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Libro Impuesto a Los Depositos en Efectivo (Final)

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Gloria Marina Juárez Ramos1

Introducción

Dentro de la principal actividad del Estado se encuentra la de satisfacer
las necesidades colectivas de sus gobernados. A fin de lograr tal desa-
rrollo la entidad estatal dispone de recursos que se derivan de ingresos
que recibe por medio de su función de derecho público2

y de derecho

privado,3

considerando los primeros los de mayor importancia, siendo
dicha recaudación una actividad soberana del Estado que le permite
inclusive ejercer coacción para el cobro de los tributos.
En relación a lo anterior, los recursos del Estado se obtienen prin-
cipalmente por medio de normas de derecho público como ingresos de
carácter fiscal, encontrándose en este ramo los impuestos, los ingresos
que provienen de unidades económicas del Estado y los derivados de la

1. Licenciada en Contaduría por la Universidad Autónoma de Ciudad Juárez. Maestra en
Impuestos por la Universidad Autónoma de Chihuahua. Doctora en Materia Fiscal por la
Universidad de Durango Campus Ciudad Juárez. Catedrática en el Programa de Contaduría
de la Universidad Autónoma de Ciudad Juárez así como en la Maestría de Impuestos de la
Universidad de Durango, Campus Ciudad Juárez.
2. Se ocupa del orden jurídico del Estado y de sus relaciones con otros entes públicos y privados.
Diccionario Jurídico. Disponible en: http://www.lexjuridica.com/diccionario.php. Fecha de con-
sulta: 21 de septiembre de 2010.
3. Es el que regula las relaciones entre los particulares, planteadas en su propio nombre y benefi-
cio (ibidem).

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Gloria Marina Juárez Ramos

deuda pública. El artículo 2º, fracción I, del Código Fiscal de la Federa-
ción define como impuestos a las contribuciones establecidas en ley que
deben pagar las personas físicas y morales que se encuentran en la situa-
ción jurídica o de hecho prevista por la misma.
El presente artículo se referirá principalmente al Impuesto a los De-
pósitos en Efectivo, sus antecedentes, una breve descripción de la natu-
raleza del derecho fiscal, del derecho público, de las finanzas del Estado,
del destino de los impuestos y de la autoridad encargada de llevar a cabo
las finanzas del Estado y quién es la autoridad encargada de controlarlas,
quién se encarga de llevar el registro y padrón de los contribuyentes, del
cobro de los impuestos y de su recaudación, en especial del IDE respecto
al pago, acreditación compensación y devolución, planteando la estrate-
gia fiscal del mismo.

En este sentido, es importante saber que el derecho financiero pú-
blico o derecho fiscal es una rama autónoma del derecho administrativo,
que estudia las normas legales que rigen la actividad financiera del Esta-
do o de otro poder público refiriéndose a las normas relativas, así como
a los medios patrimoniales y financieros que la administración necesita
para su sostenimiento y para garantizar la regularidad de su actuación.
El derecho financiero público nacional se clasifica en constitucional
y ordinario, según se refiera a las normas establecidas en la Constitución
o las que se encuentran en las leyes ordinarias.
De acuerdo a la materia que integra su contenido, puede dividirse en
múltiples ramas: tributario, bienes del Estado, empréstitos, organización
de oficinas de la hacienda pública (Servicio de Administración Tributa-
ria, SAT), contabilidad de la hacienda pública, etcétera.
El derecho tributario regula las relaciones entre la hacienda pública y
los particulares considerados en su calidad de contribuyentes.
Por hacienda pública se debe entender el conjunto de bienes que
una entidad pública (federación, estados y municipios), posee en un
momento dado para la realización de sus atribuciones, así como de las
deudas que son a su cargo por el mismo motivo; en la hacienda pública
se encuentra la base fundamental de las relaciones económicas de los
gobernados, alberga una doble función como lo es el hecho de recaudar
fondos y administrar las finanzas del Estado, toda vez que de los ingresos

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Estrategia fiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)

derivados de dichas relaciones con los gobernados, la hacienda pública
toma los recursos necesarios para hacer frente a los gastos públicos.
Recibe el nombre de fisco el Estado considerado como titular de la
hacienda pública y por lo mismo con derecho para exigir el cumplimiento
de las prestaciones existentes a su favor y con obligación de cubrir las que
resulten a su cargo.4

Así pues, los impuestos federales son recaudados por la hacienda
pública federal, denominada en nuestro país Secretaría de Hacienda y
Crédito Público, tal secretaría está facultada, de acuerdo al artículo 31
de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal, para la admi-
nistración de la actividad financiera y fiscal, proyectando y calculando
los ingresos públicos, tanto de la federación como del Departamento del
Distrito Federal, relacionándolos con las necesidades de gasto público,
de igual forma cobra los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos,
productos y aprovechamientos federales en los términos de las leyes apli-
cables y vigila y asegura el cumplimiento de las disposiciones fiscales por
parte de los sujetos obligados.
Como órgano desconcentrado de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, se encuentra el Servicio de Administración Tributaria (SAT) que
tiene la responsabilidad de aplicar la legislación fiscal y aduanera, con el
fin de que las personas físicas y morales contribuyan proporcional y equita-
tivamente al gasto público; de fiscalizar a los contribuyentes para que cum-
plan con las disposiciones tributarias y aduaneras; de facilitar e incentivar
el cumplimiento voluntario, y de generar y proporcionar la información
necesaria para el diseño y la evaluación de la política tributaria.
Su misión es recaudar las contribuciones federales y controlar la
entrada y salida de mercancías del territorio nacional, garantizando
la correcta aplicación de la legislación y promoviendo el cumplimiento
voluntario y oportuno.
La base fundamental de un sistema tributario se encuentra en el
máximo ordenamiento legal, en este caso, la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos, encontrándose ahí la facultad del Estado

