MATERIAL DE ESTUDIO CORRESPONDIENTE AL SEMINARIO de FORMACIN

El modelo de Agencia nica y su relacin con los Recursos de la Seguridad Social

CAPITULO I: LA SEGURIDAD SOCIAL. LINEAMIENTOS GENERALES.

1) CONCEPTO 2) EVOLUCIN Las formas primitivas La revolucin industrial Los seguros sociales La posguerra 3) LOS PRINCIPIOS BSICOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL 4) ANTECEDENTES ARGENTINOS Sus orgenes De las cajas gremiales a la unificacin de los regimenes El constitucionalismo social 5) EL SISTEMA UNICO DE LA SEGURIDAD SOCIAL

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8 9 9 10 10 11 13 13 13 14 16 17

CAPITULO II: SUBSISTEMAS DE LA SEGURIDAD SOCIAL. RGIMEN DE ASIGNACIONES FAMILIARES 18

1) NATURALEZA 2) ANTECEDENTES 3) RGIMEN VIGENTE 4) PRESTACIONES Asignacin especial la prestacin universal por hijo para proteccin social (decreto 1602/09) 5) PERCEPCIN DE LAS PRESTACIONES 6) CRITERIOS APLICABLES A LAS PRESTACIONES QUE INTEGRAN EL SISTEMA. 7) RGIMEN DE PAGO DIRECTO. EL SISTEMA NICO DE ASIGNACIONES FAMILIARES (SUAF) 8) MOVILIDAD DE LOS MONTOS DE LAS PRESTACIONES 18 18 19 20 23 25 25 27 28

CAPITULO III: SUBSISTEMAS DE LA SEGURIDAD SOCIAL. SISTEMA INTEGRAL DE PRESTACIONES POR DESEMPLEO

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1) CONSIDERACIONES GENERALES 30 2) CLASES DE DESEMPLEO 30 3) RGIMEN GENERAL SISTEMA INTEGRADO DE PRESTACIONES POR DESEMPLEO - LEY 2401331 Antecedentes 31 Aspectos normativos 31 Prestaciones- percepcin 32 Monto 32 Conceptos generales 33 Exclusiones: 34 Financiamiento 34 4.) SISTEMA INTEGRAL DE PRESTACIONES POR DESEMPLEO PARA LOS TRABAJADORES RURALES (SIPRED). LEY 25.191 34 Caractersticas generales 34 Actividades comprendidas 35 Financiamiento 36 Facultades del RENATRE 37 Prestaciones, requisitos de acceso y cuanta de los beneficios 37 5) SISTEMA DE PRESTACIONES POR DESEMPLEO EN LA ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCIN. LEY 25.371. 40 Diferencia con el Fondo de Cese Laboral 40 Autoridad de aplicacin 41 mbito de aplicacin 41

Prestaciones Situacin legal de desempleo Tiempo de duracin de las prestaciones Cuanta de las prestaciones Obligaciones del empleador Obligaciones del beneficiario Suspensin de prestaciones Extincin de las prestaciones Inembargabilidad de las prestaciones

42 42 43 44 44 45 45 46 46

CAPITULO IV- SUBSISTEMA DE LA SEGURIDAD SOCIAL. SISTEMA NACIONAL DE SEGURO DE SALUD

1) ANTECEDENTES NACIONALES 2) EL DERECHO A LA SALUD. REFERENCIA INSTITUCIONAL 3) LA ATENCIN DE LA SALUD 4) LAS OBRAS SOCIALES Consideraciones generales Naturaleza jurdica. 5) RGIMEN ACTUAL La autoridad de contralor La organizacin institucional Destino de los recursos Registro de obras sociales Beneficiarios Cese del carcter de afiliado Derecho de opcin. Desregulacin Prestaciones 6) FINANCIAMIENTO DEL SISTEMA Cotizaciones con destino al sistema nacional del seguro de salud 7) RECURSOS DEL FONDO SOLIDARIO DE REDISTRIBUCIN Trabajadores dependientes Monotriubutistas y trabajadores del servicio domestico 8) FONDO SOLIDARIO DE REDISTRIBUCIN (FSR) Subsidio automtico nominativo de obras sociales (sano) Administracin de programas especiales (ape) 9) PRESTACIONES DEL INSSJP (PAMI) Financiamiento del INSSIP

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CAPITULO V: SUBSISTEMA DE LA SEGURIDAD SOCIAL, RIESGOS DEL TRABAJO 64

1) CONSIDERACIONES GENERALES 2) ANTECEDENTES NORMATIVOS 3) EVOLUCIN DE LA DOCTRINA 4) EL SISTEMA DE RIESGOS DEL TRABAJO (LEY 24.557). 5) LINEAMIENTOS PRINCIPALES 6) DESCRIPCION DEL SISTEMA Objetivos y alcance. La prevencin. Contingencias y coberturas. Prestaciones dinerarias. Prestaciones en especie. 7) DETERMINACIN Y REVISIN DE LAS INCAPACIDADES 8) GESTIN DEL SISTEMA Las aseguradoras de riesgos del trabajo. Derechos, deberes y prohibiciones. Fondos de garanta y de reserva. 64 64 68 69 70 71 71 72 73 76 81 81 82 82 84 86

Ente de supervisin y control. 9) RESPONSABILIDAD CIVIL DEL EMPLEADOR. 10) ANLISIS CRTICO DEL SISTEMA VIGENTE Antecedentes: aspectos constitucionales de la normativa. Jurisprudencia actual de la corte suprema de justicia de la nacin 11) REFORMA DECRETO 1694/09 Principales modificaciones

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CAPITULO VI- SUBSISTEMA DE LA SEGURIDAD SOCIAL. PREVISION SOCIAL. TRABAJADORES EN RELACION DE DEPENDENCIA

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1) ANTECEDENTES. 93 2) LA UNIFICACION DE LOS REGIMENES 95 3) LA CRISIS DEL REGIMEN 96 4) AGRAVAMIENTO DE LA CRISIS 98 5) CREACION DEL SISTEMA INTEGRADO DE JUBILACIONES Y PENSIONES 98 6) El SISTEMA INTEGRADO PREVISIONAL ARGENTINO 99 7) MODIFICACIONES EN LA ADMINISTRACION DEL REGIMEN 100 8) REGIMENES PROVINCIALES, PROFESIONALES Y ESPECIALES 101 9) SISTEMAS DE PREVISIN SOCIAL. 102 Clasificacin general. 102 10) UBICACIN DEL SISTEMA ARGENTINO 102 11) CRITERIOS DE APLICACIN DE LA LEY 24.241. -MBITO TERRITORIAL 103 12) RGIMEN DE REPARTO: CONCEPTO. NATURALEZA. 104 Criterios. 104 Tipologa 104 13) AFILIADOS AL SIPA 105 14) TRABAJADORES EN RELACIN DE DEPENDENCIA 105 Subordinacin laboral. Hecho imponible 105 Casos comprendidos: 107 Personal del servicio exterior (diplomticos). 108 Socios de sociedades. 108 Afiliacin voluntaria. Edades lmites. 109 Directores de sociedades annimas. 110 Socios de sociedades. 110 Obligacin de aportar. 110 Exclusiones. 110 Actividades simultneas 111 15- LA REMUNERACION. BASE IMPONIBLE 112 Remuneraciones consideradas. 112 Conceptos que no integran la base imponible 114 Conceptos excluidos en la ley previsional. 116 Limites mximos y mnimos de la base imponible 118

CAPITULO VII.- SUBSISTEMA DE LA SEGURIDAD SOCIAL. PREVISION SOCIAL. TRABAJADORES AUTNOMOS 119
1) CARACTERIZACIN DEL TRABAJADOR AUTNOMO 2) EVOLUCIN DE LA ACTIVIDAD AUTNOMA 3) ANTECEDENTES DEL RGIMEN LEGAL 4) RGIMEN GENERAL Y RGIMEN SIMPLIFICADO 5) SISTEMA DE INFORMACION PARA CONTRIBUYENTES AUTONOMOS Y MONOTRIBUTISTAS (SICAM). 6) ENCUADRAMIENTO DE TRABAjaDORES AUTONOMOS. LEY 24241 Hecho imponible Supuestos contemplados en la ley 24241 Afiliacin voluntaria 7) BASE IMPONIBLE 119 119 120 120 121 122 122 123 126 128

8) COTIZACIONES Caracterizacin 9) INGRESOS BRUTOS ANUALES 10) ACTIVIDADES SIMULTNEAS

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CAPITULO VIII - PRESTACIONES DEL SIPA

1) ENCUADRE. 2) CONTINGENCIA DE VEJEZ. Prestacin bsica universal (PBU) Prestacin compensatoria (PC): Prestacin adicional por permanencia (PAP) Prestacin por edad avanzada 3) CONTINGENCIA DE INVALIDEZ. Lineamientos generales Requisitos de procedencia 4) CONTINGENCIA DE FALLECIMIENTO. Beneficiarios y haber 5) PRESTACIN ANUAL COMPLEMENTARIA 6) MOVILIDAD DE LAS PRESTACIONES LEY 26.417 7) INCOMPATIBILIDADES. Criterio del rgimen comn El desempeo en la funcin pblica.

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CAPITULO IX- LA CONTRIBUCIN UNIFICADA DE LA SEGURIDAD SOCIAL (CUSS) Y FINACIAMIENTO DE FUENTE IMPOSITIVA
1) INTRODUCCIN 2) CREACIN DEL SISTEMA NICO DE SEGURIDAD SOCIAL (SUSS) 3) LA CONTRIBUCIN UNIFICADA DE LA SEGURIDAD SOCIAL (CUSS) Conceptos extra-CUSS 4) el decreto 814/2001. alcuotas aplicables en el rgimen general 5) BASES MNIMAS Y MXIMAS DE COTIZACIN 6) RECAUDACION DE LAS COTIZACIONES Determinacin y percepcin. Aplicativos Regimenes de retencin y percepcin 7) MODALIDADES ESPECIALES DE RECAUDACION Provincias adheridas al ex SIJP hoy SIPA: Procedimiento especial de recaudacin establecido para este universo de contribuyentes: 8) CONVENIOs DE CORRESPONSABILIDAD GREMIAL Ley 26.377 9) FINANCIAMIENTO DE FUENTE IMPOSITIVA Y RENTAS GENERALES

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141 141 142 142 143 145 147 147 147 149 150 150 151 151 152

CAPITULO X- REGMENES PARA PEQUEOS CONTRIBUYENTES, Y TRABAJADORES DEL SERVICIO DOMESTICO

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1) MONOTRIBUTO. ANTECEDENTES 154 Integrante de sociedades 154 Profesionales: 155 Trabajadores dependientes 155 Exclusiones 156 Voluntariedad de la adhesin 156 Permanencia 157 2) NORMATIVA VIGENTE. LA LEY 26565 157 Objetivos de la reforma. el regimen de inclusion social y promocion del trabajo independiente: 157 Definicin de pequeo contribuyente: 158 Actividades simultneas 159 Categorizacin, impuesto integrado y destino de fondos: 159

Renuncia al rgimen Exclusiones Compatibilidad: Empleado del monotributista Cotizaciones y exenciones Casos eximidos Prestaciones 3) RGIMEN ESPECIAL DE SEGURIDAD SOCIAL PARA EMPLEADOS DEL SERVICIO DOMSTICO Antecedentes: 4) REGIMEN ACTUAL LEY 26.063 Cotizaciones Prestaciones a las que se accede

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CAPITULO XI REGMENES ESPECIALES Y DIFERENCIALES

1) CONCEPTO INICIAL 2) REGMENES ESPECIALES Situacin con la vigencia de la ley 24241 Posterior convalidacin de regimenes especiales Poder judicial y servicio exterior 3) REGMENES DIFERENCIALES Resea normativa. Situacin actual Jubilacin diferencial para la industria de la construccin. la ley 26.494. 4) LAS PRESTACIONES NO CONTRIBUTIVAS Antecedentes nacionales. La legislacin argentina. Clases de pensiones no contributivas. Resea legal de las pensiones no contributivas. mencin general Normativa de alcance general Pensin a la vejez

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167 167 167 168 170 170 171 171 172 172 173 174 174 176 177

CAPITULO XII: EL MODELO DE AGENCIA UNICA

1) ANTECEDENTES Y SECUENCIA CRONOLOGICA Primera etapa Hitos Unificacin de las cajas nacionales de previsin social Creacin del instituto nacional de previsin social La contribucin unificada de la seguridad social (cuss). Creacin de la administracin nacional de la seguridad social (anses). El cdigo nico de identificacin laboral (CUIL) Creacin de la direccin nacional de aportes sobre la nmina salarial Segunda etapa Hitos 2) CONSIDERACIONES SOBRE EL MODELO DE AGENCIA UNICALas experiencias internacionales 3) CARACTERIZACION DEL MODELO. LA EXPERIENCIA NACIONAL

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179 179 179 179 180 182 183 183 184 184 184 191 191 192

CAPITULO N XIII - NORMATIVA PROCEDIMENTAL:

1) PRINCIPIO DE INTERPRETACIN Y APLICACIN DE LAS LEYES.2) DOMICILIO FISCAL 3) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Ley de procedimiento tributario Normas especficas Ley de contrato de trabajo Cooperativas de trabajo 4) PAGO Vencimientos Anticipos y percepcin en la fuente

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195 196 198 198 201 201 203 204 204 205 6

Forma y lugar de pago Imputacin Facilidades de pago 5) PRESENTACION ESPONTANEA 6) DEBERES DE ENTIDADES Y FUNCIONARIOS PUBLICOS

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CAPITULO XIV. VERIFICACIN Y FISCALIZACIN

1) FACULTADES DE VERIFICACION Y FISCALIZACION Proceso de investigacin 2) INTERESES. 3) INFRACCIONES Y SANCIONES.Falta de presentacin de DDJJ determinativas.Falta de presentacin de DDJJ informativas.Infracciones de los agentes de retencin.Falta de registracin de trabajadores.Responsabilidad por las infracciones.4) NOTIFICACIONES. 5) DETERMINACION DE DEUDA Determinacin de deuda.Determinacin de oficio.Determinacin sobre base cierta o sobre base presunta.Determinacin global de la deuda.-

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214 214 215 216 217 218 218 218 218 219 220 220 221 221 223

CAPITULO XV: NORMATIVA ESPECFICA APLICABLE A LA MATERIA INFRACCIONAL Y PENAL TRIBUTARIA 224
1) INFRACCIONES MATERIALES Y SANCIONES 224 Personas de existencia ideal 224 Empleadores 224 Trabajadores autnomos 225 Implementacin del rgimen de infracciones 226 2) EL RGIMEN PENAL APLICABLE A EVASIN Y A LA APROPIACIN INDEBIDA DE LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL 227 Evasin previsional 228 3) APROPIACION INDEBIDA DE APORTES Y CONTRIBUCIONES RETENIDOS 228 4) DELITOS FISCALES COMUNES Y DISPOSICIONES GENERALES 229 5) DENUNCIA PENAL. NORMAS DE PROCEDIMIENTO 231

CAPITULO XVI: PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO Y 233 JUDICIAL.

1) VIAS RECURSIVAS Impugnacin Apelacin judicial 2) EJECUCION FISCAL Juicio de ejecucin fiscal 3) EMBARGO PREVENTIVO 4) PRESCRIPCIN 233 233 235 243 243 247 249

CAPITULO I: LA SEGURIDAD SOCIAL. LINEAMIENTOS GENERALES.

1) CONCEPTO
Con el propsito de seguir una terminologa uniforme consideramos a la seguridad social, en forma genrica, como un conjunto de regulaciones legislativas que aseguran al individuo o a grupos sociales, un derecho a determinadas prestaciones que cubren riesgos derivados de contingencias sociales, cuyas consecuencias no pueden ser afrontadas por los propios afectados.

Desde otro punto de vista La Seguridad Social, es un sistema contributivo, financiado, primordialmente, mediante aportes y contribuciones a cargo de trabajadores dependientes y sus empleadores y de trabajadores independientes. Lo componen un conjunto de normas, instituciones y procedimientos que tienden a dar cobertura a las distintas contingencias sociales.
La idea de proteccin frente a lo que se conoce como contingencias sociales, esto es, los eventos que provocan una necesidad econmica, sea por disminucin o prdida de los ingresos habituales o por generacin de gastos adicionales, est en la base de la concepcin de la seguridad social. Se han formulado diversas clasificaciones de esas contingencias sociales, las que pueden ser resumidas en: 1. de origen patolgico: salud, riesgos del trabajo 2. de origen biolgico: maternidad, vejez, muerte 3. de origen econmico y social: desempleo, cargas de familia, vivienda. Para superar o mitigar las contingencias sociales, se fueron diseando distintos instrumentos, a los cuales los designamos como prestaciones o coberturas. Algunos son de tipo contributivo (competencia de la Seguridad Social) y otros de tipo asistencial no contributivos (competencia de la asistencia y el desarrollo social). El cuadro siguiente muestra las prestaciones de tipo contributivo, es decir las incluidas dentro del alcance de la Seguridad Social tal como se concibe en la actualidad.

Contingencias sociales

Prestaciones o cobertura

Universo

Vejez, invalidez y muerte

Rgimen Previsional

Trabajadores formales

Cargas de familia

Asignaciones y subsidios Trabajadores en relacin de familiares dependencia, desempleados, jubilados y pensionados Trabajadores formales,

Enfermedad

Obras Sociales y Pami

Jubilados y Pensionados

Enfermedad profesional y Rgimen de Riesgos del Trabajadores formales accidentes de trabajo Trabajo Desempleo Seguro de desempleo Trabajadores bajo relacin de dependencia, del rgimen de la Construccin o del rgimen para trabajadores rurales

Como puede observarse todas estn referidas al mbito del trabajo.

2) EVOLUCIN Las formas primitivas

Segn Margaret Mead, una de las ms destacadas antroplogas del siglo XX, desde las ms antiguas civilizaciones los seres humanos, para poder sobrevivir, encontraron formas de convivencia que pactaban teniendo en cuenta principios de solidaridad y justicia. Como ejemplo en el mbito de la previsin social, en tanto es un pilar de la seguridad social, se encuentran antecedentes en remotas organizaciones sociales. Dice M. M. que los esquimales, dan cuenta de haber organizado uno de los primeros sistemas previsionales. Este sistema (pacto social) otorgaba la jubilacin a aquellas personas que cumplan con ciertos requisitos, como por ejemplo pertenecer al grupo que aportaba para a su subsistencia del conjunto. Otro de los requisitos consista en evidenciar incapacidades en el trabajo, que en los hombres significaba tener una disminucin en los atributos fsicos que les impidiera cazar o pescar. En las mujeres cuando el desgaste de su dentadura le impeda realizar su tarea consistente en ablandar con sus dientes los cueros que se utilizaban como abrigos. El beneficio previsional es decir la jubilacin- consista en la provisin de una determinada cantidad de agua y comida que se le entregaba al beneficiario, de modo tal que, durante un tiempo por cierto limitado- poda alimentarse sin la obligacin de trabajar, hasta que falleca por inanicin. La muerte era considerada un acto solidaria para el resto del grupo. Es obvio destacar que la cantidad de comida constitua una manera de establecer un plazo para gozar del beneficio de la jubilacin. Las primeras formas de la seguridad social tomaron cuerpo en el ncleo social primario, la familia, fundamentada en tradiciones religiosas, culturales o de derecho consuetudinario. Estas formas de seguridad se fueron extendiendo progresivamente a grupos ms amplios: tribales, regionales, tnicos o religiosos.

En las primitivas sociedades agropecuarias, la seguridad social dependa en forma directa de la produccin. La prevencin de las contingencias sociales se operaba a travs del acopio de las cosechas y reservas de ganado. Posteriormente, producidas las migraciones a las comunidades urbanas, la actividad de los gremios y las corporaciones constituy un importante incentivo para el inicio y desarrollo de la organizacin previsional. Los artesanos y trabajadores de una misma rama se organizaban voluntariamente en gremios y corporaciones, procurando cubrir las contingencias sociales mediante aportes peridicos, hasta constituir un fondo comn al que se recurra para acudir en ayuda de quienes lo necesitaban. Producida la Revolucin Francesa, debido a que los citados cuerpos intermedios frenaban la expansin econmica de la burguesa, fueron atacados por el Estado liberal. No es permitido a nadie instar a los ciudadanos a la defensa de intereses intermedios, separndolos de la cosa pblica con espritu de corporacin, deca la ley francesa del 17 de junio de 1791.

La revolucin industrial
Ante el advenimiento de la Revolucin Industrial, el desamparo provocado por la desaparicin de los gremios y las corporaciones, impuls la asistencia pblica del Estado. Se comenzaron a construir hospitales pblicos y asilos para invlidos para asistir a las personas de edad avanzada y a los sectores carenciados de la sociedad. Esta asistencia pblica va a constituir un antecedente directo a la aparicin de la seguridad social. El Estado toma conciencia de que tiene un deber tutelar para con los individuos desprotegidos de la comunidad, por lo que comienza a financiar el sistema mediante las rentas pblicas. Tal concepcin marca una evolucin de las antiguas formas primarias de la previsin, tales como el ahorro, la caridad, la beneficencia, el mutualismo y el cooperativismo, que constituan esfuerzos individuales o colectivos, todos ellos voluntarios y espontneos, y con prescindencia del Estado. Otra de las consecuencias de la Revolucin Industrial es el desarrollo de la utilizacin de mquinas en las industrias, fenmeno conocido como el maquinismo. La evolucin de la tecnologa trajo contingencias sociales casi desconocidas en la poca, como la desocupacin masiva y la siniestralidad en ocasin del trabajo.

Los seguros sociales

Ante el creciente malestar de la clase obrera y el avance de las ideas socialistas, a fines del siglo XIX aparecen los seguros sociales. La problemtica abarcada por la atencin mdica general fue la que dio lugar a la primera manifestacin orgnica de la seguridad social en la historia, ya que esta no tuvo inicialmente como objetivo la proteccin de la pasividad o de la falta de empleo,

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sino dar respuesta puntual a necesidades derivadas de los riesgos biolgicos en el trabajo. Fue especficamente en Alemania, con la creacin de seguros sociales bajo el gobierno de von Bismarck, cuando se establece: el seguro de enfermedad (1883), cuyo financiamiento estaba a cargo de trabajadores y patrones, para brindar asistencia mdica y medicamentos, mientras que el Estado otorgaba un subsidio por incapacidad, y el seguro de accidente del trabajo (1884), cuyo financiamiento estaba a cargo de los patrones y a travs del cual los accidentados (y, eventualmente, las viudas) perciban un porcentaje del salario, durante un perodo determinado. El alcance sectorial de esos antecedentes ha dado lugar a considerar que las bases de una doctrina de la seguridad social de carcter integral fueron sentadas en la Social Security Act de EE.UU. (1935), en la que aparece embrionariamente la proteccin al desempleo. Ese carcter integral resulta ms perceptible en el Plan Beveridge de Gran Bretaa, que ampliaba la cobertura de la seguridad social al establecer un seguro integral de alcance nacional con la finalidad de cubrir las necesidades de todos los individuos (todos los riesgos-todas las personas), con lo que la solidaridad profesional ceda lugar a la solidaridad nacional. Su alcance llegaba a la determinacin de un sistema de aportes por cargas de familia financiadas por impuestos generales y, por ende, no contributivas como lo eran las asignaciones por hijo por considerar que era de alto inters para la sociedad la proteccin de las futuras generaciones.

La posguerra
Con posterioridad a la finalizacin de la Segunda Guerra Mundial, los frutos del crecimiento econmico por un lado y los resultados de las luchas sociales por el otro, permitieron transformar positivamente la cuestin social abriendo paso al Estado de Bienestar. La evolucin del Estado de Bienestar, buscando neutralizar la inseguridad social se plante disminuir el temor al maana en especial en relacin a la fuerza de trabajo. A principios de la dcada del 70, sobre todo en las naciones con mayor grado de desarrollo relativo, el sueo de alcanzar una sociedad satisfecha en cuanto a sus necesidades mnimas en el campo de lo social y de individuos protegidos de los principales riesgos de la existencia, se present como una meta factible. Pero, el alza de los precios del petrleo, ocurrido en 1973, provoc una crisis en la economa mundial que incidi en aquellos sistemas. Los planes de seguridad se enfrentaron a las dificultades financieras derivadas del aumento del desempleo, la disminucin de los salarios, el alto costo de las prestaciones mdicas, la disminucin de la tasa de natalidad y el aumento de las expectativas de vida.

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A partir de entonces se intentaron diversas soluciones para enfrentar el desfinanciamiento de los distintos sistemas, pudiendo citarse entre ellas: limitaciones referidas a los sujetos protegidos y a la titularidad del goce de las prestaciones incremento de los aportes para hacer frente a los mayores costos, lo que no resultara factible en los pases en que los costos sociales ya significan un alto porcentaje del salario, porque aumentara la evasin

aumento de los niveles del salario real, lo que traera aparejado un incremento de los aportes, que para que sea una medida efectiva requiere bajos ndices de desocupacin elevacin de la edad jubilatoria, lo que significara una restriccin en los egresos referida a los beneficios pero no implicara una mayor disponibilidad de recursos financieros transformacin de los regmenes y de los entes de gestin creacin de regmenes de capitalizacin individual entes privados de gestin, a pesar de que la administracin del sistema por sociedades privadas no ha incidido en el aumento de la recaudacin, considerndose adems que la comisin que se percibe por dicha administracin es de un costo demasiado alto e incide significativamente en el ingreso de los aportes de los afiliados a sus cuentas de capitalizacin establecimiento de sistemas destinados a complementar los beneficios que otorga cualquier sistema de seguridad social. Son organizados por empleadores individuales o por una empresa o grupo de empresas, o por un conjunto de individuos que desarrollan una misma actividad profesional o son habitantes de una determinada regin.
A los efectos de enmarcar el y sus conclusiones, sealaremos en acuerdo con lo enunciado por Pierre Rosanvallon 1, que el advenimiento de una nueva cuestin social se traduce en una inadaptacin de los viejos mtodos de gestin de lo social, que ms all de los acuciantes problemas de financiamiento y de algunas disfunciones de los organismos del Estado, lo que est puesto en tela de juicio son los principios organizadores de la solidaridad social y la crisis de la concepcin de los derechos sociales. Mientras en el escenario europeo frente a las fracturas sociales que se agravaron durante los aos ochenta, la intervencin pblica recuper toda su justificacin; la ideologa del Estado ultra mnimo pas de moda y todo el mundo reconoci el papel insoslayable del Estado para mantener la cohesin social. Asimismo, la Seguridad Social, montada a partir de la segunda posguerra, contina con serias amenazas de crisis. La evolucin demogrfica y la relacin entre la esfera de los aportantes y la de los beneficiarios, citando algunos de los factores en juego, ponen en conflicto el futuro de la seguridad social.

La nueva cuestin social. Ed. Manantial

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3) LOS PRINCIPIOS BSICOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL

Los sistemas reseados precedentemente, con las adaptaciones lgicas a las sociedades que se aplicaron, constituyeron los modelos de los sistemas de seguridad social en los pases centrales. Estos modelos se sostenan en los dos principios bsicos que deben integrar todo sistema de seguridad social: la solidaridad y la subsidiariedad. En la misma corriente corresponde sealar a la Doctrina Social de la Iglesia, que resalta la dignidad del hombre, reclama la justicia social y destaca la solidaridad de los hombres entre s, la relacin entre la comunidad y el individuo y, recprocamente, la responsabilidad personal del individuo y el principio de subsidiariedad. Se entiende como principios esenciales de la seguridad social, los siguientes: Solidaridad: Se refiere al esfuerzo econmico que demanda de toda la comunidad y su posterior distribucin a quienes realmente lo necesitan. Es por ello que, a raz de la necesidad del Estado de garantizar este derecho esencial, en los distintos pases se han creado distintos sistemas solidarios integrados por aportes provenientes de una gran cantidad de subsistemas de seguridad social destinados a sostenerlo de modo que quienes aportan no siempre resultan ser los beneficiarios. Universalidad o generalizacin: Es de carcter universal o general pues pretende garantizar la cobertura de todas las contingencias y comprender a toda la poblacin nacional o residente, independientemente del desarrollo o no de una actividad econmica y que se trate de una actividad laboral dependiente o autnoma. Igualdad: Este principio est ntimamente vinculado al anterior pues la seguridad social debe amparar a todas las personas, otorgando igual tratamiento frente a identidad de situaciones, evitando tratos discriminatorios. Subsidiariedad: Teniendo en cuenta que el hombre es el primer responsable de sus propios medios de existencia y subsistencia el Estado no es responsable directo sino que acta en forma subsidiaria, puesto que la misin del Estado es la de vigilar, proteger, coordinar, subsidiar y, en caso necesario, suplir las actividades privadas. Integralidad: Por aplicacin de este principio, la cobertura abarca desde que el hombre es concebido hasta su fallecimiento, con efectos hacia sus derechohabientes (por ejemplo, la viuda y el derecho a la pensin). Irrenunciabilidad: Por aplicacin de la clusula operativa constitucional, no se admite la renuncia de este tipo de derechos.

4) ANTECEDENTES ARGENTINOS Sus orgenes

El rgimen de la seguridad social en la Argentina tuvo en sus orgenes un carcter eminentemente graciable, no contributivo, por lo que el beneficio concedido era susceptible de revocacin por estar fundado en la magnanimidad del prncipe.

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La evolucin hacia un rgimen de carcter contributivo y de afiliacin obligatoria fue convirtiendo a las prestaciones en un derecho subjetivo de carcter patrimonial, adquirido por los afiliados. La ley 1.420 de Educacin Primaria otorgaba a preceptores y subpreceptores una pensin por enfermedad y una pensin por retiro, estableciendo por primera vez el criterio contributivo al disponer una cotizacin, a tal fin, del 2 % del sueldo mensual. La ley 1.909 de Jubilacin de Maestros previ los beneficios por jubilacin ordinaria, la pensin por invalidez y el desempleo. Su artculo 23 viene a resultar premonitorio: Los fondos de pensiones, as como sus rentas, no podrn extraerse ni en el todo, ni en parte, por motivo ni pretexto alguno, que los distraiga de su objeto. El primer rgimen general de jubilaciones, instituido por la ley 2.219 de Jubilacin del Personal de la Administracin Pblica y que comprendi a todos los empleados directamente retribuidos por el Estado, no fue contributivo, pagndose las jubilaciones de rentas generales. Los beneficios se otorgaban teniendo en cuenta, solamente, los aos de servicio necesarios para obtener el beneficio de la jubilacin ordinaria. En 1904 se dict la ley 4.394, que cre la Caja Nacional de Jubilaciones y Pensiones para Funcionarios, Empleados y Agentes Civiles de la Administracin. Sus normas establecieron los fundamentos que por mucho tiempo se aplicaron en sucesivas leyes de jubilaciones. As, su artculo 1 estatua: Declrase que los fondos y rentas de esa caja son de propiedad de las personas comprendidas en las disposiciones de la presente ley. Impona un descuento forzoso del 5 % sobre los sueldos y la retencin de la mitad del primer mes de sueldo del empleado que ingresaba en la Administracin, cuyo destino estaba dirigido a formar el fondo de la caja. Dicho fondo se integraba, adems, con otras rentas, como las de los bienes que la caja adquiriera. Esta ley otorgaba los beneficios de jubilacin ordinaria (55 aos de edad y 30 aos de servicios); extraordinaria (incapacitado) y de pensin para la viuda del beneficiario.

De las cajas gremiales a la unificacin de los regimenes

Con posterioridad al dictado de la ley 4.349, las organizaciones obreras, invocando el principio de igualdad o alegando el carcter similar de las tareas, reclamaron la creacin de cajas que otorgaran beneficios anlogos a los empleados de las distintas actividades. DEVEALI y NAPOLI denominan a esta etapa la de la creacin de cajas de carcter gremial. El primer autor diferencia el rgimen previsional instituido por estas cajas gremiales de los seguros sociales al decir que Su aparicin y especialmente su desarrollo ha ocurrido en un momento en que nuestra legislacin laboral, inspirada en los principios de la responsabilidad individual, haba procurado amparar los riesgos ms graves de la vida laboral, como la enfermedad, la muerte, los accidentes de trabajo y tambin en cierta forma la desocupacin, mediante el reconocimiento de la estabilidad y las indemnizaciones por despido arbitrario.

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De ah sigue que nuestras leyes previsionales no hayan contemplado estos riesgos, que en cambio han constituido y constituyen todava el objeto principal de los seguros sociales, y se hayan limitado a contemplar el riesgo de la vejez, mediante la institucin de la jubilacin ordinaria que corresponde a las pensiones a la vejez de los seguros sociales, el riesgo de muerte y el de invalidez, y en cuanto a este ltimo riesgo, las distintas leyes previsionales han intentado ampararlo, empero en forma tmida, disponiendo el pago de beneficios monetarios, sin preocuparse de los aspectos ms importantes como la asistencia mdica y hospitalaria y la readaptacin del trabajador. Agrega que esas deficiencias fueron corregidas con la aparicin de las obras sociales, creacin tambin esta de carcter gremial, ya que corresponde a las asociaciones profesionales recibir los aportes y contribuciones obligatorios destinadas a financiar su funcionamiento. Como consecuencia de aquel movimiento sindical, las cajas de jubilaciones de carcter gremial comienzan a aparecer, aunque lentamente: 1915: Caja para el personal ferroviario, ley 9.653; 1921: Caja para el personal de servicios pblicos, ley 11.110; 1923: Caja para el personal bancario y de compaas de seguros, ley 11.232; 1939: Caja para el personal del periodismo y actividades grficas, ley 12.581; 1944: Caja para el personal del comercio y actividades civiles, decreto ley 31665; 1946: Caja para el personal de la industria privada, decreto ley 13937, y 1955: Caja para los trabajadores rurales, ley 14.399. En lneas generales, exista entre los mismos una gran diversidad regulatoria cuanto al acceso a los beneficios, el tipo de prestaciones y la metodologa determinacin de los haberes jubilatorios. No obstante, tenan cierta nota comn punto a financiamiento, por cuanto si bien carecan de un rgimen sistemtico estructura financiera, los recursos eran de propia generacin. en de en de

Esta fue la poca en que, en razn de la presencia de una ecuacin altamente positiva de la relacin activos-pasivos, se gener un atesoramiento progresivo de las reservas financieras. Efectivamente, la citada relacin era de 5 activos por 1 pasivo en la Caja del Estado y llegaba a 31 a 1 en las de la Industria y el Comercio, produciendo en los hechos una alta capitalizacin colectiva que en algunas cajas permita pagar intereses sobre los aportes, adems de los haberes previsionales. En esta situacin carente de toda uniformidad, cada caja abonaba sus prestaciones segn el nivel de ingresos que acumulaba y algunas de ellas pudieron inclusive recurrir a bonificaciones o suplementos mviles cuando, hacia el final de esta etapa, comienzan a aparecer incrementos en el costo de vida, permitiendo entonces que esos adicionales corrigieran la inmovilidad que tenan los haberes, dada la metodologa de su otorgamiento. Esa situacin verdaderamente errtica en la que se encontraba el sistema fue uno de los obstculos ms difciles de salvar por la normativa que iniciara el camino hacia la unificacin de los regmenes. Durante la dcada del 50, a travs del dictado de la ley 14370 se produce un hito esencial pues por un lado se tiende a la unificacin de los sistemas y por el otro se

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pasa de hecho de un sistema de capitalizacin colectiva al de reparto.

El constitucionalismo social
Es por ese entonces cuando comienza a tomar cuerpo la idea de transformar la seguridad social en un mecanismo de redistribucin de ingresos o de reparto, con fundamento en la adscripcin poltica de la Constitucin de 1949 al estado de bienestar, de manera tal de dar satisfaccin a la necesidad social de alcanzar una elevacin del nivel de vida. A pesar de los inconvenientes que empezaban a tomar cuerpo y a jaquear al rgimen previsional argentino, hacia mediados de la dcada del 50 el rgimen haba alcanzado, al menos en lo formal, una de las coberturas ms amplias de Latinoamrica. La seguridad social se incorpora a nuestra constitucin nacional, en primera instancia, en el texto sancionado en 1949, guardando una ntima relacin con la actividad laboral, como una forma de tutelar al hombre de los riesgos inherentes al trabajo. As, al mencionar el texto constitucional a la seguridad social lo haca en el sentido de garanta de los ciudadanos; una especie de derecho a la seguridad social, que era el fundamento que guiaba su inclusin, al considerarlo el derecho de los individuos a ser amparados en casos de disminucin, suspensin o prdida de su capacidad para el trabajo (art. 37, inc. 6). Por su parte, la reforma del ao 1957 a la Constitucin nacional incorpora el artculo 14 bis introduciendo en nuestra Carta magna, el constitucionalismo social con el que, ms all de su mencin junto a las protecciones que depara al trabajo, se empieza a insinuar claramente un grado de mayor autonoma orgnica producto de la superacin de la tendencia individualista que trae la idea de la solidaridad como manifestacin necesaria de la vida en sociedad. En su texto, a la par de la mencin que hace a los derechos del trabajador y de las asociaciones gremiales, alude finalmente a la obligacin del Estado de otorgar los beneficios de la seguridad social con carcter de integral e irrenunciable, disponiendo que En especial, la ley establecer: el seguro social obligatorio, que estar a cargo de entidades nacionales o provinciales con autonoma financiera y econmica, administradas por los interesados con participacin del Estado, sin que pueda existir superposicin de aportes; jubilaciones y pensiones mviles; la proteccin integral de la familia; la defensa del bien de familia; la compensacin econmica familiar y el acceso a una vivienda digna. La norma constitucional es imperativa en cuanto obliga a otorgar los beneficios de la seguridad social. La iniciativa privada subsiste, pero es complementaria y nunca sustitutiva del deber asumido por el Estado. Por tal causa, se debe reconocer que el citado artculo 14 bis concibe a la seguridad social como un derecho inherente a las personas.

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As, la norma en anlisis sanciona los caracteres de integral e irrenunciable de la seguridad social. El primero implica que el sistema protege a toda la poblacin y no slo a los trabajadores; el segundo, al significar la obligatoriedad de la incorporacin de los individuos al sistema, no admite voluntad en contrario. Ms adelante, la clusula constitucional ordena establecer el seguro social obligatorio y las jubilaciones y pensiones mviles. En 1958, al reglamentarse el principio de la movilidad de las prestaciones consagrado por la Constitucin nacional, se acenta la tendencia distributiva y se dispone que la movilidad de las jubilaciones y pensiones ser equivalente al 82 % de la ltima remuneracin percibida.

5) EL SISTEMA UNICO DE LA SEGURIDAD SOCIAL

Atento que en los captulos sucesivos se tratar con detalle la evolucin de los subsistemas de la seguridad social acontecida durante la segunda parte del siglo veinte y la presente dcada, solamente se har una breve referencia al sistema actualmente en vigencia. Hoy rige en nuestro pas el denominado Sistema nico de Seguridad Social (SUSS). El mismo comprende a los siguientes Subsistemas de Seguridad Social: Rgimen Nacional de Jubilaciones y Pensiones (actual Sistema Integral Previsional Argentino SIPA). Cubre las contingencias de vejez, invalidez y muerte. Es un rgimen pblico de reparto administrado por la ANSES. Sistema Nacional del Seguro de Salud (RNSS), integrado por las Obras Sociales, cuya autoridad de contralor es la Superintendencia de Servicios de Salud, que brinda prestaciones de salud a los trabajadores activos. El Instituto de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados, cuya finalidad principal es cubrir las contingencias de salud de la clase pasiva El Fondo Nacional de Empleo (FNE), administrado por ANSES que brinda a los trabajadores dependientes proteccin respecto del desempleo. El Rgimen de Asignaciones Familiares (AF), que tambin es administrado por ANSES y otorga a los trabajadores dependientes prestaciones destinadas a la promocin familiar. Aun no formando parte del SUSS, completan el marco de los Subsistemas de Seguridad Social: El Rgimen de Riesgos del Trabajo, destinado a prevencin y atencin de los accidentes de trabajo y las enfermedades profesionales, a cargo de las ADMINISTRADORAS DE RIESGOS DE TRABAJO, con el contralor de la SUPERINTENDENCIA DE RIESGOS DE TRABAJO El SISTEMA INTEGRADO DE PRESTACIONES POR DESEMPLEO (SIPRED) administrado por el Registro Nacional de Trabajadores Rurales y Empleadores (RENATRE), cuyo objeto consiste en la atencin de la contingencia de desempleo para los trabajadores de la actividad rural.

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CAPITULO II: SUBSISTEMAS DE LA SEGURIDAD SOCIAL. RGIMEN DE ASIGNACIONES FAMILIARES

1) NATURALEZA
Las asignaciones familiares constituyen una institucin destinada a la proteccin del grupo familiar. La contingencia social, en este caso, no est dada en el bien que se tiende a proteger, sino en la falta de medios suficientes para sustentar econmicamente a la familia que se ha constituido. Su naturaleza jurdica ha sido objeto de discusin doctrinaria entre quienes consideraban a las asignaciones familiares como parte de la remuneracin total y los que las vean como un simple estipendio circunstancial totalmente desvinculado de aquella. Lo cierto es que la concepcin de esta institucin se ha orientado hacia la nocin de ayuda social, sin que ello signifique una desvinculacin total de los lazos que las unen al hecho del trabajo. Tienen raigambre constitucional, ya que el art. 14 bis de la Constitucin nacional obliga al Estado a establecer, por ley, la compensacin econmica familiar. Como caracterstica general se puede sealar que tienen carcter de subsidio y que, no obstante ser ajenas a la obligacin de los empleadores por la relacin laboral propiamente dicha, son financiadas por stos sobre la base de un porcentaje de las remuneraciones. En tal virtud, los empleadores llegaron a transformarse en agentes de pago con compensacin posterior.

2) ANTECEDENTES
En nuestro pas, estas asignaciones reconocen su origen en institutos contenidos en estatutos y convenios colectivos de trabajo (bancarios, periodistas, trabajadores del seguro), que establecan bonificaciones salariales por hijos menores o discapacitados. Adquirieron carcter institucional con el dictado de los decretos leyes 7913 y 7914, ambos de 1957, por los que estas asignaciones fueron instituidas para el personal del comercio y de la industria, respectivamente, creando fondos compensadores, luego administrados por las Cajas de Subsidios Familiares. Se extendieron posteriormente a los trabajadores rurales por ley 16.459 y a las actividades portuarias por decr. 3256/65, quedando el rgimen general entonces vigente bajo la administracin de tres distintas Cajas de Subsidios Familiares: para empleados de comercio (CASFEC), que abarcaba tambin a trabajadores civiles y rurales; para el personal de la industria (CASFPI), y para el personal de la estiba (CASFPE).

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Ms tarde, el rgimen se extendi a jubilados y pensionados (ley 20.586) y a los beneficiarios de prestaciones asistenciales por vejez e invalidez (ley 21.063). El rgimen de asignaciones familiares se comenz a aplicar al personal de la Administracin Pblica nacional por decreto 8620/68, corriendo por cuenta de la Administracin Central el pago de las prestaciones. A partir de la creacin de las Cajas antes citadas se sucede una cuantiosa normativa hasta la aparicin de la ley 18.017, en 1968, que unifica las asignaciones que son de aplicacin general para los distintos regmenes. Por ella, tambin se crea la Caja de Asignaciones Familiares para Empresas del Estado (ms adelante dejada sin efecto por la inclusin de las partidas necesarias para hacer frente al pago de las mismas en los presupuestos pblicos) y se disponen sistemas de contralor sobre las tres cajas. Posteriormente, en 1979, la ley 22.020 dispone un sistema de ayuda financiera entre las cajas, hasta que el decreto del Poder Ejecutivo Nacional 2284/91 disuelve las tres cajas y transfiere sus funciones al Sistema nico de la Seguridad Social (SUSS), dependiente del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social. En 1996 se dictan los decretos 770 y 771. Por el primero de ellos se instituy, con alcance nacional, un rgimen de asignaciones familiares para los trabajadores del sector privado y para beneficiarios del SIJP, con caractersticas propias de un sistema de reparto. Los fondos eran provenientes de aportes de la nmina salarial y de contribuciones de los empleadores.

3) RGIMEN VIGENTE
Finalmente en 1996 se instituye El rgimen general de las asignaciones familiares por la ley 24.714, que modifica la ley 18.017 y posteriores modificaciones. Adems dispone la derogacin de toda la normativa anterior. El alcance de la ley 24.714 y sus modificaciones, en especial la formulada por el decreto 1602/2009, es nacional y obligatorio y est basado en: - Un subsistema contributivo fundado en los principios de reparto de aplicacin a los trabajadores que presten servicios remunerados en relacin de dependencia en la actividad privada, cualquiera sea la modalidad de contratacin laboral, beneficiarios de la Ley sobre Riesgos de Trabajo y beneficiarios del Seguro de Desempleo. - Un subsistema no contributivo de aplicacin a los beneficiarios del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones, y beneficiarios del rgimen de pensiones no contributivas por invalidez - Un subsistema no contributivo de Asignacin Universal por Hijo para Proteccin Social, destinado a aquellos nios, nias y adolescentes residentes en la Repblica

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Argentina, que no tengan otra asignacin familiar prevista por la presente ley y pertenezcan a grupos familiares que se encuentren desocupados o se desempeen en la economa informal. Se financiar con fondos de la ley 24241 (previsional) y con los rendimientos anuales del Fondo de Garanta de Sustentabilidad del Sistema Previsional Integrado Argentino (SIPA). Este fondo se constituy con los aportes provenientes de las cuentas de capitalizacin individual administrados por las ex AFJP. Como puede notarse, las asignaciones familiares no incluyen como beneficiarios a los trabajadores del servicio domstico. Sin embargo se les otorga el derecho al beneficio de la Asignacin Universal por Hijo. Como esquema de financiamiento, mantiene para el subsistema contributivo, las siguientes fuentes: Una contribucin a cargo del empleador segn lo establece el decreto 814/2001, que se abonara sobre el total de las remuneraciones de los trabajadores comprendidos en el mbito de aplicacin de esta ley. Una contribucin de igual cuanta a la establecida en el punto anterior, a cargo del responsable del pago de prestaciones dinerarias derivadas de la Ley N 24.557, sobre Riesgos de Trabajo. Intereses, multas y recargos, Rentas provenientes de inversiones, Donaciones, legados y otro tipo de contribuciones. Mientras que para los subsistemas no contributivos, dispone la afectacin de los ingresos propios del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones.

4) PRESTACIONES
Las prestaciones que otorga la ley 24.714 y sus modificaciones, para trabajadores en relacin de dependencia de la actividad privada, se encuentran las siguientes: Asignacin por hijo. Consiste en el pago de una suma mensual por cada hijo menor de 18 anos de edad que se encuentre a cargo del trabajador. Asignacin por hijo con discapacidad. Consiste en el pago de una suma mensual que se abonara al trabajador por cada hijo que se encuentre a su cargo en esa condicin, sin lmite de edad, a partir del mes en que se acredite tal condicin ante el empleador. A los efectos de esta ley se entiende por discapacidad la definida en la Ley N 22.431, artculo 2.

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Asignacin prenatal. Consiste en el pago de una suma equivalente a la asignacin por hijo, que se abonara desde el momento de la concepcin hasta el nacimiento del hijo. Este estado debe ser acreditado entre el tercer y cuarto mes de embarazo, mediante certificado mdico. Para el goce de esta asignacin se requerir una antigedad mnima y continuada en el empleo de tres meses. Asignacin por ayuda escolar anual para la educacin inicial, general bsica y polimodal. Consiste en el pago de una suma de dinero que se har efectiva en el mes de marzo de cada ao. Esta asignacin se abonar por cada hijo que concurra regularmente a establecimientos de enseanza bsica y polimodal o bien, cualquiera sea su edad, si concurre a establecimientos oficiales o privados donde se imparta educacin diferencial. Asignacin por maternidad. Consiste en el pago de una suma igual a la remuneracin que la trabajadora hubiera debido percibir en su empleo, que se abonara durante el periodo de licencia legal correspondiente. Para el goce de esta asignacin se requerir una antigedad mnima y continuada en el empleo de tres meses. Asignacin por nacimiento. La asignacin por nacimiento de hijo consistir en el pago de una suma de dinero que se abonar en el mes que se acredite tal hecho ante el empleador. Para el goce de esta asignacin se requerir una antigedad mnima y continuada de seis meses a la fecha del nacimiento. Asignacin por adopcin. Consiste en el pago de una suma dinero, que se abonar al trabajador en el mes en que acredite dicho acto ante el empleador. Para el goce de esta asignacin se requerir una antigedad mnima y continuada en el empleo de seis meses. Asignacin por matrimonio. Consiste en el pago de una suma de dinero, que se abonara en el mes en que se acredite dicho acto ante el empleador. Para el goce de este beneficio se requerir una antigedad mnima y continuada en el empleo de seis meses. Esta asignacin se abonar a los dos cnyuges cuando ambos se encuentren en las disposiciones de la presente ley. Mientras que para los beneficiarios del SIPA (Jubilados y Pensionados), dispone las siguientes asignaciones: Asignacin por cnyuge. Consiste en el pago de una suma de dinero que se abonara al beneficiario por su 21

cnyuge, siempre que se acredite que el cnyuge est a cargo del beneficiario y afectado de invalidez absoluta, total y permanente. Asignacin por hijo. Consiste en el pago de una suma mensual por cada hijo menor de 18 anos de edad que se encuentre a cargo del trabajador. Asignacin por hijo con discapacidad. Consiste en el pago de una suma mensual que se abonara al trabajador por cada hijo que se encuentre a su cargo en esa condicin, sin lmite de edad, a partir del mes en que se acredite tal condicin ante el empleador. A los efectos de esta ley se entiende por discapacidad la definida en la Ley 22.431, artculo 2. Asignacin por ayuda escolar anual para la educacin bsica y polimodal. Consiste en el pago de una suma de dinero que se har efectiva en el mes de marzo de cada ao. Esta asignacin se abonar por cada hijo que concurra regularmente a establecimientos de enseanza bsica y polimodal o bien, cualquiera sea su edad, si concurre a establecimientos oficiales o privados donde se imparta educacin diferencial. Para los beneficiarios de Pensiones Honorficas para Veteranos de Guerra del Atlntico Sur Asignacin por nacimiento. La asignacin por nacimiento de hijo consistir en el pago de una suma de dinero que se abonar en el mes que se acredite tal hecho. Asignacin por adopcin. Consiste en el pago de una suma dinero, que se abonar al beneficiario en el mes en que acredite dicho acto. Asignacin por matrimonio. Consiste en el pago de una suma de dinero, que se abonara en el mes en que se acredite dicho acto. Asignacin prenatal. Consiste en el pago de una suma que se abonara desde el momento de la concepcin hasta el nacimiento del hijo. Este estado debe ser acreditado entre el tercer y cuarto mes de embarazo, mediante certificado mdico. Para Beneficiarios de la Prestacin por Desempleo Asignacin por hijo. Consiste en el pago de una suma mensual que se abonar al beneficiario por cada 22

hijo menor de 18 anos de edad que se encuentre a su cargo. Asignacin por hijo con discapacidad. Consiste en el pago de una suma mensual que se abonara al beneficiario por cada hijo que se encuentre a su cargo en esa condicin, sin lmite de edad, a partir del mes en que se acredite tal condicin ante el Anses. A los efectos de esta ley se entiende por discapacidad la definida en la Ley N 22.431, artculo 2. Asignacin prenatal. Consiste en el pago de una suma de dinero mensual que se abona al beneficiario desde el inicio de la prestacin hasta el nacimiento, interrupcin del embarazo o finalizacin de la prestacin. Asignacin por ayuda escolar anual para la educacin inicial, general bsica y polimodal. Consiste en el pago de una suma de dinero que se abona al beneficiario de la prestacin, har efectiva en el mes de marzo de cada ao. Esta asignacin se abonar por cada hijo que concurra regularmente a establecimientos de enseanza bsica y polimodal o bien, cualquiera sea su edad, si concurre a establecimientos oficiales o privados donde se imparta educacin diferencial. Asignacin por nacimiento. La asignacin por nacimiento de hijo consistir en el pago de una suma de dinero que se abonar al beneficiario en el mes que se acredite tal hecho ante el Anses. Asignacin por adopcin. La asignacin por adopcin consistir en el pago de una suma de dinero que se abonar al beneficiario en el mes que se acredite tal hecho ante el Anses. Asignacin por matrimonio. Consiste en el pago de una suma de dinero, que se abonara en el mes en que se acredite dicho acto ante el Anses. Se abona a ambos cnyuges si se encuentran en el rgimen de Asignaciones Familiares. La solicitud podr presentarse una vez que hayan pasado los 2 meses de ocurrido el matrimonio.

Asignacin especial la prestacin universal por hijo para proteccin social (decreto 1602/09)
Consiste en una prestacin monetaria no retributiva de carcter mensual, que se abonar a uno solo de los padres, tutor, curador o pariente por consanguinidad hasta el tercer grado, por cada menor de DIECIOCHO (18) aos que se encuentre a su cargo o sin lmite de edad cuando se trate de un discapacitado; en ambos casos, siempre que no estuviere empleado, emancipado o percibiendo alguna de las prestaciones previstas en la Ley N 24.714, modificatorias y complementarias.

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Tienen derecho a percibirla: Desocupados que no perciban ninguna suma de dinero en concepto de Prestaciones Contributivas o No Contributivas, Subsidios, Planes, Jubilaciones, Pensiones, etc.) Trabajadores no registrados que ganen igual o menos del salario mnimo, vital y mvil Servicio Domstico que ganen igual o menos del salario mnimo, vital y mvil Monotributista Sociales. Esta prestacin se abonar por cada menor acreditado por el grupo familiar hasta un mximo acumulable al importe equivalente a CINCO (5) menores. Para acceder a la Asignacin Universal por Hijo para Proteccin Social, se requerir: Que el menor sea argentino, hijo de argentino nativo o por opcin, naturalizado o residente, con residencia legal en el pas no inferior a TRES (3) aos previos a la solicitud y acreditar la identidad del titular del beneficio y del menor, mediante Documento Nacional de Identidad. Acreditar el vnculo entre la persona que percibir el beneficio y el menor, mediante la presentacin de las partidas correspondientes y en los casos de adopcin, tutelas y curatelas los testimonios judiciales pertinentes. Hasta los CUATRO (4) aos de edad -inclusive-, deber acreditarse el cumplimiento de los controles sanitarios y del plan de vacunacin obligatorio. Desde los CINCO (5) aos de edad y hasta los DIECIOCHO (18) aos, deber acreditarse adems la concurrencia de los menores obligatoriamente a establecimientos educativos pblicos. El OCHENTA POR CIENTO (80%) del monto previsto en el primer prrafo se abonar mensualmente a los titulares de las mismas a travs del sistema de pagos de la ADMINISTRACION NACIONAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL (ANSES). El restante VEINTE POR CIENTO (20%) ser reservado en una Caja de Ahorro a nombre del titular en el BANCO DE LA NACION ARGENTINA percibido a travs de tarjetas magnticas emitidas por el banco, sin costo para los beneficiarios. Las sumas podrn cobrarse cuando el titular acredite, para los menores de CINCO (5) aos, el cumplimiento de los controles sanitarios y el plan de vacunacin y para los de edad escolar, la certificacin que acredite adems, el cumplimiento del ciclo escolar lectivo correspondiente. La percepcin de la prestacin resulta incompatible con el cobro de cualquier suma originada en Prestaciones Contributivas o No Contributivas Nacionales, Provinciales, Municipales o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, incluyendo las prestaciones de las Leyes Nros. 24.013, 24.241 y 24.714, sus respectivas modificatorias y complementarias.

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5) PERCEPCIN DE LAS PRESTACIONES

En caso de pluriempleo las asignaciones se cobran nicamente en el empleo en que se cuente con mayor antigedad, salvo la de maternidad, que es percibida en cada uno de ellos. Asimismo la normativa vigente dispone la inembargabilidad de las asignaciones establecidas en la ley, a las que considera no remunerativas ni sujetas a gravmenes. Por otra parte se establece que las asignaciones para los empleados del sector pblico y para los beneficiarios de pensiones no contributivas se rigen por la ley 24714 en cuanto a las prestaciones, montos y topes, asignndose a los primeros as como a los beneficiarios del sistema de riesgos del trabajo y del seguro de desempleo las prestaciones del subsistema contributivo, y a los segundos, las del subsistema no contributivo. Por va reglamentaria se establece tambin que no corresponde el pago de las asignaciones familiares cuando no se hagan efectivas las contribuciones al sistema, como en los casos de licencia sin goce de sueldo, licencia gremial, estado de excedencia, reserva de puesto o suspensiones. En diciembre de 1999 se sanciona la ley 25.231, que modifica la ley precedentemente analizada en dos aspectos: excluye las horas extras, a los efectos de esta ley, del concepto de remuneracin. adecua la denominacin de la ayuda escolar anual a los planes escolares, designndola como Asignacin por ayuda escolar anual para la educacin inicial, general bsica y polimodal.

6) CRITERIOS APLICABLES A LAS PRESTACIONES QUE INTEGRAN EL SISTEMA.

En julio de 2002, la Secretara de Seguridad Social procedi a dictar la resolucin 14 con la que ha reglamentado en su integridad el rgimen de asignaciones familiares, derogando la variada normativa anterior que, con igual propsito, estableciera diversas interpretaciones que no siempre respetaron el marco reglamentario original. Dicha resolucin, cuya entrada en vigencia fue fijada a partir del 1 de noviembre de 2002, result luego complementada por el decreto 60/04, conformando ambas un exhaustivo compendio de normas complementarias, aclaratorias y de aplicacin del rgimen de asignaciones familiares instituido por la ley 24714, entre las que cabe citar:

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Que el pago de asignaciones familiares corresponde a los trabajadores contratados bajo las llamadas modalidades especiales cuando, de acuerdo a las normas que rigen la respectiva modalidad, el empleador no se encuentre exento de efectuar contribuciones al rgimen de la ley 24714; que corresponde la percepcin de asignaciones familiares por parte del titular de las mismas, en el mismo mes, inclusive, en el que nazcan, fallezcan, cumplan la edad lmite o cese la discapacidad de los hijos, as como en el que se produzca el matrimonio, divorcio vincular, separacin legal, separacin de hecho, fallecimiento o cese de la discapacidad del cnyuge, para cuando corresponda el pago de las asignaciones por cnyuge o por cnyuge por discapacidad; que en caso de fallecimiento del trabajador, del beneficiario de la prestacin por desempleo o del beneficiario del SIJP, el pago de las asignaciones familiares pendientes deber efectuarse al cnyuge suprstite, a los hijos o a sus representantes si fueren menores, acorde con dicho orden de prelacin; que para el pago de las asignaciones familiares por nacimiento, matrimonio, adopcin y maternidad, los trabajadores permanentes y los trabajadores de temporada debern encontrarse en relacin de dependencia o efectiva prestacin de servicios, respectivamente, al producirse el hecho generador; que la asignacin por hijo se abonar por cada hijo que resida en el pas, soltero, matrimonial o extramatrimonial, as como que la asignacin por hijo con discapacidad se abonar por cada hijo discapacitado que resida en el pas, soltero, viudo, divorciado separado legalmente, matrimonial o extramatrimonial; que en casos de separaciones de hecho, separaciones legales, divorcios vinculares y nulidades de matrimonio, las asignaciones familiares sern abonadas al padre o madre que ejerza la tenencia legal de los hijos o a aquel de ellos que la ejerza de hecho cuando no exista una sentencia que la reconozca expresamente; que corresponde el pago de la asignacin prenatal a la trabajadora, independientemente de su estado civil, o al trabajador cuando su cnyuge o concubina no trabaje en relacin de dependencia o cuando su percepcin por la misma resulte menos beneficiosa; que se entiende por cnyuge a la esposa del beneficiario o al esposo de la beneficiaria, residente en el pas, que acredite encontrarse a cargo del otro u otra, afectado por invalidez total, absoluta y permanente, acreditada a satisfaccin de la ANSES, considerndose que no se est a cargo del o de la cnyuge cuando se perciba ingresos por cualquier concepto; que para adquirir el derecho a la asignacin por ayuda escolar anual, los hijos del titular del derecho debern concurrir a establecimientos de carcter nacional, provincial, municipal o privados incorporados a la enseanza oficial y sujetos a su fiscalizacin o adscriptos a la misma, siempre que se encuentren reconocidos y funcionen con permiso expreso de la autoridad educativa oficial; que cuando uno o ms progenitores tengan derecho a percibir las asignaciones familiares a travs del Sistema de Fondo Compensador, aquellas pueden ser solicitadas por aquel a quien su percepcin, en funcin de su monto, le resulte ms beneficioso

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Determina tambin la resolucin mencionada el procedimiento a seguir en materia de solicitud de beneficios y sus requisitos de procedencia, as como la documentacin respaldatoria exigible en cada caso.

7) RGIMEN DE PAGO DIRECTO. EL SISTEMA NICO DE ASIGNACIONES FAMILIARES (SUAF)

En mayo de 2003, ANSES dicta la resolucin 641 en virtud de la delegacin que le hiciera el decreto 1245/96 en cuanto a determinacin, contralor, verificacin e intimacin, acciones todas ellas atinentes a los recaudos requeridos para la percepcin de las prestaciones de este rgimen. Por ella, se implementa un nuevo procedimiento para el control, validacin, liquidacin y puesta al pago de las asignaciones familiares correspondientes a los trabajadores en relacin de dependencia de la actividad privada. La resolucin implica un cambio importante en la gestin y efectivizacin de dicho pago, para cuya mejor comprensin corresponde recordar que la norma que estableciera el mecanismo de pago directo de estas asignaciones, esto es, la ley 19722, lo hizo en carcter de excepcin, ya que las entonces actuantes Cajas de Subsidios Familiares para Empleados de Comercio y para el Personal de la Industria solamente estaban facultadas en atencin a las modalidades de la actividad o de las relaciones de trabajo y las posibilidades administrativas para disponer que el pago de las asignaciones familiares se haga directamente por dichas Cajas y no a travs del mecanismo de los decretos-leyes 7913/57 y 7914/57 y sus modificatorias, que haban fijado su pago por medio de los empleadores a travs de un rgimen de compensacin. Tan evidente era su excepcionalidad, que la mencionada ley (art. 2) dispuso que corresponda volver a la modalidad de la compensacin cuando las razones que haban dado lugar a la implantacin del pago directo desaparecieran o variaran. En consecuencia la resolucin 641/03 consider conveniente revertir aquella excepcionalidad, en forma progresiva, a fin de permitir la identificacin precisa de estas prestaciones como beneficios de la seguridad social a los que hace frente, con sus recursos, el Estado Nacional. Surge de sus considerandos que el mecanismo a implementar contribuir a dar mayor transparencia a la administracin de los recursos, al eliminar trmites de compensacin de los pagos de los empleadores con las contribuciones que los mismos deben hacer al Sistema nico de la Seguridad Social (SUSS), permitiendo segn se desprende de sus considerandos transparentar la posicin financiera del gasto del Subsistema de Asignaciones Familiares, identificando claramente la posicin de ingresos y egresos y garantizando que las prestaciones de la seguridad social lleguen efectivamente a sus beneficiarios, simplificndose y mejorndose, de esta forma, los controles y la atencin brindada a los mismos. En cierta forma, el nuevo mecanismo persigue, adems, como objetivo no explcito, combatir el manejo fraudulento hecho con declaraciones juradas en las que se consignaba una mayor cantidad de empleados acreedores a asignaciones 27

familiares que los realmente existentes, de manera de disminuir, va compensacin, las obligaciones que los empleadores tienen frente a la seguridad social. El sistema implementado por la resolucin 641/03, denominado Sistema nico de Asignaciones Familiares (SUAF), consiste bsicamente en que la liquidacin y puesta al pago de las asignaciones familiares se har en forma directa a travs de ANSES, debiendo incorporarse automticamente al mismo los empleadores que se encuentren incluidos en el rgimen de fondo compensador. En consecuencia, ser funcin de ANSES que los trabajadores perciban directamente las asignaciones familiares, previendo la norma la posibilidad de que elijan el lugar donde prefieran percibirlas; caso contrario, el monto de las asignaciones se derivarn al Banco o Sucursal de Correo, elegido por el empleador y notificado al trabajador. La resolucin mencionada es el antecedente de la Resolucin N 292 del 14 de abril de 2008 dictada por la Administracin Nacional de la Seguridad Social que establece el ya denominado SUAF, al que define en su artculo 1 como el sistema de control, validacin, liquidacin y puesta al pago de las Asignaciones Familiares en forma directa a travs de la Administracin Nacional de la Seguridad Social (ANSES) correspondientes a los trabajadores en relacin de dependencia de la actividad privada y beneficiarios de una Aseguradora de Riesgos del Trabajo.... Por la misma norma se aprueban la norma generales del rgimen y las modalidades de traspaso de las empresas al mencionado sistema. Esta resolucin deroga a la Resolucin 641/03 y otras complementarias que fueron dictadas para la implementacin del rgimen. Entre otros aspectos la norma determina las obligaciones que deben cumplir los empleadores y trabajadores a fin de ser incluidos en el sistema de pago de las asignaciones familiares y las condiciones para la incorporacin de las empresas al rgimen, conforme se indica seguidamente: El empleador ser responsable por la falta de liquidacin de las asignaciones familiares que ANSES no pudiera efectuar a sus trabajadores dependientes por incumplimiento de sus obligaciones ante AFIP, como as tambin por falta de presentacin ante ANSES de la documentacin pertinente. Por otra parte la resolucin indica los formularios que deben presentarse ante la ANSES y dems requisitos y condiciones relacionados con el pago de las asignaciones y la incorporacin de los emperadores al system.

8) MOVILIDAD DE LOS MONTOS DE LAS PRESTACIONES

En abril de 2004 se publica el decreto de necesidad y urgencia 368 por el que se

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modifican los criterios de determinacin de los montos de las prestaciones previstos en la ley 24714, con la finalidad de implementar procedimientos que permitan otorgarle movilidad a los mismos. Se incluyen montos, coeficientes zonales, topes y rangos remunerativos de las asignaciones familiares. El nuevo criterio a aplicar es vincular las cifras con el desarrollo de la actividad econmica, los ndices de costo de vida o de variacin salarial y la situacin econmico-social de las distintas zonas. Surge de sus considerandos que, como consecuencia del mecanismo de topes y rangos remunerativos existente, la normativa que estableciera incrementos salariales como el decreto 392/03 para las remuneraciones menores, buscando equilibrar distintas situaciones de crisis que fueron generadas oportunamente en el sector del trabajo, poda resultar neutralizada, paradjicamente, por haberse superado el tope previsto por la norma que rige las asignaciones familiares, llevando a que haya trabajadores que podan dejar de percibir las mismas. Por otra parte, estima que en el sistema vigente se determina el derecho al cobro de las asignaciones familiares en virtud de situaciones ocurridas en la relacin laboral con anterioridad al perodo que se percibe por aplicacin del promedio semestral de remuneraciones, resultando conveniente sustituir el sistema condicionando el otorgamiento de aqullas o su cuanta, en funcin de la totalidad de las remuneraciones percibidas en cada mes. Por tales razones, considera el decreto en anlisis que resulta necesario otorgar al Poder Ejecutivo nacional las facultades que permitan que, a travs del dictado de un decreto, se puedan ir adecuando los montos de asignaciones familiares, topes y rangos remuneratorios. De igual forma y ante la necesidad de evitar que las personas que actualmente perciben las asignaciones familiares dejen de percibirlas cuando vean incrementada su remuneracin, estima que se torna indispensable la emisin de medidas excepcionales y urgentes que eleven las franjas salariales y el tope mximo de remuneracin, de tal manera que ningn trabajador vea reducida la cuanta de aqullas ante los aumentos salariales referidos ms arriba. En uso de las facultades otorgadas por el artculo 19 del mencionado cuerpo legal el Poder Ejecutivo dict varias normas por las que se actualizaban los topes mnimos y mximos de las remuneraciones a fin de ser acreedores a las asignaciones familiares y el monto de stas en funcin del lugar donde se desarrollan las tareas. En la actualidad rige el Decreto N 1.729 del 12 de noviembre de 2009 en cuyos anexos se determinan las asignaciones familiares para los trabajadores en relacin de dependencia y beneficiarios de la Ley de Riesgos del Trabajo; para beneficiarios de la Prestacin por Desempleo y para los veteranos del Guerra del Atlntico Sur. Asimismo se establecen los topes mnimos y mximos de remuneraciones para ser beneficiario de las asignaciones y el monto de cada una de ellas segn la zona geogrfica donde presta servicios.

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CAPITULO III: SUBSISTEMAS DE LA SEGURIDAD SOCIAL. SISTEMA INTEGRAL DE PRESTACIONES POR DESEMPLEO
1) CONSIDERACIONES GENERALES
La contingencia social de desempleo se relaciona tanto con el derecho individual a trabajar como con la poltica social de un Estado. Si bien el problema dista de ser nuevo, distintas circunstancias que impactan la realidad socioeconmica de los ltimos tiempos han hecho que adquiera especiales matices. La presencia de migraciones, tanto internas como externas, el crecimiento demogrfico consecuencia principal de una mayor longevidad, la irrupcin creciente de la mujer en la demanda de empleos y el desarrollo cientfico que, a la par de avances, provoca grandes cambios en la estructura ocupacional con importantes prdidas de fuentes de trabajo, son algunas de las circunstancias que hacen cada vez ms dificultosa la obtencin de niveles de empleo razonables en todo el mundo. De ah que la calificacin de desempleado vaya adquiriendo una amplitud de la que antes careca, al poder considerar como tal a toda persona potencialmente integrante de la fuerza de trabajo, que en forma involuntaria y por espacios de tiempo prolongados, carece de empleo en forma total o por una cantidad de horas que resulten significativas para atender a sus necesidades primarias, por no ofrecerle la comunidad econmica la posibilidad de encontrar uno en la zona de influencia de su residencia.

2) CLASES DE DESEMPLEO
Doctrinariamente, se ha buscado diferenciar los distintos tipos de desempleo, siendo los ms reconocidos los siguientes: friccional: surge como consecuencia de la movilidad del empleo y est representado por el tiempo que transcurre entre el momento en que se deja uno y se encuentra otro; estacional: es el que provoca el trabajo de temporada; estructural: es el provocado por el desarrollo de la economa del pas que no alcanza a producir la cantidad de empleos necesarios para cubrir los requerimientos de la poblacin activa; tecnolgico: es un efecto de la adopcin de mejoras en la actividad productiva por la introduccin de nuevas tcnicas de produccin, y cclico: es el que se produce por los llamados ciclos de depresin econmica. En la Legislacin Argentina se encuentran tres regmenes de desempleo; uno es el rgimen general establecido por la Ley 24.013 y otos dos son especficos de acuerdo a la actividad desarrollada: a saber el correspondiente a los trabajadores rurales y el de la construccin que se desarrollaran seguidamente.

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3) RGIMEN GENERAL SISTEMA INTEGRADO DE PRESTACIONES POR DESEMPLEO - LEY 24013En nuestro pas la proteccin del desempleo est regulada por la ley 24013 la que en su Ttulo IV, Captulo nico establece el Sistema Integrado de prestaciones por desempleo El mismo es de naturaleza contributiva, condicionando el tiempo de goce de la prestacin a la cantidad de meses de cotizacin patronal efectuadas durante los tres aos previos al cese de la relacin laboral.

Antecedentes
Continuando con el estudio del Sistema Integral de Prestaciones por Desempleo debemos agregar que la proteccin del desempleo tuvo en nuestro pas varios antecedentes cercanos que no constituyeron un rgimen orgnico, sino que respondieron a situaciones puntuales que se entendieron transitorias. As, durante la dcada del 80, se sancionaron distintos cuerpos legales que tenan por objeto el otorgamiento de subsidios de desocupacin de vigencia temporal, aunque impactados por sucesivas prrrogas dispuestas, en oportunidades, por perodos carentes de continuidad (ley 22.752, con vigencia hasta el 29/4/83; dec. 3984/84, hasta el 31/12/85; 2485/85, hasta el 31/12/86; 2533/86, hasta el 31/12/87; 2228/87, hasta el 31/12/88).

Aspectos normativos
En noviembre de 1991 se sanciona la ley 24.013, conocida como Ley de Empleo, que en su Ttulo IV y bajo el rtulo de De la proteccin de los trabajadores desempleados legisla en un Captulo nico acerca del Sistema integral de prestaciones por desempleo cuyos trminos se inscriben dentro del marco de las polticas avanzadas vigentes en la materia, por lo que segn ella declara el seguro por desempleo tiene un carcter eminentemente complementario de las polticas activas de empleo. El hecho causante de la proteccin es la carencia de ingresos, existiendo un plazo de peticin de noventa das desde el cese laboral. De ser la solicitud posterior, se descuenta el importe correspondiente al exceso de aquel lapso. La regulacin resulta aplicable para los desempleos que se produjeran con posterioridad al 26/12/91 y, como consecuencia de la concurrencia de la ley sustantiva y su reglamentacin (dec. 2726/91, 739/92, y 51/99), necesita del cumplimiento de determinados requisitos para hacer operativa la proteccin legal, a saber: Situacin legal de desempleo o inintencionalidad en la accin del trabajador: en ella se consideran incluidos los trabajadores despedidos sin justa causa; por fuerza mayor o por falta o disminucin de trabajo no imputable al empleador; por resolucin del contrato por el trabajador mediando justa causa; por extincin colectiva total por motivo econmico o tecnolgico de los contratos de

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trabajo; por extincin del contrato por quiebra o concurso del empleador; por expiracin del tiempo convenido, realizacin de la obra, tarea asignada, o del servicio del contrato; por no reiniciacin o interrupcin del contrato de temporada por causas ajenas al trabajador; por muerte, jubilacin o invalidez del empresario individual cuando estas determinen la extincin del contrato. Cabe destacar que la nota de inintencionalidad requerida no es fcilmente asequible cuando el despido se hubiera efectivizado alegando el empleador la existencia de justa causa o alguna otra cuestin que generara duda, para lo que se ha establecido una actuacin sumaria administrativa ante el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social que no puede hacerse valer en juicio laboral; Aptitud para el trabajo; aunque hubiera dificultades para obtener empleo por problemas de formacin o insuficiencia de oferta del mercado, el solicitante de la prestacin debe estar disponible para ocupar un puesto de trabajo adecuado Preexistencia de trabajo subordinado: debe haberse extinguido un contrato de trabajo nico, por cuanto no est contemplada la prdida de un empleo en caso de pluriempleo. Tampoco encuentran amparo en caso de suspensin del contrato laboral por un ao por conservacin de puesto, o por cargos electivos y gremiales, o por suspensin basada en sumario administrativo o denuncia penal, o por hallarse en situacin de incapacidad laboral temporaria o incapacidad laboral permanente provisoria de la Ley de Riesgos del Trabajo 24.557, caso en que los noventa das establecidos para la presentacin de la solicitud se cuentan a partir del alta mdica o declaracin del carcter definitivo de la incapacidad, salvo que se determine con carcter definitivo una incapacidad laboral permanente total ( resol. MTySS 488/99).

Prestaciones- percepcin
El lapso de percepcin de la prestacin econmica luego de un plazo de carencia de 60 das que puede extenderse a 120 de haber mediado gratificacin abonada por el empleador en exceso de la indemnizacin legal vara en funcin de los meses de cotizacin, entre 2, 4, 8 y 12 meses segn se haya cotizado entre 6 a 11 meses, 12 y 23 meses, 24 y 35 meses o 36 meses, respectivamente. As la duracin de la prestacin est en funcin del tiempo efectivamente trabajado y cotizado a la Seguridad Social en los ltimos 3 aos anteriores a la finalizacin e la relacin laboral.

Monto
Su cuanta es calculada como un porcentaje inicial equivalente al 50% del importe neto de la mejor remuneracin mensual, normal y habitual del trabajador en los seis meses anteriores al cese del contrato de trabajo que dio lugar a la situacin de desempleo, y cuyo importe no puede ser inferior a $ 250, ni superior a $ 400. Aplicndose con posterioridad, sobre el monto resultante y por perodos mensuales, porcentajes que comienzan por un 85 % y culminan en el 70 %, conforme surge del siguiente cuadro

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Meses cotizados 6 a 11 12 a 23

Cuotas Mensuales 2 4

Monto a percibir Meses 1 al 2 : (*) Meses 1 al 4 : (*) Meses 1 al 4: (*) Meses 5 al 8 = 85% monto mes 1 Meses 1 al 4 : (*) Meses 5 al 8 = 85% monto mes 1 Meses 9 al 12 = 70% monto mes 1

24 a 35

36 o ms

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(*) La mitad de la mejor remuneracin neta mensual, normal y habitual de los ltimos seis (6) meses trabajados Finalmente, para los trabajadores que cuenten con 45 o ms aos de edad, extiende el tiempo total del seguro por desempleo por seis meses adicionales, por un valor equivalente al 70% de la prestacin original, estableciendo, para quienes accedan a la prrroga contemplada en el prrafo anterior, la obligacin de participar en los programas destinados al fomento del empleo y la capacitacin que les proponga el Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social.

Conceptos generales
Existen supuestos de prdida de la prestacin, que se producen en caso de otorgarse al beneficiario de la misma un beneficio previsional o no contributivo, o de celebrar aquel un contrato de trabajo por un plazo superior a los 12 meses o negarse reiteradamente a aceptar los empleos adecuados que ofrezca la autoridad de aplicacin. Son acreedores a esta proteccin todos los trabajadores cuyo contrato laboral se rija por la Ley de Contrato de Trabajo. Los desempleados perciben las asignaciones familiares que les correspondan, reciben las prestaciones mdico-asistenciales de acuerdo con lo dispuesto por las leyes 23.660 y 23.661 durante los tres primeros meses sin cotizar, y el perodo de cobertura es computado a los efectos previsionales, no obstante hallarse exceptuado del pago de cotizacin alguna durante el tiempo de percepcin de la prestacin. Recibe tambin formacin profesional, existiendo obligacin de asistencia a las actividades formativas a las que sea convocado. La ley establece deberes que las partes deben cumplir. As, los beneficiarios estn obligados a mantener actualizado su domicilio, aceptar los controles, as como los empleos que le ofrezca la autoridad de aplicacin, mientras que los empleadores deben tener inscriptos sus dependientes en el SURL y proceder a depositar los aportes y contribuciones correspondientes.

