Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora

PROCESO DE ADOPCION DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA E IMPLICACIONES EN EL INFORME DE AUDITORES EXTERNOS

PRIMERA PARTE

LAS PYMES
EN AMERICA LATINA

INFLUENCIA DE LAS PYMEs SEGUN LA CEPAL

59% de todo el empleo

40% de las exportaciones tradicionales

Ms del 49% del consumo industrial Ms del 43% de todos los salarios Casi el 40% del Producto Nacional Bruto Ms del 80% de las empresas operacionales (al nivel de ventas al detalle)

NUMERO DE ESTABLECIMIENTOS SEGUN EL BID

Micro
Argentina 90.8%

Pymes Micro+Pymes
8.9% 99.7%

Brazil
Mxico Per Costa Rica

76.2%
97.0% 95.8% 90.6%

22.7%
2.4% 4.0% 7.3%

98.9%
99.4% 99.8% 97.9%

PORCENTAJE DE EMPLEO SEGUN EL BID

Micro
Argentina Brazil 38.3% 13.3%

Pyme
40.0% 35.3%

Total
78.3% 48.6%

Mxico
Per Costa Rica

51.3%
37.1% 29.5%

18.2%
30.6% 24.5%

69.5%
67.7% 54.0%

PORQUE NIIF PARA PyME?

PORQUE NIIF PARA PyMEs? (1/2)

Se necesitan estados financieros comprensibles a nivel global (el mundo esta globalizado) Las entidades financieras necesitarn cada vez mas estados financieros confiables La evaluacin de capacidad de endeudamiento ser mas objetiva Proveedores locales y de otros pases necesitan conocer la situacin financiera de sus clientes Los inversionistas necesitan estar seguros de sus inversiones

POR QUE NIIF PARA PyMEs? (2/2)

Las instituciones financieras hacen prstamos a clientes transfronterizos Los banqueros confan en estados financieros al tomar decisiones de otorgar prstamos La definicin de PYMES no obedece a criterio de tamao, total de activos, nmero de empleados u otros factores, sino a entidades que tienen responsabilidad de publicar estados financieros con propsito de informacin general. Que tienen obligacin pblica de rendir cuantas.

ASPECTOS QUE OBLIGAN A ADOPTAR LAS NIIF

Cambios en el entorno econmico Apertura de nuevos mercados Tratados de libre comercio Globalizacin Consecuente cambio en la informacin contable Informacin transparente Actualizacin tcnica Necesidad de informacin confiable Se necesita informacin contable clara, confiable y oportuna

NIIF PARA PYMEs SEGUN SU RESPONSABILIDAD DE INFORMAR

Las NIIFs para Pymes son apropiadas para una entidad que: No tenga responsabilidad contable pblica No sea cotizada pblicamente No sea una institucin financiera
Una entidad cuyos valores sean vendidos pblicamente tiene responsabilidad pblica y est obligada a adoptar las NIIF (versin completa) para la proteccin de los inversionistas.

ANTECEDENTES EN EL SALVADOR

Con la entrada en vigencia de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura, aprobada el 26 de enero del ao 2000, se crea el actual Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, conformado por doce directores: seis propietarios y seis suplentes, nombrados para un perodo de tres aos, por: Ministerio de Economa, Ministerio de Hacienda, Superintendencia del Sistema Financiero y Valores, Asociacin Nacional de la Empresa Privada, Instituto Salvadoreo de Contadores Pblicos, y Corporacin de Contadores de El Salvador.

CODIGO DE COMERCIO 1/2

Art. 443.- Todo balance general debe expresar con veracidad, y con la exactitud compatible con sus finalidades, la situacin financiera del negocio en la fecha a que se refiera. Sus renglones se formarn tomando como base las cuentas abiertas, de acuerdo con los criterios de estimacin emitidos por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Publica y Auditoria, y en su defecto por las Normas Internacionales de Contabilidad.

