el personal que es compensado adecuadamente, est dispuesto a lograr los objetivos de la entidad con entusiasmo y concentrar su atencin en prestar con ms eficiencia sus funciones y responsabilidades. Sistema contable e informacin financiera

3.3 Supervisin
Los sistemas de control interno evolucionan con el tiempo, es por ello que un control puede ser eficaz en un tiempo dado pero no en otro. Este cambio puede repercutir en la capacidad de advertir riesgos generados por nuevas circunstancias. Resulta fundamental que la direccin revea y actualice peridicamente el sistema de control interno a efectos de adecuar el mismo a la nueva realidad y nuevos eventuales riesgos. El proceso de supervisin asegura que el control interno contina funcionando adecuadamente. Las operaciones de supervisin se materializan de dos formas: actividades continuadas o evaluaciones puntuales. Cuanto mayor sea el nivel y eficacia de la supervisin continuada menor ser la necesidad de evaluaciones puntuales. La frecuencia de las evaluaciones puntuales efectuadas para que la direccin tenga una seguridad razonable de la eficacia del sistema de control interno quedan a criterio de la direccin, la cual deber considerar la naturaleza e importancia de los cambios y riesgos asociados a stos, la competencias y experiencia del personal que aplica los controles, etc.

4. Tipos de Control Interno

Control Interno Administrativo u Operativo Control Interno Contable o Bsico Control Interno Preventivo o Disciplinas de Control Debe controlarse la rendicin de los recibos en forma correlativa. El directorio debe autorizar la apertura de las cuentas bancarias. Los cheques devueltos por el banco deben estar bajo control contable.

4.1 Control Administrativo

El control administrativo tiene como funcin central medir los resultados logrados en la etapa de ejecucin, comparar estos resultados con los estndares derivados de los objetivos definidos en la funcin de planeacin y evaluar para tomar medidas correctivas, si es necesario.

4.2 Controles Contables

Son aquellas acciones estructuradas, coordinadas e integradas a los procesos de gestin bsicos de planificacin, ejecucin y supervisin con el propsito de otorgar un grado razonable de confiabilidad sobre la informacin financiera. Estas acciones estn conformadas por los controles y procedimientos contables establecidos con este propsito.

5. Objetivos Generales del Control Interno

Son prcticamente todas las definiciones sobre Control Interno, detalladas anteriormente de una manera implcita o explcita, sobre lo que es la clave para entender el concepto que se est desarrollando o estudiando, ya que es sumamente importante conocer cules son los objetivos que persigue el sistema de control interno, para poder vivir dentro de la organizacin. Es fundamental, que el auditor comprenda los objetivos del control interno y, dentro de ese entendimiento, pueda separar los objetivos principales que persiguen los controles fundamentales de aquellos controles de menos importancia o trascendencia. El auditor debe saber cules son los objetivos que persigue cada control, o qu pretende cada control, para poder evaluarlo o entenderlo, y as poder determinar cundo ese control es efectivo o simplemente no se cumple, lo que significa que debe ir a la fuente del control. Conocer los objetivos del sistema del control interno resulta importante para poder controlar el funcionamiento de esta. De forma rutinaria citaremos cuatro: 1-Proteccin de los activos del patrimonio. 2- Obtencin de informacin adecuada. 3- Promocin de la eficiencia operativa.

4- Estimular la adhesin a las polticas de la direccin. El objetivo de un sistema de control interno es prever una razonable seguridad (ya que esta no puede ser absoluta o total), de que el patrimonio est resguardado contra posibles prdidas o disminuciones asignadas por los usos y disposiciones no autorizadas, y que las operaciones o transacciones estn debidamente autorizadas y adecuadas o apropiadamente registradas, a fin de permitir o asegurar: La preparacin de los estados contables de acuerdo a normas contables. Reportes o informes de gestin de realidad aceptable.

