UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

NIA 200 - OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE YCONDUCCION DE UNA AUDITORIA, DE ACUERDO CON LASNORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NIA 300 PLANIFICACION DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS NIA 320 MATERIALIZACION EN LA PLANIFICACION Y REALIZACION DE LA AUDITORIA

CURSO: AUDITORIA FINANCIERA II PROFESORA:ALVAREZ GUADALUPE, EMMA CICLO: VII

INTEGRANTES: ALTUNA TITO, LUZ ANGELICA CERNA QUEZADA, GERALDINE GOMEZ MONTAEZ, ANGELA LEONARDO ROMERO, FIORELA TERRONES HOYOS, ANA

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 200 OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE YCONDUCCION DE UNA AUDITORIA, DE ACUERDO CON LASNORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (En vigor para auditorias de estados financieros por ejercicios que comiencen en o Despus del 15 de diciembre de 2009) Introduccin Alcance de esta NIA Una auditoria de estados financieros... Fecha de vigencia... Objetivos generales del auditor.. Definiciones Requisitos Requisitos ticos relativos a una auditoria de estados financieros . Escepticismo profesional .. Juicio profesional.. Suficiente evidencia apropiada de auditora. Realizacin de una auditoria de acuerdo con NIA.. Material de aplicacin y de otro material explicativo Una auditoria de estados financieros. Requisitos ticos relativos a una auditoria de estados financieros Escepticismo profesional... Juicio profesional Suficiente evidencia apropiada de auditora y riesgo de auditora. Realizacin de una auditoria de acuerdo con NIA...
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Introduccin Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades generales del auditor independiente cuando conduce una auditora de estados financieros de acuerdo con NIA. Especficamente, expone los objetivos generales del auditor independiente, y explica la naturaleza y alcance de una auditora diseada para hacer posible al auditor independiente cumplir con dichos objetivos. Tambin explica el alcance, autoridad y estructura de las NIA, e incluye los requisitos que establecen las responsabilidades generales del auditor independiente aplicables en todas las auditoras, incluyendo la obligacin de cumplir con las NIA. En lo sucesivo, se referir al auditor independiente como "el auditor". 2. Las NIA estn elaboradas en el contexto de una auditora de estados financieros por un auditor. Se adaptarn, segn sea necesario, a las circunstancias cuando se apliquen a auditoras de otra informacin financiera histrica. Las NIA no tratan de las responsabilidades del auditor que puedan existir en la legislacin, regulacin o de algn otro modo en conexin, por ejemplo, con la oferta de valores al pblico. Esas responsabilidades pueden ser diferentes a las establecidas en las NIA. En consecuencia, aunque el auditor puede, en tales circunstancias, encontrar tiles algunos aspectos de la NIA, es responsabilidad del auditor asegurar el cumplimiento con todas las obligaciones legales, de regulacin o profesionales. Una auditora de estados financieros. 3. El propsito de una auditora es incrementar el grado de confianza de los presuntos usuarios en los estados financieros. Esto se logra con la expresin de una opinin por el auditor sobre si los estados financieros estn elaborados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable. En el caso de la mayora de los marcos de referencia de propsito general, esa opinin es sobre si los estados financieros estn presentados, razonablemente, respecto de todo lo importante, o dan un punto de vista verdadero y razonable, de acuerdo con el marco de referencia. Una auditora conducida de acuerdo con las NIA y los requisitos ticos relevantes, posibilita al auditor a formarse esa opinin. (Ref. Al.) 4. Los estados financieros sujetos a auditora son los de la entidad, elaborados por la administracin de la entidad con supervisin de los
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encargados del gobierno corporativo. Las NIA no imponen responsabilidades sobre la administracin o los encargados del gobierno corporativo y no sobrepasan las leyes y regulaciones que gobiernan sus responsabilidades. Sin embargo, una auditora, de acuerdo con las NIA se conduce sobre la premisa de que la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo han reconocido ciertas responsabilidades que son fundamentales para la realizacin de la auditora. La auditora de los estados financieros no releva a la administracin o a los encargados del gobierno corporativo de sus responsabilidades. (Ref. A2A11.) 5. Como base para la opinin del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable sobre si los estados financieros como un todo estn libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error. La seguridad razonable es un alto nivel de seguridad. Se obtiene cuando el auditor ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de auditora (es decir, el riesgo de que el auditor exprese una opinin no apropiada cuando los estados financieros estn representados errneamente en una forma de importancia relativa) a un nivel aceptablemente bajo. Sin embargo, la seguridad razonable no es un nivel absoluto de seguridad, porque hay limitaciones inherentes de una auditora que dan como resultado que la mayor parte de la evidencia de auditora sobre la que el auditor funda conclusiones y basa la opinin del auditor sea persuasiva, ms que conclusiva. (Ref.A28-A52.) 6. El concepto de importancia relativa lo aplica el auditor tanto en la planeacin y desempeo de la auditora, como en la evaluacin del efecto sobre la auditora de las representaciones errneas identificadas y de las representaciones errneas sin corregir, si las hay, sobre los estados financieros.En general, las representaciones errneas, incluyendo omisiones, se consideran de importancia relativa si, en lo individual o en agregado, se pudiera, razonablemente, esperar que influyan en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros. Los juicios sobre importancia relativa se hacen a la luz de las circunstancias del entorno, y los afecta la percepcin del auditor de las necesidades de informacin financiera de los usuarios de los estados financieros, y el tamao o naturaleza de una representacin errnea, o una combinacin de ambos. La opinin del auditor maneja los estados financieros como un todo y, por tanto, el auditor no es responsable de la deteccin de representaciones errneas que no sean de importancia relativa a los estados financieros como un todo.
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7. Las NIA contienen objetivos, requisitos y material de aplicacin y otro material explicativo que se disean para soportar al auditor para obtener seguridad razonable. Las NIA requieren que el auditor ejerza su juicio profesional y mantenga el escepticismo profesional durante la planeacin y desempeo de la auditora y, entre otras cosas: Identifique y juzgue los riesgos de representacin errnea de importancia relativa, ya sea debido a fraude o error, con base en un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad. Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si existen representaciones errneas de importancia relativa, mediante diseo e implementacin de respuestas apropiadas a los riesgos valorados. Se forme una opinin sobre los estados financieros con base en conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida.

8. La forma de opinin expresada por el auditor depender del marco de referencia de informacin financiera aplicable y de cualquier ley o regulacin aplicable. (Ref. A12-A13.) 9. El auditor puede, tambin, tener otras responsabilidades de comunicacin e informacin a los usuarios, administracin, encargados del gobierno corporativo, o partes fuera de la entidad, en relacin con asuntos que se originen de la auditora: Estas responsabilidades pueden establecerlas las NIA o la ley o regulacin aplicable. Vigencia 10. Esta NIA entra en vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009. Objetivos generales del auditor 11. Al conducir una auditora de estados financieros, los objetivos generales del auditor son: a) Obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros, como un todo, estn libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error, de esa manera se permite al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn elaborados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable; y

b) Dictaminar sobre los estados financieros, y comunicar segn requieren las NIA, de acuerdo con los resultados del auditor. 12. En todos los casos, cuando no pueda obtenerse seguridad razonable, y una opinin con salvedades en el dictamen del auditor sea insuficiente en las circunstancias para fines de informacin a los presuntos usuarios de los estados financiero, las NIA requieren que el auditor se abstenga de opinin, se retire (o renuncie) del trabajo, cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulacin aplicable.

Definiciones 13. Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen se atribuyen enseguida: los significados que

a) Marco de referencia de informacin financiera aplicable. El marco de referencia de informacin financiera adoptado por la administracin y, cuando sea apropiado, por los encargados del gobierno corporativo, en la elaboracin de los estados financieros que sea aceptable en vista de la naturaleza de la entidad y el objetivo de los estados financieros, o que sea el que requiere la ley o regulacin. El trmino "marco de referencia de presentacin razonable" se usa para referirse a un marco de referencia de informacin financiera que requiere cumplimiento con los requisitos del marco referencia y: i) Reconoce de manera explcita o implcita que, para lograr una presentacin razonable de los estados financieros, puede ser necesario que la administracin proporcione revelaciones ms all de las que requiere especficamente el marco de referencia; o Reconoce de manera explcita que puede ser necesario que la administracin se desve de un requisito del marco de referencia para lograr una presentacin razonable de los estados financieros. Se espera que tales desviaciones sean necesarias solo en circunstancias extremadamente raras.

ii)

El trmino "marco de referencia de cumplimiento" se usa para referirse a un marco de referencia de informacin financiera que requiere cumplimiento con los requisitos del marco de referencia, pero no contiene los reconocimientos segn i) y ii) anteriores. b) Evidencia de auditora. Informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin del auditor. La evidencia de auditora incluye la informacin contenida en los registros contables
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que fundamentan los estados financieros y otra informacin. Para fines de las NIA: i. Suficiencia de evidencia de auditora es la medida de la cantidad de evidencia de auditora. La cantidad de la evidencia de auditora que se necesita es afectada por la valoracin del auditor de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y tambin por la calidad de dicha evidencia de auditora. Propiedad [lo apropiado] de la evidencia de auditora es la medida de la calidad de la evidencia de auditora, es decir, su relevancia y confiabilidad para dar soporte a las conclusiones sobre las que se basa la opinin del auditor.

ii.

c) Riesgo de auditora. El riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn representados de una manera errnea de importancia relativa. El riesgo de auditora es una funcin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y del riesgo de deteccin. d) Auditor. "Auditor" se usa para referirse a la persona o personas que conducen la auditora, generalmente, el socio del trabajo u otros miembros del equipo del trabajo o, segn se aplique, la firma. Cuando una NIA dispone que un requisito o responsabilidad sean cumplidos por el socio del trabajo, se usa el trmino "socio del trabajo" que sustituye al de "auditor". Cuando sea relevante, "socio del trabajo" y "firma" deben entenderse como referencia a sus equivalentes del sector pblico. e) Riesgo de deteccin. El riesgo de que los procedimientos desempeados por el auditor para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo no detecten una representacin errnea que exista y que podra ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o en agregado con otras representaciones errneas. f) Estados financieros. Una representacin estructurada de informacin financiera histrica, que incluye notas relacionadas, que se propone comunicar los recursos u obligaciones econmicas de una entidad en un momento del tiempo o los cambios correspondientes por un periodo de tiempo de acuerdo con un marco de referencia para informacin financiera. Las notas relacionadas ordinariamente comprenden un resumen de polticas de contabilidad importantes y otra informacin explicativa. El trmino "estados financieros", ordinariamente, se refiere a un juego completo de estados financieros segn determinan los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable, pero puede tambin referirse a un solo estado financiero.

g) Informacin financiera histrica. Informacin que se expresa en trminos financieros, en relacin con una entidad en particular, derivada, principalmente, del sistema contable de dicha entidad, sobre hechos econmicos que ocurren en ejercicios del pasado o sobre condiciones o circunstancias econmicas en momentos del tiempo pasado. h) Administracin. La(s) persona(s) con responsabilidad ejecutiva sobre la conduccin de las operaciones de la entidad. Para algunas entidades en algunas jurisdicciones, la administracin incluye a algunos o todos los encargados del gobierno corporativo, por ejemplo, miembros ejecutivos de un consejo corporativo, o un administrador-dueo. i) Representacin errnea. Una diferencia entre el monto, clasificacin, presentacin o revelacin de una partida reportada en un estado financiero y el monto, clasificacin, presentacin o revelacin que se requiere para que la partida est de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Las representaciones errneas pueden originarse por error o fraude. Cuando el auditor expresa una opinin sobe si los estados financieros estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, o si presentan un punto de vista verdadero y razonable, las representaciones errneas tambin incluyen los ajustes de montos, clasificaciones, presentacin o revelaciones que, a juicio del auditor, son necesarios para que los estados financieros se presenten razonablemente, respecto de todo lo importante, o presenten un punto de vista verdadero y razonable. j) Premisa, relativa a las responsabilidades de la administracin y, cuando sea apropiado, de los encargados del gobierno corporativo, sobre la cual se conduce una auditora. Que la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo hayan reconocido y entiendan que tienen las siguientes responsabilidades que son fundamentales para la realizacin de una auditora de acuerdo con NIA. Es decir, responsabilidad.

Sobre la elaboracin de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, incluyendo cuando sea relevante su presentacin razonable; ii) Sobre el control interno que la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo determinen que es necesario para facilitarla elaboracin de estados financieros que estn libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error; y iii) De proporcionar al auditora. a. Acceso a toda la informacin de que tengan conocimiento la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del i)
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b.

c.

gobierno corporativo, que es relevante para la elaboracin de los estados financieros, tales como registros, documentacin y otros asuntos; Informacin adicional que pueda solicitar el auditor a la administracin y, cuando sea apropiado, a los encargados del gobierno corporativo para fines de la auditora; y Acceso sin restriccin a personas de dentro de la entidad de quienes determine el auditor que es necesario obtener evidencia de auditora. se y el de

En el caso de un marco de referencia de presentacin razonable, puede reexpresarla i) anterior como "para la elaboracin presentacinrazonablede los estados financieros de acuerdo con marco de referencia de informacin financiera", o" para la elaboracin estados financierosque den un punto de visto verdadero y razonable, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera".

