NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

DOCENTE: MG. ADAUTO AVILA ARMANDO CTEDRA: AUDITORIA FINANCIERA I INTEGRANTES: ARANA RAMOS NATALI HUAMAN CUNYAS JESSICA LLANCARI BERROCAL HERMELINDA SEGOVIA MUCHA DIANA

CICLO: VII-CI TURNO: NOCHE

HUANCAYO - 2012

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

OBJETIVO-. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos.

Se aplicar en la contabilizacin de los elementos de propiedades, planta y Equipo, salvo que cuando otra norma exija o permita un tratamiento contable diferente.

ALCANCE

Otras Normas pueden obligar a reconocer un determinado elemento de propiedades, planta y equipo de acuerdo con un tratamiento diferente al exigido en esta Norma. Por ejemplo, la NIC 17 Arrendamientos exige que la entidad evale si tiene que reconocer un elemento de propiedades, planta y equipo sobre la base de la transmisin de los riesgos y ventajas. Sin embargo, en tales casos, el resto de aspectos sobre el tratamiento contable de los citados activos, incluyendo su depreciacin, se guiarn por los requerimientos de la presente Norma.

Una entidad que utilice el modelo del costo para las propiedades de inversin de acuerdo con la NIC 40 Propiedades de Inversin, utilizar el modelo del costo al aplicar esta Norma.

NO SER DE APLICACIN

las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas.

Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 41 Agricultura).

El reconocimiento y medicin de activos para exploracin y evaluacin (vase la NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales).

Los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y recursos no renovables similares.

DEFINICIONES

IMPORTE EN LIBROS.- Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumulado.

por deterioro del valor acumulado.

COSTOS.- Es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin.

IMPORTE DEPRECIABLE.- Es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.

DEPRECIACION.- Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til.

VALOR ESPECIFICO PARA UNA ENTIDAD.- Es el valor presente de los flujos de efectivos que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposicin al trmino de su vida util.

VALOR RAZONABLE.- Es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.

PERDIDA POR DETERIORO.- Es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable.

DEFINICIONES

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.- Son los activos tangibles que: (a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos. (b) se esperan usar durante ms de un periodo.

IMPORTE RECUPERABLE: Es el mayor valor entre el precio de venta neto de un activo y su valor en uso.

VALOR RESIDUAL DE UN ACTIVO.- El Valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por desapropiarse del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.

VIDA UTIL a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la entidad. b) El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

RECONOCIMIENTO Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo siy slo si: (a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo. (b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad. Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante ms de un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedades, planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar slo pudieran ser utilizados con relacin a un elemento de propiedades, planta y equipo, se contabilizarn como propiedades, planta y equipo. Esta Norma no establece la unidad de medicin para propsitos de reconocimiento, por ejemplo no dice en qu consiste una partida de propiedades, planta y equipo. Por ello, se requiere la realizacin de juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las circunstancias especficas de la entidad. Podra ser apropiado agregar partidas que individualmente son poco significativas, tales como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios pertinentes a los valores totales de las mismas. La entidad evaluar, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos de propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto aqullos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para aadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente. COSTOS INICIALES Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones de seguridad o de ndole medioambiental. Aunque la adquisicin de ese tipo de propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios econmicos que proporcionan las partidas de propiedades, planta y equipo existentes, puede ser necesaria para que la entidad logre obtener los

beneficios econmicos derivados del resto de los activos. Dichos elementos de propiedades, planta y equipo cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad obtener beneficios econmicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido. Por ejemplo, una industria qumica puede tener que instalar nuevos procesos de fabricacin para cumplir con la normativa medioambiental relativa a la produccin y almacenamiento de productos qumicos, reconociendo entonces como parte de propiedades, planta y equipo las mejoras efectuadas en la planta, en la medida que sean recuperables, puesto que sin ellas la entidad quedara inhabilitada para producir y vender esos productos qumicos. No obstante, el importe en libros resultante de tales activos y otros relacionados con ellos se revisar para comprobar la existencia de deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. COSTOS POSTERIORES De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el prrafo 7, la entidad no reconocer, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocern en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeos componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como reparaciones y conservacin del elemento de propiedades, planta y equipo. Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden necesitar ser remplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y cambios tras un determinado nmero de horas de funcionamiento, y los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la vida de la aeronave. Ciertos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos para hacer una sustitucin recurrente menos frecuente, como podra ser la sustitucin de los tabiques de un edificio, o para proceder a un recambio no frecuente. De acuerdo con el criterio de reconocimiento del prrafo 7, la entidad reconocer, dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, el costo de la sustitucin de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre que se cumpla el criterio de reconocimiento. El importe en libros de esas partes que se sustituyen se dar de baja en cuentas, de acuerdo con las disposiciones que al respecto contiene esta Norma.