6. Mtodos de Investigacin del Control Interno

En el proceso de evaluacin del control interno un auditor debe revisar altos volmenes de documentos, es por esto que el auditor se ve obligado a programar pruebas de carcter selectivo para hacer inferencias sobre la confiabilidad de sus operaciones. Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre su representatividad, el auditor tiene el recurso del muestreo estadstico, para lo cual se deben tener en cuenta los siguientes aspectos primordiales: La muestra debe ser representativa. El tamao de la muestra vara de manera inversa respecto a la calidad del control interno. El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo para poder hacer una inferencia adecuada. Siempre habr un riesgo de que la muestra no sea representativa y por lo tanto que la conclusin no sea adecuada. Consiste en usar como instrumento para la investigacin, cuestionarios previamente formulados que incluyen preguntas acerca de la forma en que se manejan las transacciones u operaciones de las personas que intervienen en su manejo; la forma en que fluyen las operaciones a travs de los puestos o lugares donde se definen o se determinan los procedimientos de control para la conduccin de las operaciones.

Consiste en la evaluacin con base en preguntas, las cuales deben ser contestadas por parte de los responsables de las distintas reas bajo examen. Por medio de las respuestas dadas, el auditor obtendr evidencia que deber constatar con procedimientos alternativos los cuales ayudarn a determinar si los controles operan tal como fueron diseados. La aplicacin de cuestionarios ayudar a determinar las reas crticas de una manera uniforme y confiable. Consiste en el empleo de cuestionarios previamente elaborados por el auditor, los cuales incluyen preguntas respecto a cmo se efecta el manejo de las operaciones y quin tiene a su cargo las funciones. Los cuestionarios son formulados de tal manera que las respuestas afirmativas indican la existencia de una adecuada medida de control, mientras que las respuestas negativas sealan una falla o debilidad en el sistema establecido.

6.1Cuestionario
. El mtodo descriptivo consiste, como su nombre lo indica, en describir las diferentes actividades de los departamentos, funcionarios y empleados, y los registros que intervienen en el sistema. Sin embargo, no debe incurrirse en el error de describir las actividades de los departamentos o de los empleados aislada u objetivamente. Debe hacerse la descripcin siguiendo el curso de las operaciones a travs de su manejo en los departamentos citados. Consiste en la descripcin detallada de los procedimientos ms importantes y las caractersticas del sistema de control interno para las distintas reas, mencionando los registros y formularios que intervienen en el sistema. Consiste en la descripcin de las actividades y procedimientos utilizados por el personal en las diversas unidades administrativas que conforman la entidad, haciendo referencia a los sistemas o registros contables relacionados con esas actividades y procedimientos. La descripcin debe hacerse de manera tal que siga el curso de las operaciones en todas las unidades administrativas que intervienen, nunca se practicar en forma aislada o con subjetividad. Detallar ampliamente por escrito los mtodos contables y administrativos en vigor, mencionando los registros y formas contables utilizadas por la empresa, los empleados que

los manejan, quienes son las personas que custodian bienes, cuanto perciben por sueldos, etc. La informacin se obtiene y se prepara segn lo juzgue conveniente el Contador Pblico, por funciones, por departamentos, por algn proceso que sea adecuado a las circunstancias. La forma y extensin en la aplicacin de este procedimiento depender desde luego de la prctica y juicio del Contador Pblico observada al respecto, y que puede consistir en: A. Preparar sus notas relativas al estudio de la compaa de manera que cubran todos los aspectos de su revisin. B. Que las notas relativas contengan observaciones nicamente respecto a las deficiencias del control interno encontradas y deben ser mencionadas en sus papeles de trabajo, tambin cuando el control existente en las otras secciones no cubiertas por sus notas es adecuado. Siempre deber tenerse en cuenta la operacin en la unidad administrativa precedente y su impacto en la unidad siguiente. Ventajas: El estudio es detallado de cada operacin con lo que se obtiene un mejor conocimiento de la empresa. Se obliga al Contador Pblico a realizar un esfuerzo mental, que acostumbra al anlisis y escrutinio de las situaciones establecidas. Desventajas: Se pueden pasar inadvertidos algunas situaciones anormales. No se tiene un ndice de eficiencia.

6.2 Mtodo Descriptivo o Memorndum

Consiste en la descripcin de las actividades y procedimientos utilizados por el personal en las diversas unidades administrativas que conforman la entidad, haciendo referencia a los sistemas o registros contables relacionados con esas actividades y procedimientos.