La "premisa relativa a las responsabilidades de la administracin y, cuando sea apropiado, de los encargados del gobierno corporativo, sobre la cual se conduce una auditora" puede tambin citarse como la "premisa". k) Juicio profesional. La aplicacin de entrenamiento, conocimiento y experiencia relevantes, dentro del contexto que dan las normas de auditora, contabilidad y tica, para tomar decisiones informadas sobre los cursos de accin que sean apropiados en las circunstancias del trabajo de auditora. l) Escepticismo profesional. Una actitud que incluye una mente inquisitiva, estar alerta a condiciones que puedan indicar una posible representacin errnea debida a error o fraude, y una valoracin crtica de la evidencia de auditora. m) Seguridad razonable. En el contexto de una auditora de estados financieros, un nivel de seguridad alto, pero no absoluto. n) Riesgo de representacin errnea de importancia relativa. El riesgo de que los estados financieros estn representados en una forma errnea de importancia relativa antes de la auditora. Consiste de dos componentes, que se describen como sigue, al nivel de aseveracin: i) Riesgo inherente. La susceptibilidad de una aseveracin sobre una clase de transaccin, saldo de cuenta o revelacin a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o en agregado con otras representaciones errneas, antes de la consideracin de cualesquier controles relacionados.
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ii)

Riesgo de control. El riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en una aseveracin sobre una clase de transaccin, saldo de cuenta o revelacin que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o en el agregado con otras representaciones errneas, no se prevenga, o detecte o corrija, oportunamente, por el control interno de la entidad.

o) Encargados del gobierno corporativo. La(s) persona(s) u organizacin(es) (por ejemplo, un fiduciario corporativo) con responsabilidad de supervisar la direccin estratgica de la entidad y obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas de la entidad. Esto incluye supervisar el proceso de informacin financiera. Para algunas entidades en algunas jurisdicciones, los encargados del gobierno corporativo pueden incluir personal de la administracin, por ejemplo, miembros ejecutivos de un consejo de gobierno de una entidad del sector privado o pblico, o un administrador-dueo. Requisitos Requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros 14. El auditor deber cumplir con los requisitos ticos relevantes, incluyendo los pertinentes a independencia, relativos a los trabajos de auditora de estados financieros. (Ref. A14-A17.) Escepticismo profesional 15. El auditor deber planear y desempear una auditora con escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn representados de una manera errnea de importancia relativa. (Ref. A18-A22.) Juicio profesional 16. El auditor deber ejercer su juicio profesional al planear y desempear una auditora de estados financieros. (Ref. A23-A27.)Suficiente evidencia apropiada de auditora y riesgo de auditora 17. Para obtener seguridad razonable, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo y de esa manera hacer posible al auditor extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin del auditor. (Ref. A28-A52.) o revelacin que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o en lo agregado con otras representaciones errneas, no se prevenga, o detecte o corrija, oportunamente, por el control interno de la entidad.
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Realizacin de una auditora de acuerdo con NIA Cumplimiento con NIA relevantes a la auditora

18. El auditor deber cumplir con todas las NIA relevantes a la auditora. Una NIA es relevante a la auditora cuando la NIA est en vigor y existen las circunstancias a que se refiere la NIA. (Ref. A53-A57.) 19. El auditor deber entender de todo el texto de una NIA, incluyendo su material de aplicacin y otros documentos explicativos, para entender sus objetivos y aplicar sus requisitos de modo apropiado. (Ref. A58-A66.) 20. El auditor no deber representar cumplimiento con las NIA en el dictamen del auditor a menos que el auditor haya cumplido con los requisitos de esta NIA y todas las otras NIA relevantes a la auditora. Objetivos declarados en NIA individuales 21. Para lograr los objetivos generales del auditor, el auditor deber usar los objetivos declarados en NIA relevantes al planear y desempear la auditora, tomando en consideracin las interrelaciones entre las NIA, para: (Ref. A67A69.)a) Determinar si es necesario algn procedimiento de auditora, adems de los requeridos por las NIA, para perseguir los objetivos declarados en las NIA y (Ref.A70.)b) Evaluar si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora. (Ref. A71.) Cumplimiento de requisitos relevantes 22. Sujeto al prrafo 23, el auditor deber cumplir con cada requisito de una NIA, a menos que, en las circunstancias de la auditora: a) Toda la NIA no sea relevante; o b) El requisito no sea relevante porque es condicional y no existe la condicin. (Ref.A72-A73.) 23. En circunstancias excepcionales, el auditor puede juzgar necesario desviarse de un requisito relevante en una NIA. En tales circunstancias, el auditor deber desempear procedimientos de auditora alternativos para lograr el objetivo de dicho requisito. Se espera que la necesidad de que el auditor se desve de un requisito relevante surja solo cuando el requisito sea para que se desempee un procedimiento especfico y, en las circunstancias

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especficas de la auditora, ese procedimiento no sera efectivo para lograr el objetivo del requisito. (Ref. A74.) Falta de logro de un objetivo 24. Si un objetivo en una NIA relevante no puede lograrse, el auditor deber evaluar si esto impide al auditor lograr los objetivos generales del auditor y, por tanto, requiere, de acuerdo con las NIA, modificar la opinin del auditor o retirarse del trabajo (cuando es posible el retiro bajo la ley o regulacin aplicable). La falta de logro de un objetivo representa un asunto importante que requiere documentacin de acuerdo con la NIA230. (Ref. A75-A76.) Material de aplicacin y otro material explicativo Una auditora de estados financieros Alcance de la auditora (Ref. Prr. 3) Al. La opinin del auditor sobre los estados financieros se refiere a si los estados financieros estn elaborados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Esta opinin es comn a todas las auditoras de estados financieros. La opinin del auditor no asegura, por lo tanto, por ejemplo, la viabilidad futura de la entidad ni la eficiencia o efectividad con la que la administracin ha conducido los asuntos de la entidad. En algunas jurisdicciones, sin embargo, la ley o regulacin aplicable puede requerir que los auditores den opiniones sobre asuntos especficos, como la efectividad del control interno, o la uniformidad de un informe de la administracin por separado con los estados financieros. Aunque las NIA incluyen requisitos y guas en relacin con estos asuntos hasta donde son relevantes para formar una opinin sobre los estados financieros, se requerira que el auditor hiciera un trabajo adicional si el auditor tuviera responsabilidades adicionales para dar dichas opiniones. Elaboracin de los estados financieros (Ref. Prr. 4) A2. La ley o regulacin puede establecer las responsabilidades de la administracin y, cuando sea apropiado, de los encargados del gobierno corporativo, en relacin con la informacin financiera. Sin embargo, el grado de estas responsabilidades, o la forma en que se describen, pueden diferir entre jurisdicciones. Pese a estas diferencias, una auditora de acuerdo con NIA se conduce sobre la premisa de que la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo, han reconocido y entienden que tienen la responsabilidad:

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a) Sobre la elaboracin de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, incluyendo cuando sea relevante su presentacin razonable; b) Sobre el control interno que la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo, determinen que es necesario para facilitar la elaboracin de estados financieros que estn libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error; y c) De dar al auditor: i) Acceso a toda la informacin de la que la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo, tengan conocimiento de que es relevante a la elaboracin de los estados financieros, tales como registros, documentacin y otros asuntos; ii) Informacin adicional que el auditor pueda pedir a la administracin y, cuando sea apropiado, a los encargados del gobierno corporativo para fines de la auditora; y iii) Acceso sin restriccin a personas de dentro de la entidad de quienes al auditor determine que es necesario obtener evidencia de auditora.A3. La elaboracin de los estados financieros por la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo, requiere: La identificacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable, en el contexto de cualesquier leyes o regulacin relevantes. La elaboracin de los estados financieros, de acuerdo con dicho marco de referencia. La inclusin de una descripcin adecuada del marco de referencia en los estados financieros. La elaboracin de los estados financieros requiere que la administracin ejerza su juicio al hacer estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias, as como para seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas. Estos juicios se hacen en elcontexto del marco de referencia de informacin financiera aplicable A4. Los estados financieros pueden ser elaborados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera diseado para cumplir con: Las necesidades comunes de informacin financiera de una amplia gama de usuarios (es decir, "estados financieros de propsito general"); o Las necesidades de informacin financiera de usuarios especficos (es decir, estados financieros de propsito especial").

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A5. El marco de referencia de informacin financiera aplicable a menudo abarca normas de informacin financiera que fija una organizacin establecedora de normas autorizada o reconocida, o por requisitos de legislacin o regulacin. En algunos casos, el marco de referencia de informacin financiera puede abarcar tanto normas de informacin financiera establecidas por una organizacin establecedora de normas autorizada o reconocida como por requisitos legislativos o reguladores. Otras fuentes pueden dar direcciones sobre la aplicacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable. En algunos casos, el marco de referencia de informacin financiera aplicable puede abarcar estas otras fuentes, o puede incluso consistir de slo esas fuentes. Estas otras fuentes pueden incluir: El entorno legal y tico, incluyendo estatutos, regulaciones, decisiones de la corte, y obligaciones ticas profesionales en relacin con asuntos contables; Interpretaciones contables publicadas de diversa autoridad emitidas por organizaciones que establecen normas, profesionales, o reguladoras; Puntos de vista publicados sobre temas contables emergentes, de diversa autoridad emitidos por organizaciones que establecen normas, profesionales o reguladoras; Prcticas generales y de la industria ampliamente reconocidas y prevalecientes; y Literatura contable. Cuando existan conflictos entre el marco de referencia de informacin financiera y las fuentes donde se puedan obtener las direcciones sobre su aplicacin, o entre las fuentes que abarcan el marco de referencia de informacin financiera, prevalece la fuente con la mayor autoridad.A6. Los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable de-terminan la forma y contenido de los estados financieros. Aunque el marco de referencia pueda no especificar cmo contabilizar o revelar todas las transacciones o hechos, ordinariamente incorpora suficientes principios amplios que pueden servir como base para desarrollar y aplicar polticas de contabilidad que sean uniformes con los conceptos fundamentales de los requisitos del marco de referencia. A7. Algunos marcos de referencia de informacin financiera son marcos de referencia de presentacin razonable, mientras que otros son marcos de referencia de cumplimiento. Los marcos de referencia de informacin financiera que abarcan principalmente las normas de informacin financiera establecidas por una organizacin que est autorizada o reconocida para promulgar normas para uso de las entidades para elaborar estados financieros de propsito general a menudo estn diseados para lograr una presentacin razonable, por ejemplo, las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). A8. Los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable tambin determinan qu constituye un juego completo de estados financieros. En el caso de muchos marcos de referencia, los estados financieros se proponen proporcionar informacin sobre la posicin financiera, desempeo financiero y flujos de efectivo de una entidad. Para tales marcos de referencia, un juego completo de estados financieros debiera incluir una hoja de balance; un estado de
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resultados; un estado de cambios en capital; un estados de flujo de efectivo; y notas relacionadas. Para algunos otros marcos de referencia de informacin financiera, un solo estado financiero y las notas relacionadas podran constituir un juego completo de estados financieros: Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico (IP- SAS), Informacin financiera bajo una base de contabilidad en efectivo, emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico declara que el estado financiero principal es un estado de ingresos y pagos en efectivo cuando una entidad del sector pblico elabora sus estados financieros de acuerdo con dicha IPSAS. Otros ejemplos de un solo estado financiero, cada uno de los cuales debiera incluir notas, relacionadas, son: Balance general. Estado de resultados o estado de operaciones. 0 Estado de utilidades acumuladas. Estado de flujos de efectivo. 0 Estado de activos y pasivos que no incluye capital aportado. 0Estado de cambios en capital del dueo. 0Estado de ingresos y egresos 0Estado de operaciones por lneas de producto. A9. La NIA 210 establece requisitos y proporciona guas para determinar la aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera aplicable. A10. Debido a la importancia de la premisa para la realizacin de una auditora, se requiere que el auditor obtenga el acuerdo de la administracin y, cuando sea conveniente, de los encargados del gobierno corporativo, de que reconocen y entienden que tienen las responsabilidades expuestas en el prrafo A2 como precondicin para aceptar el trabajo de auditora. A11. Los mandatos para auditoras de los estados financieros de entidades del sector pblico pueden ser ms amplios que los de otras entidades. Como resultado, la premisa, relativa a las responsabilidades de la administracin, sobre las cuales se conduce una auditora de los estados financieros de una entidad del sector pblico puede incluir responsabilidades adicionales, tales como la responsabilidad sobre la ejecucin de transacciones y hechos de acuerdo a la ley, regulacin u otra autoridad. A12. La opinin expresada por el auditor es sobre si los estados financieros estn elaborados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. La forma de la opinin del auditor, sin embargo, depender del marco de referencia de informacin financiera aplicable y de cualquier ley o regulacin aplicable. La mayora de los marcos de referencia de informacin financiera incluyen requisitos relativos a la presentacin de los
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estados financieros; para tales marcos de referencia, de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. A13. Cuando el marco de referencia de informacin financiera es un marco de referencia de presentacin razonable, como es generalmente el caso para estados financieros de propsito general, la opinin que requieren las NIA es sobre si los estados financieros estn presentados de manera razonable, respecto de todo lo importante, o dan un punto de vista verdadero y razonable. Cuando el marco de referencia de informacin financiera es un marco de referencia de cumplimiento, la opinin que se requiere es sobre si los estados financieros estn elaborados, respecto de todo lo importante de acuerdo con el marco de referencia. A menos que se declare especficamente lo contrario, las referencias en las NIA a la opinin del auditor cubren ambas formas de opinin. Requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros (Ref. Prr. 14) A14. El auditor est sujeto a requisitos ticos relevantes, incluyendo los pertinentes a independencia, relativos a trabajos de auditora de estados financieros. Los requisitos ticos relevantes ordinariamente comprenden las Partes A y B del Cdigo de tica para Contadores Profesionales (el Cdigo de IFAC) relativos a una auditora de estados financieros junto con requisitos nacionales que sean ms estrictos. Al5. La Parte A del Cdigo de IFAC establece los principios fundamentales de la tica profesional relevantes al auditor cuando conduce una auditora de estados financieros y da un marco de referencia conceptual para aplicar dichos principios. Los principios fundamentales que el Cdigo de IFAC requiere que cumpla el auditor son: a) b) c) d) e) Integridad; Objetividad; Competencia profesional y debido cuidado; Confidencialidad; y Conducta profesional.