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Exclusiones:
Cabe sealar, por ltimo, que la normativa de la ley 24.013 excluye de la proteccin a los trabajadores de las actividades rurales y de la industria de la construccin. Esta situacin fue luego enmendada por las leyes 25.191 y 25.371, que los integraron al sistema con regulaciones especficas.

Financiamiento
Para el financiamiento del sistema, est dispuesta una contribucin sobre la nmina salarial a cargo de los empleadores alcuota que resulta incluida, en forma proporcional con otros subsistemas de la seguridad social dentro de los porcentajes que fija el Decreto 814/2001. La ley citada contempla, asimismo, la formulacin de programas de empleo para grupos especiales de trabajadores que presenten mayores dificultades de insercin laboral, disponiendo, adems, la generacin de programas dirigidos a apoyar la reconversin productiva de actividades informales para mejorar la productividad y la gestin econmica y a nuevas iniciativas generadoras de empleo. No se cuentan cubiertos por este sistema los trabajadores de la Administracin Pblica Nacional Provincial y Municipal; de los establecimientos Privados de Enseanza y Personal Docente de la Educacin Superior de Instituciones Universitarias Privadas reguladas por la Ley 24.521.

4.) SISTEMA INTEGRAL DE PRESTACIONES POR DESEMPLEO PARA LOS TRABAJADORES RURALES (SIPRED). LEY 25.191 Caractersticas generales
En lo que hace a la actividad rural, la ley 25.191, que instituy el sistema integral de prestaciones por desempleo, ha establecido como uno de los requisitos para que los trabajadores tengan derecho a ellas el de estar inscriptos en el Registro Nacional de Trabajadores Rurales y Empleadores (RENATRE), que crea dicha norma como ente de derecho pblico no estatal en el carcter de sujeto de derecho que atribuye el art. 33, inc. 2, apart. 2, del Cd. Civil. La ley establece una composicin mixta de representantes de las entidades empresarias de la actividad y de la asociacin para trabajadores rurales con personera gremial de mayor representacin nacional para integrar el directorio, que tiene a su cargo la direccin y administracin del citado registro. Resulta til profundizar en el instituto creado por la ley 25.191 dada su especial naturaleza jurdica y el rol que cumple como ente de la seguridad social, as como en la contribucin impuesta a los empleadores para el pago de la prestacin por desempleo.

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La remisin que la reglamentacin (decr. 453/01) hace del precepto del inc. 2, apart. segundo, art. 33 del Cdigo Civil implica la plena capacidad del ente para adquirir derechos y contraer obligaciones por s solo, dada su naturaleza de persona jurdica de carcter privado. Para hacerlo, no necesita de autorizacin previa del Estado, ya que, para los fines de su institucin, las personas jurdicas pueden adquirir los derechos que aquel Cdigo establece y ejercer los actos que no les sean prohibidos, a travs de los representantes que las leyes o sus estatutos hubiesen dispuesto. Al analizar las pautas antes sealadas, corresponde sealar que el legislador decidi la creacin de un ente del derecho pblico no estatal, con incumbencia particular en una materia tan especfica como lo es la del sector rural, ya que, si toda la cuestin solamente se concentrara en la gestin de un subsistema de la seguridad social en el caso, la cobertura por desempleo, el legislador pudo haber dispuesto ampliar el alcance de la ley general en esta materia (Ley 24013) para incluir a los trabajadores del campo. Resulta evidente entonces que si opt por un ente de las caractersticas referidas antes, expresamente focalizado en la actividad rural, ello es consecuencia de la especificidad que reclama y exige la normativa que regula el trabajo rural, dadas sus especiales caractersticas, pero tambin el propsito perseguido con la integracin dispuesta para el RENATRE, convalidatoria de la idea rectora de una visin compartida y de objetivos comunes entre los sectores representativos de empresarios y trabajadores de la actividad. Esto es, se ha buscado que la gestin est en manos de los propios actores de la actividad, por considerrselos los ms aptos para encauzar con decisiones propias la formalizacin y registracin del trabajo rural, lo que constituye la esencia de todo sistema de seguridad social, que debe prevenir la contingencia y proceder a cubrirla cuando ella acontezca. En sntesis, la gestin a cargo del RENATRE se focaliza en (i) la asuncin de la responsabilidad de conducir un subsistema de la seguridad social que pretende promover y sostener el trabajo rural registrado, apelando para ello a herramientas propias del poder pblico, y (ii) la administracin de una prestacin por desempleo. Del texto y de la finalidad de la ley 25.191 surge de manera evidente que el denominado Sistema Integral de Prestaciones por Desempleo (SIPRED) es un componente ms de la seguridad social, al punto que la contribucin de los empleadores destinada a su financiamiento tiene el mismo vencimiento que las contribuciones del Sistema nico de la Seguridad Social (SUSS) y, al igual que ellas, es recaudada por la AFIP (art. 21 del anexo del decreto 453/01). Ello es as, en orden a que este subsistema ha venido a complementar, respecto de los trabajadores rurales, el vaco que resultaba de la exclusin de tal cobertura para los mismos en el marco de lo dispuesto en la ley 24.013.

Actividades comprendidas
De todo ello se deriva la conclusin que una determinada actividad laboral rural no se halla excluida del sistema de desempleo de la ley 25.191 por resultarle aplicable la LCT, ya que este marco normativo hace, principalmente, a la relacin empleador-

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trabajador y a los derechos y obligaciones que a uno y otro les corresponde bajo el rgimen general y comn del derecho laboral, pero no a los beneficios de la seguridad social que son regidos en su faz activa, tanto en su estructura y condiciones como en su expresin cuantitativa, por cuerpos legales especficos, como los correspondientes al rgimen de asignaciones familiares (ley 24.714), al del servicio de salud (leyes 23.660 y 23.661), al rgimen de invalidez (ley 24.241), al de proteccin de los riesgos del trabajo (ley 24.557) y a los de prestaciones por desempleo (ley 24.013 como rgimen general o, en el mbito rural, ley 25191). De lo expuesto precedentemente se extraen las premisas que deben guiar la aplicacin del sistema de la ley 25.191: tiene carcter global y, por ende, comprensivo de los contratos de trabajo de todas las especialidades de trabajo rural; por consiguiente, no resulta aplicable solamente a las actividades rurales comprendidas por las leyes 22.248 y 23.808; las especialidades que se hallan reguladas fuera de la ley 22.248 sea por normativas especficas o por convenios colectivos de trabajo no ocasionan, por ese solo hecho, que los trabajadores que las desempeen pierdan su calidad de rurales a los efectos de la ley 25.191; al evaluarse la existencia o no de un contrato de trabajo rural corresponde aplicar un criterio amplio, en tanto (i) la tarea desempeada se vincule principal o accesoriamente con la actividad agraria, (ii) se desarrolle fuera del mbito urbano o lo haga dentro del mismo pero manteniendo su naturaleza de rural y (iii) no pertenezca, en carcter de principal, a procesos industriales, acciones de comercializacin o trabajos puramente administrativos. Por todo lo dicho, las instituciones de la ley 25.191 alcanzan a todos los trabajadores y a todos los empleadores que se encuentran vinculados por un contrato laboral de naturaleza jurdica rural, cualquiera sea el rgimen legal especfico o el convenio colectivo de trabajo que lo regule, salvo que alguna norma en particular llegara a disponer expresamente que la actividad que legisla se encuentra expresamente excluida de aquella ley, extremo que, hasta ahora, no se ha dado en la prctica normativa.

Financiamiento
La ley 25.191 en su artculo 14 determina que los empleadores rurales deben abonar una contribucin mensual con destino al RENATRE del 1,5% del total de la remuneracin abonada a cada trabajador rural, agregando que dicha contribucin reemplaza a la del rgimen general creado por el artculo 145, inciso a) 1., de la ley 24.013, llamada ley de empleo, y que debe ser depositada en la cuenta que a los efectos abra el Registro. Cabe sealar que esta contribucin no se ve afectada por reduccin alguna (conf. Decreto 606/02) En la recaudacin de estos fondos interviene AFIP en razn de un imperativo legal, ya que el artculo 21 del anexo del decreto 453/01 dispone, al reglamentar el artculo 14 de la ley, que esa recaudacin sea hecha a cuenta y orden del RENATRE, y que opera con igual vencimiento que las contribuciones del Sistema nico de la Seguridad

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Social, aplicndose en caso de mora el mismo tratamiento que la normativa dispensa a los aportes y contribuciones del Sistema nico de la Seguridad Social.

Facultades del RENATRE

Para hacerse de dichos recursos el RENATRE tiene facultades de fiscalizacin, intimacin y ejecucin, conforme se desprende de la formativa, mientras que la recaudacin espontnea es llevada a cabo por AFIP como se sealara antes. De tal forma, la fiscalizacin y la ejecucin son, sin dudas, los inicios del proceso de percepcin de los recursos cuando no existe un pago espontneo o cuando el mismo resulta insuficiente o indebido. Ese paso de la ejecucin judicial, que cierra el proceso de recaudacin no espontneo, es una facultad propia del RENATRE, conforme se desprende del artculo 19 de la ley 25.191 al establecer que El cobro judicial de los aportes, multas e intereses, as como los aranceles adeudados al Registro Nacional de Trabajadores Rurales y Empleadores, se har por la va de apremio prevista en el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin, sirviendo de suficiente ttulo ejecutivo el certificado de deuda expedido por dicho registro o por los funcionarios en que ste hubiere delegado tal facultad. Sern competentes los Juzgados Federales de Primera Instancia en lo Civil y Comercial. En la Capital Federal ser competente la Justicia Federal de Primera Instancia de la Seguridad Social. En todo procedimiento relativo a la percepcin de estos crditos y certificados de deuda se tendr especialmente en cuenta el derecho de defensa de los empleadores como previo a la expedicin del ttulo ejecutivo.

Prestaciones, requisitos de acceso y cuanta de los beneficios

El captulo V de la ley 25.191 se limit a instituir el Sistema Integral por Desempleo (SIPRED) del trabajador rural, siendo la resolucin MTEySS 543/04 la que aprob, en forma transitoria, la reglamentacin del mismo. Entre sus disposiciones ms salientes, cabe citar: Respecto de los trabajadores agrarios permanentes y de temporada: que a los fines del otorgamiento de las prestaciones le son exigibles a los trabajadores agrarios permanentes y de temporada, los siguientes requisitos: (i) encontrarse en situacin legal de desempleo y estar a disposicin para ocupar un puesto de trabajo adecuado, salvo que el impedimento tenga origen en supuestos de fuerza mayor u otras causas a l no imputables; (ii) estar inscripto en el RENATRE; (iii) haber sido declaradas las contribuciones con destino al SIPRED, por su/s empleador/es en el SIJP, durante un perodo mnimo, continuo o discontinuo, de 12 meses durante los 3 aos inmediatos anteriores al cese de la relacin laboral que dio lugar a la situacin legal de desempleo, requisito que debe acreditarse en base a las registraciones obrantes en el RENATRE; (iv) solicitar las prestaciones dentro de los 90 das corridos, contados a partir de la finalizacin de la relacin laboral que diera origen a la situacin legal de desempleo, haciendo adems constar que si se 37

presentare fuera del plazo, los das que excedan de aqul, sern descontados del total del perodo de prestacin que le correspondiere; (v) no percibir beneficios previsionales, prestaciones no contributivas, o cualquier otra prestacin de carcter asistencial; (vi) no percibir prestaciones dinerarias de la ley 24557 de riesgos del trabajo, ni encontrarse en situacin de incapacidad laboral temporaria (ILT) o incapacidad laboral permanente (ILP). que se considera al trabajador en situacin legal de desempleo cuando ocurrieren algunas de las causales que a continuacin se enumeran: Cese de la relacin laboral por despido sin justa causa; Resolucin del contrato por denuncia del trabajador fundada en justa causa; Cese de la relacin laboral por fuerza mayor o por falta o disminucin de trabajo no imputable al empleador; Extincin colectiva total o parcial de la relacin laboral por motivos econmicos o tecnolgicos, o emergencia nacional; Extincin de la relacin laboral por quiebra o concurso del empleador; Expiracin del tiempo convenido, finalizacin de la tarea asignada, o del servicio objeto del contrato. Muerte, jubilacin o invalidez del empleador individual cuando stos determinen la extincin del contrato; No reiniciacin o interrupcin del contrato de trabajo de temporada por causas ajenas al trabajador. que si hubiere duda sobre la existencia de la relacin laboral o la justa causa del despido se requerir actuacin administrativa del Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social o de los organismos en que ste delegue la determinacin sumaria de la verosimilitud de la situacin invocada. Respecto de los trabajadores no permanentes alcanzados por el ttulo II de la ley 22.248: Para esta clase de trabajador la prestacin econmica por desempleo est constituida por un pago nico, en la medida que se den los siguientes requisitos: (i) estar inscripto en el RENATRE; (ii) haber sido declarado por su/s empleador/es en el SIJP, durante un perodo mnimo, continuo o discontinuo, de 18 meses durante los 3 aos inmediatos anteriores al cese de la relacin laboral que dio lugar a la situacin legal de desempleo, requisito que se acreditar en base a las registraciones obrantes en el RENATRE; (iii) que el promedio de las remuneraciones declaradas en los perodos sea igual o superior a la suma de $ 240, monto que ser actualizado por el RENATRE, sin que, a los fines de establecer el promedio, se computen los meses no trabajados; (iv) no percibir beneficios previsionales, prestaciones no contributivas, o cualquier otra prestacin de carcter asistencial;

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(v) no percibir prestaciones dinerarias de la ley 24.557 de riesgos del trabajo, ni encontrarse en situacin de incapacidad laboral temporaria (ILT) o incapacidad laboral permanente (ILP); (vi) que haya transcurrido desde su ltima relacin laboral un mes sin concertacin de vnculo laboral alguno. El trabajador no permanente que haya sido beneficiario de la prestacin por desempleo instituida por el presente artculo, podr acceder a futuras prestaciones una vez transcurrido el plazo de 3 aos, sin perjuicio que dentro de dicho plazo supere el perodo mnimo, continuo o discontinuo de meses declarados por su empleador en el Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones. La norma se ocupa asimismo de la situacin derivada de cotizaciones que, por el mismo trabajador, se hayan efectuado conjunta o alternadamente por los regmenes de la ley 24.013 antes analizada y de la ley 25191, disponiendo que en esos casos sea el RENATRE el que se haga cargo del otorgamiento de las prestaciones por desempleo que correspondiera. Para estos supuestos, establece que la duracin de las prestaciones se determinar conforme a lo normado en este Sistema Integral de Prestaciones por Desempleo, debindose sumar los meses trabajados en los que se haya cotizado al Fondo Nacional de Empleo (ley 24013) y en el presente rgimen, a los fines de reunir los perodos mnimos de cotizacin. Determina la norma en anlisis que, en punto al tiempo de duracin de las prestaciones, el lapso total de percepcin de la prestacin est en relacin con el perodo de cotizacin dentro de los 3 aos anteriores al cese del contrato laboral que dio lugar a la situacin legal de desempleo. As se desprende de la siguiente escala: Perodo de Cotizacin De 12 a 23 meses De 24 a 35 meses 36 o ms meses Perodo de Prestaciones 4 meses 8 Meses 12 Meses

Se establece asimismo que el perodo de percepcin de las prestaciones se computa a los efectos previsionales, como tiempo efectivo de servicio. En lo que respecta a la cuanta de las prestaciones por desempleo dispone que se debe calcular como un porcentaje, el que se fija en relacin al importe de la mejor remuneracin mensual, normal y habitual, sujeta a aportes del trabajador, percibida durante el perodo de seis meses anteriores al cese del contrato de trabajo que dio lugar a la situacin legal de desempleo. En los casos en que el trabajador, por razones ajenas a su voluntad, debidamente comprobadas, no haya percibido remuneracin normal y habitual durante esos ltimos seis meses anteriores al cese de la relacin laboral, deber considerarse como perodo de referencia a los treinta y seis meses anteriores a dicho cese. A los fines de lo dispuesto en el prrafo precedente, dicho 39

perodo de referencia se considera en escala retroactiva en lapsos de seis meses cada uno. Para los trabajadores agrarios permanentes y de temporada, el monto de la prestacin por desempleo se determina en un 50% del importe neto de la mejor remuneracin mensual, normal y habitual, de acuerdo a las condiciones dispuestas en el artculo anterior. Del monto as resultante el trabajador es acreedor a distintos porcentajes durante el lapso de percepcin: (i) del primero al cuarto mes, el trabajador percibe el 100% de esa prestacin; (ii) del quinto al octavo mes, el trabajador percibe el 85% del monto mensual percibido durante los primeros cuatro meses; y (iii) del noveno al ltimo mes, el trabajador es acreedor al 70% del monto mensual percibido durante los primeros cuatro meses. Por otra parte, para los trabajadores no permanentes el monto de la prestacin por desempleo se establece en un 50% por una nica vez, del promedio de las remuneraciones declaradas en los perodos generadores de la prestacin por desempleo, de acuerdo a las condiciones dispuestas ms arriba. Adicionalmente, se fijan los montos mnimos y mximos de la prestacin mensual por desempleo en las sumas de $ 150 y de $ 360, respectivamente. .

5) SISTEMA DE PRESTACIONES POR DESEMPLEO EN LA ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCIN. LEY 25.371. Diferencia con el Fondo de Cese Laboral
El Sistema Integrado de Prestaciones por desempleo para los trabajadores comprendidos en el Rgimen de la Industria de la Construccin estatuido por la Ley 22.250 tiene por objeto dotar al trabajador de la construccin y su grupo familiar la cobertura que resulta de sus prestaciones frente a la contingencia de prdida de empleo. Para comenzar el tratamiento del Sistema Integrado por Desempleo para Trabajadores de la Industria de la Construccin, corresponde previamente diferenciarlo del Fondo de Cese Laboral. En efecto, algunos autores confunden ambos institutos a partir de la denominacin que originalmente asign la Ley 22.250 al actual Fondo de Cese Laboral, al denominarlo Fondo de Desempleo (Ley cit., cap. V, antes de la modif. del Art. 14, Ley 25.371). Sin embargo, el antes llamado Fondo de Desempleo -actual Fondo de Cese Laboral- no reflejaba, en el nombre con el que se lo conoca a travs de la redaccin original del Estatuto en estudio, la verdadera naturaleza de su cometido. En efecto, se seal ya que por tratarse de un salario diferido -o indemnizacin sustitutiva- el Fondo de Cese Laboral que se percibe en el momento de la extincin del

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contrato laboral, en modo alguno cumple con una finalidad de seguro social frente a la contingencia de desempleo. En otros trminos, el Fondo de Cese Laboral constituye el sistema indemnizatorio del rgimen previsto por el Estatuto Especial de la Industria de la Construccin que sustituye al contemplado por la ley comn (LCT). Por su parte, el Sistema Integrado de Prestaciones por Desempleo de la Ley N 25.371 determina el mecanismo de cobertura ante la contingencia de prdida del puesto de trabajo para el trabajador de la Industria de la Construccin. Ambos sistemas coexisten, pues claramente poseen finalidades distintas. Precisamente con el objeto de evitar confusiones, la Ley N 25.371 sustituy la denominacin que originalmente reciba el entonces llamado Fondo de Desempleo, por la ms precisa y descriptiva de Fondo de Cese Laboral (Art. 14). Por otra parte, debe expresarse que el Sistema Integrado de Prestaciones por Desempleo de la citada ley vino a llenar un vaco inexplicable dejado por la Ley N 24.013 conocida como Ley de Empleo, que en su Ttulo IV y bajo el rtulo de "De la Proteccin de los Trabajadores Desempleados" legisla en un Captulo nico acerca del "Sistema Integral de Prestaciones por Desempleo", del que fue excluida -entre otrasla actividad de la Industria de la Construccin. Se deca por ello que la Ley N 25.371 compens la inequidad resultante, al crear un sistema integrado de prestaciones por desempleo para estos trabajadores, aunque con ciertas adecuaciones producto de su coexistencia con el rgimen de la Ley N 22.250. Pasamos a analizar el sistema integrado de prestaciones por desempleo de la Ley N 25.371

Autoridad de aplicacin
Conforme a su reglamentacin, la Secretara de Seguridad Social del Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social, a travs de la Administracin Nacional de Seguridad Social (ANSES), constituye su autoridad de aplicacin (Dec. Reglan. 777/01, Art. 1).

mbito de aplicacin
Dicho Sistema es de aplicacin en todo el mbito del territorio nacional (Ley N 25.371, art. 22) y han podido acceder al mismo los trabajadores de la industria de la construccin que se encontraban en situacin legal de despido a partir del 11 de noviembre de 2001 (Dec. Reg. 777/01, Art. 22).

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Prestaciones
Las prestaciones del Sistema Integrado de Prestaciones por Desempleo son las siguientes: a) Prestacin econmica por desempleo con las modalidades, plazos y montos dispuestos en la Ley N 25.371 (Art. 3, inc. a); b) Prestaciones mdico-asistenciales para el beneficiario y su grupo familiar correspondientes al Programa Mdico Obligatorio (PMO), establecidas de conformidad con el decreto 492/95 y complementarias, las que sern brindadas por la obra social en la que el trabajador se hallare afiliado al tiempo del cese laboral, con cargo al Fondo Nacional de Empleo (Art. 3, inc. b); c) Asignaciones familiares que le correspondieren de conformidad con las prescripciones de la Ley N2 24.714 durante el perodo en que percibiere la prestacin por desempleo Art. 32, inc. c). Requisitos Para el otorgamiento de las prestaciones referidas precedentemente, resulta necesario cumplir los siguientes requisitos: a) Estar en situacin legal de desempleo y en disposicin para ocupar un puesto de trabajo adecuado (Art. 42, inc. a); b) Estar inscripto en el IERIC (Art. 42, inc. b). Dicha inscripcin se acredita mediante la presentacin de la Libreta de Aportes del Fondo de Cese Laboral (dec. 777/01, Art. 32); c) Haber cotizado al Fondo Nacional de Empleo durante un perodo mnimo, continuo o discontinuo, de ocho meses durante los dos aos anteriores al cese de la relacin laboral que dio lugar a la situacin legal de desempleo (Art. 42 inc. e). El cumplimiento de este requisito se acreditar en base a las registraciones obrantes en el Sistema nico de la Seguridad Social (SUSS) d) Solicitar las prestaciones del Sistema Integrado de Prestaciones por Desempleo dentro de los noventa das hbiles, contados a partir de la finalizacin de la relacin laboral que diera origen a la situacin de desempleo. La presentacin de la solicitud efectuada una vez vencido este plazo dar lugar al descuento del total del perodo que correspondiera, de los das que excedieran el trmino establecido (Art. 4 inc. d)

Situacin legal de desempleo

Se considera que un trabajador est en situacin legal de desempleo cuando tengan lugar algunas de las siguientes causales: a) Cese de la relacin laboral por parte del empleador (Art. 5, inc. a);

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b) Cese de la relacin laboral por fuerza mayor o por falta o disminucin de trabajo no imputable al emplea dar (Art. 5, inc. b); c) Extincin colectiva total o parcial de la relacin laboral por motivo econmico o tecnolgico, o emergencia nacional (Art. 5, inc. e); d) Extincin de la relacin laboral por quiebra o concurso del empleador (Art. 5, inc. d); e) Expiracin del tiempo convenido o finalizacin de la obra o tarea asignada al trabajador (Art. 5, inc. e); f) Extincin de la relacin laboral por contingencias acaecidas al dador individual de trabajo que impidan la prosecucin de la misma obra o tarea asignada al trabajador (Art. 5, inc. f); g) Finalizacin de la obra para cuya construccin haya sido ocupado el trabajador (Art. 5, inc. g).

Adems la normativa en anlisis dispone que para el pago de la prestacin por desempleo, luego de verificada alguna de las causales enumeradas anteriormente, se deben diferenciar las siguientes situaciones: 1 ) Que el trabajador haya percibido el Fondo de Cese Laboral previsto por la Ley N 22.250 Y no se reinserte en el mercado laboral dentro de los sesenta das de operado el distracto: en este supuesto el trabajador puede tramitar la prestacin por desempleo prevista en la Ley N 25.371 una vez transcurrido el plazo indicado; 2) Que el trabajador no haya percibido el Fondo de Cese Laboral previsto por la Ley N 2.250: en este caso el trabajador puede tramitar de inmediato la prestacin por desempleo prevista en la ley 25371, debiendo acreditar de manera fehaciente la intimacin de pago (Ley N 25.371, Art. 5 aps. 1 y 2, Y anteltimo y ltimo prr.).

Tiempo de duracin de las prestaciones

El tiempo total de la prestacin por desempleo se encuentra establecido en relacin al perodo de cotizacin dentro de los 2 aos anteriores al cese del contrato laboral que dio lugar a la situacin legal de desempleo, con arreglo a la siguiente escala:

Perodo de Cotizacin Meses De 8 a 11 De 12 a 17 De 18 a 24

Perodo de Prestaciones Meses

3

4 8

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Cuanta de las prestaciones

La cuanta de las prestaciones econmicas por desempleo se calcula como un porcentaje del importe neto de la remuneracin sujeta a aportes percibida durante el perodo de seis meses anteriores a la desvinculacin laboral.

Obligaciones del empleador

Los empleadores estn obligados al cumplimiento de las disposiciones que determina el Artculo 12 de la Ley NQ 24.241 (Ley NQ 25371, Art. 8Q), a saber: a) Inscribirse como empleadores ante la autoridad de aplicacin y comunicar a la misma todas las modificaciones que se produzcan en su situacin como empleadores, en los plazos y con las modalidades que disponga dicha autoridad. b) Dar cuenta a la autoridad de aplicacin de las bajas que se produzcan en el personal. c) Practicar en las remuneraciones los descuentos en concepto de aporte personal, y depositarlos en la orden del SUSS. d) Depositar a la orden del SUSS las contribuciones a su cargo. e) Remitir a la autoridad de aplicacin las planillas de sueldos y aportes correspondientes al personal. f) Suministrar todo informe y exhibir los comprobantes justificativos que la autoridad de aplicacin le requiera en ejercicio de sus atribuciones y permitir las inspecciones, investigaciones, comprobaciones y compulsas que aquella ordene en los lugares de trabajo, libros, anotaciones, papeles y documentos. g) Otorgar a los afiliados y beneficiarios y sus derechohabientes, cuando stos lo soliciten, y en todo caso a la extincin de la relacin laboral, las certificaciones de los servicios prestados, remuneraciones percibidas y aportes retenidos y toda otra documentacin necesaria para el reconocimiento de servicios u otorgamiento de cualquier prestacin. h) Requerir de los trabajadores comprendidos en el Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones (SUP), al comienzo de la relacin laboral, en los plazos y con las modalidades que la autoridad de aplicacin establezca, la presentacin de una declaracin jurada escrita de si resultan o no beneficiarios de jubilacin, pensin, retiro o prestacin no contributiva, con indicacin, en caso afirmativo, del organismo otorgante y datos de individualizacin de la prestacin.

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i) Denunciar a la autoridad de aplicacin todo hecho o circunstancia concerniente a los trabajadores, que afecten o puedan afectar el cumplimiento de las obligaciones que a stos y a los empleadores imponen las leyes nacionales de previsin. j) Dar cumplimiento en tiempo y forma a las dems disposiciones contenidas en la Ley 24.013, o que disponga la autoridad de aplicacin. k) Efectuar las inscripciones en el Libro Especial del Artculo 52 LCT. l) Depositar los importes correspondientes al aporte destinado a la obra social en la que el trabajador se encontrare afiliado.

Obligaciones del beneficiario

Los beneficiarios de las prestaciones por desempleo en el rgimen de la Ley N 25.371 se encuentran obligados a: a) Proporcionar a la autoridad de aplicacin la documentacin que reglamentariamente se establezca, as como comunicar los cambios de domicilio o de residencia (Art. 9, inc. a); b) Aceptar los empleos adecuados que le sean ofrecidos por el Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social a travs de la Red Nacional de Servicios de Empleos y las bolsas de trabajo de la Unin de Obreros de la Construccin de la Repblica Argentina (UOCRA) integrantes de la misma, y asistir a las acciones de formacin para las que sean convocados (Art. 9, inc. b); c) Aceptar los controles que establezca la autoridad de aplicacin (art. 9 inc. e); d) Solicitar la extincin o suspensin del pago de prestaciones por desempleo al momento de incorporarse a un nuevo puesto de trabajo (art. 9 inc. d); e) Reintegrar los montos de las prestaciones indebidamente percibidas de conformidad con lo que determine la reglamentacin (Art. 9, inc. e).

Suspensin de prestaciones
La percepcin de la prestacin por desempleo se suspende cuando el beneficiario: a) No comparezca ante el requerimiento de la autoridad de aplicacin, sin justa causa (Ley N 25.371, Art. 10, inc. a); b) No d cumplimiento a la obligacin de proporcionar la documentacin y comunicar los cambios de domicilio (cf. Art. 9, inc. a, ley cit.), de aceptar los empleos ofrecidos (cf. inc. b), arto Y ley cit.), y de aceptar los controles establecidos por la autoridad de aplicacin (cf. Art. 9, inc. e y Art. 10, inc. b ley cit.);

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c) Sea condenado penalmente con pena privativa de la libertad (Art. 10, inc. c); d) Celebre contrato de trabajo cuya duracin sea menor a doce meses (Art 10, inc. d) La suspensin de la prestacin no afecta el perodo que le resta percibir al beneficiario, pudiendo reanudarse al finalizar la causa que le dio origen (Art. 10, inc. d "in fine").

Extincin de las prestaciones

El derecho a percibir la prestacin por desempleo se extingue cuando el beneficiario quede comprendido en alguno de los siguientes supuestos: a) Haber agotado el plazo de duracin de las prestaciones que le hubiere correspondido (Ley N 25.371, art. 11, inc. a); b) Haber obtenido beneficios previsionales o prestaciones no contributivas (Art. 11, inc. b); c)) Haber celebrado contrato de trabajo por un plazo superior a doce meses (Art. 11, inc. e); d) Haber celebrado contrato de trabajo por tiempo indeterminado y que se extinga despus de los doce meses (Art. 11, inc. d); e) Haber obtenido las prestaciones por desempleo mediante fraude (Art. 11, inc. e); f) Continuar percibiendo las prestaciones cuando corresponde su suspensin (Art. 11, inc. f); g) Negarse reiteradamente a aceptar los empleos adecuados ofrecidos por la autoridad de aplicacin (Art. 11, inc. g). 12) Cmputo de perodos cotizados a ambos sistemas En el caso de trabajadores que hayan cotizado a los Sistemas de Prestaciones por Desempleo previstos por la Ley 24.013 y su similar N 25.371, la normativa en estudio prev que para la determinacin de la duracin de las prestaciones se debe tener en cuenta el siguiente criterio: a) El perodo mnimo considerado est en relacin a la ltima desarrollada y sta determina la duracin de las prestaciones de acuerdo con la Ley N 24013 o la Ley N 25371, segn corresponda (Ley N25.371, arto 12, inc. a). b) Para alcanzar los perodos mnimos de cotizacin se pueden sumar los meses trabajados en otras actividades contempladas en el Ttulo IV de la Ley N 24.013 o en la Ley N 25.371 (ley cit., Art. 12, inc. b).

Inembargabilidad de las prestaciones

Las prestaciones que establece la Ley N 25.371 son inembargables, no pudiendo ser objeto de deducciones ni gravmenes en ningn supuesto (Art. 15). 14) Vinculacin con el rgimen de la Ley N 24.013 A modo de corolario y tal como se ha venido desarrollando hasta aqu, corresponde destacar que el Sistema de Prestaciones por Desempleo de la Ley N 25.371 guarda una estrecha vinculacin con el previsto por la ley 24013, al punto de establecer la primera de las normas citadas que esta ltima resulta de aplicacin supletoria (Art. 16).

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Precisamente, en este orden de ideas, se debe sealar que el reciente dictado del decreto 267/06- reglamentado por la resolucin (MTESS) 731/06- ha venido a modificar parcialmente determinados parmetros que rigen el Sistema Integral de Prestaciones por Desempleo de la Ley N 24.013. Dichas modificaciones consisten esencialmente en la creacin de una prestacin adicional para los trabajadores mayores de 45 aos y una reduccin de los perodos de cotizacin. Para los trabajadores de la construccin se extiende automticamente por 6 meses la prestacin a todos los beneficiarios que tengan o cumplan cuarenta y cinco (45) aos o ms de edad durante la vigencia del beneficio, siendo el monto de las cuotas el setenta por ciento (70%) de la prestacin original (valor 1era. cuota de la prestacin). Quienes accedan a la prrroga tendrn la obligacin de participar en los programas destinados al fomento del empleo y la capacitacin que le proponga el Ministerio de trabajo, Empleo y Seguridad Social.

CAPITULO IV- SUBSISTEMA DE LA SEGURIDAD SOCIAL. SISTEMA NACIONAL DE SEGURO DE SALUD

1) ANTECEDENTES NACIONALES
En una primera aproximacin al tratamiento de la cobertura de esta contingencia, se considera interesante sealar brevemente el derrotero seguido en nuestro pas por la problemtica de la atencin de la salud. Por cierto que se inici de una manera asistemtica, casi emprica, que era cuando la carga de solucionar las contingencias en materia de salud se encontraba en manos de dos sectores cuya concurrencia no se vea como antittica, sino ms bien como integradora. Efectivamente, resultara aventurado pensar que entre la llamada Asistencia Pblica que, como siempre, estaba presente para ayudar en la emergencia, y las entidades mutualistas que le aportaban al rgimen una visin ms colectiva y a su vez ms preventiva de la atencin de la salud, no existiera cierta complementacin, quizs ms fctica que programtica, pero real. Ello, sin contar el aporte del mdico individual, vital para cuestiones que requeran una mayor especializacin. As, todo funcionaba articuladamente: para la urgencia, el hospital pblico; para la atencin programada y preventiva, las mutualidades; y para la consulta especializada, el mdico particular. Lleg despus la etapa en la que, porque las organizaciones existentes ya no generaban respuestas adecuadas frente al avance tecnolgico de la medicina, se comenz a desarrollar el sistema de las obras sociales, al impulso principalmente de cotizaciones obligatorias al sistema por parte de usuarios y empleadores, rgimen

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financiero que permitiera montar importantes programas de atencin preventiva y hacer frente a necesarias actualizaciones de los equipamientos. Es la poca en que el Estado empieza a hacer uso de sus facultades regulatorias en este campo: aparece en 1967 la llamada ley orgnica de mutualidades, que reglamentara su funcionamiento y creara un registro nacional, y casi inmediatamente la ley 18.610, regulacin inicial de las obras sociales nacionales. Hoy rigen en la materia las leyes 23660 y 23661 regulatorias del Sistema Nacional del Seguro de Salud.

2) EL DERECHO A LA SALUD. REFERENCIA INSTITUCIONAL

El tema a abordar en este captulo se inserta en un rea de lo social cuya trascendencia lo ha hecho objeto de declaraciones internacionales y textos constitucionales. Ese estado de completo bienestar fsico, mental y social, como define a la salud la declaracin de la Organizacin Mundial de la Salud (OMS), ratificada por nuestro pas por la ley 13.211, implica que el derecho a tenerla aparezca como un derecho natural de la persona humana, derivado de su derecho a la vida. La Constitucin nacional recept este principio rector de la vida en sociedad dentro del concepto ms amplio de la seguridad social, en el art. 14 bis, integrante del Captulo Primero, verdadero compendio de Declaraciones, derechos y garantas del ciudadano. As lo ha dejado establecido, al estatuir que el Estado otorgar los beneficios de la seguridad social, que tendr carcter de integral e irrenunciable. En especial, la ley establecer el seguro social obligatorio, que estar a cargo de entidades nacionales o provinciales con autonoma financiera y econmica, administradas por los interesados con participacin del Estado.

3) LA ATENCIN DE LA SALUD
La problemtica de la salud, en su relacin con el trabajo, fue la que dio lugar a la primera manifestacin orgnica normativa en materia de seguridad social en la historia. La necesidad de dar respuesta puntual a problemas derivados de las enfermedades y accidentes laborales dio lugar a la creacin de los seguros sociales bajo el gobierno de von Bismarck, en Alemania, entre 1883 y 1884, seguidos aos despus por la sancin en EE.UU. de la Social Security Act (1935) y en Gran Bretaa por el llamado Plan Beveridge (1948), primera manifestacin de un sistema de salud de caractersticas integrales. En ese mismo captulo se mencionan los datos ms salientes de estos antecedentes.

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En la Argentina, hasta las primeras dcadas del siglo XX no exista un sistema de seguro de salud, por lo que la atencin mdica general se brindaba a travs de las redes de hospitales pblicos y de las entidades de beneficencia. A ellas recurran las personas de menores recursos, as como gran parte de la clase media, mientras la poblacin con mayores ingresos contrataba los servicios en forma directa con el sector privado de la medicina. Los primeros seguros de salud comenzaron a desarrollarse en forma espontnea y en torno del mutualismo, vinculndose en su origen con la accin de las comunidades tnicas inmigrantes o de las asociaciones gremiales de trabajadores. De tal forma, al amparo de la ley 14.250 de convenciones colectivas de trabajo se crearon mecanismos de financiamiento de servicios sociales prestados por los gremios, que coexistieron con los que prestaban las mutualidades. Asimismo, ya con anterioridad a la ley 18.610 primera manifestacin sistemtica de un rgimen de seguro de salud de alcance nacional y de carcter obligatorio haban comenzado a aparecer institutos de servicios sociales en diversas actividades (personal de la industria de la carne, ferroviario, del vidrio) con el objeto de brindar servicios de salud a la poblacin laboral comprendida en la ley que los creaba.

4) LAS OBRAS SOCIALES Consideraciones generales

Las obras sociales poseen una caracterizacin definida, ms all de sus diferentes races institucionales. En efecto, si bien todas las organizaciones comprendidas bajo esta denominacin comparten ciertas notas distintivas del sector privado de la salud, en el que estn ubicadas como se dijera al analizar esta cuestin en el pargrafo anterior, la obligatoriedad del pago de las cotizaciones es lo que les otorga su nota ms distintiva. Sin entrar en la bsqueda de una definicin precisa, de los lineamientos descriptivos que utilizan las leyes 23.660 y 23.661 se extrae que se trata de sujetos de derecho que funcionan con individualidad jurdica, financiera y administrativa, en carcter de agentes naturales del seguro de la salud, teniendo como finalidad la administracin de las prestaciones que cubren contingencias vinculadas a la salud.

Naturaleza jurdica.
De cualquier manera y aun reconociendo que en su constitucin coexisten elementos pblicos y privados, lo que dificulta precisar su carcter, cabe sealar que la legislacin actual en la materia (art. 2, ley 23.660), a la par de ratificar para los institutos de administracin mixta con algunas modificaciones estatutarias las modalidades establecidas por las leyes que les dieron origen, ha hecho una doble asignacin de la naturaleza jurdica de las obras sociales que individualiza en su propio texto.

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As es como a algunas (las de la Administracin central del Estado nacional, sus organismos autrquicos y descentralizados, y las de empresas y sociedades del Estado), les atribuye la condicin de entidades de derecho pblico no estatal; y a otras (las sindicales, las del personal de direccin, las constituidas por convenios con empresas pblicas y privadas, y las que se hubieran originado como consecuencia de la limitacin impuesta por la ley 21.476 a las contribuciones a cargo de organismos y empresas del Estado o sociedades de economa mixta o con participacin estatal mayoritaria), la de sociedades civiles del derecho privado. 5) RGIMEN ACTUAL
En diciembre de 1989 se sancionaron las leyes 23.660 y 23.661, las que en su conjunto regulan tanto el rgimen nacional de obras sociales cuanto el SISTEMA NACIONAL DEL SEGURO DE SALUD.

La autoridad de contralor
Por decreto 1615/96 se orden la fusin de los distintos organismos de supervisin estatal que fueron creando las disposiciones legales. Ya se ha mencionado al respecto que la ley 18.610 haba dado nacimiento al Instituto Nacional de Obras Sociales (INOS), con facultades para controlar los aspectos tcnicos, administrativos y financieros de las obras sociales y promover su coordinacin e integracin. Posteriormente, las leyes 23.660 y 23.661 dispusieron la creacin de dos organismos distintos e independientes. Por la primera de dicha normativa, se crea la Direccin Nacional de Obras Sociales (DINOS), como reparticin del Ministerio de Salud y Accin Social, con las facultades de promover, coordinar e integrar las actividades de dichas obras en todo aquello que no se encontraran obligadas por la ley del seguro de salud, y para su control administrativo y contable, as como su registro. de las cotizaciones. A su vez, por la ley 23.661 se crea la Administracin Nacional del Seguro de Salud (ANSSal) como entidad estatal de derecho pblico con personalidad jurdica y autarqua individual, financiera y administrativa, con competencia para promover e integrar el desarrollo de las prestaciones de salud y la supervisin tcnica del sistema. Como consecuencia de la fusin dispuesta por el citado decreto 1615/96, se constituye la Superintendencia de Servicios de Salud (SSSal), como organismo descentralizado de la Administracin Pblica nacional, en jurisdiccin del entonces Ministerio de Salud y Accin Social, con personalidad jurdica y un rgimen de autarqua administrativa, econmica y financiera, en carcter de ente de supervisin, fiscalizacin y control de los agentes que integran el Sistema Nacional del Seguro de Salud. Por el artculo 4 del decreto, la SSSal asume las competencias, objetivos, funciones, derechos y obligaciones de las entidades fusionadas, a las que se suman las nuevas misiones: la fiscalizacin del cumplimiento del programa mdico obligatorio (art. 5), el control del cumplimiento, en lo que hace a los hospitales

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pblicos de autogestin, de aquello que los relaciona con las obras sociales (art. 6), el cumplimiento del programa de la garanta de calidad de la atencin mdica (art. 7) y la supervisin del ejercicio del derecho de opcin de los beneficiarios (art. 8). De tal forma, se ha concentrado as en un solo ente la totalidad de los campos de accin en salud en materia de contralor, mientras que se ha suprimido de su esfera de competencia la distribucin de fondos entre las obras sociales (misin que antes cumpla la ANSSal), independizando as las tareas de contralor de las de financiacin.

La organizacin institucional
Las obras sociales se han venido organizando institucionalmente segn la fuente que las originara y los resultados alcanzados por la aplicacin del criterio de segmentacin profesional de condicin rgida, que ya ha sido objeto de tratamiento ms arriba. Los distintos tipos de obras sociales comprendidos en la legislacin han sido individualizados por el art. 1 de la ley 23.660, complementado por el artculo 14 de la misma ley y por los artculos 15 y 16 de la ley 23.661, conforme se detalla: 1) obras sociales sindicales de las asociaciones gremiales de trabajadores con personera gremial, signatarias de convenios colectivos de trabajo (inc. a); 2) institutos de administracin mixta, obras sociales, reparticiones u organismos que, teniendo como fines los establecidos por la ley 23.660, hayan sido creados por leyes de la Nacin (inc. b); 3) obras sociales de la Administracin central del Estado nacional, sus organismos autrquicos y descentralizados (inc. c); 4) obras sociales de las empresas y sociedades del Estado (inc. d); 5) obras sociales del personal de direccin y de las asociaciones profesionales empresarias (inc. e); 6) obras sociales constituidas por convenios con empresas pblicas o privadas y las que fueron originadas a partir de la vigencia del art. 2, inc. g, apart. 4, de la ley 21.476 (inc. f); 7) obras sociales del personal civil y militar de las Fuerzas Armadas, de seguridad, Polica Federal Argentina, Servicio Penitenciario Federal y los retirados, jubilados y pensionados del mismo mbito, cuando adhieran al sistema en los trminos reglamentarios (inc. g); 8) toda otra entidad creada o a crearse que, no encuadrndose en la enumeracin precedente, tenga como fin lo establecido por la presente ley (inc. h); 9) asociaciones de obras sociales, esto es, aquellas que se constituyan a partir de obras sociales que abarquen beneficiarios residentes en el mbito de funcionamiento de la asociacin e integren sus recursos a fin de otorgar las prestaciones mdicoasistenciales correspondientes (art. 14, ley 23.660); 10) otras obras sociales que, a partir de la sancin de la ley 23.661, hayan adherido o adhieran al SNSS (art. 15, ley 23.661), y 11) entidades mutuales que se adhieran mediante convenios suscriptos con la Secretara de Salud de la Nacin y que se inscriban en el Registro Nacional de Agentes del Seguro. Todos ellos, en su carcter de agentes naturales del seguro de salud, conforman el universo sujeto a la fiscalizacin de la SSSal, por tener como objetivo fundamental 51

proveer al otorgamiento de prestaciones de salud igualitarias, integrales y humanizadas.

Destino de los recursos

Destino de los recursos (art. 5 Ley N 23.660) Las obras sociales debern destinar como mnimo el ochenta por ciento (80%) de sus recursos brutos, deducidos los aportes al Fondo Solidario de Redistribucin creado en jurisdiccin de la ANSSAL (Actualmente la Superintendencia de Salud), a la prestacin de los servicios de atencin de la salud establecidos por el seguro, a sus beneficiarios. En tanto que las obras sociales que recauden centralizadamente debern remitir mensualmente el setenta por ciento (70%) de lo recaudado en cada jurisdiccin para atender las necesidades de salud de sus beneficiarios residentes en la misma jurisdiccin. Asimismo asegurarn en sus estatutos mecanismos de redistribucin regional solidaria que asegure el acceso de sus beneficiarios a los servicios de salud sin discriminaciones de ningn tipo.

Registro de obras sociales

Las obras sociales comprendidas en el rgimen de la presente ley, como agentes del Seguro de Salud, debern inscribirse en el registro que funcionar en el mbito de la ANSSAL (actualmente la Superintendencia de Servicios de Salud) y en las condiciones que establezca la ley del Sistema Nacional del Seguro de Salud y su decreto reglamentario. El cumplimiento de este requisito ser condicin necesaria para aplicar los fondos percibidos con destino a las prestaciones de salud.

Beneficiarios
Quedan obligatoriamente incluidos en calidad de beneficiarios de las obras sociales: - Los trabajadores que presten servicios en relacin de dependencia, sea en el mbito privado o en el sector pblico del Poder Ejecutivo o en sus organismos autrquicos y descentralizados; en empresas y sociedades del Estado, en la Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires y en el Territorio Nacional de la Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur; (Inciso sustituido por Art. 2 de la Ley N 23.890 B.O. 30/10/1990). - Los jubilados y pensionados nacionales. - Los beneficiarios de prestaciones no contributivas nacionales. Conforme se establece en el artculo 9 de la ley tambin quedan tambin incluidos en calidad de beneficiarios:

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- Los grupos familiares primarios de las categoras indicadas en el apartado a) anterior. Se entiende por grupo familiar primario el integrado por el cnyuge del afiliado titular, los hijos solteros hasta los veintin aos, no emancipados por habilitacin de edad o ejercicio de actividad profesional, comercial o laboral, los hijos solteros mayores de veintin aos y hasta los veinticinco aos inclusive, que estn a exclusivo cargo del afiliado titular que cursen estudios regulares oficialmente reconocidos por la autoridad pertinente, los hijos incapacitados y a cargo del afiliado titular, mayores de veintin aos; los hijos del cnyuge; los menores cuya guarda y tutela haya sido acordada por autoridad judicial o administrativa, que renan los requisitos establecidos en este inciso; - Las personas que convivan con el afiliado titular y reciban del mismo ostensible trato familiar, segn la acreditacin que determine la reglamentacin. El organismo de aplicacin podr autorizar, con los requisitos que ella establezca, la inclusin como beneficiarios, de otros ascendientes o descendientes por consanguinidad del beneficiario titular y que se encuentren a su cargo, en cuyo caso se fija un aporte adicional del uno y medio por ciento (1.5%) por cada una de las personas que se incluyan. En el marco de lo dispuesto en las leyes 24977 modificada por la 25865 y en la 26063, tanto los pequeos contribuyentes del rgimen simplificado como los empleados del servicio domstico son tambin beneficiarios de las prestaciones de las obras sociales, en cuanto cumplan con los requisitos de ley.

Cese del carcter de afiliado

El carcter de beneficiario otorgado en el inciso a) del artculo 8 y en los incisos a) y b) del artculo 9 de esta ley subsistir mientras se mantenga el contrato de trabajo o la relacin de empleo pblico y el trabajador o empleado reciba remuneracin del empleador, con las siguientes salvedades: - En caso de extincin del contrato de trabajo, los trabajadores que se hubieran desempeado en forma continuada durante ms de tres (3) meses mantendrn su calidad de beneficiarios durante un perodo de tres (3) meses, contados de su distracto, sin obligacin de efectuar aportes; - En caso de interrupcin del trabajo por causa de accidente o enfermedad inculpable, el trabajador mantendr su calidad de beneficiario durante el plazo de conservacin del empleo sin percepcin de remuneracin, sin obligacin de efectuar aportes; - En caso de suspensin del trabajador sin goce de remuneracin, ste mantendr su carcter de beneficiario durante un perodo de tres (3) meses. Si la suspensin se prolongare ms all de dicho plazo, podr optar por continuar manteniendo ese carcter, cumpliendo con las obligaciones del aporte a su cargo y de la contribucin a cargo del empleador; -En caso de licencia sin goce de remuneracin por razones particulares del trabajador, ste podr optar por mantener durante el lapso de la licencia la calidad de beneficiario

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cumpliendo con las obligaciones de aportes a su cargo y contribucin a cargo del empleador; - Los trabajadores de temporada podrn optar por mantener el carcter de beneficiarios durante el perodo de inactividad y mientras subsista el contrato de trabajo cumpliendo durante ese perodo con las obligaciones del aporte a su cargo y de la contribucin a cargo del empleador que establece la presente ley. Este derecho cesar a partir del momento en que, en razn de otro contrato de trabajo, pasen a ser beneficiarios titulares en los trminos previstos en el artculo 8 inciso a) de la presente ley; - La mujer que quedare en situacin de excedencia podr optar por mantener su calidad de beneficiaria durante el perodo de la misma, cumpliendo con las obligaciones del aporte a su cargo y de la contribucin a cargo del empleador que establece la presente ley; - En caso de muerte del trabajador, los integrantes de su grupo familiar primario mantendrn el carcter de beneficiarios, por el plazo y en las condiciones del inciso a) de este artculo. Una vez vencido dicho plazo podrn optar por continuar en ese carcter, cumpliendo con los aportes y contribuciones que hubieren correspondido al beneficiario titular. Este derecho cesar a partir del momento en que por cualquier circunstancia adquieran la calidad de beneficiarios titulares prevista en esta ley. En los supuestos de los incisos precedentes, el mantenimiento de la calidad de beneficiario del trabajador en relacin de dependencia se extiende a su respectivo grupo familiar primario.

Derecho de opcin. Desregulacin

El derecho de libre eleccin de la Obra Social por parte de los trabajadores dependientes se encuentra originariamente prevista en el Decreto N 9/93. Este decreto, a su vez, es complementado por el Decreto N 504/98. Entre ambos cuerpos normativos se establecen los requisitos y condiciones que debe observar el dependientes para elegir la obra social y efectuar su opcin de cambio por otra de la comprendidas en la Ley N 23.660, con las limitaciones impuestas por las citadas normas. Al respecto es de sealar que, entre otros aspectos tenidos en consideracin, para el dictado del Decreto N 9/93, en uno de sus considerandos se expresa. Que la libertad para elegir la obra social contribuir a la eficiencia del sistema de obras sociales por el clima de mayor competencia que se derivar de esta situacin, que implica incorporar un novedoso mecanismo de control sobre la administracin de los recursos a cargo de los propios beneficiarios. La opcin de cambio slo podr ser ejercida por aquellos afiliados titulares de las Obras Sociales indicadas en los incisos a), c), d), f) y h) del artculo 1 de la Ley N 23.660, dentro de las comprendidas en los incisos a), b), c), d) y h) de la norma citada.

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La opcin de cambio podr ejercerse slo una vez al ao durante todo el ao calendario y se har efectiva a partir del primer da del tercer mes posterior a la presentacin de la solicitud. La opcin a la que hace mencin el artculo primero deber ejercerse en forma personal ante la Obra Social elegida, la que deber enviar semanalmente los formularios y la nmina de las opciones recibidas, en soporte magntico, a la SUPERINTENDENCIA DE SERVICIOS DE SALUD, la que a su vez lo comunicar: - a la ADMINISTRACION NACIONAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL para su procesamiento y actualizacin del padrn de beneficiarios; - a la Obra Social de origen; - a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, La solicitud de opcin de cambio se efectuar mediante formularios numerados cuyo texto ser aprobado por la SUPERINTENDENCIA DE SERVICIOS DE SALUD y ser registrada en la Obra Social en un libro especial rubricado por la Autoridad de Aplicacin. Las Obras Sociales debern brindar la ms amplia informacin a los beneficiarios y entregar una cartilla que contenga los planes y programas de cobertura, bajo constancia. Cuando ambos cnyuges fueran afiliados titulares y no se encuentre alguno de ellos en las inhabilidades previstas en los artculos 10 y 13 del presente decreto, podrn unificar sus aportes en una misma Obra Social. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS arbitrar las medidas necesarias a fin de que, cuando se efectivice el cambio, se transfiera automticamente a la Obra Social elegida el total de los aportes que correspondan. El afiliado que ejerza su derecho de opcin deber hacerlo con todos los beneficiarios comprendidos en el artculo 9 de la Ley N 23.660 y en las condiciones establecidas en el mismo. Los jubilados y pensionados slo podrn elegir entre el INSTITUTO NACIONAL DE SERVICIOS SOCIALES PARA JUBILADOS Y PENSIONADOS (INSSJP) y las Obras Sociales inscritas en el Registro creado por el artculo 10 del Decreto N 292 del 14 de agosto de 1995. En este ltimo caso el INSSJP abonar a la Obra Social los valores de cpita establecidos en el mencionado Decreto. La Obra Social receptora no tendr obligacin de dar al afiliado proveniente de otra Obra Social ms cobertura que el PROGRAMA MEDICO OBLIGATORIO (PMO), aun cuando la cobertura para sus afiliados originarios fuere mayor. En este ltimo caso los nuevos afiliados podrn optar por pagar un suplemento determinado por la Obra Social elegida para equiparar su plan prestacional con el de los afiliados de origen.

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Teniendo en cuenta que la Obra Social no podr establecer carencias ni preexistencias ni ningn tipo de examen que condicionen la admisin, la cobertura del afiliado que hubiera hecho uso de la opcin de cambio, en caso de estar e n tratamiento o padecer afecciones crnicas preexistentes, estar durante NUEVE (9) meses a cargo de la Obra Social de origen, a la cual la Obra Social receptora le facturar las prestaciones efectuadas. La SUPERINTENDENCIA DE SERVICIOS DE SALUD reglamentar las patologas por las que deber responder la Obra Social de origen, as como los aranceles que habrn de establecerse y tomar las medidas necesarias para que se provea al pago de las mismas. Los afiliados que hubieren cambiado de Obra Social debern permanecer como mnimo UN (1) ao en ella y, vencido ese plazo, podrn volver a ejercer esa opcin. La SUPERINTENDENCIA DE SERVICIOS DE SALUD, en su calidad de Autoridad de Aplicacin, dictar las normas aclaratorias y complementarias que resulten necesarias para la implementacin del presente.

Prestaciones
El Programa Mdico Obligatorio (PMO): La existencia de una serie determinada de prestaciones de cobertura obligatoria por parte de todos los agentes del sistema de salud se ha convertido en una nota caracterstica de ese sistema. Efectivamente, en su momento la ley 23.661 mencion en su artculo 24 que las pautas de distribucin automtica de los recursos del fondo solidario de redistribucin se fijaban con el propsito de equiparar niveles de cobertura obligatoria, siendo definido como PMO por el decreto 492/95, que reconoca, en su art. 1, el derecho de los beneficiarios de recibir las prestaciones mdicas asistenciales segn programa a establecer por el Ministerio de Salud y Accin Social. Como consecuencia, el citado Ministerio dict la resolucin general 247/96, que contiene el aludido PMO, la que result complementada por la ley 24.455, que dispuso la obligacin de incorporar la cobertura para tratamientos de las personas afectadas por el virus de inmunodeficiencia adquirida y para las que dependieran fsica o psquicamente del uso de estupefacientes. En noviembre de 2000, el Ministerio de Salud dict la resolucin 939, mediante la cual aprob un nuevo PMO, con catlogo de prestaciones y gua de orientacin para el diagnstico y tratamiento de los motivos de consulta prevalentes en la atencin primaria de la salud. Esta nueva normativa pretende enfatizar la instauracin de los hbitos de prevencin, coordinando programas preventivos, evitando la innecesaria multiplicacin del gasto y potenciando el accionar del mdico de familia. Este programa, que opera como una cobertura mnima garantizada fue, en principio, dispuesto obligatoriamente para los agentes naturales del sistema de salud, hasta que por ley 24.754 se extendi a las entidades de medicina prepaga, alcanzando as, en la prctica, a todos los prestadores de los servicios de atencin mdica.

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Esta igualacin de cobertura obligatoria es un condicionante necesario para que el rgimen de libre eleccin del prestador pueda operar, ya que quienes opten por un agente del sistema distinto del de origen tienen la certeza de que el traspaso no produce modificaciones en su situacin de cobertura mnima. Prestaciones de los monotributistas y empleados del servicio domstico Al respecto, cabe sealar que la ley 25.865 (que sustituyera los preceptos de la ley 24.977) atribuye en forma directa a los pequeos contribuyentes que adhieran a su rgimen las prestaciones previstas en el Sistema Nacional del Seguro de Salud de las leyes 23.660 y 23.661 y, en el caso de aquellos que ejercieran la opcin correspondiente, tambin alcanza ese beneficio a su grupo familiar primario. Para recibir esta cobertura, el pequeo contribuyente podr elegir la obra social que le dar las prestaciones, sin que tenga la limitacin de hacerlo entre las que son de carcter sindical o de similar conformacin limitacin vigente para los dependientes, jubilados y pensionados y beneficiarios de prestaciones no contributivas nacionales, por disposicin del dec. 504/98, como se analizara ms arriba, por haber observado el Poder Ejecutivo la disposicin que contena a tal respecto el texto sancionado por el Congreso por no considerar conveniente, sin mayores aclaraciones, disponer en este caso tal restriccin. Respecto de los empleados del servicio domstico, el rgimen especial estatuido por ley 26063 remite en cuanto a la cobertura de salud- a lo dispuesto en los incisos d) y e) del artculo 43 del anexo de la ley 24977 modificada por la 25865, por lo que la cobertura de salud es la misma que la que le corresponde a los monotributistas. Esta situacin no ha variado con la vigencia de la reforma al rgimen del monotributo establecido por la ley 26565.

6) FINANCIAMIENTO DEL SISTEMA Cotizaciones con destino al sistema nacional del seguro de salud
Trabajadores dependientes Las alcuotas de las contribuciones patronales al sistema fueron objeto de sucesivos incrementos a partir de 1971 (Ley 18.980), hasta que en 1995 (Decreto 492) se las redujo en un punto porcentual (de 6 a 5 %), situacin que ha subsistido hasta el ao 2002 en que se reestableci el 6%. Por su parte, los aportes personales recibieron incrementos en 1975 (Ley 21.216) y con la eliminacin en 1980 (Ley 22.269) de la diferencia existente en el aporte entre los trabajadores que contaban o no con grupo familiar primario, se los mantuvo desde entonces sin variantes en el 3% de la remuneracin.

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Monotributistas y trabajadores del servicio domstico El Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (Monotributo) y el Rgimen Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio Domstico, en su actual conformacin, contemplan una cobertura de salud para sus afiliados en los siguientes trminos: Monotributistas La temtica contributiva est prevista en el artculo 39 del Anexo de la Ley 24.977, texto sustituido por la Ley 26.565 y sus modificatorias, y la prestacional en el artculo 42 de la misma norma, los que en su parte pertinente rezan: Articulo 39. Cotizaciones Fijas... a) Aporte de pesos $ 70.- con destino al Sistema Nacional de Seguro de Salud instituido por las Leyes 23.660 y 23.661 y sus modificatorias, de los cuales un 10% se destinar al Fondo Solidario de Redistribucin establecido por el artculo 22 de la Ley 23.661 y sus modificatorias. b) Aporte adicional de $ 70.-, a eleccin del contribuyente por la incorporacin de cada integrante del grupo familiar primario, destinndose un 10% de dicho aporte adicional al Fondo Solidario de Redistribucin establecido por el artculo 22 de la Ley 23.661 y sus modificatorias. Artculo 42 Prestaciones Las prestaciones del SUSS correspondientes a los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado, sern las siguientes: a) Las prestaciones previstas en el Sistema Nacional del Seguro de Salud instituido por las leyes 23660 y 23661 y sus modificatorias para el pequeo contribuyente y en el caso que este ejerza la opcin del inciso c) del artculo 39 para su grupo familiar primario. El pequeo contribuyente podr elegir la obra social que le efecte las prestaciones, desde su inscripcin en el rgimen simplificado. El Poder Ejecutivo nacional dispondr como requisito para el goce de las prestaciones previstas en este inciso que el pequeo contribuyente haya ingresado un mnimo determinado de meses de los aportes indicados en el inciso b) y en su caso el c) del artculo 39 durante un periodo anterior a la fecha en que corresponda otorgar la cobertura. b) Cobertura mdico asistencial por parte del INSSJP en los trminos de la ley 19032 y sus modificatorias al adquirir la condicin de jubilado o pensionado. Para acceder a las prestaciones establecidas en los apartados a) y b) anteriores, el contribuyente deber estar al da con los aportes al rgimen simplificado. El agente del seguro de salud podr disponer la desafiliacin del monotributista ante la falta de pago de 3 aportes mensuales corridos o de 5 alternados. Trabajadores del Servicio Domestico En su actual conformacin, en lo relativo a la cobertura de salud, el rgimen especial de seguridad social para empleados del servicio domstico no es igual a la vigente para monotributistas, en lo relativo a las cotizaciones 58

La normativa que lo determina es el artculo 17 de la Ley 26.063, sustituida por el artculo 2 de la Ley N 26.565 que indica: El Rgimen Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio Domstico, instituido por el Ttulo XVIII de la Ley 25.239, en lo atinente a los beneficios del Sistema Nacional del Seguro de Salud, establecido por las Leyes 23.660 y 23.661, y sus respectivas modificaciones, se sujetar a las previsiones del inciso c) del artculo 42 del Anexo de la Ley 24.977, sus modificaciones y complementarias Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS). Para acceder a los beneficios indicados precedentemente, los trabajadores del servicio domstico debern completar los aportes efectivamente ingresados de conformidad con lo establecido por el artculo 3 del mencionado rgimen especial, hasta alcanzar: a) Un aporte de pesos cuarenta y seis con setenta y cinco centavos ($ 46,75) con destino al Sistema Nacional del Seguro de Salud instituido por las Leyes 23.660 y 23.661 y sus respectivas modificaciones y, de corresponder, b) Un aporte adicional de pesos treinta y nueve ($ 39), a opcin del contribuyente con destino al Rgimen Nacional de Obras Sociales instituido por la Ley 23.660 y sus modificaciones, por la incorporacin de cada integrante de su grupo familiar primario. Un diez por ciento (10%) de los aportes indicados en los incisos a) y b) precedentes, se destinar al Fondo Solidario de Redistribucin establecido por el artculo 22 de la Ley 23.661 y sus modificaciones. Facltase a los Ministerios de Economa y Finanzas Pblicas y de Salud a disponer, mediante resolucin conjunta, los mecanismos de ajuste de las cotizaciones fijadas en dichos incisos

7) RECURSOS DEL FONDO SOLIDARIO DE REDISTRIBUCIN Trabajadores dependientes

De los recursos generados por las cotizaciones correspondientes a trabajadores dependientes, un 15% en el caso de las obras sociales de personal de direccin o un 10% en las sindicales, se derivan, a travs de la SSSAL, al Fondo Solidario de Redistribucin, cuyo producido debe destinarse, mayoritariamente, a subsidiar a las obras sociales que perciban menores ingresos promedio por beneficiario obligado, con el propsito de equiparar niveles de cobertura obligatorios. En la actualidad cuando las remuneraciones brutas mensuales del personal contratado superan los $2400, la obra social que recibe las cotizaciones debe destinar a aquel fondo el 15 % de la suma de la contribucin del empleador y de los aportes del trabajador, quedando para los casos de remuneraciones menores la anterior alcuota del 10 %. Cuando se tratare de obras sociales del personal de direccin y de las asociaciones profesionales de empresarios la alcuota es del 20 % sobre igual base.

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Monotriubutistas y trabajadores del servicio domestico

Como se indicara precedentemente, el 10% de las cotizaciones de monotributistas y empleados del servicio domstico se destina al financiamiento del Fondo Solidario de Redistribucin.

8) FONDO SOLIDARIO DE REDISTRIBUCIN (FSR)

Este Fondo, conformado segn lo indicado en el punto precedente se destina a financiar el SUBISIDIO AUTOMTICO NOMINATIVO DE OBRAS SOCIALES, las prestaciones de la ADMINISTRACION DE PROGRAMAS ESPECIALES y los gastos operativos de la Superintendencia de Seguro de Salud

Subsidio automtico nominativo de obras sociales (sano)

En cuanto a este fondo, es de recordar que el objetivo perseguido con su creacin fue variando con la legislacin. As, mientras que la ley 18.610 pona nfasis en el crecimiento o mejora de la capacidad instalada de las obras sociales, aunque sin dejar de mencionar la asistencia financiera, la ley 23.661 puso de relieve una nota ms clara de solidaridad efectiva sobre todo con las modificaciones que le introdujeran posteriores normativas, dado el destino que previera para estos fondos. Efectivamente, el artculo 24 de esta ltima ley ha establecido que, luego de atender los gastos administrativos de la ANSSal, bajo cuya administracin funcionaba este fondo (que no podan exceder del 5 % de sus recursos, o eventualmente del 6 %, de mediar decreto especial que as lo dispusiera), el 70 % deba destinarse a su distribucin automtica entre las obras sociales a fin de subsidiar a las que percibieran menores ingresos promedio por beneficiario obligado, con el propsito de equiparar niveles de cobertura obligatorios. El 30 % restante era destinado al apoyo financiero de los agentes del seguro de salud, en calidad de prstamos, subsidios y subvenciones, de acuerdo tambin con lo que aquel organismo reglamentara. No obstante, la dificultad del organismo en contar con un sistema de registracin eficaz, sumada a los inconvenientes propios de las bases de datos de las obras sociales, conspir contra una distribucin racional de los fondos En punto a la normativa aplicable, cabe recordar como antecedentes inmediatos que los decrs. 292 y 492 ya citados, ambos de 1995, establecieron un sistema automtico de distribucin a fin de completar los aportes y contribuciones de aquellos titulares cuya cotizacin mensual no alcanzara un monto determinado, lo que ha permitido aplicar una mayor equidad en el tratamiento de las obras sociales en cuanto a distribucin de estos fondos. En la actualidad rige el decreto 1901 publicado el 20/12/06, cuyos aspectos ms destacados son los siguientes: Sin perjuicio de seguir manteniendo el criterio de distribucin automtica del subsidio, se establece un nuevo procedimiento para la asignacin del Fondo Solidario

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de Redistribucin, aplicando un mecanismo denominado de Distribucin por Ajuste de Riesgo. En tal sentido, se sustituye el artculo 24 del Anexo II del Decreto 576/93, disponindose que: - los beneficiarios del Sistema Nacional del Seguro de Salud declarados en el SIPA tendrn derecho a la distribucin por ajuste de riesgo de los recursos del Fondo Solidario de Redistribucin en caso que los titulares de la afiliacin pertenezcan al 40% de titulares de menor contribucin por grupo familiar. La nmina de titulares de afiliacin ser suministrada por AFIP. - los recursos se distribuirn en base a cada individuo integrante de un grupo familiar encabezado por un titular cotizante de manera tal que los recursos por individuo sean distribuidos respetando la proporcionalidad definida en la matriz de ajuste por riesgo por individuo que se aprueba, por el que se busca garantizar mnimos crecientes en razn de la edad. Dicha matriz de ajuste por riesgo responde a los montos que se consignan en la siguiente tabla (actualizados segn Res MS 1765/08) : GRUPOS DE EDAD VALOR ASIGNADO EN PESOS EDAD MASCULINO FEMENINO 0 a 14 28 28 15 a 49 44 52 50 a 64 52 52 65 en adelante 114.50 114,50 - Cuando los aportes y contribuciones correspondientes a cada trabajador titular sean insuficientes para cubrir la contribucin total ajustada por riesgo por individuo del grupo familiar, el FSR integrar la diferencia en forma automtica, - Dispone asimismo que el Ministerio de Salud, a travs de la SSS, deber establecer los procedimientos para la aplicacin del presente.

Administracin de programas especiales (ape)

El Poder Ejecutivo dispuso en el ao 1996, a travs del Decreto 1615/96, la transformacin de los organismos oficiales de coordinacin y conduccin del Sistema de Obras Sociales. De tal forma, se fusionaron el Instituto Nacional de Obras Sociales (INOS), la Direccin Nacional de Obras Sociales (DINOS) y la Administracin Nacional del Seguro de Salud (ALSSAL), dando lugar a la Superintendencia de Servicios de Salud (SSSAL), como ente controlador y regulador. El artculo 10 del Decreto mencionado precedentemente extrajo de la SSAL la competencia relativa a la atencin de los Programas Especiales, creando la Direccin de Programas Especiales, la que, por Decreto 651/97 fue puesta bajo la supervisin directa de la Subsecretaria de Regulacin y Fiscalizacin del Ministerio de Salud. Posteriormente, el Decreto 53/98, subrayando la necesidad de desplazar del sistema central de administracin a la Direccin de Programas Especiales para permitirle un funcionamiento ms eficaz, cre la Administracin de Programas

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Especiales como un organismo descentralizado de la Administracin Pblica Nacional dentro de la jurisdiccin del Ministerio de Salud y Accin Social - Secretara de Poltica y Regulacin de Salud - Subsecretara de Regulacin y Fiscalizacin, con personalidad jurdica propia y con un rgimen de autarqua administrativa, econmica y financiera. Su principal objetivo es la implementacin y administracin de los recursos afectados al apoyo financiero de las prestaciones y patologas de altos costos y baja incidencia y las patologas crnicas de cobertura prolongada relativas a los planes y programas de salud destinados a los beneficiarios del Seguro de Salud, conforme a la Ley 23.661. Fundamentalmente, la funcin de la mencionada Administracin consiste en realizar una compensacin econmica dentro del sistema, con aportes provenientes de sus mismos integrantes, que atienda tanto a patologas de alto impacto econmico como aquellas crnicas que demandan una cobertura muy prolongada en el tiempo, an cuando su costo unitario no necesariamente sea muy elevado, siendo cualquiera de estas situaciones de urgente y continua resolucin.

9) PRESTACIONES DEL INSSJP (PAMI)

El INSSJP fue creado en 1971 por la Ley 19.032 con el objeto de brindar cobertura mdico-asistencial, por s o por terceros, a jubilados y pensionados del rgimen nacional de previsin y su grupo familiar primario. Corresponde sealar que el nombre oficial, a saber Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados ha sido en los hechos sustituido por la sigla PAMI, a saber Programa de Asistencia Mdica Integral. Este Programa, que fue instaurado en los primeros aos del Instituto, se ha instalado firmemente en el conocimiento popular, al punto de reemplazar la denominacin original de la institucin. El INSSJP es un ente pblico no estatal de administracin mixta, en cuya conduccin -segn composicin establecida por la Ley 23.660- convergen un presidente y doce directores, de los cuales seis son representantes del Gobierno, cuatro de los beneficiarios y dos de los trabajadores activos. El universo de destinatarios primigenios (jubilados y pensionados) fue luego ampliado mediante el dictado de normas legales que fueron incorporando al Instituto a los beneficiarios de pensiones graciables otorgadas por el Poder Legislativo, a personas mayores de 70 aos sin obra social ni recursos propios, a ex-combatientes de Malvinas, y a madres con ms de siete hijos De cualquier manera, como consecuencia de una creciente presencia estatal para el financiamiento de las prestaciones mdicas y asistenciales del Instituto y la consiguiente previsin de partidas con tal destino en el Presupuesto de la Administracin Nacional, ha sido una constante durante largo tiempo que la conduccin de esta obra social se haya encontrado bajo intervenciones dispuestas por el Poder Ejecutivo nacional en forma casi permanente, situacin que no es del objeto de este desarrollo.

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Como caracterstica general del Instituto cabe reconocerle la que es propia de toda obra social, esto es, el de administrador de un servicio para cuya prestacin -salvo limitadsimas excepciones- contrata los servicios de terceros, sean ellos prestadores privados o bien hospitales pblicos. Sus servicios no se limitan a la atencin mdica, contando, adems, con variados programas sociales (internacin geritrica, subsidios para comedores comunitarios, recreacin, turismo, servicio de sepelio). Su mbito de actuacin abarca todo el pas y sus afiliados superan largamente los cuatro millones, lo que lo convierte en la obra social con mayor cantidad de beneficiarios. En lo que respecta al alcance de la desregulacin, cabe recordar que por el Decreto 1140/2000 el Instituto ha sido excluido como agente elegible. Ello no significa que no exista posibilidad de eleccin de parte de sus beneficiarios, aunque limitada a los agentes del sistema nacional del seguro de salud que se hallaren inscriptas en el registro especial creado al efecto por el Decreto 292/95, los que, por disposicin del Decreto 492/95, deben especificar si reciben solamente a los jubilados y pensionados de origen o a los provenientes de cualquier otro agente de dicho sistema. Como consecuencia de ello, algunas obras sociales sindicales prestan esta cobertura a sus propios jubilados.

Financiamiento del INSSIP

Cabe sealar que la ley 25565 ha establecido el incremento en un punto porcentual de la alcuota de contribucin patronal al Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados (PAMI), modificando as la proporcionalidad surgida como consecuencia de las modificaciones sancionadas en 2001 (decreto 814 y ley 25.453), con las que se derogaron en forma casi total las exenciones o reducciones de las alcuotas aplicables a las contribuciones patronales de diversos sistemas de la seguridad social, unificndolas en las alcuotas del 20 % para empresas de servicios y del 16 % para los restantes empleadores. En su consecuencia, la contribucin patronal al PAMI -integrante de aqulla- pas, en el primer grupo, del 0,62% al 1,62% y en el segundo grupo, del 0,50% al 1,50%. Por su parte la ley 19032 establece un aporte de los trabajadores dependientes del 3% con destino al INSSJP. Respecto de los trabajadores autnomos del total de 32% de las cotizaciones sobre la renta imponible, 5 puntos porcentuales corresponden al financiamiento del INSSJP Tambin los jubilados y pensionados cotizan sobre sus haberes provisionales con destino al precitado Instituto.

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CAPITULO V: SUBSISTEMA DE LA SEGURIDAD SOCIAL, RIESGOS DEL TRABAJO

1) CONSIDERACIONES GENERALES
El primer sistema regulatorio de la contingencia social laboral correspondiente a los accidentes de trabajo y enfermedades profesionales se instituy en nuestro pas estableciendo un tipo de aseguramiento que desde el punto de vista doctrinario se califica como privado y voluntario. Con el correr del tiempo se dict la ley 17.418, por la que aquel dej de funcionar como un seguro de personas y comenz a operar a travs de un seguro de responsabilidad civil, mientras que la ley 18.913 le introdujo una accin directa en contra del asegurador. Despus, la ley 23.643 de 1988 deja sin efecto la citacin en garanta del asegurador, establecida en la Ley de Seguros. La ley 24.557 de octubre de 1995, llamada de Riesgos de Trabajo, modific profundamente el sistema, y si bien su intencin, fue acentuar la faz de prevencin cuando las normas anteriores haban privilegiado la de reparacin de daos ocurridos y asegurar automaticidad en el goce de prestaciones dinerarias y no dinerarias razonables ante el acaecimiento del siniestro, en los hechos no se ha venido cumpliendo con tal propsito a cabalidad por lo que la precitada ley ha sido fuertemente cuestionada y declarada inconstitucional en varios pronunciamientos de la CSJN.