La descripcin debe hacerse de manera tal que siga el curso de las operaciones en todas las unidades administrativas que intervienen, nunca se practicar en forma aislada o con subjetividad. Detallar ampliamente por escrito los mtodos contables y administrativos en vigor, mencionando los registros y formas contables utilizadas por la empresa, los empleados que los manejan, quienes son las personas que custodian bienes, cuanto perciben por sueldos, etc. La informacin se obtiene y se prepara segn lo juzgue conveniente el Contador Pblico, por funciones, por departamentos, por algn proceso que sea adecuado a las circunstancias. La forma y extensin en la aplicacin de este procedimiento depender desde luego de la prctica y juicio del Contador Pblico observada al respecto, y que puede consistir en: A. Preparar sus notas relativas al estudio de la compaa de manera que cubran todos los aspectos de su revisin. B. Que las notas relativas contengan observaciones nicamente respecto a las deficiencias del control interno encontradas y deben ser mencionadas en sus papeles de trabajo, tambin cuando el control existente en las otras secciones no cubiertas por sus notas es adecuado. Siempre deber tenerse en cuenta la operacin en la unidad administrativa precedente y su impacto en la unidad siguiente. Ventajas: El estudio es detallado de cada operacin con lo que se obtiene un mejor conocimiento de la empresa. Se obliga al Contador Pblico a realizar un esfuerzo mental, que acostumbra al anlisis y escrutinio de las situaciones establecidas. Desventajas: Se pueden pasar inadvertidos algunas situaciones anormales. No se tiene un ndice de eficiencia.

6.3 Flujo gramas

Consiste en revelar o describir la estructura orgnica las reas en examen y de los procedimientos utilizando smbolos convencionales y explicaciones que dan una idea completa de los procedimientos de la entidad. Seala por medio de cuadros y grficas el flujo de las operaciones a travs de los puestos o lugares donde se encuentran establecidas las medidas de control para el ejercicio de las operaciones. Este mtodo permite detectar con mayor facilidad los puntos o aspectos donde se encuentran debilidades de control, an cuando hay que reconocer que se requiere de mayor inversin de tiempo por parte del auditor en la elaboracin de los flujogramas y habilidad para hacerlos. Se recomienda el uso de la carta o grfica de organizacin que segn el autor George R. Terry, dichas cartas son cuadros sintticos que indican los aspectos ms importantes de una estructura de organizacin, incluyendo las principales funciones y sus relaciones, los canales de supervisin y la autoridad relativa de cada empleado encargado de su funcin respectiva. Existen dos tipos de grficas de organizacin: - Cartas Maestras. - Cartas suplementarias. Las cartas maestras presentan las relaciones existentes entre los principales departamentos. Las cartas suplementarias muestran cada una, la estructura de departamento en forma ms detallada. Se recomienda adems el uso combinado de estas cartas con los manuales de operacin ya que se complementan. Ventajas. Proporciona una rpida visualizacin de la estructura del negocio.

Identifica la ausencia de controles financieros y operativos. Permite una visin panormica de las operaciones o de la entidad. Identifica desviaciones de procedimientos. Identifica procedimientos que sobran o que faltan. Facilita el entendimiento de las recomendaciones del auditor a la gerencia sobre asuntos contables o financieros. La evaluacin debe asegurar la integridad y exactitud de las operaciones realizadas por el ente econmico Desventajas. Prdida de tiempo cuando no se est familiarizado a este sistema o no cubre las necesidades del Contador Pblico. Dificultad para realizar pequeos cambios o modificaciones ya que se debe elaborar de nuevo. Se recomienda como auxiliar a los otros mtodos. Consiste en identificar, por parte del auditor, ciclos de transacciones cuyo control interno estar sujeto a revisin y evaluacin. Esta identificacin incluye el determinar las funciones aplicables a cada ciclo con base en las caractersticas especficas del mismo. Para auxiliarse el auditor deber basarse en los boletines de la serie 6000 de las Normas y Procedimientos de Auditora emitidos por la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.