La Parte B del Cdigo de IFAC ilustra cmo ha de aplicarse el marco de referencia conceptual en situaciones especficas. Al6. En el caso de una auditora de estados financieros es en el inters pblico y, por tanto, lo requiere el Cdigo de IFAC, que el auditor sea independiente de la entidad sujeta a auditora. El Cdigo de IFAC describe la independencia como consistente de independencia mental e independencia aparente. La independencia del auditor respecto de la entidad salvaguarda la capacidad del auditor para normar una opinin de auditora sin que lo afecten influencias que podran comprometer dicha opinin. La independencia enriquece la capacidad del auditor
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para actuar con integridad, ser objetivo y mantener una actitud de escepticismo profesional. A17. La Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) l,9 o requisitos nacionales que son cuando menos igual de exigentes,10 tratan de las responsabilidades de la firma de establecer y mantener su sistema de control de calidad para trabajos de auditora. La NICC 1 fija las responsabilidades de la firma de establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionarle seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con los requisitos ticos relevantes, incluyendo los pertinentes a independencia.11 La NIA 220 expone las responsabilidades del socio del trabajo con respecto de los requisitos ticos relevantes. Estas incluyen permanecer alerta, mediante observacin y haciendo investigaciones segn sea necesario, sobre evidencia de incumplimiento de los requisitos ticos relevantes por parte de miembros del equipo del trabajo, determinando la accin apropiada si llegan a atencin del socio del trabajo asuntos que indiquen que los miembros del equipo del trabajo no han cumplido con los requisitos ticos relevantes, y formando una conclusin sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia que aplican al trabajo de auditora. 12 La NIA 220 reconoce que el equipo del trabajo tiene derecho a confiar en que un sistema de control de calidad de una firma cumpla sus responsabilidades con respecto de los procedimientos de control de calidad aplicables al particular trabajo de auditora, a menos que informacin dada por la firma u otras partes de la firma sugiera lo contrario. Escepticismo profesional (Ref. Prr. 15) Al8. El escepticismo profesional incluye estar alerta a, por ejemplo: Evidencia de auditora que contradice a otra evidencia de auditora obtenida. Informacin que hace cuestionar la confiabilidad de documentos y respuestas a investigaciones para usarse como evidencia de auditora. Condiciones que puedan indicar posible fraude. Circunstancias que sugieran la necesidad de procedimientos de auditora adems delos requeridos por las NIA. Al9. Mantener el escepticismo profesional durante la auditora es necesario si el auditor tiene que, por ejemplo, reducir los riesgos de: Pasar por alto circunstancias inusuales. Sobre generalizar cuando saque conclusiones de las observaciones de auditora. Usar de manera inapropiada supuestos para determinar la naturaleza, oportunidad y extensindelosprocedimientosdeauditora y evaluar los resultados correspondientes. A20. El escepticismo profesional es necesario para la evaluacin crtica de la evidencia de auditora. Esto incluye cuestionar la evidencia de auditora
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contradictoria y la confiabilidad de documentos y respuestas a investigaciones y otra informacin obtenida de la administracin y de los encargados del gobierno corporativo. Tambin incluye consideracin de la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora obtenida a la luz de las circunstancias, por ejemplo, en el caso cuando existen factores de riesgo de fraude y un solo documento, de una naturaleza que es susceptible a fraude, es la nica evidencia de soporte por un monto de importancia relativa del estado financiero.A21. El auditor puede aceptar registros y documentos como genuinos a menos que el auditor tenga razn para creer lo contrario. Sin embargo, se requiere que el auditor considere la confiabilidad de informacin que se va a usar como evidencia de auditora. En casos de duda sobre la confiabilidad de informacin o indicaciones de posible fraude (por ejemplo, si condiciones identificadas durante la auditora causan que el auditor crea que un documento pueda no ser autntico o que los trminos de un documento puedan haber sido falsificados), las NIA requieren que el auditor haga una investigacin adicional y determine qu modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditora son necesarias para resolver el problema. A22. No puede esperarse que el auditor no tome en cuenta la experiencia pasada sobre honestidad e integridad de la administracin de la entidad y de los encargados del gobierno corporativo. Sin embargo, la creencia de que la administracin y los encargados del gobierno corporativo son honestos y tienen integridad no releva al auditor de la necesidad de mantener el escepticismo profesional o no permite al auditor quedar satisfecho con evidencia de auditora menos que persuasiva al obtener una seguridad razonable. Juicio profesional (Ref. Prr. 16) A23. El juicio profesional es esencial para la realizacin apropiada de una auditora. Esto es porque la interpretacin de los requisitos ticos relevantes y de las NIA y las decisiones informadas que se requieren durante la auditora no pueden hacerse sin aplicar a los hechos y circunstancias un conocimiento y experiencia relevantes. El juicio profesional necesario, en particular, respecto de decisiones sobre: Importancia relativa y riesgo de auditora. La naturaleza, oportunidad, y extensin de los procedimientos de auditora usados para cumplir con los requisitos de las NIA y reunir evidencia de auditora. Evaluar si se ha obtenido suficiente evidencia de auditora apropiada, y si necesita hacerse algo ms para lograr los objetivos de las NIA y, con eso, los objetivos generales del auditor. La evaluacin de los juicios de la administracin al aplicar el marco de referencia de informacin financiera aplicable de la entidad.

