Ficha Tcnica

Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Tratamiento contable y tributario de bienes recibidos como bonicacin Fuente : Actualidad Empresarial N 253 - Segunda Quincena de Abril 2012

otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.

4. Aspecto tributario
En el aspecto tributario debemos tener en cuenta la incidencia en el Impuesto a la Renta y en el Impuesto General a las Ventas. 4.1. Impuesto a la Renta Para nes del Impuesto a la Renta, se presenta la interrogante si la bonicacin est sujeta al pago a cuenta del impuesto? la respuesta es NO, ya que el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los pagos a cuenta se realizan sobre los ingresos netos gravados devengados de la tercera categora obtenido en cada mes. Puesto que no hay norma tributaria que dena el concepto de devengado, debemos supletoriamente remitirnos a la Norma Internacional de Contabilidad N 18 - NIC 18 Ingresos, segn dicha NIC el principio de devengado implica que los ingresos se reconocen en cinco situaciones, venta de bienes, prestacin de servicios, intereses, regalas y dividendos, entonces como al recibir una bonicacin el comprador no est vendiendo bienes, no est prestando servicios, tampoco se trata de intereses, regalas ni dividendos, entonces no tiene porque reconocer un ingreso. Sin embargo, teniendo en cuenta el aspecto contable, es decir que la bonicacin disminuye el costo de adquisicin, ello implica que para efectos tributarios el costo de ventas ser menor, lo que origina una mayor utilidad y el consiguiente mayor pago del Impuesto a la Renta producto de la bonicacin recibida. Por otro lado, en caso de venderse las bonicaciones recibidas, el ingreso producto de la venta s origina el pago del Impuesto a la Renta en vista de que all s se devengan ingresos.
Base legal: Art. 85 Ley del Impuesto a la Renta, Prrafos 14 al 34 de la NIC 18.

Por el lado del vendedor, la Ley del IGV establece que no se considera venta el retiro de bienes mubles que efecte la empresa como bonicacin al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumpla con los siguientes requisitos: a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas ciscunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros. b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones. c) Conste en el comprobante de pago o en la Nota de Crdito respectiva.
Base legal: Art. 3 Inc. a) num. 2 Ley del IGV y Art. 5 num. 13 Reglamento de la Ley del IGV.

1. Introduccin
Con el n de incrementar las ventas, los negocios aplican como estrategia de ventas obsequiar bienes iguales o diferentes al vendido, siempre que el comprador cumpla ciertas condiciones, como por ejemplo cantidad de unidades compradas, monto monetario acumulado, el tipo de bien comprado, etc. dichos obsequios se conocen como bonicacin, pero en realidad es una forma de descuento cuyo tratamiento tributario y contable veremos a continuacin.

Laboratorio tributario contable

2. La bonicacin
De acuerdo con el Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia Espaola dene a la bonicacin como la accin y efecto de bonicar, a su vez dene al acto de bonicar como la accin de conceder a alguien por algn motivo un aumento en la cantidad que ha de cobrar, o un descuento en la cantidad que ha de pagar. A su vez, Guillermo Cabanellas en su Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual dene a la bonicacin como una rebaja o descuento sobre el precio de una mercanca, que se concede a una persona relacionada con el vendedor por algn concepto especial. Por lo tanto, cuando se otorgan bonicaciones en productos se est concediendo un descuento, en vista de que el valor de la compra se prorratea entre el total de productos adquiridos incluyendo los recibidos como bonicacin.