6.4 Las Pruebas de Cumplimiento

Una prueba de cumplimiento es el examen de la evidencia disponible de que una o ms tcnicas de control interno estn operando durante el periodo de auditora. El auditor deber obtener evidencia de auditora mediante pruebas de cumplimiento de: Existencia: el control existe Efectividad: el control est funcionando con eficiencia Continuidad: el control ha estado funcionando durante todo el periodo. El objetivo de las pruebas de cumplimiento es quedar satisfecho de que una tcnica de control estuvo operando efectivamente durante todo el periodo de auditora.

7. El informe del control Interno

INTRODUCCION 1. Este pronunciamiento versa sobre el contenido y presentacin del informe, por medio del cual el Contador Pblico comunica a la Gerencia de la entidad cuyos estados financieros examina, las debilidades importantes que hayan llamado su atencin durante el estudio y evaluacin del Control Interno, realizado sobre bases selectivas, con la finalidad de determinar el alcance de las pruebas de auditoria, y no para expresar una opinin sobre el mismo. El ttulo "informe de control interno", se usa a lo largo de este pronunciamiento. En la Prctica profesional, en nuestro pas se utilizan ttulos como "Carta a la Gerencia", "Carta de Recomendaciones" u otra similar para informes con el mismo objetivo. ANTECEDENTES 2. La Publicacin Tcnica No. 1 sobre Normas de Auditoria de Aceptacin General expresa en la segunda norma de auditoria referente a la organizacin y ejecucin del trabajo, que: "El Contador Pblico debe efectuar un estudio y evaluacin del Control Interno existente como base para determinar la extensin de los procedimientos de auditoria que va a aplicar". 3. El estudio de Control Interno tiene por finalidad obtener un conocimiento de como est conformado ste; no slo desde el punto de vista de las normas y procedimientos establecidos por la administracin de la entidad auditada, sino tambin como opera en la prctica. 4. El estudio del sistema de Control Interno, abarca dos etapas: a) Revisin preliminar del sistema, donde el Contador Pblico adquirir un grado de conocimiento y comprensin acerca de los procedimientos y mtodos prescritos por la entidad. b) Adquirir un grado razonable de seguridad de que los procedimientos y mtodos establecidos, se encuentren en uso y que estn operando tal como se planearon, lo cual se logra a travs de las pruebas de cumplimiento. 5. La evaluacin del Control Interno tiene como finalidad la apreciacin del Contador Pblico, sobre el grado de efectividad que ese Control Interno ofrece. 6. En base a la evaluacin del Control Interno contable (vase prrafo No. 15), en primer trmino el Contador Pblico determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de las pruebas de sustentacin, las que se aplican para evidenciar la propiedad y validez del tratamiento contable que se da a las transacciones y a los saldos o, a la inversa, la impropiedad e invalidez de los errores e irregularidades que ellos contengan (vase Publicacin Tcnica No. 2. La extensin de las pruebas de sustentacin depender de la confianza que el auditor deposite en el control interno examinado y evaluado. En segundo trmino, el Contador Pblico informar al Cliente aquellas debilidades

Importantes en el sistema de Control Interno que haya llamado su atencin en el transcurso del trabajo. 7. Por debilidad importante se entiende....... una situacin en la cual el Contador Pblico cree que los procedimientos, o el grado de cumplimiento con ellos, no suministra una razonable seguridad de que errores o irregularidades por cantidades que podran ser importantes, reflejados en los estados financieros que estn siendo auditados, pudieran prevenirse o detectarse en un perodo razonable por los empleados de la empresa en el curso normal de ejecucin de las funciones que se les asigna". En la prctica, la comunicacin de las debilidades importantes se cumple utilizando el Informe de Control Interno. 8. En el Informe de Control Interno el Contador Pblico debe describir el carcter del examen efectuado, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia de l asume. Esta descripcin puede hacerse a travs de una carta de presentacin o formando parte integral del informe. El formato de la carta de presentacin es opcional. Un modelo que se sugiere es el siguiente: Fecha Seores Junta Directiva XYZ, C.A. Ciudad. Como parte de nuestro examen de los estados financieros de (Nombre de la entidad), por el ao que termin el (fecha de cierre), hemos efectuado un estudio y evaluacin del sistema de control interno contable de la Compaa, tal como lo requieren las normas de auditoria de aceptacin general. Dicho estudio y evaluacin no constituy una revisin detallada del sistema de control interno, fue hecho en base a pruebas selectivas con la finalidad de determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora necesarios para expresar una opinin sobre los estados financieros auditados, por lo que no necesariamente revelar todas las debilidades importantes que puedan existir en el sistema. El control interno contable tiene como finalidad garantizar en forma razonable no absoluta, la salvaguarda de los activos y confiabilidad de la informacin financiera; dado que la efectividad de los procedimientos de control puede verse afectada por colusin, interpretaciones errneas, descuidos, juicios equivocados y otros factores. En las pginas siguientes indicamos las debilidades importantes que llamaron nuestra atencin al realizar -el estudio y evaluacin del control interno. Quedamos a su disposicin para cualquier aclaratorio o explicacin adicional que ustedes requieran. Atentamente, (Firma del Contador Pblico encargado) (Nombre del Contador Pblico encargado) FECHA