2) ANTECEDENTES NORMATIVOS
El primer sistema regulatorio de esta contingencia social en el terreno de lo laboral, especficamente en cuanto corresponda a los accidentes del trabajo y a las enfermedades profesionales, apareci en nuestro pas en 1915, con el dictado de la ley 9688. Entre sus preceptos se estableca un tipo de aseguramiento de contingencias laborales que, desde el punto de vista normativo, cabe calificar como voluntario y sustitutivo. En efecto, este funcionaba como facultad dada a los empleadores de sustituir su obligacin de reparar las consecuencias generadas por el siniestro laboral, a travs de la contratacin de un seguro que se constitua a favor de sus dependientes en compaas debidamente autorizadas por el Estado, establecindose como condicin que las indemnizaciones y prestaciones no fueran inferiores a las que la ley pautaba. Se trataba, en esencia, de un rgimen de seguro privado en el que no obstante que la regulacin especfica lo diferenciaba del rgimen general del seguro comercial, sucesivas modificaciones y, sobre todo, las introducidas por la ley 20.091, llegaron a admitir lo que no permita el texto original de la ley la oponibilidad al trabajador o a sus derechohabientes de las clusulas convencionales de limitacin de la responsabilidad del asegurador o de caducidad de la pliza por falta de pago de la prima o por incumplimiento de alguna de las clusulas contractuales, como la permanente actualizacin del listado del personal cubierto. De cualquier manera, introduca la novedad de autorizar al trabajador damnificado o sus derechohabientes a

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reclamar la reparacin del dao sufrido, en forma indistinta, al empleador o al asegurador, pudiendo hacerlo tambin conjuntamente. Existan otras caractersticas de la normativa primigenia y sus posteriores modificaciones, que cabe resaltar: se apartaba del rgimen civil de responsabilidad con su exigencia de difciles cargas probatorias para el reclamante, implantando un sistema propio para los siniestros laborales por el cual el trabajador quedaba relevado de demostrar la conducta antijurdica del empleador, mientras que se reducan las eximentes de responsabilidad patronal y se cuantificaba el monto de la reparacin del dao prescindiendo de la magnitud de los perjuicios realmente sufridos mediante tarifacin determinada de antemano segn frmula basada en tres parmetros objetivos, el salario percibido al tiempo del siniestro, el grado de la incapacidad resultante y a partir de la modificacin introducida por la ley 23.463 la edad del trabajado damnificado; el resarcimiento y la asuncin del costo de las prestaciones respecto de las contingencias derivadas del trabajo era una obligacin del empleador con relacin a sus dependientes. Solamente en caso de insolvencia del empleador el sistema estableca respuestas de otros entes estatales (cajas de garantas, fondo de garantas) que administraban recursos provenientes de diversas fuentes (multas por incumplimiento de la ley, aporte del 1,5 % sobre las indemnizaciones depositadas por empleadores o aseguradoras, entre otras). Esta era, en realidad, como bien se ha destacado, el costo pecuniario de las consecuencias del siniestro laboral se limit sobre la base de frmulas preestablecidas. Tal, por ejemplo, los 1.000 salarios percibidos por la vctima, que se tomaba como valor de la vida o de la incapacidad total y permanente, importe que poda incrementarse, en el ltimo supuesto, en caso de que la minusvala hiciera necesaria la asistencia constante de una tercera persona. A este sistema de limitaciones tarifarias se agregaba el de la fijacin de un tope mximo para cualquier supuesto indemnizable, que operaba en cantidades de dinero, en mdulos de salario mnimo, vital y mvil, o en lmites discrecional y arbitrariamente fijados por la ley. Y en todo ello comenz a tener aplicacin, por imperio de la ya citada ley 23.463, la edad de la vctima en el momento del siniestro, como ndice corrector de la indemnizacin. La continuidad de los montos as resultantes durante muchos aos, en medio de fuertes procesos inflacionarios, llev a una notoria distorsin de los valores en juego, lo que impidi que el sistema reparatorio respondiera con justicia ante el dao sufrido. Por otra parte, para la tutela del crdito del trabajador damnificado o sus derechohabientes, esta legislacin implement tres mecanismos: la irrenunciabilidad del derecho, prohibindose expresamente su cesin, embargo o renuncia, aunque por ley 24.028 se lleg a admitir los acuerdos conciliatorios o transaccionales; la exigencia de depsito en sede administrativa o judicial de la indemnizacin correspondiente, estableciendo la ineficacia cancelatoria del pago directo para evitar la comisin de fraudes, condicin dejada sin efecto luego por la ley citada en el apartado anterior, y la creacin de un fondo de garanta, para evitar los efectos perjudiciales de la insolvencia patronal declarada.

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A su vez, para el ejercicio de las acciones que permitieran alcanzar una reparacin integral, se dispuso del derecho del trabajador a optar en lugar de la accin especial de este rgimen legal por la accin de derecho comn que entendiera le corresponda para casos de dolo o negligencia del patrn, acciones que eran excluyentes entre s. Cabe sealar que fue, precisamente, esta apertura a la reparacin integral del dao la que desat una crisis del rgimen indemnizatorio de estas contingencias laborales, con la aparicin de la ley 17.711, que modific el texto del art. 1113 del Cd. Civil, estatuyendo que el dueo o guardin de cosas que producan daos deba demostrar que no hubo culpa de su parte para eximirse de responsabilidad, mientras que, si el dao sobreviniera del riesgo o vicio de la cosa, solamente poda eximirse de responsabilidad acreditando la culpa de la vctima o de un tercero por quien no deba responder; salvo que la cosa se hubiera utilizado contra la voluntad expresa o presunta del dueo o guardin, supuesto en el que dejaba de ser responsable. Ms all de las controversias suscitadas por el alcance de esta disposicin, en cuanto a si era solamente civilista o se extenda al mbito del derecho de trabajo. Ello llev, a su vez, ante la imposibilidad de prever la ocurrencia de estos imprevistos por parte de los empleadores, a impedirles estimar con cierta precisin el costo total de la operacin sobre todo en actividades que encerraban ciertos riesgos , situacin que intent mitigar la ley 24.028 al disponer que en caso de ejercerse opcin por el ejercicio de la accin civil, esta deba interponerse en sede civil y quedaba sujeta a la aplicacin de los principios propios del derecho civil. En materia de contingencias resarcibles, la ley 9688 contemplaba originariamente dos grandes fenmenos: el del accidente de trabajo y el de las enfermedades profesionales. El primero de ellos se asent en la teora del riesgo profesional, por la que el empleador que hace trabajar a sus dependientes en lugares que resultan insalubres o peligrosos por el empleo de maquinarias o elementos de trabajo, queda obligado, al exponerlo a riesgos especiales, a indemnizar los daos causados por el manejo de aquellas, como contrapartida del provecho econmico que obtiene del trabajo. Por tal causa, la responsabilidad del empleador respecto de los perjuicios sufridos con motivo y en ejercicio de la ocupacin en que se les emplea, resulta una presuncin establecida por el artculo 1 de la ley antes mencionada. Esa doctrina result modificada, en 1940, por la ley 12.631 que, al variar la relacin entre el accidente y el trabajo, introdujo la responsabilidad patronal en los accidentes ocurridos por el hecho y en ocasin del trabajo, adoptando as la teora del riesgo de actividad. En su virtud, la proteccin de los siniestros laborales se extendi a otras actividades no comprendidas originariamente, as como a reas de trabajo que no necesariamente deban contar con la maquinaria cuya manipulacin generaba el riesgo que haba querido proteger la concepcin doctrinaria anterior. Se pas as del principio de la causalidad directa entre accidente y trabajo al de ocasionalidad, lo que permiti, aos despus y luego de una constante jurisprudencia, la inclusin de los accidentes in itinere, esto es, los ocurridos en el trayecto de ida y vuelta entre el domicilio del trabajador y el lugar de trabajo, siempre que el recorrido no hubiera sido interrumpido en inters del trabajador o por causa extraa al trabajo (ley 15.448 de 1960).

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En cuanto a las enfermedades profesionales, el texto de la ley 9688 las defina, en su art. 22, como las afecciones causantes de incapacidad laboral o muerte que el trabajador contraa en ejercicio de su profesin u oficio, en la medida en que aquellos resultados fueran declarados efectos exclusivos del trabajo realizado por el damnificado o vctima durante el ao anterior a su inhabilitacin, en tanto estuviera la enfermedad taxativamente incluida en la enumeracin que el Poder Ejecutivo efectuara en decretos dictados, previos los informes de las oficinas tcnicas. Ante las limitaciones que contena el concepto legal, la jurisprudencia comenz a admitir en aplicacin de la teora del riesgo profesional, como contingencia resarcible, a la denominada enfermedad-accidente, asimilndola al accidente de trabajo pese a carecer del carcter de sbito de este. De tal forma, se lleg a responsabilizar al empleador por los daos originados por enfermedades que, pese a no ser efecto exclusivo del trabajo realizado, se relacionaban en forma causal o concausal con el mismo, en cuanto la incapacidad fuera provocada o agravada por el trabajo, aun cuando este incidiera sobre una patologa o predisposicin previa, concepto que generara la llamada teora de la indiferencia de la concausa. Por otra parte, la ley 18.912 elimin la exigencia de que las enfermedades profesionales surgieran de una exhaustiva enumeracin reglamentaria, quedando as la determinacin de aquellas a criterio de la autoridad judicial sobre la base de la apreciacin de cada caso concreto y su encuadramiento como contingencia resarcible. Ms all del avance que provena de esa situacin, la sujecin a criterios subjetivos y, por ende, impredecibles, provoc una lgica incertidumbre que increment la litigiosidad de este sistema. Resulta necesario puntualizar que, a lo largo de este rgimen antecedente, la prevencin careca de un espacio propio, por cuanto el objetivo de la legislacin estuvo centrado en la reparacin de las consecuencias del siniestro laboral una vez que este hubiera acaecido. De ah que en el texto de la ley 9688 no exista una sola mencin relativa a la prevencin de los siniestros y que apenas con la ley 19.587 de 1972 apareci un rgimen de seguridad e higiene del trabajo, cuyas disposiciones no recibieron una acogida especial por parte del mundo empresario, en muchos casos por considerarse altamente difciles de implementar en nuestro pas por aquel entonces. Asimismo, la cobertura de este rgimen no alcanzaba a la totalidad de los sectores de la poblacin econmicamente activa, como a los trabajadores autnomos y a los del servicio domstico. Esta situacin culmina en 1991 con la sancin de la ley 24.028, que tuvo como objetivo casi excluyente la disminucin de los costos de los siniestros laborales al excluir expresamente los efectos de la teora de la indiferencia de la concausa, acarreando as la obligacin del trabajador de acreditar la relacin de causalidad entre el trabajo y las enfermedades; ello sin contar la regulacin expresa del costo causdico con el definido propsito de acotarlo.

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3) EVOLUCIN DE LA DOCTRINA
La problemtica de la salud en funcin del trabajo fue la que dio lugar a la primera manifestacin orgnica normativa en materia de seguridad social en la historia, ya que esta no tuvo inicialmente como objetivo la proteccin de la pasividad, del fallecimiento o de la falta de empleo, sino dar respuesta puntual a necesidades derivadas de los riesgos biolgicos en el trabajo. En ese sentido ya ha sido motivo de mencin la creacin en Alemania, en los aos 1883 y 1884, de los seguros sociales de enfermedades y de accidentes del trabajo, de aplicacin obligatoria. De cualquier manera, el sistema de aseguramiento obligatorio de los riesgos no tuvo acogida plena, ya que el rgimen francs prefiri inclinarse por poner en cabeza de los empleadores las consecuencias de los riesgos laborales, quedando la contratacin de un seguro como meramente facultativa. En general, este sistema fue el que result acogido mayoritariamente por las legislaciones de la poca, y en esas fuentes abrev nuestra ley 9688, primera manifestacin normativa, a cuyos criterios ms salientes se hiciera referencia en el punto anterior. Ambos sistemas fueron los que enmarcaron los dos modelos de proteccin integral de los riesgos profesionales, el primero con una clara nota socializadora y el segundo con una definida concepcin privatista. En punto a evoluciones doctrinarias, corresponde sealar una primera etapa en la que prim la concepcin que buscaba resolver la cuestin dentro de los criterios de asignacin de culpa, tesitura en la que pocas veces ganaban las reales vctimas del siniestro laboral. Esta vertiente, basada en la concepcin civilista de la relacin jurdica, fue cediendo paso a la idea de la responsabilidad objetiva como fundante de la que caba asignar a los empleadores. Se dice acertadamente que, si bien de esta forma se abra un amplio horizonte de despersonalizacin de la culpa, esta sigui estando presente aunque en otro estadio de la volicin, ya que si bien el empleador no respondera por un hecho propio relacionado causalmente con el accidente, s lo hara como consecuencia de haber emprendido la aventura empresarial motorizando riesgos al valerse de mquinas, a sabiendas de su potencial daosidad para los trabajadores No cabe ignorar, de cualquier forma, que la teora del riesgo creado tuvo como mrito destacable el de evitar las fuertes prdidas que la vctima habra sufrido de mantenerse el sistema de la culpa. De igual forma, y aun reconociendo que en todo accidente subyace un cierto grado de culpa propia en la vctima o damnificado, no dejara de ser de escasa relevancia por aquella idea que introduce la teora del acostumbramiento profesional al riesgo, que podr llevar a cierta temeridad pero difcilmente a la culpabilidad plena. No obstante, el planteo hasta aqu nos lleva a una visin economicista del problema, para responder la duda planteada desde sus orgenes en cuanto a quin le corresponde hacerse cargo del costo del siniestro y por qu causa.

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Dentro de las argumentaciones de tipo econmico, cobra cuerpo la idea de que el inters de la sociedad se relaciona con el llamado costo de oportunidad de los gastos a derivar en la prevencin de accidentes, de forma tal de evitar que un exceso de prevencin impida asignar gastos a otros fines ms provechosos. De ah que el deber de seguridad laboral con que debe acometer el empleador la actividad productiva no debe llevar a imponerle obligaciones innecesarias ni gastos insolventables, sino medidas razonables aconsejadas por las circunstancias de la actividad y de la tarea. Los autores citados en la nota anterior se hacen eco de preguntas planteadas ante sentencias que endilgaban culpa por imprevisin a cualquier evento: qu medios preventivos son exigibles: todos los imaginables, los mximos conocidos en el estado actual de la ciencia, los proporcionados a la capacidad econmica del responsable, aquellos cuyo costo est compensado con el valor de los accidentes que se cree van a evitar?

4) EL SISTEMA DE RIESGOS DEL TRABAJO (LEY 24.557).

La llamada Ley de Riesgos del Trabajo (LRT), sancionada en octubre de 1995, modific profundamente el rgimen previamente vigente, sobre todo con el propsito quizs ms declarado que real de acentuar la faz de prevencin frente a la reparatoria. Ha sido tambin, en cierta forma, una respuesta al programa de reformas legales que fueran enunciadas en el llamado Acuerdo Marco para el Empleo, la Productividad y la Equidad Social, que se suscribiera en julio de 1994 entre el gobierno nacional y entidades gremiales y empresarias ms representativas del pas. Con este cuerpo normativo se ha abordado una problemtica vinculada con la tica del trabajo, desde el momento en que sus disposiciones tratan sobre la preservacin de la vida, la integridad psicofsica y la salud de los trabajadores, as como su capacidad laborativa. En definitiva, se regula sobre contingencias de cuyo acontecer pueden derivarse consecuencias gravsimas no slo para el trabajador directamente afectado sino asimismo para sus familiares. Por otra parte, completa, una trada de sistemas de suma importancia para la vida de las sociedades, cerrando el crculo de las variadas relaciones establecidas entre el sistema previsional, el de prestaciones de salud y el de proteccin de la siniestralidad laboral. La citada normativa instaura un sistema nuevo, de diseo tambin novedoso, luego de ochenta aos de vigencia de un rgimen que, ms all de las modificaciones que se la haban introducido, luca obsoleto frente a una proteccin social que necesitaba extenderse. Ello no significa que su aparicin haya sido unnimemente acogida por virtuosa. Tambin ha sido el centro de agudas crticas por considerarse que promete en principio coberturas que su texto luego retacea, que no enfoca el problema social y humano que pretende regular con la trascendencia que merece, que cercena a los trabajadores el ejercicio de derechos garantizados a todos los habitantes del pas, y que pone de relieve una notoria tendencia economicista.

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No puede dejar de mencionarse que en su elaboracin han incidido cuestiones totalmente ajenas a los bienes que se pretenda proteger. Por ello, tanto el anlisis como las discusiones planteadas se inclinaron ms a cuestiones de poltica econmica que al encuadre jurdico y social del nuevo sistema.

5) LINEAMIENTOS PRINCIPALES
Resulta notorio que, en el nuevo esquema legal, el sistema de seguridad social tiende a reemplazar el sistema de responsabilidad individual. No porque la responsabilidad patronal haya desaparecido totalmente, sino porque asegura un mnimo de cobertura uniforme ante contingencias que tienen su causa en el trabajo. Esto es, la seguridad social acta cuando una contingencia afecta a una persona sin que exista para ella la alternativa de acceder a otra reparacin, tal como ocurre con las otras contingencias sociales para las que la seguridad social, como sistema integral, elabora y desarrolla sus coberturas, como ocurre con la vejez, el desempleo, la salud. Como bien se ha sealado, viene a llenar un vaco de cobertura y eventualmente a mejorar el amparo disponible, pero no a sustituir o absorber la responsabilidad jurdica de un obligado preexistente ni a licuar el mejor derecho que el afectado ya tena conforme al derecho comn. De cualquier manera, hasta la sancin de este cuerpo legal el rgimen de nuestro pas se encontraba entre los pocos que mantenan un sistema de internalizacin por el empleador como responsable directo por los daos, frente a los de socializacin de los riesgos, en los que estos ltimos son asumidos por un fondo solidario. Otro de los lineamientos ms relevantes del nuevo sistema es el de no imponer, por fuerza de las circunstancias, un seguimiento obligatorio, en la prctica, de la va judicial. En efecto, esta legislacin ha trado un sistema de tipicidad legal para caracterizar las enfermedades resarcibles, as como un mecanismo de determinacin mdica en lugar de judicial acerca de la incapacidad ocasionada y de las prestaciones que corresponde brindar. Existe tambin, como criterio destacable en materia de financiamiento de las prdidas, un devenir de la imputacin de responsabilidad del empleador hacia una respuesta ms sistmica, que permite ser, ante lo obligatorio del aseguramiento, ms repartida, desde el momento en que el resarcimiento se traslada a las Aseguradoras de Riesgos del Trabajo en primera instancia y, en forma subsidiaria, a un organismo pblico como la Superintendencia de Riesgos del Trabajo, cuyos fondos se forman mediante aportes patronales que se calculan en base a la cantidad de trabajadores y la nmina salarial.

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Cabe mencionar tambin la innovacin que significa en el campo de la reparacin econmica, el pago peridico por ende, no nico de las prestaciones dinerarias. En este aspecto, el tracto sucesivo mensual de las prestaciones de este tipo no hace sino compensar, con igual ritmo, la falta de ingresos o ganancias derivada del accidente o enfermedad. Existen otras caractersticas entre las que cabe poner de relieve la atribucin de las facultades de control a las aseguradoras, que son las directamente interesadas en profundizar en inspecciones y seguimientos para evitar sufrir las consecuencias de un incumplimiento, va pago de coberturas. Y, como premisa ms importante, la prioridad asignada a la prevencin como objetivo fundamental del sistema de proteccin de los riesgos del trabajo.

6) DESCRIPCION DEL SISTEMA Objetivos y alcance.

En el Captulo I de la ley 24.557, dedicado a los objetivos y al mbito de aplicacin de aquella, se sientan las bases doctrinarias y programticas del sistema instaurado. Es as como en el artculo 1 se ponen de relieve los objetivos legales. Entre ellos, se enuncian los de reduccin de la siniestralidad laboral a travs de la prevencin de los riesgos derivados del trabajo, y de reparacin de los daos derivados de accidentes de trabajo y de enfermedades profesionales, incluyendo la rehabilitacin del trabajador damnificado. Se mencionan asimismo los objetivos de promover la recalificacin y la recolocacin de los trabajadores damnificados, y de promover la negociacin colectiva laboral para la mejora de las medidas de prevencin y de las prestaciones reparadoras. Ese es el escenario definido por el cuerpo legal para el desarrollo del sistema, correspondiendo destacar por ahora conforme se analizar ms adelante que en la faz preventiva difiere sustancialmente con el que imperaba hasta ese entonces, ya que este solamente contaba con el art. 75 de la Ley de Contrato de Trabajo que haca referencia al deber de seguridad que debe observar el empleador y con las disposiciones de la Ley de Higiene y Seguridad 19.587, en lo que se relaciona con preceptos de alcance general. En el artculo 2 se definen los destinatarios obligatoriamente alcanzados por la legislacin en su mbito, mencionndose a los funcionarios y empleados del sector pblico nacional, de las provincias y sus municipios y de la Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires, a los trabajadores en relacin de dependencia del sector privado y a las personas obligadas a prestar un servicio de carga pblica. Asimismo, otorga al Poder Ejecutivo nacional la facultad de incluir a los trabajadores domsticos, a los trabajadores autnomos, a los trabajadores vinculados por relaciones no laborales y a los bomberos voluntarios. La incorporacin de ellos, con excepcin de los nombrados en ltimo trmino, fue dispuesta por el decreto reglamentario 491/97, con ciertas caractersticas.

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De los trabajadores domsticos solamente ha tomado en cuenta a los que se desempean bajo relacin de dependencia, mientras que, para los trabajadores autnomos, establece una progresividad en su afiliacin al sistema, acorde con las distintas caractersticas y modalidades de cada actividad. Finalmente, dicho decreto incorpora en forma obligatoria a las actividades que se prestan en virtud de diversas normas que establecen figuras atpicas de relaciones no laborales, tales como los alcanzados por el sistema de pasantas, los aprendices luego excluidos por Decr. 1250/98 y los que desempean actividades en virtud del cumplimiento de una beca. En los considerandos del decreto 491/97 se menciona que esa inclusin se encuentra fundamentada en los principios de universalidad del sistema protectorio previsto en la Ley sobre Riesgos del Trabajo, en la medida que corresponda por el carcter no laboral de las prestaciones de servicios o actividades, por lo que se estima se hace necesario poner en cabeza del empresario o dador de tareas las obligaciones que la ley de la materia impone a los empleadores, aunque, dada la inexistencia de contraprestacin en alguno de los casos previstos precedentemente, adecua el esquema de financiamiento del sistema fijando una pauta mnima de cotizacin. En lo que hace a la otra parte de la relacin laboral, el art. 3 de la ley en anlisis dispone que rige para todos aquellos que contraten a trabajadores incluidos en su mbito de aplicacin antes sealado, estableciendo la obligatoriedad de asegurarse en una Aseguradora de Riesgos del Trabajo (ART) de su libre eleccin. No obstante, admite que los empleadores puedan autoasegurar los riesgos del trabajo, siempre y cuando acrediten solvencia econmico-financiera para afrontar las prestaciones de esta ley; y procedan a garantizar los servicios necesarios para otorgar las prestaciones de asistencia mdica y las dems previstas en el cuerpo legal. En esa situacin de autoseguro el artculo incluye al Estado nacional, las provincias y sus municipios y la Ciudad Autnoma de Buenos Aires.

La prevencin.
El marco de los criterios que, al respecto, establece la ley de la materia lo da su art. 4 con las modificaciones introducidas por el decr. 1278/00 al consignar que los empleadores y los trabajadores comprendidos en el mbito de la LRT, as como las ART, estn obligados a adoptar las medidas legalmente previstas para prevenir eficazmente los riesgos del trabajo. A tal fin, establece que dichas partes deben asumir compromisos concretos de cumplir con las normas sobre higiene y seguridad en el trabajo, los que pueden adoptarse en forma unilateral, formar parte de la negociacin colectiva o incluirse dentro del contrato entre la ART y el empleador. Obliga a su vez a las ART a fijar, exclusivamente para cada una de las empresas o establecimientos considerados crticos, un plan de accin cuya formulacin y desarrollo deben informar a la Superintendencia de Riesgos del Trabajo (SRT) y que debe contemplar el cumplimiento de las siguientes medidas: la evaluacin peridica de los riesgos existentes y su evolucin;

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la periodicidad de las visitas a efectuar para el control de cumplimiento de las normas de prevencin de riesgos del trabajo y del plan de accin elaborado en cumplimiento de este artculo; la definicin de las medidas correctivas que deben ejecutar las empresas para reducir los riesgos identificados y la siniestralidad registrada, y la elaboracin de una propuesta de capacitacin para el empleador y los trabajadores en materia de prevencin de riesgos del trabajo. Aclara este artculo que para determinar el concepto de empresa crtica, la autoridad de aplicacin debe considerar especialmente, entre otros parmetros, el grado de cumplimiento de la normativa de higiene y seguridad en el trabajo, as como el ndice de siniestralidad de la empresa. Finalmente determina que es responsabilidad de la ART controlar la ejecucin del plan de accin y denunciar los incumplimientos a la SRT, organismo que debe resolver las discrepancias existentes acerca de la ejecucin de dicho plan. Integra el Captulo en examen el artculo 5, que dispone una sancin para el empleador por cuyo incumplimiento de la normativa de higiene y seguridad en el trabajo se hubiera producido un accidente de trabajo o contrado una enfermedad profesional, consistente en el pago al fondo de garanta que instituye la ley en su art. 33, de una suma de dinero cuya cuanta se grada en funcin de la gravedad del incumplimiento, con un tope mximo de $ 30.000. La operatoria establecida por el artculo citado establece que es la SRT el rgano encargado de constatar y determinar la gravedad de los incumplimientos, fijar el monto del recargo y gestionar el pago de la cantidad resultante.

Contingencias y coberturas.
En el Captulo III, la ley 24.557 trata la materia relacionada con las contingencias y las situaciones cubiertas. En su art. 6 que fuera objeto de modificacin por el decreto de necesidad y urgencia 1278/00 brinda las definiciones de lo que debe ser considerado accidente de trabajo y enfermedad profesional. En tal sentido, consigna que se debe considerar accidente de trabajo a todo acontecimiento sbito y violento ocurrido por el hecho o en ocasin del trabajo, o en el trayecto entre el domicilio del trabajador y el lugar de trabajo, siempre y cuando el damnificado no hubiera interrumpido o alterado dicho trayecto por causas ajenas al trabajo. El trabajador puede declarar por escrito ante el empleador, y ste, dentro de las 72 horas ante el asegurador, que el itinere se modifica por razones de estudio, concurrencia a otro empleo o atencin de familiar directo enfermo y no conviviente, debiendo presentar el pertinente certificado a pedido del empleador dentro de los tres das hbiles de requerido. El decreto reglamentario 491/97 complement la disposicin legal ante las distintas circunstancias que aquella considera influyentes en los cambios de trayecto y las causas de tales variaciones. Al respecto, establece que las modificaciones del trayecto entre el lugar de trabajo y el domicilio del trabajador estn sujetas a las siguientes disposiciones:

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cuando se trata de concurrencia a otro empleo, la modificacin del itinerario debe efectuarse en todos y cada uno de los empleos del trabajador, o cuando es consecuencia de atencin personal, debe entenderse que un familiar es no conviviente cuando, aun sindolo regularmente, se encuentre en un lugar distinto del domicilio habitual por causa debidamente justificada, as como que se considera familiar directo a los parientes por consanguinidad y afinidad hasta el segundo grado. Es tambin objeto de aclaracin por parte de dicho decreto el supuesto de contingencias ocurridas en el itinerario entre dos empleos, determinando que, en principio, las prestaciones deben ser abonadas, otorgadas o contratadas a favor del damnificado o sus derechohabientes, segn el caso, por la aseguradora responsable de la cobertura de las contingencias originadas en el lugar de trabajo hacia el cual se estuviera dirigiendo el trabajador en el momento de la ocurrencia del siniestro. Ello, sin perjuicio del derecho de aquella de repetir de la otra aseguradora los costos de las prestaciones abonadas, otorgadas o contratadas, en la proporcin que a cada una le corresponda. Con referencia a las enfermedades profesionales, la normativa considera tales a aquellas que se encuentran incluidas en el listado cuya elaboracin y revisacin corresponde al Poder Ejecutivo, en el que se identifica el agente de riesgo, los cuadros clnicos, la exposicin y las actividades en capacidad de determinar la enfermedad profesional. Termina disponiendo que las enfermedades no incluidas en el listado, as como sus consecuencias, no son consideradas resarcibles, con la nica excepcin de las que, en cada caso concreto, la Comisin Mdica Central determine como provocadas por causa directa e inmediata de la ejecucin del trabajo, excluyendo la influencia de los factores atribuibles al trabajador o ajenos al trabajo, enfermedades estas que tambin se consideran profesionales a efectos de este sistema. Para la determinacin de estas contingencias la norma prev que deben cumplirse, en lo procedimental, ciertas condiciones de tramitacin y sustanciacin ante la Comisin Mdica Jurisdiccional, puntualizando que en ningn caso se reconocer el carcter de enfermedad profesional a la que sea consecuencia inmediata, o mediata previsible, de factores ajenos al trabajo o atribuibles al trabajador, tales como la predisposicin o labilidad a contraer determinada dolencia. La decisin que finalmente se tome es de alcance circunscripto al caso individual resuelto, por lo que no importa la modificacin del listado de enfermedades profesionales vigente. Corresponde aclarar que toda esta elaboracin de la enfermedad profesional adhoc, ajena a los listados, ha sido introducida por el decreto de necesidad y urgencia 1278/00, ya que en el texto originario de la ley esa hiptesis no estaba prevista. De los considerandos del citado decreto se desprende que ello ha sido consecuencia de reclamos diversos que han tenido acogida en tribunales de diversas jurisdicciones del pas. A ese respecto, se entiende se menciona en los considerandos que la posible aparicin de nuevas patologas de naturaleza profesional no contempladas originariamente, o de evidencias cientficas que permitan establecer el carcter profesional de otras patologas, no debieran estar limitadas, para su reconocimiento, a la revisin anual que la ley otorga al Poder Ejecutivo, considerndose para estos 74

casos suficiente respaldo el de la opinin tcnica de la Comisin Mdica Central, creada por la ley previsional 24.241, en su condicin de mximo rgano jurisdiccional administrativo en dicha materia. El decreto reglamentario 410/01 precis luego el procedimiento a seguir para los casos en que se peticiona la declaracin de enfermedad profesional de aquellas patologas no incluidas en el listado citado antes, fijando plazos para la tramitacin y para la decisin, as como el mecanismo de apelacin pertinente. La cobertura de estas enfermedades profesionales no enlistadas y cuya cobertura, por ende, no poda ser prevista expresamente por el sistema, dio lugar a que se regulara la forma de soportar econmicamente su eventual aparicin en las modificaciones introducidas al sistema normativo por el decreto 1278/00. Se aprovech para ello la anterior sancin del decreto 90/97 por el que se cre el llamado Fondo para Fines Especficos, con el que se iniciara la bsqueda de solucin para los casos de enfermedades de baja frecuencia pero de gravedad significativa y de las de menor gravedad pero de alta frecuencia, que como se menciona en considerandos de aqul resultan ser las de mayor impacto sobre la economa del sistema. Este fondo, destinado a cubrir las enfermedades profesionales del tipo de las hipoacusias perceptivas y que deba crearse en cada ART y ser administrado por ella bajo el control de la SRT , se integraba con un aporte de los empleadores de $ 0,60 mensuales por cada trabajador del empleador afiliado. De tal forma, el decreto 1278/00 antes citado crea el Fondo Fiduciario para Enfermedades Profesionales, con carcter de consolidado, a ser administrado por las ART y que, adems de las referidas hipoacusias, est destinado a cubrir el costo de las prestaciones a otorgar por enfermedades no incluidas en el listado que prev la normativa de la materia. A este nuevo fondo, que sustituye al Fondo para Fines Especficos, est previsto el vuelco de los importes existentes en estos ltimos. Cabe concluir este punto sealando que la falta de la reglamentacin prevista por el decreto, como consecuencia principal de las controversias abiertas en orden a si deben ser las ART o el Estado quienes desempeen la funcin de fiduciante, ha venido impidiendo la efectivizacin de este fondo. Finalmente, el artculo 6 de la ley especfica aclara que se encuentran excluidas de la proteccin de esta ley: los accidentes de trabajo y las enfermedades profesionales causados por dolo del trabajador o por fuerza mayor extraa al trabajo, y las incapacidades del trabajador preexistentes a la iniciacin de la relacin laboral y acreditadas en el examen preocupacional efectuado segn las pautas establecidas por la autoridad de aplicacin. Dentro de este mismo captulo, los artculos 7 a 10 elaboran los conceptos referidos a las incapacidades laborales temporarias y permanentes. A estar al contenido del primero de ellos, existe situacin de incapacidad laboral temporaria (ILT) cuando el dao sufrido por el trabajador le impide temporariamente la realizacin de sus tareas habituales, por lo que dicha situacin cesa por: alta mdica; declaracin de incapacidad laboral permanente; transcurso de un ao desde la primera manifestacin invalidante, o

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muerte del damnificado. Al respecto, aclara el decreto 491/97 que cuando la incapacidad laboral temporaria, originada por un mismo accidente de trabajo o enfermedad profesional, se manifieste en perodos discontinuos, dichos perodos se sumarn desde la primera manifestacin invalidante a los efectos del cmputo de los diez das de prestacin dineraria a cargo del empleador que establece el artculo 13 de la ley. De conformidad con el artculo 8 del cuerpo legal, existe situacin de incapacidad laboral permanente (ILP) cuando el dao sufrido por el trabajador le ocasione una disminucin permanente de su capacidad laborativa, la que puede ser total o parcial. La primera se produce cuando la disminucin de la capacidad laborativa permanente fuera igual o superior al 66 %, y la segunda, cuando fuera inferior a este porcentaje. La determinacin del grado de incapacidad laboral permanente es de decisin de las comisiones mdicas, a partir de la tabla de evaluacin de las incapacidades laborales elaborada por el Poder Ejecutivo nacional, debiendo ponderarse, entre otros factores, la edad del trabajador, el tipo de actividad y las posibilidades de reubicacin laboral. Dados los diferentes sistemas para los que intervienen las comisiones mdicas, el artculo consigna finalmente que el Poder Ejecutivo nacional debe garantizar, en los supuestos que correspondiese, la aplicacin de criterios homogneos en la evaluacin de las incapacidades dentro del SIJP y de la Ley de Riesgos del Trabajo. Por su parte, establece el artculo 9, en consonancia con el rgimen de retiro por invalidez, que la situacin de incapacidad laboral permanente que diese derecho al damnificado a percibir una prestacin de pago mensual, tendr carcter provisorio durante los 36 meses siguientes a su declaracin, plazo que puede ser extendido por las comisiones mdicas por un mximo de 24 meses ms, en caso de no existir certeza acerca del carcter definitivo del porcentaje de disminucin de la capacidad laborativa. En los casos de incapacidad laboral permanente, de carcter parcial, el plazo de provisionalidad puede ser reducido si existiera certeza acerca del carcter definitivo del porcentaje de disminucin de la capacidad laborativa. Vencidos los plazos anteriores, la incapacidad laboral permanente adquiere carcter definitivo. Finalmente, se deja establecido que la situacin de incapacidad laboral permanente que diese derecho al damnificado a percibir una suma de pago nico tiene carcter definitivo a la fecha del cese del perodo de incapacidad temporaria. Por ltimo, el artculo 10 determina que existe situacin de gran invalidez cuando el trabajador en situacin de incapacidad laboral permanente total necesite la asistencia continua de otra persona para realizar los actos elementales de su vida.

Prestaciones dinerarias.
Entre los artculos 11 y 19, que conforman el Captulo IV, la ley en anlisis trata la temtica referida a los sistemas de resarcimiento de los daos sufridos. 76

Comienza el primero de ellos por definir el carcter que revisten esas prestaciones al asignarles las mismas franquicias y privilegios que los que poseen los crditos por alimentos. Indica, asimismo, que son irrenunciables y no pueden ser cedidas ni enajenadas. El ajuste de sus montos, en cuanto a las prestaciones correspondientes por incapacidad laboral temporaria o permanente provisoria, se realiza en funcin de la variacin del MOPRE (hoy modificado por la ley de Movilidad Previsional), sin perjuicio de la facultad que la norma legal otorga al Poder Ejecutivo Nacional de mejorar las prestaciones dinerarias cuando las condiciones econmicas financieras generales del sistema as lo permitan. Por otra parte, en el apartado 4 del artculo 11 incorporado por el decreto de necesidad y urgencia 1278/00 se establecen compensaciones dinerarias adicionales, de pago nico, para los beneficiarios de las prestaciones correspondientes a los casos de: 1) incapacidad laboral permanente parcial, cuando el porcentaje de incapacidad resulte superior al 50 % e inferior al 66 %, supuesto en el que el monto de la aludida compensacin es de $ 30.000; 2) declaracin del carcter definitivo de la incapacidad laboral permanente total, en el que la compensacin es de $ 40.000, al igual que en el caso en que exista una declaracin de gran invalidez, y 3) fallecimiento del afiliado, supuesto en el que los derechohabientes del trabajador tienen derecho a percibir una compensacin adicional de $ 50.000. De los considerandos del decreto 1278/00 se extrae la existencia de un mvil de equidad en su instrumentacin al decir que los distintos actores sociales involucrados en el funcionamiento del sistema se han manifestado a favor del incremento de las prestaciones dinerarias, incluyndose entre ellas la percepcin de una suma adicional de pago nico e inmediato a favor del trabajador damnificado y sus derechohabientes, reclamo que entiende atendible en razn de que uno de los propsitos del sistema creado mediante la ley 24.557, ha sido el de evaluar, peridicamente, la posibilidad de mejorar, en cantidad y calidad, las prestaciones que recibe el trabajador damnificado y, en su caso, sus derechohabientes. El artculo 12 de la ley en la modificacin introducida por el decr. Citado define el ingreso base utilizado para determinar la cuanta de las prestaciones dinerarias como la cantidad que resulta de dividir la suma total de las remuneraciones sujetas a aportes y contribuciones con destino al SIJP, devengadas en los doce meses anteriores a la primera manifestacin invalidante, o en el tiempo de prestacin de servicio, si fuera menor a un ao, por el nmero de das corridos comprendidos en el perodo considerado. Obtenida esa cantidad, el valor mensual del ingreso base resulta de multiplicar aquella cantidad por 30,4. A su vez, el artculo 13 segn versin del decr. citado dispone que, a partir del da siguiente a la primera manifestacin invalidante y mientras dure el perodo de incapacidad laboral temporaria, el damnificado percibir una prestacin de pago mensual, de cuanta igual al valor mensual del ingreso base. De esta se hace cargo el empleador por el lapso de los primeros diez das, mientras que las prestaciones dinerarias siguientes son a cargo de la ART la que, en todo caso, asumir las prestaciones en especie.

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Establece adems que el responsable del pago de la prestacin dineraria debe retener los aportes y efectuar las contribuciones correspondientes a los distintos sistemas de seguridad social que integran el SUSS o los de mbito provincial que los reemplazan, conforme a la normativa previsional vigente, debiendo abonar tambin las asignaciones familiares. Salvo la prestacin a abonar por el empleador durante los primeros diez das del perodo de incapacidad laboral temporaria, originada en accidentes de trabajo o en enfermedades profesionales, el trabajador no devenga remuneraciones de su empleador. En el artculo 14 del cuerpo legal segn texto del decr. 1278/00 se definen las prestaciones dinerarias que corresponden a los afectados por alguna de las contingencias. As, en el caso en que, luego del cese de la incapacidad laboral temporaria y mientras dure la situacin de provisionalidad de la incapacidad laboral permanente parcial, al damnificado le corresponde percibir una prestacin de pago mensual cuya cuanta es igual al valor mensual del ingreso base multiplicado por el porcentaje de incapacidad, adems de las asignaciones familiares correspondientes, hasta la declaracin del carcter definitivo de la incapacidad. Dichas prestaciones conforme lo aclara la reglamentacin del decr. 491/97 se encuentran sujetas a las retenciones por aportes previsionales y del Sistema Nacional del Seguro de Salud, dando derecho al damnificado a que ese perodo sea considerado como tiempo de servicio con aportes y al acceso a las prestaciones previstas en el ltimo sistema citado. A su vez, declarado el carcter definitivo de la incapacidad laboral permanente parcial, el damnificado tiene derecho a percibir las siguientes prestaciones: cuando el porcentaje de incapacidad sea igual o inferior al 50 %, una indemnizacin de pago nico, cuya cuanta ser igual a 53 veces el valor mensual del ingreso base multiplicado por el porcentaje de incapacidad y por un coeficiente que resultar de dividir el nmero 65 por la edad del damnificado a la fecha de la primera manifestacin invalidante. Esta suma en ningn caso ser superior a la cantidad que resulte de multiplicar $ 180.000 por el porcentaje de incapacidad, y cuando el porcentaje de incapacidad sea superior al 50 % e inferior al 66 %, tiene derecho a percibir una renta peridica contratada en los trminos que establece la normativa cuya cuanta es igual al valor mensual del ingreso base multiplicada por el porcentaje de incapacidad. Esta prestacin est sujeta a la retencin de aportes de la seguridad social y contribuciones para asignaciones familiares hasta que el damnificado se encuentre en condiciones de acceder a la jubilacin por cualquier causa. El valor actual esperado de la renta peridica en ningn caso puede superar los $ 180.000. A ella corresponde adicionarle la prestacin complementaria de pago nico que fuera mencionada en el apartado a precedente. Por su parte, el siguiente artculo 15 en el contenido dado por el decr. 1278/00 dispone, en su apart. 1, que mientras dure la situacin de provisionalidad de la incapacidad laboral permanente total, el damnificado percibe una prestacin de pago mensual equivalente al 60 % del valor mensual del ingreso base, adems de las asignaciones familiares correspondientes, las que se otorgan con carcter no contributivo.

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Agrega el artculo que, durante este perodo, el damnificado no tiene derecho a las prestaciones del sistema previsional, sin perjuicio del derecho a gozar de la cobertura del seguro de salud que le corresponda, debiendo la ART retener los aportes respectivos para ser derivados al INSSJP u otro organismo que brindara tal prestacin. Establece asimismo el citado artculo 15, en su apart. 2, que, declarado el carcter definitivo de la incapacidad laboral permanente total, al damnificado le corresponde percibir las prestaciones que por retiro definitivo por invalidez establezca el rgimen previsional al que estuviere afiliado. Adems, y sin perjuicio de la prestacin adicional complementaria a que se hiciera referencia ms arriba, el damnificado tiene derecho a percibir tambin una prestacin de pago mensual complementaria a la correspondiente al rgimen previsional. Su monto es determinado actuarialmente en funcin del capital integrado por la Aseguradora. Ese capital debe equivaler a 53 veces el valor mensual del ingreso base, multiplicado por un coeficiente que resultar de dividir el nmero 65 por la edad del damnificado a la fecha de la primera manifestacin invalidante y no puede ser superior a $ 180.000. Es de mencionar que ya con anterioridad a la cifra antes referida fijada por la modificacin del decr. 1278/00 se dict el decr. 839/98 por el que el tope originario de la ley 24.557, que era de $ 55.000, haba sido llevado a $ 100.000, en razn de resultar inherente a la propia naturaleza del sistema de Riesgos del Trabajo segn se consigna en sus considerandos el establecimiento de condiciones regulatorias que aseguren la proteccin del trabajador frente a las contingencias derivadas de su actividad laboral, conforme a un marco de previsibilidad y razonabilidad que resulta objetivamente necesario para el funcionamiento y desarrollo del sistema adoptado, criterios que, luego de evaluado el valor promedio de las alcuotas que perciben las ART segn seguan diciendo los considerandos evidencian la factibilidad de incrementar el valor fijado como tope para las prestaciones aludidas, sin que ello afecte significativamente la solvencia econmico-financiera general del sistema. Finalmente, el artculo 15 del cuerpo legal en examen, en su apartado 3, determina que cuando la incapacidad permanente total no deviniera en definitiva, la ART debe hacerse cargo del capital de recomposicin correspondiente, definido en la ley 24.241 (art. 94) o, en su caso, abonar una suma equivalente al rgimen previsional a que estuviese afiliado el damnificado. El artculo 16 hace constar que la percepcin de prestaciones dinerarias por incapacidad laboral permanente es compatible con el desempeo de actividades remuneradas por cuenta propia o en relacin de dependencia, mientras que todas las prestaciones establecidas por la ley 24.557 son compatibles con las prestaciones correspondientes al rgimen previsional a las que el trabajador tuviera derecho, salvo el supuesto que se menciona ms arriba (cita del art. 15, apart. 1). Por su parte, el artculo 17 establece que el damnificado declarado gran invlido percibe las prestaciones correspondientes a los distintos supuestos de incapacidad laboral permanente total (IPT), correspondiendo adicionalmente que la ART abone al damnificado una prestacin de pago mensual equivalente a 3 veces el valor del AMPO (hoy MOPRE) definido por la ley 24.241 (art. 21), que se extinguir a la muerte del damnificado.

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Por disposicin del artculo 18 en la versin del decreto 1278/00 los derechohabientes del trabajador accedern a la pensin por fallecimiento prevista en el rgimen previsional al que estuviera afiliado el damnificado y a las prestaciones establecidas en el segundo prrafo del apart. 2 del art. 15 de esta ley, adems de la prevista en su art. 11, apart. 4, las que fueron objeto de mencin ms arriba. De acuerdo con su contenido, se consideran derechohabientes a las personas con derecho a los beneficios pensionarios segn enumeracin del art. 53 de la ley 24.241, quienes concurrirn en el orden de prelacin y condiciones all sealadas. El lmite de edad establecido en dicha disposicin se entender extendido hasta los 21 aos, elevndose hasta los 25 aos en caso de tratarse de estudiantes a cargo exclusivo del trabajador fallecido. En ausencia de las personas enumeradas en el referido artculo, accedern los padres del trabajador en partes iguales; mientras que, si hubiera fallecido uno de ellos, la prestacin ser percibida ntegramente por el otro. En caso de fallecimiento de ambos padres, la prestacin corresponder, en partes iguales, a aquellos familiares del trabajador fallecido que acrediten haber estado a su cargo. La reglamentacin del decreto 410/01 ha determinado el grado de parentesco requerido para obtener el beneficio y la forma de acreditar la condicin de familiar a cargo, incluyendo entre aquellos a: 1) los parientes por consanguinidad en lnea descendente, sin lmite de grado; 2) los parientes por consanguinidad en lnea ascendente, tambin sin lmite de grado, y 3) a los parientes por consanguinidad en primera lnea colateral hasta el tercer grado. Aclara respecto de este ltimo caso, as como del primero, que los parientes all enumerados deben ser solteros y que, en caso de tratarse de estudiantes, deben encontrarse cursando estudios regulares oficialmente reconocidos por la autoridad pertinente. Las limitaciones de edad (21 o 25 aos, respectivamente) sigue consignando no rigen si los derechohabientes mencionados se encontraren incapacitados para el trabajo a la fecha de fallecimiento del causante o incapacitados a la fecha que cumplieran 21 aos. La reglamentacin hace constar que, en todos los casos, los parientes enumerados deben acreditar haber estado a cargo del trabajador fallecido, entendiendo que ello se da cuando concurre en aquellos un estado de necesidad revelado por la escasez o carencia de recursos personales, y la falta de contribucin importa un desequilibrio esencial en su economa particular. Termina este captulo de la ley con la mencin que trae el art. 19 en el sentido de considerarse renta peridica la prestacin dineraria, de pago mensual, contratado entre el beneficiario y una compaa de seguros de retiro, la que a partir de la celebracin del contrato respectivo es la nica responsable de su pago. El derecho a la renta peridica comienza en la fecha de la declaracin del carcter definitivo de la incapacidad permanente parcial y se extingue con la muerte del beneficiario. En el caso de las empresas que no se afilien a una ART, dicha prestacin debe ser contratada con una entidad de seguro de retiro a eleccin del beneficiario. Esta, a partir de la celebracin del contrato respectivo, es la nica responsable de su pago.

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Prestaciones en especie.
El artculo 20 del cuerpo legal bajo anlisis dispone que las ART deben otorgar a los trabajadores que sufran algunas de las contingencias previstas en l una serie de prestaciones en especie, consistentes en: 1) asistencia mdica y farmacutica; 2) prtesis y ortopedia; 3) rehabilitacin; 4) recalificacin profesional, y 5) servicio funerario. Hace constar que las ART pueden suspender las prestaciones dinerarias en caso de negativa injustificada del damnificado, determinada por las comisiones mdicas, a percibir las prestaciones en especie de los apartados 1 a 3 anteriores. Determina asimismo que las tres prestaciones en especie aludidas precedentemente deben ser otorgadas a los damnificados hasta su curacin completa o mientras subsistan los sntomas incapacitantes. Este aspecto de la ley es el que da sentido al carcter de reparacin integral con que se ha concebido la misma, en seguimiento del propsito de desmonetizacin del resarcimiento a los damnificados. De tal forma, resulta indudable que la disposicin legal, por la extensin de su cobertura, representa un notorio avance frente al rgimen anterior que las limitaba a la duracin de la incapacidad temporaria, o sea, al plazo de un ao. Es de destacar el otorgamiento de prestaciones que hacen a la readquisicin de la aptitud fsica del damnificado y a la recuperacin de su utilidad para el trabajo, como lo son las prestaciones de rehabilitacin y de recalificacin laboral.

7) DETERMINACIN Y REVISIN DE LAS INCAPACIDADES

De acuerdo con el art. 21 de la normativa en examen, son las comisiones mdicas y la Comisin Mdica Central creadas por la ley 24.241 (art. 51) las encargadas de determinar: la naturaleza laboral del accidente o profesional de la enfermedad; el carcter y grado de la incapacidad, y el contenido y alcances de las prestaciones en especie. Son esas comisiones las que pueden, asimismo, revisar el tipo, carcter y grado de la incapacidad, y en las materias de su competencia resolver cualquier discrepancia que pudiera surgir entre la ART y el damnificado o sus derechohabientes. El artculo destaca la gratuidad del procedimiento a seguir para el damnificado, incluyendo traslados y estudios complementarios. Conforme al apartado 5, introducido por el decr. 1278/00, en lo que respecta especficamente a la determinacin de la naturaleza laboral del accidente y siempre que al iniciarse el trmite quedare planteada la divergencia sobre dicho aspecto,

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resulta obligatorio para la comisin mdica actuante, a fin de garantizar el debido proceso, requerir un dictamen jurdico previo para expedirse sobre dicha cuestin. Segn la reglamentacin que del apartado anterior hiciera el decr. 410/01, el dictamen jurdico previo debe ser emitido por el rgano que establezca la SRT en el plazo de quince das de recibidas las actuaciones respectivas. A manera complementaria, el artculo 22 de la ley consigna que, hasta la declaracin del carcter definitivo de la incapacidad y a solicitud del obligado al pago de las prestaciones o del propio damnificado, las comisiones mdicas estn obligadas a efectuar nuevos exmenes para revisar el carcter y grado de incapacidad anteriormente reconocidos.

8) GESTIN DEL SISTEMA Las aseguradoras de riesgos del trabajo.

Las prestaciones previstas en esta ley, segn su art. 23, estn a cargo de las ART y se financian con una cuota mensual a cargo del empleador. Para la determinacin de la base imponible se aplicarn las reglas de la ley 24.241 (art. 9), incluyndose todas las prestaciones que tengan carcter remuneratorio a los fines del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones. La cuota debe ser declarada y abonada conjuntamente con los aportes y contribuciones que integran la CUSS. Su fiscalizacin, verificacin y ejecucin est a cargo de la aseguradora. De acuerdo con el artculo 24, los indicadores a que deben sujetarse las ART para disear el rgimen de alcuotas deben ser establecidos en forma conjunta por las Superintendencias de Seguros de la Nacin y la de Riesgos del Trabajo. Estos indicadores deben reflejar la siniestralidad presunta, la siniestralidad efectiva, y la permanencia del empleador en una misma aseguradora. Cada aseguradora debe fijar su rgimen de alcuotas, en funcin del cual ser determinable, para cualquier establecimiento, el valor de la cuota mensual, rgimen que debe ser aprobado por la Superintendencia de Seguros de la Nacin. A su vez, el artculo 25 determina que las cuotas del art. 23 constituyen gasto deducible a los efectos del impuesto a las ganancias, estando los contratos de afiliacin a una ART exentos de todo impuesto o tributo nacional. Por su parte, el contrato de renta peridica goza de las mismas exenciones impositivas que el contrato de renta vitalicia previsional, mientras que las reservas obligatorias de la ART estn exentas de impuestos. El artculo 26 seala que, con la salvedad de los supuestos del rgimen del autoseguro, la gestin de las prestaciones y dems acciones previstas en la LRT est a cargo de entidades de derecho privado, previamente autorizadas por la SRT y por la Superintendencia de Seguros de la Nacin, denominadas Aseguradoras de Riesgos 82

del Trabajo, que renan los requisitos de solvencia financiera, capacidad de gestin y dems recaudos previstos normativamente. De acuerdo con el decreto reglamentario 491/97, mientras se encuentre vigente la relacin laboral de los beneficiarios, las ART pueden convenir con sus empleadores afiliados que estos efecten el pago de las prestaciones dinerarias, como asimismo la declaracin y pago de los aportes y contribuciones a la seguridad social por cuenta y orden de aqullas, siendo a cargo de los empleadores durante el mismo perodo el pago de las asignaciones familiares por cuenta y orden del responsable del pago de las prestaciones dinerarias. De igual forma, corresponde que en todos los casos de prestaciones dinerarias que deban abonarse con ms las asignaciones familiares, el responsable de la prestacin debe abonar la contribucin estipulada en el art. 5, inc. a, apart. 2 de la ley 24.714 de asignaciones familiares. Hace constar el artculo 26 que la autorizacin para funcionar conferida a una ART es revocable: por las causas y procedimientos previstos en esta ley, en la ley 20.091, y en sus respectivos reglamentos; por omisin de otorgamiento ntegro y oportuno de las prestaciones de la LRT, y cuando se verifiquen deficiencias graves en el cumplimiento de su objeto, que no sean subsanadas en los plazos que establezca la reglamentacin. Dispone asimismo que las ART tienen como nico objeto el otorgamiento de las prestaciones que establece esta ley, en el mbito que ellas mismas determinen. Sin perjuicio de ello, pueden tambin contratar con sus afiliados el otorgamiento de las prestaciones dinerarias previstas en la legislacin laboral para los casos de accidentes y enfermedades inculpables; y la cobertura de las exigencias financieras derivadas de los juicios por accidentes y enfermedades de trabajo con fundamento en leyes anteriores. Para estas dos ltimas operatorias, la ART puede fijar libremente la prima, debiendo llevar una gestin econmica y financiera separada de la que corresponda al funcionamiento de la LRT, y estando ambas operatorias sometidas a la normativa general en materia de seguros. Termina estableciendo este artculo que el capital mnimo necesario para la constitucin de una ART es de $ 3.000.000, suma que debe integrarse en el momento de la constitucin, facultando al Poder Ejecutivo nacional a modificar ese capital mnimo exigido y establecer un mecanismo de movilidad del capital en funcin de los riesgos asumidos. Menciona finalmente que los bienes destinados a respaldar las reservas de la ART no pueden ser afectados a obligaciones distintas a las derivadas de esta ley, ni aun en caso de liquidacin de la entidad. En este ltimo caso, corresponde que los bienes sean transferidos al fondo de reserva de la LRT, y deja dispuesto que las ART deben disponer, con carcter de servicio propio o contratado, de la infraestructura necesaria para proveer adecuadamente las prestaciones en especie previstas en esta ley, estando facultadas para contratar estas prestaciones con las obras sociales. 83

Por su parte, el artculo 27 establece que los empleadores no incluidos en el rgimen de autoseguro deben afiliarse obligatoriamente a la ART que libremente elijan, y declarar las altas y bajas que se produzcan en su plantel de trabajadores, no estando facultadas las ART para rechazar la afiliacin de ningn empleador incluido en su mbito de actuacin. La afiliacin se celebra en un contrato cuya forma, contenido y plazo de vigencia determina la SRT y la renovacin del contrato es automtica, aplicndose el rgimen de alcuotas vigente a la fecha de la renovacin. A su vez, la rescisin del contrato de afiliacin est supeditada a la firma de un nuevo contrato por parte del empleador con otra ART o a su incorporacin en el rgimen de autoseguro. El artculo 28 consigna que si el empleador no incluido en el rgimen de autoseguro omitiera afiliarse a una ART, responde directamente ante los beneficiarios por las prestaciones previstas en esta ley, mientras que si aquel omitiera declarar su obligacin de pago o la contratacin de un trabajador, corresponde que la ART otorgue las prestaciones y pueda repetir del empleador el costo de las mismas. En los casos antes referidos, corresponde que el empleador deposite las cuotas omitidas en la cuenta del fondo de garanta de la LRT, y si lo omitiera, total o parcialmente, la ART otorga las prestaciones y puede ejecutar contra el empleador las cotizaciones adeudadas. Segn el artculo 29, una vez declarada judicialmente la insuficiencia patrimonial del empleador no asegurado, o en su caso autoasegurado, para asumir las obligaciones a su cargo, las prestaciones pasan a ser financiadas por la SRT con cargo al Fondo de Garanta de la ley, que se analizar ms adelante. La insuficiencia patrimonial del empleador se prueba a travs de un procedimiento sumarsimo, previsto para las acciones meramente declarativas, conforme se encuentre regulado en las distintas jurisdicciones donde esto deba acreditarse. Con respecto a los empleadores que hubiesen optado por el rgimen de autoseguro, el artculo 30 de la ley dispone que deben cumplir con las obligaciones que el sistema pone a cargo de ellos y de las ART, con la excepcin de la afiliacin, el aporte al fondo de reserva de la ley y toda otra obligacin incompatible con dicho rgimen de autoseguro.

Derechos, deberes y prohibiciones.

A ellos se refiere el artculo 31 de la ley 24.557 al establecer, respecto de las ART, que: denunciarn ante la SRT los incumplimientos de sus afiliados de las normas de higiene y seguridad en el trabajo, incluido el plan de mejoramiento;

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tendrn acceso a la informacin necesaria para cumplir con las prestaciones de la LRT; promovern la prevencin, informando a la SRT acerca de los planes y programas exigidos a las empresas; mantendrn un registro de siniestralidad por establecimiento; informarn a los interesados acerca de la composicin de la entidad, de sus balances, de su rgimen de alcuotas, y dems elementos que determine la reglamentacin; no podrn fijar cuotas en violacin a las normas de la LRT, ni destinar recursos a objetos distintos de los previstos por esta ley, y no podrn realizar exmenes psicofsicos a los trabajadores, con carcter previo a la celebracin de un contrato de afiliacin. A su vez, los empleadores: recibirn informacin de la ART respecto del rgimen de alcuotas y de las prestaciones, as como asesoramiento en materia de prevencin de riesgos; notificarn a los trabajadores acerca de la identidad de la ART a la que se encuentren afiliados; denunciarn a la ART y a la SRT los accidentes y enfermedades profesionales que se produzcan en sus establecimientos, obligacin que se considerar cumplida respecto de la SRT segn el decr. reg. 491/97, mediando denuncia a la ART a la cual el empleador se encuentre afiliado; cumplirn con las normas de higiene y seguridad, incluido el plan de mejoramiento, y mantendrn un registro de siniestralidad por establecimiento. Por su parte, los trabajadores: recibirn de su empleador informacin y capacitacin en materia de prevencin de riesgos del trabajo, debiendo participar en las acciones preventivas; cumplirn con las normas de higiene y seguridad, incluido el plan de mejoramiento, as como con las medidas de recalificacin profesional; informarn al empleador los hechos que conozcan relacionados con los riesgos del trabajo; se sometern a los exmenes mdicos y a los tratamientos de rehabilitacin, y denunciarn ante el empleador los accidentes y enfermedades profesionales que sufran. Dispone el artculo 32 que el incumplimiento por parte de los empleadores autoasegurados, de las ART y de las compaas de seguros de retiro de las obligaciones a su cargo, ser sancionado con una multa de 20 a 2.000 MOPREs, si no resultara un delito ms severamente penado. Por otro lado, el incumplimiento de las prestaciones de asistencia mdica y farmacutica por parte de los empleadores autoasegurados, de las ART y de las compaas de seguros de retiro se reprime con la pena prevista en el art. 106 del Cd. Penal, mientras que si el incumplimiento consistiera en la omisin de abonar las cuotas o de declarar su pago, el empleador es sancionado con prisin de 6 meses a 4

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aos. A su vez, el incumplimiento del empleador autoasegurado, de las ART y de las compaas de seguros de retiro de las prestaciones dinerarias a su cargo o de los aportes a los fondos creados por la ley, se sanciona con prisin de 2 a 6 aos. En ambos casos, los delitos quedan tipificados cuando el obligado a ello no diese cumplimiento a los deberes aludidos dentro de los quince das corridos de intimado a ello en su domicilio legal, disponiendo la norma la competencia de la justicia federal para entender en ellos. Concluye el artculo 32 disponiendo que, cuando se trate de personas jurdicas, la pena de prisin se aplica a los directores, gerentes, sndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios o representantes que hubiesen intervenido en el hecho punible.

Fondos de garanta y de reserva.

Por el artculo 33 de la ley se crea el fondo de garanta, con cuyos recursos se abonan las prestaciones en caso de insuficiencia patrimonial del empleador, judicialmente declarada. Para que opere dicha garanta, los beneficiarios, o la ART en su caso, deben realizar las gestiones indispensables para ejecutar la sentencia y solicitar la declaracin de insuficiencia patrimonial. El fondo de garanta de la LRT est bajo la administracin de la SRT y cuenta con los siguientes recursos: el importe de las multas por incumplimiento de las normas sobre daos del trabajo y de las normas de higiene y seguridad; una contribucin a cargo de los empleadores privados autoasegurados, a fijar por el Poder Ejecutivo Nacional, no inferior al aporte equivalente al fijado para el fondo de reserva; las cantidades recuperadas por la SRT de los empleadores en situacin de insuficiencia patrimonial; las rentas producidas por los recursos del fondo de garanta de la LRT, y las sumas que le transfiera la SRT, y donaciones y legados. Por disposicin del decreto reglamentario 491/97, la administracin del fondo de garanta y sus excedentes es gestionada por la SRT, para lo cual los puede invertir en depsitos a plazo en bancos habilitados a recibir inversiones de las AFJP y en ttulos pblicos nacionales. Los montos que deben preverse para hacer frente a eventuales necesidades se determinan por perodos anuales, pudiendo fijarlos a tal fin la SRT sobre la base de experiencias previas de su ejecucin o mediante la contratacin de estudios a entidades especializadas de reconocida trayectoria, o bien mediante el resultado de un proceso de licitacin entre las aseguradoras habilitadas, en el cual la adjudicada se obligue a brindar las prestaciones durante el perodo determinado. El fondo de reserva que crea la LRT por su artculo 34 tiene como destino el pago o contratacin de las prestaciones a cargo de las ART que estas hubieran dejado de abonar como consecuencia de su liquidacin.

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A tal fin, su fondo se forma con los recursos que prev la ley y con un aporte a cargo de las ART fijado anualmente por el Poder Ejecutivo Nacional, estando su administracin a cargo de la Superintendencia de Riesgos del Trabajo. Por disposicin del decreto 334/96, el aporte al Fondo de Reserva a cargo de las ART es del 0,8 % de los ingresos percibidos en concepto de cuota mensual a cargo del empleador, norma que hace constar que la mora por parte de la aseguradora por un perodo mayor a tres meses importa la suspensin, de pleno derecho, para realizar nuevas contrataciones en estos seguros y hasta tanto no sea regularizada la situacin de acuerdo a los mecanismos que a tal fin establezca la SRT.

Ente de supervisin y control.

Funciones de la Superintendencia de Riesgos del Trabajo (SRT): La ley en anlisis crea por su artculo 35 la SRT, como entidad autrquica en jurisdiccin del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social de la Nacin, disponiendo que dicha Superintendencia absorba las funciones y atribuciones que hasta ese momento desempe la Direccin Nacional de salud y seguridad en el Trabajo. En su artculo 36 establece las funciones de aqulla, asignndole especialmente, entre otras, las de: controlar el cumplimiento de las normas de higiene y seguridad en el trabajo, pudiendo dictar las disposiciones complementarias que resulten de delegaciones de esta ley o de los decretos reglamentarios; supervisar y fiscalizar el funcionamiento de las ART; imponer las sanciones previstas en esta ley; requerir la informacin necesaria para el cumplimiento de sus competencias, pudiendo peticionar rdenes de allanamiento y el auxilio de la fuerza pblica; mantener el Registro Nacional de Incapacidades Laborales, en el cual se registran los datos identificatorios del damnificado y su empresa, poca del infortunio, prestaciones abonadas, incapacidades reclamadas, debiendo adems elaborar los ndices de siniestralidad, y supervisar y fiscalizar a las empresas autoaseguradas. Por su artculo 40, el cuerpo legal crea el Comit Consultivo Permanente de la LRT, presidido por el Ministro de Trabajo y Seguridad Social de la Nacin e integrado por 4 representantes del gobierno, 4 representantes de la CGT, 4 representantes de las organizaciones de empleadores, 2 de los cuales sern designados por el sector de la pequea y mediana empresa, el que, adems de proponer modificaciones a la normativa sobre riesgos del trabajo y al rgimen de higiene y seguridad en el trabajo, cumple funciones consultivas.

9) RESPONSABILIDAD CIVIL DEL EMPLEADOR.

El artculo 39 de la ley exime a los empleadores de toda responsabilidad civil frente a sus trabajadores y a los derechohabientes de estos, con la sola excepcin de

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la derivada del art. 1072 del Cd. Civil, supuesto en el cual el damnificado o sus derechohabientes pueden reclamar la reparacin de los daos y perjuicios, de acuerdo con las normas del Cdigo Civil. Esta disposicin es la que ha generado la idea de que la legislacin parece inclinarse, en materia de daos y como prioritario objetivo, a la proteccin de la empresa, en cuanto a la limitacin, predictibilidad y asegurabilidad del costo de los accidentes que causa. Este criterio limitativo de la ley actual suprime la posibilidad de la vctima de acumular a la reparacin del sistema legal especfico el plus resarcitorio derivado del rgimen de responsabilidad comn o, al menos, de optar por este ltimo, renunciando a aquella. De tal forma, una de las posibilidades de acceder a una reparacin exterior al sistema legal especfico queda limitada, en este punto, a la cita que trae del art. 1072 del Cd. Civil, esto es, al supuesto de que el dao resultara de un acto ilcito ejecutado por el empleador a sabiendas y con intencin de daar al trabajador. Ello significa que, para franquear la va de la accin civil, la norma en examen requiere la existencia de una accin dolosa constitutiva de un verdadero delito civil a estar a la terminologa que el codificador utilizara en la nota a este artculo. Contina el artculo 39 de la legislacin de la materia destacando que, sin perjuicio de la accin civil del Cdigo Civil, el damnificado tiene derecho a las prestaciones de esta ley a cargo de las ART o de los autoasegurados. Posteriormente, en su apartado 4 consagra la otra hiptesis de reparacin civil adicional que reconoce, al referirse al supuesto de haber sido causadas por un tercero las contingencias cuya cobertura contempla la ley. Dispone al respecto que el damnificado o sus derechohabientes pueden reclamar del responsable la reparacin de los daos y perjuicios que pudieren corresponderles de acuerdo con las normas del Cdigo Civil, de las que se deducir el valor de las prestaciones que haya percibido o deba recibir de la ART o del empleador autoasegurado. Finalmente, deja a salvo este artculo 39, en su apart. 5, el derecho de las ART o del empleador autoasegurado a repetir de los responsables reales del dao causado el valor de las prestaciones prescriptas por la ley que hubieran abonado, otorgado o contratado al damnificado o a sus derechohabientes. Por el decreto reglamentario 491/97 se legisla acerca de quienes cedan total o parcialmente su establecimiento o explotacin, o bien contraten o subcontraten actividades o servicios correspondientes a la actividad normal y especfica propia del establecimiento, dentro o fuera de su mbito, imponindoles que deben exigir a sus contratistas o subcontratistas el adecuado cumplimiento del pago de las alcuotas a la aseguradora correspondiente o bien constancia indubitable de la resolucin que los habilita para autoasegurarse. Para estos casos, la norma dispone que son solidariamente responsables de la obligacin de pago de las alcuotas a la aseguradora, pudiendo incluso retener de los pagos que deban hacer por esos servicios las alcuotas adeudadas de plazo vencido, depositndolas en la forma y condiciones que establezca la Superintendencia de Riesgos del Trabajo.

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Aclara asimismo que, a los fines de las acciones previstas en los aparts. 4 y 5 del artculo que reglamenta, no se considera tercero al empresario principal que ceda total o parcialmente, o que contrate o subcontrate, trabajos o servicios dentro o fuera del establecimiento habilitado a su nombre. Dispone finalmente que la afiliacin del contratista, subcontratista o cesionario a una aseguradora autorizada a funcionar, o su habilitacin para acceder al rgimen de autoseguro, exime al empresario principal, contratante o cedente de toda responsabilidad por riesgos del trabajo frente al personal ocupado por aquellos y a sus derechohabientes, con la sola excepcin del supuesto de dolo previsto en el art. 1072 del Cd. Civil, principios estos que hace extensivos a los supuestos de ocupacin de personal a travs de empresas de servicios eventuales habilitadas por la autoridad competente.

10) ANLISIS CRTICO DEL SISTEMA VIGENTE Antecedentes: aspectos constitucionales de la normativa.
No bien sancionada la legislacin de la materia, surgieron de inmediato las crticas que, en el campo de lo jurdico, vean una inadecuacin conceptual de su contenido frente al espritu de la Constitucin nacional, sobre todo despus de la reforma de 1994. En ese sentido se entenda que muchos de los preceptos de la legislacin sobre riesgos del trabajo al igual, cabe sealar, que la reforma laboral impulsada en el marco de una poltica de ajuste dirigida a bajar el costo laboral encontraban su fundamento en circunstancias econmicas y sociales del momento, lejos, por ende, de las claras prescripciones tuitivas de la justicia social que trasunta nuestra Constitucin, al poner la economa bajo los valores propios del desarrollo humano y requerir que la seguridad social sea integral. Este criterio protector es, asimismo, el que rige en los convenios de la OIT que tratan la materia, en especial: el 148, relativo al medio ambiente de trabajo; el 155, que regula sobre la seguridad y la salud de los trabajadores; el 161, que refiere a los servicios de salud en el trabajo; el 17, sobre accidentes de trabajo; el 18, de enfermedades profesionales; el 19, sobre igualdad de trato en accidentes de trabajo; el 42, sobre indemnizaciones por enfermedades profesionales, y el 159, sobre readaptacin profesional y empleo de personas invlidas, los que en su mayora han sido ratificados por nuestro pas. Frente a esos valores poltico-sociales del engranaje constitucional, muy poco tena que ver se entenda la disposicin legal que deja sin reparacin de ninguna especie al trabajador que se incapacita en forma total o parcial como consecuencia de una enfermedad que el Poder Ejecutivo no hubiera incluido en el listado correspondiente, quizs porque la tcnica mdica no la califica propiamente de tal, no obstante resultar adquiridas por microtraumatismos mltiples y repetidos contrados a lo largo de la vida laboral. De ser as se deca no pueden dejar de ser reparadas en trminos de proteccin integral de la seguridad social, consagrada constitucionalmente, aunque se encuentren omitidas de tutela en la ley especfica. Si bien este cuestionamiento ha venido a ser superado o al menos, diluido por el agregado de las enfermedades profesionales de casos concretos que introdujera la modificacin del decreto de necesidad y urgencia 1278/00 como apart. 2, b, del art. 6 del cuerpo legal, permite percibir el grado y alcance del planteo doctrinario.

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Estos y otros cuestionamientos han servido de sustento a la idea de que la sola aplicacin de la ley 24.557 para la reparacin de los riesgos del trabajo la puede convertir vlidamente en inconstitucional, por omisin en su alcance, habilitando as su saneamiento por va judicial mediante la aplicacin, en forma subsidiaria, del rgimen de responsabilidad civil del derecho comn. Solamente integrando ambos sistemas legales se poda llegar a considerar constitucional, se argumentaba, el de riesgos del trabajo. Ninguno de estos problemas ha sido abordado por la modificacin que el decreto de necesidad y urgencia 1278/00 introdujera al sistema de la ley 24.557, lo que indica que los reclamos seguirn substancindose en los tribunales con altas posibilidades de xito. En consecuencia, ha sido una normativa insuficiente para dar respuesta a mltiples problemas legales y contina dejando sin tratamiento a los fundamentos necesarios del sistema, como la prevencin de los riesgos, una justa compensacin ante los infortunios laborales y un efectivo rgimen de sanciones de acuerdo con cada nivel de responsabilidad. Pero, no obstante, s ha sido finalmente objeto de tratamiento en el nivel de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin el planteo referido a la constitucionalidad del artculo 39 de la ley de la materia, en los autos Gorosito c/Riva S.A. s/daos y perjuicios, en los que, al dictar sentencia con fecha 1/2/02, el Alto Tribunal ha producido una importante convalidacin del sistema en anlisis. Lo ha hecho as al resolver en contra del actor, quien entenda que el criterio impuesto por el artculo citado al limitar la responsabilidad civil de los empleadores a las prestaciones que otorga la ley de riesgos del trabajo importaba una violacin de la garanta constitucional de igualdad de trato, en desmedro de los trabajadores y frente al resto de los habitantes, por impedir a aqullos ejercer la accin civil de reparacin de los daos cuando son consecuencia de culpa del empleador, ya que solamente permite recurrir a ella cuando se da el supuesto de delito en los trminos del artculo 1072 del Cdigo Civil, esto es, ante la ocurrencia de un acto ilcito ejecutado a sabiendas y con intencin de daar la persona o los derechos de otro, argumentacin que haba sido receptada por el fallo del Tribunal Superior de Justicia de la Provincia del Neuqun. Al revocar ese fallo, la Corte Suprema destaca que la limitacin del acceso a la va civil que establece la norma impugnada no puede ser considerada de suyo discriminatoria (. . .) porque no obstante abarcar a la mayora de la poblacin econmicamente activa, el sistema de la ley 24.557 atiende a situaciones y riesgos producidos en un mbito especfico y diferenciado de los restantes de la vida contempornea el del trabajo lo cual permite la previsin y el resarcimiento de las consecuencias daosas derivadas especficamente de la situacin laboral conforme a parmetros preestablecidos. Destaca adems que como contrapartida de la restriccin de la accin civil, la ley concede al trabajador prestaciones en dinero y en especie (. . .) de las que no gozan quienes no revisten aquella calidad. Si bien estos ltimos pueden perseguir un resarcimiento integral, la satisfaccin de su crdito depender en definitiva de la solvencia del deudor. En cambio, el rgimen especial de riesgos del trabajo establece un Fondo de Garanta y un Fondo de Reserva para abonar las prestaciones en caso de insuficiencia patrimonial del empleador o de liquidacin de las ART, beneficio al que no pueden acceder quienes no son trabajadores.

Jurisprudencia actual de la corte suprema de justicia de la nacin

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Durante el ao 2004, la CSJN dict dos fallos de singular trascendencia declarando la inconstitucionalidad de los artculos 39.1 y 46 de la ley 24557 y receptando, de esta manera, la jurisprudencia sentada en muchos fallos de tribunales inferiores respecto de la problemtica de la reparacin integral y de la competencia de los jueces federales en la materia. El fallo Aquino: El primero de los pronunciamientos se produjo en los autos Aquino Isacio c/ Cargos Servicios Industriales S.A., del 21 de septiembre de 2004, mediante el cual se declar la inconstitucionalidad del artculo 39.1 de la LRT, con fundamento en los siguientes criterios (segn la opinin vertida en los diversos votos del decisorio): En cuanto a la indemnizacin que surge por aplicacin del artculo 15.2 de la precitada ley, el Superior Tribunal entendi que resultaba irrisoria frente a la dimensin del dao. Se puntualiz que esta situacin constituye un elemento distorsionante de las relaciones laborales, importando la frustracin de la finalidad esencial del resarcimiento por los daos a la integridad psicofsica del trabajador. Tambin se seal que al haber desarraigado de la disciplina jurdica de los accidentes y enfermedades laborales la reglamentacin que hace el Cdigo Civil como expresin del alterum non laedere, se ha afectado la obligacin de reparar en forma adecuada los perjuicios ocasionados. Los Ministros del Superior Tribunal han sido de la opinin que la indemnizacin que surge de la aplicacin de la LRT en el sub-exmine es insuficiente y por ello violenta el principio del artculo 19 de la Constitucin Nacional porque no ha eximido de todo dao y perjuicio por un cabal resarcimiento. En definitiva, se determin que el principio receptado en el artculo 19 de la CN, a saber, el alterum non laedere, est entraablemente vinculado a la idea de reparacin y, por ende, sta debe ser adecuada, justa y no irrisoria. En este orden de ideas, corresponde sealar que la doctrina de la CSJN al respecto impone en todos los casos un anlisis de razonabilidad respecto de la integralidad y justicia del monto de la indemnizacin que surge de la aplicacin de la LCT, a los efectos de verificar que no se encuentre afectado el principio del artculo 19 de la CN. Sin perjuicio de lo expuesto, la doctrina sentada por este fallo no empece, a nuestro criterio, que el legislador pueda establecer regmenes especiales de reparacin en tanto los mismos no tengan finalidad discriminatoria ni resulten irrazonables, ni que el rgimen especial pueda limitar el monto de la reparacin. Creemos que en tanto la tarifa no se traduzca en una violacin del principio de reparacin justa, equitativa, compatible con la entidad del dao ocasionado tanto en los planos materiales como inmateriales, y que por ello no altere los derechos reconocidos por la CN, cabe admitir dicha limitacin. En tal sentido corresponde remitirse al considerando 17 del voto de los Dres. Petracchi y Zaffaroni en el que se expresa que el desenlace de este litigio no implica la censura de todo rgimen legal limitativo de la reparacin por daos.

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En cuanto a la extensin de la reparacin, para ser legtima, se desprende del fallo que debe comprender el dao moral. En tal sentido se ha expresado que: el sistema de la LRT se aparta de la concepcin reparadora integral, pues no admite indemnizacin por ningn otro dao que no sea la prdida de la capacidad de ganancias del trabajador y ha negado, a la hora de proteger la integridad psquica, fsica y moral del trabajador frente a supuestos regidos por el principio -alterum non laedere-, la consideracin plena de la persona humana y los imperativos de justicia de la reparacin el valor de la vida humana no resulta apreciable tan slo sobre la base de criterios exclusivamente materiales, ni se trata de medir en trminos monetarios la exclusiva capacidad de producir bienes econmicos con el trabajo, puesto que las manifestaciones del espritu tambin integran el valor vital de los hombres. El fallo Castillo: Con el fallo emanado de la CSJN en autos Castillo, Angel c/ Cermica Alberdi S.A., de fecha 7 de septiembre de 2004, qued confirmado el criterio de varios tribunales superiores de provincias, que han declarado la inconstitucionalidad del artculo 46 de la LCT en cuanto establece la competencia de los tribunales federales para entender en las apelaciones contra los decisorios de las Comisiones Mdicas. Con este pronunciamiento se ha generado un quiebre en el sistema procedimental de la LCT poniendo en peligro los mecanismos de automaticidad y celeridad propios de la ley que, por otro lado, han sido destacados como positivos en el fallo Aquino. En este supuesto nos encontramos ante un problema de tipo jurisdiccional entre la Nacin y las Provincias, cuya solucin ideal debiera instrumentarse a travs de un acuerdo entre ellas, dando origen a una ley convenio. An as, no se nos escapa la enorme dificultad que tal temperamento implica, lo que surge de un simple anlisis de antecedentes de leyes convenio. En este entendimiento y asumiendo la necesidad de sostener un procedimiento uniforme que no conspire contra un adecuado servicio de cobertura prestacional, propia de un instituto de la seguridad social , entendemos valiosa la propuesta elaborada por el Dr. Antonio Vzquez Vialard (conf. Criterios para una reforma de la LRT conforme la doctrina de los casos Aquino y Castillo, Derecho del Trabajo, 2005) en el sentido de incorporar en el procedimiento de la LRT un mecanismo de trmite previo referido a un tema tcnico naturaleza del dao sufrido, terapia aplicable segn diagnstico, etc.-, previo a la promocin de acciones judiciales tendientes a obtener la reparacin dineraria del dao. De acuerdo con ello, la promocin de una accin ante un juez local no slo se sujetara a los recaudos que establece el cdigo de procedimientos de la jurisdiccin sino tambin a que se acompaen las piezas que integran el referido trmite previo, a travs del cual se ha reclamado el cumplimiento de las prestaciones. Se entiende que esta exigencia es compatible con el rgimen jurisdiccional que establece la Constitucin Nacional (art. 75, inc. 12), segn el cual le compete al Gobierno Federal dictar el Cdigo de Trabajo, as como el de la Seguridad Social, cuya aplicacin corresponde a los tribunales federales o provinciales, segn que las cosas o las personas cayeren bajo sus respectivas jurisdicciones.