CODIGO DE COMERCIO 2/2

Art. 444.- Para la estimacin de los diversos elementos del activo se observaran las reglas que dicte el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura y Auditoria, y en su defecto, por las Normas Internacionales de Contabilidad.

REGLAMENTO DE APLICACIN DEL CODIGO TRIBUTARIO

Art. 66.- Los estados financieros a presentar sern los que establecen las Normas Internacionales de Contabilidad, los que se acompaarn de las respectivas notas necesarias de acuerdo a las circunstancias y actividades que desarrollan los contribuyentes que ameriten ser reveladas de acuerdo a la Norma referida
(Decreto Ejecutivo No. 117 del 11 Dic. 2001)

LEY DEL EJERCICIO DE LA CONTADURIA PUBLLICA 1/2

Art. 36.- Son atribuciones del Consejo: f) Establecer los requerimientos mnimos de auditora que deben cumplir los auditores respecto de las auditoras que realicen. g) Fijar las normas generales para la elaboracin y presentacin de los estados financieros e informacin suplementaria de los entes fiscalizados;

LEY DEL EJERCICIO DE LA CONTADURIA PUBLICA 2/2

Art. 36.- Son atribuciones del Consejo: h) Determinar los principios conforme a los cuales, debern los comerciantes llevar su contabilidad y establecer criterios de valoracin de activos, pasivos y constitucin de provisiones y reservas; i) Aprobar los principios de contabilidad y las normas de auditoria internacionalmente aceptadas, inclusive financieras, cuando la ley no haya dispuesto de manera expresa sobre ellas;

ACUERDOS SOBRE LA ENTRADA EN VIGENCIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA, Y NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

PRIMER ACUERDO
El 2 de septiembre de 1999 el CVPCPA acord que en la preparacin de los estados financieros deban utilizarse las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), recomendando a las gremiales de contadores promover la difusin de las referidas normas contables. En esta misma fecha el Consejo acord que en las auditorias de los estados financieros los Auditores Externos deberan aplicar las Normas Internacionales de Auditora.

SIGUIENTES ACUERDOS
El 15 Diciembre de 2000 - Prrroga para 1 de enero de 2002. El 1 de enero de 2002 - Ratificar la adopcin de las NIC y prorrogar la entrada en vigencia al 1 de enero de 2004. El 7 de marzo de 2003 - Ratifica el acuerdo anterior. El 5 de Diciembre de 2003 el CVPCPA acuerda un Plan Escalonado para implementar las Normas Internacionales de Contabilidad a partir de 2004.

SIGUIENTES ACUERDOS
El 22 de diciembre de 2004 - Mantener vigente el plan escalonado y adoptar como normas contables locales las NIC actualizadas a Octubre de 2003, reconocindolas como Normas de Informacin Financiera Adoptadas en El Salvador (NIF/ES). En Febrero de 2005 el CVPCPA emite una Gua de Orientacin para la aplicacin de las NIF/ES. El 15 de diciembre de 2005 y del 9 de noviembre de 2006, el CVPCPA toma acuerdos prcticamente iguales y de aplicacin para los cierres 2005 y 2006.

SIGUIENTES ACUERDOS
El 20 de agosto de 2009 el CVPCPA aprueba la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMEs), y las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), segn sean o no entidades con responsabilidad de presentar informacin al pblico a partir del ejercicio que inicia el 1 de enero de 2011.

DECIMO PRIMER ACUERDO

El 7 de octubre de 2009 el CVPCPA acuerda aprobar la adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMEs), versin oficial en idioma espaol emitida por el IASB, para la preparacin de estados financieros con propsito general, para todas aquellas entidades que no cotizan en el mercado de valores o que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, exceptuando aquellas que de forma voluntaria hayan adoptado las NIIFen su versin completa. Aprobar la adopcin de las NIIF, versin completa en idioma espaol emitida por el IASB para la preparacin de estados financieros con propsito general, para todas aquellas entidades que cotizan en el mercado de valores o con obligacin pblica de rendir cuentas. En ambos casos los primeros estados financieros a que hace referencia son los del ejercicio que inicia el 1 de enero de 2011. Las empresas debern considerar como balance de apertura el que corresponde al ejercicio que finaliza el 31 de diciembre de 2009, y presentar al menos como estados financieros comparativos los correspondientes al ejercicio econmico que termina el 31 de diciembre de 2010.