9. La fecha del informe debe ser la de su preparacin. DESTINATARIO

10. El informe es dirigido a la Gerencia de la entidad auditada, ya que sta es la responsable de establecer y mantener el control interno contable. Por Gerencia debe entenderse el nivel capaz de ordenar la implementacin de las medidas recomendadas, tal como la Junta Directiva, Consejo Directivo, Consejo de Administracin, etc. 11. De presentarse situaciones irregulares que denoten incumplimiento por parte de la Gerencia de los procedimientos de control establecidos, la carta deber dirigirse a un nivel superior, tal como la Asamblea de Accionistas, Asamblea de Socios, etc. 12. En entidades de organizacin compleja, el Contador Pblico podr dividir el informe entre los distintos niveles directivos, con base en la evaluacin de su contenido y conocimiento de la organizacin. Cuando esto ocurra, asuntos que no son importantes para la Gerencia se informan por separado a los niveles inferiores de la organizacin. Una sntesis de estos asuntos ser incluida en el informe dirigido a la Gerencia, por el cual se le comunica los aspectos de mayor relevancia de control interno u otras reas que no son de incumbencia directa de los niveles inferiores. 13. El informe deber contener ciertos aspectos fundamentales, como son los siguientes: a) Identificar la empresa y el perodo examinando, as como el trabajo realizado por el Contador Pblico sobre el control interno. b) Indicar cul fue el propsito limitado del estudio y evaluacin del control interno; con la finalidad de dejar claro que no opina sobre el sistema, ni revela las debilidades existentes en el mismo. c) Indicar cules son los objetivos del control interno contable y las limitaciones inherentes al mismo. Esto ltimo es importante, ya que evita que el cliente suponga que las medidas recomendadas garantizan por s solas el cumplimiento de los objetivos del sistema. d) Indicar la disposicin para cualquier explicacin o aclaratorio adicional. e) Indicar cualquier otro aspecto que a juicio del Contador Pblico amerite ser informado. FIRMA a. El informe debe llevar el nombre y la firma del contador pblico cargado de la auditoria.

OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES ALCANCE 15. En principio, el informe versar sobre el control interno contable, es decir, aquel que tiene consecuencias directas sobre el grado de confianza que se puede depositar en los registros contables en los estados financieros. Sin embargo, si el Contador Pblico detecta que se escapan del rea contable e invaden el campo del control Interno administrativo y otros aspectos de tipo tributario, laboral, etc., deber comunicarlos si considera que son beneficiosas sus observaciones, teniendo cuidado de no invadir reas que no sean de su especialidad. 16. Cualquiera que sea el rea de la observacin indicada, cada una de ellas debe contener lo siguiente: - - Descripcin de la deficiencia encontrada - Causas del problema Consecuencia de la debilidad encontrada, y de ser posible su cuantificacin. - Correctivo adecuado segn las circunstancias - Cualquier otro punto que el Contador Pblico considere pertinente. 17. Lo importante es que el Contador Pblico deber considerar, con base en su juicio profesional, y de conformidad con las caractersticas particulares de la entidad, tales como tamao de la organizacin, capacidad del personal y condiciones de operaciones, cules han de ser los aspectos sujetos a comunicacin. FORMA DE PRESENTACIN 18. El auditor puede comunicar las debilidades encontradas por escrito o en forma verbal, siendo la forma escrita la deseada. La comunicacin verbal ser empleada cuando la poca importancia relativa de las debilidades encontradas, as lo justifiquen. 19. Existen diferentes formas de organizar los comentarios, pudiendo el Contador Pblico optar por cualquiera de ellas, dependiendo del nmero de observaciones, naturaleza de las mismas, tipo y tamao de la entidad. Las observaciones detectadas pueden presentarse en el informe de control interno, por reas operativas, por rubros del balance y por orden de Importancia. 20. La redaccin de las observaciones podra realizarse sealando en principio la recomendacin, y en segundo trmino la debilidad involucrada, o viceversa. Cualquiera de ambas formas podra ser empleada con iguales resultados, tenindose presente que lo importante es el lenguaje utilizado por el Contador Pblico, ya que si los informes de control interno deben aconsejar cambios en el funcionamiento del control interno, el