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En cuanto a los elementos de prueba que hacen a la causa, se hallan ntimamente vinculados a la cuestin que se discute, cabe que la ley de fondo contenga las necesarias normas procesales. Tal es la situacin que se plantea en varias leyes, entre ellas la de concursos y quiebras, en que, de acuerdo con las singulares caractersticas del caso (cesacin de pagos como presupuesto objetivo del concurso), posibilita que la normativa especfica de fondo incluya aspectos de forma indispensables para la instrumentacin de un proceso con caractersticas especiales.

11) REFORMA DECRETO 1694/09 Principales modificaciones

Se suprimen los topes mximos para incapacidad parcial y total y fallecimiento. Se fija un piso Se elevan las sumas de las compensaciones dinerarias adicionales por pago nico Se aumenta la prestacin adicional por gran invalidez. Se modifica la frmula para el clculo del beneficio incluyendo conceptos que hasta hoy se detraan del clculo por entenderse no remunerativos Se crea en el mbito de la SRT el Registro de Prestadores Medico Asistenciales de la Ley de Riesgos de Trabajo La SRT queda facultada a evaluar parmetros determinantes de la calidad de la atencin de los prestadores para definir si se encuentran en condiciones de inscribirse como tales Se excluye del impuesto al cheque los pagos que por prestaciones dinerarias perciban los trabajadores Se refuerzan los controles de cumplimiento de la obligacin del pago bancarizado Se encomienda a la SRT y a la SSN el dictado de la normativa necesaria para reducir los costos del sistema sin afectar la calidad del servicio. Tambin deben adoptar los recaudos para que las pymes no sean objeto de tratamientos diferenciados en su perjuicio, por las ART, en lo atiente a las alcuotas. Se instruye al MTEySS, a la SRT y a la SSN para que adopten las medidas necesarias para la creacin de mutuas que tengan por objeto la cobertura de riesgos de trabajo. Se instruye a la SSN para que adopte las medidas tendientes a la aprobacin de lneas de seguro por responsabilidad civil por accidentes de trabajo y enfermedades laborales que fueren presentadas por los distintos operadores de la actividad

CAPITULO VI- SUBSISTEMA DE LA SEGURIDAD SOCIAL. PREVISION SOCIAL. TRABAJADORES EN RELACION DE DEPENDENCIA
1) ANTECEDENTES.

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El rgimen previsional, que brinda proteccin a la vejez, invalidez y muerte, ha constituido el eje central de los beneficios de la seguridad social en nuestro pas. Ello es as como consecuencia de la entidad que alcanza el circuito ingresos-egresos financieros y el nmero de personas comprendidas por el rgimen. Si bien ya se han desarrollado y comentado sus hitos ms salientes en el captulo anterior, cabe solamente citar aqu la normativa que generara sistemas orgnicos de la previsin social. En esa lnea, es de mencionar que la primera ley jubilatoria argentina se dict en la provincia de Santa Fe en 1867 para los agentes pblicos servidores del Estado provincial. Con posterioridad, entre 1877 y 1893 se sancionan leyes jubilatorias para miembros de la Corte Suprema y jueces de la Nacin, para docentes y para empleados de la Administracin Pblica nacional. Era la poca en que los beneficios previsionales se otorgaban con cargo a rentas generales. Los regmenes previsionales de naturaleza contributiva tienen origen en 1904 con la ley 4349 de creacin de la Caja Nacional de Jubilaciones y Pensiones para empleados y funcionarios de la Administracin Pblica nacional, del Consejo Nacional de Educacin, de los Bancos de la Nacin e Hipotecario, de los Ferrocarriles del Estado y de la Justicia nacional. La propia Constitucin nacional sancionada en 1949 no olvidaba mencionar el llamado derecho al bienestar, que impone la necesidad social de elevar el nivel de vida y de trabajo con los recursos directos e indirectos que permita el desenvolvimiento econmico (art. 37, inc. 7). A travs del tiempo, el sistema ms emprico que orgnico fue proporcionando cobertura progresiva a todos los sectores activos. Es as como aparecieron regmenes varios originados en mutualidades desarrolladas a partir de las corporaciones profesionales, de forma tal que los sectores de periodismo (1939), navegacin (1939), comercio (1944), industria (1946), autnomos (1954), rurales (1954), domsticos (1956), se fueron sumando a los precedentes de los ferroviarios privados (1915) y bancarios (1923). En lneas generales, exista entre los mismos una gran diversidad regulatoria cuanto al acceso a los beneficios, el tipo de prestaciones y la metodologa determinacin de los haberes jubilatorios. No obstante, tenan cierta nota comn punto a financiamiento, por cuanto si bien carecan de un rgimen sistemtico estructura financiera, los recursos eran de propia generacin. en de en de

Esta fue la poca en que, en razn de la presencia de una ecuacin altamente positiva de la relacin activos-pasivos, se gener un atesoramiento progresivo de las reservas financieras. Efectivamente, la citada relacin era de 5 activos por 1 pasivo en la Caja del Estado y llegaba a 31 a 1 en las de la Industria y el Comercio, produciendo en los hechos una alta capitalizacin colectiva que en algunas cajas permita pagar intereses sobre los aportes, adems de los haberes previsionales. En esta situacin carente de toda uniformidad, cada caja abonaba sus prestaciones segn el nivel de ingresos que acumulaba y algunas de ellas pudieron inclusive recurrir a bonificaciones o suplementos mviles cuando, hacia el final de esta etapa, comienzan a aparecer incrementos en el costo de vida, permitiendo entonces que esos adicionales corrigieran la inmovilidad que tenan los haberes, dada la metodologa de su otorgamiento. Esa situacin verdaderamente errtica en la que 94

se encontraba el sistema fue uno de los obstculos ms difciles de salvar por la normativa que iniciara el camino hacia la unificacin de los regmenes, como se ver ms adelante al tratar la ley 14.370. Es por ese entonces cuando comienza a tomar cuerpo la idea de transformar la seguridad social en un mecanismo de redistribucin de ingresos o de reparto, con fundamento en la adscripcin poltica de la Constitucin de 1949 al estado de bienestar, de manera tal de dar satisfaccin a la necesidad social de alcanzar una elevacin del nivel de vida. A pesar de los inconvenientes que empezaban a tomar cuerpo y a jaquear al rgimen previsional argentino, hacia mediados de la dcada del 50 el rgimen haba alcanzado, al menos en lo formal, una de las coberturas ms amplias de Latinoamrica.

2) LA UNIFICACION DE LOS REGIMENES

Las leyes 14.370 y 14.397, sancionadas ambas en 1954, se transformaron en hitos importantes en materia de previsin social pues, por un lado, se inicia la tendencia a la unificacin de los distintos regmenes de alcance nacional y el paso, en los hechos, del sistema de capitalizacin colectiva al de reparto, y por el otro, se instituye el rgimen previsional de los trabajadores autnomos, con alcance nacional. En cierta forma, con la aparicin del primero de dichos cuerpos legales se inicia una etapa de transicin de la lgica del sistema de capitalizacin originario hacia la lgica del reparto, como sistema por el cual el financiamiento se basa en la solidaridad intergeneracional que lleva a que los aportes de los activos se apliquen a cubrir el costo de las prestaciones de los pasivos. Se apelaba as a la justicia social para uniformar las prestaciones, con prescindencia de la capacidad recaudadora, para lo cual se provean recursos adicionales. El mensaje con que el Poder Ejecutivo elevara el proyecto que deriv en la primera de dichas leyes destacaba el propsito perseguido con su sancin, al expresar: Las reformas tienen como principal propsito el progresivo perfeccionamiento de los regmenes jubilatorios mejorando y uniformando sus prestaciones (. . .) [con el propsito de] contemplar la situacin de aquellos jubilados, retirados o pensionados que en los ltimos tiempos han recibido ya mejoras en sus haberes frente a la de aquellos otros que no han experimentado cambio alguno desde el momento en que iniciaron el goce de sus derechos, colocndolos a todos en paridad de situacin, por imponerlo as razones de equidad y justicia. Para lograrlo, el citado mensaje consideraba lgico que las cajas de previsin que cuenten con recursos suficientes atiendan directamente con fondos propios las erogaciones que resulten de la adecuacin de las jubilaciones al costo de vida, mientras que otros recursos previstos normativamente contribuyan en aquellos casos en que dado el estado financiero de la caja fuere necesario. Y terminaba sealando que los propsitos relativos a la uniformidad, racionalidad y extensin de los regmenes de amparo deben ser logrados mediante etapas progresivas de las cuales la presente constituye un paso de esencial importancia para alcanzar esos objetivos. De su parte dispositiva resulta tambin interesante destacar que, dada la reciente aparicin, por ese entonces, de regmenes jubilatorios contributivos, la exigencia de 95

contar con aportes para acceder a algn beneficio se limitaba a un mnimo de cinco aos, salvo para la jubilacin por invalidez, para la que no se dispona condicionamiento alguno por tratarse de un riesgo que debe preocupar primordialmente al Estado en todo sistema previsional. Por otra parte, por primera vez se estableca una escala progresiva de porcentajes aplicables para la determinacin de los montos de las prestaciones, los que variaban segn el promedio de las remuneraciones percibidas en los 12 mejores meses consecutivos a computarse, fijando un tope mximo del 90 % de dicho promedio. A su vez, la segunda de las citadas leyes, al sancionar el rgimen de los trabajadores autnomos, los diferenciaba en las tres categoras de trabajadores independientes, empresarios y profesionales dando lugar a la creacin de sendas cajas nacionales de previsin , metodologa que ha seguido siendo utilizada inclusive por la ley 24.241 para la determinacin de las rentas presuntas. En el mensaje de elevacin de este proyecto se sealaba el rasgo caracterstico de esta clase de trabajadores al expresar que no obstante las diferentes tareas desempeadas por los trabajadores independientes, empresarios y profesionales, se ha considerado conveniente proponer un sistema nico de previsin social ya que la forma autnoma de su actuacin es la modalidad comn que ha inspirado las diferentes soluciones del sistema. Esta norma creaba, adems, un Fondo Compensador de Inversiones y Acumulacin, que se nutra de los excedentes que tenan algunas cajas previsionales luego de pagadas las prestaciones y sus gastos administrativos, y cuyos recursos se destinaban no slo a compensar a las cajas con dficit, sino tambin a financiar inversiones en obra pblica para la expansin de la economa nacional (siderurgia, energa, combustibles, vialidad, transporte), con garanta del Estado en cuanto a rentabilidad mnima y reintegro del capital.

3) LA CRISIS DEL REGIMEN

A fines de la dcada del 50, se comenz a alterar en forma muy significativa el financiamiento del sistema previsional, el que no slo deja de producir excedentes acumulables sino que, muy por el contrario, acumula dficit crecientes por la insuficiencia de recursos para atender las prestaciones otorgadas. Entre las causas que produjeron ese giro de la situacin se pueden mencionar varias: la circunstancia de recurrir el Estado a los fondos de las Cajas con fines ajenos a los previsionales; la presencia de regmenes profesionales estratificados, que manejaban con excesiva permisividad el acceso a los beneficios, en cuanto a los usuales requisitos de edad, tiempo de aportes y acreditacin de servicios por medio de declaraciones juradas; la creacin de categoras previsionales de jubilacin anticipada, y un exceso creciente en los gastos administrativos por la pluralidad de organismos dedicados a la administracin de los recursos.

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Consecuencia de esas causas fueron, por un lado, el incremento vertiginoso del sector pasivo, que en slo diez aos (1958-1968) duplicara la cantidad de afiliados de las Cajas, mientras el sector econmicamente activo de la poblacin creca en ese perodo slo un 15 %, disparidad que, por lo notable, produjo fuertes desajustes en la relacin aportantes-beneficiarios. Por el otro, una creciente cantidad de reclamos judiciales tendientes a conservar la proporcionalidad entre los beneficios y el salario en actividad, circunstancia que hiciera necesario decretar la inembargabilidad de los bienes de las cajas. De tal forma, el sistema previsional evidencia el inicio de una crisis que toma cuerpo rpidamente. Es entonces cuando a fines de los 60 se encara una muy importante reforma del rgimen previsional, que consolida el criterio unificador que ya haba esbozado la ley 14.370. As, en 1968 se dictan las leyes 18.037 para trabajadores en relacin de dependencia y 18.038 para trabajadores autnomos, las que establecen, por primera vez, regmenes jubilatorios generales con caractersticas de sistemas orgnicos (el Sistema Nacional de Previsin Social), que producen la derogacin de una treintena de leyes y decretos preexistentes y concretan la unificacin de las trece cajas existentes en slo tres (Industria, Comercio y Actividades Civiles; Estado y Servicios Pblicos, y Autnomos) dejando subsistentes, no obstante, regmenes de excepcin (personal de las Fuerzas Armadas y de Seguridad). De un conciso detalle de los contenidos de ambas leyes se desprende la importancia de los criterios que sancionaban y las condiciones que modificaban: llevaron la exigencia de acreditacin de aos de servicios con aportes para acceder a la jubilacin ordinaria a no menos de diez, y aumentaron las edades requeridas, adecundolas a la realidad demogrfica; afirmaron como fundamento principal del sistema previsional el del compromiso intergeneracional, con base en la solidaridad de los activos para beneficio de los pasivos; afirmaron tambin el criterio sustitutivo, esto es, la concepcin del haber jubilatorio como una prestacin relacionada con las remuneraciones percibidas, y ratificaron el principio constitucional de la movilidad, aunque sustituyendo el 82 % de la ley 14499 con un sistema de reajuste anual sobre la base de coeficientes determinables en funcin de las variaciones del nivel general de las remuneraciones. Por otra parte, derogaron el articulado de la referida ley 14499, que permita dar a los fondos de las Cajas un destino distinto al estrictamente previsional, y se mantuvo el Fondo Compensador de Inversiones y Acumulacin para que siguiera cumpliendo el rol que le asignara la norma de su creacin. Como conclusin de esta etapa se puede sealar que la legislacin antes citada logr contener la crisis del sistema aunque temporariamente pero no consigui transformarlo de manera integral y estructural.

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4) AGRAVAMIENTO DE LA CRISIS
A partir de los primeros aos de la dcada del 80, nuevamente el sistema enfrentaba una grave crisis especialmente de carcter financiero, como consecuencia del proceso inflacionario se profundizaba as el desfinanciamiento y se ensanchaba la brecha entre los salarios activos y los haberes pasivos, desvirtuando en los hechos el criterio sustitutivo impuesto por la normativa. Se agregaba tambin la crisis de carcter judicial, producto de los reclamos judiciales de reajustes, lo que oblig a las autoridades nacionales a adoptar medidas excepcionales tendientes a regularizar la situacin, declarando el estado de emergencia previsional (decr. 2196/86). Este proceso generaba desconfianza y falta de credibilidad de la poblacin en el sistema previsional por un lado, mientras que, por el otro, forzaba a buscar paliativos al problema financiero mediante la determinacin de fuentes adicionales y sustitutivas o procedimientos puntuales de dudosa legitimidad, entre todos los cuales cabe mencionar: la afectacin de recursos tributarios del IVA por las contribuciones patronales; la sancin de impuestos complementarios de financiamiento o la derivacin al rgimen de determinados producidos (pulsos telefnicos y combustibles; 30 % del producido de las privatizaciones; cesin por las provincias de fondos coparticipables); la imposicin de una formal aceptacin por parte de los beneficiarios al pago en cuotas de las diferencias de haberes adeudados; la instrumentacin de mecanismos de renuncia al derecho a la diferencia de haberes; la paralizacin de los juicios, de los reclamos y aun de la ejecucin de sentencias; la cancelacin de obligaciones previsionales pendientes hasta abril de 1991 en un plazo de 16 aos, y la cancelacin de crditos de jubilados y pensionados con el producido de la venta de acciones de Yacimientos Petrolferos Fiscales.

5) CREACION PENSIONES

DEL

SISTEMA

INTEGRADO

DE

JUBILACIONES

Pese a los cambios relatados y ante la imposibilidad de encontrar soluciones efectivas para salvar al sistema de reparto de su crnico desfinanciamiento, el poder ejecutivo envi al congreso un proyecto de reforma con la intencin de reemplazarlo por un sistema fundado en la capitalizacin individual, siguiendo el modelo instaurado en chile durante la dcada del 80. En el mensaje de elevacin, el Poder Ejecutivo mencionaba distintas falencias del sistema entonces vigente, fundamentando en su superacin la razn de ser del proyecto. Consideraba que las falencias eran de distinta extraccin, ya que reconocan causas endgenas y exgenas. Entre las primeras se mencionaba el alto endeudamiento del rgimen que ascenda a u$s 200 millones a abril de 1991, los

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bajos niveles de haberes que perciba el sector pasivo, la inequidad de tratamiento que distingua a los sectores segn el resultado que se alcanzaba en los reclamos de mejoras por la va judicial y la falta de transparencia y confiabilidad a la que contribuan los complicados mecanismos de clculo. Entre las segundas, se citaba el envejecimiento de la poblacin con su secuela de distorsin de la relacin activospasivos, el decrecimiento del empleo y la mercerizacin de la economa y, principalmente, el grado de evasin y de morosidad que mostraba el sistema. Se destacaba en el citado mensaje que esas causas producan una notoria falta de correlacin entre aportes hechos y beneficios recibidos, una ausencia total de garantas de que el sistema generara recursos suficientes para poder hacer frente a sus obligaciones y la necesidad consiguiente de recurrir a fuentes alternativas de financiamiento. El proyecto se debati en el Legislativo durante ms de dos aos, llegando a fines de 1993 a consensuarse un proyecto que dio finalmente origen a la ley 24.241, llamada del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones, que constituye en realidad un sistema mixto, ya que en l coexisten el rgimen previsional pblico, basado en un sistema de reparto que es gestionado por la ANSES, y el rgimen de capitalizacin individual, basado en la capitalizacin de los aportes y administrado por las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones (AFJP) bajo la fiscalizacin de la Superintendencia especfica. Esta normativa entr en vigencia a mediados de 1994. Con posterioridad, se dict la ley 26222 mediante la cual se modific el SIJP, habilitndose la libre opcin de los afiliados entre los regimenes de capitalizacin y reparto.

6) EL SISTEMA INTEGRADO PREVISIONAL ARGENTINO

Ante las falencias evidenciadas por el subsistema de capitalizacin, que pese a las reformas legislativas introducidas con posterioridad a su creacin, no permitan asegurar el cumplimiento de los fines tuitivos propios del rgimen provisional, con fecha 20 de noviembre de 2008 se sanciona la Ley N 26.425 que deja sin efecto el rgimen mixto establecido por la Ley N 24 241, expresndose en su artculo 1: Dispnese la unificacin del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones en un nico rgimen previsional pblico que se denominar Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA), financiado a travs de un sistema solidario de reparto, garantizando a los afiliados y beneficiarios del rgimen de capitalizacin vigente hasta la fecha idntica cobertura y tratamiento que la brindada por el rgimen previsional pblico, en cumplimiento del mandato previsto por el artculo 14 bis de la Constitucin Nacional. En consecuencia, elimnase el actual rgimen de capitalizacin, que ser absorbido y sustituido por el rgimen de reparto, en las condiciones de la presente ley. Esta reforma ser objeto de tratamiento en los prximos captulos con la debida extensin en orden a la trascendencia de las modificaciones introducidas al rgimen previsional.

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7) MODIFICACIONES EN LA ADMINISTRACION DEL REGIMEN

En simultneo con las transformaciones reseadas, se fueron efectuando modificaciones en los organismos de administracin del rgimen en busca de una mayor concentracin, as como en los procedimientos administrativos, con el principal propsito de dotar de mayor confiabilidad al control de las cotizaciones. En este terreno es de sealar, en primera instancia, la ley 17.575 de fines de la dcada de los 60, que concretara una reforma administrativa al asignar a la Secretara de Seguridad Social la funcin de conduccin y supervisin del Rgimen Nacional de Seguridad Social y, fundamentalmente, al concentrar los distintos regmenes nacionales bajo tres cajas, dando nacimiento a: Caja Nacional de Previsin para el Personal de la Industria, Comercio y Actividades Civiles, que nucleaba las antiguas cajas para el personal bancario y de seguros, para el personal de comercio y actividades civiles, del servicio domstico; de la industria, de la navegacin; de periodistas y grficos y de trabajadores rurales; Caja Nacional de Previsin para el Personal del Estado y Servicios Pblicos, que comprenda las anteriores cajas para el personal del Estado, el personal ferroviario y el de los servicios pblicos, y Caja Nacional de Previsin para Trabajadores Autnomos, que abarcaba las cajas para los empresarios, los profesionales y los trabajadores independientes. Esta concentracin logr consolidarse poco tiempo despus con la sancin de las leyes 18.037 y 18.038 ya mencionadas ms arriba, con las que se formaliza la tendencia a la unificacin de los regmenes que vena ganando adeptos. En 1990, mediante la ley 23.769, se creaba el Instituto Nacional de Previsin Social, cuya finalidad bsica fue la de unificar la administracin del Sistema Nacional de Jubilaciones y Pensiones, consolidando en un solo organismo las tres Cajas Nacionales de Previsin y la Direccin Nacional de Recaudacin Previsional. Con este Instituto, se intent tambin recrear el principio, muy arraigado en las instituciones de seguridad social, de la gestin compartida entre el Estado, los trabajadores (activos y pasivos) y los empleadores. Por tal motivo, la conduccin del mismo estaba en manos de un directorio colegiado integrado por representantes elegidos por las organizaciones de jubilados, por la Confederacin General del Trabajo y por los estamentos representativos del sector empresarial, sumados a los designados por el Poder Ejecutivo. El escaso ao y medio de existencia de ese organismo no permiti evaluar el resultado de su accionar, pese a lo cual fue de gran trascendencia su aporte al ordenamiento de la funcin recaudadora y la sistematizacin de la problemtica de la litigiosidad. En 1991, mediante el decreto 2284, llamado de desregulacin econmica, se cre el Sistema nico de la Seguridad Social (SUSS) dependiente del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social, al que se puso a cargo de todas las funciones y objetivos de las Cajas de Subsidios Familiares (CASFEC, CASFPI, y CASFPE), el Instituto Nacional de Previsin Social y el Sistema de Prestaciones para Trabajadores Desempleados, integrando de tal forma los sistemas regulatorios de las contingencias 100

de las cargas de familia, de la vejez, invalidez y muerte, y del desempleo. La norma citada disolvi los organismos existentes y dispuso el cese en sus funciones de las autoridades que los administraban. En el mismo ao, por el decreto 2741, se cre, como organismo descentralizado en jurisdiccin de la Secretara de Seguridad Social dependiente del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social, la Administracin Nacional de Seguridad Social (ANSES), a cuyo cargo se puso la administracin del Sistema nico de la Seguridad Social. Simultneamente, se crea la Contribucin Unificada de la Seguridad Social (CUSS), definida como un nico tributo sobre la nmina salarial omnicomprensiva de todos los subsistemas (previsional, asignaciones familiares, desempleo, obras sociales, PAMI), con idntica base imponible y alcuotas diferenciales. ANSES era la responsable de su recaudacin, fiscalizacin y cobranza coactiva. En mayo de 1993 (dec. 507), la funcin recaudadora, en sentido amplio, le es transferida a la ex Direccin General Impositiva, hoy AFIP, entidad que salvo el breve lapso de vigencia del Instituto Nacional de los Recursos de la Seguridad Social ( INARSS) ejerce la aplicacin, recaudacin, fiscalizacin y ejecucin de los recursos de la seguridad social.

8) REGIMENES PROVINCIALES, PROFESIONALES Y ESPECIALES

Como se expusiera antes el rgimen dado por la Constitucin nacional a la seguridad social en general hace que sea de competencia federal la legislacin que sobre aquella se dicte. Por tal causa, las atribuciones provinciales para legislar sobre la materia previsional han quedado restringidas a las relaciones trabadas dentro de sus lmites y en ejercicio de facultades propias, situacin que convalida expresamente el art. 125 de la Constitucin nacional al dejar constancia de que Las provincias y la ciudad de Buenos Aires pueden conservar organismos de seguridad social para los empleados pblicos y los profesionales. . . Las provincias han abordado en esta materia, desde los mismos orgenes de la previsin social en el pas, todo lo referente al sistema previsional propio, legislando acerca del rgimen previsional general de los agentes de su Administracin Pblica y de los regmenes especiales que, por sus caractersticas distintivas, exigan una normativa especfica como los correspondientes al personal policial, judicial, docente y, eventualmente, el del servicio penitenciario. Cuenta asimismo con legislacin provincial el rgimen previsional de varias profesiones universitarias o de enseanza superior, por la que quienes las ejercen se encuentran legalmente obligados a afiliarse a las cajas o institutos previsionales de la profesin creados en el mbito provincial. De igual modo, existen tambin regmenes especiales en el mbito nacional, consecuencia de la especificidad de la tarea cumplida que exige un tratamiento distinto, en orden a que las mismas resultan determinantes de envejecimiento precoz, motivo por el cual los requisitos de edad y aos con aportes legalmente exigidos, se

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morigeran. Tal es el caso de los regmenes de trabajadores del transporte, siderurgia, minera, industria de la carne, dragado y balizamiento, industria del vidrio, pesca, etc.

9) SISTEMAS DE PREVISIN SOCIAL. Clasificacin general.

Los regmenes previsionales varan segn sea el criterio poltico que los gua y los objetivos perseguidos con su sancin. Segn la ptica desde la cual se los observe, se puede dar el siguiente agrupamiento: Si se gua el anlisis por la naturaleza del sujeto que administra el rgimen, se encuentran los de naturaleza pblica, en los que su administracin est a cargo del gobierno; los privados, que otorgan su administracin a empresas de objeto social especfico, y los mixtos, por encontrarse compartida la administracin por unos y otros. Si se considera la forma como se financian las prestaciones, se hallan los de reparto, que hacen prevalecer la idea de la solidaridad intergeneracional, en virtud de la cual los activos financian las prestaciones de los pasivos; los de capitalizacin, en los que el financiamiento est centrado en la acumulacin de los aportes, sea en cuentas individuales o en fondos colectivos, y los consabidos mixtos, por coexistencia de ambos regmenes. Si se analiza el mecanismo establecido para la determinacin de las cotizaciones por un lado y de los beneficios por el otro, se tiene el rgimen de los aportes definidos en orden a una tasa fija sobre niveles de ingreso imponibles, lo que produce prestaciones indeterminadas, o el de las prestaciones definidas, que necesitan generar aportes variables para poder concretar los compromisos de pago. Si se tiene en cuenta la extensin jurisdiccional o sectorial de la cobertura, se pueden encontrar regmenes nacionales, abarcativos de todo el pas, o regmenes por regiones polticas, como son los provinciales y los municipales en nuestro pas; asimismo, los regmenes por tipo de actividad, como los regmenes profesionales existentes en algunas provincias. Si se analiza el alcance del rgimen en atencin a las personas a quienes va dirigido, se advierte la presencia de regmenes que alcanzan a toda la poblacin econmicamente activa o slo a los que se desempean bajo relacin de dependencia. Si se observa la forma en que se impone el sistema previsional, se verifica la existencia de obligatoriedad o voluntariedad en la adhesin a l, siendo usual que ambas notas coexistan dentro de un mismo rgimen desde el momento en que determinadas actividades, exceptuadas de la cotizacin obligatoria, quedan habilitadas para hacerlo en forma voluntaria.

10) UBICACIN DEL SISTEMA ARGENTINO

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Del cotejo de las disposiciones de nuestro sistema previsional vigente con las clasificaciones anteriores se desprende que, en cuanto a la naturaleza del organismo administrador, el sistema era mixto, por cuanto contena un rgimen de reparto administrado por un organismo pblico, como es la Administracin Nacional de la Seguridad Social (ANSES), y un rgimen de capitalizacin individual administrado por entidades privadas, las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones (AFJP), bajo la fiscalizacin de la Superintendencia de Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones (SAFJP), organismo pblico de control, que ha quedado sin efecto de acuerdo con motivo de la creacin del Sistema Integrado de Previsional Argentino. Por la forma en que se financian las prestaciones, nuestro sistema legal era mixto conforme al rgimen previsional establecido por la Ley N 24.241, por coexistir un financiamiento producto de la solidaridad intergeneracional en el rgimen de reparto y otro que era producto aunque no en su totalidad de los montos acumulados en las cuentas individuales en el rgimen de capitalizacin. Actualmente con la sancin de la Ley N 26.425, con la instauracin del SIPA el rgimen previsional rene todas las caracterstica de un rgimen solidario de reparto (artculo 1 Ley N 26.425) Por la tipologa que guardan las cotizaciones, nuestro sistema participa con el SIPA del criterio de las cotizaciones determinadas con prestaciones determinadas en funcin del salario del trabajador en actividad , mientras que en razn de su extensin jurisdiccional tiene alcance nacional. Finalmente, respecto de la forma en que se impone el sistema, existen actividades para las que la adhesin resulta obligatoria y actividades de afiliacin voluntaria, sin que ello signifique que grupo alguno haya quedado exceptuado totalmente de la proteccin de un rgimen previsional, sea el SIPA, un rgimen provincial o municipal o uno especial.

11) CRITERIOS TERRITORIAL

DE

APLICACIN

DE

LA

LEY

24.241.

-MBITO

Si bien la Ley N 26.425 que crea el SIPA como un rgimen previsional pblico basado en los principios de solidaridad y reparto, dejando sin efecto del rgimen de capitalizacin que integraba el entonces Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones, no implica la derogacin de la ley N 24,241 la que continua vigente salvo en lo relativo a la mocionada abrogacin-. El artculo 1 de la ley 24.241 sienta las bases de aplicacin de la normativa previsional que instituye. En primera instancia, en orden a su alcance territorial, dispone su aplicacin en todo el mbito nacional. Ello no significa que esa aplicacin sea excluyente, ya que la propia Constitucin nacional, segn el texto aprobado por la Convencin Constituyente de 1994, permite a las provincias y a la ciudad de Buenos Aires conservar organismos de seguridad social para los empleados pblicos y los profesionales (art. 125, segundo prrafo).

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Este principio de territorialidad aparece expresado con mayor claridad en el art. 2 de la ley (inc. a, apart. 5) al referirse a las personas que en cualquier lugar del territorio del pas se desempean en relacin de dependencia en la actividad privada. Cabe sealar que la territorialidad tiene su variante extraterritorial, al extender la aplicacin del sistema fuera de las fronteras nacionales para aquellos casos en que se presten servicios en el extranjero en virtud de un contrato laboral celebrado en el pas, bajo ciertas y determinadas condiciones que son establecidas por el artculo 2, inciso a, apartado 6, de la ley en anlisis.

12) RGIMEN DE REPARTO: CONCEPTO. NATURALEZA.

El rgimen de reparto puede ser definido como una especie de contrato social intergeneracional por medio del cual los trabajadores activos financian las prestaciones de los pasivos. La idea rectora de este tipo de regmenes est basada en el principio de solidaridad, como expresamente lo define el art. 1 de la ley 26.425, al disponer que el SIPA ser financiado a travs de un sistema solidario de reparto. Esa suerte de pacto intergeneracional solidario se muestra como un modelo de retroalimentacin mensual, con distribucin inmediata. Su simiente filosfica indica que el afiliado activo sacrifica parte de su ganancia y lo aporta al patrimonio comn solidario, para que este se constituya en la fuente que provee los recursos que se liquidan a los pasivos. Como rueda sin fin, esos mismos activos tendrn derecho, en su momento, a convertirse en pasivos y obtener los beneficios previsionales por virtud de las cotizaciones de los entonces activos.

Criterios.
El rgimen de reparto requiere una amplia incorporacin de afiliados y una duracin ilimitada, ya que cada una de las generaciones de activos debe atender, con sus cotizaciones, el pago de las prestaciones de los pasivos, mientras espera que sus futuros beneficios sean cubiertos por las generaciones venideras. Slo es posible su aplicacin para agrupamientos colectivos de gran dimensin y con una dinmica asegurada, factores que nicamente se ven favorecidos cuando se dispone la obligatoriedad de la adhesin. Asimismo, a fin de obtener el equilibrio en las cuentas que permita una subsistencia autnoma del rgimen, se requieren cotizaciones que nivelen los egresos. Ello exige, en un rgimen de reparto estricto, partir de la presuncin de que habr una renovacin continua y creciente del grupo de activos para reemplazar a los afiliados que pasan a la pasividad.

Tipologa
Como lineamiento general, en esta clase de rgimen las cotizaciones con que se contribuye al sistema resultan definidas en una tasa prefijada. La existencia y regularidad de aquellas son las que otorgan el derecho a percibir las prestaciones 104

cuando se cumplan ciertos requisitos, prestaciones cuyo monto resulta indeterminado a lo largo de todo el lapso de cotizacin, ms all del mecanismo de clculo, que se encuentra explicitado por las normas que resulten aplicables, pero que slo entra en aplicacin al adquirirse la condicin de jubilado. No obstante, existen ciertas caractersticas que hacen que el rgimen de reparto no sea unvoco sino que reconozca cierta diversidad. Por un lado, existe un rgimen de reparto puro en el que el financiamiento de las prestaciones de los pasivos surge con exclusividad, en principio, de las cotizaciones de los activos. Por otro lado, se dan regmenes de reparto que, por insuficiencia de los recursos normales y usuales, necesitan ser asistidos con fondos de otro origen (como aportes del Tesoro, porcentajes de la recaudacin de determinados impuestos, entre otros), sin perjuicio de las limitaciones que se impongan a esa asistencia. A esta clase de rgimen de reparto hace referencia el art. 16 de la legislacin previsional, en la redaccin dada por la ley 24.463, al definir el rgimen argentino.

13) AFILIADOS AL SIPA

Segn la legislacin vigente, son afiliados al SIPA los trabajadores dependientes, los autnomos, los monotributistas y los trabajadores del servicio domstico.

14) TRABAJADORES EN RELACIN DE DEPENDENCIA Subordinacin laboral. Hecho imponible

El artculo 2 trata en su inciso a) los casos correspondientes a personas que desempeen diversas actividades en relacin de dependencia, sin dejar de aclarar que la obligatoriedad de la afiliacin alcanza tambin a los casos en que el contrato de trabajo o la relacin de empleo pblico fueran a plazo fijo. A los fines de determinar el hecho imponible, entendido ste como aqul que origina la obligacin de ingresar aportes y contribuciones, debemos diferenciar necesariamente el Rgimen Empleador del Rgimen Autnomo. En el primero el hecho imponible est constituido por la puesta a disposicin del trabajador a favor del empleador en los trminos del contrato de trabajo. El artculo 2 inciso a) de la ley 24.241 contiene el enunciado de una serie de actividades que, prestadas bajo relacin de dependencia, obligan a quien las realiza y consiguientemente a su empleador a tributar aportes y contribuciones respectivamente con destino al Rgimen de Seguridad Social. Sin embargo, es dable apreciar que, ms all de dicho enunciado, no contiene la citada ley, como tampoco su homloga de contrato de trabajo, una definicin de relacin de dependencia.

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En efecto, esta ltimo al definir al contrato de trabajo lo concibe cuando una persona fsica se obligue a realizar actos, ejecutar obras o prestar servicios a favor de la otra y bajo la dependencia de sta (LCT, art. 21, y art. 22 en cuanto a la definicin de relacin de trabajo), aunque sin precisar esta ltima expresin. Ello nos obliga entonces a recurrir a definiciones doctrinarias y jurisprudenciales, considerando ms apropiado a los fines del presente trabajo reparar en estas ltimas en tanto emitidas por la autoridad administrativa y su alzada judicial competentes actualmente en la materia. En este sentido cabe referir a los conceptos de subordinacin jurdica, econmica y tcnica, cuya convergencia, aunque no necesariamente su simultaneidad, sobre un vnculo jurdico dan por resultado la existencia de dependencia laboral. Decimos esto ltimo porque no necesariamente deben coincidir a un tiempo para la configuracin de la relacin subordinada de trabajo. En efecto, tradicionalmente los laboralistas han coincidido en destacar la importancia que merece la subordinacin jurdica por sobre las restantes para definir la existencia de relacin de dependencia. Sin embargo, a poco que se estudie, en materia de seguridad social dicha prevalencia se aprecia con respecto a la subordinacin econmica. Ello as en tanto la reglamentacin del Libro I de la Ley 24.241 (Dec. 433/94 reg. art. 2, Ley 24.241 ap. 2) establece con toda precisin que el encuadramiento como trabajadores autnomos de quienes realicen las actividades que contempla depende de que aquellos asuman el riesgo econmico propio del ejercicio de sus respectivas profesiones. Veamos entonces, de acuerdo a los antecedentes administrativos y jurisprudenciales referidos, qu se entiende hoy por subordinacin jurdica, econmica y tcnica. El organismo fiscal entiende que la subordinacin jurdica se configura cuando una de las partes empleador tiene la facultad jerrquica de dirigir, dar rdenes e instrucciones dentro de la esfera contractual y, como contrapartida, la otra parte empleado la obligacin de someterse a las directivas que aqul le imparta (Dictamen (DAL) N 62/00 del 10.10.00). Por su parte, la jurisprudencia ha dicho sobre esta misma figura que implica la facultad del empleador de organizar el trabajo y dar rdenes a sus trabajadores ejerciendo el poder de direccin (CFSS Sala III Agripo SA c/ AFIP DGI s/ impugnacin, sent. def. del 06.04.04). Por su parte la autoridad administrativa considera que la subordinacin econmica tiene lugar cuando el trabajador queda excluido de los riesgos de la empresa; su nica obligacin hacia la contraparte radica en aportar su trabajo personal mediante una remuneracin a cargo del empleador (Dictamen antes cit.). Respecto del mismo concepto tiene dicho la jurisprudencia que consiste en que el trabajo se realiza enteramente por cuenta ajena para la empresa u organizacin de otro por una retribucin (fallo antes cit.).

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Completa el cuadro que venimos trazando la subordinacin tcnica, la cual consiste para el organismo recaudador en la facultad del empleador de fijar la forma, modo y mtodo de trabajo al cual el empleado deber ajustarse en su cometido (dictamen antes cit.); mientras que para la jurisprudencia radica en la facultad del empresario de organizar en concreto las prestaciones comprometidas por el trabajador, dando indicaciones y rdenes acerca de la forma de realizar la tarea (fallo antes cit.).

Casos comprendidos:
A rengln seguido, el inciso a) en anlisis enumera las personas en relacin de dependencia obligatoriamente comprendidas en el SIJP en sucesivos apartados, segn sea el carcter del vnculo de trabajo y, fundamentalmente, el lugar, organismo o empleador para los que se prestan servicios. As, en el apartado 1), menciona a quienes presten servicios, en forma permanente o transitoria, en cualquiera de los poderes del Estado nacional, sus organismos de cualquier tipo, sus sociedades, segn sea el grado de participacin estatal, los servicios de cuentas especia-les y las obras sociales del sector pblico, aunque los cargos que desempeen sean de carcter electivo. El apartado mencionado slo excluye de este tan amplio espectro al personal militar de las fuerzas armadas y al personal militarizado o con estado policial de las fuerzas de seguridad y policiales. Esto es consecuencia de la existencia de regmenes especialmente legislados para ellos, dadas las particulares caractersticas de las actividades en las que desempean sus tareas. El apartado 2 declara incluido obligatoriamente en el SIJP al personal civil de las fuerzas armadas y de las fuerzas de seguridad y policiales, inclusin luego modificada por la ley 24.246, que dispuso reintegrar al personal civil de la Polica Federal a la Caja de Retiros, Jubilaciones y Pensiones de esa institucin, con vigencia desde el 1/1/92 y sin perjuicio de los perodos de afiliacin que en cada caso pudieren corresponder con anterioridad a dicha fecha. A su vez, el apartado 3 contempla a quienes desempeen cargos en organismos oficiales interprovinciales o integrados por la Nacin y una o ms provincias, cuando sus remuneraciones se atiendan con fondos de esos mismos organismos. El apartado 4 hace referencia a quienes se desempeen en cargos dependientes de los gobiernos provinciales o municipales de las provincias, con la condicin previa de existir, a tal efecto, un convenio expreso de las autoridades correspondiente con el Poder Ejecutivo Nacional. Esos convenios de adhesin han venido a ser suscriptos, en el caso de algunas provincias, como consecuencia de los acuerdos celebrados en el marco del Pacto Federal para el Empleo, la Produccin y el Crecimiento de 1993, que diera lugar a la transferencia de ciertos regmenes provinciales pblicos al Estado nacional. Por el apartado 5 estn incluidas en el SIJP las personas que en cualquier lugar del territorio del pas presten servicios remunerados bajo relacin de dependencia en la actividad privada, sea en forma permanente, transitoria o eventual.

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El apartado 6 extiende la aplicacin obligatoria del sistema de la ley 24.241 a quienes, desempeando servicios de la naturaleza prevista en el apartado 5, presten esos servicios en el extranjero en virtud de contrato de trabajo celebrado o relacin laboral iniciada en Argentina o de un traslado o comisin dispuesto por el empleador, siempre que esas personas tuvieran domicilio real en el pas en el momento de iniciarse la relacin o celebrarse el con-trato o disponerse el traslado o comisin. De esta forma, se privilegia el lugar de celebracin del contrato o del inicio de la relacin sobre el lugar de realizacin de las tareas, siempre que se den las condiciones a que la norma sujeta el caso. Finalmente, el apartado 7 considera incluidas en el SIJP a todas las personas que, hasta la entrada en vigencia de la ley 24.241, hubieran estado obligatoriamente comprendidas en el rgimen nacional de jubilaciones y pensiones por actividades no incluidas con carcter obligatorio en el rgimen para trabajadores autnomos. Por ltimo, el inciso en estudio, en su segundo prrafo, cita el caso de los socios en relacin de dependencia con sociedades, remitindolo a lo que se dispone en el inc. d del mismo art. 2, el que prescribe que, a los fines de la inclusin obligatoria de aquellos en las normas relativas a trabajadores autnomos o a trabajadores dependientes, se aplican diversas pautas que se analizarn ms adelante.

Personal del servicio exterior (diplomticos).

El inciso c considera incluidas en el SIJP a las personas al servicio de las representaciones y agentes diplomticos o consulares acreditados en el pas, y al servicio de organismos internacionales que presten servicios en nuestro pas, si las leyes previsionales argentinas resultaran aplicables de conformidad con las convenciones y tratados vigentes. En caso de resultar excluido como consecuencia de no darse el supuesto antes citado, ello no impedir la afiliacin al sistema en carcter de voluntario si el personal y el empleador manifestaran su voluntad en tal sentido, o si aquel efectuara su aporte y la contribucin del empleador, por lo dispuesto por el art. 4, segundo prrafo, de la ley 24.241, al que remite la ltima parte de aquel inciso.

Socios de sociedades.
En el inciso d del artculo 2 la legislacin trata acerca de los socios de sociedades a fin de considerar si se los incluye obligatoriamente en el caso del inc. a, esto es, de los trabajadores dependientes. De tal forma, el apartado 1 del inciso d determina los criterios que se aplican a los casos puntuales para definir la inclusin del socio empleado en el grupo de trabajadores dependientes o en el de autnomos, segn el decr. reg. 433/94. Existe tambin la alternativa de que la incorporacin se produzca en ambos regmenes dependientes y autnomos, conforme lo enuncia el apartado 2 de este inc. d, que establece para los socios, como consecuencia, una doble tributacin. Ello sucede al disponer que, sin perjuicio de su inclusin en el inc. b, cuando un socio quede incluido obligatoriamente en el inc. a, la sociedad y el socio quedan sujetos a los ingresos de aportes y contribuciones obligatorios por la proporcin de la remuneracin y participacin en las utilidades que el socio perciba, en la medida que exceda del monto que le hubiera correspondido de conformidad con su participacin 108

en el capital social. Se considera que esta figura recibi aclaracin, en parte, por el decr. 433/94, al consignar que se trata de los casos en que, por encontrarse en relacin de dependencia con la sociedad, tributan obligatoriamente en esa condicin, pudiendo asimismo aportar voluntariamente con las obligaciones y beneficios que corresponden a los incluidos entre los trabajadores autnomos. Retornando al apartado 1 del inciso d cabe sealar que el decreto 433/94 aclar su contenido al disponer que los socios comprendidos en l son los que, por no estar obligatoriamente incluidos en el inc. a, no obstante prestar servicios en relacin de dependencia con la sociedad, deban aportar mandatoriamente como trabajadores autnomos. A tal fin, los categoriza dentro de los que ejercen cualquier otra actividad lucrativa no comprendida en los aparta-dos precedentes; a ellos se refiere el art. 2, inc. b, apartado 4, esto es, al identificarlos como los no comprendidos como directores, administradores o conductores de empresas, como profesionales universitarios o en la produccin de seguros, casos que sern analizados en el captulo siguiente. De cualquier manera, con mayor o menor precisin terminolgica, lo cierto es que la finalidad de la norma es establecer relaciones en orden a la proporcionalidad con que cada socio participa en el capital social en comparacin con los otros socios. As, cuando la participacin de un socio sea igual o superior al porcentual que resulte de dividir el nmero 100 por la cantidad de socios, ese socio, en cualquier tipo de sociedad, no est comprendido obligatoriamente entre los trabajadores dependientes. En cambio, s lo est el socio cuya participacin resulte inferior a aquel parmetro, en el caso de realizar tareas especialmente remuneradas al servicio de la sociedad, situacin que podra dar lugar a la doble imposicin a que se refiere el inc. d, en su apart. 2. Tampoco se incluye obligatoriamente entre los trabajadores dependientes a los socios de sociedades civiles y de las comerciales irregulares o de hecho, cualesquiera sean las participaciones antes citadas, as como los integrantes de la sociedad cuando estn ligados por vnculos de parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad. Todos ellos estn alcanzados por el rgimen del trabajo autnomo, a estar al apart. 3 de la reglamentacin del art. 2 de la ley 24.241 hecha por el decreto 433/94.

Afiliacin voluntaria. Edades lmites.

El artculo 3 de la ley 24.241 legisla sobre las afiliaciones no obligatorias, esto es, acerca de aquellas que son admitidas a adherirse al SIJP en forma voluntaria. De las referidas en l, en este captulo slo se analizarn las enunciadas en su inc. a, que son las correspondientes al trabajo dependiente. Segn el encabezamiento de este artculo, la edad mnima para el ingreso voluntario al sistema previsional es la de los 18 aos, igual criterio al establecido en el art. 2 para el ingreso obligatorio. A su vez, si bien la ley no consigna una edad mxima, la omisin fue cubierta por el decr. 433/94, que establece la edad tope de 55 aos para la adhesin voluntaria al Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones.

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Esto significa que las personas que cuenten con aquella edad o ms aos solamente podrn ingresar al sistema previsional si les correspondiera la incorporacin obligatoria, en alguno de los supuestos que legisla el artculo 2. De tal forma, quienes se encuentren entre ambas edades, mnima y mxima, podrn adherir voluntariamente al SIJP y revistar en l con las obligaciones y beneficios propios de los trabajadores dependientes, segn se establece en el inicio del inc. a del art. 3, cuando se hallen en alguno de los casos a que el mismo se refiere.

Directores de sociedades annimas.

El apartado 1 del citado inc. a considera que pueden adherirse voluntariamente al SIJP los directores de sociedades annimas por las asignaciones que perciben en la misma sociedad por actividades especialmente remuneradas que configuren una relacin de dependencia.

Socios de sociedades.
El apartado 2 del inc. a se refiere a los socios de sociedades de cualquier tipo, disponiendo la posibilidad de una afiliacin voluntaria de aquellos que no resulten incluidos obligatoriamente en el SIJP, conforme lo dispuesto en el inc. d del mismo artculo.

Obligacin de aportar.
Si bien el texto legal no contiene mencin acerca de la obligacin de ingresar las cotizaciones que se generaran por la afiliacin voluntaria al SIPA, la omisin ha sido salvada por el decr. 433/94 al reglamentar el art. 3 de la ley All se expresa que la afiliacin voluntaria, una vez que es manifestada, subsiste mientras no se denuncie su cese ante la autoridad de aplicacin, generando hasta ese ltimo momento la obligacin de ingresar los aportes previsionales. No obstante, la falta de pago de los aportes durante seis mensualidades consecutivas produce la caducidad de la afiliacin voluntaria, siempre a estar al decreto reglamentario.

Exclusiones.
El artculo 4 de la ley 24.241 individualiza a las nicas personas que, desarrollando tareas o prestando servicios dentro del territorio nacional, son excluidas del sistema previsional. Se trata de los profesionales, investigadores, cientficos y tcnicos que hayan sido contratados en el extranjero para desempearse en el pas, por un plazo no mayor de dos aos y por una sola vez. La procedencia del caso se halla, adems, limitada a quienes no tengan residencia permanente en Argentina y, a su vez, condicionada a que estn amparados contra las contingencias de vejez, invalidez y muerte por las leyes del pas de su nacionalidad o de su residencia permanente.

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El mismo texto legal incursiona en la tramitacin de la exclusin, al establecer que debe ser formulada ante la autoridad de aplicacin ANSES segn el decr. 433/94 por el interesado o por su empleador. Por el segundo prrafo de este artculo 4 se establece la factibilidad de la adhesin al sistema previsional local, si el contratado y su empleador manifestaran su voluntad expresa en tal sentido, con motivo de esta especfica contratacin laboral. De igual manera, en caso de no acceder el empleador a facilitar esa alternativa, se torna viable la adhesin al sistema argentino mediante la afiliacin voluntaria del propio contratado, en caso de proceder a efectuar su propio aporte y el correspondiente al empleador. Finalmente, el tercer prrafo del artculo en examen hace constar que las disposiciones de los dos prrafos precedentes no pueden modificar las regulaciones contenidas en los convenios sobre seguridad social celebrados con otros pases, ni las de la ley 17.154. De tal forma, las disposiciones contenidas en los referidos convenios prevalecen sobre las del presente artculo que, como tales, revisten carcter general. La mencin puntual de la ley 17.154 que trae al final el art. 4 es consecuencia de un caso puntual, en el que se aplicara el criterio de reciprocidad entre pases para el tratamiento de esta cuestin. Se trata de la normativa que declar exento de la obligacin de cotizar a la entonces Caja Nacional de Previsin para el Personal Bancario y de Seguros al personal de nacionalidad brasilea que prestara servicios en las filiales del Banco do Brasil en nuestro pas, situacin que, a su vez, aceptara la legislacin del Brasil respecto del personal de nacionalidad argentina que se desempeara en las filiales del Banco de la Nacin Argentina en aquel pas.

Actividades simultneas
El artculo 5 de la ley 24.241 regula en sus dos prrafos la presencia de simultaneidad de actividades, abarcando supuestos que pueden ser considerados como diversos. Por un lado, establece el criterio, en el primer prrafo, de que no haya eximente alguno de la obligacin de efectuar aportes y contribuciones al SIJP para quienes se encontraren comprendidos en otro rgimen jubilatorio nacional, provincial o municipal o se hallaren gozando de jubilacin, pensin o retiro, salvo los casos expresamente determinados por la propia ley. Uno de estos casos de exclusin es el de los profesionales obligadamente incorporados a un rgimen provincial profesional, visto lo dispuesto por el art. 3, inc. b, apartado 4, caso en el que no existe obligacin de aportar al sistema previsional nacional por la misma actividad por la que resultara abarcado por aquel rgimen. El rgimen previsional anterior traa similar disposicin, pero para cuando se daba el caso de actividades distintas a las del rgimen nacional (art. 6, ley 18.037), pero no iguales. Esta distincin desapareci por la falta de mencin que, al respecto, trae la actual legislacin, por lo que la exencin de cotizar en el rgimen nacional, que se derivaba de lo dispuesto en aquel artculo cuando se des-arrollaban iguales actividades, ha dejado de tener vigencia. 111

De cualquier forma, esta conclusin tiene sus lmites, por cuanto la posibilidad de la multiplicidad de aportes que podra darse en caso de que la misma persona se desempeara en ms de un empleo resultara inconstitucional si se diera la figura de la superposicin de aportes que veda el art. 14 bis, Const. Nac., por imponerse aportes en otros regmenes jubilatorios provinciales o municipales sobre las personas que se hallan comprendidas en el rgimen nacional de trabajadores dependientes. A este ltimo supuesto se refiri expresamente el art. 7 de la ley 18.037, rechazando de plano toda posibilidad de que ello ocurriera. A su vez, el segundo prrafo se refiere al desempeo de ms de una de las actividades comprendidas en el SIPA, lo cual configura una situacin de simultaneidad dentro del mismo sistema previsional. A ese respecto, y con referencia precisa a las actividades comprendidas en los incs. a, b o c del art. 2, la norma impone la obligacin de contribuir por cada una de ellas.

15- LA REMUNERACION. BASE IMPONIBLE Remuneraciones consideradas.

La base imponible que genera la cotizacin de los trabajadores dependientes es el cobro de remuneraciones por servicios prestados en relacin de dependencia, percepcin que debe necesariamente estar relacionado con algn valor pecuniario aunque se lo reciba en especie o como derivacin de una oportunidad de ganancia. Criterio general La ley previsional, no obstante no remitirse a la legislacin laboral a la que sigue, para determinar la existencia de la relacin de de-pendencia , aplica igual amplitud conceptual. Advirtase que la Ley de Contrato de Trabajo en su art. 103 define la remuneracin como la contraprestacin que debe percibir el trabajador como consecuencia del contrato de trabajo, concepto general que el art. 105 complementa al expresar que el salario puede ser satisfecho en dinero, especie, habitacin, alimentos o mediante la oportunidad de obtener beneficios o ganancias . Mientras, la ley previsional en su artculo 6, despus de una extensa mencin detallada de rubros alcanzados por el concepto de remuneracin, concluye por asentar criterios tan abarcativos como los de la ley laboral, de aquello que se considera remuneracin a los fines del sistema previsional. En efecto, culmina la lista de conceptos y suplementos remuneratorios estableciendo que son los que poseen el carcter de habituales y regulares, y ms adelante termina el primer prrafo, considerando remuneracin toda otra retribucin, cualquiera fuera la denominacin que se le asigne, percibida por servicios ordinarios o extraordinarios prestados en relacin de dependencia. La denominacin con que se suele englobar a aquella ventaja patrimonial que se recibe como contraprestacin al que tambin hace referencia el citado art. 103 de la 112

ley 20.744, es la de remuneracin o salario o sueldo, considerando como tal, en el citado art. 6 de la ley 24.241, a todo ingreso que percibiera el afiliado, en dinero, en especie susceptible de apreciacin pecuniaria, en retribucin o compensacin o con motivo de su actividad personal. De cualquier manera, resulta claro que para la ley previsional solamente se tiene en cuenta, a fin de determinar los importes a cotizar, los ingresos obtenidos como consecuencia de la actividad personal, esto es, en la prestacin personal de servicios. Y en ese criterio entran no slo los rubros remuneratorios que se reciben del empleador, sino tambin lo que el trabajador recibe en ocasin o con motivo del trabajo, como lo son las propinas. Propinas y retribuciones en especie De las menciones contenidas en la ley previsional, resulta til referirse a los conceptos remuneratorios de monto incierto, como lo son las propinas y las retribuciones en especie, por ser necesaria una estimacin que permita integrar la base sobre la cual calcular las cotizaciones. A tal fin, el tercer prrafo del artculo 6 de la ley 24.241 impone el mecanismo de su estimacin por el empleador, con la alternativa de su revisin ante la autoridad de aplicacin en caso de disconformidad del trabajador, debiendo aquella resolver teniendo en cuenta la naturaleza y modalidad de la actividad y de la retribucin. Viticos y gastos de representacin Otros ingresos del trabajador que pueden transformarse en remuneracin imponible, bajo ciertas circunstancias, son los viticos y gastos de representacin. Ninguno de ambos conceptos ha recibido una precisa definicin legal, no slo del concepto mismo que los individualiza como tales, sino principalmente de los lmites que los separan del salario propiamente dicho. Por eso se ha dicho, en forma genrica, que aquellos conceptos constituyen los importes que se otorgan al trabajador para compensar desembolsos que debe enfrentar con motivo de la prestacin de su labor fuera de la sede del empleador en la que se desempea. La norma en anlisis considera que ambos conceptos configuran remuneracin cuando el gasto efectivo no se encuentre acreditado mediante comprobantes. No obstante, establece la posibilidad de excluir a los mismos de la base imponible, en caso de mediar determinacin en tal sentido de la autoridad de aplicacin, bajo determinadas condiciones y aun sin que existan comprobantes acreditantes del gasto efectuado. Esta ltima posibilidad se presenta a partir del criterio genrico establecido por el art. 106 de la ley 20.744 de Contrato de Trabajo que, con referencia a los viticos, considera que constituyen remuneracin, excepto en la parte efectivamente gastada y acreditada por medio de comprobantes, salvo en lo que en particular dispongan los estatutos profesionales y convenciones colectivas de trabajo. Por esta ltima

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mecnica, han quedado convalidados ciertos acuerdos como el de los viticos abonados a los choferes de larga distancia del transporte automotor de personas o de cargas por cada da efectivamente trabajado, segn convenio 266/66 y laudo arbitral 460/73. En virtud de ellos, no resulta necesario contar con los comprobantes del gasto para evitar su encuadre remuneratorio y la consecuente cotizacin previsional. Conceptos retributivos del empleo pblico Finalmente, el analizado art. 6 de la ley 24.241 considera remuneracin a ciertas sumas que son abonadas a agentes de la Administracin Pblica, entre las que menciona al premio estmulo, gratificaciones u otros conceptos de anlogas caractersticas, con la modalidad de poner a cargo del agente, adems de su aporte personal, la contribucin que corresponde al empleador. Esta incidencia del doble gravamen que recae sobre el agente encuentra su fundamento en que las sumas percibidas por los referidos conceptos constituyen adicionales salariales extrapresupuestarios a cargo de contribuyentes o usuarios, por lo que hubiera sido una doble imposicin hacer que estos ltimos cargasen tambin, aunque sea en forma indirecta, con las contribuciones del empleador. En cambio, en el otro concepto que incluye entre las remuneraciones especiales de la Administracin Pblica, esto es, las llamadas cajas de empleados que, de hecho, resultan ser propinas que reciben los agentes empleados, sobre todo, en casinos y salas de juego , establece que el agente solamente se hace cargo de sus aportes personales.

Conceptos que no integran la base imponible

El caso de los beneficios sociales CONCEPTO: Bajo la denominacin de beneficios o prestaciones sociales se suele englobar ciertos ingresos del trabajador que han tomado creciente vigencia en el campo laboral y que no son reconocidos como contraprestaciones a una actividad o productividad individual del trabajador. Se sustenta en apoyo de la idea de no ser, por ende, considerados remuneraciones imponibles, el hecho de que, en principio, sean otorgados en forma facultativa por el empleador y que su aparicin obedezca a situaciones de necesidad en que se encuentra el trabajador, que mueven a la empresa, en cumplimiento de la funcin social que le cabe cumplir, a buscar alguna forma de contribucin que no se compadece con los lineamientos propios de las retribuciones. El primer precepto normativo de los beneficios sociales, de carcter orgnico, fue el decr. 333/93, que expresamente result aplicable al sistema previsional en virtud de la reglamentacin que del art. 6 de la ley 24.241 hiciera el decr. 433/94, Luego de la derogacin dispuesta por el decreto 849/96 se sanciona la ley 24.700 de 1996, que establece un nuevo rgimen de beneficios sociales, regula ciertas prestaciones complementarias y precisa acerca de prestaciones no remuneratorias, en virtud de todo lo cual modifica la ley de Contrato de Trabajo, a la que incorpora el art. 103 bis, modifica el art. 105 y agrega el art. 223 bis.

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La citada norma define a los beneficios sociales como prestaciones de naturaleza jurdica de seguridad social, no remunerativas, no dinerarias, no acumulables ni substituibles en dinero, que brinda el empleador al trabajador por s o por medio de terceros, que tiene como objeto mejorar la calidad de vida del dependiente o de su familia a cargo. Enuncia luego las prestaciones que reconoce como beneficios sociales, que son: a) los servicios de comedor de la empresa; b) los vales del almuerzo, hasta un tope mximo por da de trabajo que fije la autoridad de aplicacin (el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social, segn decr. 137/97); c) los vales alimentarios y las canastas de alimentos otorgados a travs de empresas habilitadas por la autoridad de aplicacin, hasta un tope mximo de un 20 % de la remuneracin bruta de cada trabajador comprendido en convenio colectivo de trabajo y hasta un 10 % en el caso de trabajadores no comprendidos; d) los reintegros de gastos de medicamentos y gastos mdicos y odontolgicos del trabajador y su familia que asumiera el empleador, previa presentacin de comprobantes emitidos por farmacia, mdico u odontlogo, debidamente documentados. Por decr. 137/97 se aclara un aspecto que no haba sido expresamente mencionado, como lo es el pago de cuotas de afiliacin a entidades asistenciales, al establecerse que los gastos efectuados para el pago de servicios mdicos de asistencia y prevencin al trabajador o su familia a cargo se considerarn como gastos mdicos, y su reintegro por parte del empleador tendr el carcter de beneficio social no remuneratorio; e) la provisin de ropa de trabajo y de cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el desempeo de sus tareas; f) los reintegros documentados con comprobantes de gastos de guardera y/o sala maternal, que utilicen los trabajadores con hijos de hasta 6 aos de edad cuando la empresa no contara con esas instalaciones; g) la provisin de tiles escolares y guardapolvos para los hijos del trabajador, otorgados al inicio del perodo escolar; h) el otorgamiento o pago debidamente documentado de cursos o seminarios de capacitacin o especializacin, y i) el pago de los gastos de sepelio de familiares a cargo del trabajador debidamente documentados con comprobantes. Con posterioridad se sanciona la Ley N 26.341 que deroga los incisos b) y c) del artculo 103 bis de la Ley 20.744 y el artculo 4 de la Ley 24.700 agregando en su artculo 3 que Las prestaciones comprendidas en los incisos derogados del artculo 103 bis de la Ley 20.744 que los empleadores vinieran otorgando, adquirirn carcter remuneratorio de manera escalonada y progresiva, a todos los efectos legales y convencionales, a razn de un diez por ciento (10%) de su valor pecuniario por cada bimestre calendario a partir de la entrada en vigencia de la presente ley. De esta forma los vales alimentarios y vales de almuerzo dejaron de revestir el carcter de beneficios sociales para ser considerados prestaciones de carcter 115

remunerativo debiendo los empleadores efectuar los aportes y contribuciones de a seguridad social sobre dichos conceptos. Las prestaciones complementarias Por su parte, con la modificacin introducida al art. 105 de la ley 20.744, la ley 24.700 ha establecido excepciones al criterio de que las prestaciones complementarias, sean en dinero o en especie, integran la remuneracin del trabajador como rezaba en su redaccin originaria , al disponer que no poseen tal carcter: a) los retiros de socios gerentes de sociedades de responsabilidad limitada, a cuenta de las utilidades del ejercicio, debidamente contabilizados en el balance; b) los reintegros de gastos sin comprobantes correspondientes al uso del automvil de pro-piedad de la empresa o del empleado, calculado sobre la base de los kilmetros recorridos, conforme los parmetros fijados o que se fijen como deducibles en el futuro por la DGI; c) los viticos de viajantes de comercio acreditados con comprobantes en los trminos del art. 6 de la ley 24.241, y los reintegros de automvil en las mismas condiciones que las especificadas en el inciso anterior, y d) el comodato de casa-habitacin de propiedad del empleador, ubicada en barrios o complejos circundantes al lugar de trabajo, o la locacin en los supuestos de grave dificultad en el acceso a la vivienda. Las prestaciones no remunerativas Finalmente, en el agregado art. 223 bis de la Ley de Contrato de Trabajo ha quedado establecido que se considera prestacin no remunerativa a las asignaciones en dinero que se entreguen en compensacin por suspensiones de la prestacin laboral y que se fundan en las causales de falta o disminucin de trabajo no imputables al empleador o fuerza mayor debidamente comprobada, pactadas individual o colectivamente y homologadas por la autoridad de aplicacin conforme normas legales vigentes, y cuando en virtud de tales causales el trabajador no realice la prestacin laboral a su cargo. Aclara, adems, que esas asignaciones solamente tributan las contribuciones establecidas en las leyes 23.660 y 23.661, esto es, las correspondientes al sistema de seguro de salud. Por otro lado, la reglamentacin sancionada por el decr. 137/97 determin finalmente que los beneficios sociales, (ahora no aplicable a los vales de comida y alimentarios (art 103 bis inc. b) y c) LCT) las prestaciones complementarias y las no remunerativas antes analizadas sern consideradas de carcter no remunerativo y en consecuencia no sujetos a aportes y contribuciones.

Conceptos excluidos en la ley previsional.

El artculo 7 de la ley 24.241 menciona los conceptos que no son considerados remuneracin y que, por consiguiente, no tributan aportes y contribuciones. 116

Asignaciones familiares En primera instancia, cita a las asignaciones familiares, lo que resulta una falta de precisin jurdica, ya que dichas asignaciones nunca pueden ser consideradas remuneraciones, en virtud de tratarse de prestaciones de la seguridad social originadas en la falta de medios suficientes para sustentar econmicamente la familia que el trabajador ha constituido. Y, adems, tienen raz constitucional propia, ya que el art. 14 bis de la Constitucin nacional obliga al Estado a establecer, por ley, la compensacin econmica familiar Indemnizaciones: Menciona luego como no remuneratorias a las indemnizaciones derivadas de la extincin del contrato de trabajo, por vacaciones no gozadas y por incapacidad permanente provocada por accidente de trabajo o enfermedad profesional. Cabe puntualizar que esta exencin establecida por la legislacin previsional no es acompaada por la ley tributaria, que considera ganancia sujeta al impuesto a una parte de la indemnizacin por extincin del contrato laboral, como lo es la sustitutiva del preaviso (art. 40, inc. e, ley 23.549). Prestaciones por desempleo: Contina el art. 7 con la consideracin de las prestaciones econmicas por desempleo, exclusin que guarda relacin con lo dispuesto para las asignaciones familiares, ya que el hecho causante de la proteccin es la carencia de ingresos, por lo que mal podran ser consideradas de naturaleza remuneratoria. Ello no obsta a que el rgimen establecido para dichas asignaciones por la ley 24.013 (art. 119, inc. d) determine que los perodos abarcados por estas prestaciones se computan a los fines previsionales. Becas: Considera tambin el artculo como no remuneratorias a las asignaciones pagadas en concepto de becas, disposicin que se apoya en la circunstancia de tratarse de pagos que persiguen el propsito de incentivar los estudios de capacitacin o perfecciona-miento. Cabe recordar que, coincidentemente con esta disposicin, la ley 24.700 analizada precedentemente incluy este concepto dentro del inc. h del art. 103 bis, LCT, esto es, dentro de aquellos definidos como beneficios sociales no remuneratorios de las empresas de servicios eventuales aun cuando adopten la forma de cooperativas.

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Gratificaciones por cese laboral: Finalmente, en su ltima parte, el art. 6 de la ley previsional destaca que tampoco se consideran remuneraciones las sumas que se abonen en concepto de gratificaciones vinculadas con el cese de la relacin laboral en el importe que exceda el promedio anual de las percibidas anteriormente en forma regular y habitual. Esta disposicin, que ha tenido como objetivo el impedir que se incremente indebidamente el haber jubilatorio mediante una importante gratificacin, ha perdido significacin frente al tope dispuesto en la cantidad de mdulos previsionales para la determinacin de la base imponible previsional. El caso de las pasantas: En la actualidad se encuentra vigente la Ley N 26.427 que crea el Sistema de Pasantas Educativas en el marco del sistema educativo nacional para los estudiantes de la Educacin Superior Educacin Superior (Captulo V, Ley 26.206) y la Educacin Permanente de Jvenes y Adultos (Captulo IX, Ley 26.206) y de la Formacin Profesional (Captulo III, Ley 26.058), en todos los casos para personas mayores de DIECIOCHO (18) aos a cumplirse en empresas y organismos pblicos, o empresas privadas con personera jurdica, con excepcin Por su parte el artculo 2 define a la pasanta educativa como al conjunto de actividades formativas que realicen los estudiantes en empresas y organismos pblicos, o empresas privadas con personera jurdica, sustantivamente relacionado con la propuesta curricular de los estudios cursados en unidades educativas, que se reconoce como experiencia de alto valor pedaggico, sin carcter obligatorio. Asimismo, en el artculo 15 se establece que los pasantes reciben una suma de dinero en carcter no remunerativo en calidad de asignacin estmulo, que se calcular sobre el salario bsico del convenio colectivo aplicable a la empresa, y que ser proporcional a la carga horaria de la pasanta. Los pasantes reciben, conforme a las caractersticas de las actividades que realicen, todos los beneficios regulares y licencias que se acuerden al personal segn se especifique en la reglamentacin. Asimismo se debe otorgar al pasante una cobertura de salud cuyas prestaciones sern las previstas en la Ley 23.660 Ley de Obras Sociales

Limites mximos y mnimos de la base imponible

Tal como se definiera en los puntos anteriores la base imponible se encuentra constituida por la remuneracin que percibe el trabajador, sobre cuyo monto se aplican los porcentajes correspondientes a los aportes y contribuciones que se derivan a cada uno de los subsistemas de la Seguridad Social. La mencionada base tiene un lmite mnimo y uno mximo, para la tributacin, lo que implica que la base de clculo no puede ser inferior ni superior a los montos que fija la ley 24.241 en su artculo 9. Este tema ser tratado en profundidad en los sucesivos captulos de esta edicin.

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CAPITULO VII.- SUBSISTEMA DE LA SEGURIDAD SOCIAL. PREVISION SOCIAL. TRABAJADORES AUTNOMOS

1) CARACTERIZACIN DEL TRABAJADOR AUTNOMO
El trabajador autnomo (por cuenta propia o independiente) es aquel que desempea una actividad laboral asumiendo el riesgo econmico de su propia empresa. Se considera que se asume el riesgo econmico cuando el beneficio que se pueda obtener de la tarea realizada sea en provecho propio y no ajeno. Una de las consecuencias que deriva de esta modalidad en el desempeo de la actividad laboral se vincula directamente con la cobertura de las contingencias sociales a que se encuentra expuesto este trabajador, y el consiguiente financiamiento del sistema de Seguridad Social destinado a esa finalidad.

2) EVOLUCIN DE LA ACTIVIDAD AUTNOMA

Explica un reciente trabajo elaborado por el Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social de la Argentina (MTESS) junto con la Organizacin Internacional del Trabajo (OIT) que los sistemas de Seguridad Social emergieron bajo el paradigma de las relaciones laborales asalariadas y continuas, excluyendo en su origen a los trabajadores independientes. Esta exclusin obedeci a distintos factores, entre los que se destacaron la consideracin de que estos trabajadores contaban con recursos suficientes para hacer frente a las contingencias sociales a que se encontraban expuestos, y a que resultaba dificultoso establecer la medida de sus ingresos y la fiscalizacin de sus obligaciones. Ms tarde, el reemplazo de empleados por nuevas tecnologas, el proceso de concentracin econmico empresarial, y en nuestro mbito las recurrentes crisis econmicas y sociales, signific la expulsin de trabajadores dependientes hacia el desempleo o la autonoma, ya sea en ste ltimo caso para desempear tareas similares a las realizadas hasta entonces, o nuevas actividades que permitieran la subsistencia. Esta ltima categora sociolgicamente no rene las caractersticas de los trabajadores independientes en su sentido original, pues no se encuentra en condiciones de asumir riesgos econmicos, an cuando explican al menos en parte el incremento en la masa de autnomos. A partir de este panorama, existe consenso en nuestro pas acerca de las caractersticas que identifican a los trabajadores independientes: a) la alta heterogeneidad; y b) la incidencia de la informalidad.

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Esta circunstancia implica un significativo desafo para las administraciones a cargo de la recaudacin de los recursos de la seguridad social en orden a proveer mecanismos que propendan a la afiliacin y al cumplimiento de las obligaciones a cargo de los trabajadores por cuenta propia.

3) ANTECEDENTES DEL RGIMEN LEGAL

El primer rgimen establecido en Argentina, destinado a la proteccin del trabajador autnomo con carcter obligatorio data del ao 1954 mediante la Ley 14397. Su implementacin respondi entonces a recomendaciones efectuadas en foros internacionales que aconsejaron extender la proteccin de la Seguridad Social a los trabajadores independientes, y al marco de un proceso de expansin de la cobertura de Seguridad Social en el pas. El citado rgimen prevea la existencia de tres Cajas Nacionales de Jubilacin destinadas a empresarios, profesionales e independientes (entendidos estos ltimos como aquellos que realizan una actividad lucrativa por cuenta propia y en forma personal), respectivamente, con la intencin de cubrir de este modo el espectro de las personas que desempeaban actividades laborales sin relacin de dependencia. Posteriormente en 1969 , se suma al conjunto de trabajadores alcanzados por este Rgimen a quienes se dedican a la actividad de produccin o cobranza de seguros, reaseguros, capitalizacin, ahorro y prstamo y similares. Actualmente estos cuatro grupos configuran el marco de sujetos obligatoriamente alcanzados por el Rgimen Autnomo, a saber: empresarios, profesionales, trabajadores por cuenta propia, y los dedicados a la produccin y cobranza de seguros y afines, siempre que en todos los casos realicen tales actividades en forma habitual, en el territorio del pas, y asumiendo el riesgo econmico.

4) RGIMEN GENERAL Y RGIMEN SIMPLIFICADO

Hemos hecho mencin de los sujetos alcanzados obligatoriamente por el Rgimen Autnomo; esto es, quienes deben afiliarse ineludiblemente al mismo (punto 1.3. ltimo prrafo del presente), a los que pueden sumarse conforme veremos ms adelante voluntariamente otros sujetos que establece la ley. Si bien un concepto unvoco define al trabajador autnomo, rigen actualmente en Argentina dos Regmenes que determinan las modalidades de ingreso de las cotizaciones de la Seguridad Social y el alcance de la cobertura de los sujetos alcanzados por el mismo. Nos referimos al denominado Rgimen General, y al llamado Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes, o tambin conocido como Monotributo. Por principio los trabajadores independientes a los que venimos haciendo alusin se encuentran comprendidos en el Rgimen General. Ahora bien, determinados trabajadores autnomos que renen las condiciones dispuestas por la normativa vigente (referidas entre otras a nivel de ingresos brutos anuales y a magnitudes fsicas, y en tanto su actividad no consista en la direccin, administracin o conduccin de sociedades comerciales o civiles, regulares o irregulares, o socios de sociedades), pueden optar por realizar sus cotizaciones a travs del Rgimen Simplificado.

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El Rgimen General es aqul en el que las cotizaciones se determinan conforme a los niveles de renta de referencia en base a categoras fijadas por las normas reglamentarias de acuerdo a la capacidad contributiva del sujeto y a su calidad frente al Impuesto al Valor Agregado (IVA). Este Rgimen otorga cobertura frente a las contingencias de vejez, invalidez y muerte; y slo una vez obtenido el beneficio previsional, a la de salud. Recientemente ha sido sometido a una importante modificacin en orden a la determinacin de la capacidad contributiva del sujeto, tema este sobre el que volveremos seguidamente. A su turno, el Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes es un sistema integrado y simplificado de recaudacin de gravmenes a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), que alcanza a los pequeos contribuyentes definidos por la ley y abarca los siguientes conceptos: a) impuesto a las ganancias; b) impuesto al valor agregado; y c) recursos de la seguridad social. Al igual que el Rgimen General, el presente otorga las prestaciones correspondientes a las contingencias de vejez, invalidez y muerte, y las de salud en la pasividad; pero, a diferencia del anterior, suma a estas las de salud tambin en la actividad. As definidas las principales caractersticas de ambos Regmenes, en los hechos el primero tiene por principales destinatarios a los empresarios y a los profesionales y trabajadores por cuenta propia de ingresos ms elevados; mientras que el segundo abarca a los profesionales y trabajadores por cuenta propia de menores ingresos.

5) SISTEMA DE INFORMACION PARA CONTRIBUYENTES AUTONOMOS Y MONOTRIBUTISTAS (SICAM).

Pero no slo se ha procurado la simplificacin de la tributacin a cargo de los trabajadores autnomos en orden a su encuadramiento y la liquidacin del dbito, sino tambin en lo que respecta a la fluidez en la comunicacin que debe observar la relacin del contribuyente con la Administracin. Bajo tal parmetro ha sido instrumentado y puesto en funcionamiento, en abril de 2004, el nuevo servicio mencionado en el ttulo. El SICAM permite que el contribuyente autnomo pueda consultar a travs de internet los pagos registrados por el sistema y su situacin de revista, incorporar aqullos cuyas constancias obran en su poder y no se encuentran reflejados en el mismo sujetos a posterior validacin , y obtener en base a dichos registros su estado de cuenta previsional como autnomo y monotributista. El SICAM se constituy as en la primera herramienta en el pas que ha permitido la comunicacin interactiva on line entre el contribuyente y la Administracin, facilitando significativamente el cumplimiento de las obligaciones a cargo de los trabajadores autnomos. En otras palabras, el contribuyente autnomo no debe ya concurrir al domicilio de la agencia para conocer su estado de cuenta, sino que a partir de los registros con que cuenta la Administracin, y aquellos aportados por el propio interesado a travs de la red, puede componer su situacin como obligado.