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 La extraccin de conclusiones con base en la evidencia de auditora obtenida, por ejemplo, valorar lo razonable de las estimaciones hechas por la administracin al elaborar los estados financieros. A24. La caracterstica distintiva del juicio profesional que se espera de un auditor es que se ejerza por un auditor cuyo entrenamiento, conocimiento, y experiencia le han ayudado a desarrollar las competencias necesarias para lograr juicios razonables. A25. El ejercicio de juicio profesional en cualquier caso particular se basa en los hechos y circunstancias que son conocidos por el auditor. Ayuda al auditor a hacer juicios informados y razonables la consulta sobre asuntos difciles o contenciosos durante el curso de la auditora, tanto dentro del equipo del trabajo como entre el equipo del trabajo y otros al nivel adecuado dentro o fuera de la firma, segn requiere la NIA 220. A26. El juicio profesional puede evaluarse con base en si el juicio que se alcanz refleja una aplicacin competente de principios de auditora y contabilidad y es conveniente a la luz de, y uniforme con, los hechos y circunstancias que eran conocidos al auditor hasta la fecha del dictamen del auditor. A27. El juicio profesional necesita ejercerse durante la auditora. Tambin necesita documentarse de manera apropiada. A este respecto, se requiere que el auditor prepare documentacin suficiente que permita a un auditor con experiencia, que no tenga conexin previa con la auditora, entender los juicios profesionales importantes hechos para alcanzar las conclusiones sobre asuntos importantes surgidos durante la auditora. El juicio profesional no ha de usarse como justificacin para decisiones que no se soporten de otro modo por los hechos y circunstancias del trabajo o por suficiente evidencia apropiada de auditora. Suficiente evidencia apropiada de auditoray riesgo de auditora (Ref. Prr. 5 y 17) Suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora A28. La evidencia de auditora es necesaria para soportar la opinin y dictamen del auditor. Esa cumulativa en naturaleza y principalmente se obtiene de procedimientos de auditora desempeados durante el curso de la auditora. Puede, sin embargo, tambin incluir informacin obtenida de otras fuentes como auditoras previas (siempre y cuando el auditor haya determinado si han ocurrido cambios desde la auditora previa que puedan afectar su relevancia para la auditora actual) o los procedimientos de control de calidad de una firma para aceptacin y continuidad de clientes. Adems de otras fuentes dentro y fuera de la
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entidad, los registros contables de la entidad son una importante fuente de evidencia de auditora. Tambin puede usarse como evidencia de auditora informacin que puede haber sido elaborada por un experto empleado o contratado por la entidad. La evidencia de auditora comprende tanta informacin que soporta y corrobora las aseveraciones de la administracin, as como cualquier informacin que contradiga dichas aseveraciones. Adems, en algunos casos, el auditor usa la falta de informacin (por ejemplo, la negativa de la administracin a proporcionar una representacin que se le solicita) y, por tanto, tambin constituye evidencia de auditora. La mayor parte del trabajo del auditor para formar la opinin del auditor consiste en obtener y evaluar evidencia de auditora. A29. La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora estn interrelacionadas. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora. La cantidad de evidencia de auditora que se necesita se afecta por la valoracin del auditor de los riesgos de representacin errnea (mientras ms altos los riesgos valorados, es probable que se requiera ms evidencia de auditora) y tambin por la calidad de dicha evidencia de auditora (a mayor calidad, puede requerirse menos). Sin embargo, obtener ms evidencia de auditora puede no compensar su falta de calidad A30. La propiedad es la medida de la calidad de la evidencia de auditora, es decir, su relevancia y confiabilidad para dar soporte a las conclusiones sobre las que se basa la opinin del auditor. La confiabilidad de la evidencia est influenciada por su fuente y por su naturaleza, y depende de las circunstancias individuales bajo las que se obtiene. A31. Si es que se ha obtenido o no suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, y con eso facilitar al auditor sacar conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin del auditor, es un caso de juicio profesional. La NIA 500 y otras NIA relevantes establecen requisitos adicionales y dan lineamientos adicionales aplicables durante la auditora respecto de las consideraciones del auditor para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. Riesgo de auditora A32. El riesgo de auditora es una funcin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y del riesgo de deteccin. La valoracin de los riesgos se basa en procedimientos de auditora para obtener informacin necesaria para tal propsito y evidencia obtenida durante la auditora. La valoracin de riesgos es un caso de juicio profesional, ms que un asunto que pueda medirse de manera precisa. A33. Para fines de las NIA, el riesgo de auditora no incluye el riesgo de que el auditor pudiera expresar una opinin de que los estados financieros estn representados errneamente en una forma de importancia relativa cuando no lo
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estn. Ordinariamente, este riesgo es insignificante. Adems, el riesgo de auditora es un trmino tcnico relacionado con el proceso de auditar; no se refiere a los riesgos de negocios del auditor como prdida de un litigio, publicidad adversa, u otros hechos que surjan en conexin con la auditora de estados financieros. Riesgos de representacin errnea de importancia relativa. A34. Los riesgos de representacin errnea de importancia relativa pueden existir a dos niveles: A nivel general de estado financiero; y A nivel aseveracin para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones. A35. Los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a nivel general de estado financiero se refieren a riesgos de representacin errnea de importancia relativa que se relacionan de manera penetrante (o de saturacin) con los estados financieros como un todo y pueden, potencialmente, afectar muchas aseveraciones. A36. Los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a nivel aseveracin se valoran para determinar la naturaleza, oportunidad, y extensin de procedimientos de auditora adicionales necesarios para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. Esta evidencia hace posible al auditor expresar una opinin sobre los estados financieros a un nivel aceptablemente bajo de riesgo de auditora. Los auditores usan diversos enfoques para lograr el objetivo de valorar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Por ejemplo, el auditor puede hacer uso de un modelo que exprese la relacin general de los componentes de riesgo de auditora en trminos matemticos para llegar a un nivel aceptable de riesgo de deteccin. Algunos auditores encuentran til este modelo cuando planean los procedimientos de auditora. A37. Los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a nivel aseveracin consisten de dos componentes: riesgo inherente y riesgo de control. El riesgo inherente y el riesgo de control son riesgos de la entidad; existen independientemente de la auditora de los estados financieros. A38. El riesgo inherente es ms alto para algunas aseveraciones y clases relacionadas de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones que para otras. Por ejemplo, puede ser ms alto para clculos complejos o para cuentas de montos derivados de estimaciones contables que estn sujetos a una importante falta de seguridad de la estimacin. Circunstancias externas que dan origen a riesgos de negocios pueden tambin influir en el riesgo inherente. Por ejemplo, los desarrollos tecnolgicos podran hacer obsoleto un particular producto, causando con eso que el inventario sea ms susceptible a exageracin. Factores de la entidad y su entorno que se relacionan con varias o todas las clases de transacciones, saldos de cuentas, o revelaciones pueden tambin influir en el riesgo inherente relacionado con una aseveracin especfica. Dichos factores
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pueden incluir, por ejemplo, una falta de suficiente capital de trabajo para continuar operaciones o una industria en declive caracterizada por un gran nmero de fracasos de negocios. A39. El riesgo de control es una funcin de la efectividad del diseo, implementacin y mantenimiento del control interno por la administracin para atender a riesgos identificados que amenazan el logro de los objetivos de la entidad relevantes a la elaboracin de los estados financieros de la entidad. Sin embargo, el control interno, no importa lo bien diseado y operado, puede slo reducir, pero no eliminar, los riesgos de representacin errnea de importancia relativa en los estados financieros, debido a las limitaciones inherentes del control interno. Estas incluyen, por ejemplo, la posibilidad de errores o equivocaciones humanas, o de controles que se pasan por alto por colusin o por abuso inapropiado de la administracin. En consecuencia, siempre existir algn riesgo del control. Las Lo anterior, para aumentar la efectividad de un procedimiento de auditora y su aplicacin y reducir la posibilidad de que un auditor pudiera escoger un procedimiento de auditora inadecuado, aplicarlo mal, o malinterpretar los resultados de la auditora. A44. La NIA 300 y la NIA 330 establecen requisitos y dan guas sobre la planeacin de una auditora de estados financieros y las respuestas del auditor a los riesgos evaluados. El riesgo de deteccin, sin embargo, puede solo reducirse, no eliminarse, debido a las limitaciones inherentes de una auditora. En consecuencia, siempre existir algn riesgo de deteccin. Limitaciones inherentes de una auditora A45. No se espera del auditor, y no puede, reducir el riesgo de auditora a cero y no puede por tanto obtener absoluta seguridad de que los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa debida a fraude o error, esto es porque hay limitaciones inherentes de una auditora que dan como resultado que la mayor parte de la evidencia de auditora de la que el auditor extrae conclusiones y sobre la que basa la opinin el auditor sea persuasiva ms que conclusiva. Las limitaciones inherentes de una auditora surgen de: La naturaleza de la informacin financiera; La naturaleza de los procedimientos de auditora; y La necesidad de que la auditora se conduzca dentro de un periodo razonable de tiempo y a un costo razonable. La naturaleza de la informacin financiera. A46. La elaboracin de los estados financieros implica juicio de la administracin para aplicarlos requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable de la entidad a los hechos y circunstancias de la entidad. Adems, muchas partidas de los estados financieros implican decisiones o valoraciones subjetivas o un grado de falta de seguridad, y puede haber una gama de interpretaciones o juicios aceptables que pueden hacerse. Consecuentemente, algunas partidas de los estados financieros estn sujetas a un nivel inherente de variabilidad que no puede eliminarse con la aplicacin de procedimientos
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adicionales de auditora. Por ejemplo, este es a menudo el caso respecto de ciertas estimaciones contables. No obstante, las NIA requieren que el auditor considere de manera especfica si las estimaciones contables son razonables en el contexto del marco de referencia de informacin financiera aplicable y revelaciones relacionadas, y los aspectos cualitativos de las prcticas contables de la entidad, incluyendo indicadores de posible sesgo en los juicios de la administracin. La naturaleza de los procedimientos de auditora A47. Hay limitaciones prcticas y legales a la capacidad del auditor para obtener evidencia de auditora. Por ejemplo: Hay la posibilidad de que la administracin u otros no puedan proporcionar, intencional o no intencionalmente, la informacin completa que es relevante a la elaboracin de los estados financieros o que ha sido solicitada por el auditor. En consecuencia, el auditor no puede tener seguridad de la integridad de la informacin, aun cuando el auditor haya desempeado procedimientos de auditora para obtener seguridad de que se ha obtenido toda la informacin relevante. El fraude puede implicar esquemas sofisticados y cuidadosamente organizados diseados para ocultarlo. Por tanto, los procedimientos de auditora que se usan para reunir evidencia de auditora pueden no ser efectivos para detectar una representacin errnea intencional que implica, por ejemplo, colusin para falsificar documentacin que pueda causar que el auditor crea que la evidencia de auditora es vlida cuando no lo es. El auditor no est entrenado ni se espera que sea un experto en la autenticacin de documentos. Una auditora no es una investigacin oficial de presuntas faltas. En consecuencia, no se han otorgado al auditor poderes legales, como el poder de cateo, que pueden ser necesarios para una investigacin as. Oportunidad de la informacin financiera y el balance entre beneficio y costo A48. El problema de dificultad, tiempo, o costos implicado no es en s una base vlida para que el auditor omita un procedimiento de auditora para el que no hay alternativa o quedar satisfecho con evidencia de auditora que sea menos que persuasiva. La planeacin apropiada ayuda para el tiempo suficiente y la disponibilidad de recursos para la realizacin de la auditora. No obstante esto, la relevancia de la informacin, y con eso su valor, tiende a disminuir con el tiempo, y se debe buscar un balance entre la confiabilidad de la informacin y su costo. Esto se reconoce en ciertos marcos de referencia de informacin financiera (ver, por ejemplo, el Marco de referencia para la elaboracin y presentacin de estados financieros,de IASB). Por tanto, hay una expectativa de los usuarios de estados financieros de que el auditor forme una opinin sobre los estados financieros dentro de un periodo razonable de tiempo y a un costo razonable, reconociendo que no es factible referirse a toda la informacin que pueda existir o
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perseguir todos los asuntos de manera exhaustiva sobre el supuesto de que la informacin est en error o es fraudulenta hasta que se pruebe lo contrario. A49. En consecuencia, es necesario que el auditor: Planee la auditora de modo que se desempee de una manera efectiva; Dirija los esfuerzos de auditora a reas de las que ms se espera que contenganriesgos de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error,y en consecuencia con menos esfuerzo dirigido a otras reas; y Use pruebas y otros medios de examinar poblaciones en busca de representaciones errneas. A50. A la luz de los enfoques que se describen en el prrafo A49, las NIA contienen requisitos para la planeacin y desempeo de la auditora y requieren que el auditor, entre otras cosas, Tenga una base para la identificacin y valoracin de riesgos de representacin errnea de importancia relativa, a niveles de estado financiero y de aseveracin desempeando procedimientos de valoracin de riesgos y actividades relacionadas; y Use pruebas y otros medios para examinar poblaciones de una manera que proporcionen una base razonable para que el auditor extraiga conclusiones sobre la poblacin. Otros asuntos que afectan las limitaciones inherentes de una auditora A51. En el caso de ciertas aseveraciones o materias, son particularmente importantes los efectos potenciales de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor para detectar representaciones errneas de importancia relativa. Dichas aseveraciones o materias incluyen: Fraude, particularmente fraude que implica a la administracin snior o colusin. Ver NIA 240 para mayor anlisis. La existencia e integridad de las relaciones y transacciones de partes relacionadas. Ver NIA 550 para mayor anlisis. La ocurrencia de incumplimiento de leyes y regulaciones. Ver NIA 250 Para mayor anlisis. Eventos o condiciones futuros que puedan causar que una entidad ya no contine como un negocio en marcha. Ver NIA 570 para mayor anlisis. Las NIA relevantes identifican procedimientos especficos de auditora para ayudar a mitigar el efecto de las limitaciones inherentes.
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A52. Debido a las limitaciones inherentes de una auditora, hay un inevitable riesgo de que no puedan detectarse algunas representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros, aun si la auditora est planeada de manera apropiada y desempeada de acuerdo con NIA. En consecuencia, el descubrimiento subsecuente de una representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros resultante de fraude o error no indica por s mismo haber dejado de conducir una auditora, de acuerdo con NIA. Sin embargo, las limitaciones inherentes de una auditora no son una justificacin para que el auditor quede satisfecho con evidencia de auditora que sea menos que persuasiva. El que un auditor haya desempeado una auditora de acuerdo con NIA lo determinan los procedimientos de auditora desempeados en las circunstancias, la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora obtenida como resultado correspondiente y lo adecuado del dictamen del auditor con base en una evaluacin de dicha evidencia a la luz de los objetivos generales del auditor .Realizacin de una auditora de acuerdo con NIA Naturaleza de las NIA (Ref. Prr. 18) A53. Las NIA, consideradas en conjunto, brindan las normas para el trabajo del auditor para cumplir con los objetivos generales del auditor. Las NIA tratan de las responsabilidades generales del auditor, as como las consideraciones adicionales del auditor, relevantes para la aplicacin de dichas responsabilidades a los tpicos especficos. A54. El alcance, fecha de vigencia y cualquier limitacin especfica de la aplicabilidad de una NIA especfica se aclara en la NIA. A menos que se declare lo contrario en la NIA, se permite al auditor aplicar una NIA antes de la fecha de entrada en vigor. A55. Al desempear una auditora, se puede requerir al auditor que cumpla con requisitos legales o de regulacin adems de las NIA. Las NIA no sobrepasan la ley o regulacin que gobierna una auditora de estados financieros. En caso de que dicha ley o regulacin difiera de las NIA, una auditora conducida slo de acuerdo con la ley o regulacin no automticamente cumplir con las NIA. A56. El auditor puede tambin conducir la auditora de acuerdo tanto con NIA como con normas de auditora de una jurisdiccin o pas especficos. En tales casos, adems de cumplir con cada una de las NIA relevantes a la auditora, puede ser necesario que el auditor desempee procedimientos de auditora adicionales para cumplir con las normas relevantes de la jurisdiccin o pas. Consideraciones especficas a auditoras del sector pblico. A57. Las NIA son relevantes para los trabajos del sector pblico. Sin embargo, las responsabilidades del auditor del sector pblico pueden verse afectadas por el mandato de auditora, o por obligaciones de las entidades del sector pblico originadas en la ley, regulacin u otra autoridad (como directivas ministeriales, requisitos de poltica gubernamental, o resoluciones de la legislatura), que puedan abarcar un alcance ms amplio que una auditora de estados financieros de
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acuerdo con NIA. Estas responsabilidades adicionales no se tratan en las NIA. Pueden tratarse en los pronunciamientos de la Organizacin Internacional de Instituciones Supremas de Auditora o de los establecedores de normas nacionales, o en guas desarrolladas por dependencias de auditora del gobierno. Contenido de las NIA(Ref. Prr. 19). A58. Adems de objetivos y requisitos (los requisitos se expresan en las NIA con el uso de "deber"), una NIA contiene lineamientos relacionados en la forma de material de aplicacin y otro material explicativo. Puede tambin contener material introductorio que brinde el contexto relevante para un entendimiento apropiado de la NIA, y definiciones. Todo el texto de una NIA, por tanto, es relevante para un entendimiento de los objetivos declarados en una NIA y para la aplicacin apropiada de los requisitos de una NIA. A59. Cuando sea necesario, el material de aplicacin y otro material explicativo brindan explicacin adicional de los requisitos de una NIA y lineamientos para llevarlos a cabo. En particular, puede: Explicar en forma ms precisa qu significa un requisito o que se propone cubrir. Incluir ejemplos de procedimientos que pueden ser conveniente dadas las circunstancias. Si bien estos lineamientos no imponen en s mismos un requisito, son relevantes a la aplicacin apropiada de los requisitos de una NIA. El material de aplicacin y otro material explicativo pueden tambin dar informacin de antecedentes sobre asuntos que se tratan en una NIA. A60. Los apndices forman parte del material de aplicacin y otro material explicativo. El propsito y uso planeado de un apndice se explican en el cuerpo de la NIA relacionada o en el ttulo e introduccin del apndice mismo. A61. El material introductorio puede incluir, segn se necesite, asuntos como una explicacin de: El propsito y alcance de la NIA, incluyendo cmo se relaciona la NIA con otras NIA. La materia principal de la NIA. Las responsabilidades respectivas del auditor y otros en relacin con la materia principal de la NIA. El contexto en que se fija la NIA. A62. Una NIA puede incluir, en una seccin por separado bajo el encabezado "Definiciones", una descripcin de los significados atribuidos a ciertos trminos para fines de las NIA. Estos se proporcionan para ayudar a la aplicacin e interpretacin uniformes de las NIA, y no se proponen sobrepasar las definiciones que puedan establecerse para otros fines, ya sea en la ley, regulacin u algn otro medio. A menos que se indique lo contrario, dichos trminos conservarn los mismos significados a lo largo de las NIA. El Glosario de Trminos relativo a las
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Normas Internacionales emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento en el Manual de Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad Publicado por IFAC contiene una lista completa de trminos definidos en las NIA. Tambin incluye descripciones de otros trminos que se encuentran en las NIA para ayudar a una interpretacin y traduccin comn y uniforme. A63. Cuando sea conveniente, se incluyen consideraciones adicionales especficas a auditoras de pequeas entidades y de entidades del sector pblico dentro del material de aplicacin y otro material explicativo de una NIA. Estas consideraciones adicionales ayudan a la aplicacin de requisitos de la NIA en la auditora. de dichas entidades. Sin embargo, no limitan o reducen la responsabilidad del auditor de aplicar y cumplir con los requisitos de las NIA. Consideraciones especficas a pequeas entidades. A64. Para fines de especificar consideraciones adicionales a auditoras de pequeas entidades, una "pequea entidad" se refiere a una entidad que, tpicamente, posee caractersticas cualitativas como: a) Concentracin de propiedad y administracin en un pequeo nmero de personas (a menudo una sola persona - ya sea una persona natural u otra empresa que posee la entidad siempre que el dueo exhiba las caractersticas cualitativas relevantes); y b) Una o ms de las siguientes: I. Transacciones directas o no complicadas; II. Registros sencillos; III. Pocas lneas de negocios y pocos productos dentro de las lneas de negocios; IV. Pocos controles internos; V. Pocos niveles de administracin con responsabilidad de una amplia gama de controles; o VI. Poco personal, teniendo muchos de ellos una amplia gama de deberes. Estas caractersticas cualitativas no son exhaustivas, no son exclusivas de las pequeas entidades, y las pequeas entidades no necesariamente muestran todas estas caractersticas. A65. Las consideraciones especficas a las pequeas entidades que se incluyen en las NIA se han desarrollado principalmente teniendo en mente entidades que no cotizan en bolsa. Algunas de las consideraciones, sin embargo, pueden ser tiles en auditoras de pequeas entidades que coticen en bolsa. A66. Las NIA se refieren al propietario de una pequea entidad que est involucrado en manejar la entidad en el da a da como el "administradordueo".
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A67. Cada NIA contiene uno o ms objetivos que brindan un vnculo entre los requisitos y los objetivos generales del auditor. Los objetivos en las NIA individuales sirven para enfocar al auditor sobre el resultado deseado de la NIA, a la vez que son bastante especficos como para ayudar al auditor a: Entender qu necesita lograrse y, cuando sea necesario, los medios apropiados para hacerlo; y Decidir si se necesita hacer algo ms para lograrlos en las circunstancias particulares de la auditora. A68. Los objetivos deben entenderse en el contexto de los objetivos generales del auditor declarados en el prrafo 11 de esta NIA. Igual que con los objetivos generales del auditor, la capacidad de lograr un objetivo individual est igualmente sujeta a las limitaciones inherentes de una auditora. A69. Al usar los objetivos, se requiere al auditor que tenga en consideracin las interrelaciones entre las NIA. Esto es porque, segn se indica en el prrafo A53, las NIA tratan en algunos casos con responsabilidades generales y en otros con la aplicacin de dichas responsabilidades a tpicos especficos. Por ejemplo, esta NIA requiere que el auditor adopte una actitud de escepticismo profesional; esto es necesario en todos los aspectos de la planeacin y desempeo de una auditora pero no se repite como un requisito de cada NIA. En un nivel ms detallado, la NIA 315 y la NIA 330 contienen, entre otras cosas, objetivos y requisitos que tratan de las responsabilidades del auditor de identificar y valorar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y de disear y desempear procedimientos adicionales de auditora para responder a los riesgos valorados, respectivamente; estos objetivos y requisitos aplican en toda la auditora. Una NIA que trata con aspectos especficos de la auditora (por ejemplo, la NIA 540) puede extenderse sobre cmo han de aplicarse los objetivos y requisitos de NIA como la NIA315 y la NIA 330, en relacin con la materia de la NIA pero no los repite. As, para lograr el objetivo declarado en la NIA 540, el auditor toma en cuenta los objetivos y requisitos de otras NIA relevantes. Uso de los objetivos para determinar la necesidad de procedimientos adicionales de auditora [Ref. Prr. 21a)] A70. Los requisitos de las NIA estn planeados para facilitar al auditor lograr los objetivos especificados en las NIA, y, as, los objetivos generales del auditor. Se espera, por tanto, que la aplicacin apropiada de los requisitos de las NIA por el auditor proporcione una base suficiente para el logro de los objetivos del auditor. Sin embargo, porque las circunstancias de los trabajos de auditora varan de manera amplia y no pueden anticiparse todas estas circunstancias en las NIA, el auditores responsable de determinar los procedimientos de auditora necesarios para cumplir los requisitos de las NIA y para lograr los objetivos. En las circunstancias de un trabajo, puede haber asuntos particulares que requieran que el auditor desempee procedimientos de auditora adems de los requeridos por las NIA para cumplir con los objetivos especificados en las NIA. Uso de los objetivos para evaluar si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora [Ref. Prr. 21b)]
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A71. Se requiere que el auditor use los objetivos para evaluar si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora en el contexto de los objetivos generales del auditor. Si como resultado el auditor concluye que la evidencia de auditora no es suficiente y apropiada, entonces el auditor puede seguir uno o ms de los siguientes enfoques para cumplir con el requisito del prrafo 21b): Evaluar si se ha obtenido o se obtendr evidencia de auditora adicional relevante como resultado del cumplimiento con otras NIA; Extender el trabajo desempeado al aplicar uno o ms requisitos; o Desempear otros procedimientos que al auditor juzgue como necesarios en las circunstancias. Cuando se espera que ninguno de los anteriores sea factible o posible en las circunstancias, el auditor no podr obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y las NIA requieren que determine el efecto sobre el dictamen del auditor o sobre la capacidad del auditor para terminar el trabajo. Cumplir con los requisitos relevantes Requisitos relevantes (Ref. Prr. 22) A72. En algunos casos, una NIA y, por tanto, todos sus requisitos pueden no ser relevantes en las circunstancias. Por ejemplo, si una entidad no tiene una funcin de auditora interna, nada de la NIA 610 es relevante. A73. Dentro de una NIA relevante, puede haber requisitos condicionales. Tal requisito es relevante cuando las circunstancias contempladas en el requisito aplican y la condicin existe En general, la condicionalidad de un requisito ser explcita o implcita, por ejemplo: El requisito para modificar la opinin del auditor si hay una limitacin del alcance representa un requisito condicional explcito. El requisito de comunicar a los encargados del gobierno corporativo28 deficiencias importantes en el control interno identificadas durante la auditora, el cual depende de la existencia de tales deficiencias importantes identificadas; y el requisito de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de la presentacin y revelacin de informacin de segmentos de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable,29 el cual depende de que dicho marco de referencia requiera o permita dicha revelacin, representan requisitos condicionales implcitos. En algunos casos un requisito puede expresarse como condicional de la ley o regulacin aplicable. Por ejemplo, se puede requerir al auditor que se retire del trabajo de auditora, cuando el retiro es posible bajo la ley o regulacin aplicable, o se puede requerir al auditor que haga algo, a menos que lo prohba la ley o regulacin. Dependiendo de la jurisdiccin, el permiso o prohibicin legal o de regulacin puede ser explcito o implcito. Desviacin de un requisito (Ref. Prr. 23) A74. La NIA 230 establece requisitos de documentacin en las circunstancias especiales cuando el auditor se desva de un requisito relevante.