Caso N 1
Sin emisin de Nota de Crdito por producto igual al comprado La empresa Compulaser S.A.C. que comercializa fotocopiadoras, durante el mes de abril de 2012 adquiri de su proveedor Fotolaser S.R.L. 100 fotocopiadoras por un valor de S/. 3,000.00 c/u, ms IGV (F/001-2568). El proveedor otorga una bonicacin de 5 fotocopiadoras de la misma marca y modelo por la adquisicin de cada 100 fotocopiadoras, por lo que la empresa mencionada recibe dicha bonicacin a n del mes de abril una vez que llega al acumulado de las 100 fotocopiadoras adquiridas. La bonicacin se entrega con un comprobante de pago (F/001-2592) con la leyenda Transferencia Gratuita, la cual hace referencia al valor de venta que hubiera correspondido a la operacin, motivo por el cual ya no es necesaria la emisin de la Nota de Crdito. Se pide explicar el tratamiento tributario y contable de dicha operacin por el lado del cliente, sabiendo que utiliza el mtodo promedio para la valuacin de las existencias. Solucin Incidencia contable Contablemente, la bonicacin recibida es una disminucin del costo de las mercaderas adquiridas, por lo tanto, debe
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3. Aspecto contable
La Norma Internacional de Contabilidad N 2 Existencias establece que el costo de adquisicin de las existencias comprende el precio de compra, los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables, el transporte, almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las existencias. Los descuentos comerciales, entre los que tenemos a la bonicacin, las rebajas y
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4.2. Impuesto General a las Ventas En cuanto al IGV, del lado del comprador no hay implicancia alguna, salvo que exista la emisin de una Nota de Crdito emitida por la bonificacin, es decir cuando se emiti un comprobante de pago como venta de los bienes entregados en bonicacin y luego se procede al descuento por la bonicacin va Nota de Crdito, en la que tendr que ajustar su crdito scal.

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Actualidad y Aplicacin Prctica

I Tratamiento contable y tributario de bienes recibidos como bonicacin

rea Tributaria

Actualidad y Aplicacin Prctica

por lo tanto la bonicacin no forma parte de la base imponible para el pago a cuenta mensual de dicho impuesto. La incidencia ser al determinar el costo de ventas, que ser menor, producto de la bonicacin, ello hace que la utilidad sea mayor y por la tanto se tributar
Registro de compras del mes de abril de 2012

realizarse el ajuste respectivo de dicho costo en el Kardex, ingresando las nuevas unidades pero sin valores para determinar el nuevo costo. Incidencia en el Impuesto a la Renta En cuanto al Impuesto a la Renta, podemos decir que no hay ingreso devengado,

el Impuesto a la Renta por la mayor utilidad. Incidencia en el IGV Respecto del IGV, no hay incidencia para el comprador porque la bonicacin recibida no le genera derecho a crdito scal.

Fecha de emisin

Fecha Tipo de Serie Nmero de compro- del del venci- bante o com- compromiento docuprobante o pago mento bante de servicios

RUC del proveedor

25/04/12 30/04/12

01 01

001 001

2568 2592

Nombre, Base Base denomi- imponible imponinacin de adquis. ble de o razn que dan adquis. social derecho a que dan del pro- crd. sc. derecho veedor destin. a a crd. operac. sc. grav. y/o desde export. tin. a operac. grav. y/o de export. y a operaciones no gravadas xxxxxxxxxxx Fotolaser 300,000.00 S.R.L xxxxxxxxxxx Fotolaser 0.00 S.R.L

Base imponible de adquis. que no dan derecho a crd. sc. por no estar destin. a operac. grav. y/o de export.

Valor IGV de IGV de de las adquis. adadqui que dan quis. sicio- derecho que nes no a crd. dan grava- scal des- deredas tinadas a cho a operacrd. ciones scal gravadas destindas a operaciones grav. y no grav. 54,000.00 0.00

IGV de adquis. que no dan derecho a crd. scal destindas a operaciones no grav.

Otros Total N de tribu- adquisicin constos o S/. tancia cargos depno sito impodenibles traccin

Fecha Refedep- rencia sito N/ de- Dbito trac- N/Crcin dito

354,000.00 0.00

Total S/.

300,000.00

54,000.00

354,000.00

Asientos contables
x DEBE HABER x 20 MERCADERAS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS x/x Por el destino de las mercaderas. x DEBE HABER DEBE 300,000 300,000 HABER

60 COMPRAS 300,000 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 54,000 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra de mercaderas.