DECIMO SEGUNDO ACUERDO

El 22 de enero de 2010 el CVPCPA acuerda: Informar a los Contadores Pblicos inscritos la forma en que deber revelarse en el dictamen e informe de auditora externa correspondiente al ejercicio 2009, la condicin que las empresas auditadas presenten respecto a la adopcin de las Normas de Informacin Financiera Adoptadas en El Salvador (NIF/ES) y la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF PyMEs).

Los auditores externos debern incorporar un prrafo de nfasis en su dictamen de auditora, en aquellos casos en que la entidad, estando obligada a presentar sus primeros estados financieros con base a las Normas de Informacin Financiera Adoptadas en El Salvador, no haya completado el proceso de implementacin.

ESPECTATIVAS AL 31/12/2011
Habr empresas que hayan adoptado las NIIF completas. (Empresas multinacionales y de tamao importante). Habr empresas que hayan adoptado las NIIF para PYMEs. (Empresas de tamao mediano y multinacionales). Habr empresas que no hayan adoptado ninguna de las normas indicadas por el CVPCPA. (Empresas pequeas y micro empresas). Esto tendr implicaciones en la auditoria externa.

DECIMO TERCER ACUERDO

El 9 de Julio de 2010 el CVPCPA acuerda: Reiterar a los auditores externos, que la Norma de Auditoria (NIA) 700 nicamente puede ser utilizada para la auditoria de estados financieros de propsito general. Los auditores externos que lleven a cabo auditorias de estados financieros preparados sobre bases contables distintas a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y la Norma Internacional de Informacin Financiera para Medianas y Pequeas Entidades (NIIF para PYMEs), no debern utilizar la Norma Internacional de Auditoria (NIA) 700 para la elaboracin de su dictamen de auditora. Por el contrario, nicamente podrn utilizar la Norma Internacional de Auditoria (NIA) 800 para la elaboracin de su dictamen.

Se exceptan las entidades reguladas por las diferentes Superintendencias.

SEGUNDA PARTE

www.pwc.com/interamericas

Transicin a NIIF - PyMES

Requisitos

Identificacin de la fecha de transicin. Todos los ajustes a la fecha de transicin se deben reconocer directamente en las ganancias acumuladas.
Seleccin de las polticas contables que cumplen con las NIIF para PyMES Preparacin de un balance general de apertura segn las NIIF para PyMES. Preparacin de los primeros estados financieros segn las NIIF para PyMES.

Fechas claves
ltimo perodo cubierto por previos PCGA Primer perodo de reporte NIIF para PyMES 1 de Enero 2011 31 Diciembre 2011

1 de Enero 2010

Estados financieros comparativos en la primera adopcin de NIIF para PyMES

Perodo corriente en la primera adopcin de NIIF para PyMES

Fecha de Transicin

Fecha de Adopcin

Fecha de Reporte

Reconciliacin del balance general con los previos PCGA. Reconciliacin del estado de resultados con los previos PCGA.