Contador Pblico deber seleccionar cuidadosamente las palabras que utilice en su informe, para que la Gerencia comprenda sus recomendaciones. DISCUSION PREVIA Y OPORTUNIDAD DE SU PRESENTACION 21. Dado el espritu constructivo que el informe tiene, es conveniente que el Contador Pblico discuta previamente el borrador de la carta con la Gerencia de la entidad, lo que podra originar ratificaciones o rectificaciones de las observaciones contenidas en las mismas. 22. Igualmente el auditor debe presentar el informe, tan pronto haya concluido su trabajo. En todo caso, si se han detectado debilidades importantes deber informarlo por escrito inmediatamente a la Gerencia. SEGUIMIENTO 23. La necesidad que tiene el Auditor de evaluar de nuevo el control interno para el caso de auditoras recurrentes, implica la responsabilidad de comprobar debilidades comunicadas en el informe anterior han sido subsanadas, si las recomendaciones han sido adoptadas y si las mismas proporcionaron los resultados esperados. La evaluacin de estos aspectos podra afectar el alcance de las pruebas de auditoria del ao bajo examen. De persistir algunas de las debilidades comunicadas en aos anteriores, el Contador Pblico deber reportarlas en el informe de este ao. 24. Dos formas posibles de comunicacin seran: -Indicar en un prrafo introductorio, por ejemplo, que las observaciones son reiteraciones de nuestra
Carta de (fecha). - Comunicarlas en una seccin especfica del informe correspondiente al ao actual. FECHA EFECTIVA 25. Esta declaracin tiene efecto a partir del 3 de Septiembre de 1983, fecha de aprobacin por La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. ANEXOS A continuacin se presentan modelos de formas de presentacin de las debilidades Recomendaciones. ANEXO 1 POR AREAS OPERATIVAS En este modelo las observaciones se presentan por reas operativas, colocando primero la debilidad y a continuacin la sugerencia. - Cuantas por pagar 1.Debe centralizarse la recepcin de la documentacin relacionada con las obligaciones de

Pago Observamos que en el rea de cuentas por pagar no existe una organizacin donde se centralice la recepcin y distribucin de toda la documentacin relacionada con las obligaciones de la empresa, lo cual podra originar, lo siguiente: a) Un registro incompleto de las obligaciones.

b) Un control inadecuado en la recepcin de las facturas, lo cual no nos permite conocer la Antigedad de las mismas. c) Que los proveedores no reciban el pago oportuno. A fin de evitar estas situaciones, recomendamos que la recepcin de la documentacin Relacionada con las obligaciones, sea centralizada a travs de una organizacin especfica. - Inventario