Una condicin para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continen operando, (por ejemplo, una aeronave) puede ser la realizacin peridica de inspecciones generales por defectos, independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspeccin general, su costo se reconocer en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una sustitucin, si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dar de baja cualquier importe en libros del costo de una inspeccin previa, que permanezca en la citada partida y sea distinto de los componentes fsicos no sustituidos. Esto suceder con independencia de que el costo de la inspeccin previa fuera identificado contablemente dentro de la transaccin mediante la cual se adquiri o construy dicha partida. Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de una inspeccin similar futura como indicador de cul fue el costo del componente de inspeccin existente cuando la partida fue adquirida o construida.

MEDICIN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medir por su costo.

Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio. Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta.

Componentes del costo

Costos que no forman parte del Costo de Propiedades, Planta y Equipo

Costos de apertura de una nueva instalacin productiva.

Costos de introduccin de un nuevo producto o servicio.

Costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigido a un nuevo segmento de clientela. Costos de administracin y otros costos indirectos Generales.

Reconocimiento de costos slo hasta el momento en que el activo se encuentre en el lugar y condiciones para operar

Todava tiene que ser puesto en marcha o est operando por debajo de su capacidad plena

Utilizacin o Reprogramacin del uso

Prdidas operativas iniciales

Costos que no se incluirn como parte del valor del importe en libros de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo

De reubicacin o reorganizacin de parte o de la totalidad de las explotaciones de la entidad

MEDICIN DEL COSTO El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los trminos normales de crdito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocer como intereses a lo largo del periodo del crdito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no monetarios. La siguiente discusin se refiere solamente a la permuta de un activo no monetario por otro, pero tambin es aplicable a todas las permutas descritas en el primer inciso de este prrafo. El costo de dicho elemento de propiedades, planta y equipo se medir por su valor razonable, a menos que (a) la transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, o (b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El elemento adquirido se medir de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su costo se medir por el importe en libros del activo entregado. Una entidad determinar si una transaccin de intercambio tiene carcter comercial mediante la consideracin de la medida en que se espera que cambien sus flujos de efectivo futuros como resultado de la transaccin. Una transaccin de intercambio tiene naturaleza comercial si: la configuracin (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere de la configuracin de los flujos de efectivo del activo transferido. el valor especfico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio. la diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados. Al determinar si una permuta tiene carcter comercial, el valor especfico para la entidad de la parte de sus actividades afectadas por la transaccin deber tener en cuenta los flujos de efectivo despus de impuestos. El resultado de estos anlisis puede ser claro sin que una entidad tenga que realizar clculos detallados. El valor razonable de un activo, para el que no existen transacciones comparables en el mercado, puede medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es significativa, o (b) las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser

evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimacin del valor razonable. Si la entidad es capaz de determinar de forma fiable los valores razonables del activo recibido o del activo entregado, se utilizar el valor razonable del activo entregado para medir el costo del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia ms clara del valor razonable del activo recibido. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo que haya sido adquirido por el arrendatario en una operacin de arrendamiento financiero, se determinar utilizando los principios establecidos en la NIC 17. El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo puede ser minorado por el importe de las subvenciones del gobierno, de acuerdo con la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre las Ayudas Gubernamentales.

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo del prrafo 30 o el modelo de revaluacin del prrafo 31, y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.

MODELO DEL COSTO Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se registrar por su costo menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor.