354,000

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 354,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 101 Caja x/x Por el pago al proveedor.

354,000

Registro de Inventario Permanente Valorizado - Detalle del Inventario Valorizado Periodo RUC Razn social Establecimiento Cdigo de la existencia Tipo Descripcin Cdigo de la unidad de medida Mtodo de valuacin : : : : : : : : : abr-12 20152536361 Compulaser S.A.C. Av. Circunvalacin N 568 La Molina Lima 25689 Mercadera Fotocopiadora 07 Promedio
Tipo de operacin (Tabla 12) 02 99 (bonica.) Entradas Cantidad 100 5 Costo unitario S/. 0.00 Costo total S/. Cantidad Salidas Costo unitario S/. Costo total S/. Cantidad 100 105 Saldo nal Costo unitario S/. 3,000.00 2,857.142857 Costo total S/. 300,000.00 300,000.00

Documento de traslado, comprobante de pago,documento interno o similar Fecha 25/04/2012 30/04/2012 Tipo (Tabla 10) 01 01 Serie 001 001 Nmero 2568 2592

3,000.00 300,000.00 0.00

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rea Tributaria
Caso N 2
Con emisin de Nota de Crdito por producto igual al comprado La empresa Compulaser S.A.C. que comercializa fotocopiadoras, durante el mes de abril de 2012 adquiri de su proveedor Fotosin S.R.L. 100 fotocopiadoras por un valor de S/. 3,000.00 c/u, ms IGV (F/001-2568) El proveedor otorga una bonicacin de 5 fotocopiadoras de la misma marca y modelo por la adquisicin de cada 100 fotocopiadoras, por lo que la empresa mencionada recibe dicha bonicacin a n de mes una vez que llega al acumulado de las 100 impresoras adquiridas. La bonicacin se entrega con un comprobante de pago (F/001-2592) como si fuera por venta y luego se emite la Nota de Crdito respectiva por motivo de la bonicacin (NC/001-150). Se pide explicar el tratamiento tributario y contable de dicha operacin por el lado del cliente, sabiendo que utiliza el mtodo promedio para la valuacin de las existencias. Solucin Incidencia contable Contablemente, la bonicacin recibida es una disminucin del costo de las mercaderas adquiridas, por lo tanto, debe realizarse el ajuste respectivo de dicho costo en el Kardex, ingresando las nuevas unidades con sus respectivos valores, y luego, con motivo de la Nota de Crdito se debe dar salida solo a los valores, mas no las unidades que corresponden a las

cinco unidades bonicadas, para as determinar el nuevo costo. Incidencia en el Impuesto a la Renta En cuanto al Impuesto a la Renta, podemos decir que no hay ingreso devengado, por lo tanto, la bonicacin no forma parte de la base imponible para el pago a cuenta mensual de dicho impuesto. La incidencia ser al determinar el costo de ventas, que ser menor, producto de la bonicacin y la utilidad ser mayor, por la tanto se tributar el Impuesto a la Renta por la mayor utilidad. Incidencia en el IGV Respecto del IGV, no hay incidencia para el comprador porque la bonicacin recibida no le genera derecho a crdito scal.

Registro de compras del mes de abril de 2012

Fecha de emisin Fecha Tipo Serie Nmede de del ro del venci- comcomcommiento proproproo pago bante bante bante de o servi- docucios mento RUC del proveedor Nombre, denominacin o razn social del proveedor Base Base imponible imponide adquis. ble de que dan adquis. derecho a que dan crd. Fisc. derecho destin. A a crd. operac. sc. Grav. y/o desde export. tin. a operac. grav. y/o de export. y a operaciones no gravadas 300,000.00 15,000.00 -15,000.00 Base imponible de adquis. que no dan derecho a crd. sc. por no estar destin. a operac. grav. y/o de export. Valor IGV de IGV de IGV de de las adquis. adadadqui- que dan quis. quis. sicio- derecho que que nes no a crd. dan no gravascal deredan das desticho a derenadas a crd. cho a operascal crd. ciones destin- scal gravadas das a destinopera- das a ciones operagrav. ciones y no no grav. grav. Otros tributos o cargos no imponibles Total Adquisicin S/. N de constancia depsito detraccin Fecha Refedep- rencia sito N/ de- Dbito trac- N/Crcin dito