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Las NIA no piden el cumplimiento de un requisito que no sea relevante en las circunstancias de la auditora. Falta de logro de un objetivo (Ref. Prr. 24) A75. Determinar si se ha logrado un objetivo es un caso de juicio profesional del auditor .Ese juicio toma en cuenta los resultados de procedimientos de auditora desempeados para cumplir con los requisitos de las NIA, y la evaluacin del auditor de si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora y de si necesita hacerse algo ms en las circunstancias particulares de la auditora para lograr los objetivos declarados en las NIA. En consecuencia, las circunstancias que pueden dar origen a la falta de logro de un objetivo incluyen las que: Impiden al auditor cumplir con los requisitos relevantes de una NIA. Dan como resultado que no sea factible o posible para el auditor llevar a cabo los procedimientos adicionales de auditora u obtener evidencia adicional de auditora segn se determine necesario con el uso de los objetivos segn el prrafo 21, por ejemplo, debido a una limitacin en la evidencia de auditora disponible. A76. La documentacin de auditora que cumple con los requisitos de la NIA 230 y los requisitos de documentacin especficos de otras NIA relevantes proporciona evidencia de la base del auditor para una conclusin sobre el logro de los objetivos generales del auditor. Aunque no es necesario que el auditor documente por separado (como una lista de verificacin, por ejemplo) que se han logrado los objetivos individuales, la documentacin de una falta de logro de un objetivo ayuda a la evaluacin del auditor de si esta falta ha evitado que el auditor logre los objetivos generales del auditor

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 300 PLANIFICACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS (En vigencia para las auditoras de estados financieros de perodos que empiezan l, o despus del, 15 de diciembre 2009) CONTENIDO Introduccin Alcance de esta NIA........................................................................................ Utilidad y Oportunidad de la Planificacin...................................................... Fecha de Vigencia................................................................................................ Objetivo................................................................................................................ Requisitos Participacin de los Principales Miembros del Equipo del Compromiso................ Actividades Preliminares del Compromiso.............................................................. Actividades de la Planificacin............................................................................... Documentacin....................................................................................................... Consideraciones Adicionales en Compromisos de Primeras Auditoras................ Aplicacin y Otro Material Explicativo Utilidad y Oportunidad de la Planificacin............................................................... Participacin de los Principales Miembros del Equipo del Compromiso................. Actividades Preliminares del Compromiso.............................................................. Actividades de la Planificacin................................................................................ Documentacin ....................................................................................................... Consideraciones Adicionales en Compromisos de Primeras Auditoras ...... Apndice: Consideraciones para Elaborar la Estrategia General de Auditora

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) 300, "Planificacin de una Auditora de Estados Financieros" deben ser leda en conjunto con la NIA 200, "Objetivos Generales del Auditor Independiente y la Realizacin de una Auditora de Conformidad con las Normas Internacionales de Auditora".

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Introduccin Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se refiere a la responsabilidad del auditor para planificar una auditora de estados financieros. Est escrita en el contexto de las auditoras recurrentes. En el caso del compromiso de una primera auditoria las consideraciones adiciones se identifican por separado. Utilidad y Oportunidad de la Planificacin 2. Planificar una auditora implica establecer la estrategia general de la auditora del compromiso y desarrollar dicha planificacin. Una adecuada planificacin beneficia la auditora de los estados financieros de varias maneras, incluyendo las siguientes consideraciones: (Ref.: Prr. A1-A3) Ayudar al auditor a prestar atencin adecuada a reas importantes de la auditora. Ayudar a los auditores a identificar y resolver problemas potenciales en forma oportuna. Ayudar a los auditores a organizar y administrar debidamente el compromiso de auditora para que se lleva a cabo de una manera eficaz y eficiente. Ayudar a seleccionar los miembros del equipo del compromiso con niveles adecuados de capacidades y competencias, para responder a los riesgos previstos y asignacin adecuada del trabajo al equipo del compromiso. Facilitar la direccin y supervisin de los miembros del equipo del compromiso y la revisin de su trabajo. Prestar asistencia, cuando sea aplicable, en la coordinacin de la labor realizada por los auditores de los componentes y por los expertos. Fecha de Vigencia 3. Esta NIA est vigente para las auditoras de estados financieros de periodos que empiezan l, o despus del, 15 de diciembre 2009. Objetivo 4. El objetivo del auditor es planificar la auditora para que sea realizado de una manera eficaz. Requisitos Participacin de los Principales Miembros del Equipo del Compromiso 5. El socio del compromiso y los principales miembros del equipo de compromiso debern participar de la planificacin de la auditora, incluyendo
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la participacin en el debate de la planificacin entre los miembros del equipo del compromiso. (Ref.: Prr. A4) Actividades Preliminares del Compromiso 6. El auditor deber realizar las siguientes actividades al comienzo del presente compromiso de auditora: (a) Realizar procedimientos requeridos por la NIA 220, sobre la continuidad de las relaciones con el cliente y compromisos especficos de auditora; (1) (b) Evaluar el cumplimiento de las requisitos ticos pertinentes, incluida la independencia, de acuerdo con la NIA 220, (2) y (c) Comprender los trminos del compromiso, tal como lo requiere la NIA 210, (3) (Ref.: Prr. A5-A7) Actividades de la Planificacin 7. El auditor deber establecer la estrategia general de auditora que establece el alcance, oportunidad y direccin de la auditora, y la gua para el desarrollo del plan de auditora. 8. Al establecer la estrategia general de auditora, el auditor deber: (a) Identificar las caractersticas del compromiso que definen el alcance; (b) Determinar los objetivos del informe del compromiso, para planificar las fechas de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones requeridas; (c) Considerar los factores que, a criterio profesional del auditor, son importantes para direccionar los esfuerzos del equipo del compromiso; (d) Considerar los resultados de las actividades preliminares del compromiso y, cuando fuere aplicable, si los conocimientos adquiridos en otros compromisos realizados por el socio del compromiso, es pertinente para la entidad, y (e) Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos necesarios para realizar el compromiso. (Ref.: Prr. A8-A11) 9. El auditor deber desarrollar el plan de auditora, el cual deber incluir una descripcin de: (a) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluacin de riesgo planificado, tal como lo requiere la NIA 315, (4) (b) La naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora planificados, a nivel de aseveracin, tal como lo establece la NIA 330, (5) (c) Otros procedimientos de auditora planificados, que se requieren para llevar a cabo para que el compromiso cumpla con las NIAs. (Ref.: Prr. A12) (1) NIA 220, "Control de Calidad para una Auditora de Estados Financieros", prrafos 12-13. (2) NIA 220, prrafos 9-11. (3) NIA 210, "Acordar los Trminos del Compromiso de Auditora", prrafos 9-13.
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(4) NIA 315, "Identificar y Evaluar los Riesgos de Errores Materiales a travs del Conocimiento de la Entidad y su Ambiente". (5) NIA 330, "Las Respuestas del Auditor frente a los Riesgos Evaluados." 10. El auditor deber actualizar y modificar la estrategia general de auditora y el plan de auditora, cuando sea necesario durante el curso de la auditora. (Ref.: Prr. A13) 11. El auditor deber planificar la naturaleza, oportunidad y alcance de la direccin y supervisin de los miembros del equipo del compromiso y la revisin de su trabajo. (Ref.: Prr. A14-A15) Documentacin 12. El auditor deber incluir en la documentacin de auditora: (6) (a) La estrategia general de auditora; (b) El plan de auditora, y (c) Todos los cambios significativos realizados durante el compromiso de auditora, a la estrategia general de auditora o al plan de auditora, y las razones de tales cambios. (Ref.: Prr. A16-A19) Consideraciones Adicionales en Compromisos de Primeras Auditoras 13. El auditor deber encargarse de las siguientes actividades antes de iniciar una primera auditora: (a) Realizar los procedimientos requeridos por la NIA 220 sobre la aceptacin de las relaciones con los clientes y compromisos especficos de auditora, (7) y (b) Comunicarse con el auditor predecesor, cuando ha habido cambio de auditores, en cumplimiento de los requerimientos ticos. (Ref.: Prr. A20) (6) NIA 230, "Documentacin de Auditora", prrafos 8-11, y prrafo A6. (7) NIA 220, prrafos 12-13.