MODELO DE REVALUACIN Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa. Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinar a partir

de la evidencia basada en el mercado mediante una tasacin, realizada habitualmente por tasadores cualificados profesionalmente. El valor razonable de los elementos de planta y equipo ser habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasacin. Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la naturaleza especfica del elemento de propiedades, planta y equipo y porque el elemento rara vez es vendido salvo como parte de una unidad de negocio en funcionamiento, la entidad podra tener que estimar el valor razonable a travs de mtodos que tengan en cuenta los ingresos del mismo o su costo de reposicin una vez practicada la depreciacin correspondiente. La frecuencia de las revaluaciones depender de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se estn revaluando. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe en libros, ser necesaria una nueva revaluacin. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo experimentan cambios significativos y voltiles en su valor razonable, por lo que necesitarn revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuentes sern innecesarias para elementos de propiedades, planta y equipo con variaciones insignificantes en su valor razonable. Para stos, pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco aos. Cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras: Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado. Este mtodo se utiliza a menudo cuando se revala el activo por medio de la aplicacin de un ndice para determinar su costo de reposicin depreciado. Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se re expresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este mtodo se utiliza habitualmente en edificios.

La cuanta del ajuste en la depreciacin acumulada, que surge de la re expresin o eliminacin anterior, forma parte del incremento o disminucin del importe en libros del activo, que se contabilizar de acuerdo con lo establecido en los prrafos 39 y 40.

Si se revala un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarn tambin todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas: (a) terrenos (b) terrenos y edificios (c) maquinaria (d) buques (e) aeronaves (f) vehculos de motor (g) mobiliario y enseres (h) equipo de oficina. Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen las propiedades, planta y equipo, se revaluarn simultneamente con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusin en los estados financieros de partidas que seran una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase de activos puede ser revaluada de forma peridica, siempre que la revaluacin de esa clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan constantemente actualizado. Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, este aumento se reconocer directamente en otro resultado integral y se acumular en el patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit de revaluacin. Sin embargo, el incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversin de un decremento por una revaluacin del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminucin se reconocer en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con ese activo. La disminucin reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de supervit de revaluacin.

El supervit de revaluacin de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio podr ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podra implicar la transferencia total del supervit cuando la entidad disponga del activo. No obstante, parte del supervit podra transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del supervit transferido sera igual a la diferencia entre la depreciacin calculada segn el valor revaluado del activo y la calculada segn su costo original. Las transferencias desde las cuentas de supervit de revaluacin a ganancias acumuladas no pasarn por el resultado del periodo. Los efectos de la revaluacin de propiedades, planta y equipo, sobre los impuestos sobre las ganancias, si los hubiere, se contabilizarn y revelarn de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

DEPRECIACIN Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento. Una entidad distribuir el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciar de forma separada cada una de estas partes. Por ejemplo, podra ser adecuado depreciar por separado la estructura y los motores de un avin, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero. De forma anloga, si una entidad adquiere propiedades, planta y equipo sujeto a un arrendamiento operativo en el que es el arrendador, puede ser adecuado depreciar por separado los importes reflejados en el costo de esa partida que sean atribuibles a las condiciones favorables o desfavorables del arrendamiento con respecto a las condiciones de mercado.

Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener una vida til y un mtodo de depreciacin que coincidan con la vida y el mtodo utilizados para otra parte significativa del mismo elemento. En tal caso, ambas partes podran agruparse para determinar el cargo por depreciacin.

En la medida que la entidad deprecie de forma separada algunas partes de un elemento de propiedades, planta y equipo, tambin depreciar de forma separada el resto del elemento. El resto estar integrado por las partes del elemento que individualmente no sean significativas. Si la entidad tiene diversas expectativas para cada una de esas partes, podra ser necesario emplear tcnicas de aproximacin para depreciar el resto, de forma que represente fielmente el patrn de consumo o la vida til de sus componentes, o ambos. La entidad podr elegir por depreciar de forma separada las partes que compongan un elemento y no tengan un costo significativo con relacin al costo total del mismo. El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. El cargo por depreciacin de un periodo se reconocer habitualmente en el resultado del mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la produccin de otros activos. En este caso, el cargo por depreciacin formar parte del costo del otro activo y se incluir en su importe en libros. Por ejemplo, la depreciacin de una instalacin y equipo de manufactura se incluir en los costos de transformacin de los inventarios (vase la NIC 2). De forma similar, la depreciacin de las propiedades, planta y equipo utilizada para actividades de desarrollo podr incluirse en el costo de un activo intangible reconocido de acuerdo con la NIC 38 Activos Intangibles.