25/04/12 30/04/12 30/04/12

01 01 07

001 001 001

2568 2592 150

xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx

Fotosin S.R.L Fotosin S.R.L Fotosin S.R.L

54,000.00 2,700.00 -2,700.00

354,000.00 17,700.00 -17,700.00

Total S/.

300,000.00

54,000.00

354,000.00

Asientos contables
x 60 COMPRAS 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011Impuesto General a las Ventas 40111 IGV-Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra de mercaderas. DEBE 300,000 HABER x 20 MERCADERAS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS x/x Por el destino de las mercaderas. 54,000 x 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 354,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 101 Caja x/x Por el pago al proveedor. DEBE 300,000 300,000 HABER

354,000

354,000

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Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicacin Prctica

: : : : : : : : : abr-12 20152536361 Compulaser S.A.C. Av. Circunvalacin N 568 La Molina Lima 25689 Mercadera Fotocopiadora 07 Promedio
Tipo de operacin (Tabla 12) 02 02 99 (bonica.) Entradas Cantidad 100 5 Costo unitario S/. 3,000.00 Costo total S/. Cantidad Salidas Costo unitario S/. Costo total S/. Cantidad 100 105 0 3,000.00 15,000.00 105 Saldo nal Costo unitario S/. 3,000.00 3,000.00 2,857.14 Costo total S/. 300,000.00 315,000.00 300,000.00

Registro de Inventario Permanente Valorizado - Detalle del Inventario Valorizado Periodo RUC Razn social Establecimiento Cdigo de la existencia Tipo Descripcin Cdigo de la unidad de medida Mtodo de valuacin
Documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar Fecha 25/04/2012 30/04/2012 30/04/2012 Tipo (Tabla 10) 01 01 07 Serie 001 001 001 Nmero 2568 2592 150

3,000.00 300,000.00 15,000.00

Caso N 3
Sin emisin de Nota de Crdito por producto distinto al comprado La empresa Los Nogales S.A.C., que comercializa impresoras laser, durante el mes de abril de 2012 adquiri de su proveedor Imprelaser S.R.L. 50 impresorasoras por un valor de S/. 1,000.00 c/u, ms IGV (F/001-2568). El proveedor otorga una bonicacin de 1 toner por cada impresora a la empresa mencionada, quien recibe dicha bonicacin por cada 50 impresoras adquiridas. La bonicacin se entrega con un comprobante de pago (F/001-2592) con la leyenda Transferencia Gratuita la cual

hace referencia al valor de venta que hubiera correspondido a la operacin, motivo por el cual ya no es necesaria la emisin de la Nota de Crdito. El valor de mercado de cada toner es de S/. 200.00. Se pide explicar el tratamiento tributario y contable de dicha operacin por el lado del cliente, sabiendo que utiliza el mtodo promedio para la valuacin de las existencias. Solucin Incidencia contable Contablemente, la bonicacin recibida es una disminucin del costo de las mercaderas adquiridas, por lo tanto, debe realizarse el ajuste respectivo de dicho costo en el Kardex dando salida al monto de la bonicacin e ingresar en el

Kardex respectivo los toner recibidos con sus respectivos valores. Incidencia en el Impuesto a la Renta En cuanto al Impuesto a la Renta, podemos decir que no hay ingreso devengado, por lo tanto, la bonicacin no forma parte de la base imponible para el pago a cuenta mensual de dicho impuesto. La incidencia ser al determinar el costo de ventas, que ser menor, producto de la bonicacin, ello hace que la utilidad sea mayor y por la tanto se tributar el Impuesto a la Renta por la mayor utilidad. Incidencia en el IGV Respecto del IGV, no hay incidencia para el comprador porque la bonicacin recibida no le genera derecho a crdito scal.