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Merece sealarse el enorme contraste que presenta la simpleza que el SICAM ofrece al contribuyente autnomo y monotributista que accede al mismo con la complejidad que resulta del entrelazamiento de registros que debe efectuar el Sistema para determinar el estado de cuenta del interesado. En este sentido, el SICAM cuenta con registros de los pagos efectuados por los trabajadores autnomos y su estado de revista desde el nacimiento mismo del rgimen nacional, hace ya ms de cincuenta aos. Pinsese a este respecto solo por un momento en la trayectoria laboral de cualquier trabajador autnomo (modificaciones operadas en su categora de revista, pagos efectuados mediante planes de facilidades y su correspondiente imputacin a los perodos alcanzados por los mismos, perodos durante los cuales el trabajador autnomo ha discontinuado el cumplimiento de sus obligaciones o simplemente su actividad) para entender la magnitud de los datos que debe procesar el Sistema para brindar informacin confiable y de manera prctica al usuario. Como se aprecia, entre los objetivos formulados por AFIP en orden al logro de un sistema inclusivo destinado al vasto segmento de los trabajadores autnomos, se cuenta el logro de una comunicacin pragmtica entre el contribuyente y la Administracin, aventando as el desaliento que a la hora del cumplimiento de las obligaciones generan las dificultades propias que presenta el Rgimen Autnomo.

6) ENCUADRAMIENTO DE TRABAJADORES AUTONOMOS. LEY 24241 Hecho imponible

Afiliacin obligatoria edad mnima. Como ya se expresara en el captulo anterior, en el art. 2 de la ley 24.241 se encuentra la regulacin referida a las personas que se hallan obligatoriamente comprendidas en el SIJP, tanto para dependientes como para autnomos. En el mismo artculo tambin se legisla acerca de la edad en que comienzan las obligaciones propias de estos afiliados, fijndosela a partir de los 18 aos de edad. Marco general: Ha resultado usual que la figura del trabajador autnomo fuera caracterizada sobre la base de cierta idea residual o contrapuesta a la de la relacin de dependencia, concepcin por la que se han considerado autnomas las actividades que no cayeran dentro de la subordinacin laboral o que rechazaran esa configuracin por su naturaleza jurdica. Esta tesitura surge de la influencia que ejerce sobre esta cuestin el derecho laboral. En esta lnea de pensamiento se pueden encontrar definiciones que consideran actividades autnomas a aquellas en las que la persona realiza una tarea, que administra y dirige por s, sin estar al servicio de un tercero 1. Por su parte, la idea de una estructuracin autnoma del derecho previsional ha dado cuerpo al concepto de que el encuadre como autnomas de determinadas actividades se configura a partir de la asuncin, por quienes las desarrollen, del riesgo econmico propio del ejercicio de las mismas. As lo consider, en un principio, el

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decr. 2104/93, que fuera dictado con el propsito de definir un encuadramiento para algunas profesiones o actividades para las que siempre resultara dificultoso determinar si eran dependientes o autnomas. En la citada norma, quedaron fijados ciertos parmetros que permiten definir cundo una actividad encuadra en una u otra categora, criterios a su vez recogidos por el decr. 433/94 al reglamentar el art. 2 de la ley 24.241. Como consecuencia, la asuncin del riesgo econmico ha llegado a ser la nota que configura la actividad autnoma, como se ver al tratar los casos contemplados por esa normativa.

Supuestos contemplados en la ley 24241

En el Rgimen Autnomo, el hecho imponible se encuentra descripto en el inciso b) del citado artculo 2 de la Ley 24.241, conforme al cual, estn comprendidas obligatoriamente en el SIJP las personas que por s solas o conjunta o alternativamente con otras, asociadas o no, ejerzan habitualmente las actividades que menciona en sus distintos apartados, siempre que dichas actividades no configuren una relacin de dependencia. Como se advierte, no existe en ese cuerpo legal una definicin propia del trabajo autnomo, como no sea por oposicin a la relacin de dependencia. Ello es consecuencia no tanto de una posicin doctrinaria al respecto, como de la prelacin concedida a la relacin de dependencia en la incorporacin del trabajador al sistema previsional. Este criterio, si bien resulta de aplicacin generalizada, no lo es en forma exclusiva, como se ver al tratar el caso de los directores de sociedades annimas. En su apartado 1, aquel inciso b menciona entre los trabajadores autnomos a quienes se desempean en la direccin, administracin o conduccin de cualquier empresa, organizacin establecimiento o explotacin con fines de lucro, o sociedad comercial o civil, aunque por esas actividades no obtengan retribucin, utilidad o ingreso alguno. De tal forma, los empresarios nombre con que se suele englobar los distintos casos de este apartado pasan a revistar obligatoriamente entre los trabajadores autnomos, siempre que no se configure la subordinacin que los llevara a ser comprendidos entre los trabajadores en relacin de dependencia, salvo en el caso de los directores de sociedades annimas ya citado. En el apartado 2 se incluye a la profesin desempeada por graduado en universidad nacional o en universidad provincial o privada autorizada para funcionar por el Poder Ejecutivo, o por quien tenga especial habilitacin legal para el ejercicio de profesin universitaria reglamentada. Cabe sealar que no resultan comprendidos por esta disposicin, ni incluidos en el SIJP, los profesionales universitarios obligatoriamente incorporados a regmenes jubilatorios provinciales para profesionales, conforme lo menciona el art. 3, inc. b, apartado 4, de la misma ley previsional. Ello es consecuencia del rgimen establecido en el art. 125 de la Constitucin nacional, segn se analizara en el captulo II. En el apartado 3 quedan incluidos quienes se desempean en la produccin o cobranza de seguros, reaseguros, capitalizacin, ahorro, ahorro y prstamo, o similares, mientras que el apartado 4 agrega a cualquier otra actividad lucrativa no comprendida en los apartados precedentes. Esta ltima disposicin no resulta un mandato de fcil ejecucin por la falta de lineamientos bsicos que posibiliten definir el

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encuadre pertinente. No obstante, es de advertir que el lucro de una actividad no genera por s solo la inclusin obligatoria en el SIJP, por cuanto para que ello suceda los ingresos deben haber sido obtenidos como consecuencia de una actividad personal, esto es, de la prestacin de servicios. Si se trata de socios de sociedades de cualquier tipo que prestan servicios bajo relacin de dependencia de la propia sociedad no obstante esta condicin proceder su inclusin obligatoria en el rgimen autnomo cuando dichos socios posean una participacin en el capital igual o superior al porcentual que resulte de dividir el nmero cien (100) por el nmero total de socios. En igual sentido si se trata de un socio comanditado nico de sociedades en comandita simple o por acciones. Si hubiera ms de un socio comanditado, se aplicar el parmetro de divisin recin mencionado, tomando en consideracin slo el capital comanditado. Igualmente corresponder la incorporacin obligatoria al rgimen autnomo de los socios de sociedades civiles y de las comerciales irregulares o de hecho, y cuando tratndose de socios de sociedades de cualquier tipo, stos se encuentren ligados por un vnculo de parentesco de hasta el segundo grado de consanguinidad y/o afinidad. De no quedar encuadraros los socios que prestan servicios subordinados para la sociedad en estas reglas, su incorporacin ser obligatoria al rgimen dependiente. Encuadres especiales. Como se comentara al analizar el concepto que configura el trabajo autnomo, existi la necesidad de reglamentar expresamente ciertos casos cuya categorizacin como dependientes o autnomos presentara cierto grado de dificultad. Tales son los casos de artistas y msicos, profesionales de la salud y fleteros que, junto con el de los jugadores profesionales de ftbol y el de los tripulantes de embarcaciones de pesca resultaron encuadrados como trabajadores autnomos, bajo ciertas condiciones, dentro de la reglamentacin efectuada por el decr. 433/94 al art. 2 de la ley previsional, De ellos, los tres primeros casos contienen un comn denominador que es, a la vez, causa y efecto del encuadre como trabajadores autnomos, cual es, la asuncin por parte de esos trabajadores del riesgo econmico que es inherente al libre ejercicio de las actividades concernidas. Por su parte y con el propsito de determinar el encuadramiento como autnomas de algunas profesiones o actividades a las que se hiciera referencia precedentemente, al solo efecto de la tributacin de los recursos de la seguridad social en razn de la dificultad existente para su categorizacin se dict el decr. 2104/93, en cuya virtud y por primera vez, se fijaron parmetros para establecer cundo una actividad es autnoma y cundo en estos casos, a contrario sensu implica una relacin de dependencia. De resultas de ello, se alter el mecanismo de rgimen prevaleciente que exista en la normativa anterior, viabilizndose la definicin por la afirmativa del encuadre previsional como autnomo, sin necesidad de recurrir a la inexistencia de los parmetros que son propios de la dependencia laboral (subordinacin tcnica, econmica y jurdica).

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Es conveniente enfatizar, entonces, que a los efectos de la recaudacin previsional se impona en aquellos casos la necesidad de fijar criterios interpretativos objetivos y de aplicacin generalizada, tanto para el contribuyente personal, como para el eventual contribuyente patronal de una actividad dependiente y para el propio ente fiscal, que facilitaran entonces la determinacin del hecho imponible de estas cotizaciones. Artistas y msicos: En el caso de los artistas y msicos, cabe consignar que, por mucho tiempo y en virtud de reiterada jurisprudencia laboral, se ha reconocido que el carcter artstico de la prestacin de servicios no exclua la calidad laboral de la vinculacin. Si bien dicha postura perteneca al campo del derecho laboral, su aplicacin al mbito previsional result constante, cualquiera fuera el tipo de actividad a que aquellos se dedicaran. Posteriormente, con la aparicin del decreto 2104/93 qued establecido (art. 11, inc. a), a los efectos previsionales, que los artistas y msicos que interpretan un papel protagnico, coprotagnico, de reparto y extras en obras cinematogrficas, teatrales, televisivas y radiofnicas, as como los directores de orquesta, solistas e integrantes de conjuntos musicales u orquestales, son considerados trabajadores autnomos en tanto asuman el riesgo econmico propio de sus respectivas profesiones. Este precepto fue luego receptado por el decr. reg. 433/94. Resulta interesante destacar que la DGI, llamada a resolver casos de impugnacin de determinaciones de deuda de empresas de este sector, ha llegado inclusive a ampliar el criterio de artistas a periodistas de renombre, en atencin al espritu de que est imbuido el decr. 433/94 y al rol protagnico que en la obra televisiva, en el caso, llevaban a cabo, sumado ello a la asuncin por parte de estos del riesgo econmico, segn se desprenda del anlisis de los contratos celebrados (resol. DGI 965/95 s/impugnacin de ARTEAR S.A. por M. Cahen dAnvers y C. Mascetti). Profesionales de la salud: En cuanto a estos profesionales, el decr. 433/94 establece que aquellos que prestan sus servicios a pacientes asociados a organizaciones de medicina prepaga, fundaciones, obras sociales o mutuales, sea en sus propios consultorios o en locales provistos por las citadas entidades o por centros asistenciales contratados a tal efecto, se consideran trabajadores autnomos en tanto perciban solamente el honorario abonado por los pacientes por ellos atendidos o una parte proporcional del mismo, y asuman el riesgo econmico propio del ejercicio libre de su profesin. La norma excluye de esa configuracin a los profesionales que presten servicios en guardias internas o ambulatorias u otras funciones que impliquen una relacin de dependencia, considerndolos contribuyentes en este ltimo carcter, lo que no descarta que, de desempearse tambin en forma autnoma, se imponga la doble cotizacin previsional. Fleteros: Finalmente el caso de los nombrados, genricamente, como fleteros, tambin reconoce una antigua y controvertida jurisprudencia laboral que, en sus lneas ms salientes, fue analizada en fallo plenario de la Cmara Nacional de Apelaciones del Trabajo segn el cual en principio, los acarreadores, fleteros, porteadores, etc., no se

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encuentran amparados por las disposiciones que rigen las relaciones laborales, pero s tienen derecho a tales beneficios cuando prueban fehacientemente que, pese a la denominacin contractual, se encuentran ligados por un verdadero contrato de trabajo De cualquier forma, los organismos previsionales se inclinaron por considerar la presencia, en estos casos, del vnculo de subordinacin, procediendo a exigir el pago de aportes y contribuciones. La norma que contiene el decreto 433/94 parte de la posicin opuesta, esto es, considera configurado el trabajo autnomo en caso de los transportistas terrestres de carga que, aportando el vehculo, presten a ttulo oneroso los servicios de fletes, en forma exclusiva o para ms de un cargador, por cuenta propia o de otro que acte como principal, asumiendo el riesgo econmico inherente al ejercicio libre de la actividad.

Afiliacin voluntaria
Edades lmites. Este tema guarda estrecha similitud con lo expresado en el captulo anterior, ya que se aplica en la especie la misma edad lmite mxima (55 aos) que la mencionada en aquel para la adhesin voluntaria al SIJP, por disposicin del decreto 433/94. Esto significa que las personas que cuenten con aquella edad o ms aos solamente pueden ingresar al sistema previsional si les correspondiera la incorporacin obligatoria, en alguno de los supuestos que legisla el artculo 2. Como contrapartida, quienes se encuentren entre los 18 y los 55 aos de edad pueden adherir voluntariamente al SIJP y revistar en l con las obligaciones y beneficios propios de los trabajadores autnomos, segn se establece en el inicio del inc. b del art. 3 de la ley previsional, cuando se hallen en alguno de los casos a que el mismo se refiere. Casos incluidos. En sucesivos apartados, el inciso b) del mencionado artculo 3 regula las actividades autnomas que pueden adherirse voluntariamente al sistema previsional. En su apartado 1 menciona a los miembros de consejos de administracin de cooperativas que no perciben retribucin alguna por esas funciones, socios no gerentes de responsabilidad limitada, sndicos de cualquier sociedad y fiduciarios. No es tratada, dentro del primer caso enunciado por la norma, una antigua cuestin que la legislacin previsional ha dejado sin resolver, esto es, el de los socios de cooperativas de trabajo o produccin, que escomenzado ms adelante, dada la importancia de su regulacin. Se limita en cambio el citado apartado a referirse a quienes, dentro de las cooperativas, desempean funciones de integrantes del consejo de administracin sin percibir retribucin alguna, ubicndolos entre los casos de adhesin voluntaria, repitiendo as el mismo esquema desarrollado por el rgimen anterior (art. 3, inc. a, ley 18.038).

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Enumera, como segundo caso, el de los socios no gerentes de sociedades de responsabilidad limitada, lo que es consecuencia de no hallarse estos a cargo de la administracin de la sociedad, ya que si tuvieran esas funciones caeran en los supuestos de los empresarios obligados a incorporarse como autnomos, segn legisla el art. 2, inc. b, apartado 1, de la ley 24.241. Tambin incluye este apartado, como tercer supuesto, el de los sndicos de cualquier sociedad. Esta es una definicin que, al dejar librada a la voluntad del sndico la afiliacin al sistema previsional, reconoce como no obligatoria su inclusin en aquel desde el momento en que no se encontraran alcanzados por ninguna de las otras categoras de autnomos de incorporacin obligatoria. Como cuarto y ltimo supuesto de este apartado 1 figuran los fiduciarios, o sea, los representantes de los suscriptores de debentures emitidos por las sociedades por acciones para captar fondos en prstamo; ellos, por ms que no desarrollen actividad por la empresa ni le presten servicios, reciben de ella una retribucin (art. 339, Ley de Sociedades Comerciales). Por tal causa, su funcin es, en cierto modo, similar a la de los sndicos, por lo que vale a su respecto lo expuesto para estos ltimos en el anterior prrafo. Cabe puntualizar que la exclusin del sistema previsional, en ambos casos, ha sido un objetivo perseguido expresamente por la normativa previsional, por cuanto si no hubieran estado incluidos sndicos y fiduciarios en este apartado, su incorporacin obligatoria hubiera sido una lgica consecuencia de lo dispuesto por el apartado 4 del inc. b del art. 2, por tratarse de una actividad lucrativa. El inciso b del artculo 2, en su apartado 2, menciona a los titulares de condominios y de sucesiones indivisas que no ejerzan la direccin, administracin o conduccin de la explotacin comn. Desde el momento en que, si ejercieran esas funciones, su incorporacin obligatoria como autnomos sera una consecuencia de lo normado en el art. 2, inc. b, apartado 1, resulta lgico pensar en la voluntariedad de la adhesin cuando ese presupuesto no se cumple. En su apartado 3 figuran citados los miembros del clero y de organizaciones religiosas pertenecientes al culto catlico apostlico romano u otros inscriptos en el Registro Nacional de Cultos. Slo cabe mencionar al respecto el tratamiento doctrinario dado al caso, en virtud de las opiniones disidentes entre el criterio favorable a su inclusin obligatoria como dependientes o voluntaria como autnomos. Bajo la vigencia del sistema previsional anterior, existieron pronunciamientos judiciales que se inclinaron por la primera de dichas alternativas, reconociendo el derecho a jubilacin, dentro del rgimen de la ley 18.037 de trabajadores dependientes, a quienes haban prestado servicios a rdenes religiosas en su condicin de integrantes de estas. A rengln seguido, el apartado 4 trata el caso de los profesionales universitarios que por el ejercicio de sus actividades se encontraren obligatoriamente afiliados a uno o ms regmenes jubilatorios provinciales para profesionales, como asimismo aquellas [personas] que ejerzan una profesin no acadmica autorizada con anterioridad a la

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promulgacin de esta ley. Esta incorporacin no modificar la obligatoriedad que dimana de los respectivos regmenes locales, termina diciendo. La disposicin es consecuencia del principio de supremaca de la ley local que recepta la ley previsional, pero que resulta adems consagrado por el art. 125 de la Constitucin nacional, conforme se analizara en el captulo II, al que cabe remitirse en este punto. Finalmente, el inciso b establece en el apartado 5 que las amas de casa que decidan incorporarse voluntariamente al sistema integrado de jubilaciones y pensiones lo harn en la categora mnima de aportes, pudiendo optar por cualquier otra categora superior. Solamente cabe aclarar en este punto que la variante introducida por la ley 24.828 ha dado lugar a la coexistencia de dos regmenes. Por un lado, se encuentra el contemplado en el art. 3, inc. b, de la ley previsional, que genera la obligacin, en caso de adhesin voluntaria, de aportar como cualquier otro autnomo, aunque en la categora ms baja, lo que representa un 26 % sobre la base de clculo constituida por la renta presunta y que, en sus medidas respectivas, otorga el derecho de percibir las prestaciones usuales de los autnomos en el momento de acceder al beneficio. Por el otro, est el rgimen, opcional tambin pero especial, que creara la citada ley 24.828, en cuya virtud solamente se aporta un 11 % de la renta presunta de aquella categora y que tiene como nico destinatario el rgimen de capitalizacin individual. En este caso, las prestaciones a las que se puede acceder se limitan a las propias de aquel rgimen.

7) BASE IMPONIBLE
El artculo 8 de la ley previsional trata sobre la renta imponible de los trabajadores autnomos, estableciendo las pautas que sirven de base a la determinacin de los niveles de las rentas de referencia, las que, a su vez, se toman en cuenta para la aplicacin del porcentaje de aporte correspondiente a estos trabajadores. En tal sentido seala que los trabajadores autnomos efectuarn los a, aportes previsionales obligatorios en base a categoras que fijarn las normas reglamentarias de acuerdo a las siguientes pautas: a) capacidad contributiva y b) su situacin frente al Impuesto al Valor Agregado. Las rentas de referencia vigentes con anterioridad al rgimen actualmente vigente se encontraban definidas en el Decreto N 433/94 que estableci 15 categoras de rentas imponibles mensuales, de las cuales 5 corresponden a las actividades que por alguna cuestin relacionada con el riesgo de la tarea deben ingresar un aporte adicional de tres puntos porcentuales. Las actividades diversas han sido encuadradas en cada una de las categoras por el Anexo I del citado decreto. En grandes lneas, puede decirse que la asignacin de la categora de aporte dependa de distintos factores, segn la actividad de desempeo. La reglamentacin antes reseada ha sido recientemente sustituida por los preceptos del decreto 1866/06 128

que, en lo especfico, modific a su similar 433/94, en lo relativo al encuadramiento de los trabajadores autnomos. Si bien se mantiene un rgimen tarifado con rentas de referencia, se busca una mayor cercana con los ingresos reales, al establecerse tablas relacionadas con los ingresos brutos anuales. Se mantiene la actual posibilidad de generar un crdito con las cotizaciones pagadas en un ejercicio cerrado, cuando los ingresos brutos anuales no hubiesen superado los 36 mopres ($ 2.880). En tal caso, ese ao no resulta computable a los efectos previsionales. En cuanto al nuevo encuadramiento, se definen cinco categoras, a saber: 12345 Renta imponible mensual de $ 479,55.- que cotiza $ 153,46.Renta imponible mensual de $ 671,37.- a la que corresponde una cotizacin de $214,84.Renta imponible mensual de $ 959,11.- con una cotizacin de $.306,91.Renta imponible mensual de $ 1.534,57.- que cotiza $ 491,06.Renta imponible mensual de $ 2.110,03.- con una cotizacin de $ 675,20.-.

Los montos de los aportes que surgen del prrafo anterior no corresponden a los originariamente previstos en el Decreto N 1866/06, sino que fueron fijados por la Resolucin AFIP N 2585/2009 y por la actualmente vigente N 2.673 en funcin del monto de las nuevas rentas de referencia establecidas de acuerdo a los parmetros fijados por la Ley N 26.417 de Movilidad Previsional.

8) COTIZACIONES Caracterizacin
Al afiliarse, los trabajadores independientes incluidos en el Rgimen General deben definir la categora conforme la cual habrn de ingresar sus cotizaciones. Veamos entonces seguidamente los cuatro pasos que debe observar el trabajador autnomo para afiliarse al Rgimen General: 1) Incorporacin; 2) Encuadramiento; 3) Categorizacin; y 4) Cotizacin. Primer paso: Incorporacin Hemos dicho ya que el Rgimen Autnomo en Argentina es obligatorio. Dicha obligatoriedad alcanza a los trabajadores mayores de dieciocho (18) aos que desempean determinadas actividades descriptas por la ley en forma habitual en la Repblica, siempre que estas no configuren una relacin de dependencia, a saber: Direccin, administracin o conduccin de cualquier empresa, organizacin o establecimiento con fines de lucro, o sociedad civil o comercial, aunque por esa actividad no obtenga retribucin, utilidad o ingreso alguno;

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Profesin desempeada por graduado universitario, o por quien tenga especial habilitacin legal para el ejercicio de profesin universitaria reglamentada; Produccin o cobranza de seguros y similares; Cualquier otra actividad lucrativa no comprendida en los apartados precedentes. Ahora bien, existen otras actividades, tambin previstas por la ley, que autorizan a quien las ejerce a incorporarse al Rgimen Autnomo con carcter voluntario. Entre ellas mencionamos a los consejeros de cooperativas, sndicos, miembros del clero, profesionales afiliados obligatoriamente a Cajas previsionales provinciales, amas de casa, y toda persona fsica menor de cincuenta y cinco (55) aos aunque no realicen actividad lucrativa alguna. Segundo paso: Encuadramiento El segundo paso consiste en establecer su encuadramiento, el cual se relaciona con la actividad que dicho trabajador autnomo desempea. La reglamentacin vigente agrupa a este fin a las actividades en tres gneros, a saber: Tabla I: personas fsicas que realicen la direccin, administracin o conduccin de sociedades comerciales o civiles, regulares o irregulares, y socios de sociedades de cualquier tipo; Tabla II: personas fsicas que realicen cualquiera de las actividades descriptas en la ley como autnomas, no incluidas en la Tabla I, que constituyan locaciones o prestaciones de servicios; Tabla III: personas fsicas que realicen cualquiera de las actividades descriptas en la ley como autnomas, no incluidas en las Tablas I y II. Finalmente se aade una Tabla IV, destinada a encuadrar en la misma a quienes pueden incorporarse voluntariamente al Rgimen Autnomo. Tercer paso: Categorizacin Establecido el encuadramiento, la reglamentacin prev la categorizacin del trabajador autnomo de acuerdo a sus ingresos brutos anuales. Para ello determina las categoras correspondientes a cada una de las Tablas de actividades precedentemente referidas. Dichas categoras se corresponden a su vez con determinadas rentas imponibles mensuales, las cuales se expresan en una determinada proporcin del haber mnimo garantizado. Ahora bien, mientras el encuadramiento del trabajador autnomo depende como hemos visto de la actividad que ejerza; la categora mnima que habr de corresponderle se vincula al nivel de ingresos brutos anuales que obtenga como resultado de dicha actividad. 130

Cuarto paso: Cotizacin Una vez establecida la categora correspondiente al trabajador autnomo, resta calcular el porcentaje legal actualmente del treinta y dos por ciento (32%) sobre la renta de referencia, para obtener as el aporte mensual que aqul deber ingresar. Los trabajadores autnomos que realicen alguna de las actividades calificadas por la reglamentacin como penosas o riesgosas deben ingresar mensualmente un aporte adicional del tres por ciento (3%) de la renta imponible mensual de la respectiva categora. Por su parte, los beneficiarios de prestaciones previsionales otorgadas en el marco del actual rgimen jubilatorio que ingresen, reingresen o continen en la actividad autnoma estn obligatoriamente encuadrados en la categora mnima de revista, consistiendo su cotizacin en el veintisiete por ciento (27%) de la renta de referencia correspondiente a la misma, toda vez que se encuentran exentos de tributar la parte proporcional de aquella destinada al financiamiento del sistema de salud, equivalente a cinco puntos porcentuales (5%). Grficamente, resulta posible sintetizar lo expuesto en el siguiente cuadro.

Encuadramiento

Categorizacin Ingresos Tablas Brutos Anuales = o < $15.000 I

Cotizaciones

Actividades

Categoras Rentas de Alcuota* Aportes Referencia

Direccin, administracin o conduccin de sociedades Socios de sociedades cualquier tipo

III

$959,11

$306,91

$491,06 > $15.000 < $30.000 IV $1.534,57

131

$675,20 > $30.000 $2.110,03 V 32%

Locaciones y prestaciones de servicios

= o < $20.000

153,46 I $479,55

II > $20.000 $671,37 II

$214,84

Otras actividades no incluidas en Tablas anteriores

$153,46 = o < $25.000 I $479,55

III > $25.000 $671,37 II $214,84

Afiliaciones Voluntarias

Sin lmite IV I $479,55

$153,46

Los trabajadores que realizan tareas penosas o riesgosas cotizan un 3% adicional. Los beneficiarios de la Ley 24.241 que ingresen, reingresen o continen en la actividad cotizan un 27%. De suerte tal que el trabajador independiente alcanzado por el Rgimen General de Trabajadores Autnomos cumple con sus obligaciones para con el mismo a travs de un pago nico previsional, debiendo presentar en forma independiente, segn la actividad que desarrolle, las declaraciones juradas de IVA, como responsable inscripto, e impuesto a las ganancias.

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9) INGRESOS BRUTOS ANUALES

Cabe sealar que de acuerdo a la reglamentacin (RG -AFIP- N 2217), los ingresos brutos anuales son los obtenidos por el trabajador autnomo en dinero o en especie y netos de devoluciones y descuentos durante el ao calendario, por: - El desarrollo de sus actividades, incluidos los importes percibidos en concepto de adelantos, anticipos o pagos a cuenta, as como los derivados de la venta de bienes de uso afectados a la actividad que realiza, entendindose como tales aquellos que sean amortizables para el impuesto a las ganancias; - Su participacin en sociedades de cualquier tipo, cuando se trate de socios que obligatoriamente deben afiliarse en el Rgimen de Trabajadores Autnomos. Debe advertirse aqu que el concepto de ingresos brutos anuales dista de ser un valor absoluto. En efecto, los trabajadores autnomos que durante un ejercicio anual hubieran obtenido beneficios netos inferiores al treinta por ciento (30%) de sus ingresos brutos, pueden encuadrarse en la categora inmediata inferior a la que le correspondera si slo se consideraran sus ingresos brutos anuales, durante todo el ejercicio anual siguiente. A tal fin se entiende por beneficio neto el ingreso bruto menos los gastos necesarios para obtenerlo. De la misma forma se prev que los trabajadores autnomos que como consecuencia de sus actividades perciban ingresos brutos anuales inferiores al equivalente a treinta y seis (36) veces el valor del MOPRE, podrn, mediante la presentacin de una declaracin jurada, solicitar la imputacin del crdito proveniente de los aportes ingresados durante el ejercicio anual aplicndolo al ejercicio siguiente.

10) ACTIVIDADES SIMULTNEAS

Por ltimo debe apuntarse que cuando el trabajador autnomo realice actividades comprendidas en ms de una Tabla, deber encuadrarse en la Tabla de la actividad o las actividades por las que hubiera obtenido mayores ingresos brutos anuales, y en la categora de la Tabla que corresponda a la suma de la totalidad de los ingresos brutos anuales obtenidos por todas las actividades desarrolladas, cualquiera sea la Tabla a la que pertenezcan.

CAPITULO VIII - PRESTACIONES DEL SIPA

1) ENCUADRE.
El entonces Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones cubra contingencias de vejez, invalidez y fallecimiento a travs de una serie de prestaciones, algunas comunes para todos los afiliados y otras diferenciales segn si se encuentran en el rgimen de reparto o en el de capitalizacin.

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Actualmente el SIPA se hace cargo de todas las prestaciones. A tal efecto la Ley N 26.425 de creacin del SIPA indica que los servicios prestados bajo relacin de dependencia o en calidad de trabajador autnomo correspondiente a los perodos en que el trabajador se encontraba afiliado al Rgimen de Capitalizacin se consideran, a los efectos de la liquidacin de las prestaciones previstas por la Ley N 24.241 como si hubieran sido prestados al Rgimen Previsional Pblico. En igual sentido, los beneficios de jubilacin ordinaria, retiro por invalidez y pensin por fallecimiento, que a la fecha de entrada en vigencia de la Ley N 26.425 venan siendo otorgados por las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones (AFJP) bajo las modalidades de retiro programado o retiro fraccionado, pasan a estar a cargo del Rgimen Previsional Pblico. En cambio, los beneficios del Rgimen de Capitalizacin liquidados bajo la modalidad de renta vitalicia previsional continan abonndose a travs de las correspondientes compaas de seguros de retiro.

2) CONTINGENCIA DE VEJEZ. Prestacin bsica universal (PBU)

Tienen derecho a esta prestacin los afiliados que acrediten 30 aos de servicios con aportes computables en uno o ms regmenes comprendidos en el sistema de reciprocidad. La edad requerida para los hombres es de 65 aos y para las mujeres de 60 aos. A su vez, para acreditar los aos de servicios necesarios, se puede compensar el exceso de edad con la falta de servicios, en la proporcin de dos aos de edad excedentes por un ao de servicios faltantes. Adems la ley prev que la mujer puede optar por estar en actividad hasta los 65 aos. El haber de la PBU consiste en un monto fijo, con independencia del salario que se hubiese percibido el afiliado Con la vigencia de la ley de movilidad de las prestaciones del Rgimen Previsional N 26.417 y en uso de las facultades otorgadas, la Administracin Nacional de la Seguridad Social dicta resolucin N 135/2009 fijando el haber de la PBU en $ 364,10.- el que posteriormente es elevado a $ 390,82 por Resolucin N 065 del 21/8/2009 de la citada Administracin. Con ms de 30 aos de servicio y hasta los 45 aos como mximo, el haber se incrementa en 1% por ao adicional sobre la suma resultante del clculo anterior. Cabe sealar que de acuerdo a lo establecido por el artculo 13 de la mencionada norma se dispuso que sustituir todas las referencias al Mdulo Previsional (MOPRE) existentes en las disposiciones legales y reglamentarias vigentes, las que quedarn reemplazadas por una determinada proporcin del haber mnimo garantizado a que se refiere el artculo 125 de la Ley 24.241 y sus modificatorias, segn el caso que se trate.

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Prestacin compensatoria (PC):

Los requisitos para acceder a esta prestacin son iguales a los de la PBU, a los que hay que agregarle el hecho de haber efectuado aportes a los regmenes anteriores a la vigencia del SIJP (1/7/94), por ms de seis meses. Esta prestacin que se encuentra prevista en el artculo 24 de la Ley 24.241, fue sustituida en su inciso a) por el artculo 12 de la Ley de Movilidad Previsional N 26.417 y reglamentado por el artculo 14 de la Resolucin 6/2009 de la Secretara de Seguridad Social Los haberes mensuales de esta prestacin varan de acuerdo a las actividades que hubieran desempeado los afiliados, conforme se menciona a continuacin: trabajadores dependientes: el haber ser el equivalente al 1,5 % por cada ao de servicio con aportes, o fraccin mayor de seis meses, hasta un mximo de 35 aos. El clculo debe efectuarse sobre el promedio de las remuneraciones percibidas en el perodo de los ltimos 120 meses anteriores al cese; trabajadores autnomos: el haber ser el equivalente al 1,5 % por cada ao de servicio con aportes, o fraccin mayor de 6 meses, hasta un mximo de 35 aos, calculados sobre el promedio mensual de los montos actualizados de las categoras en que revisti el afiliado, y trabajadores con actividades sucesivas o simultneas de dependencia y autnomos: el haber de la prestacin surgir sumando los que resulten para cada una de las actividades. Si el perodo computado excediera los 35 aos, se considerarn los 35 ms favorables.

Prestacin adicional por permanencia (PAP)

Los requisitos, en cuanto a los aos de servicios y edad, son iguales a los de la PBU, siendo adems necesario haber efectuado aportes al rgimen con posterioridad a la vigencia de la ley 24.241, en la misma forma establecida para la prestacin complementaria. El haber de esta prestacin consiste en una suma equivalente al 1,50% del promedio de las remuneraciones o rentas de referencia del afiliado, por cada ao aportado al sistema de reciprocidad jubilatoria, a partir del 1 de julio de 1994. Corresponde sealar que esta prestacin, tal como lo indica su nombre se encontraba prevista para aquellos afiliados que optaban por quedarse en el Rgimen Previsional Pblico. Como consecuencia del dictado de la Ley N 26.425 que crea el SIPA y elimina el rgimen d capitalizacin, esta prestacin se hace extensiva a todos los afiliados. De all que el artculo 16 de la mencionada ley establece que los afiliados al SIPA tendrn derecho a la percepcin de una prestacin adicional por permanencia que se adicionara a las prestaciones establecidas en los incisos a) PBU y b) PC del artculo 17 de la Ley 24.241.

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Prestacin por edad avanzada

Esta prestacin es introducida por la ley 24.347 al incorporar el art. 34 bis a la ley 24.241. Tienen derecho a ella los afiliados que no perciban otro beneficio civil o militar, nacional, provincial o municipal y que, adems, renan los siguientes requisitos: haber cumplido 70 aos de edad, cualquiera fuese su sexo acreditar 10 aos de servicios con aportes en cualquiera de los regmenes comprendidos en el sistema de reciprocidad, con una prestacin de servicios de por lo menos 5 aos durante el perodo de 8 aos anteriores al cese de la actividad; los trabajadores autnomos deben acreditar, adems, una antigedad en la afiliacin no menor a 5 aos.

El haber mensual est determinado en su equivalente al 70 % de la sumatoria de las prestaciones bsica universal, compensatoria y adicional por permanencia. Si el afiliado mayor de 65 aos se incapacitara, tiene derecho a la prestacin por edad avanzada. Si falleciera, el haber de la pensin de los causahabientes se determina en el equivalente al 70 % del que le hubiera correspondido al causante.

3) CONTINGENCIA DE INVALIDEZ. Lineamientos generales

En el SIPA, la prestacin que cubre esta contingencia se denomina retiro por invalidez. Pueden acceder a ella los afiliados que se incapaciten totalmente en su etapa laboral. La determinacin del grado de incapacidad para ambos regmenes est a cargo de comisiones mdicas constituidas a tal efecto. La norma consagra el derecho al retiro por invalidez para aquellos afiliados que se incapaciten fsica o intelectualmente en forma total, por cualquier causa, y establece como presuncin legal que la incapacidad es total cuando la invalidez produzca en su capacidad laborativa una disminucin del 66 % o ms. Por otra parte, la ley prioriza la rehabilitacin y recapacitacin del afiliado a fin de reinsertarlo en el mercado laboral, razn por la cual los retiros por invalidez que otorga son, en principio, transitorios, como se ver ms adelante. Para poder determinar cules son los haberes que otorga esta prestacin es necesario determinar claramente los siguientes conceptos. - Ingreso base: se denomina como tal al promedio mensual de las remuneraciones y rentas de referencia del afiliado, correspondientes a 60 meses

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anteriores a la solicitud del retiro por invalidez. Si el perodo de afiliacin es inferior a 60 meses, se toman para el clculo las remuneraciones y rentas de referencia percibidas durante todo el perodo. A su vez, de acuerdo con la regularidad de los aportes efectuados, existen tres categoras de afiliados. - Aportante regular: es aquel que acredita los aos mnimos de servicios necesarios para acceder a la PBU, o que haya aportado 30 meses, como mnimo, en los ltimos 36 meses. - Aportante irregular con derecho: tal categorizacin corresponde al afiliado que acredite la mitad de los aos mnimos de servicios necesarios para acceder a la PBU, si han aportado 12 meses, como mnimo, dentro de los 60 meses anteriores a la solicitud del beneficio; o que haya aportado 18 meses, como mnimo, dentro de los 36 meses anteriores a la peticin del retiro por invalidez. - Aportante irregular sin derecho: es el afiliado que no ha aportado 18 meses de los 36 anteriores a la solicitud de la prestacin.

Requisitos de procedencia
Por su parte, entre los requisitos para la procedencia del beneficio est el de padecer una incapacidad fsica o intelectual del 66 % o mayor a dicho porcentaje, as como el no haber alcanzado la edad establecida para acceder al beneficio jubilatorio. La determinacin del grado de incapacidad est a cargo de las comisiones mdicas dependientes de la Superintendencia de Riesgos del Trabajo (SRT)un primer dictamen de carcter transitorio, que puede adquirir el carcter de definitivo si la incapacidad total es ratificada luego de un lapso de 3 aos, que, excepcionalmente, puede extenderse a 5 aos. Si al trmino de ese perodo el afiliado no logr la rehabilitacin o la recapacitacin, se le otorga el retiro definitivo por invalidez. El haber consiste en el 70 % del ingreso base, si es aportante regular con derecho, y en el 50 % de aquel si es aportante irregular con derecho.

4) CONTINGENCIA DE FALLECIMIENTO. Beneficiarios y haber

Tienen derecho a la pensin por fallecimiento los siguientes derechohabientes: - viuda, viudo o conviviente del causante; - hijo o hija solteros hasta 18 aos, que no gozaran de otro beneficio; - hija viuda hasta 18 aos y que no gozara de otro beneficio, y - hijo o hija incapacitados sin limites de edad, si en el momento del fallecimiento del causante se encontraran incapacitados.

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El haber de la prestacin por fallecimiento del afiliado en actividad se calcula en funcin del ingreso base, que equivale al promedio mensual de las remuneraciones y/o rentas imponibles declaradas hasta cinco aos anteriores al mes en que se produjo el fallecimiento del causante. En caso de un aportante regular la prestacin es equivalente al 70 % del ingreso base, mientras que en el caso de un aportante irregular con derecho la pensin alcanza al 50 % de dicho ingreso base. En el caso del haber de la prestacin por fallecimiento del beneficiario, la base de clculo es el de la prestacin que perciba el causante.

5) PRESTACIN ANUAL COMPLEMENTARIA

Todos los beneficiarios que perciban prestaciones a cargo del rgimen previsional pblico gozan de una prestacin anual complementaria. Tal prestacin se abona en dos cuotas, cada una equivalente al 50 % del beneficio, que se pagan en los meses de junio y diciembre. En los supuestos en que se ha gozado del beneficio previsional solamente durante una parte del semestre, la cuanta de la prestacin anual complementaria se determinar en proporcin al tiempo en que se devengaron los haberes.

6) MOVILIDAD DE LAS PRESTACIONES LEY 26.417

Mediante la Ley N 26.417 (BO 16/10/08) se establece un mecanismo por el que todas las prestaciones otorgadas en virtud de la Ley N 24.241, regmenes nacionales generales anteriores a la misma, regmenes especiales derogados, o por las ex cajas o institutos provinciales y municipales de previsin cuyos regmenes fueron transferidos a la Nacin, devienen mviles automticamente. Ello significa que tales prestaciones se ajustan conforme el ndice que se obtiene de la frmula prevista en el Anexo incorporado a la citada Ley cuya aplicacin en ningn caso puede disminuir el haber que perciben los beneficiarios , y en las oportunidades que se determinan en el mismo. La referida movilidad alcanza asimismo al haber mnimo garantizado por el artculo 125 de la Ley N 24241, como tambin al haber mximo. En igual sentido el mencionado ndice resulta aplicable a los fines de establecer la base mxima prevista para los aportes de los trabajadores bajo relacin de dependencia del primer prrafo del artculo 9, y las rentas de referencia para el clculo de los aportes de los trabajadores autnomos del artculo 8, ambos de la citada Ley N 24.241. Por otra parte cabe mencionar que a travs de la Ley N 26.417 se sustituyen todas las referencias al Mdulo Previsional (MOPRE) existentes en las disposiciones legales y reglamentarias vigentes, al que reemplaza por una determinada proporcin del haber mnimo garantizado a que refiere el citado artculo 125 de la Ley N 24.241.

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Ahora bien, la frmula que permite extraer el ndice para la movilidad de las prestaciones, es la siguiente:

a = (0,5 x RT) + (0,5 x w) m= b = 1,03 x r Donde:

si a < b si a > b

m es la movilidad del perodo; a es el tramo de la funcin de movilidad previo a la aplicacin del lmite; RT es la variacin del ndice de recursos tributarios por beneficio (netos de eventuales aportes del Tesoro Nacional para cubrir dficit de la ANSES). El mismo compara semestres idnticos de aos consecutivos; w es la variacin del ndice general de salarios publicado por el INDEC o la variacin del ndice RIPTE Remuneraciones Imponibles Promedio de los Trabajadores Estables publicado por la Secretara de Seguridad Social, la que resulte mayor. En ambos casos se comparan semestres consecutivos; b es el tramo de la funcin de movilidad que opera como eventual lmite; r es la variacin del ndice de recursos totales por beneficio de la ANSES (netos de eventuales aportes del Tesoro Nacional para cubrir dficit de la ANSES). El mismo compara perodos de doce (12) meses consecutivos. El ajuste de haberes se realiza semestralmente, aplicndose el valor m para los haberes que se devenguen en los meses de marzo y septiembre. Para establecer la movilidad se utiliza el valor de m calculado conforme el siguiente detalle: enero junio par el ajuste de septiembre del mismo ao, y julio diciembre para el ajuste a aplicar en marzo del ao siguiente. Como resultado de la aplicacin del ndice de movilidad por primera vez el 1 de Marzo de 2009, conforme determina la Ley N 26.417 el alza de las prestaciones es del 11,69%. (art 4 Resolucin ANSeS N 135/2009). Posteriormente por Resolucin N 65 del citado organismo la movilidad se fij en 7,34% aplicable al haber mensual devengado al mes de Agosto de 2009. Por su parte, el tope para el clculo de los aportes correspondientes a los trabajadores bajo relacin de dependencia para el devengado 09/09 alcanza la suma de $9.351,30, mientras que la PBU se fij en la suma de $ 390,82.Por ltimo, a partir de los haberes correspondientes al mes de Septiembre de 2009, la jubilacin mnima se eleva a la suma de $ 827,93 y la mxima a la de $ 6.060,49.-

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7) INCOMPATIBILIDADES. Criterio del rgimen comn

La ley 24.241 estableca la suspensin del goce de las prestaciones a los beneficiarios que reingresaban a la actividad en relacin de dependencia. Quedaban exceptuados de esa medida los beneficiarios que se reintegraban a la actividad o continuaran en ella en cargos docentes o de investigacin cientfica. La ley 24.463 modific el rgimen de incompatibilidades al disponer que: - los beneficiarios de prestaciones del rgimen previsional pblico pueden reingresar a la actividad tanto en relacin de dependencia como en carcter de autnomo; - los reingresados estn obligados a efectuar aportes al Fondo Nacional de Empleo; - los nuevos aportes no dan derecho a reajustes del beneficio; - los beneficiarios que hubieran accedido a las prestaciones, amparados en los regmenes especiales para quienes presten tareas penosas, riesgosas o insalubres, no pueden reingresar a la actividad en ninguna de esas tareas. Si lo hicieran se les suspende el pago del beneficio, y - el goce de la prestacin de retiro por invalidez es incompatible con el desempeo de cualquier actividad en relacin de dependencia. A su vez, la ley 24.476 en su artculo 13, prrafo 1, establece: Los trabajadores autnomos que al 15 de julio de 1994 fueren beneficiarios de prestaciones de jubilacin ordinaria o por edad avanzada, o a esa fecha reunieren los requisitos para obtener dichos beneficios, no estarn obligados a efectuar aportes al SIJP. En atencin a ello, los trabajadores autnomos jubilados, o en condiciones de jubilarse al 15 de julio de 1994, de acuerdo con los requisitos previstos en las leyes 18.037, 18.038 o en cualquiera de los regmenes comprendidos en el sistema de reciprocidad jubilatoria, que reingresen o continen en una actividad autnoma, estn exentos del pago de aportes.

El desempeo en la funcin pblica.

Contrariamente a la flexibilidad con que la ley permite la percepcin de una prestacin previsional y el desempeo de cualquier actividad -salvo excepciones puntuales, como las correspondientes a regmenes especiales o al retiro por invalidez-, el decreto 894 de julio de 2001 hizo extensivo el rgimen restrictivo existente en materia de acumulacin de cargos en la funcin pblica que resulta emergente del criterio establecido por decreto 8566/61 y sus modificatorios a la percepcin de beneficios de pasividad, estableciendo la incompatibilidad entre el cobro de un beneficio previsional o haber de retiro proveniente de cualquier rgimen de previsin nacional, provincial o municipal y la percepcin de remuneracin por el desempeo en la Administracin Pblica Nacional, independientemente del rgimen o vinculacin laboral o contractual al que las personas estn sujetas.

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CAPITULO IX- LA CONTRIBUCIN UNIFICADA DE LA SEGURIDAD SOCIAL (CUSS) Y FINACIAMIENTO DE FUENTE IMPOSITIVA
1) INTRODUCCIN
El proceso de recaudacin de los recursos de la seguridad social se funda en una normativa que establece un mtodo y una tcnica que determinan los entes fiscalizadores y recaudadores, el universo sobre el cual operan, su financiamiento y los conceptos que integran los mencionados recursos. Como consecuencia de la crisis del sistema previsional en la Argentina, en el ao 1991, con la llamada Primera Reforma del Estado, se reorden la recaudacin de los recursos de la seguridad social cuyos conceptos eran recaudados, fiscalizados y ejecutados coactivamente por distintos entes, muchos de ellos de naturaleza pblica no estatal.

2) CREACIN DEL SISTEMA NICO DE SEGURIDAD SOCIAL (SUSS)

El decreto 2284/91(artculo 85) cre el SUSS, dependiente del ex Ministerio de Trabajo y Seguridad Social. El SUSS se hizo cargo de las funciones y objetivos que le correspondan a los siguientes entes disueltos: - la Caja de Subsidios Familiares para Empleados de Comercio (CASFEC); - la Caja de Subsidios Familiares para el Personal de la Industria (CASFPI); - la Caja de Subsidios Familiares para el Personal de la Estiba, Actividades Martimas, Fluviales y de la Industria Naval (CASFPYMAR); - el Instituto Nacional de Previsin Social (que haba absorbido a la ex Direccin Nacional de Recaudacin Previsional, DNRP) y las cajas nacionales de previsin, y - el sistema de prestaciones para trabajadores desempleados. De esta forma se unificaba en un solo sistema la recaudacin de los aportes y contribuciones con destino a los distintos subsistemas de la Seguridad Social y el otorgamiento de las prestaciones. Posteriormente mediante el dictado del Decreto N 2.741/91 se crea la Administracin Nacional de la Seguridad Social (ANSeS) a la que se le asigna la funcin de la administrar el SUSS. A tales efectos, el mencionado organismo se estructura en dos gerencias, una con competencia en la recaudacin y fiscalizaciones de las obligaciones sealadas, en tanto que la otra tena atribuciones en todo lo relacionado con la sustanciacin y otorgamiento de beneficios.

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3) LA CONTRIBUCIN UNIFICADA DE LA SEGURIDAD SOCIAL (CUSS)

El mismo decreto 2.284/9, en su artculo 86, instituye la Contribucin Unificada de la Seguridad Social (CUSS, cuya percepcin y fiscalizacin est a cargo del Sistema nico de Seguridad Social. La creacin de esta boleta de pago responde al concepto unificador de todas las actividades relacionadas a la Seguridad Social. Es entonces una forma de recaudacin nica y centralizada para su posterior distribucin a los regmenes que la integran. La CUSS comprende los siguientes aportes y contribuciones: los aportes y contribuciones a cargo de los trabajadores en relacin de dependencia y de los empleadores, con destino al Rgimen Nacional de Jubilaciones y Pensiones; los aportes y contribuciones a cargo de los trabajadores en relacin de dependencia y de los empleadores, con destino al Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados; los aportes y contribuciones a cargo de los trabajadores en relacin de dependencia y de los empleadores, con destino a la Administracin Nacional del Seguro de Salud; los aportes y contribuciones a cargo de los trabajadores en relacin de dependencia y de los empleadores, que pudieran establecerse con destino a la constitucin del Fondo Nacional de Desempleo; los aportes y contribuciones a cargo de los trabajadores en relacin de dependencia y de los empleadores, con destino al rgimen nacional de obras sociales. El SUSS acreditar los fondos correspondientes a cada obra social mensualmente en las condiciones que determinen las normas de aplicacin, y las contribuciones de los empleadores, con destino a las cajas de subsidios y asignaciones familiares.

Conceptos extra-CUSS
Con posterioridad a la instauracin de la Contribucin Unificada de la Seguridad Social se crearon nuevos conceptos que si bien no la integran forma parte del Sistema de Seguridad Social. En octubre de 1995 se sanciona de la Ley de Riesgos del Trabajo N 24.557 cuya finalidad era cubrir la contingencia generada como consecuencia de los riesgos del trabajo y las enfermedades profesionales, focalizada en la preservacin de la vida, la integridad psicofsica y su capacidad laborativa. Con la sancin de la Ley N 25.191 se crea el Sistema Integral de Prestaciones por Desempleo para Trabajadores Rurales (SIPRED), que vienen a llenar un vaco en la Ley N 24.013 que instituye el rgimen general para los trabajadores en relacin de dependencia en tanto que excluy de su mbito de aplicacin a los trabajadores rurales.

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4) EL DECRETO 814/2001. ALCUOTAS APLICABLES EN EL RGIMEN GENERAL

Cada uno de los Subsistemas de Seguridad Social, a partir de su propia normativa, determina las alcuotas aplicables sobre las bases de clculo remuneracin o rentas de referencia tanto sea en concepto de aportes personales (para los Regmenes Empleador y Autnomo) como de contribuciones patronales (Rgimen Empleador). As, comenzando por el Rgimen de Jubilaciones y Pensiones, la Ley 24.241 determina: Los aportes y contribuciones obligatorios al SIJP (actual SIPA) se calcularn tomando como base las remuneraciones y rentas de referencia, y sern los siguientes: a) aporte personal de los trabajadores en relacin de dependencia comprendidos en este Sistema; b) contribucin a cargo de los empleadores; y c) aporte personal de los trabajadores autnomos comprendidos en el presente Sistema. En este sentido para el Rgimen Empleador fija la alcuota correspondiente a los aportes personales de los trabajadores bajo relacin de dependencia en el once por ciento (11%), mientras que las contribuciones a cargo de los empleadores se determinan en el diecisis por ciento (16%). Por su parte la Ley N19.032 y sus modificatorias establecen para el Instituto de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados (INSSJP) en los casos de trabajadores activos una alcuota en concepto de aportes personales equivalente al tres por ciento (3%), y en concepto de contribuciones patronales del dos por ciento (2%). Por su parte los trabajadores autnomos tributan para este Rgimen el cinco por ciento (5%) sobre rentas de referencia. El Fondo Nacional de Empleo y el Rgimen de Asignaciones Familiares poseen naturaleza contributiva; esto es se financian exclusivamente a travs de las contribuciones de los empleadores, en los porcentajes de uno y medio por ciento (1,5%) y siete y medio por ciento (7,5%) respectivamente conforme lo establece la ley 24.714. Precisamente por tratarse de regmenes contributivos, no alcanzan a los trabajadores autnomos. En cuanto al Rgimen Nacional de Obras Sociales, el coeficiente para el clculo de los aportes personales es del tres por ciento (3%), mientras que la contribucin patronal equivale al seis por ciento (6%). Dicho Rgimen no alcanza a los trabajadores autnomos del Rgimen General; s en cambio a los trabajadores autnomos del Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes tambin llamados monotributistas , aunque estos ltimos deben ingresar un importe fijo (componente provisional). A su vez, del importe de los aportes y contribuciones destinados al Rgimen Nacional de Obras Sociales se detrae, en los supuestos de Obras Sociales Sindicales, un diez por ciento (10%) en los casos de remuneraciones inferiores a $2.400.-, y de un quince por ciento (15%) en los casos de remuneraciones superiores a $2.400.-; mientras que si se trata de Obras Sociales de Direccin dichos porcentuales se sustituyen por un quince por ciento (15%) y un veinte por ciento (20%) para igual rango de remuneraciones. El destino de los importes as detrados es el Fondo Solidario de Redistribucin.

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Concepto SIPA (ley 24.241) INSSJP (ley 19.032) FNE (ley 24.013) AF (ley 24.714) RNOS (ley 23.660) SNSS (ley 23.661) TOTALES

Aportes Originales

Contribuciones Originales

11% 3% ----2,7% 0,3% 17%

16% 2% 1,5% 7,5% 5,4% 0,6% 33%

Sin embargo, las alcuotas de contribuciones que anteceden no son las que se aplican actualmente. En efecto, cabe recordar que a travs del Decreto N 814/01 se procur simplificar los encuadramientos, liquidaciones, las tareas de control y fiscalizacin sobre las contribuciones patronales, adoptando una modalidad de alcuota nica para las correspondientes a los subsistemas regidos por las leyes mencionadas en el primer prrafo de su artculo 2: 19.032 (INSSJP), 24.013 (Fondo Nacional de Empleo), 24.241 (Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones), y 24.714 (Rgimen de Asignaciones Familiares)... Dicho artculo, luego de su modificacin por la ley N 25.453, establece dos alcuotas de contribuciones patronales, una aplicable a los empleadores cuya actividad principal sea la locacin y prestacin de servicios, excepto los comprendidos en las leyes N 23.551, 23.660, 23.661 y 24.467 -inciso a)-, equivalente al veintiuno por ciento (21%) y la otra para los restantes empleadores y para las entidades y organismos comprendidos en el artculo 1 de la ley N 22.016 y sus modificatorias inciso b)-, equivalente al diecisiete por ciento (17%). Tal disposicin fue reglamentada por el Decreto N 1009/01, que en su artculo 1 establece que ...resultan comprendidos en el inciso a) ..., aquellos empleadores cuya actividad principal encuadre en el sector SERVICIOS o en el sector COMERCIO de acuerdo con lo dispuesto en la Resolucin de la SECRETARIA DE LA PEQUEA Y MEDIANA EMPRESA del MINISTERIO DE ECONOMIA N 24 de fecha 15 de febrero de 2001, y su modificatoria, siempre que sus ventas totales anuales, calculadas en funcin de lo previsto en la citada Resolucin, superen, en todos los casos, los CUARENTA Y OCHO MILLONES DE PESOS ($ 48.000.000). Al respecto la norma indica que se entender por valor de las ventas totales anuales, el valor que surja del promedio de los ltimos TRES (3) aos a partir del ltimo balance inclusive o informacin contable equivalente adecuadamente documentada. En efecto, el citado Decreto N 1009/01 remite expresamente a la Resolucin N 24/01 (SEPyME) a los fines de la determinacin del sector en el que corresponde considerar encuadrada la actividad de una empresa; mientras que mediante la Disposicin N 147/06 (SEPyMEyDR) se incluye, en el artculo 3 de aquella, los 144

sectores Agropecuario, Industria y Minera, Comercio, Servicios y Construccin- en los que deben considerarse comprendidos cada uno de rubros descriptos en el CLANAE 97. Asimismo, es menester mencionar que la AFIP tambin ha adoptado, mediante la Resolucin General N 485, la clasificacin y agrupacin de actividades contenida en el CLANAE 97. De lo expuesto se sigue que en la actualidad, para el mbito de la actividad privada y los organismos comprendidos en el art. 1 de la ley 22.016, las alcuotas vigentes son las siguientes:

Contribuciones Concepto Aportes Dec. 814 Dec. 814 art. 2 inc. art. 2 b) inc. a) 17% 21%

SIPA (ley 24.241) INSSJP (ley 19.032) FNE (ley 24.013) AF (ley 24.714) RNOS (ley 23.660) SNSS (ley 23.661) TOTAL

11% 3% ----2,7% 0,3% 17% 5,4% 0,6% 23% 5,4% 0,6% 27%

5) BASES MNIMAS Y MXIMAS DE COTIZACIN

Ahora bien, las alcuotas que anteceden, en cuanto a su aplicacin sobre remuneraciones, encuentra topes mnimos y mximos. En efecto, de acuerdo al art. 9 de la Ley 24241, modificada por su similar N 26222: A los fines del clculo de los aportes y contribuciones correspondientes al SISTEMA INTEGRADO DE JUBILACIONES Y PENSIONES (SIJP) las remuneraciones no podrn ser inferiores al importe equivalente a TRES (3) veces el valor del mdulo previsional (MOPRE) definido en el artculo 21. A su vez, a los fines exclusivamente del clculo de los aportes previstos en los incisos a) y c) del artculo 10, la mencionada base imponible previsional tendr un lmite mximo equivalente a SETENTA Y CINCO (75) veces el valor del mdulo previsional (MOPRE) (los subrayados no pertenecen al original). Como se aprecia el tope mnimo acta tanto respecto de aportes como de contribuciones. Sin embargo, de acuerdo a su reglamentacin Decreto N 433/94: Cuando conforme a disposiciones legales o normas contenidas en convenios colectivos o a las retribuciones normales de la actividad de que se trate, la remuneracin efectivamente percibida por el trabajador sea inferior al equivalente a 145

TRES (3) veces el valor del Aporte Medio Previsional Obligatorio, los aportes y contribuciones correspondientes se calcularn sobre la base de dicha remuneracin. En lo que respecta a las contribuciones, el lmite mximo slo resulta aplicable a los aportes personales, pues desde el perodo Octubre de 2005 ha dejado de regir para el Rgimen de Jubilaciones y Pensiones, mientras que a partir del devengado Noviembre de 2008 no resulta de aplicacin para el Rgimen Nacional de Obras Sociales, y por consiguiente para el Sistema Nacional del Seguro de Salud. Ahora bien, a partir de la vigencia de la ley 26.417 el mdulo previsional (MOPRE), como valor de referencia del Sistema, ha sido sustituido por una determinada proporcin del haber mnimo garantizado a que se refiere el artculo 125 de la Ley 24.241 y sus modificatorias (cf. art. 13 Ley cit.) (el subrayado no pertenece al original). A los efectos reglamentarios, la ANSES dict la Resolucin N 135/09, estableciendo en su art. 7 que: La base imponible mnima y mxima previstas en el primer prrafo del art. 9 de la Ley N 24.241, texto segn la Ley N 26.222, queda establecida en la suma de PESOS DOSCIENTOS SESENTA Y OCHO con SEIS CENTAVOS ($268,06) y PESOS OCHO MIL SETECIENTOS ONCE CON OCHENTA Y DOS CENTAVOS ($8.711,82) respectivamente, a partir del perodo devengado marzo de 2009. Posteriormente el mismo organismo dicta la resolucin N 065 del 21 agosto de 2009 por la que se establece como monto mximo para el clculo de los aportes la suma de $ 9.351,30 y la base mnima en $ 287,74 a partir del perodo devengado septiembre 2009. De tal suerte, en materia de topes mximo y mnimo, la situacin a la fecha queda reflejada en el siguiente cuadro: Bases Imponibles Mximas a partir del 01/03/09 $9.351,30 $9.351,30 $9.351,30 $9.351,30 $9.351,30 Sin lmite mximo

Conceptos Aporte al SIPA Aporte al INSSJP Aporte al RNOS Aporte al SNSS Cuotas ART Contribuciones RNOS Contribuciones SNSS Contribuciones SIPA, INSSJP, FNE y AF

Por ltimo corresponde recordar que, de acuerdo a la citada reglamentacin Dec. N 433/94:Para la aplicacin de los lmites mnimo y mximo establecidos por el artculo 9 de la Ley N 24.241, en el clculo de los aportes y contribuciones sern computadas en forma mensual las remuneraciones devengadas a favor del trabajador,

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con independencia de la modalidad de pago que pudiere haber sido acordada entre las partes. A los referidos fines la suma que se abone al trabajador en concepto de adelanto de vacaciones deber ser computada en forma separada de los dems conceptos que conforme el artculo 6 de la citada ley, constituyen remuneracin; y asimismo que: Para el clculo de los aportes y contribuciones integrantes de la Contribucin nica de la Seguridad Social, correspondientes a cada cuota semestral del sueldo anual complementario, ser de aplicacin un lmite a la base imponible equivalente al CINCUENTA POR CIENTO (50 %) del tope vigente para las remuneraciones mensuales establecidas en el artculo 9 de la Ley N 24.241.

6) RECAUDACION DE LAS COTIZACIONES Determinacin y percepcin.

Uno de los temas de mayor trascendencia en materia tributaria es el modo en el que se determinan las obligaciones fiscales y la forma de percepcin de las mismas por parte de la administracin tributaria. A grandes rasgos existen dos sistemas de determinacin, a saber: 1 La auto declaracin, en la que el contribuyente obligado declara bajo juramentola cuanta y los alcances de su obligacin, sujeta la misma a la eventual revisin posterior del Fisco y La liquidacin administrativa, en la que el Fisco sobre la base de informacin proporcionada por el contribuyente u obtenida mediante fiscalizacin- determina el monto de la obligacin a ingresar por el contribuyente, sin perjuicio del derecho de ste de impugnar la referida liquidacin. Con anterioridad al dictado del Decreto N 507/93, el sistema de liquidacin de los Recursos de la Seguridad Social era de naturaleza mixta pero se asemejaba ms a la liquidacin administrativa. Los empleadores depositaban sus aportes y contribuciones en boletas que tenan el carcter de declaracin jurada, ms era la autoridad fiscal, mediante actas de inspeccin, la que determinaba el real valor de la obligacin en cuestin, sin perjuicio del derecho del empleador de impugnar tal declaracin. En cambio, el citado Decreto N 507/93 adopt claramente el sistema que siempre rigi en materia impositiva, que es el de autodeclaracin. A partir de ese momento, en materia de seguridad social, los empleadores declaran mensualmente a la totalidad de la nmina de empleados ocupados, la remuneracin imponible abonada en el perodo y dems datos referenciales de cada cotizante, lo que permite al sistema determinar el quantum de los aportes y contribuciones adeudados, sobre lo que volveremos ms adelante. A los fines indicados, el Decreto N 507/93 remiti a los Recursos de la Seguridad Social las prescripciones sobre autodeterminacin contenidas en la Ley de Procedimiento Tributario N 11.683.

Aplicativos

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La implementacin, por parte de la AFIP, de este principio, ha dado lugar a tres sistemas que constituyen la piedra angular del rgimen de determinacin de los RR SS, a saber: Aplicativo SICOSS Con la implementacin del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones, que tuvo vigencia desde julio de 1994, fue necesario dotar, tanto a los contribuyentes cuanto a la administracin tributaria, de un instrumento que permitiera identificar, en forma nominativa, a cada uno de los cotizantes de la seguridad social, para permitir direccionar los aportes de cada uno de ellos a los distintos subsistemas de la seguridad social (concretamente, en ese comienzo, entre el Rgimen Pblico de Reparto o el de Capitalizacin, ambos componentes del SIJP, de acuerdo con las opciones escogidas por cada uno de ellos. A esos fines fue necesario identificar a cada trabajador con un cdigo (CUIL) y establecer una serie de datos referenciales que permitiera, a partir de las distintas modalidades previstas por las normas, establecer la obligacin tributaria respecto de cada uno de ellos. Esto es as dado que no todos los trabajadores cotizan igual ni estn obligatoriamente comprendidos en todos los subsistemas de la seguridad social. Es del caso sealar que el CUIL que la Ley N 24.013 ya estableca la asignacin de CIUIL a travs del Sistema nico de Registro Laboral. As naci la necesidad de contar con un aplicativo informtico de generacin de las declaraciones juradas que permitiera su procesamiento inmediato y la posterior distribucin de fondos en tiempo real a las distintas entidades de la seguridad social. Esa necesidad se vio reforzada con la posibilidad de que cada trabajador pudiera optar, una vez al ao, por cualquiera de las Obras Sociales sindicales. Ese sistema aplicativo, que es permanentemente remozado en funcin de las modificaciones normativas que va sufriendo la materia, hoy se denomina SISTEMA DE CALCULO DE OBLIGACIONES DE LA SEGURIDAD SOCIAL SICOSS. De acuerdo con lo normado por la Resolucin General N 2190. El sistema aplicativo vigente es la versin 32 del originalmente creado en 1994 y se rige por la Resolucin General N 3834 (DGI), texto segn Resolucin General N 712 (AFIP) y sus modificaciones y es generado y aplicado va WEB y calcula la obligacin a pagar, a partir de la informacin que debe completar el contribuyente empleador. Mi Simplificacin Uno de los principales escollos que encontraban los empleadores, lo que obstaba a su regularizacin era la cantidad de trmites ante numerosos organismos que deban realizarse para registrar a un trabajador. Teniendo en cuenta que el Sistema de Seguridad Social es nico y el Estado su garante y, en gran medida, su administrador, se impuso la necesidad de unificar los

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trmites ante una nica ventanilla y que la informacin as obtenida fuera compartida por las distintas entidades competentes. Ese sistema se denomina MI SIMPLIFICACION implementado por la RG N 1891 y sus modificaciones- y consiste en una fuente nica de datos de la seguridad social con acceso, en tiempo real, a la informacin de los empleadores, los trabajadores y su grupo familiar, a travs de datos confiables consolidados. Se nutre de la informacin que produce el empleador cuando registra al trabajador ante la AFIP, a travs de la Clave de Alta Temprana. Esa alta, como su nombre lo indica, debe efectuarse con anterioridad al comienzo de la relacin laboral y debe contener los datos que permitan identificar correctamente al cotizante. El sistema se completa con las bajas y modificaciones que se realizan de cada trabajador. Las restantes entidades de la seguridad social ANSES, Superintendencias de Servicios de Salud y de Riesgos del Trabajo, Ministerio de Trabajo, etc.- obtienen, on line, la referida informacin, lo que permite ahorrar trmites al empleador. Su declaracin Sin perjuicio de lo indicado en el acpite 1), toda vez que la AFIP posee cuantiosa informacin proporcionada por u obtenida de los contribuyentes o de terceros, con el fin de facilitarle la tarea a los obligados, se dispuso un sistema de generacin de las declaraciones juradas pro-forma por parte de la administracin tributaria. Ese sistema se denomina SU DECLARACION instituido por la RG N 2192- y consiste en la confeccin por AFIP de la declaracin jurada determinativa, a partir de los datos registrados en el Sistema MI SIMPLIFICACION y se valida en tiempo real. Permite la aceptacin o modificaciones en lnea por parte de los contribuyentes. Si no hay correcciones, previa validacin va web, la DJ pro forma se considera definitiva. La adhesin al sistema es obligatoria y abarca contribuyentes con hasta 5 trabajadores. Es voluntaria, en cambio, para empleadores que cuentan entre 6 y 10 trabajadores, por lo que alcanza al 75% de los empleadores.

Regimenes de retencin y percepcin

A fin de asegurar el cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes, el organismo recaudador estableci regmenes de retencin para el ingreso de las contribuciones, las que son tomadas como pagos a cuenta en el momento de la confeccin de las declaraciones juradas por parte del sujeto retenido. Las mismas se efectan en el momento de la facturacin del sujeto obligado y abarca a actividades de mano de obra intensiva. Bajo estas premisas se encuentran vigentes regmenes de retencin para las empresas que prestan servicios eventuales, empresas constructoras, servicio de limpieza de inmuebles, servicios de investigacin y seguridad, actividad tabacalera y para las operaciones de ventas de cosas muebles, locaciones de obras, locaciones de cosas y de locaciones o prestaciones de servicios, gravadas por el impuesto al valor agregado y actividad futbolstica.

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7) MODALIDADES ESPECIALES DE RECAUDACION Provincias adheridas al ex SIJP hoy SIPA:

El 12 de agosto de 1993 se suscribe entre el Gobierno Nacional y las Provincias de Buenos Aires, Corrientes, Chaco, Entre Ros, Formosa, Jujuy, La Pampa, La Rioja, Mendoza, Misiones, Salta, San Juan, San Luis, Santa Fe, Santiago del Estero y Tucumn, y sin perjuicio de la posible adhesin al mismo de las restantes jurisdicciones del pas, el Pacto Federal para el Empleo, la Produccin y el Crecimiento. Dicho acuerdo es ratificado por el Poder Ejecutivo Nacional a travs del Decreto N 14/94 y mediante el mismo ambas partes se comprometen a la realizacin de una serie de actos y la adopcin de polticas uniformes que armonicen y posibiliten el logro de la finalidad comn de crecimiento de la economa nacional y de reactivacin de las economas regionales. En lo que hace particularmente a la seguridad social hay dos compromisos esenciales que asume el Estado Nacional. El primero de ellos es el de disminuir la incidencia impositiva y previsional sobre el costo laboral, compromiso que en un primer momento se plasma en el Decreto N 2609/93, proceso que luego de sufrir varias modificaciones y correcciones se unifica y universaliza para todo el sector privado con el dictado del Decreto N 814/01. El segundo compromiso asumido era el de aceptar la transferencia al Sistema Nacional de Previsin Social de las Cajas de Jubilaciones Provinciales con exclusin de las de Profesionales en el caso de las Provincias que adhirieran al nuevo Rgimen Previsional que sancione la Nacin, respetando los derechos adquiridos de los a ese momento jubilados y pensionados provinciales. Esas transferencias se deban instrumentar a travs de convenios particulares con cada jurisdiccin provincial interesada. Ello as se sanciona la Ley N 24.241 que instituye con alcance nacional el Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones hoy unificado en un nico rgimen previsional pblico denominado Sistema Integrado Provisional Argentino (SIPA), establecido por la Ley N 26.425-. Tal norma, en su artculo 2, inciso a), punto 4- previ como obligatoriamente comprendidos en el rgimen previsional nacional, entre otros, a los funcionarios, empleados y agentes civiles dependientes de los gobiernos y municipalidades provinciales, a condicin de que previamente las autoridades respectivas adhirieran al mismo, mediante convenio con el Poder Ejecutivo nacional. Como consecuencia de ello se suscribieron diversos convenios, siendo el primero el celebrado en 1994 con la entonces Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires y durante ese mismo ao los firmados con las Provincias de Catamarca y Santiago del Estero. Mas tarde durante el ao 1996 se suscribieron otros ocho convenios con distintas jurisdicciones provinciales.

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En resumen, hoy la Administracin Federal de Ingresos Pblicos es el Organismo encargado de la recaudacin de las siguientes cajas provinciales transferidas a la Nacin: Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires, Catamarca, Santiago del Estero, Jujuy, La Rioja, Mendoza, Ro Negro, Salta, San Juan, San Luis y Tucumn.

Procedimiento especial de recaudacin establecido para este universo de contribuyentes:

A los efectos de asegurar la percepcin en tiempo y forma de los recursos de la seguridad social correspondiente a las provincias adheridas al rgimen previsional nacional, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos implement un procedimiento especial de cobro basado en un rgimen de retencin en la distribucin de los recursos de la coparticipacin federal de impuestos que se transfieren a las jurisdicciones provinciales, asegurando de esta forma la recaudacin de la Contribucin Unificada de la Seguridad Social declarada por las provincias con regmenes previsionales transferidos.

8) CONVENIOS DE CORRESPONSABILIDAD GREMIAL LEY 26.377

Estos acuerdos firmados por las entidades gremiales representativas de trabajadores y empresarios de la actividad rural que deben ser sometido a la homologacin de las autoridades del Ministerio de Trabajo el que adems tiene facultades para propiciar la modificacin del clausulado de los convenios que se presenten a su consideracin , tienen por objetivo principal el de reemplazar el pago mensual de los aportes y contribuciones destinados al sistema de Seguridad Social por pagos que se efectivizan en los momentos de venta de la produccin. De esta forma se cambia la modalidad recaudatoria el pago de las obligaciones previsionales por los responsables mediante la retencin de un importe en el momento de la venta de la produccin que ser imputado a las declaraciones juradas mensuales que presenten los empleadores ante la AFIP. El mecanismo que se establece implica diferir para la poca en que el productor agrario vende la cosecha, el pago de los referidos aportes del personal y de las contribuciones de los empleadores, as como de toda otra cotizacin establecida por las normas vigentes o por los Convenios Colectivos de Trabajo. Para su puesta en prctica, se acuerdan los tiempos entre las partes trabajadores y empleadores para cada rubro o para cada producto, fijndose, adems de la tarifa sustitutiva de los mencionados aportes y contribuciones, las condiciones generales y particulares que rigen para cada Convenio. Dicha tarifa debe ser sustitutiva de los aportes personales y contribuciones patronales y dems cotizaciones destinadas a financiar los beneficios y prestaciones del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones, Rgimen de Asignaciones Familiares, Obra Social, Riesgos de Trabajo, Seguro de Desempleo, Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados.

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La Ley faculta a las partes a proponer que sean agentes de retencin determinados eslabones de la cadena de comercializacin del producto con la previa intervencin de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. A tal fin, est previsto que dichos agentes descuenten del precio del producto la tarifa sustitutiva determinada y la depositen segn procedimientos a establecer por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP). sta a su vez, debe remitir a cada una de las entidades involucradas (ANSES o AFJP, Obras Sociales, Aseguradoras de Riesgo de Trabajo, Asignaciones familiares etc.) los importes que a cada una les corresponda, respetando en un todo lo establecido por las leyes vigentes. Los objetivos perseguidos por la ley se pueden sintetizar como sigue: 1. Combatir el trabajo no registrado, induciendo a la registracin de los trabajadores al vincular en el tiempo los egresos que le ocasiona al empleador el pago de las cotizaciones de la Seguridad Social con los ingresos que le produce su actividad. 2. Brindar a todos los trabajadores las coberturas dispuestas por el sistema de Seguridad Social ante cualquier contingencia, en cualquier momento, 3. Combatir la competencia desleal que sufren los empresarios que cumplen con la ley al pagar puntualmente los aportes y contribuciones, respecto de aquellos que convierten a la evasin en una ilegal pero importante ventaja comercial. 4. Simplificar la recaudacin de las cotizaciones y la posterior tarea de los organismos estatales de control y fiscalizacin, al facilitar la designacin como agentes de retencin obligados al depsito de la tarifa sustitutiva a aquellos eslabones de la cadena de comercializacin que, por su actividad, sean considerados regularmente solventes.

9) FINANCIAMIENTO DE FUENTE IMPOSITIVA Y RENTAS GENERALES

El Sistema de Seguridad Social no slo se financia con los aportes y contribuciones de los sujetos que obligatoriamente se encuentran alcanzados por el mismo y eventualmente de quienes adhieran en forma voluntaria , sino tambin con fondos provenientes de otras fuentes tributarias, a saber: De la masa de Impuestos Coparticipados el Estado Nacional retiene el quince por ciento (15%) para atender al pago de las obligaciones previsionales y otros gastos operativos. Antes de la integracin de la masa coparticipable se detrae del Impuesto a las Ganancias la cantidad de pesos ciento veinte millones ($120.000.000.-) anuales para la ANSES. Del producido del Impuesto a las Ganancias, luego de la detraccin mencionada en el punto anterior, se destina el veinte por ciento (20%) a la ANSES. De la recaudacin del Impuesto al Valor Agregado se detraen, ante todo, los reintegros por exportaciones, y del saldo se asigna el once por ciento (11%) al Rgimen de Previsin Social. Del Impuesto sobre Combustibles Lquidos y Gas Natural se distribuye el veintiuno por ciento (21%) a la ANSES. El producido de los Impuestos que gravan en forma especfica el Gas Oil, Diesel Oil, Kerosene y Gas Natural Comprimido, se destina el total a la ANSES.

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Del producido del Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes, tambin conocido como Monotributo, se destina el setenta por ciento (70%), mientras que las cotizaciones fijas de la seguridad social se destinan por entero al SIPA. La recaudacin del Impuesto Adicional de Emergencia sobre Cigarrillos se destina ntegramente a la ANSES. Los fondos provenientes de las inversiones efectuadas por las ex Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones (AFJP). Por ltimo, en la medida de persistencia del dficit ingresos gastos, se destinan a su financiamiento los Aportes del Tesoro Nacional (ATN) para enjugar los eventuales desequilibrios.