IMPORTE DEPRECIABLE Y PERIODO DE DEPRECIACIN

Distribucin del monto depreciable a lo largo de la vida til del activo. Revisin anual del valor residual y de la vida til. La depreciacin se efecta an si el valor razonable exceda al valor en libros. Determinacin del importe depreciable. Aumento del valor residual Hasta igualar o superar el importe en libros del activo Si las expectativas difieren las estimaciones previas Siempre que el valor residual no supere el importe en

Inicio de la depreciacin de un activo

Comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia

Y cesar en la fecha

en que el activo se clasifique como mantenido para la venta

en que se produzca la baja en cuentas

Cuando en activo este sin utilizar o se haya retirado del uso activo

Por lo tanto la depreciacin no cesar

MTODOS DE DEPRECIACIN

El mtodo lineal Da lugar a un cargo constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual no cambie.

Mtodos de Depreciacin

El mtodo de depreciacin decreciente en funcin del saldo del elemento dar lugar a un cargo que ir disminuyendo a lo largo de su vida til. El mtodo de las unidades de produccin Dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o produccin esperada.

DETERIORO DEL VALOR Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicar la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma se explica cmo debe proceder la entidad para la revisin del importe en libros de sus activos, cmo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cundo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las prdidas por deterioro del valor. COMPENSACIN POR DETERIORO DEL VALOR Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades, planta y equipo que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se incluirn en el resultado del periodo cuando tales compensaciones sean exigibles. El deterioro del valor o las prdidas de los elementos de propiedades, planta y equipo son hechos separables de las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros, as como de cualquier compra posterior o construccin de activos que reemplacen a los citados elementos, y por ello se contabilizarn de forma

separada, procediendo de la manera siguiente: el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se reconocer segn la NIC 36. la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo retirados o de los que se haya dispuesto por otra va se contabilizar segn lo establecido en esta Norma. la compensacin de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran visto deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubieran abandonado se incluir en la determinacin del resultado del periodo, en el momento en que la compensacin sea exigible. el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados, adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados se determinar de acuerdo con esta Norma. BAJA EN CUENTAS El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dar de baja en cuentas: por su disposicin cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin. La prdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se incluir en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarn como ingresos de actividades ordinarias. Sin embargo, una entidad que, en el curso de sus actividades ordinarias, venda rutinariamente elementos de propiedades, planta y equipo que se mantenan para arrendar a terceros, transferir esos activos a los inventarios por su importe en libros cuando dejen de ser arrendados y se clasifiquen como mantenidos para la venta. El importe obtenido por la venta de esos activos se reconocer como ingreso de actividades ordinarias de acuerdo con la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias. La NIIF 5 no ser de aplicacin cuando los activos que se mantienen para la venta en el curso ordinario de la actividad se transfieran a inventarios. La disposicin de un elemento de propiedades, planta y equipo puede llevarse a cabo de diversas maneras (por ejemplo mediante la venta, realizando sobre la misma un contrato de arrendamiento financiero o por donacin). Para determinar la fecha en que se ha dispuesto de una partida, una entidad aplicar los criterios

establecidos en la NIC 18 para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias por ventas de bienes. La NIC 17 se aplicar a las disposiciones por una venta con arrendamiento posterior. Si, de acuerdo con el principio de reconocimiento del prrafo 7, la entidad reconociera dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo el costo derivado de la sustitucin de una parte del elemento, entonces dar de baja el importe en libros de la parte sustituida, con independencia de si esta parte se hubiera amortizado de forma separada. Si no fuera practicable para la entidad determinar el importe en libros del elemento sustituido, podr utilizar el costo de la sustitucin como indicativo de cul era el costo del elemento sustituido en el momento en el que fue adquirido o construido. La prdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo, se determinar como la diferencia entre el importe neto que, en su caso, se obtenga por la disposicin y el importe en libros del elemento. La contrapartida a cobrar por la disposicin de un elemento de propiedades, planta y equipo, se reconocer inicialmente por su valor razonable. Si se aplazase el pago a recibir por el elemento, la contrapartida recibida se reconocer inicialmente al precio equivalente de contado. La diferencia entre el importe nominal de la contrapartida y el precio equivalente de contado se reconocer como un ingreso por intereses, de acuerdo con la NIC 18, de forma que refleje el rendimiento efectivo derivado de la cuenta por cobrar.