Registro de Compras del mes de abril de 2012

Fecha de emisin Fecha Tipo Serie Nmede de del ro del venci- comcomcommiento proproproo pago bante bante bante de o servi- docucios mento RUC del proveedor Nombre, denominacin o razn social del proveedor Base Base imponible imponide adquis. ble de que dan adquis. derecho a que dan crd. sc. derecho destin. a a crd. operac. sc. grav. y/o desde export. tin. a operac. grav. y/o de export. y a operaciones no gravadas 50,000.00 0.00 Base imponible de adquis. que no dan derecho a crd. sc. por no estar destin. a operac. grav. y/o de export. Valor IGV de IGV de IGV de de las adquis. adadadqui- que dan quis. quis. sicio- derecho que que nes no a crd. dan no gravascal deredan das desticho a derenadas a crd. cho a operascal crd. ciones destin- scal gravadas das a destinopera- das a ciones operagrav. ciones y no no grav. grav. Otros tributos o cargos no imponibles Total Adquisicin S/. N de constancia depsito detraccin Fecha Refedep- rencia sito N/ de- Dbito trac- N/Crcin dito

30/04/12 30/04/12

01 01

001 001

2568 2592

xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx

Imprelaser S.R.L. Imprelaser S.R.L.

9,000.00 0.00

59,000.00 0.00

Total S/.

50,000.00

9,000.00

59,000.00

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rea Tributaria
Asientos contables
x 60 COMPRAS 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011Impuesto General a las Ventas 40111 IGV-Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra de mercaderas. DEBE 50,000 HABER x 20 MERCADERAS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS x/x Por el destino de las mercaderas. 9,000 x 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 59,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 101 Caja x/x Por el pago al proveedor. DEBE 50,000

I
HABER 50,000

59,000

59,000

Registro de Inventario Permanente Valorizado - Detalle del Inventario Valorizado Periodo RUC Razn social Establecimiento Cdigo de la existencia Tipo Descripcin Cdigo de la unidad de medida Mtodo de valuacin
Documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar Fecha 25/04/2012 30/04/2012 Tipo (Tabla 10) 01 01 Serie 001 001 Nmero 2568 2592

: : : : : : : : :
Tipo de operacin (Tabla 12) 02 99 (bonica.)

abr-12 20152536361 Los Nogales S.A.C. Av. El Circuito N 630 Ate Lima 326598 Mercadera Impresora laser 07 Promedio
Entradas Cantidad 50 Costo unitario S/. 1,000.00 Costo total S/. 50,000.00 0 200 10,000 Cantidad Salidas Costo unitario S/. Costo total S/. Cantidad 50 50 Saldo nal Costo unitario S/. 1,000.00 800.00 Costo total S/. 50,000.00 40,000.00

Registro de Inventario Permanente Valorizado - Detalle del Inventario Valorizado Periodo RUC Razn social Establecimiento Cdigo de la existencia Tipo Descripcin Cdigo de la unidad de medida Mtodo de valuacin
Documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar Fecha 30/04/2012 Tipo (Tabla 10) 01 Serie 001 Nmero 2592

: : : : : : : : :
Tipo de operacin (Tabla 12) 99 (bonica)

abr-12 20152536361 Los Nogales S.A.C. Av. El Circuito N 630 Ate Lima 204031 Mercadera Toner 07 Promedio
Entradas Cantidad 50 Costo unitario S/. 200.00 Costo total S/. 10,000.00 Cantidad Salidas Costo unitario S/. Costo total S/. Cantidad 50 Saldo nal Costo unitario S/. 200.00 Costo total S/. 10,000.00

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