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Aplicacin y Otro Material Explicativo Utilidad y Oportunidad de la Planificacin (Ref.: Prr. 2) A1. La naturaleza y el alcance de las actividades de planificacin variarn en funcin del tamao y la complejidad de la entidad, la experiencia previa de los principales miembros del equipo del compromiso con la entidad, y cambios que se producen en las circunstancias durante el trabajo de auditora.
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A2. La planificacin no es una fase temporal de auditora, es un proceso continuo e interactivo, que a menudo empieza poco despus (o en relacin con) de la terminacin de la auditora anterior y contina hasta la terminacin del compromiso de auditora en curso. La planificacin, sin embargo, incluye considerar fechas de ciertas actividades y procedimientos de auditora que deben ser completados antes de la realizacin de otros procedimientos de auditora. Por ejemplo, la planificacin incluye la necesidad de considerar, antes de la identificacin y evaluacin del auditor de los riesgos de errores materiales, asuntos tales como: Los procedimientos analticos a aplicar a los procedimientos de evaluacin de riesgos. Obtener conocimiento general del marco jurdico y normativo aplicable a la entidad y la forma en que la entidad cumple con dicho marco. La determinacin de la materialidad. La participacin de expertos. La realizacin de otros procedimientos de evaluacin de riesgos. A3. El auditor puede decidir discutir los elementos de la planificacin con la administracin de la entidad para facilitar el desarrollo y la administracin del compromiso de auditora (por ejemplo, para coordinar algunos de los procedimientos de auditora planificados a realizar con la participacin del personal de la entidad). A pesar de estas discusiones, a menudo se producen, que la estrategia general de auditora y el plan de auditora siguen siendo responsabilidad del auditor. Cuando se discute asuntos incluidos en la estrategia general de auditora o el plan de auditora, se requiere tener cuidado para no comprometer la eficacia de la auditora. Por ejemplo, discutir la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditora detallados con la administracin, podra comprometer la eficacia de la auditora generando suspicacia de que los procedimientos de auditora son demasiado previsibles. Participacin de los Principales Miembros del Equipo del Compromiso (Ref.: prr. 5) A4. La participacin en la planificacin del socio del compromiso y los principales miembros del equipo del compromiso de auditora, toma en cuenta la experiencia y conocimiento, para mejorar la eficacia y eficiencia del proceso de planificacin. (8) Actividades Preliminares del Compromiso (Ref.: prrafo 6.) A5. Realizar actividades preliminares al inicio del compromiso de auditora en curso, tal como se especifica en el prrafo 6, ayuda al auditor a identificar y evaluar acontecimientos o circunstancias que pueden afectar negativamente la capacidad del auditor para planificar y realizar el compromiso de auditora.
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(8) NIA 315, apartado 10, establece requisitos y proporciona orientacin sobre discusiones del equipo del compromiso sobre la susceptibilidad de que los estados financieros de la entidad contenga errores materiales. La NIA 240, "Las Responsabilidades del Auditor en Relacin con el Fraude en una Auditora de Estados Financieros", prrafo 15, provee orientacin sobre el nfasis que se debe dar durante la discusin sobre la susceptibilidad de que los estados financieros de la entidad contengan errores materiales debido a fraude. A6. Realizar actividades preliminares del compromiso permite al auditor que realice el plan de auditora del compromiso por lo que, por ejemplo: El auditor mantiene independencia necesaria y capacidad para realizar el compromiso. No existen problemas sobre la integridad de la administracin que pueda afectar a la voluntad del auditor a continuar con el compromiso. No existen malos entendidos con el cliente por los trminos del compromiso. A7. Las consideraciones que tiene el auditor de continuar con el cliente y los requisitos ticos pertinentes, incluida la independencia, se produce durante todo el proceso de auditora, as como de las condiciones y cambios que se produzcan en las circunstancias. La realizacin de procedimientos iniciales, tanto de continuar con el cliente y de evaluar los requisitos ticos pertinentes (incluida la independencia) al comienzo del compromiso auditora corriente, significa que se ha terminado antes de realizar otras actividades importantes del compromiso de auditora actual. Para continuar con el compromiso de auditora, tales procedimientos iniciales a menudo se producen poco despus (o en relacin con) de la terminacin de la auditoria anterior. Actividades de la Planificacin La estrategia general de auditora (Ref.: Prr. 7-8) A8. El proceso de elaboracin de la estrategia general de auditora, ayuda al auditor a determinar, sujeta a que el auditor complete los procedimientos de evaluacin del riesgo, asuntos tales como: Recursos para utilizar en reas especificas de la auditora, tales como, uso de la experiencia apropiada de los miembros del equipo en reas de alto riesgo o la participacin de expertos en reas complejas; La cantidad de recursos para asignar a las reas especificas de auditora, tales como el nmero de miembros del equipo asignados a observar inventario fsico de existencias de materiales en cada localidad, el alcance de la revisin del trabajo de otros auditores en el caso de las auditoras de grupo, o el presupuesto de auditora en horas para asignar a las zonas de alto riesgo; Cuando se van a utilizar estos recursos, tal como en una auditora en etapa interina o a la fecha clave de corte de operaciones, y
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 Cmo se administraran tales recursos, dirigidos y supervisados, como se espera que se celebren reuniones de informacin y preguntas con el equipo, como se espera que tome su lugar socio del compromiso y gerente de revisin (por ejemplo, en el lugar o fuera de lugar), y si se ha terminado la revisin de control de calidad del compromiso. A9. El apndice enumera ejemplos de consideraciones para establecer la estrategia general de auditora. A10. Una vez que la estrategia general de auditora se ha establecido, se puede desarrollar un plan de auditora para tratar diversos asuntos identificadas en la estrategia general de auditora, teniendo en cuenta la necesidad de lograr los objetivos de auditora mediante el uso eficiente de los recursos del auditor. El establecimiento de la estrategia general de auditora y el plan detallado de auditora, no son necesariamente procesos por etapas o secuenciales, sino que estn estrechamente relacionados entre s, lo que consecuentemente ocasionara que los cambios en uno puede producir cambios en lo otro. Consideraciones Especficas para las Pequeas Entidades A11. En auditoras de pequeas entidades, la auditora puede ser realizada por un pequeo equipo de auditora. Muchas de las auditoras de pequeas entidades, el socio del compromiso (que puede ser un nico profesional en ejercicio) trabajan con un miembro del equipo (o sin ningn miembro del equipo del compromiso). Con un equipo pequeo, la coordinacin y comunicacin entre los miembros del equipo es ms fcil. Preparar la estrategia general de auditora de una pequea entidad no necesita hacer un ejercicio complejo o consumir mucho tiempo, sino que vara segn el tamao de la entidad, complejidad de la auditora, y el tamao del equipo del compromiso. Por ejemplo, un breve memorando preparado al termino de la auditora anterior, basado en la revisin de los papeles de trabajo y destacando los asuntos importantes identificados al completar la auditoria, actualizndolos en el perodo actual, en base a conversaciones con el propietario del negocio, puede servir como documento de estrategia de auditora para el actual compromiso de auditora, tal como se refiere a los asuntos sealados en el prrafo 8. El Plan de Auditora (Ref.: Prrafo 9.) A12. El plan de auditora es ms detallado que la estrategia general de auditora, en el que se incluye la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a ser realizados por los miembros del equipo del compromiso. La planificacin de dichos procedimientos de auditora se lleva a cabo en el transcurso de la auditora tal como se desarrollado el plan del compromiso de auditora. Por ejemplo, la planificacin de los procedimientos para la evaluacin del riesgo por el auditor, se produce al principio del
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proceso de la auditora. Sin embargo, la planificacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos adicionales especficos de auditora, depender de los resultados de los procedimientos de evaluacin de los riesgos. Adems, el auditor puede comenzar a realizar otros procedimientos de auditora para algunas clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, antes de la planificacin de todos los procedimientos adicionales de auditora. Cambios de Decisiones en la Planificacin Durante el Transcurso de la Auditora (Ref.: Prrafo 10.) A13. Como resultado de acontecimientos inesperados, cambios en las condiciones, o la evidencia de auditora obtenida como resultado de los procedimientos de auditora, el auditor puede requerir modificar la estrategia general de auditora y plan de auditora y, por lo tanto la naturaleza oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora, basado en la consideracin de la revisin de los riesgos evaluados. Este puede ocurrir cuando llegue a conocimiento del auditor, informacin de que difiere significativamente de la informacin disponible, cuando el auditor planifica los procedimientos de auditora. Por ejemplo, la evidencia de auditora obtenida mediante la realizacin de procedimientos sustantivos puede contradecir la evidencia de auditora obtenida mediante las pruebas de controles. Direccin, Supervisin y Revisin (Ref.: Prrafo 11.) A14. La naturaleza, oportunidad y alcance de la direccin y supervisin de los miembros del equipo del compromiso y, la revisin de su trabajo varan dependiendo de muchos factores, incluyendo: El tamao y la complejidad de la entidad. El rea de la auditora. Los riesgos evaluados de errores materiales (por ejemplo, un aumento en el riesgo evaluado de errores materiales de un rea de auditora, requiere normalmente el aumento respectivo del alcance y oportunidad de la direccin y supervisin de los miembros del equipo del compromiso, y una revisin ms detallada de su trabajo). Las capacidades y competencias de los miembros individuales del equipo del compromiso que ha realizado el trabajo de auditora. La NIA 220, contiene guas adicionales sobre la direccin, supervisin y revisin del trabajo de auditora. (9) Consideraciones especficas para las pequeas entidades A15. Si la auditora lo lleva a cabo ntegramente el socio del compromiso, no surgen preguntas de direccin y supervisin de los miembros del equipo de compromiso ni revisin de su trabajo. En tal caso, el socio del compromiso, tiene que conducir personalmente todos los aspectos del trabajo y tener en cuenta todas las preguntas importantes. La formacin de una visin objetiva
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sobre los criterios apropiados tomados en el curso de la auditora, puede presentar problemas prcticos cuando la misma persona realiza la auditora completa. Si estn involucradas preguntas particularmente complejas o inusuales, y la auditora se realiza por un nico profesional en ejercicio, puede ser conveniente consultar con otros auditores experimentados o un organismo profesional de auditores. Documentacin (Ref.: Prrafo 12.) A16. La documentacin de la estrategia general de auditora, es un registro clave de las decisiones consideradas necesarias para planificar adecuadamente la auditora y, comunicar los asuntos importantes al equipo del compromiso. Por ejemplo, el auditor puede resumir la estrategia general de auditora en forma de un memorndum, que contenga decisiones claves sobre el alcance general, oportunidad y realizacin de la auditora. (9) NIA 220, prrafos 15-17. A17. La documentacin del plan de auditora es un registro sobre la naturaleza oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluacin de riesgos y otros procedimientos de auditora a nivel de aseveracin, en respuesta a los riesgos evaluados. Tambin sirve como registro de la planificacin adecuada de los procedimientos de auditora que pueden ser revisados y aprobados antes de que se realicen. El auditor puede usar programas estndar de auditora o listas de verificacin de finalizacin de auditora, preparados segn sea necesario para reflejar circunstancias particulares del compromiso. A18. Un registro de cambios significativos en la estrategia general de auditora y el plan de auditora, origina cambios en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora y explicacin de por qu se hicieron los cambios significativos, as como la aprobacin definitiva de la estrategia general y plan de auditora para realizar la auditora. Tambin refleja la respuesta apropiada a los cambios significativos que se produzcan durante la auditora. Consideraciones especficas para las pequeas entidades A19. Como se discute en el prrafo A11, un memorando breve y adecuado, puede servir como documento de la estrategia para la auditora de una pequea entidad. Para que el plan de auditora, los programas de auditora estndar o listas de verificacin (vase el prrafo A17), elaborado en el supuesto de las pocas actividades de control pertinentes, como es probable sea el caso en una pequea entidad, se podrn utilizar siempre que sean adecuadas a las circunstancias del compromiso, incluyendo las evaluaciones de riesgos del auditor.
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Consideraciones Adicionales en Compromisos de Primeras Auditoras (Ref.: Prrafo 13.) A20. El propsito y objetivo de la planificacin de auditora son los mismos, tanto para el compromiso de una primera auditora como para un compromiso recurrente. Sin embargo, para una primera auditora, el auditor puede necesitar ampliar las actividades de planificacin, porque el auditor no suelen tener la experiencia previa de la entidad, que se considera en una planificacin de un compromiso recurrente. Para el compromiso de una primera auditora, el auditor puede considerar asuntos adicionales al establecer la estrategia general de auditora y plan de auditora, incluyendo lo siguiente: A menos que est prohibido por la ley o regulaciones, acuerdos que se tomen con el auditor predecesor, por ejemplo, para revisar los papeles de trabajo del auditor predecesor. Cualquier asunto importante (incluyendo la aplicacin de principios contables o de auditora y presentacin de informes) a ser discutido con la administracin en relacin con la designacin como auditor, la comunicacin de estos asuntos a los encargados del gobierno de la entidad y cmo estas asuntos afectan a la estrategia general de auditora y al plan de auditora. Los procedimientos de auditora necesarios para obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora, respecto al balance de apertura. (10) Otros procedimientos requeridos por el sistema de control de calidad de la firma para los compromisos de primeras auditoras (por ejemplo, el sistema de control de calidad de la firma podra requerir la participacin de otro socio o persona de alto nivel para revisar la estrategia general de auditora antes de iniciar los procedimientos de auditora o revisin de los informes antes de su publicacin). (10) ISA 510, "Compromisos de Primeras Auditorias-Balances de Apertura." Apndice (Ref.: Prr. 7-8, A8-A11) Consideraciones para Elaborar la Estrategia General de Auditora Este apndice contiene ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar para elaborar la estrategia general de auditora. Muchos de estos asuntos tambin influyen en el plan de auditora detallada del auditor. Los ejemplos abarcan una amplia gama de asuntos aplicables a muchos compromisos. Algunos de los asuntos mencionadas a continuacin pueden ser requeridas por otras NIAs., pero no todos los asuntos son apropiados para cada compromiso de auditora y la lista no est necesariamente completo.
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Caractersticas del Compromiso La informacin financiera a ser auditada, se ha preparado de acuerdo con el marco de presentacin de informes financieros, incluso la posibilidad de conciliar a otro marco de informacin financiera. Se ha seguido los requisitos de presentacin de informes especficos de la industria, tales como los informes solicitados por los organismos reguladores de la industria. Se espera que el alcance de la auditora incluya la cantidad y ubicacin de los componentes. La naturaleza del control de las relaciones entre la casa matriz y sus componentes fue determinado como un grupo que va ser consolidado. Si el alcance indica que los componentes son auditados por otros auditores. La naturaleza de los segmentos del negocio a ser auditados, incluyendo la necesidad de conocimientos especializados de los segmentos. La moneda de presentacin a ser utilizados en los informes, incluyendo cualquier requerimiento de traduccin a la moneda de presentacin de la informacin financiera auditada. Necesidad de realizar una auditora independiente de estados financieros, adems de la auditora para propsitos de consolidacin. Disponibilidad del trabajo de los auditores internos y el grado de dependencia potencial de la auditora sobre dicho trabajo. Uso de la entidad de organizaciones de servicio y cmo el auditor puede obtener evidencia sobre el diseo o funcionamiento de los controles realizados por dichas organizaciones. Uso que se espera dar a las pruebas de auditora obtenidas en auditoras anteriores, por ejemplo, las pruebas de auditora relacionada con los procedimientos de evaluacin de riesgo y las pruebas de los controles. Efecto de la tecnologa de la informacin sobre los procedimientos de auditora, incluyendo la disponibilidad de datos y el uso previsto de tcnicas de auditora asistidas por computadoras. Se espera coordinar el alcance, cobertura y fechas de los trabajos de auditora, por efecto de posibles revisiones de la informacin financiera intermedia y el efecto sobre la auditora, de la informacin obtenida de dichas revisiones. Disponibilidad del personal e informacin del cliente. Objetivos de la Presentacin de los Informes, Oportunidad de la Auditora y la Naturaleza de las Comunicaciones Fechas de presentacin de informes de la entidad, as como de las etapas, intermedia y final. Reuniones con la administracin y con los encargados del gobierno de la organizacin, para discutir la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de la auditora. Discusin con la administracin y los encargados del gobierno de la entidad, sobre el tipo y oportunidad de los informes a emitir y otras comunicaciones, tanto escrita como oral, incluido el informe de auditora, cartas de la
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administracin y las comunicaciones a los encargados del gobierno de la entidad. Discusin con la administracin respecto a las comunicaciones establecidas en el estatuto sobre el trabajo de auditora realizado durante todo el compromiso. Comunicacin con los auditores de los componentes, respecto a tipos y fechas de los informes a emitir y otras comunicaciones, previstas en relacin con la auditora de los componentes. Prever la naturaleza y fechas de las comunicaciones entre los miembros del equipo del compromiso, incluyendo la naturaleza y el calendario de reuniones de equipo y, el calendario de la revisin del trabajo realizado. Si existe cualquier otra comunicacin que se espera con terceros, incluidas las responsabilidades legales o contractuales sobre los informes, derivadas de la auditora. del Compromiso, y