INFORMACIN A REVELAR En los estados financieros se revelar, con respecto a cada una de las clases de propiedades, planta y equipo, la siguiente informacin: (a) Las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros bruto; (b) los mtodos de depreciacin utilizados. (c) las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas. (d) el importe en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al final de cada periodo. (e) una conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando: las adiciones. los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de activos para su disposicin que haya sido clasificado como

mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, as como otras disposiciones. las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios. los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de acuerdo con los prrafos 31, 39 y 40, as como las prdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas en otro resultado integral, en funcin de lo establecido en la NIC 36. las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, aplicando la NIC 36. las prdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido reconocidas en el resultado del periodo, de acuerdo con la NIC 36. la depreciacin. las diferencias netas de cambio surgidas en la conversin de estados financieros desde la moneda funcional a una moneda de presentacin diferente, incluyendo tambin las diferencias de conversin de un operacin en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad que informa. otros cambios.

En los estados financieros se revelar tambin: la existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, as como las propiedades, planta y equipo que estn afectos como garanta al cumplimiento de obligaciones. el importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los casos de elementos de propiedades, planta y equipo en curso de construccin. el importe de los compromisos de adquisicin de propiedades, planta y equipo. si no se ha revelado de forma separada en el estado del resultado integral, el importe de compensaciones de terceros que se incluyen en el resultado del periodo por elementos de propiedades, planta y equipo cuyo valor se hubiera deteriorado, perdido o entregado. La seleccin de un mtodo de depreciacin y la estimacin de la vida til de los activos son cuestiones que requieren la realizacin de juicios de valor. Por tanto, las revelaciones sobre los mtodos adoptados, as como sobre las vidas tiles estimadas o sobre los porcentajes de depreciacin, suministran a los usuarios de los estados financieros informacin que les permite revisar los criterios seleccionados por la gerencia de la entidad, a la vez que hacen posible la comparacin con otras entidades. Por razones similares, es necesario revelar: la depreciacin del periodo, tanto si se ha reconocido en el resultado de periodo, como si forma parte del costo de otros activos. la depreciacin acumulada al trmino del periodo. De acuerdo con la NIC 8, la entidad ha de informar acerca de la naturaleza y del

efecto del cambio en una estimacin contable, siempre que tenga una incidencia significativa en el periodo actual o que vaya a tenerla en periodos siguientes. Tal informacin puede aparecer, en las propiedades, planta y equipo, respecto a los cambios en las estimaciones referentes a: valores residuales. (b) costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitacin de elementos de propiedades, planta y equipo. (c) vidas tiles. (d) mtodos de depreciacin. Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus valores revaluados, se revelar la siguiente informacin: la fecha efectiva de la revaluacin. si se han utilizado los servicios de un tasador independiente; los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la estimacin del valor razonable de los elementos. en qu medida el valor razonable de los elementos de propiedades, planta y equipo fue determinado directamente por referencia a los precios observables en un mercado activo o a recientes transacciones de mercado entre sujetos debidamente informados en condiciones de independencia, o fue estimado utilizando otras tcnicas de valoracin. para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el importe en libros al que se habra reconocido si se hubieran contabilizado segn el modelo del costo. el supervit de revaluacin, indicando los movimientos del periodo, as como cualquier restriccin sobre la distribucin de su saldo a los accionistas. Siguiendo la NIC 36, la entidad revelar informacin sobre las partidas de propiedades, planta y equipo que hayan sufrido prdidas por deterioro del valor, adems de la informacin requerida en los puntos (iv) a (vi) del apartado (e) del prrafo. Los usuarios de los estados financieros tambin podran encontrar relevante para cubrir sus necesidades la siguiente informacin: el importe en libros de los elementos de propiedades, planta y equipo, que se encuentran temporalmente fuera de servicio. el importe en libros bruto de cualesquiera propiedades, planta y equipo que, estando totalmente depreciados, se encuentran todava en uso. el importe en libros de las propiedades, planta y equipo retirados de su uso activo y no clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5. cuando se utiliza el modelo del costo, el valor razonable de las propiedades, planta y equipo cuando es significativamente diferente de su importe en libros.