ANEXO 2 POR RUBROS DE BALANCE En este modelo, las observaciones se presentan siguiendo el orden de los rubros del balance, Colocando primero la recomendacin y luego la debilidad. - Efectivo 1.Es conveniente que el funcionario encargado para la aprobacin de los desembolsos cumpla Con este registro, a fin de dejar constancia de la autorizacin de la Gerencia. En nuestra revisin observamos casos en que las respectivas rdenes de pago no tenan evidencia Escrita (firma) de su aprobacin. 2. Sugerimos que se notifique a los bancos, de una manera peridica los nombres de los Firmantes retirados. Obtuvimos informacin de los bancos que nos confirmaron sobre las firmas autorizadas vigentes; en las cuales encontramos personas que ya no trabajan en la empresa. Propiedades, planta y equipo 1.Es conveniente que los activos fijos de la empresa se encuentren razonablemente cubiertos Por plizas de seguros para evitar as, posibles prdidas no recuperables. En nuestra revisin notamos que los montos de la cobertura no cubren razonablemente el valor Segn libros de los activos fijos. ANEXO 3 POR ORDEN DE IMPORTANCIA En este modelo, las observaciones se presentan siguiendo el orden de importancia.

SISTEMAS Deben establecerse medidas de seguridad para el acceso al banco de datos. El equipo de PED existente brinda facilidades para el acceso a las libreras de datos, a travs de los terminales mediante el uso de claves. Sin embargo, este acceso no se ha restringido al programador de la instalacin, considerando que este control evita posibles errores o manejos no autorizados de los programas en produccin. Sugerimos que la supervisin y actualizacin de dichas libreras sean asignadas al oficial de seguridad. Este funcionario deben encargarse de buscar los programas en las libreras cuando se necesiten, y actualizarlos una vez modificados. EFECTIVO Los cheques no estn siendo soportados con la documentacin necesaria. Durante nuestra revisin observamos cheques cuya documentacin no se encontraba anexa, como por ejemplo: orden de compra, factura, informe de recepcin. Todos los cheques deben estar soportados con su respectiva documentacin para evitar as un posible pago doble.

Repblica Bolivariana de Venezuela Ministerio del Poder Popular Para la Educacin I.U.T. Rufino Blanco Fombona Guatire Edo. Miranda Contadura Nocturno

Profesor: PETIT EDUARDO

Alumno: Javier Henrquez C.I: 19.354.487 Alvaro Yanez C.I: 19.354.263 Yerman Ortega C.I: 17.919.374

Guatire; 06 de junio del 2011

CONCLUSION
En conclusin podemos decir, que la importancia que est adquiriendo el control interno en los ltimos tiempos, a causa de numerosos problemas producidos por su ineficiencia, ha hecho necesario que los miembros de los consejos de administracin asumieran de forma efectiva, unas responsabilidades que hasta ahora se haban dejado en manos de las propias organizaciones de las empresas. Por eso es necesario que la administracin tenga claro en qu consiste el control interno para que pueda actuar al momento de su implantacin. El control interno no tiene el mismo significado para todas las personas, lo cual causa confusin entre empresarios y profesionales, legisladores, etc. En consecuencia, se originan problemas de comunicacin y diversidad de expectativas, lo cual da origen a problemas dentro de las empresas.

INTRODUCCION
La importancia de tener un buen sistema de control interno en las organizaciones, se ha incrementado en los ltimos aos, esto debido a lo prctico que resulta al medir la eficiencia y la productividad al momento de implantarlos; en especial si se centra en las actividades bsicas que ellas realizan, pues de ello dependen para mantenerse en el mercado. Es bueno resaltar, que la empresa que aplique controles internos en sus operaciones, conducir a conocer la situacin real de las mismas, es por eso, la importancia de tener una planificacin que sea capaz de verificar que los controles se cumplan para darle una mejor visin sobre su gestin. Por consiguiente, el control interno comprende el plan de organizacin en todos los procedimientos coordinados de manera coherente a las necesidades del negocio, para proteger y resguardar sus activos, verificar su exactitud y confiabilidad de los datos contables, as como tambin llevar la eficiencia, productividad y custodia en las operaciones para estimular la adhesin a las exigencias ordenadas por la gerencia. De lo anterior se desprende, que todos los departamentos que conforman una empresa son importantes, pero, existen dependencias que siempre van a estar en constantes cambios, con la finalidad de afinar su funcionabilidad dentro de la organizacin. Siendo las cosas as, resulta claro, que dichos cambios se pueden lograr implementando y adecuando controles internos, los cuales sean capaces de salvaguardar y preservar los bienes de un departamento o de la empresa.