Implementacin Ahora es el momento de iniciar Metodologa de conversin a IFRS

Fase 1
2.1 Estructuracin del proyecto

Fase 2
2.2 Evaluacin de componentes y resolucin de asuntos tcnicos 2.3 Conversin inicial

Fase 3

Estudio preliminar

Integracin del cambio

Fase 1

Fase 2
Cambios en negocios, personas, sistemas y procesos

Fase 3

Cambios en nmeros

Administracin de cambios

Implementacin - Ahora es el momento de iniciar

Cambios en nmeros
Determinacin de las nuevas polticas contables, modificacin de los saldos de apertura,

resultados, etc. Cambio de Mindset (nuevo lenguaje de negocio) Comunicacin Interna Externa Capacitacin No nicamente para el equipo de finanzas/contralora Relaciones con inversionistas y analistas
Cambio de proceso
Mejoras a sistemas

Cambio de sistemas
Disponibilidad de datos y

existentes. Podra ser necesario la creacin de nuevos procesos Controles internos que necesitan ser revisados

sistemas Nuevos componentes de sistemas Conciliar nueva informacin financiera Soluciones mltiples Cambio de GAAP principal.

Cambios en el negocio Impactos en resultados/dividendos Desempeo de gestin Impactos financieros: debt covenants Efectos en remuneraciones/bonos

Resumen ejecutivo de algunas diferencias entre NIIF para Pequeas y Medianas Entidades y NIIF versin completa (full IFRSs)
Tpico
Estados financieros

NIIF para Pequeas y Medianas Entidades

El mismo requerimiento. Sin embargo, si los nicos cambios en el patrimonio durante el perodo corresponde a: utilidad del perodo, pago de dividendos, correccin de errores de periodos anteriores o cambios en polticas contables, se puede presentar un estado combinado de resultados y de utilidades retenidas en lugar de dos estados: un estado de ingresos integrales (comprenhesive income) y un estado de cambios en el patrimonio. Los costos de la transaccin son incluidos como parte del costo de adquisicin. Consideracin de contingencia es incluida como parte del costo de adquisicin solamente si es probable que una cantidad ser pagada y el valor razonable puede ser medido en forma fiable

Versin completa de NIIF (full IFRSs)

Estado de cambios en el patrimonio es requerido, presentando una reconciliacin de cada partida entre el inicio y el final del perodo.

Combinacin de negocios

Los costos de la transaccin son excluidos bajo IFRS 3 revisada. Consideracin de contingencias es reconocida contablemente independientemente de la probabilidad del pago.

Resumen ejecutivo de algunas diferencias entre NIIF para Pequeas y Medianas Entidades y NIIF versin completa (full IFRSs)
Versin completa de NIIF Tpico NIIF para Pequeas y Medianas Entidades (full IFRSs) Inversiones Las inversiones en entidades asociadas o Las inversiones en entidades en negocios conjuntos, puede ser reconocidos asociadas se reconocen bajo asociadas y contablemente, utilizando cualquiera de los el mtodo de participacin. negocios siguientes mtodos: a. Modelo de costo (costo Los modelos de costo y de conjuntos menos cualquier prdida acumulada por valor razonable no son deterioro), b. Mtodo de participacin y c. permitidos; excepto en Modelo de valor razonable con cambios en estados financieros resultados separados. El reconocimiento de negocios conjuntos, ya sea por el mtodo de consolidacin proporcional o mtodo de participacin son permitidos. Los modelos de costo y de valor razonable no son permitidos.

Resumen ejecutivo de algunas diferencias entre NIIF para Pequeas y Medianas Entidades y NIIF versin completa (full IFRSs)
NIIF para Pequeas y Medianas Tpico Entidades Reconocimiento Todos los costos de investigacin, de gastos desarrollo y costos de prstamos son reconocidos como gastos. Versin completa de NIIF (full IFRSs) Los costos de investigacin son reconocidos como gastos cuando se incurren: los costos de desarrollo son capitalizados y amortizados; pero solamente cuando un criterio especfico es cumplido. Los costos de intereses son capitalizados, si se cumplen ciertos criterios.