CONCLUSIONES Un elemento de Propiedades, planta y Equipo, se reconoce cuando empresa obtiene beneficios econmicos futuros. Todo elemento de Propiedades, Planta y Equipo en el momento en que se reconoce como activo se medir por su costo. Posterior a su reconocimiento como activo un elemento de Propiedades, Planta y Equipo, se valorar o medir segn el modelo del costo el modelo de revaluacin. En los estados financieros se revelar con respecto a cada clase de Propiedades, Planta y Equipo: Las bases de valoracin utilizadas, las vidas tiles y porcentajes de depreciacin utilizados, el importe en libros bruto y la depreciacin acumulada la

RECOMENDACIONES Buscar la armonizacin de las Leyes peruanas con las NIIF (en este caso con la NIC 16), con el fin de producir informacin financiera de alta calidad, con mayor transparencia para los inversionistas nacionales como extranjeros. Que los estudiantes de contabilidad nos familiaricemos con esta NIC 16, ya que nos permitir conocer su correcta aplicacin al momento de su

reconocimiento y valoracin, y, adems nos facilitar tener mas oportunidades de trabajo.

ANEXOS

CASOS PRACTICOS DEFINICIONES CASO N 01: ADQUISICIN DE COMPUTADORA En el mes de Octubre una empresa adquiere dos computadoras por el importe total incluido IGV de s/. 5,900.00. si la empresa utiliza las computadoras para fines administrativos por el lapso de cinco aos, como sera el tratamiento contable? SOLUCIN: De conformidad con el prrafo 6 de la NIC 16, un activo fijo es un activo tangible que: a. Posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos. b. Se espera usar durante ms de un periodo. De la anterior, y de acuerdo con los datos de la consulta, las computadoras toda vez que sern empleadas para fines administrativos calificaran cono activo fijo, y dado que generaran beneficios a la empresa a travs de su uso en un plazo mayor a una ao, por tanto, se debe clasificar como un activo fijo tangible. Por consiguiente, deber reconocerse como se muestra a continuacin:
x 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 336 equipos diversos 3361 equipos para procesamiento de informacin (computo) 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SPS POR PAGAR 401 Gobierno central 40111 IGV cuenta propia 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado x 5900 900 5,000

Ahora bien, segn la NIC 16 el importe depreciable de un activo debe distribuirse de forma sistemtica a lo largo de su vida til. De esta manera, siendo que la empresa a determinado que la vida til del bien es de 5 aos, puede optar por

efectuar una depreciacin lineal aplicando peridicamente un reconocimiento para cada uno de los meses que componen su vida til. A continuacin se mostrar los clculos de depreciacin correspondiente al ejercicio:
Depreciacin Computadora 5,000 Tasa (20%/ 12 X 1) Octubre 83 Noviembre 83 Diciembre 83

De lo determinado en el cuadro anterior, y atendiendo que se trata de un bien destinado al uso administrativo, el consumo de los beneficios econmicos producidos en el ejercicio se deber reconocer como gasto, tal como se muestra a continuacin:
X 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin 39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 391 Depreciacin acumulada x 83 83 83 octubre 83 noviembre 83 diciembre 83

Para fines tributarios lo equipos de computo se deprecian aplicando como porcentaje de depreciacin el 25% de acuerdo con lo sealado en el art. 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. De esta manera, si la empresa hubiera depreciado estos bienes con la tasa del 20% no tendra observacin por parte de la administracin.

RECONOCIMIENTO Caso N 02: Mejoras en bien inmueble arrendado que no sern rembolsables

MEDICION EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO Caso N 03: Alcabala Impuesto no Recuperable

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO Caso N 04: Revaluacin sobre un bien del activo fijo Una empresa tiene un inmueble que se encuentra en libros por un valor de s/. 414,400 que se descompone en terreno por s/140,000 y edificios por s/. 274,400 neto de una depreciacin de s/117,600. El modelo de medicin adoptado por la empresa es el valor revaluado. A continuacin se muestra un cuadro que resume la situacin del inmueble considerando una tasa de depreciacin del 5% y de separacin de valores histricos y los mayores valores por revaluacin: Detalle Costo Costo histrico 77,000 Terreno Costo histrico 176,400 Edificio Mayor valor 63,000 terreno Mayor valor 215,600 edificio Neto (s/.) 532,000 Depreciacin 0 (75,600) 0 (42,000) (117,600) Neto 77,000 100,800 63,000 173,600 414,400