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CAPITULO X- REGMENES PARA PEQUEOS CONTRIBUYENTES, Y TRABAJADORES DEL SERVICIO DOMESTICO

1) MONOTRIBUTO. ANTECEDENTES
El llamado Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RSPC), creado por la ley 24.977 (sancionada en junio de 1998) y contenido en el Anexo de la misma, fue conformado como un rgimen optativo para dar cabida en l a trabajadores autnomos que se encontraran en determinada situacin, aunque tambin se extendi a trabajadores dependientes, como se ver ms adelante. Si bien los preceptos de aquella norma y sus reglamentarias fueron modificados sustancialmente por la ley 25.865 de diciembre de 2003 y por la recientemente sancionada 26565 corresponde hacer referencia a aquel rgimen inicial por su carcter de fundante. El RSPC es un rgimen que tiene una definida nota tributaria, ya que comprende disposiciones de carcter impositivo que alcanzan a los impuestos a las ganancias y al valor agregado, al par de otras de corte previsional, al establecer un tratamiento especial de las cotizaciones a la seguridad social. De ah lo de rgimen integrado como lo define el artculo 1 del Anexo, junto con el calificativo de simplificado, que hace referencia a la mecnica de la tributacin. Cabe sealar, inicialmente, que una nota que es propia de este rgimen original se encuentra en la presencia, entre las prestaciones que genera, de un componente asistencial, no contributivo, en razn de algunas modificaciones -entre otras variasque el Ttulo XVII de la ley 25.239, sancionada en diciembre de 1999, ha introducido al rgimen de la ley 24.977, produciendo importantes cambios en la estructura de beneficios previsionales y en materia de prestaciones de la seguridad social. Para concluir este punto, es dable advertir que la opcionalidad con que es sancionado este rgimen -caracterstica a la que hace expresa referencia el art. 4 del Anexo- importa, en caso de no inscribirse voluntariamente en l, la obligacin de hacerlo en el rgimen comn de la ley 24.241 que corresponda al caso en particular. Surge del art. 2 del Anexo de la ley 24.977, con la modificacin introducida por la ley 25.239, que se consideraban pequeos contribuyentes a las personas fsicas que ejercieran oficios o fueran titulares de empresas o explotaciones unipersonales y a las sucesiones indivisas en su carcter de continuadoras de ellos, que habiendo obtenido en el ao calendario inmediato anterior al perodo fiscal de que se tratare ingresos brutos inferiores o iguales a $144.000, no superaren en el mismo perodo los parmetros mximos referidos a las magnitudes fsicas y el precio unitario de operaciones, que se establecieran para su categorizacin a los efectos del pago integrado de impuestos que les corresponda realizar.

Integrante de sociedades
Dicho artculo consideraba igualmente como pequeos contribuyentes, siempre que se cumplieran determinadas condiciones, a las personas fsicas integrantes de las

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sociedades civiles, de sociedades de hecho y comerciales irregulares o de las sociedades colectivas de capital e industria y en comandita simple, as como las personas fsicas integrantes de cooperativas de trabajo. Resultaba necesario -entre otros condicionantes- para que este rgimen fuera de aplicacin, que: a) que la totalidad de los integrantes de la sociedad, individualmente considerados, reunieran simultneamente las condiciones para ingresar al rgimen simplificado, incluyendo la condicin de no formar parte de otra sociedad o no tener otra actividad; b) que el aporte para la seguridad social fuera ingresado independientemente por cada uno de los socios, y c) que el ingreso bruto total de la sociedad se hallare por debajo del lmite establecido (art. 31 A, Anexo).

Profesionales:
De igual modo, consideraba pequeos contribuyentes a las personas fsicas que ejercieran profesiones -incluidas las de ttulo profesional o habilitacin profesional-, siempre que el monto de sus ingresos brutos anuales no fuera superior al lmite de $36.000. Para estos profesionales, el decreto 485/00, que reglamenta los Ttulos XVII y XVIII de la ley 25.239, estableca expresamente que aquellos que se inscribieran en el rgimen simplificado y que adems se encontraran obligatoriamente afiliados a uno o ms regmenes jubilatorios provinciales para profesionales y no hubieran ejercido la opcin de afiliarse al SIJP, no deban ingresar las cotizaciones en los montos destinados a la seguridad social. Asimismo, dicho decreto facultaba a los profesionales universitarios o con habilitacin reconocida por AFIP a asumir, respecto del IVA, la calidad de no inscriptos siempre que sus ingresos superaran la suma de $36.000 anuales, sin sobrepasar el importe de $144.000 ya referidos antes.

Trabajadores dependientes
Si bien el rgimen de la ley 25.865 vino a dejar sin efecto en su integridad la incorporacin al mismo de esta clase de trabajadores resulta interesante destacar los lineamientos generales que se establecieron a su respecto en un primer momento. La ley 24.977 dispuso que podan ser inscriptos en este rgimen los trabajadores dependientes de las empresas o explotaciones cuyos empleadores se hubieren inscripto, a su vez, en el mismo, cuando as lo decidieran, unilateralmente, estos ltimos. A tal respecto, mientras la ley 24.977 limitaba dicha inscripcin a las cantidades de 1, 2 3 dependientes segn la categora en que hubieran quedado ubicados los dadores de trabajo, la ley 25.239 solamente impeda afectar a este rgimen a los trabajadores que el empleador tuviera registrados con anterioridad en el SUSS, salvo que asumiera a su costa el pago de las asignaciones familiares a las que aquellos tuvieran derecho. No haca diferencia al respecto el hecho de ser mayor la cantidad de trabajadores dependientes en la empresa o explotacin de que se trate. En este sentido, la ley 25.239 estableca que las empresas o explotaciones cuyos titulares hubieran decidido

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incluir en este rgimen para pequeos contribuyentes a sus dependientes deban tener una cantidad registrada de ellos no inferior a entre 2 y 6 trabajadores, segn la categora en que los titulares de las empresas o explotaciones quedaran encuadrados. Dichas cantidades mnimas fueron modificadas por el decreto 485/00 ya citado, al hacer uso el Poder Ejecutivo de la facultad que le confera el art. 7 del Anexo de la ley 24.977 en el sentido de modificar en un 50 %, en ms o en menos, los parmetros para determinar las categoras. En consecuencia, y a efectos de contemplar la situacin de los pequeos contribuyentes ya adheridos al rgimen simplificado en las categoras IV a VII, aquel decreto redujo -al menos en una primera etapa, segn lo destaca- la cantidad mnima de empleados en relacin de dependencia registrados, exigida para adherir al rgimen simplificado, fijndola entre 1 y 3 trabajadores segn fuera la categora del titular de la explotacin. La seleccin del personal dependiente a incorporar en este rgimen quedaba a decisin del empleador, sin sujecin a reglas predeterminadas, lo que fuera objeto de crticas por entenderse que ese mecanismo poda llegar a afectar a las personas de mayor remuneracin y antigedad, si ellas fueran las elegidas por aqul, dada la diferencia en los montos a ingresar con respecto del rgimen previsional comn, circunstancia que los llevara a bajar en sus niveles de cotizacin. Exista a tal respecto la sola limitacin que trae la modificacin introducida por la ley 25.239 en el ltimo prrafo del art. 48, en cuanto a la imposibilidad de afectar a este rgimen a trabajadores que el empleador ya tuviera registrados con anterioridad en el SUSS, salvo que asumiera a su cargo el pago de las asignaciones familiares a las que aquellos hayan accedido. Aclaraba la normativa que para los casos que as lo requieran, se consideraba ingreso bruto obtenido en las actividades de que se tratare, al producido de las ventas, obras, locaciones o prestaciones correspondientes a operaciones realizadas por cuenta propia o ajena, excluidas aquellas que se hubieran cancelado, neto de descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza.

Exclusiones
Con referencia a los casos excluidos del rgimen, cabe sealar que la regulacin de la ley 24.977 traa una larga enunciacin de actividades cuya inscripcin vedaba por el simple hecho de desarrollarlas, lo que vari a partir de la vigencia de la ley 25.239, al poner como nica exclusin para las actividades profesionales la percepcin de ingresos brutos anuales superiores a los $36.000. Se sumaban a esa exclusin las de aquellos que tuvieran ms de una unidad de explotacin o actividad, o que adquirieran bienes o realizaran gastos injustificados por un valor incompatible con los ingresos declarados.

Voluntariedad de la adhesin
Tanto la exteriorizacin de la voluntad de adherirse al rgimen como la del cambio de las circunstancias determinantes de una recategorizacin se efectuaba mediante la presentacin de una declaracin jurada del contribuyente en la que ste determinaba su condicin frente al rgimen en la forma, plazo y condiciones establecidos por AFIP, conformndose a tal fin un Registro de Pequeos Contribuyentes. 156

Los contribuyentes se ubicaban en las categoras establecidas, en las que ellos mismos se encuadraran, teniendo en cuenta, en el inicio de la actividad, la magnitud fsica referida a la superficie que tuviera afectada a la actividad y al precio unitario de sus operaciones, o mediante una estimacin razonable en caso de carecer de dichas referencias. Luego de los primeros cuatro meses, deba procederse a anualizar el mximo de los ingresos brutos obtenidos en ese perodo y la mayor energa elctrica consumida en cualquiera de los meses transcurridos, a fin de confirmar su categorizacin o determinar su recategorizacin o su exclusin del rgimen, de acuerdo con las cifras que se obtuvieren. Cuando la inscripcin al rgimen se produca con posterioridad al inicio de las actividades se tomaban en consideracin las cifras de los ingresos y consumos antes citados, que indicaba la realidad durante el lapso transcurrido o de los ltimos doce meses en caso de superarse ese trmino.

Permanencia
El ejercicio de la opcin obligaba a permanecer en este rgimen, como mnimo, hasta la finalizacin del ao calendario inmediato siguiente al de la inscripcin. No obstante, una vez transcurrido ese trmino, la norma admita la posibilidad de que el inscripto como pequeo contribuyente pudiera renunciar a este rgimen, en cualquier momento, supuesto en el cual no poda ejercer nueva opcin antes de haber transcurrido tres aos desde la renuncia. En otro aspecto, resultaban aplicables a este rgimen las disposiciones de la ley 11.683, con algunas modificaciones, tales como que la fiscalizacin de AFIP, respecto de las operaciones derivadas de su oficio, empresa o explotacin unipersonal, quedaba limitada a los ltimos doce meses anteriores a aquel en que esa fiscalizacin se efectuaba.

2) NORMATIVA VIGENTE. LA LEY 26565

El Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RSPC) antes analizado, fue modificado por el Anexo de la ley 25.865, sancionada en diciembre de 2003. Dicho RSPC -as como de la modificacin de la ley del IVA- comenz a regir en el mes de julio de 2004. A partir del 1 de enero de 2010 se encuentra vigente la reciente reforma de este ltimo, la que se examina seguidamente.

Objetivos de la reforma. el regimen de inclusion social y promocion del trabajo independiente:

La nueva normativa responde a la necesidad de adecuar un sistema, originariamente ideado para dar solucin al problema de la informalidad -sea por falta de inscripcin o por falta de aporte posterior- de una muy importante cantidad de pequeos empresarios, cuentapropistas o independientes y profesionales. Asimismo se busc limitar la utilizacin del rgimen por parte de quienes de acuerdo a sus parmetros econmicos deben encuadrarse en el rgimen general 157

Con el objeto de profundizar las herramientas tendientes a la incorporacin a la economa formal se crea el Rgimen de inclusin social y promocin del trabajo independiente orientado a los contribuyentes de menor capacidad contributiva. Este instituto permite a las personas fsicas con ingresos brutos anuales de hasta 24.000 pesos que tengan una nica actividad y no sean trabajadores dependientes, eximirse del pago del impuesto integrado y sustituir su cotizacin previsional mensual por una cuota de inclusin social equivalente al 5% de su facturacin Al finalizar cada ao estos contribuyentes suman las cuotas de inclusin social ingresadas y si el monto es inferior al total de cotizaciones mensuales provisionales pueden pagar la diferencia.

Definicin de pequeo contribuyente:

Entrando al anlisis pormenorizado de las prescripciones que son de nuestra materia -o de estrecha relacin con la misma-, surge expresamente del contenido del anexo legal que regula el RS, que se mantiene la voluntariedad de la inscripcin en el mismo mediante el ejercicio de la opcin correspondiente adhesin para la que deben reunirse especficas condiciones. En este aspecto, al definir a los pequeos contribuyentes el artculo 2 establece que se consideran como tales a: a) las personas fsicas que realicen venta de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones de servicios, incluida la actividad primaria; b) los integrantes de cooperativas de trabajo, en los trminos y condiciones que indica el Ttulo VI del mismo anexo; c) las sucesiones indivisas en su carcter de continuadoras de las mismas; y d) las sociedades de hecho y comerciales irregulares del captulo I, seccin IV de la ley de Sociedades Comerciales 19.550, en la medida que tengan un mximo de hasta tres socios. En todos los mencionados casos, aquel artculo dispone que deben cumplirse adems determinadas condiciones, a saber: (i) hubieran obtenido en los doce (12) meses calendario inmediatos anteriores a la fecha de adhesin, ingresos brutos provenientes de las actividades a ser incluidas en el presente rgimen inferiores o iguales a la suma de $200.000; (ii) de tratarse de ventas de cosas muebles, que habiendo superado dicha suma y hasta la de $300.000 cumplan el requisito de cantidad mnima de personal previsto, para cada caso, conforme se indica en el siguiente cuadro: Cantidad Mnima 1 $235.000.2 $270.000.3 $300.000.de Empleados Ingresos Brutos Anuales

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(iii) que no se superen, en igual perodo, los parmetros mximos de magnitudes fsicas y alquileres devengados que se establecen para su categorizacin a los efectos del pago del impuesto integrado que les corresponda realizar; (iv) que en el supuesto de venta de cosas muebles, el precio mximo unitario no supere los $2.500; (v) que no se realicen importaciones de cosas muebles y/o de servicios durante los ltimos doce (12) meses del ao calendario; (vi) que no realicen ms de tres (3) actividades simultneas o no posean ms de tres (3) unidades de explotacin; y (vii) que cuando se trate de sociedades comprendidas en el rgimen, adems de cumplirse con los requisitos exigidos a las personas fsicas, la totalidad de sus integrantes, individualmente considerados, renan las condiciones para ingresar al RS. En caso afirmativo (art. 41), cada socio debe ingresar, individualmente, las cotizaciones que se sealan ms adelante.

Actividades simultneas
En caso de realizarse en forma simultnea actividades que tengan distintos lmites de ingresos brutos, el pequeo contribuyente debe categorizarse (art. 3) en la actividad principal que realiza, entendiendo por tal aqulla en la que se obtengan mayores ingresos, y sumar la totalidad de los ingresos brutos obtenidos en las distintas categoras. Asimismo, el citado precepto aclara que debe considerarse como ingreso bruto obtenido en las actividades realizadas, al producido de las ventas, obras, locaciones o prestaciones correspondientes a operaciones realizadas por cuenta propia o ajena, excluidas aquellas que se hubieran cancelado y neto de descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza.

Categorizacin, impuesto integrado y destino de fondos:

La categora inicial y las posteriores recategorizaciones son objeto de una revisin frecuente, ya que, a la finalizacin de cada cuatrimestre calendario, el pequeo contribuyente de actividad primaria y de prestacin de servicios sin local fijo deber calcular los ingresos acumulados en los doce meses inmediatos anteriores y, en las otras actividades, adems, la energa elctrica consumida, la superficie afectada a la actividad en ese lapso, as como el monto de los alquileres devengados. De tal forma, cuando dichos parmetros resulten superiores o inferiores a los lmites de la categora en que se encuentre el contribuyente, ste quedar encuadrado en la nueva categora que le corresponda a partir del segundo mes inmediato siguiente del ltimo mes del cuatrimestre respectivo. Se considera al responsable correctamente categorizado cuando se encuadre en la categora que corresponda al mayor valor de sus parmetros -ingresos brutos, magnitudes fsicas o alquileres devengados- para lo cual deber inscribirse en la categora en la que no supere el valor de ninguno de los parmetros dispuestos para ella.

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En el supuesto que el pequeo contribuyente desarrollara sus tareas en su casa habitacin u otros lugares con distinto destino, se considerar exclusivamente como magnitud fsica a la superficie afectada y a la energa elctrica consumida en dicha actividad, segn determinadas asunciones (art. 9). La normativa prev reducciones de las tarifas en casos de zonas o regiones afectadas por catstrofes naturales que impliquen severos daos a la explotacin, supuestos en los que aqullas se reducirn en un 50 % en caso de haberse declarado la emergencia agropecuaria y en un 75 % en caso de declaracin de desastre (art. 30). Cabe sealar finalmente que los fondos que se recauden en concepto de impuesto integrado se destinarn en un 70 % al financiamiento de las prestaciones administradas por ANSES y en un 30 % a las jurisdicciones provinciales (art. 55).

Renuncia al rgimen
La normativa analizada autoriza la renuncia al RSPC de los contribuyentes inscriptos, en cualquier momento. Dicha renuncia producir efectos a partir del primer da del mes siguiente de realizada. Una vez efectivizada no se podr optar nuevamente por este rgimen hasta despus de transcurridos tres (3) aos calendarios cuando aqulla se produzca para obtener el carcter de responsable inscripto frente al IVA por la misma actividad. En caso de renuncia, el contribuyente deber cumplir con sus obligaciones impositivas y de la seguridad social conforme corresponda en los respectivos regmenes generales (art. 19).

Exclusiones
La normativa define tambin los supuestos en los que los contribuyentes quedan excluidos de pleno derecho del RSPC -y en forma automtica desde el momento en que alguno de los hechos ocurra-, entre los que se encuentran, adems del hecho de superarse los ingresos y parmetros fsicos establecidos para la ltima categora o el precio mximo unitario de venta, los siguientes: a) no se alcance la cantidad mnima de trabajadores en relacin de dependencia requerida para las tres categoras superiores J, K y L; b) la adquisicin de bienes o la realizacin de gastos injustificados por un valor incompatible con los ingresos declarados; c) la existencia de depsitos bancarios, debidamente depurados, que resulten incompatibles con los ingresos declarados a los fines de su categorizacin; d) la realizacin de ms de tres actividades simultneas o la posesin de ms de tres unidades de explotacin; e) que realizando locaciones y/o prestaciones de servicios se hubieren categorizado como si realizaran venta de cosas muebles; f) que sus operaciones no se encuentren respaldadas por las respectivas facturas o documentos equivalentes correspondientes a las compras, locaciones o prestaciones aplicadas a la actividad, o a sus ventas, locaciones y/o prestaciones de servicios; y

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g) que el importe de las compras ms los gastos inherentes al desarrollo de la actividad de que se trate, efectuados durante los ltimos doce (12) meses, totalicen una suma igual o superior al 80% en el caso de ventas de bienes o al 40% cuando se trate de locaciones y/o prestaciones de servicios, de los ingresos brutos fijados para la Categora I o, en su caso, J, K o L (art. 20). El acaecimiento de cualquiera de las causales enunciadas precedentemente produce, sin necesidad de intervencin alguna por parte de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), la exclusin automtica del rgimen desde la cero (0) hora del da en que se verifique la misma. El contribuyente debe comunicar en forma inmediata al referido Organismo dicha circunstancia, y solicitar el alta en los tributos -impositivos y de los recursos de la seguridad social- del rgimen general de los que resulte responsable. Asimismo, cuando la AFIP, a partir de la informacin obrante en sus registros o de las verificaciones que realice, constate que un contribuyente adherido al RSPC se encuentra comprendido en alguna de las referidas causales de exclusin, labra el acta pertinente -salvo que los controles se efecten por sistemas informticos-, y comunica al contribuyente su exclusin de pleno derecho, en cuyo caso la exclusin surte efectos a partir de la cero (0) hora del da en que se produjo la causal respectiva. Los contribuyentes as excluidos son dados de alta de oficio en los tributos del rgimen general que correspondan, no pudiendo reingresar al RSPC hasta despus de tres (3) aos calendario posteriores al de la exclusin (art. 21).

Compatibilidad:
Se hace constar asimismo en el Anexo que la condicin de pequeo contribuyente no es incompatible con el desempeo de actividades en relacin de dependencia, como tampoco con la percepcin de prestaciones en concepto de jubilacin, pensin o retiro correspondiente a alguno de los regmenes nacionales o provinciales (art. 22). En esencia, no es sino la ratificacin de un principio que tiene presencia dentro del SIPA.

Empleado del monotributista

Al igual que en su antecedente inmediato -Ley 25.865- no tienen cabida en el RSPC los empleados de los monotributistas por lo que el empleador debe ingresar, por sus trabajadores dependientes, los aportes, contribuciones y cuotas establecidos en los regmenes generales del SIPA, del INSSJP (PAMI), del Rgimen del Sistema Nacional del Seguro de Salud, de Asignaciones Familiares y Fondo Nacional de Empleo y de la ley sobre Riesgos del Trabajo, en los plazos y formas establecidos por las normas de fondo y de procedimiento que regulan cada uno de ellos (art. 38).

Cotizaciones y exenciones
Aportes a ingresar: El contribuyente inscripto en el RSPC debe sustituir el aporte que prev el artculo 11 de la ley 24.241 por las siguientes cotizaciones mensuales fijas (art. 39): (i) un aporte de $110.- con destino al rgimen previsional (SIPA);

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(ii) un aporte de $70.- con destino a alguna obra social sindical o del personal de direccin integrada al Sistema Nacional del Seguro de Salud; (iii) un aporte adicional de $70.-, a eleccin del contribuyente, con igual destino del anterior, por la incorporacin de cada integrante de su grupo familiar primario. Agrega el citado precepto que cuando el pequeo contribuyente inscripto en el RSPC sea un sujeto inscripto, a su vez, en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social, que se halle encuadrado en determinadas categoras, estar exento de ingresar el aporte mensual del apartado (i) anterior, mientras que las cotizaciones de los apartados (ii) y (iii) los ingresar con una disminucin del 50 % durante igual trmino.

Casos eximidos
El artculo 40 en anlisis dispone tambin la exencin de todos los aportes indicados antes a: (i) los menores de 18 aos, en virtud de lo normado por el artculo 2 de la ley 24241; (ii) los trabajadores autnomos a los que alude el primer prrafo del artculo 13 de la ley 24.476, esto es, aquellos que al 15/07/94 fueren beneficiarios de prestaciones de jubilacin ordinaria o por edad avanzada, o que a esa fecha reunieren los requisitos para obtener esos beneficios; (iii) los profesionales universitarios que por esa actividad se encontraren obligatoriamente afiliados a uno o ms regmenes provinciales para profesionales, de acuerdo con lo normado por el apartado 4, del inciso b) del artculo 3 de la ley 24.241; (iv) los sujetos que -simultneamente con la actividad por la cual adhieran al RS- se encuentren realizando una actividad en relacin de dependencia y aporten en tal carcter al rgimen nacional o a algn rgimen provincial previsional. Aclara finalmente este precepto que los trabajadores autnomos a que alude el segundo prrafo del artculo 13 de la ley 24.476 y su reglamentacin -o sea, aquellos que al mantenerse o reingresar a la misma u otra actividad autnoma, cuando obtienen las prestaciones previsionales de la ley 24.241, pasan a revistar obligatoriamente en la categora mnima-, que se encuentren inscriptos en el RSPC, slo deben ingresar la cotizacin prevista con destino al rgimen previsional pblico del SIPA, la que no traer para el trabajador derecho a reajuste alguno en dichas prestaciones.

Prestaciones
El artculo 42 define las prestaciones a las que podrn acceder los monotributistas por las cotizaciones que efecten de conformidad con lo dispuesto en el artculo 40, a saber: - La Prestacin Bsica Universal (PBU). - El retiro por invalidez o pensin por fallecimiento,

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- La Prestacin Adicional por Permanencia (PAP), adems de la PBU - Las prestaciones previstas en el Sistema Nacional del Seguro de Salud, de las leyes 23660 y 23661, para el pequeo contribuyente y, en el caso de que ste ejerza la opcin correspondiente, para su grupo familiar primario. - Cobertura mdico asistencial por parte del Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados (PAMI), al adquirir la condicin de jubilado o pensionado. Es fundamental recordar que los monotributistas que acrediten los requisitos de edad y aos de servicio con aportes legalmente requeridos, acceden al haber mnimo garantizado, establecido en el art. 125 de la ley 24.241.

3) RGIMEN ESPECIAL DE SEGURIDAD SOCIAL PARA EMPLEADOS DEL SERVICIO DOMSTICO Antecedentes:
El decreto - ley 326 de 1956, al sancionar el estatuto laboral para este sector de trabajadores, determin que quedaba incluido en los beneficios jubilatorios previstos en las leyes de la materia el personal del servicio domstico que resultaba alcanzado por sus disposiciones, esto es, el que se hallaba vinculado con el empleador por una relacin de trabajo. Cabe recordar que no eran alcanzados por este rgimen laboral quienes prestaran servicios por tiempo inferior a un mes, a cuatro horas por da o a cuatro horas por semana, para el mismo empleador, quedando los trabajadores del servicio domstico que no alcanzaran a computar dichos lapsos en una situacin asimilable a la de los trabajadores autnomos. Se sancion luego el rgimen previsional propio del sector por el decreto ley 11.911/56 que, adems, creara una seccin para la atencin y organizacin de los servicios administrativos que dicho rgimen requiriera dentro de la Caja Nacional de Previsin para el Personal del Comercio y Actividades Civiles, el que result derogado por la sancin de la ley 18.037. No obstante, estos trabajadores quedaron comprendidos por el rgimen de trabajadores bajo relacin de dependencia, al mantenerse en vigor las antiguas afiliaciones de los distintos sectores de trabajo. Lo mismo se puede considerar que sucedi con los trabajadores domsticos no comprendidos en el estatuto en razn del tiempo de desempeo de las tareas domsticas, para los que estaba previsto, como para todo trabajador autnomo, el rgimen de la ley 18.038. Similar esquema se desprende de las disposiciones de la ley 24.241, si se toma en cuenta la amplitud con que el apartado 5 del inc. a) del artculo 2 aborda la mencin

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de las personas que prestan servicios remunerados en relacin de dependencia en la actividad privada y con que el apartado 4 inciso b) del mismo artculo hace referencia a cualquier otra actividad lucrativa no comprendida en los otros apartados. De cualquier forma, quizs por arrastrar este tipo de trabajo una vieja tradicin de incumplimientos, ninguna de estas etapas normativas merecieron una adhesin cuantitativamente significativa. En 1999 se dict un rgimen especial de seguridad social para empleados del servicio domstico, en el Ttulo XVIII de la ley 25.239, llamada de reforma tributaria. En el mismo se estableci que el rgimen reviste carcter obligatorio, y sin plantear diferenciacin -en cuanto a encuadramiento- segn fuera el tiempo de desempeo de las tareas, consider comprendidas en l a los empleados que prestaren servicios dentro de la vida domstica y cuyo desempeo no importare lucro o beneficio econmico para el dador de trabajo. Advirtase que esta terminologa establece un criterio de aplicacin del rgimen mucho ms amplio, por englobar no slo a la dependencia laboral sino, adems, a la relacin que no llega a definir un vnculo laboral. De tal suerte, toda persona que contrataba el trabajo de personas dedicadas al servicio domstico -aunque no lo haga en carcter de empleador- estaba alcanzada por las obligaciones establecidas por este rgimen. En esa lnea se encuentra la resolucin general 1175/01 sancionada por AFIP, en uso de la atribucin de dictar las normas interpretativas complementarias del decreto de necesidad y urgencia 1582/01, que estableca el procedimiento que facilitaba a los empleadores a formalizar las relaciones laborales no registradas y las diferencias salariales no declaradas. En dicha resolucin se dispona (art. 7) que, para acceder a la exencin de aportes y contribuciones, multas y sanciones que implicaba la regularizacin de dicho personal, los empleadores del servicio domstico deban: a) abrir una caja de ahorro a nombre de su dependiente; b) depositar en ella la remuneracin asignada, y c) ingresar las cotizaciones obligatorias que correspondan al lapso de prestacin del servicio. A su vez, para que accedieran a la exencin citada los simples dadores de trabajo del servicio domstico, la aludida resolucin consignaba que deban depositar el importe del servicio prestado en una caja de ahorro que se hallara a nombre del trabajador domstico e ingresar las cotizaciones aludidas precedentemente. Dada la redaccin utilizada por la ley, que pona en cabeza del dador de trabajo la obligacin de producir el ingreso de ambas cotizaciones -la personal del trabajador y la contribucin patronal- y que no expresaba claramente que la primera de ellas surgiera de retencin efectuada en el salario del trabajador, surgieron dudas acerca de quin era el responsable de cargar con su costo, sobre todo en caso de negativa del trabajador a ver disminuido su salario por la eventual retencin, alternativa esta ltima de la que nada se dijo por va reglamentaria. No obstante, la utilizacin del trmino aporte permite inferir -como es usual en la normativa previsional- que aquel monto deba soportarlo el trabajador, como es usual, por otra parte, en la normativa previsional.

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Se estableci tambin en el rgimen que en caso que los importes de los aportes y contribuciones antes mencionados no alcanzaren los montos mnimos requeridos para que el trabajador disponga de las prestaciones inmediatas o futuras, este poda ingresar las diferencias existentes. Finalmente, corresponde puntualizar que el rgimen en anlisis de la ley 25.239 no interfiere en el campo de las relaciones de trabajo por resultar de materia estrictamente previsional. As se extrae de su artculo 1 que consigna expresamente que la creacin del rgimen previsional lo es sin perjuicio de la plena vigencia del Estatuto del Personal del Servicio Domstico aprobado mediante decreto ley 326 del 14 de enero de 1956 y su reglamentacin. Como consecuencia de ello, se tratare de trabajador en relacin de dependencia o del que revesta carcter de autnomo -y mediando opcin de acogimiento a este rgimen especial-, ste se ha convertido en el nico rgimen previsional que unificara el trata-miento de aportes y contribuciones de los trabajadores haciendo caso omiso del tipo de relacin configurada, ya que la tabla de cotizaciones antes referida se aplicaba a dependientes y autnomos por igual.

4) REGIMEN ACTUAL LEY 26.063

Corresponde sealar que con el dictado de la ley 26.063 se ha ratificado el concepto de rgimen especial de seguridad social de aplicacin obligatoria para los trabajadores domsticos, con independencia del encuadramiento laboral que les corresponda en el marco de lo dispuesto en el Estatuto del Personal de Servicio Domstico. (Dec N 326/1956).

Cotizaciones
Para el financiamiento de las prestaciones del rgimen, se dispone que el dador de trabajo debe ingresar mensualmente, en concepto de aporte del trabajador con destino del rgimen nacional del seguro de salud y de contribucin patronal con destino al rgimen pblico de reparto del SIJP, segn la cantidad de horas laboradas por semana, los siguientes montos: - por seis o ms horas, $ 8 de aporte y $ 12 de contribucin; - por 12 o ms horas, $ 15 y $ 24, respectivamente, y - por 16 o ms horas, $ 46,75 y $ 35

Prestaciones a las que se accede

a) la prestacin bsica universal, el retiro por invalidez y la pensin por fallecimiento, en tanto se ingresen $35 en concepto de contribucin con destino al rgimen previsional pblico por cada mes de servicio; Igual que sucede con los monotributistas, los trabajadores del servicio domstico que acrediten la edad y aos de servicio con aportes legalmente establecidos, acceden al haber mnimo garantizado definido en el art 125 de la ley 24.241.

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b) el programa mdico obligatorio del SNSS previsto en el artculo 28 de la ley 23.661, para el titular, en tanto se ingrese mensualmente, en concepto de aporte cuanto menos, $46,75.c) igual programa al antes mencionado, para el grupo familiar primario del trabajador titular, en tanto se ingresara, voluntaria y adicionalmente, un aporte de $ 20, (actual $39.-) d) la cobertura mdica asistencial por parte del PAMI, en el momento de adquirirse la condicin de jubilado o pensionado. El ingreso de las diferencias es voluntario y est a cargo del trabajador domstico. Para acceder a los beneficios indicados precedentemente los trabajadores del servicio domstico deben completar la diferencia entre los aportes y contribuciones efectivamente ingresados de conformidad con lo sealado en el punto b1) En cuanto a la deduccin en el Impuesto a las Ganancias: Con el evidente propsito de incentivar la regularizacin del universo de trabajadores domsticos, el artculo 16 de la ley 26.063 permite al dador de trabajo deducir como gasto en el Impuesto a las Ganancias, hasta el lmite de la ganancia no imponible anual, la retribucin pagada al trabajador y las contribuciones patronales indicadas en el Rgimen especial de seguridad social para empleados del Servicio Domstico.

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CAPITULO XI REGMENES ESPECIALES Y DIFERENCIALES

1) CONCEPTO INICIAL
El desarrollo inicial de ese subsistema de la seguridad social en nuestro pas result espontneo y sectorial, adems de voluntario, lo que dio lugar a la aparicin de organizaciones luego devenidas Cajas de Jubilaciones que agrupaban al personal que desempeaba la misma actividad u otras afines. Aparecieron as tareas que eran o se consideraban insalubres o prestadas en condiciones desfavorables, lo que justificaba la determinacin de tratamientos previsionales ms generosos que los del comn de los trabajadores. Ello deriv posteriormente en los regmenes denominados, por esa razn, diferenciales. En otro orden de cosas, han habido decisiones gubernamentales que consideraron de importancia destacar la actividad de ciertos sectores de trabajo, en consideracin a la especial condicin de los futuros beneficiarios, sancionando como consecuencia normativas puntuales que contemplaban esa situacin en lo previsional, algo similar a lo que los estatutos de determinados trabajos aportaran en materia laboral. Este esquema dio as lugar a los regmenes llamados especiales.

2) REGMENES ESPECIALES Situacin con la vigencia de la ley 24241

La reglamentacin del artculo 168 de la ley 24.241 fue la base que permiti la derogacin de alguna normativa vinculada con regmenes especiales, apoyndose en la mencin de normas complementarias o modificatorias de las leyes 18.037 y 18.038, cuya derogacin sancion aquel artculo. Con el propsito de derogar regmenes especiales, el decreto, 78/94 en carcter de reglamentario del citado artculo 168 de la ley 24.241, declar derogados los que se mencionan seguidamente, algunos de los cuales fueron considerados privilegiados, por la inequidad resultante de sus disposiciones: a) ley 22.731 del personal del servicio exterior de la Nacin; b) leyes 22.929, 23.026 y 23.626, correspondientes al personal que realizara actividades tcnico-cientficas de investigacin o desarrollo y de direccin de ellas, con dedicacin exclusiva o completa, en distintos organismos de investigacin tecnolgicos, y al personal docente de las universidades nacionales, con dedicacin exclusiva, plena o de tiempo completo, que realice actividades similares; c) ley 24.016 del personal docente de nivel inicial, primario, medio, tcnico y superior no universitario, y 167

d) ley 24.018, que rega para presidente y vicepresidente, integrantes de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin, magistrados y funcionarios del Poder Judicial, del Ministerio Pblico y de la Fiscala Nacional de Investigaciones Administrativas; vocales del Tribunal Fiscal de la Nacin; legisladores nacionales; ministros, secretarios y subsecretarios del Poder Ejecutivo Nacional, asesores presidenciales y dems funcionarios calificados de jerarqua equivalente por disposicin de ley o decreto; secretarios y prosecretarios de las Cmaras de Senadores y de Diputados de la Nacin; Procurador General del Tesoro y vocales del Tribunal de Cuentas de la Nacin; intendente, concejales, secretarios y subsecretarios del Departamento Ejecutivo de la Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires.

Posterior convalidacin de regimenes especiales

DOCENTES Por decreto 137 de febrero de 2005, se legisl acerca de la aplicacin del rgimen previsional especial para el personal docente de nivel inicial, primario, medio tcnico y superior no universitario, que fuera establecida en su momento por la ley 24.016. Los considerandos del decreto tienen en cuenta que, a partir de la entrada en vigor del Libro I del Sistema instituido por la ley 24.241, dejaron de efectuarse cotizaciones a aquel rgimen especial y, consecuentemente, tambin dejaron de otorgarse las prestaciones previsionales previstas en ella, situacin que viene a revertir esta normativa por estimar que es de estricta justicia para ese sector de la sociedad, teniendo en cuenta las distintas modificaciones estructurales producidas en el sistema nacional de previsin, la transferencia de los servicios educativos nacionales a mbitos provinciales y de algunos regmenes previsionales provinciales a la Nacin. A fin de viabilizar ese propsito, el decreto cre dos figuras: una alcuota diferencial del 2 % por sobre el porcentaje vigente de acuerdo al SIJP, disponiendo que se aplique a partir de las remuneraciones a devengarse por el mes de mayo de 2005; y un suplemento denominado "Rgimen Especial para Docentes", a fin de abonar a sus beneficiarios la diferencia entre el monto del haber otorgado en el marco de la ley 24.241 y el porcentaje establecido por la ley 24.016, para cuya aplicacin estableci que deben considerarse los requisitos de edad y aos de servicios que se exigen en la misma La resolucin 33/05 de la Secretara de Seguridad Social vino a complementar la aplicacin dispuesta por el decreto 137/05 al aclarar que, a los fines de la aplicacin de la ley 24.016, se consideran servicios docentes alcanzados por ella a los siguientes: Los prestados en el mbito nacional, definidos por el Estatuto del Docente (ley 14473), de nivel inicial, primario, medio, tcnico y superior no universitario de establecimientos pblicos o de establecimientos privados incorpora-dos a la enseanza oficial;

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 los prestados en el mbito provincial o municipal o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, definidos en los diferentes estatutos o normas de la respectiva jurisdiccin, correspondientes a aquellas que hubieran transferido su sistema previsional al SIJP, conforme lo establecido en el artculo 2 inciso a) punto 4 de la ley 24.241; y los prestados conforme el rgimen docente del personal civil de las fuerzas armadas (ley 17.409). Se aclar, adems, por la citada resolucin que el suplemento "Rgimen Especial para Docentes", creado por el decreto 137/05 con el objeto de posibilitar la aplicacin de la ley 24016, slo poda percibirse previa acreditacin, a la fecha de peticin del mismo: del cumplimiento del requisito de edad de 60 aos para los varones y 57 para las mujeres; del cumplimiento del requisito de 30 aos de servicios docentes, cantidad que se reduca a 25 aos en caso de acreditarse que 10 de ellos, continuos o discontinuos, lo haban sido al frente de alumnos. En cuanto a la concurrencia de ambos requisitos, impeda la compensacin de falta de servicios con el exceso de edad, as como el de hacer uso de declaracin jurada, constituyendo los servicios y remuneraciones certificadas por los funcionarios designados por las autoridades pblicas competentes, prueba suficiente para la acreditacin del derecho al suplemento especial, as como tambin respecto del cargo o cargos desempeados al cese y de la remuneracin pertinente a los fines del clculo del suplemento; del cese en el desempeo de los cargos docentes. A fin de contrarrestar los efectos inequitativos que se produciran frente a las jubilaciones ordinarias ya otorgadas por leyes generales o por leyes vigentes con anterioridad a la fecha de entrada en vigor de la ley 24.241, la resolucin en anlisis estableci que los beneficiarios de las primeras podan solicitar el pago del Suplemento "Rgimen Especial para Docentes", mientras que los de las segundas podan pedir la transformacin de la jubilacin ordinaria, siempre que unos y otros, a la fecha de su peticin, pudieran acreditar el cumplimiento de los requisitos exigidos. Termina finalmente disponiendo la resolucin que el goce del Suplemento "Rgimen Especial para Docentes" es incompatible con el desempeo de cualquier actividad en relacin de dependencia con excepcin del reingreso o continuacin en la actividad en cargos docentes universitarios o de investigacin en universidades nacionales, provinciales o privadas, autorizadas a funcionar por la autoridad competente. INVESTIGADORES Similar decisin se adopt, en virtud del decreto 160 de igual mes y ao del anterior dictado en acuerdo general de ministros , con respecto del rgimen previsional especial para Investigadores Cientficos y Tecnolgicos que sancionara la ley 22.929.

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Respecto del mismo la norma ha considerado que se daban iguales presupuestos al antes referido (falta de cotizaciones desde la entrada en vigencia de la ley 24.241 y, por ende, falta de otorgamiento de las prestaciones previsionales previstas en este rgimen), por lo que la normativa citada se limit a restablecer el proceso de aplicacin del mismo. De tal suerte, estableci el aporte de la alcuota diferencial del 2 % por sobre el porcentaje vigente de acuerdo al SIJP para entrar a aplicarse a partir de las remuneraciones correspondientes al mes de mayo de 2005, y cre el suplemento "Rgimen Especial para Investigadores Cientficos y Tecnolgicos", a fin de abonar a sus beneficiarios la diferencia entre el monto del haber otorgado en el marco de la ley 24.241 y el porcentaje establecido en la ley 22.929. El decreto citado result complementado por la resolucin (SSS) 41/05, en la que se aclar que se consideran ingresos correspondientes a este rgimen especial, los siguientes conceptos: los montos que correspondieran al aporte especial del 2 % calculado sobre la remuneracin sujeta a aportes conforme lo establecido en el artculo 9 de la ley 24.241, cualquiera fuera el rgimen al que se derive los aportes personales; los montos que correspondieran a la sumatoria del aporte especial del 2 % y el aporte general del 11 % calculados sobre la porcin de remuneracin que exceda el tope mximo establecido por el artculo 9 de la ley 24241. A su vez, dispuso que el suplemento "Rgimen Especial para Investigadores Cientficos y Tecnolgicos", creado por el decreto 160/05 con el objeto de posibilitar la aplicacin de la ley 22.929, slo poda percibirse previa acreditacin, a la fecha de peticin del mismo: del cumplimiento de los requisitos de edad y servicios establecidos por la ley 22.929; y del cese en la o las actividades comprendidas por la ley 22.929. De igual forma, haca constar que los investigadores beneficiarios de prestaciones previsionales otorgadas por leyes generales pueden solicitar el pago del Suplemento "Rgimen Especial para Investigadores Cientficos y Tecnolgicos", siempre que a la fecha de su peticin acrediten el cumplimiento de los requisitos correspondientes, as como que el goce del Suplemento "Rgimen Especial para Investigadores Cientficos y Tecnolgicos" era incompatible con el desempeo de cualquier actividad en relacin de dependencia, con excepcin del reingreso o continuacin en la actividad en cargos docentes universitarios o de investigacin en universidades nacionales, provincia-les o privadas, autorizadas a funcionar por la autoridad competente.

Poder judicial y servicio exterior

En virtud de lo dispuesto en la Resolucin de la Secretara de Seguridad Social N 135/07 se adopt un temperamento similar al descripto en los puntos precedentes respecto de los regmenes especiales del Poder Judicial (ley 24018) y del Servicio Exterior de la Nacin (ley 22731)

3) REGMENES DIFERENCIALES
Como ya se expresara, los regmenes diferenciales adoptan mecanismos de reduccin de los requisitos de tiempo de servicios con aporte y edad requerida para el 170

acceso a la prestacin jubilatoria, ello en razn de que el desempeo de determinadas tareas implica un esfuerzo o un desgaste excepcional que determina un envejecimiento prematuro.

Resea normativa. Situacin actual

La Ley 23.966 derog genricamente los regmenes diferenciales preexistentes, ya fueren de gnesis legislativa, o establecidos por Decretos del Poder Ejecutivo en el marco de las facultades que le otorgaba la Ley 18.037. Casi de inmediato, se sancion la ley 24.017 que devolvi a los precitados regmenes diferenciales una vigencia temporaria por ciento ochenta das contados a partir del 01 de enero de 1992, perodo durante el cual el Poder Ejecutivo deba realizar un nuevo estudio tcnico para determinar cules de las tareas comprendidas en dichos regmenes son generadoras de envejecimiento precoz o disminucin de la expectativa de vida. Con el dictado de la Ley 24.175, se extendi el plazo para la realizacin del referido anlisis hasta el 30 de junio de 1993 prorrogndose la vigencia de los regmenes diferenciales hasta el 31 de diciembre del mismo ao. Antes de finalizar el ao 1993 se sancion la ley 24.241 cuyo artculo 157 otorg al PEN un nuevo plazo de un ao para proponer el listado de actividades merecedoras de un tratamiento diferencial. Mientras esta labor no se lleve a cabo y el Congreso de la Nacin no dicte la ley respectiva continan vigentes las disposiciones de la ley 24.175 y prorrogados los plazos all establecidos tal como reza el antes precitado artculo. En definitiva, hasta el da de la fecha se encuentran prorrogados sine die los regmenes diferenciales, los que forman parte de la legislacin previsional vigente. A ttulo meramente enunciativo corresponde sealar que alguna de las actividades que cuentan con regmenes diferenciales son las relacionadas con el transporte, la siderurgia, la minera, la industria de la carne, la industria del vidrio, portuarios de dragado y balizamiento, pesca, generacin elctrica, petrleo, telefona, etc. En lo relativo a los recursos adicionales destinados al financiamiento de estos regmenes especiales, corresponde sealar el antecedente del Decreto 688/76 que increment y unific en dos puntos adicionales las contribuciones a cargo de los empleadores. Con posterioridad la Resolucin SSS N 694/80 aclar que la supresin de las contribuciones patronales dispuesta por la Ley 22.293 se haca extensiva a estas cotizaciones adicionales. La Ley 23.081, que reestableci las contribuciones patronales y su Decreto reglamentario 3108/84 no hizo mencin a las contribuciones adicionales. Para salvar esa omisin la Secretara de Seguridad Social dict la Resolucin 634/84 por medio de la cual determin que el reestablecimiento de las contribuciones patronales no alcanzaba a las adicionales correspondientes a regmenes jubilatorios diferenciales.

Jubilacin diferencial para la industria de la construccin. la ley 26.494.

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La precitada ley de reciente promulgacin establece un rgimen diferencial para los trabajadores de la Industria de la Construccin que no se encontraban contemplados en la legislacin aludida en el punto anterior. Esta norma, a diferencia de los restantes regmenes diferenciales impone una contribucin adicional a los empleadores, reestableciendo el criterio de la necesidad de un financiamiento complementario para asegurar la sustentabilidad del rgimen y evitar costos adicionales al SIPA. En resumen los trabajadores de la industria de la construccin, encuadrados en la ley 22.250 podrn acceder al beneficio jubilatorio cuando alcancen los 55 aos, sin distincin de sexo, en tanto acrediten 300 meses de servicios con aportes, de los cuales -al menos- el 80% de los ltimos 180 meses deben haber sido prestados en nuestra industria. En el rgimen general los varones pueden jubilarse a los 65 aos debiendo acreditar 30 aos de servicios con aportes. La reduccin del requisito de edad para los trabajadores constructores varones ser progresiva, segn el siguiente esquema: Ao 2009...........60 aos de edad Ao 2010...........57 aos de edad Ao 2011...........56 aos de edad Ao 2012...........55 aos de edad Se fija una contribucin adicional a cargo de los empleadores, segn el siguiente detalle: Ao 2009...........2% Ao 2010...........3% Ao 2011...........4% Ao 2012...........5% A partir del ao 2010 los trabajadores varones que alcancen la edad requerida y estn en condiciones de jubilarse podrn continuar en la actividad hasta los 60 aos debiendo ingresar a su cargo la contribucin adicional.

4) LAS PRESTACIONES NO CONTRIBUTIVAS Antecedentes nacionales.

En los antecedentes nacionales, la seguridad social tuvo un carcter eminentemente graciable, no contributivo, por lo que el beneficio concedido era susceptible de revocacin por estar fundado en lo que se dio en llamar la magnanimidad del prncipe. Siguiendo entonces la tradicin de los montepos espaoles, destinados a proporcionar una adecuada pensin a determinados funcionarios del Estado, este

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premiaba a sus antiguos servidores concedindoles jubilaciones, como la otorgada a Juan de Almagro, o los amparaba econmicamente en casos de invalidez, como a Flix Morillo, a ambos en 1810. Estos beneficios se extendieron hasta cubrir las necesidades de algunas personas con las que el Estado no tena vnculo de empleo: los invlidos, hurfanos o viudas de los cados en la Reconquista y la Defensa de Buenos Aires, que fueron pensionados por la Junta en 1810. La posterior evolucin hacia un rgimen de carcter contributivo y de afiliacin obligatoria convierte a las prestaciones en un derecho subjetivo de carcter patrimonial, adquirido por los afiliados del rgimen correspondiente. Consecuentemente, tenemos dos grandes grupos de prestaciones dinerarias que integran el sistema de seguridad social: (i) las prestaciones contributivas, cuyo financiamiento se integra con el aporte de los trabajadores, las contribuciones del empleador y, en algunos supuestos y con una participacin fuertemente creciente en los ltimos tiempos, con el financiamiento del Estado, y (ii) las prestaciones no contributivas, para cuyo otorgamiento no se exige cotizacin alguna y se encuentran a cargo del Estado, siendo solventadas por la renta general de la Nacin.

La legislacin argentina.
De conformidad con el art. 75, inc. 12, de la Constitucin de 1994, la regulacin de la seguridad social incumbe a la Nacin y constituye materia de derecho comn; ello sin perjuicio de un limitado marco legal donde las provincias pueden dar normas en esta materia, pero con relacin al personal de sus administraciones y de la administracin municipal. A su vez, el inc. 20 del mencionado artculo faculta al Congreso de la Nacin a otorgar pensiones graciables. La legislacin argentina no estuvo ausente en este proceso evolutivo donde se advierte un progresivo avance de la proteccin hacia un mayor nmero de personas, con el propsito final de que toda la poblacin quede amparada mediante la cobertura de un nmero mayor de contingencias, que en el sistema de seguridad social han sido contempladas tanto en el mbito previsional como en el rgimen de pensiones no contributivas, cuyo otorgamiento no est subordinado al pago de aportes o contribuciones por parte de los beneficiarios. El fundamento genrico para otorgar determinados tipos de pensiones no contributivas es el reconocimiento a las personas que hubieran prestados servicios importantes al pas o lo hubieran prestigiado en actividades cientficas, artsticas o deportivas. El otro fundamento, ms enraizado en los principios de la seguridad social, tiene su origen en el deber del Estado de proveer a la proteccin y asistencia de las personas.

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Clases de pensiones no contributivas.

Las pensiones no contributivas pueden clasificarse de la siguiente manera: - Pensiones graciables: otorgadas por el Congreso de la Nacin, en virtud de la facultad que le concede el art. 75, inc. 20, de la Constitucin nacional. Se otorgan mediante la Ley de Presupuesto, en las que se asigna la partida correspondiente; - Pensiones comprendidas en leyes especiales: concedidas como reconocimiento a los servicios prestados al pas, merecedores de la gratitud de toda la comunidad (premios Nobel, premios nacionales, etc.), y - Pensiones asistenciales: que cubren las contingencias de vejez o invalidez de personas carenciadas no amparadas por otros beneficios previsionales y de madres de siete o ms hijos en las mismas condiciones que las anteriores. Cabe sealar que todos los beneficiarios de pensiones no contributivas, tienen derecho a la cobertura mdico-asistencial que debe proveerse a travs del Sistema Nacional del Seguro de Salud.

Resea legal de las pensiones no contributivas. mencin general

Normativa Leyes de presupuesto 23110 (1984) 23270 (1985) 23410 (1986) 23526 (1987) 23650 (1986) 23763 (1989) Beneficio Pensiones graciables otorgadas por el Congreso de la Nacin. Compatibilidad Monto

No tener otro ingreso que supere los $ 150, con excepcin de las Variable de acuerdo leyes 21.064 y 25.230, con cada una de las que fijan el monto en $ prestaciones 200. otorgadas.

Ley 13337, art. 2

Personas que prestaron servicios extraordinarios a la Nacin; servidores del Estado durante 10 aos con 60 de edad e incapacitados para el trabajo; sus deudos. Pensin a la vejez.

Absoluta; con ingresos que no excedan el haber de una jubilacin mnima.

Variable de acuerdo con cada una de las prestaciones otorgadas.

Ley 13478, art. 9; decr. regl. 432/97 Ley 16516 y modificatorias

Incompatible con otros beneficios o ingresos; 70 % de la jubilacin exige residencia en el mnima. pas. Absoluta; exige residir en el pas. 5 haberes mnimos de jubilacin dependiente.

Primeros premios nacionales en ciencias y letras.

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Leyes 18559, 19422 y 21620 Ley 18910; dec. regl. 432/97

Precursores, benemritos y benefactores de la aeronutica.

Absoluta; exige residir en el pas.

3 haberes mnimos de jubilacin dependiente. 70 % de la jubilacin mnima. 3 haberes mnimos.

Ley 19036 Ley 19472 y modif.

Incompatible con otros beneficios; Pensin por invalidez. exige residir en el pas. Primera conscripcin Compatible con jubilacin mnima. (Curamalal); sus deudos. Pioneros de la Antrtida. Obispos, arzobispos y vicarios castrenses.

Absoluta; exige residir 3 haberes mnimos de en el pas. jubilacin dependiente. Incompatible con otros beneficios; pueden 70 % del sueldo de un optar; deben residir en juez de 1 instancia. el pas. Sueldo de ministro de Absoluta; exige residir la Corte Suprema de Justicia de la Nacin. en el pas. Haber mnimo de jubilacin dependiente. Para cnyuges e hijos: absoluta. Haber mnimo de Para padres y jubilacin dependiente. hermanos: incompatible con otros beneficios.

Ley 21540

Ley 21607

Premios Nobel argentinos. Sacerdotes seculares. Familiares de desaparecidos (cnyuge, hijos menores o incapacitados y hermanos incapacitados a cargo). Madres de 7 o ms hijos sin bienes ni ingresos.

Ley 22430

Ley 23466

Ley 23746; dec. regl. 2360/90

Incompatible otro beneficio.

con Pensin mnima para trabajadores autnomos.

Soldados ex combatientes en el conflicto del Atlntico Sur y Leyes 23848 y modif.; civiles que cumplieron Absoluta; derechohabientes dec. regl. 2634/90 funciones en la segn zona. condiciones de ley

Haber equivalente a los rubros sueldos y reglas de la remuneracin del cabo del Ejrcito.

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Ley 24892

Extiende a oficiales y suboficiales de las Fuerzas Armadas y de Seguridad en situacin de retiro o baja voluntaria.

No gozar de derecho a pensin en virtud de la ley 19.001.

Ley 23891; dec. regl. 1008/91 Ley 12512, modif. leyes 16989 y 24018 (art. 29, ley 24.241, y decr. 78/94) Ley 19939, mod. ley 24018 (art. 129, ley 24241, y dec. 78/94)

Primeros olmpicos.

Absoluta; siempre que no posean ingresos mensuales que superen 5 haberes mnimos jubilatorios.

Medalla de oro: 3 haberes mnimos; medalla de plata: 2 haberes mnimos; Medalla de bronce: 1 haber mnimo.

Ex presidentes y vicepresidentes de la Nacin; sus deudos.

Incompatible con otro Sueldo de ministro de beneficio nacional, la Corte Suprema de provincial, municipal o Justicia de la Nacin. retiro; pueden optar. Incompatible con otro Monto equivalente al beneficio nacional, sueldo en actividad. provincial, municipal o retiro.

Jueces de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin; sus deudos.

Normativa de alcance general

El art. 183 de la ley 24241 eleva los requisitos de edad para obtener las pensiones no contributivas correspondientes a los siguientes regmenes: Leyes 13337, art. 2, inc. a 13478, art. 9, modif. por ley 20267 22430, art. 1 23891, art. 4 24018, art. 3 Edad 70 aos 70 aos 70 aos 60 aos 65 aos

Por su parte, el artculo 184 de la precitada ley, dispone que la elevacin de las edades dispuestas por el artculo anterior se efecte en forma gradual. A su vez, el artculo 185 establece como condicin para obtener las prestaciones no contributivas otorgadas por las leyes 16516 (primeros Premios Nacionales de Ciencia y Literatura) y 20733 (primeros Premios Nacionales de Artes y Arquitectura), el haber cumplido 60 aos de edad. En su segundo prrafo dispone que nicamente se podr obtener una prestacin, aunque el titular hubiera obtenido ms de un premio de

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los establecidos en las leyes citadas. Adems, en su tercer prrafo la norma establece la irretroactividad de las limitaciones establecidas en los dos prrafos anteriores. El artculo 186 determina que en los supuestos en que alguna de las leyes de prestaciones no contributivas prevea que en caso de fallecimiento del titular el beneficio se extienda a los derechohabientes que enumere, el haber de la prestacin de los deudos se determinar de acuerdo con lo establecido por el artculo 98. Como hemos visto en la resea legislativa precedente, no todas las leyes prevn la extensin del beneficio a los derechohabientes del prestatario fallecido. Pero para aquellas que s lo establecen, la remisin al art. 98 tiene la finalidad de ordenar las pautas que deben aplicarse para la distribucin y el porcentaje del beneficio que le corresponde a cada uno de los derechohabientes. El artculo 187 precepta un importante principio referido al financiamiento de las prestaciones no contributivas, al consignar que se atendern con fondos de rentas generales, con las correspondientes previsiones en la Ley de Presupuesto. Es una consecuencia de su carcter asistencial, que define la legislacin. De esta manera, la carga que pesaba sobre el rgimen previsional contributivo, en cuanto financiaba gran parte de las prestaciones no contributivas, dej de gravitar sobre los recursos previsionales.

Pensin a la vejez
La pensin no contributiva a la vejez es parte de las llamadas pensiones asistenciales y reconoce su origen en la ley 13.478 de 1948, que fuera objeto de sucesivas modificaciones, inclusive por la misma ley 24.241 que en el Libro V legislara puntualmente acerca de las pensiones no contributivas en general. A tal respecto, defini que todas ellas deban atenderse con fondos de rentas generales y elev las edades para hacerse acreedor al beneficio correspondiente que, en el caso de la pensin a la vejez, fij en 70 aos. En agosto de 2003 se dicta el decreto 582 que modifica las normas reglamentarias existentes para el otorgamiento de estas pensiones (dec. 432/97), por considerar que el crecimiento de la poblacin en situacin de vulnerabilidad social requiere adecuar su otorgamiento a nuevas polticas sociales. En ese lineamiento, elimina una limitacin preexistente que impeda acceder a este beneficio a quien viviera con otros familiares o bajo el amparo de entidades pblicas o privadas en condiciones de asistirlo. Asimismo, mantuvo la lnea conceptual de intransferibilidad de estos beneficios contrariamente a lo que preceptuaba el decreto 432/97 a favor de cnyuge e hijos menores de 18 aos, posibilidad que luego dejara sin efecto el dec. 550/00, as como su carcter de vitalicio y personal, y extendi a 40 aos de residencia mnima continuada en el pas la condicin para que los extranjeros accedan a esta pensin. Este ltimo aspecto ha sido variado por el decreto 1450 de noviembre de 2005 al establecer que en caso de fallecimiento del titular de este tipo de pensiones adquiere derecho a una pensin el cnyuge suprstite que no se encontrare en situacin de divorcio o de separacin legal o de hecho , o la concubina o el concubino siempre que contara con una convivencia pblica y continua durante por lo menos cinco aos

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inmediatamente anteriores al fallecimiento , que tuviera 70 ms aos de edad o que estuviese incapacitado para el trabajo y a cargo del causante a la fecha de su deceso.

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CAPITULO XII: EL MODELO DE AGENCIA UNICA

1) ANTECEDENTES Y SECUENCIA CRONOLOGICA
La recaudacin de los aportes y contribuciones estuvo a cargo de organismos creados especialmente para el cumplimiento de dicha funcin o en otros supuestos como parte integrante de instituciones con atribuciones ms amplias incluyendo, adems de la recaudacin, el otorgamiento de beneficios previsionales. Las modificaciones estructurales al Sistema de Seguridad Social han sido definitorias en cuanto a la adopcin de una posicin recaudatoria consistente en la integracin de la recaudacin de los tributos en materia impositiva, aduanera y de la Seguridad Social en una sola entidad creada con sustento en el concepto definido como Agencia nica. En la evolucin de los sistemas y organismos de recaudacin en nuestro pas se distinguen claramente dos etapas, a saber:

Primera etapa
Se extiende desde 1989 hasta el ao 1993 cuando las funciones de recaudacin estaban a cargo de un organismo con afectacin exclusiva al cumplimiento de dicha tarea, (ex DNRP) o dentro del mbito de otras instituciones que adems tenan competencia en la faz prestacional (ex INPS, ANSeS), pero siempre dentro del mbito de la materia y bajo la responsabilidad funcional del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social.

Hitos Unificacin de las cajas nacionales de previsin social

Hacia el ao 1967, mediante la sancin de la Ley 17.575 se establece una concentracin de las Cajas Nacionales de Previsin existentes a la fecha, reducindose de trece (13) a tres (3) el nmero de cajas en funcionamiento. Las Cajas resultantes son: a) de Industria, Comercio y Actividades Civiles, b) del Estado y Servicios Pblicos, y c) de Trabajadores Autnomos. Asimismo se crea la Direccin de Servicios Comunes de Previsin, que como consecuencia del dictado de la Ley N 18.820, en el ao 1970, se transforma en la Direccin Nacional de Recaudacin Previsional, (DNRP) como organismo descentralizado con personalidad jurdica y autarqua bajo la superintendencia de la entonces de Secretara de Estado de Seguridad Social. Su objeto principal se encontraba centrado en la recaudacin y fiscalizacin de los aportes y contribuciones calculados sobre el monto de las remuneraciones de los trabajadores.

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La Ley N 18.820 trata distintos aspectos vinculados con la recaudacin de las cotizaciones de la seguridad social y le da el marco de atribuciones y facultades a la DNRP, que se constituye, hasta que se crea el Instituto Nacional de Previsin Social, en el ente recaudatorio de mayor trascendencia creado en el mbito de la Seguridad Social.

Creacin del instituto nacional de previsin social

Posteriormente en 1990, la Ley 23.769 crea el Instituto Nacional de Previsin Social, (INPS), entidad de derecho pblico no estatal, sin fines de lucro, con individualidad jurdica, financiera, contable y administrativa. El objetivo primario que se tuvo en consideracin para su creacin era el de reunir en una sola entidad las distintas competencias y funciones que tenan los organismos vinculados al Rgimen Nacional de Previsin Social tanto en lo concerniente al otorgamiento de las prestaciones previsionales como en lo atinente a la recaudacin de los aportes y contribuciones sobre la nmina salarial. Tambin tena competencia en materia de procesamiento de informacin y en el tratamiento de los datos vinculados con la Seguridad Social. Bajo tales premisas en los inciso a) b) y c) del artculo 2 de la mencionada ley estableca que el Instituto tendr por objeto: -Administrar los regmenes nacionales de jubilaciones y pensiones para trabajadores en relacin de dependencia y autnomos, a cuyo efecto tendr las facultades, atribuciones y deberes que las disposiciones legales y reglamentarias vigentes a la fecha de entrada en vigor de la presente acuerdan a las Cajas Nacionales de Previsin, a la Comisin Nacional de Previsin Social, al Servicio Tratados de Reciprocidad, al Centro nico de Procesamiento Electrnico de Datos (CUPED) y a la Unidad Banco de Datos de la Seguridad Social; -Ejercer las facultades, atribuciones y deberes que las disposiciones legales y reglamentarias vigentes a la fecha de entrada en vigor de esta ley otorgan a la Direccin Nacional de Recaudacin Previsional; -Establecer las modalidades de recaudacin de los aportes, contribuciones y tributos cuya percepcin est a su cargo, y fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones previsionales; -Resolver todo lo atinente el otorgamiento de prestaciones e inclusin en el respectivo rgimen legal, de personas o entidades As las funciones que la ley le haba impuesto implicaba en los hechos la eliminacin de las instituciones que venan ejerciendo las mismas. En ese sentido, el artculo 15 de la ley comentada dispuso que El Instituto creado por la presente ley se considerar continuador de los organismos y dependencias mencionados en el artculo 2, incisos a) y b) de la presente. En consecuencia, asumir la totalidad de los derechos y obligaciones de los referidos organismos y dependencias.... En sntesis, el Instituto Nacional de Previsin Social, asumi las competencias que en materia prestacional tenan la ex Cajas Nacionales de Previsin para el Personal del Estado y Servicios Pblicos, de Industria y Comercio y Actividades Civiles y para

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Trabajadores Autnomos, y en la faz recaudatoria la ex Direccin Nacional de Recaudacin Previsional. En cuanto su organizacin interna, el Instituto tena una composicin multisectorial ya que su rgano de conduccin era un Directorio, integrado por el Secretario de Seguridad Social, que ejerca la presidencia, un Vicepresidente y once Directores, de los cuales (3) tres representaban al Estado Nacional, dos (2) a los empleadores, tres (3) a los trabajadores y tres (3) a los jubilados y pensionados. Asimismo la ley defina los requisitos que deban reunirse para ser Director, las facultades del Directorio y de su Presidente y contemplaba la creacin de una Sindicatura que tena como cometido la fiscalizacin y control de los actos de los rganos y funcionarios que lo componan. El Instituto estuvo vigente hasta el dictado del Decreto N 2.284 del 31 de Octubre de 1991 que lo disuelve y crea el Sistema nico de la Seguridad Social C) Creacin del Sistema nico de Seguridad Social (SUSS). Dentro de los principios en que se sustentaba la reforma del Estado que se encontraban definidos en las leyes 23.696 y 23.697, se dicta el Decreto N 2.284 del 31 de Octubre de 1991 mediante el que se disponen medidas de naturaleza econmica y la reasignacin y disolucin de distintos organismos En lo relativo al Sistema de Seguridad Social, se seala en sus considerandos la existencia de una serie de distintos organismos que recaudan, verifican y administran esos fondos, generando una reiteracin y superposicin de operaciones que llevan a incrementar los costos tanto para el sector privado como para el pblico. Para concluir: Que dadas esas similitudes en el origen de los fondos, como as tambin en los objetivos generales de la Seguridad Social que se desean alcanzar por medio de los organismos creados por diferentes leyes, y bajo el criterio de aumentar el aprovechamiento de esos recursos, se considera adecuado tender a la unificacin en el rgimen de recaudacin de los aportes y contribuciones sobre los salarios, como as de transformar las instituciones encargadas de brindar diferentes prestaciones que hacen a la Seguridad Social, de tal manera que bajo una accin mancomunada de ellas se permita cumplir acabadamente con los objetivos sociales establecidos por la Constitucin Nacional. En virtud de tales fundamentos el decreto citado en su artculo 85 crea el Sistema nico de la Seguridad Social (SUSS) dependiente del ex Ministerio de Trabajo y Seguridad Social. Se elimina el Instituto Nacional de Previsin Social dependiente del Ministerio de Salud y Accin Social, y sus funciones pasaron a ser desempeadas por la Secretara de Seguridad Social del Ministerio de Trabajo. Se disuelven la Caja de subsidios familiares para empleados de Comercio, la Caja de subsidios familiares para el Personal de la Industria, la Caja de asignaciones familiares para el Personal de la Estiba, Actividades Martimas Fluviales y de la Industria Naval. Las funciones de estas cajas pasaron a ser desempeadas por el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social de la Nacin. 181

El SUSS se hizo cargo de las funciones y objetivos que le correspondan a los siguientes entes disueltos: - la Caja de Subsidios Familiares para Empleados de Comercio (CASFEC); - la Caja de Subsidios Familiares para el Personal de la Industria (CASFPI); - la Caja de Subsidios Familiares para el Personal de la Estiba, Actividades Martimas, Fluviales y de la Industria Naval (CASFPYMAR); - el Instituto Nacional de Previsin Social (que haba absorbido a la ex Direccin Nacional de Recaudacin Previsional, DNRP) y las cajas nacionales de previsin, y - el sistema de prestaciones para trabajadores desempleados.

La contribucin unificada de la seguridad social (cuss).

El mismo decreto 2284/91 instituy la CUSS, cuya percepcin y fiscalizacin est a cargo del Sistema nico de Seguridad Social. La CUSS comprende los siguientes aportes y contribuciones: - los aportes y contribuciones a cargo de los trabajadores en relacin de dependencia y de los empleadores, con destino al Rgimen Nacional de Jubilaciones y Pensiones; - los aportes y contribuciones a cargo de los trabajadores en relacin de dependencia y de los empleadores, con destino al Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados; - los aportes y contribuciones a cargo de los trabajadores en relacin de dependencia y de los empleadores, con destino a la Administracin Nacional del Seguro de Salud; - los aportes y contribuciones a cargo de los trabajadores en relacin de dependencia y de los empleadores, que pudieran establecerse con destino a la constitucin del Fondo Nacional de Desempleo; - los aportes y contribuciones a cargo de los trabajadores en relacin de dependencia y de los empleadores, con destino al rgimen nacional de obras sociales. El SUSS acreditar los fondos correspondientes a cada obra social mensualmente en las condiciones que determinen las normas de aplicacin, y - las contribuciones de los empleadores, con destino a las cajas de subsidios y asignaciones familiares. Ante esta nueva modalidad de pago se aclara que la CUSS ser equivalente a la suma de los importes que en virtud de las disposiciones legales vigentes corresponda ingresar a cada empleador por los conceptos indicados en los incisos a), b), c), d), e) y f) del Artculo anterior. Adems, cabe recordar que exista un sistema recaudatorio especfico de los aportes y contribuciones con destino a los organismos indicados en el prrafo anterior mediante la aplicacin de una tarifa o porcentaje sustitutivo que se retena al vendedor en el acto de la venta de la produccin. Al respecto, se dispone que quedan excluidos de la CUSS, las retenciones sustitutivas de las obligaciones mencionadas precedentemente, fijadas por o en virtud 182

de convenios de corresponsabilidad gremial cuya percepcin, fiscalizacin y ejecucin judicial estarn a cargo del SUSS de acuerdo a las normas que establezca la SECRETARIA DE SEGURIDAD SOCIAL.

Creacin de la administracin nacional de la seguridad social (anses).

Como consecuencia de la instauracin del SUSS, el Decreto 2741 del 26 de diciembre de 1991 crea la Administracin Nacional de la Seguridad Social como organismo descentralizado, en jurisdiccin del Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social. Est facultada para administrar los fondos correspondientes a los regmenes nacionales de jubilaciones y pensiones, en relacin de dependencia y autnomos, de subsidios y asignaciones familiares en su carcter de sucesora jurdica de los entes disueltos por el decreto 2284/91. Tambin administra los ingresos del Fondo Nacional de Empleo y el otorgamiento de las prestaciones del Seguro de Desempleo otorgadas por ANSES. Este organismo tena dos funciones esenciales que se vieron reflejadas en su estructura originaria, a saber: a) acta como entidad de otorgante de prestaciones activas (asignaciones familiares- Ley 24.714, prestaciones por desempleo- Ley 24.013) y de prestaciones pasivas (Ley 26.425 de creacin del Sistema Integrado Previsional Argentino- SIPA) y b) es el ente encargado de recaudar los aportes y contribuciones integrativos de la CUSS y de distribuirlos a los organismos de la seguridad social recipiendarios de los mismos. Su autoridad mxima es un Director Ejecutivo y tena bajo su conduccin dos gerencias que asuman las atribuciones indicadas en el prrafo anterior: la Gerencia General de Prestaciones y la Gerencia General de Recaudacin. Luego, la recaudacin y fiscalizacin de los tributos de la Seguridad Social pasaron a ser competencia exclusiva de la Direccin Nacional de Recaudacin de Aportes sobre la Nmina Salarial, creado por el Decreto N 94/93 y posteriormente, por aplicacin de las disposiciones del Decreto 507, de marzo de 1993, fueron transferidas a la Direccin General Impositiva, actualmente integrante e la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), organismo dependiente del Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas.

El cdigo nico de identificacin laboral (CUIL)

La ley 24.013, conocida como Ley Nacional de Empleo, estableci, en su art. 18, apart. h, el Cdigo nico de Identificacin Laboral (CUIL), para identificar a los trabajadores dependientes comprendidos en el Sistema nico de Seguridad Social. De esta manera se logr unificar los mtodos de individualizacin empleados por los entes disueltos por el decreto 2284/91. En efecto, algunas de las citadas entidades otorgaban nmeros de afiliacin y otros utilizaban el nmero del DNI, lo cual implicaba repeticiones en la identificacin de trabajadores de sexo femenino y masculino y de nacionales y extranjeros.

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Con el CUIL se complement el cuadro de los registros personales de afiliados, beneficiarios y obligados al rgimen previsional, iniciado con la Clave nica de Identificacin Tributaria (CUIT) referido a los trabajadores autnomos y empresarios, muchos de los cuales comprenden el universo de empleadores.

Creacin de la direccin nacional de aportes sobre la nmina salarial

En enero de 1993, como ya se adelantara en el punto d) se dict el Decreto 94, por el que se estableci como objetivo de la Secretara de Ingresos Pblicos, dependiente del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, efectuar la recaudacin, fiscalizacin y ejecucin judicial de los recursos de la seguridad social. El nacimiento de este nuevo ente encuentra fundamento, segn se desprende de sus considerandos en la necesidad de lograr una mayor eficiencia en la recaudacin y proceder a su coordinacin con otras que realiza el Estado Nacional. Con tales alcances se crea, dentro de la estructura de la Secretara, la Direccin Nacional de Aportes sobre la Nmina Salarial, encargada de la recaudacin, fiscalizacin y ejecucin judicial de aportes y contribuciones correspondientes a: - los regmenes nacionales de jubilaciones y pensiones, sean de trabajadores en relacin de dependencia o autnomos; - subsidios y asignaciones familiares; - el Fondo Nacional de Empleo, y - todo otro aporte o contribucin que de acuerdo con la normativa vigente se deba recaudar sobre la nmina salarial. Asimismo dispone que los fondos provenientes de la referida recaudacin sern transferidos automticamente a la Administracin Nacional de la Seguridad Social para su administracin. Este organismo tuvo una duracin efmera y nunca lleg a entrar en funciones ya que con el dictado del Decreto 507/93 se asignan las funciones la Direccin General Impositiva.

Segunda etapa
La segunda etapa comienza a partir del dictado del Decreto N 507/93, mediante el cual se agrega a las funciones originarias de la DGI la recaudacin de los aportes y contribuciones sobre la nmina salarial, adoptndose una concepcin distinta, en tanto se unifica en un solo organismo la recaudacin impositiva y de la seguridad social.

Hitos
Transferencia de las funciones de recaudacin a la ex dgi. decreto n 507/93. En 1993 se toma la decisin de encomendar al Ministerio de Economa la tarea de recaudacin y fiscalizacin de los recursos de la seguridad social mediante la 184

transferencia de dichas funciones, que se encontraban a cargo de la ANSeS, a la Direccin General Impositiva (DGI). A esos efectos se dicta el Decreto. 507/93 de necesidad y urgencia del 24 de marzo de 1993, ratificado por la Ley N 24.447, que establece que la DGI ser la encargada de la aplicacin, recaudacin, fiscalizacin y ejecucin judicial de los recursos de la Seguridad Social comprensivos de los regmenes que integran la CUSS y los aportes de los trabajadores autnomos. El criterio adoptado constituye un avance concreto e irreversible en la concepcin de la Agencia nica que luego se concreta con la creacin de la AFIP, organismo en el que se fusionan la Direccin General Impositiva y la Administracin Nacional de Aduanas. De all que adquiere singular relevancia la cita de los fundamentos de dicha norma expresados en sus considerandos: La asignacin a la DGI de las funciones que se encontraban a cargo del ANSeS, se basa en que tanto la materia imponible cuanto los sujetos pasivos administrados por ambas reparticiones presentan caracteres comunes que requieren superar la divisin de competencias y de organizacin existentes. Todos los contribuyentes responsables de los impuestos a las ganancias y al IVA son a su vez obligados al sistema de la seguridad social, ya sea como empleadores o como independientes, puesto que los sueldos pagados y los percibidos forman parte del balance impositivo para la determinacin de los impuestos directos mientras que las remuneraciones erogadas junto con la utilidad conforman la base imponible del impuesto indirecto que ms aporta a la recaudacin. La incorporacin instantnea a las bases informticas de todos y cada uno de los datos de la documentacin que determina los aportes y contribuciones y de los impuestos permitir el cruzamiento de informacin para una ms certera auditoria de los tributos y recursos de la seguridad social. Como corolario de lo expuesto, resulta oportuno destacar el contenido de un ltimo Considerando en el que ya se introduce el concepto de Agencia nica y de simplificacin en los trmites que deben efectuar los contribuyentes: Que se impone entonces una unificacin de las actividades de recaudacin y fiscalizacin que elimine la atomizacin de esfuerzos y asegure el mximo aprovechamiento de los recursos disponibles, lo que redundar en un mejor resultado de la actividad administrativo tributaria y en una simplificacin de la gestin de los contribuyentes, los que debern relacionarse con una sola oficina y ajustarse a un nico procedimiento. Por otra parte el Decreto 507/93 dispone la aplicacin de herramientas de administracin tributaria mediante la remisin de determinados artculos de la Ley N 11.683 a los recursos de la Seguridad Social.