Factores Importantes, Actividades Preliminares Conocimientos adquiridos en Otros Compromisos

Determinacin de la materialidad de acuerdo con la NIA 320 (11) y, cuando fuere aplicable: o Determinacin de la materialidad de los componentes y comunicacin con los auditores de los componentes de acuerdo con la NIA 600 (12) o Identificacin preliminar de los componentes importantes y la materialidad de tipos de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones. Identificacin preliminar de reas que pueden ser de alto riesgo de errores materiales. (11) NIA 320, "Importancia de la Planificacin y Realizacin de una Auditora". (12) NIA 600, "Consideraciones Especiales en las Auditoras de Estados Financieros del Grupo (Incluido el Trabajo de los Auditores de los Componentes), prrafos 21-23 y 40 (c). Impacto de la evaluacin del riesgo de errores materiales a nivel de los estados financieros tomados en su conjunto, sobre la direccin, supervisin y revisin. Que el auditor haga hincapi en la necesidad y la forma en que los miembros del equipo mantengan una mente inquisitiva y ejerzan el escepticismo profesional en la recopilacin y evaluacin de las pruebas de auditora. Resultados de las auditoras previas que involucr la evaluacin de la efectividad operativa del control interno, incluyendo la naturaleza de las deficiencias identificadas y las acciones adoptadas para hacerles frente. Discusin de asuntos que puedan afectar la auditora el personal de la firma que es responsable de realizar otros servicios a la entidad. Evidencia de compromisos con la administracin para el diseo, implantacin y mantenimiento del buen control interno, incluyendo la evidencia de la documentacin apropiada de dicho control interno. El volumen de transacciones, puede determinar si el control interno es ms eficaz para que el auditor confi en ello.
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 La importancia que la entidad atribuye al control interno para el buen funcionamiento de los negocios. Desarrollo de negocios importantes que afectan a la entidad, incluyendo cambios en la tecnologa de la informacin y procesos de negocios, cambios claves en la administracin y las adquisiciones, fusiones y no realizar inversiones. Desarrollos significativos de la industria tales como cambios en las regulaciones de la industria y los nuevos requisitos de informacin. Cambios significativos en el marco de informacin financiera, tales como cambios en las normas contables. Otros acontecimientos importantes pertinentes, tales como cambios en el entorno legal que afecta la entidad. Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los Recursos La seleccin del equipo del compromiso (incluyendo, cuando sea necesario, al revisor de control de calidad del compromiso) y la asignacin de trabajos de auditora a los miembros del equipo, incluida la asignacin apropiada de los miembros del equipo con experiencia a reas donde puede haber mayor riesgo de errores materiales. Presupuesto del compromiso, incluyendo considerar la cantidad de tiempo adecuado asignado a reas donde puede haber mayor riesgo de errores materiales

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 320 MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIN Y LA REALIZACION DE LA AUDITORA (En vigencia para las auditoras de estados financieros en ejercicios que empieza el, o despus del, 15 de diciembre 2009) NDICE Introduccin Alcance de esta NIA ............................................................................... Materialidad e Importancia Relativa en el Contexto de una Auditora...................... Fecha de vigencia.................................................................................................... Objetivo.................................................................................................................... Definicin................................................................................................................. Requerimientos Determinacin y Realizacin de la Materialidad Cuando se hace la Planificacin de la Auditora.... Revisin del Avance de la Auditora.......................................................................... Documentacin.......................................................................................................... Aplicacin y otro material explicativo Materialidad y el Riesgo de Auditora...................... .......................................... Determinacin de la Materialidad e Importancia Relativa en el Contexto de una Auditora Revisin del Avance de la Auditora...........................................................................

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) 320, " Materialidad en la Planificacin y la Realizacin de una Auditora " debe ser leda en el contexto de la NIA 200, " Objetivos Generales del Auditor Independiente y la Realizacin de una Auditora de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditora

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Introduccin Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor para aplicar el concepto de materialidad o importancia relativa en la planificacin y realizacin de una auditora de estados financieros. La NIA 450 (1) explica cmo se aplica la materialidad en la evaluacin del efecto de los errores identificados en la auditora y de los errores no corregidos, si hubiere, sobre los estados financieros. Materialidad e Importancia Relativa en el Contexto de una Auditora 2. Los marcos conceptuales de informacin financiera a menudo discuten el concepto de materialidad o importancia relativa en el contexto de la preparacin y presentacin de estados financieros. Aunque los marcos conceptuales de informacin financiera puede discutir la materialidad o importancia relativa en diferentes trminos, por lo general explican que: Loa errores, incluyendo las omisiones, se consideran materiales si, individualmente o en conjunto, se esperan que sean razonables para influir en las decisiones econmicas que los usuarios toman sobre la base de los estados financieros; Los criterios sobre materialidad se hacen en funcin de circunstancias que las rodean, y se ven afectados por el tamao o la naturaleza de un error o una combinacin de ambas cosas, y Los criterios sobre asuntos que son importantes para los usuarios de los estados financieros se basan sobre la consideracin de las necesidades comunes de los usuarios, como un grupo, de la informacin financiera. (2) No se considera el posible efecto de los errores en caso de determinados usuarios individuales, cuyas necesidades pueden variar ampliamente. 3. Este debate, si est presente en el marco conceptual de informacin financiera aplicable, constituye un marco de referencia al auditor en la determinacin de la materialidad de la auditora. Si el marco conceptual de informacin financiera aplicable, no incluye una discusin sobre el concepto de materialidad, las caractersticas mencionadas en el prrafo 2 proporciona al auditor con un marco de referencia. 4. La determinacin del auditor de la materialidad es una cuestin de criterio profesional, y se ve afectada por la percepcin del auditor de la informacin financiera que necesitan los usuarios de los estados financieros. En este contexto, es razonable que el auditor asuma que los usuarios: (a) Tienen un conocimiento razonable del negocio, actividades econmicas, contables y la voluntad de estudiar la informacin de los estados financieros con razonable diligencia;
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(b) Comprenden que los estados financieros estn preparados, presentados y auditados por niveles de materialidad o importancia relativa; (c) Reconocen las incertidumbres inherentes en la valuacin de cantidades basadas en el uso de estimaciones, criterios y la consideracin de hechos futuros, y (d) Toman razonables decisiones econmicas en base a la informacin de los estados financieros. (1) NIA 450, " Evaluacin de Errores Identificados durante la Auditora" (2) Por ejemplo, el "Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros", aprobada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad en abril de 2001, indica que, para una entidad con fines de lucro, como los inversores son los que suministran a la empresa el capital de riesgo, la presentacin de los estados financieros satisfacen sus necesidades y cubrirn tambin muchas de las necesidades de otros usuarios que los estados financieros puede satisfacer 5. El concepto de materialidad aplica el auditor, tanto en la planificacin como en el desarrollo de la auditora y en evaluar el efecto de los errores detectadas en la auditora y de errores no corregidos , si hubiere, sobre los estados financieros y en la formacin de la opinin en el informe del auditor. (Ref.: Prr. A1) 6. En la planificacin de la auditora, el auditor formula criterios acerca del tamao de los errores que se deben considerar material. Estos criterios constituyen una base para: (a) Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluacin de los riesgos; (b) Identificar y evaluar los riesgos de errores materiales, y (c) Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales. La materialidad determinada en la planificacin de la auditora no se establece necesariamente una cantidad por debajo del cual hay errores sin corregir, tanto de forma individual como en conjunto, siempre se deber evaluar como inmaterial. Las circunstancias relacionadas con algunos errores pueden causar que el auditor los evale como material, incluso si estn debajo de la materialidad. Aunque no es posible disear procedimientos de auditora para detectar errores que podran ser material por el hecho de su naturaleza, el auditor considera no slo el tamao sino tambin la naturaleza de los errores no corregidos, y las circunstancias particulares de su ocurrencia, cuando evala su efecto sobre los estados financieros. (3) (3) NIA 450, prrafo A16.