De acuerdo con la informacin anterior se pregunta: Cul sera el efecto si como consecuencia de una segunda revaluacin el valor revaluado fuese de s/.313,600 que corresponda al terreno y edificio por s/. 98,000 y s/. 215,600 respectivamente? SOLUCIN: En el caso planteado nos encontramos ante una situacin en la cual luego de haber incrementado en aos anteriores el valor de un activo fijo de conformidad con el modelo de la revaluacin, ahora es una revaluacin posterior sucede una cosa inversa, es decir, se produce una disminucin en el valor del bien. En efecto, el valor en libros del inmueble de la compaa asciende antes de la segunda

revaluacin a la cifra de s/. 414,400 pero luego de la nueva tasacin el nuevo valor revaluado e de s/. 313,600 lo que significa que se ha producido una reduccin en el valor del inmueble de s/. 100,800 tal como se muestra a continuacin: Detalle Nuevo Valor Terreno 98,000 Edificios 215,600 Costo 308,00 Depreciacin (92,400) totales 313,600 Valor anterior 140,00 274,400 392,000 (117,600) 414,400 (100,800) Reduccin (42,000) (58,800)

Si bien inicialmente cualquier reduccin en el valor de un activo fijo como consecuencia de una revaluacin s e reconoce en el estado de Ganancias y Prdidas, esto no necesariamente ocurre cuando previamente a sido objeto de revaluacin. A continuacin procederemos a reducir el valor en libros del inmueble al importe que se muestra en la ultima revaluacin par lo cual se efectuara el siguiente asiento:
x 57 EXCEDENTE DE REVALUACION 571 Excedente de revaluacin 39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 39141 Edificaciones 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terreno 332 Edificaciones 42,000 84,000 x 126,000 25,200 100,800

Es importante sealar que, la revaluacin no tiene incidencia tributaria acorde con lo sealado por el art, 14 del reglamento de IGV, y del Impuesto a la Renta y no habiendo afectado cuenta de resultados, no se generar para la compaa diferencia adicional ni calculo de su impuesto a la renta del periodo. No obstante es destacar que habiendo modificado el valor del bien deber ajustarse el impuesto tributario diferido.

DEPRECIACION Caso N 05: Computo de la vida til Con fecha 2/01/2011 una empresa adquiri un equipo de comunicacin para ser empleado en la realizacin de sus actividades. El importe pagado por la misma ascendi a la suma de s/. 12,000. Se sabe que la empresa empez a utilizar el bien en el mismo mes de la compra (enero). Como se determinara la depreciacin del bien? Solucin: De acuerdo con el prrafo 6 de la NIC 16 la depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable, por lo general el costo de un bien, de un activo a lo largo de su vida til, entendida esta ultima como el periodo durante el cual se espera utilizar el activo. Supongamos para el presente caso que la vida til estimada de este bien sea de 10 aos. La depreciacin de un activo fijo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentra en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia tal como lo establece el prrafo 55 de la NIC 16, es decir no se requiere que la empresa lo emplee efectivamente para iniciar el computo de la depreciacin, bastando solamente que se encuentre listo para su uso. Conforme con lo antes sealado, se tiene que la empresa bajo el supuesto que establezca como vida til del bien el plazo de 10 aos, el importe anual seria: VIDA UTIL Ao 1 1200 Ao 2 1200 Ao 3 1200 Ao 4 1200 Ao 5 1200 Ao 6 1200 Ao 7 1200 Ao 8 1200 Ao 9 1200 Ao 10 1200 TOTAL 12,000

Del anterior la empresa deber depreciarlo a partir del mes de Noviembre, y mes a mes deber de efectuar el asiento tal como se muestra a continuacin:

X 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin 39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 391 Depreciacin acumulada x/x por la depreciacin acumulada correspondiente al ejercicio (s/1,200/12) x 100.00 100.00

Es importante sealar que para fines tributarios el porcentaje de depreciacin aceptado no debe superar la tasa mxima que para este tipo de bienes corresponde al 10%, de acuerdo con el art. 40 de la ley del impuesto a la Renta del literal a) del art. 22 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. A si mismo no abra discrepancias con el inicio del computo para fines tributarios toda vez que de acuerdo con lo dispuesto en el literal c) del art. 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas grabadas, es decir, en el caso planteado a partir del mes de noviembre que coincide con el establecido para fines financieros. BAJA EN CUENTAS Caso N 06: Venta de Activo Fijo.