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Esta transferencia no solo implica un cambio funcional sino tambin la adopcin de una nueva modalidad recaudatoria en tanto se establece la autodeterminacin de las obligaciones de la Seguridad Social. As se prev que la recaudacin se efectuar mediante la presentacin de declaraciones juradas mensuales que deben confeccionar los empleadores determinando los aportes y contribuciones de los regmenes a los que se encuentra obligado y los montos a ingresar. Esta modalidad facilita la adopcin de procedimientos diferenciados en la gestin de la mora y en el tratamiento de las conductas evasivas. A su vez el decreto 507 hace aplicable a los recursos de la seguridad social otras normas que rigen en materia impositiva remitiendo a distintos institutos que se encuentran previstos en la Ley N 11.683, t.o. en 1998 y sus modificaciones, entre otras las disposiciones referente a domicilio fiscal, liquidacin de deuda a travs de sistema de computacin, vencimiento general para la presentacin y pago de las declaraciones juradas, percepcin en la fuente, multa automtica por no presentacin de declaraciones juradas, sanciones por deberes formales, instruccin de sumarios para la aplicacin de sanciones. En este contexto resulta oportuno sealar que la transferencia de las funciones a la AFIP no alter otros institutos especficos de la Seguridad Social, tales como el rgimen sancionatorio de las Leyes N 17.250 y N 22.161, la determinacin de deuda mediante acta de inspeccin y el rgimen recursivo en sede administrativa y judicial previsto en la Ley N 18.820 para la impugnacin de las deudas practicadas por el organismo recaudador. El decreto 2102/93 complementa y precisa la remisin a las disposiciones contenidas en la ley 11.683, referida al procedimiento aplicable para la recaudacin, fiscalizacin y ejecucin judicial de los recursos de la seguridad social agregando las disposiciones relacionadas con las obligaciones de los responsables del cumplimiento de la deuda ajena, responsables en forma personal y solidaria con los deudores, intereses punitorios, el procedimiento especial de ejecucin fiscal y embargo preventivo y obligaciones de informacin y colaboracin. Creacin del sistema integrado de jubilaciones y pensiones. Mediante la Ley N 24.241 se crea el Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones (SIJP) que se conformaba con un Rgimen Previsional Pblico en el que el Estado tiene a su cargo el otorgamiento de las prestaciones y otro denominado de Capitalizacin en que el beneficio previsional se obtiene a partir de la capitalizacin individual de los aportes de los afiliados al sistema. Ello sin perjuicio de las prestaciones que el Estado Nacional reconoce a aquellos que estuvieron afiliados a los regmenes previsionales vigentes con anterioridad a su creacin y de la adjudicacin, en ambos supuestos, de la Prestacin Bsica Universal (PBU). El rgimen de capitalizacin implicaba necesariamente la nominatividad de los aportes a fin de que los mismos sean derivados a las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones para su acreditacin en las cuentas individuales de los trabajadores adheridos al rgimen. A tal fin se implement un procedimiento que le permiti al contribuyente elaborar las declaraciones juradas con la nmina de sus trabajadores identificados con el respectivo CUIL. 186

As se gener la aplicacin denominada Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones (SIJP), reglada originariamente por la Resolucin General N 3834, luego sustituida por Resolucin General N 712, sus modificatorias y complementarias. El mencionado aplicativo se encuentra plenamente vigente, luego de 11 aos de su implementacin, habindose aprobado distintas versiones - en la actualidad se encuentra operativa la N .33-.... - que recogieron los cambios producidos en la recaudacin, entre los cuales deben sealarse: la inclusin de la cuota con destino a las Administradoras de Riesgos del Trabajo, la multiplicidad de contratos laborales bajo modalidad promovida, el desdoblamiento de las contribuciones con destino al Fondo Nacional de Empleo como consecuencia de la creacin del Registro Nacional de Trabajadores Rurales y Empleadores(RENATRE) y las mltiples modificaciones de alcuotas y bases imponibles. Con posterioridad se produce un cambio sustancial en el rgimen previsional creado por la Ley N 24.241. Con la ley N 26.425 se establece la unificacin del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones en un nico rgimen previsional denominado Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) financiado a travs del sistema solidario de reparto, con la consiguiente eliminacin del Rgimen de Capitalizacin, el que queda absorbido y sustituido por el Rgimen de Reparto. Esta modificacin no altera el procedimiento de presentacin de la declaracin jurada determinativa de las obligaciones de la Seguridad Social que deben presentar los empleadores, manteniendo plena vigencia el aplicativo al que ya se hiciera referencia. Aplicacin prctica del procedimiento tributario. ley n 11.693 (t.o. en 1998 y sus modificaciones). agentes de retencin e informacin A fin de asegurar el cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes, el organismo recaudador estableci regmenes de retencin para el ingreso de las contribuciones, las que son tomadas como pagos a cuenta en el momento de la confeccin de las declaraciones juradas por parte del sujeto retenido. Las mismas se efectan en el momento de la facturacin del sujeto obligado y abarca a actividades de mano de obra intensiva. Bajo estas premisas se encuentran vigentes regmenes de retencin para las empresas que prestan servicios eventuales, empresas constructoras, servicio de limpieza de inmuebles, servicios de investigacin y seguridad, actividad tabacalera y para las operaciones de ventas de cosas muebles, locaciones de obras, locaciones de cosas y de locaciones o prestaciones de servicios, gravadas por el impuesto al valor agregado y actividad futbolstica. Creacin de la administracin federal de ingresos pblicos. La Ley 24.629: a) delega en el PEN el ejercicio de facultades en materia de administracin, en los trminos del art. 76 de la Constitucin Nacional, con el objeto de realizar la reorganizacin del Sector Pblico Nacional para lograr una mayor eficiencia y nacionalizacin del mismo y b) dispone que el PEN podr centralizar o suprimir organismo creados por ley.

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El Decreto 1156/96: Fusiona la Administracin Nacional de Aduanas y la DGI y se constituye la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) que funcionar como ente autrquico en el mbito del ex Ministerio de Economa, asumiendo competencias facultades y obligaciones de los entes fusionados. En tanto el Decreto. 618/97 establece la organizacin y competencia de la AFIP manteniendo las facultades asignadas relativas a los recursos de la Seguridad Social. Coordinacin de acciones entre la afip y reas del estado nacional en materia de fiscalizacin A fin de optimizar la gestin recaudatoria y en aras al objetivo prioritario del Gobierno Nacional de combatir el empleo no registrado con la consiguiente evasin en materia de recursos de la seguridad social, se dicta la Resolucin Conjunta N 20/99, 6/99 y 1/99 de la Secretara de Trabajo, la Secretara de Seguridad Social y la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, respectivamente (BO, 24/2/99), Con la actuacin mancomunada de estos organismos se refuerza las facultades de fiscalizacin con el propsito de coadyuvar al cumplimiento voluntario por parte de los contribuyentes y servir de base para la determinacin de la deuda y la aplicacin de sanciones por parte del Fisco. La mentada resolucin estableci normas para la actuacin de la Direccin Nacional de Relaciones del Trabajo y la ANSES, para cuando detecten el presunto incumplimiento de la obligacin de declarar e ingresar los aportes y contribuciones sobre la nmina salarial y la remisin de los antecedentes a la AFIP, a los fines de que esta cargue la informacin recibida en sus planes de fiscalizacin y, en el supuesto de corresponder, proceda de inmediato a la determinacin e intimacin formal de la deuda. Con posterioridad se dicta la Resolucin Conjunta N 1552, 91 y 5 del 26 de agosto de 2003 de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, de la Secretara de Trabajo y de la Secretara de Seguridad Social por la que se mantiene las facultades de verificacin que se acordaron en las normas citadas en el prrafo anterior y se ampla las facultades de inspeccin a la falta de cumplimiento por los empleadores a la obligacin de solicitar la "Clave de Alta Temprana" (C.A.T.), de conformidad a lo establecido en la Resolucin General AFIP N 899, sus modificaciones y complementarias. Creacin de la direccin general de los recursos de la seguridad social Con el dictado del Decreto N 1231 del 2 de octubre de 2001 se crea la citada Direccin General en el mbito de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos modificndose de este forma la estructura organizativa del citado organismo. Ello trajo aparejado la transferencia de las facultades, atribuciones y competencias que la Direccin General Impositiva tena sobre los recursos de la Seguridad Social, en virtud del ya comentado Decreto N 507/1993. Creacin del instituto nacional de los recursos de la seguridad social (INARSS):

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En la lnea de especialidad en razn de la materia se adscribe la creacin del INARSS dispuesta por el decreto 1394 del 4 de noviembre de 2001 el que tambin institua el Sistema de Informacin y Recaudacin para la Seguridad Social (SIRSS) para ordenar los mecanismos de: (i) registracin de los contratos de trabajo y de los trabajadores autnomos; (ii) obtencin y distribucin de la informacin sobre trabajadores, grupos familiares y empleadores, requerida por el funcionamiento de las instituciones laborales y de la seguridad social; (iii) recaudacin de aportes, contribuciones, cuotas y dems imposiciones a los que estuviesen obligados los trabajadores y los empleadores con motivo de las relaciones laborales y de la seguridad social, as como los trabajadores autnomos; y (iv) su posterior distribucin a los entes prestatarios. Entre las funcionalidades que se asignaba a dicho Sistema estaba incluida la determinacin de las contribuciones patronales incluidas en la Contribucin Unificada de la Seguridad Social (CUSS) y la emisin de una factura mensual que concentrara todas las obligaciones que el empleador deba abonar a los organismos de la seguridad social, mecanismo que se consideraba un importante avance en la lucha contra la evasin y la morosidad. Dispuso asimismo la norma citada que el INARSS estara conformado por el Estado Nacional, las AFJP, las ART y los agentes del seguro de salud, quedando su direccin a cargo de un Consejo de Administracin integrado por el Administrador Federal de Ingresos Pblicos, el Director Ejecutivo de ANSES y los representantes que designen las organizaciones incorporadas al Instituto. Consolidacin de la funcin recaudatoria en la afip. conformacin de la direccin general de los recursos de la seguridad social. En los hechos, el INARSS mantuvo siempre una dependencia operativa y financiera respecto de la AFIP lo que llev a los pocos meses de su constitucin- al dictado del decreto 217/03 por el que se consider aconsejable rever las modificaciones estructurales del decreto 1394/01 por estimar que AFIP se encuentra en idneas condiciones para cumplir los objetivos del decreto mencionado en ltimo trmino, a lo que cabe agregar que la situacin de emergencia econmica en la que se encuentra el Estado nacional, merita maximizar la economa de los recursos, teniendo en cuenta que en la prctica y hasta el presente AFIP ha continuado con las tareas de aplicacin, recaudacin, fiscalizacin y ejecucin de los recursos de la seguridad social. En consecuencia, esa norma procede a derogar el decreto 1394/01 y a restituir a AFIP las funciones que le haba eliminado el decreto 1399/01, transfiriendo las atribuciones relativas a la Seguridad Social a la Direccin General de los Recursos de la Seguridad Social (DGRSS), otorgndole plena operatividad para el cumplimiento de los funciones asignadas. Uun proyecto esencial de coordinacin entre los organismos e instituciones de la seguridad social. Simplificacin Registral. Conforme a lo dispuesto por el artculo 39 de la Ley N 25.877 en Agosto de 2006 se implement el sistema denominado Mi SIMPLIFICACIN en la que intervinieron 189

el MTEySS, la AFIP, la Administracin Nacional de la Seguridad Social, la Superintendencia de Riesgos del Trabajo y la Superintendencia de Servicios de Salud Este sistema, responde a los lineamientos establecidos en el artculo citado en tanto dispone que El MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL establecer el organismo encargado y los procedimientos destinados a la simplificacin y unificacin en materia de inscripcin laboral y de la Seguridad Social, con el objeto de que la registracin de empleadores y trabajadores se cumpla en un solo acto y a travs de un nico trmite. En este contexto cabe sealar que, los entes gestores para el cumplimiento de las funciones asignadas fueron dictando normas que conformaron un amplio universo de reglamentaciones que los empleadores deban observar a fin de declarar los datos requeridos por las diferentes instituciones. Ello ha trado como consecuencia la conformacin de bases con amplia gama de datos que resultan ser paralelos y repetitivos. As, el artculo transcripto se fundamenta, entonces, en la necesidad de simplificar los procedimientos que deben cumplirse ante los organismos laborales y de la Seguridad Social. Conforme a lo indicado se dicta la Resolucin Conjunta del Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social N 440 y de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos N 1.887 del 2 de Junio de 2005 por la que se crea el mencionado sistema MI SIMPLIFICACIN asignndole a la AFIP la implementacin del mismo. Los objetivos perseguidos se indican seguidamente: Simplificar las obligaciones registrales de los empleadores y trabajadores.

Reducir la multiplicidad de trmites que deben realizar los empleadores para registrar las relaciones laborales. Centralizar y modernizar y agilizar la captura de datos relevantes de uso comn a todos los organismos de la Seguridad Social y al Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social quienes como contrapartida asumirn responsabilidades en torno al mantenimiento de los mismos. Eliminar la duplicidad de datos entre los organismos que operan en el mbito laboral y de la Seguridad Social. Inducir a la formalizacin de las relaciones laborales a partir de la facilitacin de los procesos registrales. En base a las premisas desarrolladas en los prrafos anteriores, los organismos involucrados en el Programa MI SIMPLIFICACIN definieron los datos que deben ser requeridos a los empleadores a fin de nutrir sus bases y que son colectados y distribuidos por la AFIP. Bajo tales parmetros, el sistema ha sido diseado para que el contribuyente declare la siguiente informacin, a saber: a) las correspondientes a su condicin de empleador; b) Las inherentes a la relacin laboral con el trabajador y c) los vnculos familiares de sus empleados.

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Para la implementacin del sistema, los organismos dictaron las normas pertinentes en el marco de sus respectivas competencias. Idntico criterio adopt la AFIP, al dictar la Resolucin General N 1.891 MI SIMPLIFICACION, texto ordenado en 2006, recogiendo las definiciones concertadas con los organismos. En sntesis, la AFIP cumple en plenitud con la funcin recaudadora de los tributos especficos para el financiamiento de la Seguridad Social procediendo a la distribucin nominativa de las cotizaciones a cada uno de los organismos e instituciones responsables de la administracin de los diversos subsistemas, y -a partir- de la vigencia de MI SIMPLIFICACIN ha asumido tambin la responsabilidad primaria en la obtencin de toda la informacin generada por los empleadores tendiente a la gestin de la Seguridad Social, an en sus aspectos prestacionales. Fortalecimiento de las funciones inspectivas de la DGRSS. Con la absorcin por parte de la Administracin Pblica Nacional de los ex empleados de las AFJP, a principios del ao 2009 se integraron a la AFIP, aproximadamente 2000 nuevos trabajadores, los que en su gran mayora fueron asignados a la DGRSS para, luego de la debida capacitacin, ser asignados a la tarea especfica del control del empleo no registrado, logrndose de esta manera una mayor capacidad operativa de la DGRSS en su especfica funcin inspectiva.

2) CONSIDERACIONES SOBRE EL MODELO DE AGENCIA UNICALas experiencias internacionales

En el punto 1 se ha efectuado una sntesis de la evolucin de los sistemas y organismos recaudatorios en el mbito nacional. Resulta ilustrativo conocer la situacin de los sistemas recaudatorios y organismos encargados de tal funcin en el mbito internacional, interiorizndonos de las tendencias y criterios adoptados en otros pases. En materia internacional hay dos sistemas fundamentales de recaudacin. En un caso los sistemas operan de manera paralela, como en Francia y Alemania. En otros pases se encuentran integrados. Tales los casos de Estados Unidos y Suecia. Con relacin a las definiciones de los sistemas recaudatorios indicados en el prrafo anterior, cabe aclarar que el mencionado como recaudacin paralela es aquel en el que el ingreso de las cotizaciones de la seguridad social y los impuestos es colectado por dos organismos distintos, con especificidad en cada materia, en tanto que la modalidad de recaudacin integrada es la que concentra la recaudacin de ambos conceptos en una misma administracin de ingresos pblicos. Histricamente en Europa Occidental se desarrollaron sistemas paralelos, pero en otros lugares han prevalecido sistemas de cobranza integrados (Estados Unidos). Estos ltimos responden a situaciones en las que los organismos de previsin social

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se desarrollaron tardamente y pudieron valerse de sistemas de recaudacin impositiva ya establecidos. Sin embargo, en algunos casos los sistemas paralelos han convergido en un sistema de recaudacin nico e integrado, como los casos de Suecia, Reino Unido, Irlanda e Italia. Por el contrario, parecen no existir casos de sistemas de recaudacin integrados bien gestionados que se convierten en sistemas de recaudacin paralela. Sin perjuicio del modelo que se adopte, se rescata una premisa que debe cumplirse para optimizar las funciones recaudatorias y prestacionales, consistente en la cooperacin entre los distintos organismos de gobierno, los Ministerios de Economa y los de Bienestar Social, as como tambin entre los organismos de seguridad social y administraciones de ingresos pblicos, quienes deben cruzar datos e intercambiar informacin entre s. A fin de lograr la unificacin de los sistemas recaudatarios en un solo organismo concurren tres parmetros claves que determinan el grado de xito de los programas para la integracin de la recaudacin: (1) el grado de modernizacin de la administracin de ingresos pblicos, (2) el grado de modernizacin del organismo de seguridad social, y (3) la cultura particular alrededor de la recaudacin de ingresos y el cumplimiento del contribuyente/aportante. En principio, la integracin de las actividades de recaudacin funcionar mejor en los casos en que tanto el organismo de previsin social y la administracin de ingresos pblicos se modernicen al mismo tiempo para que la tarea de integracin pueda enfocarse solamente en la transferencia de las funciones de recaudacin. Por otra parte se advierte que an donde no se persigue plenamente la lgica de la integracin de la recaudacin de aportes y de impuestos, se detectan cada vez ms actividades de coordinacin y un mejor entendimiento de los temas crticos. La necesidad de optimizar el estado actual de las cosas podra, con el tiempo, llegar a las actividades de integracin en estas situaciones ya que la mejor coordinacin en general solo puede lograr objetivos limitados comparado con una fusin de las actividades de recaudacin con efectividad de costos. Las experiencias recogidas indican que cuando la cobranza la realiza un organismo de previsin social la funcin de recaudacin no se organiza de manera tan pronta y deben tomarse medidas especiales para corregir tal situacin. Si bien en principio, un esquema de recaudacin funcional puede implementarse dentro de un organismo de previsin social rara vez se organiza de este modo. Como resultado, se obtienen actividades de recaudacin debilitadas en una organizacin de previsin social con respecto a una exclusivamente dedicada y diseada para la recaudacin de ingresos.

3) CARACTERIZACION DEL MODELO. LA EXPERIENCIA NACIONAL

La experiencia a nivel nacional, resulta similar a las recogidas en el plano internacional pudiendo sealarse distintos argumentos de los que se desprende que la recaudacin integrada resulta ms efectiva que el sistema de recaudacin paralela.

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Este es el modelo recaudatorio al que denominamos Agencia nica, adoptado por la AFIP al que podramos definir como aquel en que la Administracin Tributaria concentra toda la recaudacin fiscal (impuestos, cargas sociales y tributos aduaneros) por contar con las mayores posibilidades de explotacin de la informacin, optimizando la atencin al contribuyente, la administracin del riesgo subjetivo y economizando recursos a partir de la centralizacin de los procesos administrativos en una sola entidad dedicada a tal fin. Como fortalezas de la Agencia nica podemos destacar que este modelo permite un mayor control sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente en tanto se tiene la informacin necesaria para realizar cruces de datos relativos a impuestos y a la seguridad social a fin de detectar evasin o elusin. Otra caracterstica relevante de este modelo se sustenta en la disponibilidad de informacin integrada y de fcil acceso, la complementacin de habilidades y competencias de especialistas en las materias que abarcan el concepto de agencia nica (impositivo, seguridad social y aduanero) y la mejor capacidad negociadora para interactuar con otros organismos de control. Asimismo, reconoce una concentracin en la fuerza fiscalizadora y eficiencia en el cobro coactivo, al unificar en una sola dependencia la promocin de ejecuciones fiscales por impuestos y cotizaciones de la seguridad social, evitando dispendio administrativo y judicial. La Agencia nica aprovecha la sinergia entre los diferentes conceptos, lo cual permite al Estado elaborar planes integrales de recaudacin potenciando las capacidades de control e identificacin de los administrados, tanto sea en su carcter de contribuyentes de impuestos nacionales y tributos aduaneros o de obligados con el rgimen de seguridad social. En suma el modelo de Agencia nica tiene evidentes ventajas respecto del esquema de recaudacin paralela, y exige -asimismo- un accionar armnico, con una permanente coordinacin entre el organismo recaudador y los encargados de la gestin prestacional de la seguridad social, as como la utilizacin comn de herramientas tecnolgicas que faciliten la relacin con los ciudadanos, en tanto su condicin de contribuyentes cuanto de afiliados o beneficiarios directos o indirectos de la seguridad social. En este orden de ideas, durante los aos transcurridos desde la asuncin por parte de la DGI de la funcin recaudatoria de los tributos sobre la nmina salarial, se evidencia un permanente crecimiento en la explotacin de las mejores funcionalidades del modelo, una sostenida vocacin de colaboracin e integracin operativa con los responsables de la gestin prestacional y la decisin de vincularse con los administrados a travs de herramientas informticas on line (entorno web). Ello ha contribuido grandemente en el xito del modelo, avanzando hacia un esquema de gobierno electrnico donde la AFIP optimice todos los recursos a su alcance para el mejor cumplimiento de sus funciones al servicio de la ciudadana. Como corolario de lo expuesto, se debe puntualizar que la asuncin por parte de la AFIP del modelo de Agencia nica, y las ventajas que ello implica, estn - como ya se

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expresara- necesariamente condicionadas al permanente sostenimiento del paradigma del servicio pblico, y en este orden de ideas la coordinacin, articulacin y armonizacin de las relaciones con los organismos e instituciones del trabajo y la seguridad social son parte integrante y necesaria del mismo modelo.

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CAPITULO N XIII - NORMATIVA PROCEDIMENTAL:

El Decreto N 507/93, adems de encomendar a la administracin tributaria la gestin de los recursos de la seguridad social, determin la aplicacin parcial de la Ley de Procedimiento Tributario (LPT) que rige respecto de la recaudacin de los tributos internos. La aplicacin es parcial dado que la norma en cuestin establece qu artculos de la Ley N 11.683, t.o. en 1998 y sus modificaciones, sern de aplicacin a la seguridad social y, en su caso, con qu alcances. A su vez, un decreto posterior, el N 2102/93, ampli los alcances de la mencionada remisin. Otras normas ulteriores completaron el marco actual de aplicacin parcial de la referida LPT. La lgica legislativa de la mencionada remisin parcial tuvo como objetivo dotar a la recaudacin de los Recursos de la Seguridad Social de todas aquellas herramientas normativas de origen tributario que resultaran compatibles con su particular naturaleza y que haban demostrado su efectividad a la hora de recaudar impuestos. En cambio, deliberadamente, se desecharon aquellos instrumentos que no parecan recomendables remitir a la seguridad social, teniendo en cuenta la mayor eficacia de aquellas normas especficas de la materia, las que, por lo tanto, conservaron su vigencia. Ello as, corresponde en esta unidad temtica analizar algunos de los institutos de la LPT que rigen respecto de la seguridad social, en virtud de qu norma y cul es la razn de ser de tal remisin.

1) PRINCIPIO DE INTERPRETACIN Y APLICACIN DE LAS LEYES.La interpretacin de las normas tributarias, atento a su especificidad, posee un mtodo propio, basado en el principio de la realidad econmica. Este principio permite al intrprete apartarse de las formas jurdicas que las partes le hubieran otorgado a un determinado acto, para adentrarse en la real naturaleza del negocio de que se trate. Este mtodo se compadece con la naturaleza eminentemente econmica de los hechos imponibles, que son aquellos actos que permiten inferir capacidad contributiva en los sujetos que los realizan. Ni el Decreto N 507/93 ni su similar 2102/93 haban remitido a la materia de seguridad social tal mtodo hermenutico. Fue recin la Ley N 26.063 del 9 de noviembre de 2005, la que efectiviz tal remisin. Se transcribe la parte pertinente de la mencionada Ley N 26.063: ARTICULO 1 - A los fines de la aplicacin, recaudacin y fiscalizacin de los recursos de la Seguridad Social, para la interpretacin de las leyes aplicables y la determinacin de la existencia y cuantificacin de la obligacin de ingresar los aportes

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y contribuciones, sern de aplicacin las disposiciones de los artculos 1 y 2 de la Ley N 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones Ahora es menester transcribir la parte pertinente de la Ley N 11.683: ARTICULO 1 - En la interpretacin de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas sujetas a su rgimen, se atender al fin de las mismas y a su significacin econmica. Slo cuando no sea posible fijar por la letra o por su espritu, el sentido o alcance de las normas, conceptos o trminos de las disposiciones antedichas, podr recurrirse a las normas, conceptos y trminos del derecho privado. ARTICULO 2 - Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atender a los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes. Cuando stos sometan esos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurdicas que no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intencin econmica y efectiva de los contribuyentes se prescindir en la consideracin del hecho imponible real, de las formas y estructuras jurdicas inadecuadas, y se considerar la situacin econmica real como encuadrada en las formas o estructuras que el derecho privado les aplicara con independencia de las escogidas por los contribuyentes o les permitira aplicar como las ms adecuadas a la intencin real de los mismos. En sntesis, el principio de interpretacin de las leyes conocido como de la realidad econmica, consiste en la posibilidad de apartarse, por parte del intrprete, de las formas adoptadas por las partes, para adentrarse en la real naturaleza del negocio jurdico de que se trata. Este principio es de aplicacin a los Recursos de la Seguridad Social RRSS-, para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible.

2) DOMICILIO FISCAL
El domicilio es, segn el Cdigo Civil, uno de los atributos de la personalidad. En materia de administracin tributaria es el elemento fsico que permite relacionar a los contribuyentes y responsables con la administracin tributaria y es el lugar en el que se practican las comunicaciones, notificaciones e intimaciones por parte del Fisco a dichos sujetos. La LPT regula especficamente al domicilio fiscal y el Decreto N 507/903, en su artculo 20 dispuso expresamente la aplicacin de tal instituto a los responsables de la seguridad social. Se transcriben las normas pertinentes de la Ley de Procedimiento Tributario: ARTICULO 3 - El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y de las leyes de tributos a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autrquica en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, es el real, o en su caso, el legal de carcter general, legislado en el Cdigo Civil, ajustado a lo que establece el presente artculo y a lo que determine la reglamentacin.

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En el caso de las personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el lugar donde est situada la direccin o administracin principal y efectiva de sus actividades, este ltimo ser el domicilio fiscal. En el caso de las personas jurdicas del Cdigo Civil, las sociedades, asociaciones y entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los patrimonios destinados a un fin determinado y las dems sociedades, asociaciones, entidades y empresas, cuando el domicilio legal no coincida con el lugar donde est situada la direccin o administracin principal y efectiva, este ltimo ser el domicilio fiscal. Cuando los contribuyentes o dems responsables se domicilien en el extranjero y no tengan representantes en el pas o no pueda establecerse el de estos ltimos, se considerar como domicilio fiscal el del lugar de la Repblica en que dichos responsables tengan su principal negocio o explotacin o la principal fuente de recursos o subsidiariamente, el lugar de su ltima residencia. Cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS conociere alguno de los domicilios previstos en el presente artculo, el mismo tendr validez a todos los efectos legales. Cuando se comprobare que el domicilio denunciado no es el previsto en la presente ley o fuere fsicamente inexistente, quedare abandonado o desapareciere o se alterare o suprimiere su numeracin, y la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS conociere el lugar de su asiento, podr declararlo por resolucin fundada como domicilio fiscal. En los supuestos contemplados por el prrafo anterior, cuando la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Produccin, tuviere conocimiento, a travs de datos concretos colectados conforme a sus facultades de verificacin y fiscalizacin, de la existencia de un domicilio o residencia distinto al domicilio fiscal del responsable, podr declararlo, mediante resolucin fundada, como domicilio fiscal alternativo, el que, salvo prueba en contrario de su veracidad, tendr plena validez a todos los efectos legales. Ello, sin perjuicio de considerarse vlidas las notificaciones practicadas en el domicilio fiscal del responsable. En tales supuestos el juez administrativo del domicilio fiscal del responsable mantendr su competencia originara. Slo se considerar que existe cambio de domicilio cuando se haya efectuado la traslacin del anteriormente mencionado o tambin, si se tratara de un domicilio legal, cuando el mismo hubiere desaparecido de acuerdo con lo previsto en el Cdigo Civil. Todo responsable que haya presentado una vez declaracin jurada u otra comunicacin a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS est obligado a denunciar cualquier cambio de domicilio dentro de los DIEZ (10) das de efectuado, quedando en caso contrario sujeto a las sanciones de esta ley. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS slo quedar obligada a tener en cuenta el cambio de domicilio si la respectiva notificacin hubiera sido hecha por el responsable en la forma que determine la reglamentacin. Sin perjuicio de ello, en aquellas actuaciones en las que corresponda el ejercicio de las facultades previstas en el artculo 9, punto 1, inciso b), del Decreto N 618 de fecha 10 de julio de 1997 y concordantes y en el Captulo XI de este Ttulo, el cambio de domicilio slo surtir efectos legales si se comunicara fehacientemente y en forma directa en las referidas actuaciones administrativas.

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Cualquiera de los domicilios previstos en el presente artculo producir en el mbito administrativo y en el judicial los efectos de domicilio constituido, sindole aplicables, en su caso, las disposiciones de los artculos 41, 42 y 133 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin. Artculo...: Se considera domicilio fiscal electrnico al sitio informtico seguro, personalizado, vlido y optativo registrado por los contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepcin de comunicaciones de cualquier naturaleza. Su constitucin, implementacin y cambio se efectuar conforme a las formas, requisitos y condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, quien deber evaluar que se cumplan las condiciones antes expuestas y la viabilidad de su implementacin tecnolgica con relacin a los contribuyentes y responsables. Dicho domicilio producir en el mbito administrativo los efectos del domicilio fiscal constituido, siendo vlidas y plenamente eficaces todas las notificaciones, emplazamientos y comunicaciones que all se practiquen por esta va. La temtica del domicilio fiscal se encuentra reglamentada mediante la Resolucin General N 2109 y su modificatoria y complementaria. En resumen, el domicilio como atributo de la personalidad, en materia fiscal, es el domicilio fiscal, reglado por la LPT. El domicilio fiscal es el real, o en su caso, el legal de carcter general, legislado en el Cdigo Civil, ajustado a lo que establece la LPT y su reglamentacin. En el caso de las personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el lugar donde est situada la direccin o administracin principal y efectiva de sus actividades, este ltimo ser el domicilio fiscal. En el caso de las personas jurdicas del Cdigo Civil, las sociedades, asociaciones y entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los patrimonios destinados a un fin determinado y las dems sociedades, asociaciones, entidades y empresas, cuando el domicilio legal no coincida con el lugar donde est situada la direccin o administracin principal y efectiva, este ltimo ser el domicilio fiscal. Este domicilio, que puede ser de naturaleza electrnica, es el vnculo fsico insoslayable en la relacin entre el Fisco y los contribuyentes y es donde se realizan todas las comunicaciones, notificaciones, intimaciones y emplazamientos por parte de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos AFIP- y rige en materia de los Recursos de la Seguridad Social RRSS-.

3) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
En materia de obligaciones, la solidaridad es el instituto en virtud del cual un sujeto debe responder por una deuda ajena. Puede ser de origen legal o convencional. Se analizarn las normas legales que tratan este instituto, en materia de los RRSS.

Ley de procedimiento tributario

La LPT establece los supuestos especficos en que un sujeto es responsable por deuda ajena. En general se trata de quienes actan en representacin de terceros o

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de quienes han sido investidos de la obligacin de recaudar por cuenta del Fisco. Responden con los bienes que administran o retienen de esos terceros. A su vez, determina los casos de solidaridad, al disponer que determinados sujetos deben soportar con sus propios recursos los tributos dejados de pagar por terceros, estableciendo la causal respectiva. El Decreto N 2102/93 estableci cules normas de la LPT se aplican a la seguridad social en la materia, las que se transcriben: Responsables del cumplimiento de la deuda ajena ARTICULO 6 - Estn obligados a pagar el tributo al Fisco, con los recursos que administran, perciben o que disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes administrados o en liquidacin, etc., en la forma y oportunidad que rijan para aqullos o que especialmente se fijen para tales responsables bajo pena de las sanciones de esta ley: a) El cnyuge que percibe y dispone de todos los rditos propios del otro. b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces. c) Los sndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en liquidacin, los administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de stos, el cnyuge suprstite y los herederos. d) Los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas, sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refiere el artculo 5 en sus incisos b) y c). e) Los administradores de patrimonios, empresas o bienes que en ejercicio de sus funciones puedan determinar ntegramente la materia imponible que gravan las respectivas leyes tributarias con relacin a los titulares de aqullos y pagar el gravamen correspondiente; y, en las mismas condiciones, los mandatarios con facultad de percibir dinero. f) Los agentes de retencin y los de percepcin de los impuestos. Asimismo, estn obligados a pagar el tributo al Fisco los responsables sustitutos, en la forma y oportunidad en que, para cada caso, se estipule en las respectivas normas de aplicacin. ARTICULO 7 - Las personas mencionadas en los incisos a), b) y c) del artculo anterior tienen que cumplir por cuenta de los representados y titulares de los bienes que administran o liquidan, los deberes que esta ley y las leyes impositivas imponen a los contribuyentes en general para los fines de la determinacin, verificacin y fiscalizacin de los impuestos. Las personas mencionadas en los incisos d) y e) de dicho artculo tienen que cumplir los mismos deberes que para esos fines incumben tambin a las personas, entidades, etc., con que ellas se vinculan. Responsables en forma personal y solidaria con los deudores

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ARTICULO 8 - Responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo y, si los hubiere, con otros responsables del mismo gravamen, sin perjuicio de las sanciones correspondientes a las infracciones cometidas: a) Todos los responsables enumerados en los primeros CINCO (5) incisos del artculo 6 cuando, por incumplimiento de sus deberes tributarios, no abonaran oportunamente el debido tributo, si los deudores no cumplen la intimacin administrativa de pago para regularizar su situacin fiscal dentro del plazo fijado por el segundo prrafo del artculo 17. No existir, sin embargo, esta responsabilidad personal y solidaria con respecto a quienes demuestren debidamente a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS que sus representados, mandantes, etc., los han colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente con sus deberes fiscales. En las mismas condiciones del prrafo anterior, los socios de sociedades irregulares o de hecho. Tambin sern responsables, en su caso, los socios solidariamente responsables de acuerdo con el derecho comn, respecto de las obligaciones fiscales que correspondan a las sociedades o personas jurdicas que los mismos representen o integren. b) Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior y con carcter general, los sndicos de los concursos preventivos y de las quiebras que no hicieren las gestiones necesarias para la determinacin y ulterior ingreso de los tributos adeudados por los responsables respecto de los perodos anteriores y posteriores a la apertura del concurso o auto de quiebra, segn el caso; en particular, si dentro de los QUINCE (15) das corridos de aceptado el cargo en el expediente judicial, no hubieran requerido a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos las constancias de las respectivas deudas tributarias, en la forma y condiciones que establezca dicho organismo. c) Los agentes de retencin por el tributo que omitieron retener o que, retenido, dejaron de pagar a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS dentro de los QUINCE (15) das siguientes a aqul en que corresponda efectuar la retencin, si no acreditaren que los contribuyentes han pagado el gravamen, y sin perjuicio de la obligacin solidaria que para abonarlo existe a cargo de stos desde el vencimiento del plazo sealado; y los agentes de percepcin por el tributo que dejaron de percibir o que percibido dejaron de ingresar a la ADMINISTRACION FEDERAL en la forma y tiempo que establezcan las leyes respectivas. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, podr fijar otros plazos de ingreso cuando las circunstancias lo hicieran conveniente a los fines de la recaudacin o del control de la deuda. d) Los sucesores a ttulo particular en el activo y pasivo de empresas o explotaciones que las leyes tributarias consideran como una unidad econmica susceptible de generar ntegramente el hecho imponible, con relacin a sus propietarios o titulares, si los contribuyentes no hubiesen cumplido la intimacin administrativa de pago del tributo adeudado. La responsabilidad del adquirente, en cuanto a la deuda fiscal no determinada, caducar: 1. A los TRES (3) meses de efectuada la transferencia, si con antelacin de QUINCE (15) das sta hubiera sido denunciada a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.

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2. En cualquier momento en que la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS reconozca como suficiente la solvencia del cedente con relacin al tributo que pudiera adeudarse, o en que acepte la garanta que ste ofrezca a ese efecto. e) Los terceros que, aun cuando no tuvieran deberes tributarios a su cargo, faciliten por su culpa o dolo la evasin del tributo. g) Cualesquiera de los integrantes de una unin transitoria de empresas o de un agrupamiento de colaboracin empresaria, respecto de las obligaciones tributarias generadas por el agrupamiento como tal y hasta el monto de las mismas. h) Los contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban facturas o documentos equivalentes, apcrifos o no autorizados, cuando estuvieren obligados a constatar su adecuacin, conforme las disposiciones del artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 33 de la presente ley. En este caso respondern por los impuestos adeudados por el emisor, emergentes de la respectiva operacin y hasta el monto generado por la misma, siempre que no puedan acreditar la existencia y veracidad del hecho imponible.

Normas especficas
Ahora bien, sin perjuicio de la aplicacin de las normas transcriptas a los Recursos de la Seguridad Social, existe normativa previsional y laboral especfica que tambin establece obligaciones solidarias respecto del pago de los aportes y contribuciones. As la Ley N 14.236, establece la solidaridad del cesionario, respecto de las obligaciones contradas por el cedente, en los casos de transferencias de fondos de comercio. Se transcribe la norma: ARTICULO 22.- La enajenacin, disolucin, liquidacin y/o toda transformacin de entidades civiles o comerciales, cualquiera sea su naturaleza, forma o constitucin, no liberar al patrono, empleador o empresa transmitente, de las obligaciones contradas con las cajas en concepto de contribuciones, aportes o cualquier otra deuda que tuvieran con ellas. Los adquirentes sern solidariamente responsables con los transmitentes por las citadas obligaciones, sin perjuicio de la accin de repeticin que pueda corresponder ejercitar a aqullos contra stos. Sin perjuicio de la responsabilidad de transmitentes y adquirentes, los mismos debern dar aviso a la caja correspondiente de la operacin concertada, subscribiendo los formularios que a tal efecto se proveern, los que harn constar las deudas que se reconozcan a favor de sta. La nica comprobacin vlida del cumplimiento de este requisito consistir en la constancia del recibo de los citados formularios que expedir la caja y sin la cual el acto estar viciado de nulidad. Toda transferencia constituir un acto interruptivo de la prescripcin de las acciones civiles o criminales a que tengan derecho las cajas.

Ley de contrato de trabajo

La norma antes transcripta es anloga a las prescripciones que sobre el particular tiene la Ley de Contrato de Trabajo (LCT). Se transcriben las normas pertinentes: ARTICULO 225.- En caso de transferencia por cualquier ttulo del establecimiento, pasarn al sucesor o adquirente todas las obligaciones emergentes del contrato de trabajo que el transmitente tuviera con el trabajador al tiempo de la transferencia, aun aqullas que se originen con motivo de la misma. El contrato de trabajo, en tales casos, continuar con el sucesor o adquirente, y el trabajador conservar la antigedad adquirida con el transmitente y los derechos que de ella se deriven.

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Solidaridad: ARTICULO 228.- El transmitente y el adquirente de un establecimiento sern solidariamente responsables respecto de las obligaciones emergentes del contrato de trabajo existentes a la poca de la transmisin y que afectaren a aqul. Esta solidaridad operar ya sea que la transmisin se haya efectuado para surtir efectos en forma permanente o en forma transitoria. A los efectos previstos en esta norma se considerar adquirente a toda aquel que pasare a ser titular del establecimiento aun cuando lo fuese como arrendatario o como usufructuario o como tenedor a ttulo precario o por cualquier otro modo. La solidaridad, por su parte, tambin operar con relacin a las obligaciones emergentes del contrato de trabajo existente al tiempo de la restitucin del establecimiento cuando la transmisin no estuviere destinada a surtir efectos permanentes y fuese de aplicacin lo dispuesto en la ltima parte del artculo 227. La responsabilidad solidaria consagrada por este artculo ser tambin de aplicacin cuando el cambio de empleador fuese motivado por la transferencia de un contrato de locacin de obra, de explotacin u otro anlogo, cualquiera sea la naturaleza y el carcter de los mismos. Cesin del personal: ARTICULO 229.- La cesin del personal sin que comprenda el establecimiento, requiere la aceptacin expresa y por escrito del trabajador. Aun cuando mediare tal conformidad, cedente y cesionario responden solidariamente por todas las obligaciones resultantes de la relacin de trabajo cedida. Del mismo modo, la LCT tambin impone la obligacin solidaria de los contratantes de empresas que proveen mano de obra (servicios eventuales) o de los adquirentes de establecimientos con personal incluido o adquirentes de nminas de personal preexistentes y esa solidaridad incluye el cumplimiento de las obligaciones de la seguridad social. Se transcriben las normas respectivas: Interposicin y mediacin - Solidaridad: ARTICULO 29.- Los trabajadores que habiendo sido contratados por terceros con vista a proporcionarlos a las empresas, sern considerados empleados directos de quien utilice su prestacin. En tal supuesto, y cualquiera que sea el acto o estipulacin que al efecto concierten, los terceros contratantes y la empresa para la cual los trabajadores presten o hayan prestado servicios respondern solidariamente de todas las obligaciones emergentes de la relacin laboral y de las que se deriven del rgimen de la seguridad social. Los trabajadores contratados por empresas de servicios eventuales habilitadas por la autoridad competente para desempearse en los trminos de los artculos 99 de la presente y 77 a 80 de la Ley Nacional de Empleo, sern considerados en relacin de dependencia, con carcter permanente continuo o discontinuo, con dichas empresas. ARTICULO 29 Bis.- El empleador que ocupe trabajadores a travs de una empresa de servicios eventuales habilitada por la autoridad competente, ser solidariamente responsable con aqulla por todas las obligaciones laborales y deber retener de los pagos que efecte a la empresa de servicios eventuales los aportes y contribuciones respectivos para los organismos de la Seguridad Social y depositarlos en trmino. El trabajador contratado a travs de una empresa de servicios eventuales estar regido por la Convencin Colectiva, ser representado por el Sindicato y beneficiado por la 202

Obra Social de la actividad o categora en la que efectivamente preste servicios en la empresa usuaria. Subcontratacin y delegacin - Solidaridad: ARTICULO 30.- Quienes cedan total o parcialmente a otros el establecimiento o explotacin habilitado a su nombre, o contraten o subcontraten, cualquiera sea el acto que le d origen, trabajos o servicios correspondientes a la actividad normal y especfica propia del establecimiento, dentro o fuera de su mbito, debern exigir a sus contratistas o subcontratistas el adecuado cumplimiento de las normas relativas al trabajo y los organismos de seguridad social. Los cedentes, contratistas o subcontratistas debern exigir adems a sus cesionarios o subcontratistas el nmero del Cdigo nico de Identificacin Laboral de cada uno de los trabajadores que presten servicios y la constancia de pago de las remuneraciones, copia firmada de los comprobantes de pago mensuales al sistema de la seguridad social, una cuenta corriente bancaria de la cual sea titular y una cobertura por riesgos del trabajo. Esta responsabilidad del principal de ejercer el control sobre el cumplimiento de las obligaciones que tienen los cesionarios o subcontratistas respecto de cada uno de los trabajadores que presten servicios, no podr delegarse en terceros y deber ser exhibido cada uno de los comprobantes y constancias a pedido del trabajador y/o de la autoridad administrativa. El incumplimiento de alguno de los requisitos harn responsable solidariamente al principal por las obligaciones de los cesionarios, contratistas o subcontratistas respecto del personal que ocuparen en la prestacin de dichos trabajos o servicios y que fueren emergentes de la relacin laboral incluyendo su extincin y de las obligaciones de la seguridad social". Las disposiciones insertas en este artculo resultan aplicables al rgimen de solidaridad especfico previsto en el artculo 32 de la Ley N 22.250. Empresas subordinadas o relacionadas - Solidaridad: ARTICULO 31.- Siempre que una o ms empresas, aunque tuviesen cada una de ellas personalidad jurdica propia, estuviesen bajo la direccin, control o administracin de otras, o de tal modo relacionadas que constituyan un conjunto econmico de carcter permanente, sern a los fines de las obligaciones contradas por cada una de ellas con sus trabajadores y con los organismos de seguridad social, solidariamente responsables, cuando hayan mediado maniobras fraudulentas o conduccin temeraria.

Cooperativas de trabajo
Uno de los mayores flagelos que facilitan la evasin de los Recursos de la Seguridad Social, es la contratacin de trabajadores dependientes a travs de cooperativas de trabajo que actan en fraude a la ley. Nos referimos, obviamente, a los casos en los que el supuesto vnculo asociativo entre los cooperativistas y la sociedad no es tal y se trata de la contratacin de mano de obra a travs de un ropaje jurdico inapropiado. Una de las medidas legales dictadas para combatir esta anomala es la responsabilidad solidaria del contratante de mano de obra a travs de cooperativas, establecida por la Ley N 26.063, cuya parte pertinente se transcribe: TITULO III - DE LA CONTRATACION DE COOPERATIVAS DE TRABAJO. SOLIDARIDAD

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ARTICULO 8 - Las personas fsicas o las empresas que contraten a cooperativas de trabajo sern solidariamente responsables de las obligaciones que, para con el Sistema nico de la Seguridad Social, se hayan devengado por parte de los asociados de dichas cooperativas durante los perodos comprendidos en la respectiva contratacin, hasta el monto facturado por la cooperativa. Lo dispuesto en el prrafo anterior slo ser de aplicacin en los casos en que la prestacin efectuada por la cooperativa respectiva se corresponda con una actividad que genere ganancias gravadas de cualquier categora en los trminos de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado por decreto 649/97, y/o rentas de cualquier naturaleza a favor del dador de trabajo. Por ltimo, es menester indicar que el procedimiento para determinar la obligacin solidaria es el mismo que rige respecto de la obligacin del deudor principal.

4) PAGO
Cabe recordar que el pago es el modo normal de extincin de las obligaciones. Todo lo atinente al pago, sea en dinero o mediante compensacin utilizando crditos fiscales, as como los modos de imputacin de los pagos frente a distintas obligaciones adeudadas, son profusamente tratados en la LPT. En cambio, la Seguridad Social no posea una normativa especfica similar. Por ese motivo el Decreto N 507/9, remiti a los Recursos de la Seguridad Social las prescripciones de la LPT. Se transcribe la norma que efectu tal remisin: ARTICULO 22 - Con relacin a los vencimientos generales, forma y lugar e imputacin de pagos de los recursos de la seguridad social, se aplicarn los artculos 27, 30, 31, 32, 33 y 34 de la Ley N 11683, texto ordenado en 1978 y sus modificaciones. La Direccin General Impositiva podr hacer uso de las facultades que le otorgan en materias de anticipos y percepcin en la fuente, los artculos 28 y 29 de la Ley N 11683, texto ordenado en 1978 y sus modificaciones. Ahora corresponde analizar cada uno de los institutos relativos al pago de los Recursos de la Seguridad Socialcontenidos en la LPT:

Vencimientos
Se faculta a la AFIP a establecer los plazos de vencimiento. Se transcribe la norma respectiva: Vencimiento general ARTICULO 20 - La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS establecer los vencimientos de los plazos generales tanto para el pago como para la presentacin de declaraciones juradas y toda otra documentacin. En cuanto al pago de los tributos determinados por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS deber ser efectuado dentro de los QUINCE (15) das de notificada la liquidacin respectiva.

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Anticipos y percepcin en la fuente

La AFIP est facultada a percibir anticipadamente impuestos no vencidos. De acuerdo con la capacidad contributiva estimada del contribuyente en funcin de lo abonado en un ejercicio anterior- el Fisco puede establecer anticipos, que constituyen pagos a cuenta del impuesto que en definitiva corresponda abonar al finalizar el ejercicio. Del mismo modo la AFIP puede recaudar los tributos en la misma fuente, instituyendo regmenes de retencin o percepcin. Retencin: quien paga a un tercero retiene la suma que determine el Fisco -un porcentaje del precio pagado o una suma fija- a cuenta del impuesto que ste tiene que abonar; Percepcin: Quien cobra percibe un adicional para el Fisco -un porcentaje del precio cobrado una suma fija- a cuenta del impuesto que ste tiene que abonar. Los agentes de retencin o percepcin son responsables por deuda ajena y obligados solidarios en los trminos que vimos antes.Se transcriben las normas pertinentes de la LPT: Anticipos ARTICULO 21 - Podr la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS exigir, hasta el vencimiento del plazo general o hasta la fecha de presentacin de la declaracin jurada por parte del contribuyente, el que fuera posterior, el ingreso de importes a cuenta del tributo que se deba abonar por el perodo fiscal por el cual se liquidan los anticipos. En el caso de falta de ingreso a la fecha de los vencimientos de los anticipos que fije la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, sta podr requerir su pago por va judicial. Luego de iniciado el juicio de ejecucin fiscal, la ADMINISTRACION FEDERAL no estar obligada a considerar el reclamo del contribuyente contra el importe requerido, sino por la va de repeticin y previo pago de las costas y gastos del juicio e intereses y actualizacin que correspondan. La presentacin de la declaracin jurada en fecha posterior a la iniciacin del juicio no enervar la prosecucin del mismo. Facltase a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS a dictar las normas complementarias que considere necesarias, respecto del rgimen de anticipos y en especial las bases de clculo, cmputo e ndices aplicables, plazos y fechas de vencimiento, actualizacin y requisitos a cubrir por los contribuyentes. Percepcin en la fuente ARTICULO 22 - La percepcin de los tributos se har en la misma fuente cuando as lo establezcan las leyes impositivas y cuando la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, por considerarlo conveniente, disponga qu personas y en qu casos intervendrn como agentes de retencin y/o percepcin. En materia de los RRSS, la AFIP ha dispuesto numerosos regmenes de retencin y percepcin.

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A su vez la Ley N 26.337 instituye la posibilidad de celebrar convenios de corresponsabilidad gremial para la produccin primaria. Estos convenios pueden ser celebrados entre las entidades representativas de los productores rurales y de los trabajadores del sector as como el RENATRE y deben ser homologados por la Secretara de Seguridad Social. El objetivo de los convenios es sustituir el pago de los aportes y contribuciones a cargo de los empleadores, con destino a la seguridad social, por una tarifa aplicada sobre el precio de venta del producto de que se trate. A diferencia de los regmenes de retencin y percepcin que vimos antes, ac la tarifa no constituye un pago a cuenta de la obligacin tributaria sino que la reemplaza. Para una mejor comprensin se transcriben los dos primeros artculos de la ley citada: ARTICULO 1 - Objeto. Las asociaciones profesionales de trabajadores con personera gremial y de empresarios suficientemente representativas, dentro de su mbito de actuacin personal y territorial, como as tambin las asociaciones de trabajadores rurales con personera gremial y las entidades empresarias de la actividad, integrantes del Registro Nacional de Trabajadores Rurales y Empleadores RENATRE- en los trminos del artculo 8 de la Ley 25.191, podrn celebrar entre s, convenios de Corresponsabilidad Gremial en materia de seguridad social con el objeto de promover: a) La participacin de los sectores interesados en la gestin y la defensa de los derechos y el cumplimiento de las obligaciones que impone el Sistema de la Seguridad Social; b) El perfeccionamiento de los mtodos de control, fiscalizacin y recaudacin de los aportes contribuciones, multas, accesorios y tambin, la simplificacin del trmite para su pago; c) La ms precisa individualizacin de los obligados y beneficiarios del Sistema con el objeto de evitar el incumplimiento de las obligaciones y de promover una ms gil e integral cobertura social del trabajador y su familia; d) Toda otra gestin tendiente a mejorar la calidad de vida del trabajador, tanto en el mbito educativo y de capacitacin laboral, como en lo que concierne a afrontar dignamente contingencias de salud, vejez, invalidez y muerte; e) El establecimiento de regmenes complementarios de seguridad social autofinanciado por los sectores interesados. El carcter de suficientemente representativa de las entidades de empleadores y trabajadores - en caso de duda- y la rama de actividad que puede ser objeto de convenio de Corresponsabilidad Gremial en materia de Seguridad Social, ser determinada por el Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social considerando las caractersticas de estacionalidad o similares de las relaciones laborales. ARTICULO 2 - Requisitos. Los convenios de Corresponsabilidad Gremial en materia de Seguridad Social deben incluir: a) Los preceptos normativos y operativos necesarios destinados a posibilitar la efectiva aplicacin de los mismos; b) La tarifa sustitutiva de los aportes personales y contribuciones patronales y dems cotizaciones destinadas a financiar los beneficios y prestaciones del Sistema 206

Integrado de Jubilaciones y Pensiones, Rgimen de Asignaciones Familiares, Obra Social, Riesgos de Trabajo, Seguro de Desempleo, Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados. La tarifa sustitutiva de las cotizaciones sociales deber expresarse como un valor nominal y/o como un porcentaje del valor del producto sujeto a la retencin. Los sujetos comprendidos en el artculo 1, dentro de su mbito de actuacin con acuerdo de los trabajadores, establecern la forma de recaudacin de la cuota sindical y seguro de sepelio, en los casos que corresponda.

Forma y lugar de pago

En todo lo atinente a la forma de efectuar los pagos hoy exclusivamente por va bancaria y en la mayor parte de los casos va Web- en materia de Recursos de la Seguridad Social, rigen las disposiciones de la LPT que se transcriben: Forma de pago ARTICULO 23 - El pago de los tributos, intereses y multas se har mediante depsito en las cuentas especiales del Banco de la Nacin Argentina, y de los bancos y otras entidades que la Administracin Federal de Ingresos Pblicos autorice a ese efecto, o mediante cheque, giro o valor postal o bancario a la orden del citado organismo. Para ese fin la Administracin Federal de Ingresos Pblicos abrir cuentas en los bancos para facilitar la percepcin de los gravmenes. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS acordar con los bancos el procedimiento para que stos devuelvan a sus clientes todos los cheques librados a la orden de la ADMINISTRACION FEDERAL una vez cancelados y satisfechos los requisitos de orden interno, de acuerdo con las prcticas bancarias. Los saldos disponibles de las cuentas recaudadoras se transferirn diariamente a la Tesorera General de la Nacin con excepcin de los importes necesarios que requiera la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, para atender los pedidos de devolucin que la misma ordene en cada uno de los tributos cuya percepcin est a su cargo. ARTICULO 24 - Si la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS considerara que la aplicacin de las disposiciones relativas a la percepcin previstas por las leyes no resultan adecuadas o eficaces para la recaudacin, o la perjudicasen, podr desistir de ellas, total o parcialmente, y disponer otras formas y plazos de ingreso. Lugar de pago ARTICULO 25 - El pago del tributo deber hacerse en el lugar del domicilio del responsable en el pas, o en el de su representante en caso de ausencia. El pago del tributo retenido deber efectuarse en el lugar del domicilio del agente de retencin. El pago del tributo percibido por el agente de percepcin deber efectuarse en el lugar del domicilio de dicho agente. Cuando el domicilio no pudiera determinarse, o no se conociese el del representante en caso de ausencia del responsable, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS fijar el lugar del pago.

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Imputacin
La imputacin constituye la manifestacin de voluntad del deudor respecto de qu obligacin pretende cancelar con el pago. Es de particular importancia cuando existe ms de una deuda y el pago a efectuar no cancela la totalidad de las mismas. Lo propio ocurre cuando respecto de una misma obligacin vencida, se deben juntamente con el capital los intereses. El principio general est contenido en el art. 26 de la LPT, que a continuacin se transcribe y se encuentra reglamentado mediante la RG N 643: Imputacin ARTICULO 26 - Los responsables determinarn, al efectuar los pagos o los ingresos a cuenta, a qu deudas debern imputarse. Cuando as no lo hicieren y las circunstancias especiales del caso no permitiesen establecer la deuda a que se refieren, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS determinar a cul de las obligaciones no prescriptas debern imputarse los pagos o ingresos. En los casos de prrroga por obligaciones que abarquen ms de un ejercicio, los ingresos, en la parte que correspondan a impuestos, se imputarn a la deuda ms antigua. El principio general de imputacin adoptado por la reglamentacin de la norma transcripta, dispuesta por la citada RG N 643, es el que sigue: 1. Con imputacin a un concepto determinado: conforme a la imputacin realizada por el contribuyente y/o responsable. 2. Sin imputacin. Pagos globales respecto de los montos totales de deudas correspondientes a distintos conceptos (capital, actualizacin, intereses, multas, etc.) y perodos, se imputarn: 2.1. De tratarse de deudas por obligaciones impositivas: 2.1.1. En primer trmino a la deuda ms antigua, en el siguiente orden: capital, actualizacin, intereses y multas. 2.1.2. Con la misma antigedad: en primer trmino, al capital, continuando, en el orden que se indica, con las actualizaciones, intereses y multas. 2.2. De tratarse de deudas por obligaciones de los recursos de la seguridad social: 2.2.1. En primer trmino a la deuda ms antigua, en el siguiente orden: capital, actualizacin, multas e intereses. 2.2.2. Con la misma antigedad: en primer trmino al capital. Cuando el concepto capital comprenda ms de una obligacin, la imputacin se efectuar, hasta la cancelacin de cada una de ellas, en el siguiente orden: aportes de la seguridad social, aportes de obras sociales, contribuciones de la seguridad social, contribuciones de las obras sociales. Canceladas las obligaciones en concepto de capital, se continuar, en el orden que se indica, con actualizaciones, multas e intereses. 208

Con respecto a los trabajadores autnomos, la imputacin de los pagos a cuenta o efectuados fuera de trmino en lo atinente a las obligaciones de los Recursos de la Seguridad Social se efectuar considerando lo siguiente: El capital adeudado por cada perodo, ser el monto de aportes que corresponda a la categora de revista -o su equivalente- para la actividad desarrollada durante el mismo perodo, vigente a la fecha en que se haga efectivo el pago o liquidacin. Cuando se realicen pagos a cuenta imputables a un perodo, el capital adeudado resultar de multiplicar la fraccin de mes adeudado por el monto de aportes que corresponda a la categora de revista -o su equivalente- para la actividad desarrollada durante ese perodo, vigente a la fecha en que se haga efectivo el pago. La fraccin de mes adeudada surgir de restar a cada perodo la fraccin de mes abonada, la que se determinar dividiendo el monto depositado por el monto de aportes de la respectiva categora o su equivalente, vigente a la fecha en la que se efectu cada pago a cuenta. Para perodos adeudados, posteriores al 1 de abril de 1993, se debern tener presentes los intereses devengados desde los respectivos vencimientos hasta la fecha de cancelacin definitiva de esos aportes. Por otro lado, la LPT en su art. 27 establece el principio general de cmo se determina el tributo que corresponde ingresar, siendo el total declarado por el perodo de que se trate, restados los anticipos, pagos a cuenta y retenciones sufridas y saldos a favor de declaraciones anteriores. Para la utilizacin de otros conceptos (por ejemplo saldos a favor de otros tributos) la ley exige la conformidad del Fisco. Se transcribe la norma en su parte pertinente: ARTICULO 27 - El importe de impuesto que deben abonar los responsables en las circunstancias previstas por el artculo 20, primera parte, de esta ley, ser el que resulte de deducir del total del gravamen correspondiente al perodo fiscal que se declare, las cantidades pagadas a cuenta del mismo, las retenciones sufridas por hechos gravados cuya denuncia incluya la declaracin jurada y los saldos favorables ya acreditados por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o que el propio responsable hubiera consignado en declaraciones juradas anteriores, en cuanto stas no hayan sido impugnadas. Sin la conformidad de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS no podrn los responsables deducir, del impuesto que les corresponda abonar, otras cantidades que las provenientes de los conceptos indicados.. Un modo particular de cancelacin de pagos, por parte de la AFIP, por cuenta y orden del contribuyente, lo constituye la posibilidad, a pedido del obligado, de que el Fisco cancele los aportes y contribuciones adeudados con los saldos de devolucin de IVA por operaciones de exportacin, lo que est reglado por el art. 45 de la RG N 2000 y sus modificaciones.

Facilidades de pago
Para facilitar el ingreso de los aportes y contribuciones vencidos e impagos, la AFIP cuenta con la facultad de otorgar facilidades de pago respecto del capital, sus

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intereses y las multas aplicadas. Tambin est particularmente autorizada a otorgar facilidades de pago a las empresas concursadas y fallidas. Esta facultad surge del art. 32 y del agregado a su continuacin, de la LPT, remitido a los Recursos de la Seguridad Social. Se transcriben las normas pertinentes: Prrroga ARTICULO 32 - Facltase a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para conceder facilidades para el pago de los tributos, intereses y multas, incluso en casos particulares a favor de aquellos contribuyentes y responsables que acrediten encontrarse en condiciones econmico-financieras que les impidan el cumplimiento oportuno de dichas obligaciones. Cuando la deuda se encontrare suficientemente garantizada a satisfaccin de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, se aplicar un inters que no podr exceder del previsto por el artculo 37 y que resultar del cuadro de tasas que establecer la ADMINISTRACION FEDERAL en atencin a la antigedad de la deuda. Podr tambin la ADMINISTRACION FEDERAL, en tales casos, titulizar los crditos mediante la constitucin de fideicomisos financieros, canalizndose el producido de la negociacin de los ttulos hacia las cuentas recaudadoras. Cuando la deuda no estuviere garantizada, se aplicar un inters que fijar la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS dentro de los lmites establecidos en el prrafo anterior. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr, en los casos de contribuyentes y responsables concursados, otorgar facilidades especiales para el ingreso de las deudas privilegiadas relativas a tributos y sus actualizaciones a cargo de aqulla, originadas con anterioridad al auto de iniciacin del concurso preventivo o auto declarativo de quiebra, estableciendo al efecto plazos y condiciones para dicho acogimiento. Asimismo, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr votar favorablemente en las condiciones que se fijen en las propuestas judiciales de acuerdos preventivos o resolutorios, por crditos quirografarios en tanto se otorgue al crdito fiscal idntico tratamiento que al resto de las deudas quirografarias. Artculo sin nmero incorporado a continuacin del art. 32, por la Ley N 26044/2005: Artculo...: La constitucin, ampliacin, modificacin, sustitucin, cancelacin y extincin de garantas en seguridad de obligaciones fiscales de cualquier naturaleza y de sus intereses, multas y restantes accesorios, como tambin de los dems actos u operaciones que as lo exijan, podr efectivizarse por medios electrnicos o magnticos que aseguren razonablemente la autora e inalterabilidad de las mismas, en las formas, requisitos y condiciones que a tal efecto establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. En ejercicio de las citadas facultades, la AFIP ha implementado entre otros- un plan de facilidades permanente mediante la RG N 1966 Sistema Mis Facilidades-. La cantidad de cuotas y el inters de financiamiento varan segn el origen de la deuda y la condicin del contribuyente y oscilan entre un mnimo de 3 y un mximo de

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48 cuotas y una tasa de inters mensual de financiamiento que va entre el 1% mnimo y el 2% mximo. Con respecto a empresas concursadas, el plan especial de facilidades de pago se encuentra instrumentado mediante la RG N 970 y sus modificatorias, que fija un plan de pagos para la deuda privilegiada de entre 18 y 60 meses y un inters mensual de financiamiento de entre el 0,5% y el 1,5%, segn el origen y antigedad de la deuda.

5) PRESENTACION ESPONTANEA
En materia tributaria el Poder Ejecutivo nacional se encuentra facultado a disponer por un trmino determinado, con carcter general o para determinadas zonas, la exencin total o parcial de multas y accesorios, respecto de aquellos contribuyentes que regularicen espontneamente esto es, sin haber sido detectados por el Fisco con anterioridad- sus obligaciones tributarias. Fue la Ley N 24.938, de Presupuesto del ao 1998 la que dispuso la aplicacin de esta facultad a los Recursos de la Seguridad Social. Se transcribe la norma pertinente: ARTICULO 72. Las prescripciones contenidas en el artculo 111 de la ley 11.683, texto ordenado en 1978 y sus modificaciones sern de aplicacin a los recursos de la Seguridad Social, definidos en el artculo 3 del decreto 507/93, ratificado por el artculo 22 de la ley 24.447. Veamos ahora las normas correspondientes de la LPT: ARTICULO 113 - El PODER EJECUTIVO NACIONAL queda facultado para disponer por el trmino que considere conveniente, con carcter general o para determinadas zonas o radios, la reduccin parcial de la actualizacin prevista en los artculos 129 y siguientes, la exencin total o parcial de multas, accesorios por mora, intereses punitorios y cualquier otra sancin por infracciones relacionadas con todos o cualquiera de los gravmenes cuya aplicacin, percepcin y fiscalizacin estn a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, a los contribuyentes o responsables que regularicen espontneamente su situacin dando cumplimiento a las obligaciones omitidas y denunciando en su caso, la posesin o tenencia de efectos en contravencin, siempre que su presentacin no se produzca a raz de una inspeccin iniciada, observacin de parte de la reparticin fiscalizadora o denuncia presentada, que se vincule directa o indirectamente con el responsable. Facltase igualmente al PODER EJECUTIVO NACIONAL para poder acordar bonificaciones especiales para estimular el ingreso anticipado de impuestos no vencidos y para hacer arreglos con el fin de asegurar la cancelacin de las deudas fiscales pendientes, as como tambin para acordar la cesin total o parcial de los derechos sobre la cartera de crditos fiscales provenientes de diferimientos promocionales de impuestos. Todos estos actos debern publicarse en el Boletn Oficial. Anualmente se dar cuenta al Honorable Congreso DE LA NACION del uso de las presentes atribuciones. Artculo sin nmero incorporado a continuacin del art. 113, por la Ley N 25678/2002:

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ARTICULO ...: Con excepcin de lo indicado en el primer prrafo del artculo precedente, el Poder Ejecutivo Nacional no podr establecer regmenes de regularizacin de deudas tributarias que impliquen la eximicin total o parcial del capital, intereses, multas y cualquier otra sancin por infracciones relacionadas con los gravmenes cuya aplicacin, percepcin y fiscalizacin se encuentre a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa. En resumen, el Poder Ejecutivo Nacional puede disponer, respecto de los Recursos de la Seguridad Social, el denominado rgimen de presentacin espontnea, condonando total o parcialmente las multas e intereses, para quienes regularicen su situacin, por el trmino y respecto de las zonas que se dispongan.

6) DEBERES DE ENTIDADES Y FUNCIONARIOS PUBLICOS

Por ltimo, es menester citar las restantes disposiciones de la LPT remitidas por el Decreto N 2102/93, que tienen que ver con deberes que determinados organismos y funcionarios pblicos y otras entidades tienen para con la AFIP. Se transcriben las normas respectivas: ARTICULO 105 - La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS propondr al PODER EJECUTIVO NACIONAL las medidas que debern adoptar las entidades pblicas y privadas para facilitar y garantizar la mejor percepcin de los gravmenes regidos por esta ley, y, en especial, las que tiendan a evitar que las personas que no tengan domicilio en el pas se ausenten del mismo sin haber abonado los impuestos correspondientes. En caso de franquicias tributarias, los beneficiarios que establezca el decreto reglamentario debern informar de la manera que disponga la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS sobre la materia y el tributo exento. El incumplimiento de esta obligacin significar la caducidad de aquellos beneficios sin perjuicio de las sanciones que pudieran corresponder por aplicacin del artculo 39. Facltase a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para implantar un rgimen de identificacin de responsables del pago de gravmenes cuya aplicacin, percepcin y fiscalizacin se encuentren a su cargo, mediante el otorgamiento de una cdula o credencial que cumpla esa finalidad. La cdula o credencial ser obligatoria para quienes ejerzan actividades sujetas a los gravmenes mencionados en el prrafo anterior en los casos, forma y condiciones que determine la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. Los Organismos de los poderes legislativo, ejecutivo y judicial nacionales, provinciales y municipales y sus dependencias, no darn curso a ningn trmite que resulte de inters para los solicitantes, si los obligados no exhiben, de corresponder como consecuencia de lo dispuesto en el prrafo anterior, la correspondiente cdula o credencial. Tales Organismos debern asimismo prestar obligatoriamente la colaboracin que se les requiera a los fines de su aplicacin. ARTICULO 107 - Los organismos y entes estatales y privados, incluidos bancos, bolsas y mercados, tienen la obligacin de suministrar a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS a pedido de los jueces administrativos a que se refieren los artculos 9, punto 1, inciso b) y 10 del Decreto N 618/97, todas las 212

informaciones que se les soliciten para facilitar la determinacin y percepcin de los gravmenes a su cargo. Las solicitudes de informes sobre personas -fsicas o jurdicas- y sobre documentos, actos, bienes o derechos registrados; la anotacin y levantamiento de medidas cautelares y las rdenes de transferencia de fondos que tengan como destinatarios a registros pblicos, instituciones financieras y terceros detentadores, requeridos o decretados por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS y los jueces competentes, podrn efectivizarse a travs de sistemas y medios comunicacin informticos, en la forma y condiciones que determine la reglamentacin. Esta disposicin prevalecer sobre las normas legales o reglamentarias especficas de cualquier naturaleza o materia, que impongan formas o solemnidades distintas para la toma de razn de dichas solicitudes, medidas cautelares y rdenes. La informacin solicitada no podr denegarse invocando lo dispuesto en las leyes, cartas orgnicas o reglamentaciones que hayan determinado la creacin o rijan el funcionamiento de los referidos Organismos y entes estatales o privados. Los funcionarios pblicos tienen la obligacin de facilitar la colaboracin que con el mismo objeto se les solicite, y la de denunciar las infracciones que lleguen a su conocimiento en el ejercicio de sus funciones bajo pena de las sanciones que pudieren corresponder. Por lo tanto, se aplica a los Recursos de la Seguridad Social las facultades previstas en el art. 105 de la LPT, que han permitido la identificacin de los contribuyentes y responsables, a travs de la Clave nica de Identificacin Tributaria CUIT- y su obligacin de consignarla en diversos trmites, de manera de facilitar el control. A su vez, tambin rigen a los Recursos de la Seguridad Social los deberes de informacin que tienen para con la Administracin federal de Ingresos Pblicos diversos organismos y entidades pblicos y privados.

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CAPITULO XIV. VERIFICACIN Y FISCALIZACIN

1) FACULTADES DE VERIFICACION Y FISCALIZACION
Si bien rige, como vimos anteriormente, el rgimen de autodeclaracin de los RRSS, esto es que los contribuyente determinan el quantum de su obligacin tributaria, este rgimen se complementa con amplias facultades de verificacin y fiscalizacin por parte de la administracin tributaria, de manera de poder controlar la correccin de dichas liquidaciones o, eventualmente, poder determinar esa obligacin. Con anterioridad a la incorporacin de los RRSS a la DGI (hoy AFIP), los organismos encargados de la recaudacin de los aportes y contribuciones ya contaban con facultades propias, anlogas a las que, en materia impositiva, tena la administracin tributaria. En efecto, el artculo 10 de la Ley N 18.820, otorgaba esas potestades a la entonces Direccin Nacional de Recaudacin Previsional, de la que la IP es sucesora en materia de los RRSS. Ahora bien, el Decreto N 507/93, si bien remiti a los RRSS las facultades emergentes de la LPT, las mismas no se oponen a las arriba citadas, razn por la cual se ha entendido que coexisten ambas normativas. El art. 23 del mencionado Decreto N 507/93 remiti a los RRSS las disposiciones contenidas en el Captulo V de la LPT, ms amplias que las arriba transcriptas. Las referidas facultades de la LPT consisten tanto en las facultades de verificacin y compulsa de datos por parte de la AFIP, cuanto las obligaciones de los contribuyentes y responsables de poner a disposicin del Fisco de toda la documentacin respaldatoria de sus operaciones, lo que permite corroborar la exactitud de las declaraciones juradas determinativas, incluida la obligacin de mantener en operatividad los sistemas informticos a travs de los cuales confeccionan sus registros. En resumen, respecto de los Recursos de la Seguridad Social RRSS- coexisten las facultades que originariamente le otorgaba a los organismos encargados de la recaudacin la Ley N 18.820 y las contenidas en el Captulo V del Ttulo I de la LPT, las que son materia de desarrollo en el Mdulo III del presente programa.

Proceso de investigacin
En una primera etapa se deber especificar el fin que se desea obtener, es decir hacia dnde esperamos que se oriente la investigacin, para luego definir la modalidad de evasin a perseguir Posteriormente deber definirse que datos sern utilizados en el proceso investigativo (bases de datos, tareas de inteligencia, tareas perifricas, etc.). Dicha informacin podr ser de origen propio como de fuentes externas. A travs de las facultades previstas de verificacin por la LPT (11683 .t.o. de 1998 y modif.) podr requerirse informacin a terceros.

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Con toda la informacin recabada, se realizan bases de datos o cruces sistmicos, que cumplen con el planteo de la hiptesis planteada al inicio del proceso, determinando un universo a fiscalizar. Adems de los medios descriptos, la Administracin cuenta con diversos manuales de estudios sectoriales, elaborados por la Divisin Asuntos de Fiscalizacin Especializada. Estos manuales describen distintas actividades econmicas y sus mecanismos, y algunas particularidades relativas a los Recursos de la Seguridad Social. Con el universo determinado se puede adoptar la modalidad denominada induccin, por la cual el Organismo abarca a la mayor cantidad de contribuyentes con inconsistencias, que se realiza en forma centralizada por escrito y va correo. Posteriormente a esta tarea de induccin se realiza proceso de barrida de datos con el objeto de constatar si el responsable ha modificado su conducta. En caso de no hacerlo, se inicia el proceso de fiscalizacin, generando la Orden de Intervencin respectiva. Por otra parte la Orden de intervencin esta orientada a un contribuyente especfico y de acuerdo a un plan de tarea seleccionado, abarcando dos modalidades: preventiva y modular El operativo masivo, tcnicamente llamado Orden de Operativo, se caracteriza por ser una accin de fiscalizacin conformada por un grupo numeroso de agentes, cuya accin coordinada persigue generalmente la deteccin de personal no registrado sobre una zona geogrfica o actividad determinada. La fiscalizacin preventiva se caracteriza por tener origen general en un operativo previo, del cual se han obtenido inconsistencias en la declaracin de las obligaciones previsionales. La fiscalizacin modular tiene como rasgo distintivo su origen en cruces sistmicos de rutina con origen en distintas hiptesis, proceso detallado precedentemente.

2) INTERESES.
La falta de pago en trmino de los RRSS conlleva la aplicacin automtica de intereses. Dado que la mora es automtica se produce al mero vencimiento de los plazos generales, sin necesidad de interpelacin previa por el Fisco- la indisponibilidad de los fondos en los trminos legales conlleva el derecho del Fisco de resarcirse por la indisponibilidad de esos fondos. En materia impositiva, ese inters, denominado justamente resarcitorio, se aplica slo sobre el impuesto, los anticipos y las retenciones, no as a las multas firmes, por aplicacin literal del art. 37 de la LPT. En cambio, en materia de los RRSS la remisin que el art. 23 del Decreto 507/93 realiza de esa norma abarca a la totalidad de dichos recursos, lo que incluye a las multas firmes.

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La norma remitida comprende incluso la capitalizacin de los intereses adeudados, en los casos en que se cancelara el capital encontrndose impagos los accesorios. Se transcribe la parte pertinente de la norma aplicable de la LPT: Intereses resarcitorios La falta total o parcial de pago de los gravmenes, retenciones, percepciones, anticipos y dems pagos a cuenta, devengar desde los respectivos vencimientos, sin necesidad de interpelacin alguna, un inters resarcitorio. En caso de cancelarse total o parcialmente la deuda principal sin cancelarse al mismo tiempo los intereses que dicha deuda hubiese devengado, stos, transformados en capital, devengarn desde ese momento los intereses previstos en este artculo Por otro lado, en los casos en que debe entablarse una ejecucin fiscal para el cobro de la deuda impaga, la LPT establece desde la interposicin de la demanda un incremento en la tasa de inters aplicable, al que denomina punitorio por tratarse de una penalidad ante la conducta remisa del deudor. Ha sido el Decreto N 2102/93 el que remiti este instituto de la LPT a los RRSS. Intereses punitorios Cuando sea necesario recurrir a la va judicial para hacer efectivos los crditos y multas ejecutoriadas, los importes respectivos devengarn un inters punitorio computable desde la interposicin de la demanda. La falta de pago a su vencimiento de los aportes y contribuciones y de las multas firmes, con destino a la seguridad social, devengan automticamente el inters resarcitorio -cuya tasa vigente del 2% mensual es fijada por el Ministerio de Economa y Finanzas pblicas de acuerdo con lo establecido por el Art. 37 de la LPT. Asimismo, los intereses impagos que no se cancelen junto con el capital, devengan nuevos intereses desde el momento en que el capital fuera cancelado. En caso de iniciarse ejecucin fiscal para el cobro de los Recursos de la Seguridad Social RRSS-, se devenga, desde la demanda, el inters punitorio -cuya tasa vigente del 3% mensual es fijada por el Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas en virtud del art. 52 de la LPT.

3) INFRACCIONES Y SANCIONES.Los contribuyentes y responsables estn obligados para con el Fisco al cumplimiento de deberes, tanto formales como materiales. Las obligaciones formales consisten en el mantenimiento y puesta a disposicin de toda la documentacin respaldatoria de sus operaciones y asientos contables, que permitan su verificacin por parte del Fisco. Tambin comprende la presentacin en tiempo y forma oportunos de formularios, declaraciones juradas, transacciones por internet, etc, que le sean requeridos por normas legales y reglamentarias y que tienden a brindar toda la informacin que requiere el Fisco, sea propia del contribuyente o de terceros. Las obligaciones materiales tienen que ver, en cambio, con lo atinente a la declaracin, liquidacin e ingreso de los tributos a cargo del contribuyente. 216

El incumplimiento de cualquiera de estos deberes, trae aparejado la aplicacin de sanciones administrativas, las que, en virtud del principio de legalidad, se encuentran debidamente tipificadas en leyes. La LPT determina las mencionadas sanciones en su Captulo VI. En este Captulo se analizarn las infracciones a los RRSS respecto de las cuales se aplican las prescripciones de la LPT.

Falta de presentacin de DDJJ determinativas.La economa legislativa del Decreto N 507/93, slo estableci una aplicacin muy parcial de este Captulo, nicamente para determinadas infracciones formales. En efecto, toda vez que el mencionado Decreto estableci el principio rector de la auto declaracin como el mtodo mediante el cual se determinan los RRSS y que la misma conlleva el cumplimiento del deber formal de presentacin de la pertinente declaracin jurada, con las modalidades, condiciones y plazos fijados por la administracin tributaria, era lgico aplicar al incumplimiento de tal deber formal la misma sancin que rige en materia tributaria. Por lo tanto se dispuso la aplicacin de una multa por la falta de presentacin de la declaracin jurada determinativa de los aportes y contribuciones con destino a los RRSS a su vencimiento y el incumplimiento a presentarla luego de haber sido intimado a ello. Infracciones 1. Las infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal previstas en el artculo 3 de esta ley, en el decreto reglamentario, o en las normas complementarias que dicte la Administracin Federal de Ingresos Pblicos con relacin al mismo. 2. La resistencia a la fiscalizacin, por parte del contribuyente o responsable, consistente en el incumplimiento reiterado a los requerimientos de los funcionarios actuantes, slo en la medida en que los mismos no sean excesivos o desmesurados respecto de la informacin y la forma exigidas, y siempre que se haya otorgado al contribuyente el plazo previsto por la Ley de Procedimientos Administrativos para su contestacin. 3. La omisin de proporcionar datos requeridos por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos para el control de las operaciones internacionales. 4. La falta de conservacin de los comprobantes y elementos justificativos de los precios pactados en operaciones internacionales. Las multas previstas en este artculo, en su caso, son acumulables con las establecidas en el artculo 38 de la presente ley. Si existiera resolucin condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, las sucesivas reiteraciones que se formulen a partir de ese momento y que tuvieren por objeto el mismo deber formal, sern pasibles en su caso de la aplicacin de multas independientes, aun cuando las anteriores no hubieran quedado firmes o estuvieran en curso de discusin administrativa o judicial.