Resumen ejecutivo de algunas diferencias entre NIIF para Pequeas y Medianas Entidades y NIIF versin completa (full IFRSs)
Tpico Activos no financieros y crdito mercantil (goodwill)
NIIF para Pequeas y Medianas Entidades El modelo del costo es el nico permitido. Todos los activos intangibles, incluyendo el crdito mercantil, se asumen que tienen vida finita y son amortizados. Versin completa de NIIF (full IFRSs) Para activos tangibles e intangibles existen polticas contables que permiten elegir entre los modelos de costo y de revaluacin. El crdito mercantil y otros intangibles con vida indefinida son revisados para verificar cualquier deterioro y no son amortizados. Bajo NIC 38 - Activos intangibles, La vida til de los intangibles puede ser finita o indefinida. Esta ltima no se amortiza y es una evaluacin anual de deterioro es requerida

No existe distincin entre activos con vida finita e indefinida. El enfoque de amortizacin se aplica a todos los intangibles. Se realiza prueba de deterioro solamente cuando haya indicacin.

Resumen ejecutivo de algunas diferencias entre NIIF para Pequeas y Medianas Entidades y NIIF versin completa (full IFRSs)
Tpico Activos no financieros y crdito mercantil (goodwill)
(Continuacin)

NIIF para Pequeas y Medianas Entidades Las propiedades de inversin se miden al valor razonable si este valor puede ser determinado con fiabilidad con un esfuerzo normal. Activos no corrientes mantenidos para la venta no estn cubiertos por estas normas. La decisin de vender un activo esta considerado como un factor de deterioro.

Versin completa de NIIF (full IFRSs) NIC 40 - Propiedades de inversin, ofrece la alternativa de utilizar el mtodo de valor razonable o mtodo de costo.

NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas, requiere que los activos no corrientes sean clasificados como mantenidos para la venta cuando el valor registrado (carrying amount) es recuperada a travs de una transaccin de venta, en lugar de recuperarla a travs del uso.

3. Divulgacin

Explicacin de la transicin

Descripcin de cada cambio en poltica contable.

Conciliacin del patrimonio

Conciliacin del resultado Correcciones de errores deben ser diferenciados en la conciliacin

TERCERA PARTE

Marcos de referencia contable hasta el 31 de diciembre de 2010

Los marcos de referencia aceptables son:
Las Normas de Informacin Financiera Adoptadas en El Salvador (NIF/ES). Las polticas contables que los comerciantes han venido utilizando en la preparacin y presentacin de sus estados financieros.

Marcos de referencia contable desde el 1 de enero de 2011

Los marcos de referencia de uso general:
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS) en su versin completa Las Normas Internacionales de Informacin Financiera para entidades sin responsabilidad pblica (IFRS fors SMEs)

Otros marcos de referencia (no serian marcos aprobados):

Las normas de informacin financiera adoptadas en El Salvador (NIF/ES) Las polticas contables que los comerciantes han venido utilizando en la preparacin y presentacin de sus estados financieros

Modelos de dictamen segn el marco contable

EF de uso general

NIA-700
Base de preparacin NIIFs.

EF de propsito especial NIA-800 Otras bases contables diferentes a NIIF

En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes la posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 2010, y los resultados los flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con las polticas contable descritas en la nota X. Base de contabilidad Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X en los estados financieros, que describe la base de contabilidad. Los estados financieros estn preparados para cumplir diferentes requisitos legales. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin.

En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 2010 y su desempeo financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio de esa fecha, de acuerdo con las NIIF.

Otras bases contables diferentes a NIIF que daran lugar a informe especial - NIA 800
Marco de referencia para propsito especial: Base contable fiscal para propsitos de preparar un juego completo de estados financieros que acompaan la declaracin de impuesto sobre la renta. Base contable ingresos y desembolsos de efectivo para informacin de flujos de caja que una entidad puede ser requerida por sus acreedores.

Requerimiento de reportes financieros establecidos por un ente regulador para cumplir requerimientos de ese regulador.
Requerimiento de reportes financieros de un contrato, tales como contrato de prstamos, proyectos de donacin, etc.

MUCHAS GRACIA POR SU ATENCION