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Fecha de vigencia 7. Esta NIA esta vigencia para las auditoras de estados financieros para periodos que empiezan l, o despus del 15 de diciembre 2009. Objetivo 8. El objetivo del auditor consiste en aplicar el concepto de materialidad o importancia relativa apropiada en la planificacin y desarrollo de la auditora. Definicin 9. Para propsitos de las NIAs, establecer la materialidad significa la cantidad o cantidades fijadas por el auditor menos de la materialidad o la importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto, con el fin de reducir a un nivel bajo apropiado de probabilidad de que la suma de errores no detectados y no corregidos excede la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto. En su caso, establecer la materialidad tambin se refiere a la cantidad o cantidades fijadas por el auditor menos que el nivel de materialidad o los niveles para determinadas clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones. Requerimientos Determinacin y Realizacin de la Materialidad Cuando se hace la Planificacin de la Auditora 10. Al establecer la estrategia general de auditora, el auditor deber determinar la materialidad o importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto. Si, en circunstancias especficas de la entidad, hay una o ms clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones cuyos errores son de menor cantidad que la materialidad o importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto, podra ser razonable esperar que influya en las decisiones econmicas de los usuarios sobre la base de los estados financieros, el auditor tambin deber determinar el nivel o niveles de materialidad o importancia relativa, a ser aplicados para determinadas clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones.. (Ref.: Prr. A2-A11) 11. El auditor deber determinar el resultado de la materialidad para efectos de la evaluacin de los riesgos de errores materiales y la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales. (Ref.: Prr. A12) Revisin del Avance de la Auditora 12. El auditor deber revisar la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto (y, si fuere aplicable, el nivel o los niveles de
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materialidad para determinadas clases de transacciones, saldos de cuenta o revelacin) en caso de haberse tenido conocimiento de la informacin durante la auditora podra haber causado que el auditor determine inicialmente una cantidad diferente (o cantidades). (Ref.: Prr. A13) 13. Si el auditor concluye que la materialidad es ms bajos para los estados financieros tomados en su conjunto (y, si fuere aplicable, el nivel o los niveles de materialidad para determinadas clases de transacciones, saldos de cuenta o revelacin) tanto que lo inicialmente determinada es apropiada, el auditor deber determinar si es necesario revisar el resultado de la materialidad o importancia relativa, y si la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales siguen siendo apropiados. Documentacin 14. El auditor deber incluir en la documentacin de auditora las siguientes cantidades y los factores considerados en su determinacin: (4) (a) Materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto (vase el prrafo 10); (b) Si fuere aplicable, el nivel o los niveles de materialidad para determinadas clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones (vase el prrafo 10); (c) Resultado de materialidad (vase el prrafo 11), y (d) Cualquier revisin de (a) - (c) en la medida del avance de la auditora (vanse prrafos 12-13).

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Aplicacin y Otro Material Explicativo Materialidad y el Riesgo de Auditora (Ref.: Prr. 5) A1. En la realizacin de una auditora de estados financieros, los objetivos generales del auditor es para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros tomados en su conjunto estn libres de errores significativos, ya sea por fraude o error, lo que permite al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con un marco conceptual de informacin financiera aplicable y para el informe sobre los estados financieros, y comunicarse, tal como lo requieren las NIAs, de acuerdo con las conclusiones del auditor. (5) El auditor obtendr seguridad razonable de la obtencin de pruebas de auditora suficiente y apropiada para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. (6) El riesgo de auditora
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es el riesgo de que el auditor expresa una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros contienen errores materiales. El riesgo de auditora es una funcin de los riesgos de errores materiales y la deteccin del riesgo. (7) Materialidad y riesgo de auditora son considerados a lo largo de la auditora, en particular, cuando: (a) Identificar y evaluar los riesgos de errores materiales; (8) (a) Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales, (9) y (c) Evaluar el efecto de errores sin corregir, si hubiere, sobre los estados financieros (10) y en la formacin de la opinin en el informe del auditor. (11) (4) NIA 230, "Documentacin de Auditoria", prrafos 8-11, y en el prrafo A6. (5) NIA 200, " Objetivos Generales del Auditor Independiente y la Realizacin de una Auditora de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ", prrafo 11. (6) NIA 200, prrafo 17. (7) NIA 200, prrafo 13 (c). Determinacin de la Materialidad e Importancia Relativa en el Contexto de una Auditora Consideraciones Especficas para las Entidades del Sector Pblico (Ref.: Prrafo 10.) A2. En el caso de una entidad del sector pblico, los legisladores y reguladores suelen ser los principales usuarios de los estados financieros. Por otra parte, los estados financieros pueden ser utilizados para tomar decisiones distintas de las decisiones econmicas. La determinacin de la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto (y, si fuere aplicable, nivel o los niveles de materialidad para determinadas clases de transacciones, saldos de cuentas o divulgaciones) en una auditora de los estados financieros de una entidad del sector pblico est influenciada por la ley, reglamento u otra autoridad, y por la informacin financiera que necesitan los legisladores y el pblico en relacin con los programas del sector pblico. Uso de Puntos de Referencia en la Determinacin de la Materialidad o Importancia Relativa para los Estados Financieros Tomados en su Conjunto (Ref.: Prrafo 10.) A3. La determinacin de la materialidad implica el ejercicio del criterio profesional. A menudo se aplica un porcentaje a un punto de referencia elegido como punto de partida para determinar la materialidad o importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto. Los factores que pueden afectar a la identificacin de un punto de referencia apropiado son los siguientes: Los elementos de los estados financieros (por ejemplo, activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos, gastos);
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 Si existen elementos en que los usuarios toman su atencin sobre los estados financieros de la entidad, en particular tiende a ser especfico (por ejemplo, con el propsito de evaluar el rendimiento financiero, los usuarios tienden a enfocarse en los beneficios, ingresos o patrimonio neto); La naturaleza de la entidad, el ciclo de vida de la entidad, la industria y el medio ambiente econmico en el que opera la entidad; La estructura de la entidad, la propiedad y la forma de financiacin (por ejemplo, si una entidad se financia exclusivamente con deuda en vez de patrimonio, los usuarios pueden poner ms nfasis en los activos, y reclamos sobre ellos, que en los ingresos de la entidad), y La volatilidad relativa del valor de referencia. (8) NIA 315, " Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Errores Materiales Mediante la Comprensin de la Entidad y su Entorno" (9) NIA 330, " Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados" (10) NIA 450, Evaluacin de Errores Identificados durante la Auditora (11) NIA 700, "Formarse una Opinin y el Informe sobre los Estados Financieros". A4. Ejemplos de puntos de referencia que puede ser apropiados, dependiendo de las circunstancias de la entidad, incluyen las categoras de ingreso reportado como la utilidad antes de impuestos, total de ingresos, utilidad bruta y gastos totales, valor total del patrimonio o activos netos. La utilidad antes de impuestos provenientes de las operaciones continuas es frecuentemente usada para las entidades con fines de lucro. Cuando la utilidad antes de impuestos proveniente de las operaciones continuas es voltil, otros puntos de referencia pueden ser ms apropiados, tales como utilidad bruta o el total de ingresos. A5. En relacin con el punto de referencia elegido, los datos financieros correspondientes normalmente incluye los resultados y la posicin financiera de ejercicios anteriores y los resultados y la posicin financiera de periodo a la fecha y la situacin financiera y los presupuestos o pronsticos para el actual perodo, ajustado por cambios significativos en las circunstancias del la entidad (por ejemplo, una adquisicin significativa de negocios) y los cambios pertinentes de las condiciones en la industria o el medio ambiente econmico en el que opera la entidad. Por ejemplo, cuando, como punto de referencia, la materialidad o importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto se ha determinado en una entidad concreta basada en un porcentaje de la utilidad antes de impuestos proveniente de las operaciones continuas, las circunstancias que dan lugar a una disminucin o incremento excepcionales de dichos beneficios pueden llevar al auditor a concluir que la materialidad o importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto es ms apropiado determinar usando la utilidad antes de impuestos normales proveniente de las operaciones continuas basado en resultados pasados.

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A6. La materialidad o importancia relaciona con los estados financieros sobre los cuales el auditor va informar. Cuando los estados financieros se preparan para un perodo de informacin financiera de ms o menos de doce meses, tal como puede ser el caso de una entidad nueva o un cambio en el perodo de presentacin de informes financieros, la materialidad se relaciona a los estados financieros preparados para ese perodo de presentacin de informes financieros. A7. La determinacin de un porcentaje a aplicar a un punto de referencia elegido implica el ejercicio del criterio profesional. Existe una relacin entre el porcentaje y el punto de referencia elegido, de tal manera que un porcentaje aplicado a las utilidades antes impuestos proveniente de las operaciones continuas ser normalmente superior a un porcentaje aplicado sobre el total de ingresos. Por ejemplo, el auditor puede considerar cinco por ciento de la utilidad antes de impuestos proveniente de las operaciones continuas podra ser apropiado para una entidad con fines de lucro en una industria manufacturera, mientras que el auditor puede considerar uno por ciento del total de los ingresos y gastos, puede ser apropiado para una entidad sin fines lucros. Un alto o bajo porcentaje, sin embargo, puede ser que sea apropiada en las circunstancias. Consideraciones Especficas para las Pequeas Entidades A8. Cuando la utilidad antes de impuestos proveniente de las operaciones continuas de una entidad es consistentemente nominal, tal como podra ser el caso de una empresa administrada por sus propietarios cuando el propietario tiene mayor parte de la utilidad antes de impuestos en forma de remuneracin, el punto de referencia tal como la utilidad antes de remuneraciones e impuestos puede ser ms relevante. Consideraciones Especficas para las Entidades del Sector Pblico A9. En la auditora de una entidad del sector pblico, el costo total o costo neto (gastos menos ingresos o gastos menos la percibido) pueden ser puntos de referencia apropiados para las actividades programadas. Cuando una entidad del sector pblico tiene la custodia de bienes pblicos, los bienes pueden ser una referencia adecuada. Nivel o Niveles de Materialidad o Importancia Relativa para Determinadas Clases de Transacciones, Saldos de Cuentas o Revelaciones (Ref.: Prrafo 10.) A10. Los factores que pueden indicar la existencia de una o ms clases de transacciones, saldos de cuentas o divulgaciones, por el cual los errores de menor cantidad que la materialidad o importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto podra ser razonable esperar que influya en las decisiones econmicas que deben tomar los usuarios sobre la base de los estados financieros, incluyen lo siguiente:
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 Si la ley, reglamento o el marco conceptual aplicable para la presentacin de informes financieros afectan a las expectativas de los usuarios respecto a la medicin o revelacin de ciertas partidas (por ejemplo, las transacciones con partes vinculadas, y la remuneracin de la administracin y de los encargados del gobierno de la entidad). Los datos fundamentales en relacin con la industria en que opera la entidad (por ejemplo, gastos de investigacin y desarrollo para una empresa farmacutica). Si la atencin se centra en un aspecto particular del negocio de la entidad, que se presentar por separado en los estados financieros (por ejemplo, una empresa recin adquirida). A11. Al considerar si, en circunstancias especficas de la entidad, tales clases de transacciones, saldos de cuentas o divulgaciones existen, para el auditor puede ser til obtener una comprensin de los puntos de vista y expectativas de los encargados del gobierno de la entidad y de la administracin. Determinacin de la Materialidad o importancia relativa (Ref.: Prrafo 11.) A12. La planificacin de la auditora nicamente es para detectar errores significativos que por s mismos pasa por alto el hecho de que el conjunto de los errores individualmente inmateriales puede causar de que los estados financieros presente errores, y no deja margen a posibles errores no detectados. Determinar la materialidad (que, tal como se define, es una o ms cantidades), se crea para reducir a un nivel bajo apropiado la probabilidad de que el conjunto de errores no detectados y no corregidos en los estados financieros excede la materialidad o importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto. Del mismo modo, la determinacin de la materialidad relacionados con el nivel de materialidad para una determinada clase de transacciones, saldo de la cuenta o de la divulgacin, se establece para reducir a un nivel suficientemente bajo la probabilidad de que la totalidad de errores no corregidos y no detectados en esa categora de transacciones, saldo de la cuenta, o divulgacin supera el nivel de materialidad para esa clase de transacciones, saldo de la cuenta o de la divulgacin. La determinacin de la materialidad no es un clculo mecnico simple e implica el ejercicio de criterio profesional. Se ve afectado por la comprensin del auditor de la entidad, actualizndolo durante la ejecucin de los procedimientos de evaluacin de riesgos, y la naturaleza y el alcance de errores detectados en auditoras previas y con ello las expectativas del auditor en relacin con errores en el perodo actual. Revisin del Avance de la Auditora (Ref.: Prrafo 12.) A13. La materialidad o importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto (y, si fuere aplicable, el nivel o niveles de materialidad para determinadas clases de transacciones, saldos de cuentas o divulgaciones) puede ser necesario revisar como resultado de un cambio en las circunstancias que se
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produjeron durante la auditora (por ejemplo, una decisin de desprenderse de una parte importante del negocio de la entidad), la nueva informacin, o un cambio en la comprensin del auditor de la entidad y sus operaciones, como consecuencia de la realizacin de procedimientos adicionales de auditora. Por ejemplo, si durante la auditora aparece como si los resultados financieros reales pueden ser sustancialmente diferentes de los resultados finales previstos ejercicio econmico a que se utilizaron inicialmente para determinar de la materialidad o importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto, el auditor deber revisar aquella materialidad.

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