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Falta de presentacin de DDJJ informativas.La Ley N 26.063, estableci nuevas remisiones de la LPT a los RRSS, ya no solo respecto de otras infracciones a obligaciones formales sino a algunas materiales, que no tenan sancin especfica. Con relacin a las primeras, la ley contempl el caso de quienes debiendo actuar como agentes de informacin propia o de terceros- no cumplen con la presentacin en trmino de la pertinente declaracin jurada.

Infracciones de los agentes de retencin.Con relacin al incumplimiento de los deberes materiales, la mencionada Ley N 26.063 remiti las sanciones que la LPT establece para los agentes de retencin o percepcin de los RRSS, instituido en virtud de las normas oportunamente citadas cuando vimos esta figura. Estos incumplimientos no tenan sancin alguna dado que la normativa especfica de seguridad social no contena prescripciones presunciones al respecto, razn por la cual la citada ley efectu la referida remisin. Lo que se sanciona es el incumplimiento a actuar como agente de retencin quien no retiene- y la apropiacin de lo retenido quien no deposita lo retenido-. Lo que es de destacar en este punto es que la remisin no es total, dado que el procedimiento para la aplicacin de la sancin no es el previsto en la LPT, sino en la Ley N 18.820, que veremos en el Captulo siguiente.

Falta de registracin de trabajadores.La ltima remisin a la normativa de la LPT a los RRSS en materia infraccional, lo constituye una incorporacin expresa en la LPT, como artculo sin nmero a continuacin del artculo 40, dispuesta por la Ley N 25.795. Se establece la sancin de multa y, en su caso, conjuntamente la de clausura, ante la falta de registracin de trabajadores. Si bien la norma no indica su aplicacin a los RRSS, esta materia es de la propia naturaleza de la infraccin que se pretende castigar.

Responsabilidad por las infracciones.Con relacin a la responsabilidad personal por las infracciones cometidas, el artculo 55 de la LPT, tambin remitido a los RRSS establece que: Responsables infractores Son personalmente responsables de las sanciones previstas en el artculo 38 y en los artculos 39, 40, 44, 45, 46 y 48, como infractores de los deberes fiscales de carcter material o formal (artculos 6 y 7) que les incumben en la administracin, representacin, liquidacin, mandato o gestin de entidades, patrimonios y empresas, todos los responsables enumerados en los primeros CINCO (5) incisos del artculo 6.

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En resumen, el incumplimiento a los deberes formales de presentar las declaraciones juradas DDJJ- determinativas e informativas en trmino y el incumplimiento al requerimiento formulado con posterioridad, se encuentran sancionados con las multas previstas en los artculo 38, 39 y agregado sin nmero a su continuacin, de la LPT. Los agentes de retencin y percepcin, que no actuaren como tales que omitieran ingresar los montos retenidos o percibidos, son sancionados con las multas previstas en los artculo 45 y 48 de la LPT, aplicndose el procedimiento previsto en la Ley N 18.820. La falta de debida registracin de los trabajadores es sancionada con la multa y, en su caso, clausura, previstas en el artculo sin nmero agregado a continuacin del artculo 40 de la LPT.

4) NOTIFICACIONES.
Con relacin al modo de practicar las notificaciones por parte de la AFIP a los contribuyentes y responsables en su domicilio fiscal, la LPT establece las distintas modalidades permitidas, las que fueron remitidas a los RRSS por el artculo 27 del Decreto N 507/93 Formas de notificacin Las citaciones, notificaciones, intimaciones de pago, etc., sern practicadas en cualesquiera de las siguientes formas: a) Por carta certificada con aviso especial de retorno, a cuyo efecto se convendr con el correo la forma de hacerlo con la mayor urgencia y seguridad; el aviso de retorno servir de suficiente prueba de la notificacin, siempre que la carta haya sido entregada en el domicilio del contribuyente aunque aparezca suscripto por un tercero. b) Personalmente, por medio de un empleado de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, quien dejar constancia en acta de la diligencia practicada y del lugar, da y hora en que se efectu, exigiendo la firma del interesado. Si ste no supiere o no pudiera firmar, podr hacerlo, a su ruego, un testigo. Si el destinatario no estuviese o se negare a firmar, dejar igualmente constancia de ello en acta. En das siguientes, no feriados, concurrirn al domicilio del interesado DOS (2) funcionarios de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para notificarlo. Si tampoco fuera hallado, dejarn resolucin o carta que deben entregar en sobre cerrado, a cualquier persona que se hallare en el mismo, haciendo que la persona que lo reciba suscriba el acta. Si no hubiere persona dispuesta a recibir la notificacin o si el responsable se negare a firmar, procedern a fijar en la puerta de su domicilio y en sobre cerrado el instrumento de que se hace mencin en el prrafo que antecede. Las actas labradas por los empleados notificadores harn fe mientras no se demuestre su falsedad. c) Por nota o esquela numerada, con firma facsimilar del funcionario autorizado, remitida con aviso de retorno y en las condiciones que determine la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para su emisin y dems recaudos. d) Por tarjeta o volante de liquidacin o intimacin de pago numerado, remitido con aviso de retorno, en los casos a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 11.

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e) Por cdula, por medio de los empleados que designe el Administrador Federal, quienes en las diligencias debern observar las normas que sobre la materia establece el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin. f) Por telegrama colacionado u otro medio de comunicacin de similares caractersticas. g) Por la comunicacin informtica del acto administrativo de que se trate en las formas, requisitos y condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. Dicha notificacin se considerar perfeccionada mediante la puesta a disposicin del archivo o registro que lo contiene, en el domicilio fiscal electrnico constituido por los responsables siempre que hayan ejercido la opcin de registrar el mismo en los trminos del articulo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 3. Si las citaciones, notificaciones, etc., no pudieron practicarse en la forma antedicha por no conocerse el domicilio del contribuyente, se efectuarn por medio de edictos publicados durante CINCO (5) das en el Boletn Oficial, sin perjuicio de que tambin se practique la diligencia en el lugar donde se presuma que pueda residir el contribuyente. En resumen, para las notificaciones por parte de la AFIP a los contribuyentes y responsables, en su domicilio fiscal, respecto de los Recursos de la Seguridad Social RRSS-, se aplican las distintas formas establecidas por el artculo 100 de la LPT.

5) DETERMINACION DE DEUDA
Analizados los institutos de la LPT que resultan aplicables a los RRSS en virtud de distintas normas, corresponde ahora que nos adentremos al anlisis de aquellas cuestiones en las que no rigen tales institutos y, en este caso, cules son las normas aplicables. Asimismo intentaremos entender la lgica legislativa que prim para tal decisin. Al respecto corresponde reiterar lo ya manifestado en el Captulo anterior respecto de que el Decreto N 507/93 transfiri a la DGI hoy la AFIP- la totalidad de las facultades que posean los organismos antecesores unificado en la ANSES, al momento de la transferencia, como vimos en el Captulo I.

Determinacin de deuda.Como vimos en el Captulo anterior, los RRSS se liquidan mediante la auto declaracin de los empleadores. Ahora bien, cuando el contribuyente no cumple en tiempo y forma oportunos con esa obligacin, o cuando la DJ presentada es insuficiente o no se compadece con la realidad, la administracin tributaria se encuentra facultada para suplir al responsable y determinar la real cuanta del tributo adeudado. A esos fines posee las amplias facultades de fiscalizacin que analizamos en el Captulo precedente.

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Una vez que el Fisco, a partir del ejercicio de dichas facultades, estima la obligacin tributaria, corresponde analizar qu normas de procedimiento rigen para la determinacin y qu alcances tienen las mismas. En este punto aclaramos que el desarrollo de los pasos operativos de la determinacin de oficio, reglamentados por la RG N 79 y sus modificatorias y normas complementarias, son tratados en el Mdulo III del presente programa, al que cabe remitirnos por razones metodolgicas, por lo que no sern explicitados en el presente mdulo.

Determinacin de oficio.La LPT contempla para tal supuesto el rgimen de determinacin de oficio previsto en sus arts. 16 y siguientes, los que, como surge de lo analizado en el Captulo anterior, no fueron remitidos a los RRSS. Es menester, por lo tanto, establecer la normativa aplicable. En este punto, la ya citada Ley N 18.820, que contiene facultades especficas en la materia, se limita a indicar la potestad de intimacin de la deuda por parte de los funcionarios del organismo de recaudacin. Es decir, la norma se limita a referir a una intimacin por parte del inspector y a los efectos que trae aparejada tal intimacin en caso de que el contribuyente la consienta, para luego desarrollar, muy escuetamente, el concepto de la determinacin de oficio. Es la Ley N 26.063 la que desarrolla la temtica en cuestin utilizando el trmino determinacin de oficio en forma anloga al utilizado para la temtica impositiva por la LPT.

Determinacin sobre base cierta o sobre base presunta.Las determinaciones de deuda pueden ser sobre base cierta, cuando el Fisco cuenta con la totalidad de los elementos que le permitan calcular la obligacin tributaria omitida, o a travs de presunciones. La elaboracin de presunciones constituye un proceso lgico a partir de la comprobacin de datos reales que permiten inferir otros datos que se encuentran ocultos. Por ejemplo, la comprobacin real de la elaboracin de un producto o de una obra o de la prestacin de un servicio, se puede inferir la ocupacin de mano de obra. La Ley N 18.820 ya contemplaba la posibilidad de utilizar ndices a modo de presunciones para estimar los aportes y contribuciones omitidos. Ha sido la referida Ley N 26.063 la que ha desarrollado, detalladamente, el instituto de las presunciones en materia de los RRSS. Cuando la Administracin Federal de Ingresos Pblicos carezca de los elementos necesarios para establecer la existencia y cuantificacin de los aportes y contribuciones de la Seguridad Social, por falta de suministro de los mismos o por resultar insuficientes o invlidos los aportados, podr efectuar la estimacin de oficio, la cual se fundar en los hechos y circunstancias ciertos y/o en indicios comprobados y coincidentes que, por su vinculacin o conexin con lo que las leyes respectivas prevn como generadores de la obligacin de ingresar aportes y contribuciones, permitan inducir, en el caso particular, la existencia y medida de dicha obligacin.

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Todas las presunciones establecidas por esta ley operarn solamente en caso de inexistencia de prueba directa y dejarn siempre a salvo la prueba en contrario. ARTICULO 4 - En materia de Seguridad Social, se presumir, salvo prueba en contrario, que la prestacin personal que se efecta a travs de un trabajo se realiza en virtud de un contrato laboral pactado, sea expresa o tcitamente, por las partes. ARTICULO 5 - A los efectos de lo dispuesto en el artculo anterior, podr tomarse como presuncin general que: a) La fecha de ingreso del trabajador es anterior a la alegada por el empleador, cuando este ltimo no haya cumplido con la debida registracin del alta de la relacin laboral en los trminos que fijan las normas legales y reglamentarias. En tal caso, la presuncin deber fundarse en pruebas o indicios, precisos y concordantes que permitan inferir la fecha de inicio de la relacin laboral; c) La cantidad de trabajadores declarados o el monto de la remuneracin imponible consignados por el empleador son insuficientes, cuando dichas declaraciones no se compadezcan con la realidad de la actividad desarrollada y no se justifique fehacientemente dicha circunstancia. A tales fines, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr efectuar la determinacin en funcin de ndices que pueda obtener, tales como el consumo de gas, de energa elctrica u otros servicios pblicos, la adquisicin de materias primas o envases, el monto de los servicios de transporte utilizados, el valor del total del activo propio o ajeno o de alguna parte del mismo, el tipo de obra ejecutada, la superficie explotada y nivel de tecnificacin y, en general, el tiempo de ejecucin y las caractersticas de la explotacin o actividad. Los indicios enumerados en el prrafo precedente de este inciso son meramente enunciativos y su empleo deber realizarse en forma razonable y uniforme, y aplicarse proyectando datos del mismo empleador de ejercicios anteriores o de terceros, cuando se acredite fundadamente que desarrollan una actividad similar; d) En el caso de trabajadores comprendidos en la Ley de Contrato de Trabajo N 20.744, Convenios Colectivos de Trabajo, paritarias, laudos, estatutos o agrupados bajo otra normativa dictada por la entidad que regule la relacin laboral, la remuneracin es la establecida por el Convenio o la normativa que corresponda, proporcionalmente a la cantidad de horas o das trabajados, de acuerdo con la actividad o especialidad desempeada. ARTICULO 6 - A los fines de lo dispuesto en este Ttulo, la determinacin de los aportes y contribuciones de la Seguridad Social efectuada por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos sobre la base de las estimaciones e ndices sealados u otros que sean tcnicamente aceptables, es legalmente procedente, sin perjuicio del derecho del empleador o responsable a probar lo contrario en el proceso de impugnacin previsto en el artculo 11 y concordantes de la Ley N 18.820 y el artculo 11 de la Ley N 21.864, modificada por la Ley N 23.659 y, en su caso, el artculo 39 bis del decreto-ley 1285/58, modificado por la Ley N 24.463. En estos casos no se podrn trabar embargos preventivos ni inhibiciones generales de bienes mientras no haya decisin firme en sede administrativa.

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Ninguna de las presunciones establecidas en la presente ley podrn ser tenidas en cuenta por los jueces en lo penal a los fines de determinar la existencia de un delito.

Determinacin global de la deuda.Dado que, como vimos al principio del mdulo, los aportes y contribuciones deben ser liquidados de manera nominativa, esto es identificando a cada uno de los trabajadores cotizantes, de manera de poder transferir los fondos ingresados a cada una de las entidades administradoras de los distintos subsistemas de la seguridad social, de acuerdo con las opciones realizadas por los mismos trabajadores, se presenta un serio problema cuando el Fisco determina sobre la base de presunciones sin haber podido individualizar a los trabajadores involucrados. Esta cuestin es tratada por la Ley N 26.063, que admite excepcionalmente la determinacin global de la deuda, slo en lo atinente a contribuciones patronales. Veamos el texto pertinente: ARTICULO 7 - Cuando por las circunstancias del caso sea imposible la identificacin de los trabajadores ocupados, excepcionalmente la Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr implementar la determinacin en forma global del total de contribuciones omitidas. Los ingresos -totales determinada, slo podrn patronales, al momento originales o rectificativasen la determinacin. o parciales- que se produzcan respecto de la deuda as ser imputados por el empleador a cuenta de contribuciones de presentar las declaraciones juradas determinativas en las que se individualice a los trabajadores involucrados

En resumen: cuando el empleador no presenta la declaracin jurada determinativa de aportes y contribuciones o cuando la presentada resulta insuficiente, el Fisco se encuentra facultado para determinar de oficio las sumas omitidas. Esa determinacin puede ser sobre base cierta elementos debidamente acreditados mediante el proceso de determinacin- o, en su ausencia, mediante la aplicacin de presunciones creadas por la ley, que se trata de hechos ciertos comprobados, que permiten inferir los hechos ocultados por el contribuyente. Si bien la determinacin de deuda debe ser nominativa esto es identificar debidamente a los trabajadores involucrados- excepcionalmente puede hacerse en forma global respecto de las contribuciones patronales- si se desconocen dichas identidades.

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CAPITULO XV: NORMATIVA ESPECFICA APLICABLE A LA MATERIA INFRACCIONAL Y PENAL TRIBUTARIA

1) INFRACCIONES MATERIALES Y SANCIONES
Hasta aqu vimos algunas de las sanciones a infracciones formales, previstas en la LPT, que fueran remitidas a los RRSS. Tambin analizamos las sanciones a las infracciones materiales cometidas por los agentes de retencin y percepcin. Ahora bien, existen otras infracciones, formales y materiales, que encuentran sancin en normas especficas de la seguridad social y dado que las sanciones previstas en la LPT a tales conductas reprochadas no fueron remitidas a los RRSS, corresponde aplicar dicha normativa especfica. La normativa en cuestin se encuentra prevista en las Leyes N 17.250 y N 22.161. Respecto de la primera de ellas, divide las infracciones segn los sujetos que las cometieran, importando para el anlisis de este mdulo, las correspondientes a personas de existencia ideal; empleadores; y trabajadores autnomos. En este punto aclaramos que la implementacin del Rgimen Infraccional es tratada mas adelante.

Personas de existencia ideal

Los primeros sujetos cuyas conductas reprochables encuentran sancin en la Ley N 17.250 son las sociedades, cuando distribuyen utilidades teniendo deuda para con los RRSS. Veamos las normas en cuestin: "Artculo 9.- Las personas de existencia ideal que no tengan regularizado su saldo deudor con las cajas nacionales de previsin, no podrn disponer, autorizar ni efectuar pagos o retiros para los socios o miembros del Directorio, a cuenta de ganancias, ni distribuir dividendos o cualquier otro tipo de utilidades, aunque correspondiere a perodos anteriores a la fecha de la presente ley, incluyendo las reservas de cualquier naturaleza que se liberaren. Quedan exceptuadas de lo dispuesto por este artculo las cooperativas de produccin. Artculo 11.- Las infracciones a las disposiciones de los dos artculos precedentes sern sancionadas con un multa no inferior a m$n 10.000.- y hasta el importe de la deuda exigible existente con las cajas nacionales de previsin, cuya aplicacin estar a cargo de stas."

Empleadores
La Ley N 17.250 sanciona infracciones cometidas por los empleadores, tanto formales cuanto materiales, an cuando no efecta este distingo en su articulado.

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Transcribimos la norma en cuestin: "Artculo 15.- El incumplimiento de las obligaciones dispuestas por las leyes de previsin, dar lugar a la aplicacin de las siguientes sanciones, sin perjuicio de los intereses y penalidades correspondientes: 1. Por parte del empleador: a) Falta de inscripcin: multa hasta el triple del monto de los aportes y contribuciones correspondientes a las remuneraciones del personal, devengados en el mes anterior a la fecha de la comprobacin de la infraccin; b) Falta de denuncia de trabajadores y/o incumplimiento de la retencin de aportes sobre el total que corresponda: multa hasta el cudruple del monto de los aportes y contribuciones que deban efectuarse respecto de esos trabajadores; c) Mora en el depsito de aportes y contribuciones: multa de hasta el 30% del total adeudado por el concepto indicado; d) Negativa infundada a suministrar los informes que le requiera la autoridad de aplicacin: multa de hasta el 10% de las remuneraciones totales abonadas por el empleador en el mes anterior al pedido de la informacin; e) Falsa declaracin o adulteracin de los datos referentes a los beneficiarios: multa de hasta el 40% de las remuneraciones totales abonadas por el empleador durante el mes anterior a la comisin de la infraccin, sin perjuicio de la accin penal que correspondiere; f) Mora en la presentacin de planillas o declaraciones juradas relativas al personal ocupado, dentro de los plazos fijados por las disposiciones vigentes: multa de hasta el 5% de las remuneraciones totales abonadas al personal sobre el cual debi informarse y que fuera omitido... Uno de los aspectos destacables de esta normativa y que constituye una sustancial diferencia con la temtica infraccional impositiva, es que se sanciona la mora en el ingreso de los aportes y contribuciones. En materia impositiva slo se sanciona la omisin de declarar y no la falta de ingreso en trmino del impuesto declarado.

Trabajadores autnomos
Los trabajadores autnomos slo son sancionados por falta de inscripcin y por mora en el ingreso de los aportes y contribuciones. Veamos la parte pertinente de la norma: "Artculo 15.- El incumplimiento de las obligaciones dispuestas por las leyes de previsin, dar lugar a la aplicacin de las siguientes sanciones, sin perjuicio de los intereses y penalidades correspondientes: ... 3. Por parte de los afiliados que trabajen por cuenta propia: a) Falta de afiliacin: multa de hasta el 50% de los aportes adeudados; b) Mora en el pago de los aportes: multa de hasta el 30% de los aportes adeudados.". 225

Las infracciones al Rgimen de Asignaciones familiares encuentran sancin en la Ley N 22.161. Son sujetos de las infracciones tanto los empleadores como los empleados. Toda vez que la autoridad de aplicacin del citado Rgimen es la ANSES, como vimos antes, slo corresponde citar aquella infraccin que, por comprometer la fiscalizacin de las contribuciones que financian al citado rgimen, su aplicacin compete a la AFIP. Se transcriben las normas en cuestin: "Artculo 2.- El empleador deber: d) Archivar y mantener a disposicin de las cajas las declaraciones juradas y documentacin a que se refiere el inciso anterior, para las verificaciones y comprobaciones a que hubiere lugar. "Artculo 5.- Las infracciones se tendrn por cometidas con la sola comprobacin de no haberse dado cumplimiento a las obligaciones correspondientes en la forma y plazos establecidos para cada una de ellas, sin necesidad de aviso o interpelacin previa, y sern sancionadas: I - Para el empleador: b) Con multa de UNA (1) a CINCUENTA (50) veces el importe de la asignacin por hijo, en los casos de los incisos b) y d) del art. 3;

Implementacin del rgimen de infracciones

A los efectos de la aplicacin del rgimen de infracciones se encuentra vigente la Resolucin General (AFIP) N 1566, texto sustituido en 2010, y un instructivo general dictado por dicho Organismo. Mediante la citada Resolucin General se reglamentan los tipos infraccionales previstos por las Leyes N 17.250, N 22.161 y art. 40 de la LPF. Por su parte, a travs del citado instructivo, se reglamentan los tipos infraccionales correspondientes a la aplicacin de los arts. 38, 39 y continuacin, 45 y 48 de la LPF. Cabe recordar aqu que a los fines de la aplicacin de sanciones en materia de seguridad social, la AFIP posee facultades concurrentes con el Ministerio de Trabajo Empleo y Seguridad Social en materia de infracciones formales, mientras que el Organismo Fiscal es el nico que puede aplicar las infracciones materiales. En cuanto a los procedimientos recursivos, para las infracciones constatadas por la AFIP, resulta de aplicacin el previsto por la Resolucin General (AFIP) N 79 y modif. para las infracciones de las Leyes N 17.250, N 22.161 y arts. 39 continuacin, 45 y 48 de la LPF. Las infracciones de los arts. 38 y 39 LPF pueden ser recurridas de acuerdo al art. 70 de la LPF. Finalmente, para las infracciones del artculo 40 LPF, la va recursiva es la del artculo 41 de la citada Ley. A su turno, para las infracciones formales aplicadas por el Ministerio de Trabajo Empleo y Seguridad Social, el rgimen recursivo aplicable se encuentra previsto en la Resolucin (MTESS) N 655/05 y modif. En sntesis:

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Norma Origen Prohibicin Ley 17250 Empleadores Autnomos

Procedimiento Recursivo

Reglamentacin

RG (AFIP) N 1566 texto sustituido RG (AFIP) N 1779 y modif.

Ley 22161 Empleadores Asignaciones Ley 18820 art. 11 Familiares Agentes de Informacin de terceros (art. 39 cont.) Ley 11683 Agentes de Retencin (arts. 45 y 48) Agentes de Percepcin (arts. 45 y 48) Empleadores (arts. 38 y 39) Empleadores (art. 40 cont.) Ley 11683 art. 70 Ley 11683 art. 41 RG (AFIP) N 1566 texto sustituido RG (AFIP) N 1779 y modif. IG (AFIP)

Ley 25877 Competencia MTESS (arts. Decreto N 801/05 36 y 37) Res. (MTESS) N (Ley 17250 y Ley 11683 art. 40 in fine: 655/05 y modif. infracciones formales)

2) EL RGIMEN PENAL APLICABLE A EVASIN Y A LA APROPIACIN INDEBIDA DE LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL
Determinados incumplimientos a los deberes que tienen los contribuyentes y responsables respecto de los RRSS, traen aparejados, adems de las sanciones administrativas que ya analizamos, la posibilidad de persecucin penal. Es la intangibilidad de los fondos de la seguridad social el bien jurdico tutelado por la ley. En la especie rige la misma norma que trata los delitos impositivos, cual es la Ley N 24.769. En la lgica de esta ley existen delitos especficamente impositivos y de la seguridad social, respectivamente y delitos comunes. Asimismo establece el procedimiento previo necesario para formular la denuncia penal.

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Analizaremos cada caso:

Evasin previsional
La evasin consiste en la maniobra integrada mediante un ardid, engao, declaracin engaosa o maliciosa, por accin u omisin, mediante la cual se omite ingresar el tributo adeudado. El delito se integra con una condicin subjetiva -la maniobra de ocultamiento, con intencin de evadir- y una condicin objetiva -que el tributo evadido supere un determinado monto que fija la ley-. A su vez el delito de evasin admite la forma agravada que conlleva una mayor sancin- en funcin del monto evadido o determinadas circunstancias que la ley establece como especialmente reprochables. Transcribimos las normas pertinentes: TITULO II Evasin simple. ARTICULO 7 - Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el obligado, que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, evadiere parcial o totalmente al Fisco Nacional el pago de aportes o contribuciones, o ambos conjuntamente, correspondientes al sistema de la seguridad social, siempre que el monto evadido excediere la suma de veinte mil pesos ($ 20.000) por cada perodo. Evasin agravada. ARTICULO 8 - La prisin a aplicar se elevar de tres aos y seis meses a nueve aos, cuando en el caso del artculo 7 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos: a) Si el monto evadido superare la suma de cien mil pesos ($100.000), por cada perodo. b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de cuarenta mil pesos ($ 40.000.-).

3) APROPIACION RETENIDOS

INDEBIDA

DE

APORTES

CONTRIBUCIONES

Los empleadores actan ante el Fisco en un doble carcter. Son deudores por deuda propia respecto de las contribuciones patronales y responsables por deuda ajena como agentes de retencin de los aportes personales de los trabajadores. La apropiacin indebida de aportes consiste en retenerlos del salario bruto del trabajador y no ingresarlos.

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Por otro lado, como vimos, hay sujetos que son investidos por la AFIP como agentes de retencin o percepcin tanto de aportes como de contribuciones. Tambin aqu la apropiacin indebida consiste en retener o percibir de terceros y no ingresarlos a favor de la AFIP. En este delito, la ley impone dos condiciones objetivas: 1) que el monto apropiado indebidamente supere una suma determinada y 2) que el depsito no se efecte dentro de un plazo determinado. Tambin la norma le exige a la AFIP habilitar la posibilidad de que el responsable pueda cancelar solamente los aportes retenidos, de manera de evitar la sancin penal. Transcribimos la norma pertinente: Apropiacin indebida de recursos de la seguridad social. Artculo 9: Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el empleador que no depositare total o parcialmente, dentro de los diez (10) das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el importe de los aportes retenidos a sus dependientes, siempre que el monto no ingresado superase la suma de pesos diez mil ($10.000) por cada mes. Idntica sancin tendr el agente de retencin o percepcin de los recursos de la Seguridad Social que no depositare total o parcialmente, dentro de los diez (10) das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el importe retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de pesos diez mil ($10.000) por cada mes. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos habilitar, a travs de los medios tcnicos e informticos correspondientes y/o en los aplicativos pertinentes, la posibilidad del pago por separado y en forma independiente al de las dems contribuciones patronales, de los aportes retenidos por el empleador a sus dependientes y de las retenciones o percepciones de los agentes obligados respecto de los recursos de la Seguridad Social.

4) DELITOS FISCALES COMUNES Y DISPOSICIONES GENERALES

Adems de los delitos especficos atinentes a los RRSS, existen otros delitos que son comunes con la materia impositiva, dado que preservan las potestades de la administracin tributaria de fiscalizar y recaudar los tributos. Se transcriben las normas pertinentes: TITULO III - Delitos fiscales comunes Insolvencia fiscal fraudulenta. ARTICULO 10 - Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el que habiendo tomado conocimiento de la iniciacin de un procedimiento administrativo o judicial tendiente a la determinacin o cobro de obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la seguridad social nacionales, o derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias, provocare o agravare la insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de tales obligaciones. Simulacin dolosa de pago. 229

ARTICULO 11 - Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el que mediante registraciones o comprobantes falsos o cualquier otro ardid o engao, simulare el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de recursos de la Seguridad Social Nacional o derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias, sean obligaciones propias o de terceros. Alteracin dolosa de registros. ARTICULO 12 - Ser reprimido con prisin de dos a seis aos, el que de cualquier modo sustrajere, suprimiere, ocultare, adulterare, modificare o inutilizare los registros o soportes documentales o informticos del Fisco Nacional, relativos a las obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social, con el propsito de disimular la real situacin fiscal de un obligado. As como hay delitos comunes a la materia impositiva y de los RRSS, tambin la ley dispone cuestiones generales aplicables a ambas materias. Se transcriben las normas pertinentes: TITULO IV - Disposiciones Generales ARTICULO 13 - Las escalas penales se incrementarn en un tercio del mnimo y del mximo, para el funcionario o empleado pblico que, en ejercicio o en ocasin de sus funciones, tomase parte de los delitos previstos en la presente ley. En tales casos, se impondr adems la inhabilitacin perpetua para desempearse en la funcin pblica. ARTICULO 14 - Cuando alguno de los hechos previstos en esta ley hubiere sido ejecutado en nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal, una mera asociacin de hecho o un ente que a pesar de no tener calidad de sujeto de derecho las normas le atribuyan condicin de obligado, la pena de prisin se aplicar a los directores, gerentes, sndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible inclusive cuando el acto que hubiera servido de fundamento a la representacin sea ineficaz. ARTICULO 15 - El que a sabiendas: a) Dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados contables o documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en esta ley, ser pasible, adems de las penas correspondientes por su participacin criminal en el hecho, de la pena de inhabilitacin especial por el doble del tiempo de la condena. b) Concurriere con dos o ms personas para la comisin de alguno de los delitos tipificados en esta ley, ser reprimido con un mnimo de CUATRO (4) aos de prisin. c) Formare parte de una organizacin o asociacin compuesta por tres o ms personas que habitualmente est destinada a cometer cualquiera de los delitos tipificados en la presente ley, ser reprimido con prisin de TRES (3) aos y SEIS (6) meses a DIEZ (10) aos. Si resultare ser jefe u organizador, la pena mnima se elevar a CINCO (5) aos de prisin.

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ARTICULO 16 - En los casos previstos en los artculos 1 y 7 de esta ley, la accin penal se extinguir si el obligado, acepta la liquidacin o en su caso la determinacin realizada por el organismo recaudador, regulariza y paga el monto de la misma en forma incondicional y total, antes de formularse el requerimiento fiscal de elevacin a juicio. Este beneficio se otorgar por nica vez por cada persona fsica o de existencia ideal obligada. La resolucin que declare extinguida la accin penal, ser comunicada a la Procuracin del Tesoro de la Nacin y al Registro Nacional de Reincidencia y Estadstica Criminal y Carcelaria. ARTICULO 17 - Las penas establecidas por esta ley sern impuestas sin perjuicio de las sanciones administrativas fiscales.

5) DENUNCIA PENAL. NORMAS DE PROCEDIMIENTO

Por ltimo, corresponde citar el procedimiento para efectuar la denuncia penal por los delitos a la seguridad social. En el caso de la evasin la ley exige la previa determinacin de la deuda y, en su caso, el dictado de la resolucin que rechaza la impugnacin. Transcribimos las normas pertinentes: TITULO V - De los procedimientos administrativo y penal ARTICULO 18 - El organismo recaudador, formular denuncia una vez dictada la determinacin de oficio de la deuda tributaria, o resuelta en sede administrativa la impugnacin de las actas de determinacin de la deuda de los recursos de la seguridad social, aun cuando se encontraren recurridos los actos respectivos. En aquellos casos en que no corresponda la determinacin administrativa de la deuda, se formular de inmediato la pertinente denuncia, una vez formada la conviccin administrativa de la presunta comisin del hecho ilcito. Cuando la denuncia penal fuere formulada por un tercero, el juez remitir los antecedentes al organismo recaudador que corresponda a fin de que inmediatamente d comienzo al procedimiento de verificacin y determinacin de la deuda. El organismo recaudador deber emitir el acto administrativo a que se refiere el primer prrafo, en un plazo de noventa das hbiles administrativos, prorrogables a requerimiento fundado de dicho organismo. ARTICULO 19 - Aun cuando los montos alcanzados por la determinacin de la deuda tributaria o previsional fuesen superiores a los previstos en los artculos 1, 6, 7 y 9, el organismo recaudador que corresponda, no formular denuncia penal, si de las circunstancias del hecho surgiere manifiestamente que no se ha ejecutado la conducta punible. En tal caso, la decisin de no formular la denuncia penal deber ser adoptada, mediante resolucin fundada y previo dictamen del correspondiente servicio jurdico, por los funcionarios a quienes se les hubiese asignado expresamente esa competencia. Este decisorio deber ser comunicado inmediatamente a la Procuracin del Tesoro de la Nacin, que deber expedirse al respecto.

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ARTICULO 20 - La formulacin de la denuncia penal no impedir la sustanciacin de los procedimientos administrativos y judiciales tendientes a la determinacin y ejecucin de la deuda tributaria o previsional, pero la autoridad administrativa se abstendr de aplicar sanciones hasta que sea dictada la sentencia definitiva en sede penal. En este caso no ser de aplicacin lo previsto en el artculo 76 de la Ley N 11.683 (texto ordenado en 1978 y sus modificaciones). Una vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicar las sanciones que correspondan sin alterar las declaraciones de hechos contenidas en la sentencia judicial. ARTICULO 21 - Cuando hubiere motivos para presumir que en algn lugar existen elementos de juicio probablemente relacionados con la presunta comisin de alguno de los delitos previstos en la presente ley, el organismo recaudador, podr solicitar al juez penal competente las medidas de urgencia y toda autorizacin que fuera necesaria a los efectos de la obtencin y resguardo de aqullos. Dichas diligencias sern encomendadas al organismo recaudador, que actuar en tales casos en calidad de auxiliar de la justicia, conjuntamente con el organismo de seguridad competente. ARTICULO 22 - Para la aplicacin de la presente ley en el mbito de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires ser competente la Justicia Nacional en lo Penal Tributario a partir de su efectiva puesta en marcha, mantenindose la competencia del Fuero en lo Penal Econmico en las causas que se encuentren en trmite al referido momento. En lo que respecta a las restantes jurisdicciones del pas ser competente la Justicia Federal. ARTICULO 23 - El organismo recaudador podr asumir, en el proceso penal, la funcin de querellante particular a travs de funcionarios designados para que asuman su representacin. En resumen, los delitos especficos en materia de los Recursos de la Seguridad Social RRSS-, son la evasin, simple o agravada, y la apropiacin indebida de aportes y contribuciones. Rigen a los RRSS los delitos comunes con la materia impositiva: insolvencia fiscal fraudulenta, simulacin dolosa de pagos y alteracin dolosa de registros. Rigen asimismo las disposiciones generales, entre ellas la figura agravante de la asociacin ilcita tributaria. Es condicin de procedibilidad de la denuncia penal de evasin, la determinacin de la deuda y, en su caso, el dictado de la resolucin que no hace lugar a la impugnacin que formule el contribuyente.

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CAPITULO XVI: PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO Y JUDICIAL.

1) VIAS RECURSIVAS
La Ley de Procedimiento Tributario regla el procedimiento contencioso administrativo y judicial en materia impositiva. Se entiende como procedimiento contencioso administrativo a la discusin que el contribuyente realiza en contra de la determinacin de oficio. Dicha instancia se lleva a cabo ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, que es un rgano del Poder Ejecutivo, dependiente del Ministerio de Economa, pero separado de la AFIP y cuyos integrantes gozan de estabilidad en el cargo. Contra las resoluciones que dicta el Tribunal Fiscal se puede interponer un recurso de apelacin limitada ante la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal. Este procedimiento no ha sido remitido a los RRSS, razn por la cual debemos analizar la normativa especfica. Sobre el particular rige la mencionada Ley N 18.820, que regla el procedimiento de impugnacin de la determinacin de deuda ante la misma AFIP, la que debe interponerse, como vimos, dentro de los 15 das de notificada el acta.

Impugnacin
Como contrapartida de estas facultades fiscalizadoras que tiene asignadas la AFIP, el contribuyente puede ejercer su defensa y ofrecer distintos medios de prueba para demostrar su real situacin frente al reclamo formulado por la AFIP. A tal efecto cuenta con un procedimiento especial previsto en la Ley 18.820 que le permite, dentro de los quince (15) das hbiles de notificado de la intimacin de determinacin de deuda o constatacin de infraccin, cuestionar la misma. Dicho procedimiento es amplio y de conocimiento, de suerte tal que el recurrente puede ofrecer toda la prueba de que intente valerse a los efectos de demostrar su derecho. Asimismo este procedimiento resulta aplicable a efectos de recurrir las intimaciones de deuda practicadas por las Obras Sociales, en ejercicio de la facultad de fiscalizacin delegada por la Administracin, de acuerdo a las previsiones de la Resolucin General (AFIP) N 247. En caso de obtener una resolucin total o parcialmente desfavorable, el contribuyente puede, a su opcin, formular una peticin de revisin ante el propio Organismo, o interponer recurso de apelacin ante la Cmara Federal de la Seguridad Social, para lo cual cuenta con un plazo de treinta (30) o cuarenta y cinco (45) das hbiles judiciales segn se domicilie en Ciudad Autnoma de Buenos Aires o en el resto del pas.

233

Debe aclararse que la opcin por oponer la peticin de revisin cuando se trata de una primera resolucin dictada por la AFIP, no excluye la de la apelacin, de suerte tal que en caso de rechazo de esta ltima igualmente tendr a su disposicin el recurso de apelacin ante la instancia judicial. Sin perjuicio de lo que antecede debe sealarse que si se trata de recurrir una resolucin dictada por Obra Social, en el marco de este procedimiento, a efectos de acceder a la instancia judicial el contribuyente debe necesariamente solicitar su revisin a la AFIP, cuyo acto administrativo, en caso de resultar total o parcialmente desfavorable al contribuyente, es apelable ante el referido Tribunal. Se destaca como requisito a cumplir para la procedencia del recurso de apelacin judicial la obligacin de efectuar el depsito previo de la deuda y multa reclamadas por el Organismo. No obstante ello este recaudo puede resultar eximido por parte del Tribunal -de conformidad con la doctrina de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin en el caso Micromnibus Barranca de Belgrano- en los casos en que se verifiquen cualquiera de estas tres situaciones: a) monto excepcional y falta comprobada e inculpable de medios para afrontar el depsito; b) desproporcionada magnitud del monto del depsito a realizar con relacin a la concreta capacidad econmica del recurrente; y c) revelacin de propsito persecutorio o desviacin de poder. Firme y/o consentida que resulte la determinacin de deuda y/o la aplicacin de la sancin, la AFIP cuenta con otro procedimiento especial previsto por el artculo 92 de la Ley 11.683 para llevar a cabo el cobro de su crdito. Se transcriben las normas pertinentes: ARTICULO 11 Efectuada intimacin por funcionario o inspector de la Direccin Nacional de Previsin Social, el deudor tendr derecho a manifestar su disconformidad o impugnacin, total o parcial, respecto de la deuda establecida, mediante escrito fundado que se presentar en el lugar que indique el acta de inspeccin, dentro del perentorio plazo de quince (15) das hbiles siguientes a la intimacin. Deber tambin acompaarse la prueba documental que estuviere en poder del intimado y ofrecerse toda otra prueba de que intente valerse. ARTCULO 12 Si en el plazo previsto en el artculo anterior se omitiera manifestar disconformidad, la Direccin Nacional de Previsin Social sustanciar la prueba ofrecida desechando la manifiestamente improcedente. Asimismo podr disponer las medidas para mejor proveer que estime necesarias. ARTICULO 13 - Si se formulara impugnacin o disconformidad, la Direccin Nacional de Previsin Social sustanciar la prueba ofrecida desechando la manifiestamente improcedente. Asimismo podr disponer las medidas para mejor proveer que estime necesarias. ARTICULO 14 - En todos los casos la Direccin Nacional de Previsin Social emitir opinin sobre la controversia y elevar las actuaciones a la Comisin Nacional de Previsin Social, la que decidir como nica instancia administrativa las impugnaciones o disconformidades formuladas. Debe aclararse que la mencionada Comisin Nacional de Previsin Social fue oportunamente dejada sin efecto por lo que hoy, la totalidad del procedimiento de impugnacin en sede administrativa, que admite una doble instancia, tramita ante la AFIP.

234

Apelacin judicial
Tal como anticipamos, las resoluciones que dicta la AFIP rechazando las impugnaciones, en cualquiera de sus dos instancias, son apelables ante la Cmara Federal de la Seguridad Social, de acuerdo con lo previsto por la citada Ley N 18.820, cuya parte pertinente se transcribe: ARTICULO 15 - Contra la resolucin de la Comisin Nacional de Previsin Social, proceder el recurso de apelacin ante la Cmara Nacional de Apelaciones del Trabajo, dentro del trmino de 30 das hbiles de efectuada la notificacin si el recurrente se domiciliare en la Capital Federal, o de 60 das hbiles si se domiciliare en el interior del pas. Dentro de los mismos plazos deber depositarse el importe de la deuda resultante de la resolucin administrativa; su omisin producir la desercin del recurso. El recurso previsto en el prrafo primero se sustanciar de acuerdo con el art. 14 de la ley 14.236 Es importante destacar que, cuando la ley alude a la Comisin Nacional de Previsin Social, debemos entender a la AFIP, que resulta actualmente la nica instancia administrativa. Corresponde indicar que respecto del requisito de depsito previo de la deuda determinada, como requisito de admisibilidad del recurso, la CFSS ha admitido -cuando el contribuyente acredite la imposibilidad de pago o la desproporcin de la deuda con su patrimonio- que se suplante el depsito con un seguro de caucin. No obstante, debe entenderse que el control de ese requisito de admisibilidad compete a la justicia y no a la AFIP. Con respecto a la forma de presentacin del recurso de apelacin, el artculo 9 de la Ley N 23.473 y sus modificaciones establece: Artculo 9: Los recursos contenciosos-administrativos enumerados en los incisos b), c) y d), del artculo 39 bis del Decreto-Ley N 1285/58 debern presentarse con firma de letrado y con expresin de agravios ante el mismo organismo administrativo que dict la medida y dentro de los treinta (30) das de notificada si el recurrente se domicilia en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires o de los cuarenta y cinco (45) das si se domicilia en el interior del pas. Con el objeto de graficar las distintas etapas del procedimiento de impugnacin, se transcriben a continuacin sendos cursogramas correspondientes a sus etapas administrativa y judicial respectivamente, junto con el detalle de su desarrollo2 .

Cf. Prez, Daniel G. Ilcitos y Sanciones en Materia de Seguridad Social Ed. La Ley.

235

CURSOGRAMA PROCEDIMIENTO IMPUGNATORIO ETAPA ADMINISTRATIVA

ACTO COMPROBATORIO O INSPECTIVO A CARGO DE LAS REAS DE RECAUDACIN O FISCALIZACIN (1)
INVITACIN A REGULARIZAR (2)

INTIMACIN DE DEUDA Y/O MULTA (3) PRESENTACIN DE IMPUGNACIN (4)

CUMPLE REQUISITOS FORMALES (5)

NO CUMPLE REQUISITOS FORMALES (13)

ERROR EN ACTA (6)

PLANTEO DE INCOSTITUCIONALIDAD O CUESTIONAMIENTO DE COMPOSICIN Y APLICACIN DE COEFICIENTES DE ACTUALIZACIN E INTERESES (8)

FALTA DE ACREDITACIN DE PERSONERA (14) OTRAS CAUSALES (12)

EXTEMPORANEIDAD DE LA PRESENTACIN (16)

INTIMACIN A ACREDITAR PERSONERA (15)

EVALUACIN COMO DENUNCIA DE ILEGITIMIDAD (17)

EMISIN DE ACTA RECTIFICATORIIA (7)

DICTAMEN Y RESOLUCIN (SIN SUSTANCIACIN) (9)

CUMPLE

NO CUMPLE

RECHAZO FORMAL (18)

TRATAMIENTO COMO DENUNCIA DE ILEGITMIDAD (20)

APELABLE ANTE CFSS (10)

CONSIENTE (11)

DICTAMEN Y PROVIDENCIA IRRECURRIBLE (19)

DICTAMEN Y RESOLUCIN IRRECURRIBLE (21)

APERTURA Y PRODUCCIN DE PRUEBA (22)

DESESTIMACIN DE PRUEBA OFRECIDA (23)

VISTA DE LAS ACTUACIONES (ALEGATO) (24) INFORME DE SUSTANCIACIN (25) DICTAMEN JURDICO Y RESOLUCN (26)

CONSIENTE

SOLICITA REVISIN (27)

SOLICITA LIQUIDACIN PARA APELAR (29)

CONFECCIN DE LIQUIDACIN (30)

DICTAMEN JURDICO Y RESOLUCN (28) SOLICITA LIQUIDACIN PARA APELAR (29)

IMPUGNACIN DE LIQUIDACIN (31)

CONFECCIN DE NUEVA LIQUIDACIN (32)

PRESENTACIN DE APELACIN CMARA FEDERAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL 236 (33)

CURSOGRAMA PROCEDIMIENTO IMPUGNATORIO ETAPA JUDICIAL

PRESENTACIN DE APELACIN CMARA FEDERAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL (33)

CUMPLE REQUISITOS ADMISIBILIDAD (34)

NO CUMPLE REQUISITOS ADMISIBILIDAD (35)

CFSS HABILITA INSTANCIA (36)

CFSS DECLARA DESIERTO EL RECURSO (37)

SENTENCIA REVOCANDO RESOLUCIN Y DISPONIENDO -EN SU CASODEVOLUCIN DE DEPSITO PREVIO (38)

SENTENCIA CONFIRMANDO RESOLUCIN (39)

DEVOLUCIN DE ACTUACIONES AL ORGANISMO FISCAL PARA DEVOLUCIN DE DEPSITO PREVIO Y ARCHIVO (40)

DEVOLUCIN DE ACTUACIONES AL ORGANISMO FISCAL PARA EJECUCIN DE DEUDA Y/O MULTA (41)

237

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO SANCIONES. ETAPA ADMINISTRATIVA

IMPUGNATORIO

DE

DEUDAS

REF. 1

ACTUACIN PROCESAL

FUENTE NORMATIVA Comprobacin o Constatacin de Infracciones Instrucciones Llevada a cabo por las reas de recaudacin o Generales del fiscalizacin, respectivamente, del Organismo Organismo Fiscal Fiscal Invitacin a Regularizar Instrucciones Invitacin a regularizar situacin pasible de Generales del sanciones dentro del plazo fijado en la intimacin Organismo Fiscal efectuada por el Organismo Fiscal. Resolucin General Notificacin de Acta de Infraccin Intimacin fehaciente mediante acta de infraccin N 79 (AFIP) y en la cual se detalla la infraccin cometida, la base modif. Anexo I pto. 1.4. de clculo de la sancin y la alcuota aplicable. Presentacin de Impugnacin Presentacin de impugnacin ante la dependencia del Organismo Fiscal en la que el contribuyente se Ley 18.820 art. 11 encuentre inscripto dentro de los quince (15) das de notificada el acta de infraccin. Si slo se Ley 21.864 (modif. impugnara la liquidacin de actualizacin o Ley 23.659) art. 11 intereses el recurso deber ser interpuesto dentro de los cinco (5) das. En ambos casos el plazo Resolucin General corresponde a das hbiles administrativos y se N 79 (AFIP) y contabiliza a partir del da siguiente, inclusive, al de modif. Anexo I ptos. 2.1. y la notificacin del acta. El escrito impugnatorio deber estar suscripto por 2.2. el responsable o representante legal, quien deber acreditar debidamente la personera. Debe contener una crtica concreta y razonada del acta, acompaar la prueba documental y ofrecer la restante prueba de que intente valerse. Recepcin de Impugnacin. Evaluacin de Requisitos Formales Recepcionado el escrito de impugnacin, el rea receptora lo remite a la dependencia encargada de su sustanciacin, en la que se verifica el Resolucin General cumplimiento de los requisitos formales. N 79 (AFIP) y En materia de temporaneidad se considera modif. presentado en trmino el escrito recibido dentro de Anexo I ptos. las dos (2) primeras horas del da siguiente al del 3.1.; 3.2.; 2.3.; vencimiento del plazo para impugnar en la oficina 3.2.1. y 3.2.2. correspondiente. En cuanto a la personera debe acompaarse en el mismo acto de presentacin del escrito impugnatorio la documentacin que la acredite (cf. arts. 31 y 32 Dec. 1759/72 t.o. 1991). Se considera suficiente el poder para asuntos judiciales. Resulta de aplicacin lo previsto por el art. 48 CPCCN. Rectificacin de Acta Si la impugnacin se limita a cuestionar errores

238

6 y 7

8 a 11

12

aritmticos o materiales exclusivamente, el juez administrativo competente dispone, sin controlar el cumplimiento de requisitos formales y sin sustanciacin, el labrado de acta rectificatoria o dejar sin efecto la intimacin, si as correspondiere. En ningn supuesto de impugnacin se podr disponer la rectificacin de la determinacin de deuda si con ello no se subsana la totalidad de observaciones efectuadas por el obligado. No se sustanciar la impugnacin que se deduzca contra un acta rectificatoria que hubiera sido labrada sobre la base de la disconformidad articulada respecto del acta rectificada y en la que se invoquen causales que pudieron esgrimirse en esta ltima. Planteos de Inconstitucionalidad Las impugnaciones que planteen la inconstitucionalidad de leyes, decretos, o resoluciones en que se sustenta el cargo, o invoquen argumentos que encuadren en la temtica jurdica precitada, as como aquellos en que se cuestione la composicin y aplicacin de coeficientes de actualizacin e intereses, debern concluirse, previa verificacin del cumplimiento de requisitos formales, con el dictado de la pertinente resolucin, la que ser apelable directamente ante la Cmara Federal de la Seguridad Social (CFSS). Impugnacin por Otras Causales Impugnaciones por otras causales no referidas exclusivamente a errores en acta o a planteos de inconstitucionalidad ACTUACIN PROCESAL Incumplimiento de Requisitos Formales Al verificarse el cumplimiento de los requisitos formales se advierte la inobservancia de la temporaneidad en la presentacin de la impugnacin o la falta de acreditacin de la personera invocada por el pretendido representante. Falta de Acreditacin de Personera En caso de falta de acreditacin de personera se intima al presentante a tal efecto por el plazo de diez (10) das hbiles administrativos (cf. arts. 31 a 33 Dec. 1759/72 t.o. 1991). Si el intimado no subsana la falta, el juez administrativo dicta una providencia desestimando la presentacin, la que ser irrecurrible. Extemporaneidad en la Presentacin En caso de inobservancia del requisito de temporaneidad en la presentacin de la impugnacin el juez administrativo evala si corresponde tomar a la misma como denuncia de

Resolucin General N 79 (AFIP) y modif. Anexo I ptos. 4. y 3.3.

Resolucin General N 79 (AFIP) y modif. Anexo I pto. 5.

Resolucin General N 79 (AFIP) y modif. Anexo I pto. 6.1. FUENTE NORMATIVA Resolucin General N 79 (AFIP) y modif. Anexo I pto. 3.2. y 3.4. Resolucin General N 79 (AFIP) y modif. Anexo I ptos. 3.4.2. y 3.4.4.

REF. 13

14 a 15 y 19

16 a 21

Resolucin General N 79 (AFIP) y modif.

239

22

23

24

ilegitimidad y sustanciarla (cf. ap. 6 inc. e) art. 1 Ley 19.549 y modif.). Si no se considerase a la presentacin como denuncia de ilegitimidad, el juez administrativo dictar una providencia desestimndola, la que ser irrecurrible. Consideraciones Generales en Materia de Prueba La providencia de apertura a prueba se notifica al contribuyente fijndose en treinta (30) das hbiles administrativos el plazo para su produccin. En una nica providencia el rea interviniente dispone las medidas de prueba y requiere, en su caso, las que para mejor proveer correspondan. La carga de la prueba incumbe a la parte que la ofrezca. Prueba Pericial En el escrito impugnatorio se puede ofrecer prueba pericial, debindose indicar los puntos de pericia y denunciarse el nombre y domicilio de la persona que producir el informe. Abierta la causa a prueba se notifica al perito propuesto a efectos que dentro de los cinco (5) das hbiles administrativos acepte el cargo o su proponente agregue constancia autenticada por oficial pblico o autoridad competente de su aceptacin, bajo apercibimiento de dar por perdida su produccin (cf. art. 56 Dec. 1759/72 t.o. 1991). Prueba Informativa y Testimonial Se rige conforme lo dispuesto por los arts. 48 a 53 del Dec. 1759/72 t.o. 1991. Denegatoria de Apertura a Prueba La denegatoria de apertura a prueba o la desestimacin in limine de parte de la misma se dispone, previa fundamentacin, por el rea interviniente. No se admiten las que fueran manifiestamente improcedentes o superfluas o meramente dilatorias. La providencia de rechazo total o parcial de la prueba ofrecida se notifica al impugnante y la objecin que este ltimo pudiera manifestar al respecto se tendr presente para su valoracin por la CFSS en la etapa procesal oportuna. Clausura de Prueba. Vista de las Actuaciones. Alegato Vencido el plazo de prueba, el rea interviniente certifica dicha circunstancia con indicacin de la producida, dejando constancia de la no rendida por morosidad procesal del impugnante y de la denegada. Asimismo se otorga vista de oficio de las actuaciones por el trmino de diez (10) das hbiles administrativos a la parte interesada, para que si lo creyere conveniente presente escrito acerca de lo actuado y, en su caso, para que alegue sobre la prueba que hubiere producido.

Anexo I pto. 3.4.1.

Resolucin General N 79 (AFIP) y modif. Anexo I ptos. 6.2.1. a 6.2.5.

Resolucin General N 79 (AFIP) y modif. Anexo I pto. 6.2.1.

Resolucin General N 79 (AFIP) y modif. Anexo I pto. 6.2.6.

240

25

Informe de Sustanciacin El rea a cargo de la sustanciacin de las actuaciones elabora un informe que contiene descripcin de: a) cumplimiento de requisitos formales; b) cita de acta/s impugnada/s; c) resumen de fundamento de impugnacin y d) prueba ofrecida. ACTUACIN PROCESAL Dictamen Jurdico y Dictado de Resolucin Con el informe de sustanciacin producido, el expediente se remite al rea que tiene a su cargo la emisin del dictamen jurdico y la confeccin del proyecto de resolucin. El juez administrativo dicta la resolucin que dirime la impugnacin. Peticin de Revisin. Resolucin Definitiva en Sede Administrativa La resolucin indicada en el punto anterior es revisable, a peticin del impugnante, dentro del plazo de diez (10) das hbiles administrativos de notificada. Dicha peticin de revisin deber basarse exclusivamente en los hechos probados en la impugnacin y en la interpretacin del derecho aplicable al caso, a la luz de los antecedentes administrativos y la jurisprudencia judicial vigente en la materia, no pudiendo alegarse hechos no invocados originariamente ni ofrecerse nuevas medidas de prueba. El juez administrativo competente dicta, previo dictamen jurdico y sin sustanciacin, resolucin definitiva en sede administrativa. Solicitud de Liquidacin. Su Impugnacin Notificado de la resolucin, el impugnante puede solicitar, dentro de los diez (10) o treinta (30) das hbiles administrativos segn se domicilie en Capital Federal o el interior del pas, que el Organismo Fiscal practique liquidacin. De no efectuar tal solicitud debe, en un solo acto, practicarla y proceder al depsito del monto resultante. Si no fuera conformada, el Organismo le notifica tal circunstancia y le acompaa nueva liquidacin. El contribuyente puede impugnar las liquidaciones practicadas por el Organismo dentro de los cinco (5) das hbiles administrativos contados desde su notificacin, quedando resuelta la disconformidad por el rea competente con el alcance de cosa juzgada en sede administrativa.

Resolucin General N 79 (AFIP) y modif. Anexo I pto. 6.3.1.

REF. 26

FUENTE NORMATIVA Resolucin General N 79 (AFIP) y modif. Anexo I ptos. 6.3.2. y 6.4.2.

27 a 28

Resolucin General N 79 (AFIP) y modif. Anexo I ptos. 6.4.3.1. a 6.4.3.5.

29 a 32

Resolucin General N 79 (AFIP) y modif. Anexo I pto. 9.1. y 9.2.

241

ADVERTENCIA: A LOS FINES DEL REQUISITO DEL DEPSITO PREVIO, LAS MULTAS NO PUEDEN SER OBJETO DE LIQUIDACIN EN TANTO NO SE ENCUENTRAN FIRMES (cf. art. 7 inc. j) Ley 21.864 modif. Ley 23.659). DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO SANCIONES. ETAPA JUDICIAL IMPUGNATORIO DE DEUDAS Y

REF.

ACTUACIN PROCESAL Presentacin de Apelacin. Elevacin a la CFSS El recurso de apelacin debe presentarse dentro de los treinta (30) o noventa (90) das hbiles judiciales segn el contribuyente posea su domicilio fiscal en jurisdiccin de Capital Federal o del interior del pas. Dicha presentacin debe efectuarse en la dependencia del Organismo Fiscal en la que el contribuyente se encuentra inscripto. Quienes posean su domicilio fiscal en el interior del pas pueden optar por presentarlo ante el Juzgado Federal de su domicilio. En todos los casos en que se presente recurso de apelacin el Organismo Fiscal procede a su elevacin a la CFSS an cuando no se diera cumplimiento a los requisitos de admisibilidad del recurso. Evaluacin de Requisitos de Admisibilidad. Apertura de la Instancia. Declaracin de Desercin del Recurso. Sentencia Evaluados los requisitos de admisibilidad (firma de letrado, presentacin del recurso en trmino y cumplimiento del depsito previo), o en defecto de este ltimo las causales de excepcin o sustitucin, la CFSS decide, en nico pronunciamiento, la apertura de la instancia y, en su caso, se pronuncia sobre la cuestin de fondo sometida a juzgamiento, confirmando o revocando total o parcialmente la resolucin dictada por el Organismo Fiscal que fuera materia de apelacin. ACTUACIN PROCESAL

FUENTE NORMATIVA Dec. Ley 1285/58 art. 39 bis Ley 23.473 art. 9 (modif. por Ley 24.463 Resolucin General N 79 (AFIP) y modif. Anexo I pto. 9.4. y 9.5.

33

34 a 39

Dec. Ley 1285/58 art. 39 bis Ley 23.473 (modif. por Ley 24.463

REF.

FUENTE NORMATIVA

40 y 41

Devolucin de Actuaciones al Organismo Fiscal Una vez dictada sentencia por la CFSS las actuaciones son devueltas al Organismo Fiscal Ley 23.473 (modif. para que, conforme su resultado, proceda a iniciar por Ley 24.463 la ejecucin de la deuda y/o multa, o en su defecto, de haberse hecho efectivo el depsito previo, lleve a cabo su devolucin.

242

En resumen las determinaciones de deuda que la Administracin Federal de Ingresos Pblicos -AFIP- efecta respecto de los Recursos de la Seguridad Social -RRSS-, son susceptibles de ser impugnados por los contribuyentes, dentro de los 15 das hbiles administrativos de notificada la determinacin, en los trminos de los arts. 11, 13 y 14 de la Ley N 18.820, reglamentada mediante las Resoluciones Generales N 79 y N 247 y sus modificaciones. Las resoluciones que dicte la AFIP rechazando la impugnacin, en cualquiera de sus instancias, son apelables ante la Cmara Federal de la Seguridad Social, previo depsito del total adeudado o mediante la constitucin de garanta a satisfaccin de la Cmara.

2) EJECUCION FISCAL
A partir de que una deuda quede total o parcialmente impaga luego de su vencimiento, sea que la obligacin haya sido auto declarada por el contribuyente o determinada por el Fisco, la AFIP se encuentra habilitada para intentar su cobro coactivo por va judicial. El ordenamiento procesal comn tiene previsto un procedimiento de conocimiento limitado y reducido para el cobro coactivo de determinadas deudas, cuando, en general, surjan de un ttulo que la ley determina que trae aparejada la ejecucin o cuando se trata de ejecutar sentencias. Este proceso especial se conoce como Juicio Ejecutivo y cuando el acreedor es el Estado, el proceso se denomina ejecucin fiscal. Dado el principio de especialidad del derecho tributario, la LPT en su Captulo XI establece un procedimiento especial para que la AFIP reclame judicialmente las deudas tributarias y es una especie del gnero de la ejecucin fiscal. A diferencia de la ejecucin fiscal prevista en el Cdigo Procesal, este proceso permite al deudor defensas ms limitadas y le otorga a la AFIP facultades extraordinarias, como la posibilidad de trabar embargos sin orden judicial previa y realizar en forma directa las subastas para ejecutar la deuda, una vez que el juez interviniente declara expedita la va ejecutiva. Fue el Decreto N 2102/93 el que remiti a los RRSS el Juicio de Ejecucin Fiscal de la LPT. Se transcribe la norma pertinente:

Juicio de ejecucin fiscal

ARTICULO 92. El cobro judicial de los tributos, pagos a cuenta, anticipos, accesorios, CAPITULO actualizaciones, multas ejecutoriadas, intereses u otras cargas cuya aplicacin, fiscalizacin o percepcin est a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, se har por la va de la ejecucin fiscal establecida en la presente ley, sirviendo de suficiente ttulo a tal efecto la boleta de deuda expedida por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. En este juicio si el ejecutado no abonara en el acto de intimrsele el pago, quedar desde ese momento citado de venta, siendo las nicas excepciones admisibles a oponer dentro del plazo de cinco (5) das las siguientes: a) Pago total documentado;

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b) Espera documentada; c) Prescripcin; d) Inhabilidad de ttulo, no admitindose esta excepcin si no estuviere fundada exclusivamente en vicios relativos a la forma extrnseca de la boleta de deuda. No sern aplicables al juicio de ejecucin fiscal promovido por los conceptos indicados en el presente artculo, las excepciones contempladas en el segundo prrafo del artculo 605 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin. Cuando se trate del cobro de deudas tributarias no sern de aplicacin las disposiciones de la ley 19.983, sino el procedimiento establecido en este captulo. La ejecucin fiscal ser considerada juicio ejecutivo a todos sus efectos, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en este captulo, aplicndose de manera supletoria las disposiciones del Cdigo Civil y Comercial de la Nacin. Los pagos efectuados despus de iniciado el juicio no sern hbiles para fundar excepcin. Acreditados los mismos en autos proceder su archivo o reduccin del monto demandado con costas a los ejecutados. Igual tratamiento se aplicar a los pagos mal imputados y a los no comunicados por el contribuyente o responsable en la forma que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, en cuyo caso se eximir de las costas si se tratara de la primera ejecucin fiscal iniciada como consecuencia de dicho accionar. No podr oponerse nulidad de la sentencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, la que slo podr ventilarse por la va autorizada por el artculo 86 de esta ley. A los efectos del procedimiento se tendr por interpuesta la demanda de ejecucin fiscal con la presentacin del agente fiscal ante el Juzgado con competencia tributaria, o ante la Mesa General de Entradas de la Cmara de Apelaciones u rgano de Superintendencia Judicial pertinente en caso de tener que asignarse el juzgado competente, informando segn surja de la boleta de deuda, el nombre del demandado, su domicilio y carcter del mismo, concepto y monto reclamado, as como el domicilio legal fijado por la demandante para sustanciar trmites ante el Juzgado y el nombre de los oficiales de Justicia ad-hoc y personas autorizadas para intervenir en el diligenciamiento de requerimientos de pago, embargos, secuestros y notificaciones. En su caso, deber informarse las medidas precautorias a trabarse. Asignado el tribunal competente, se impondr de tal asignacin a aqul con los datos especificados en el prrafo precedente. Cumplidos los recaudos contemplados en el prrafo precedente y sin ms trmite, el agente fiscal representante de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS estar facultado a librar bajo su firma mandamiento de intimacin de pago y eventualmente embargo si no indicase otra medida alternativa, por la suma reclamada especificando su concepto con ms el quince por ciento (15%) para responder a intereses y costas, indicando tambin la medida precautoria dispuesta, el Juez asignado interviniente y la sede del juzgado, quedando el demandado citado para oponer las excepciones previstas en el presente artculo. Con el mandamiento se acompaar copia de la boleta de deuda en ejecucin. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS por intermedio del agente fiscal estar facultada para trabar por las sumas reclamadas las medidas

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precautorias alternativas indicadas en la presentacin de prevencin o que indicare en posteriores presentaciones al Juez asignado. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS por intermedio del agente fiscal podr decretar el embargo de cuentas bancarias, fondos y valores depositados en entidades financieras, o de bienes de cualquier tipo o naturaleza, inhibiciones generales de bienes y adoptar otras medidas cautelares tendientes a garantizar el recupero de la deuda en ejecucin. Asimismo podr controlar su diligenciamiento y efectiva traba. En cualquier estado de la ejecucin podr disponer el embargo general de los fondos y valores de cualquier naturaleza que los depositados tengan depositados en las entidades financieras regidas por la ley 21.526. Dentro de los quince (15) das de notificadas de la medida, dichas entidades debern informar a la ADMlNISTRACIN FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS acerca de los fondos y valores que resulten embargados, no rigiendo a tales fines el secreto que establece el artculo 39 de la ley 21.526 Para los casos en que se requiera desapoderamiento fsico o allanamiento de domicilios deber requerir la orden respectiva del juez competente. Asimismo, y en su caso, podr llevar adelante la ejecucin mediante la enajenacin de los bienes embargados mediante subasta o por concurso pblico. Si las medidas cautelares recayeran sobre bienes registrables o sobre cuentas bancarias del deudor, la anotacin de las mismas se practicar por oficio expedido por el agente fiscal representante de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, el cual tendr el mismo valor que una requisitoria y orden judicial. La responsabilidad por la procedencia, razonabilidad y alcance de las medidas adoptadas por el agente fiscal, quedarn sometidas a las disposiciones del artculo 1112, sin perjuicio de la responsabilidad profesional pertinente ante su entidad de matriculacin. En caso de que cualquier medida precautoria resulte efectivamente trabada antes de la intimacin al demandado, stas debern serle notificadas por el agente fiscal dentro de los cinco (5) das siguientes de tomado conocimiento de la traba por el mismo. En caso de oponerse excepciones por el ejecutado, stas debern presentarse ante el Juez asignado, manifestando bajo juramento la fecha de recepcin de la intimacin cumplida y acompaando la copia de la boleta de deuda y el mandamiento. De la excepcin deducida y documentacin acompaada el Juez ordenar traslado con copias por cinco (5) das al ejecutante, debiendo el auto que as lo dispone notificarse personalmente o por cdula al agente fiscal interviniente en el domicilio legal constituido. Previo al traslado el Juez podr expedirse en materia de competencia. La sustanciacin de las excepciones tramitar por las normas del juicio ejecutivo del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin. La sentencia de ejecucin ser inapelable, quedando a salvo el derecho de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS de librar nuevo ttulo de deuda, y del ejecutado de repetir por la va establecida en el artculo 81 de esta ley. Vencido el plazo sin que se hayan opuesto excepciones el agente fiscal representante de la ADMINISTRACION FEDERAL DE lNGRESOS PUBLICOS requerir al Juez asignado interviniente constancia de dicha circunstancia, dejando de tal modo expedita la va de ejecucin del crdito reclamado, sus intereses y costas. El agente fiscal representante de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS proceder a practicar liquidacin notificando administrativamente de ella al demandado por el trmino de cinco (5) das, plazo durante el cual el ejecutado podr impugnarla ante el Juez asignado interviniente que la sustanciar conforme el trmite pertinente de dicha etapa del proceso de ejecucin reglado en el Cdigo Procesal Civil 245

y Comercial de la Nacin. En caso de no aceptar el ejecutado la estimacin de honorarios administrativa, se requerir regulacin judicial. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS establecer, con carcter general, las pautas a adoptar para practicar la estimacin de honorarios administrativa siguiendo los parmetros establecidos en la ley de aranceles para abogados y procuradores. En todos los casos el secuestro de bienes y la subasta debern comunicarse al Juez y notificarse administrativamente al demandado por el agente fiscal. Las entidades financieras y terceros debern transferir los importes totales lquidos embargados al banco de depsitos judiciales de la jurisdiccin del juzgado, hasta la concurrencia del monto total de la boleta de deuda, dentro de los DOS (2) das hbiles inmediatos siguientes a la notificacin de la orden emitida por el juez. Las comisiones o gastos que demande dicha operacin sern soportados ntegramente por el contribuyente o responsable y no podrn detraerse del monto transferido. Artculo ...: Las entidades financieras, as como las dems personas fsicas o jurdicas depositarias de bienes embargados, sern responsables en forma solidaria por hasta el valor del bien o la suma de dinero que se hubiere podido embargar, cuando con conocimiento previo del embargo, hubieren permitido su levantamiento, y de manera particular en las siguientes situaciones: a) Sean causantes en forma directa de la ocultacin de bienes, fondos, valores o derechos del contribuyente ejecutado, con la finalidad de impedir la traba del embargo, y b) Cuando sus dependientes incumplan las rdenes de embargo u otras medidas cautelares ordenadas por los jueces o por agentes fiscales. Verificada alguna de las situaciones descriptas, el agente fiscal la comunicar de inmediato al juez de la ejecucin fiscal de que se trate, acompaando todas las constancias que as lo acrediten. El juez dar traslado por CINCO (5) das a la entidad o persona denunciada, luego de lo cual deber dictar resolucin mandando a hacer efectiva la responsabilidad solidaria aqu prevista, la que deber cumplirse dentro de un plazo mximo de DIEZ (10) das. Artculo ..: Si la deuda firme, lquida y exigible estuviera garantizada mediante aval, fianza personal, prenda, hipoteca o cualquier otra garanta, se proceder en primer lugar a ejecutarla, siguiendo para ello el procedimiento previsto en el artculo 92; una vez ejecutada la garanta, si la misma no fuese suficiente para cubrir la deuda, se podr seguir la ejecucin contra cualquier otro bien o valor del ejecutado. ARTICULO 95. El diligenciamiento de los mandamientos de ejecucin y embargo y las notificaciones podrn estar a cargo de los empleados de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, designados como Oficiales de Justicia ad-hoc. El costo que demande la realizacin de las diligencias fuera del radio de notificaciones del juzgado ser soportado por la parte a cargo de las costas. La ADMINISTRACION FEDERAL DE lNGRESOS PUBLICOS podr, una vez expedita la ejecucin, designar martillero para efectuar la subasta. La publicacin de los edictos pertinentes se efectuar por el trmino de dos (2) das en el rgano oficial y en otro diario de los de mayor circulacin en el lugar.

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Con relacin a la representacin del Fisco, la LPT crea una figura denominada Agentes Fiscales, que son abogados apoderados de la AFIP que poseen facultades extraordinarias, que como vimos difieren de las que detentan los apoderados en los juicios ejecutivos comunes. Veamos cmo trata la figura la LPT: Representacin Judicial ARTICULO 96 En los juicios por cobro de los impuestos, derechos, recursos de la seguridad social, multas, intereses u otras cargas, cuya aplicacin, fiscalizacin o percepcin est a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, la representacin de ste, ante todas las jurisdicciones e instancias, ser ejercida indistintamente por los procuradores o agentes fiscales, pudiendo estos ltimos ser patrocinados por los letrados de la reparticin. ARTICULO 98 -Los procuradores, agentes fiscales u otros funcionarios de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS que representen o patrocinen al Fisco tendrn derecho a percibir honorarios, salvo cuando stos estn a cargo de la Nacin y siempre que haya quedado totalmente satisfecho el crdito fiscal. Cuando la representacin se encuentre a cargo de funcionarios designados por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, sta podr fijar la forma de distribucin de los honorarios. En los juicios de ejecucin fiscal a que se refiere el cuarto prrafo del artculo 92 no se devengarn honorarios en favor de los letrados que acten como representantes o patrocinantes de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS y de los sujetos mencionados en el ltimo prrafo del artculo 5. ARTICULO 99 - La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS anticipar a su representante los fondos necesarios para los gastos que demande la tramitacin de los juicios (de publicacin de edictos, diligenciamiento de notificaciones, mandamientos y otros anlogos), con cargo de rendir cuenta documentada de su intervencin y de reintegrar las cantidades invertidas cuando perciban su importe de la parte vencida a la terminacin de las causas. A este efecto se dispondr la apertura de la cuenta correspondiente. La AFIP ha reglamentado el procedimiento de ejecucin fiscal a travs de las Disposiciones Nros. 276/08 y 33/09 AFIP. En resumen los aportes, contribuciones y multas que no se ingresen a su vencimiento, as como sus intereses, sea que se trate de obligaciones auto declaradas o determinadas por el Fisco en la medida en que se encuentren firmes- son susceptibles de ser reclamadas mediante el procedimiento de Ejecucin Fiscal previsto en la LPT. En el referido trmite el Fisco cuenta con facultades extraordinarias como la traba de embargos sin orden judicial previa y la de realizar en forma directa las subastas, una vez que el Juez declara expedita la va.La representacin del Fisco se encuentra a cargo de los Agentes Fiscales, quienes poseen mayores facultades que los apoderados en el derecho comn.

3) EMBARGO PREVENTIVO

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El derecho procesal permite a los acreedores, en determinadas circunstancia, cautelar judicialmente sus crditos. Para otorgar esas facultades se exige la verosimilitud del derecho, que exista un peligro en la demora en hacer valer el derecho y un riesgo de insolvencia por parte del presunto deudor. Se busca evitar que por el paso del tiempo, hasta el momento en que el derecho se convierta en exigible, el cumplimiento se torne imposible. Respecto de los RRSS exista una potestad especfica de cautelar la deuda presunta -antes de que resulte exigible-, segn lo normado por el inciso g) del artculo 10 de la Ley N 18.820, cuya parte pertinente se transcribe: g) En cualquier momento la Direccin Nacional de Previsin Social podr solicitar embargo preventivo u otras medidas cautelares, por la cantidad que presumiblemente adeuden los responsables u obligados de acuerdo con las constancias de la documentacin acompaada, debiendo los jueces decretarlas en el plazo de veinticuatro (24) horas bajo la responsabilidad del mencionado organismo. Estas medidas cautelares caducarn de pleno derecho si tratndose de obligacin exigible no se promoviere el correspondiente juicio de ejecucin fiscal dentro del plazo de noventa (90) das hbiles siguientes al de su traba. El plazo fijado para la caducidad de las medidas cautelares se suspender en casos de recursos de revocatoria o de apelacin deducidos por los responsables u obligados contra la resolucin que determine la deuda, hasta diez (10) das hbiles despus de recaer decisin firme. Ahora bien, el Decreto N 2102/93 remiti a los RRSS las prescripciones sobre embargo preventivo previstas en la LPT, que si bien son anlogas a las arriba transcriptas, tiene trminos distintos. Dado que el artculo 28 del Decreto N 507/93 transfiri a la DGI -hoy la AFIP- las facultades que posea la ANSES, podemos decir que coexisten ambas facultades. No obstante, por tratarse de una ley posterior respecto de los RRSS, entendemos que es de aplicacin la LPT, salvo en lo atinente a la suspensin de la caducidad que rige la causal de la Ley N 18.820. Se transcribe la norma pertinente: ARTICULO 111 - En cualquier momento la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr solicitar embargo preventivo, o en su defecto, inhibicin general de bienes por la cantidad que presumiblemente adeuden los contribuyentes o responsables o quienes puedan resultar deudores solidarios y los jueces debern decretarlo en el trmino de veinticuatro (24) horas, ante el solo pedido del fisco y bajo la responsabilidad de ste. Este embargo podr ser sustituido por garanta real suficiente, y caducar si dentro del trmino de trescientos (300) das hbiles judiciales contados a partir de la traba de cada medida precautoria, en forma independiente, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS no iniciare el correspondiente juicio de ejecucin fiscal... En resumen, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos AFIP- est facultada a trabar embargo preventivo o inhibicin general de bienes sobre la deuda que presuntamente tengan los contribuyentes. Dicha medida cautelar caduca si la AFIP no inicia la ejecucin fiscal respectiva dentro de los 300 das hbiles de la traba.El plazo de caducidad se suspende si el contribuyente apela la resolucin que rechaza la 248

impugnacin lo que se ver en el Captulo siguiente- hasta 10 das hbiles posteriores a que quede firme la determinacin de deuda.

4) PRESCRIPCIN
La prescripcin es un modo de adquirir derechos o de eximirse de obligaciones por el paso del tiempo. En el caso que nos ocupa, la prescripcin liberatoria es el instituto que hace perder la accin para reclamar un derecho, por el transcurso del tiempo sin que el acreedor la hubiera ejercido. El cmputo de la prescripcin se suspende cuando ocurren determinados hechos que determina la ley y vuelve a contarse a partir del momento que fije la norma, computndose el plazo ocurrido con anterioridad a la suspensin. En cambio la prescripcin se interrumpe cuando ocurren determinadas causales, lo que elimina el plazo ocurrido hasta ese momento. En materia tributaria, en razn de su especialidad, rigen las prescripciones del Captulo VIII de la LPT, que establece plazos diferenciados de prescripcin, segn la calidad de inscripto o no del deudor y un modo especial de cmputo (a partir de 1 de enero del ao siguiente al del vencimiento). Tambin regula las causales especficas de suspensin e interrupcin de la prescripcin. Estas normas no han sido remitidas a los RRSS, que se rigen, por eso, por su normativa especfica, que es la Ley N 14.236, que establece la prescripcin decenal, contada a partir del vencimiento de la obligacin. Se transcribe la parte pertinente de la norma: Art. 16.- Las acciones por cobro de contribuciones, aportes, multas y dems obligaciones emergentes de las leyes de previsin social prescribirn a los diez aos Dado que la norma citada no tiene especificaciones sobre la suspensin o la interrupcin de la prescripcin, dichos institutos deben tomarse del Cdigo Civil, que acta como derecho comn. En particular es menester citar el art. 3986 del Cdigo Civil que establece que la interposicin de la demanda interrumpe la prescripcin, as como la sentencia. La AFIP ha entendido que dado que el acta de inspeccin es un acto preparatorio de la demanda, desde su notificacin se interrumpe la prescripcin de la accin. En resumen, las acciones y poderes del Fisco para perseguir el cobro de los Recursos de la Seguridad Social RRSS-, prescribe a los 10 aos, contados a partir del vencimiento de la obligacin de que se trate, independientemente de que el deudor se encuentre inscripto o no ante la Administracin federal de Ingresos Pblicos AFIP-.La prescripcin se interrumpe con la notificacin del acta de inspeccin.

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