CONSIDERACIONES SOBRE LA INICIATIVA DE LEY No.

4447 LEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIA IMPUESTO SOBRE LA RENTA A partir de 2013-

Categoras de rentas: 1. Rentas de las actividades lucrativas 2. Rentas del trabajo en relacin de dependencia 3. Rentas de capital y las ganancias de capital 4. Rentas de no residentes

El impuesto resultante de cada una de estas rentas se liquida en forma separada.

1.

Rentas de actividades lucrativas. Regmenes A. Rgimen sobre las utilidades (25% sobre la renta imponible) B. Rgimen opcional simplificado (7% sobre ingresos) Estn gravadas las utilidades que se distribuyan por cualquiera de estos regmenes. Los beneficiarios deben declararlas como Rentas de capital, sujetas al 5% de ISR si el beneficiario reside en el pas, o 10% si no es residente.

2.

Rentas del trabajo en relacin de dependencia. Quienes reciban este tipo de rentas estn sujetos al pago del ISR sobre la renta imponible determinada, en la siguiente forma: A. El 5% de Q1.00 a Q240,000.00 B. El 10% sobre el exceso de Q240,000.00

3.

Rentas de capital y ganancias de capital. Se incluyen en este rgimen los siguientes tipos de rentas: I. Las rentas de capital inmobiliario. Rentas o ganancias por el arrendamiento o la venta de inmuebles, cuando el giro habitual del contribuyente no sea negociar con esos inmuebles.

II.

Las rentas de capital mobiliario. Constituyen rentas de capital mobiliario, las siguientes: a. Las rentas o ganancias por el arrendamiento o la venta de bienes muebles, cuando el giro habitual del contribuyente no sea negociar con esos bienes. b. Los intereses y las rentas del dinero c. Los derechos por uso o goce de bienes muebles tangibles e intangibles, tales como: derechos de llave, regalas, derechos de autor y similares. d. La distribucin de dividendos. III. Las ganancias de capital. Se gravan como ganancias de capital las siguientes: a. Negociacin de bienes o derechos, cuando el giro habitual de quien genere la ganancia no sea comerciar con dichos bienes o derechos. b. La revaluacin de los bienes del activo fijo y de bienes inmuebles. c. El incremento en el patrimonio por la enajenacin de derechos o bienes afectados como rentas de actividades lucrativas. d. Las reducciones de capital, en lo que corresponda a las utilidades acumuladas no distribuidas. IV. Las rentas provenientes de loteras, rifas, sorteos, bingos o eventos similares.

Tarifas. En trminos generales las rentas de capital estn sujetas al 10% de ISR, como pago definitivo. Las excepciones a esta disposicin general son las siguientes: a. 5% por los dividendos o distribuciones de utilidades, que se hagan a domiciliados en Guatemala. b. En los casos de rentas de capital inmobiliario, se considera un 30% en concepto de gastos, y sobre el 70% restante se aplica el 10%, resultando en una tasa efectiva del 7%.

4.

Rentas de no residentes. Hay modificacin en las tarifas propuestas sobre los pagos al exterior de rentas de fuente guatemalteca. A continuacin un resumen: Propuesta Transporte de carga y de pasajeros Primas de seguros y fianzas 5% 5% Actual 5% 3.1%

Telefona y otras comunicaciones Energa Elctrica Pelculas, noticias y otros medios de difusin Intereses bancarios Dividendos Sueldos, dietas, comisiones, etc. Regalas, honorarios y asesora Otras rentas no especificadas

5% 5% 5% 10% 10% 15% 15% 25%

Cero Cero 3.1% 10% (1) Cero 10% 31% 31%

(1) Estn exentos los pagos de intereses a bancos calificados de primer orden.

Cambios en la determinacin de la Renta Imponible:

1.

Rentas de actividades lucrativas. a) Todava estn en discusin algunos artculos que pretenden limitar la deduccin de algunos gastos. b) Se elimina de la ley la limitacin a declarar como gastos deducibles solamente el 97% de los ingresos gravados. c) Se incorpora a la ley el rgimen de precios de transferencia, pero limitado a las operaciones de importaciones y exportaciones.

2.

Rentas del trabajo en relacin de dependencia. a) b) La deduccin mnima anual sube de Q36K a Q48K. Ya no hay crditos al ISR por los pagos de IVA.