4. Flores Zavala, Ernesto, Elementos de finanzas públicas mexicanas. Los impuestos, Porrúa.
México, 1972, 429 p.

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Gloria Marina Juárez Ramos

para emitir leyes que le permitan cobrar los tributos y a los gobernados
la obligación de pagarlos.
Siendo así, el Artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos, establece que es obligación de los mexi-
canos: “IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación como
del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la ma-
nera proporcional y equitativa que dispongan las leyes”.
También, el Código Fiscal de la Federación, en el artículo 1o. men-

ciona que:

Las personas físicas y las morales, están obligadas a contribuir para los gastos pú-
blicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Las disposiciones de este Código se
aplicarán en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internaciona-
les de los que México sea parte. Sólo mediante ley podrá destinarse una contribución
a un gasto público específico.

Para continuar con este estudio, es necesario hacer mención de tres
elementos muy importantes que existen en nuestra legislación fiscal, a
saber: la Ley de Ingresos de la Federación, el Código Fiscal de la Fede-
ración y el Presupuesto de Egresos.
La Ley de Ingresos de la Federación es expedida por el Congreso de
la Unión cada año, contiene una enumeración de los ingresos que puede
percibir la misma federación dentro de cada ejercicio fiscal. Las disposi-
ciones reglamentarias de cada uno de los renglones de ingresos son: las
leyes, reglamentos, circulares y las demás disposiciones que las aclaran y
precisan, como las que se dan a conocer también cada año en la Resolu-
ción Miscelánea Fiscal.
El Código Fiscal de la Federación contiene en normas de derecho
positivo los más avanzados principios de las ciencias de las finanzas en
materia tributaria, reúne en un cuerpo de leyes las normas más generales
del derecho tributario. En primer lugar están las referidas a las dispo-
siciones generales, entre las que figuran las definiciones de impuestos,
aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos,
productos y aprovechamientos. En segundo se refiere a los créditos fisca-
les, los cuales están divididos en sujeto, nacimiento y exigibilidad de los
créditos fiscales y a la extinción de los créditos fiscales, que a su vez se

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Estrategia fiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)

subdivide en pago, compensación y condonación y reducción; en tercer
lugar se refiere a los derechos y obligaciones, así de los contribuyentes
como de las autoridades fiscales, entre los que se encuentran las disposi-
ciones que reglamentan las auditorías, revisiones, inspecciones y verifica-
ciones del dictamen para efectos fiscales.
Contiene también las disposiciones que se refieren a las devolucio-
nes y compensaciones y a los pagos en parcialidades; de la prescripción
y caducidad; de la cancelación por incobrabilidad o incosteabilidad del
cobro; por último, contiene disposiciones relativas a las infracciones y
sanciones y de los delitos fiscales; de las notificaciones y la garantía del
interés fiscal.

El Presupuesto de Egresos se expide cada año y es un complemento
del sistema fiscal de nuestro país; es un documento en el que se describe
analíticamente cómo se distribuirán y ejercerán los ingresos que se ob-
tienen mediante los impuestos, empréstitos, por la operación de las em-
presas del gobierno (productos), mediante las aportaciones de seguridad
social, las contribuciones de mejora, los derechos y aprovechamientos.
Es un documento que se publica mediante la Ley Federal de Presupuesto
y Responsabilidad Hacendaria.
Por lo que se puede apreciar, el derecho fiscal tiene repercusiones
jurídicas, administrativas y económicas por lo que se necesitan estudios
profundos en esas materias para poder garantizar certeza de seguridad
jurídica al contribuyente.

Antecedentes

Como se ha podido apreciar en la primera fase, existe una clasifica-
ción jerárquica respecto a las leyes relacionadas con la materia fiscal,
haciendo hincapié del poder del Estado para imponer contribuciones por
medio de las leyes fiscales de las autoridades encargadas de las finanzas
del gobierno, recaudación de los impuestos y el destino de los mismos.
En México fue aprobada una nueva contribución denominada Im-
puesto a los Depósitos en Efectivo (IDE); objeto del presente estudio,
fue aprobada por el poder Legislativo el día 28 de septiembre de 2007
y publicada en el Diario Oficial de la Federación el día 1º de octubre de

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Gloria Marina Juárez Ramos

2007, entrando en vigor el día 1º de julio de 2008, consta de trece artícu-
los y dos transitorios, así como otras disposiciones transitorias publicadas
en el Diario Oficial de la Federación el 7 de diciembre de 2009. En dicha
ley son sujetos a dicho tributo las personas físicas y las morales, por to-
dos los depósitos que —como su nombre lo dice— sean depositados en
efectivo, en moneda nacional o extranjera en cualquier tipo de cuenta
que tenga a su nombre el contribuyente, dicha ley estableció inicialmente
una tasa fija de 2% sobre depósitos de $25,000.00 (veinticinco mil pesos
00/100 M.N.), sufriendo modificaciones publicadas en el Diario Oficial
de la Federación
, el 7 de diciembre de 2009, para entrar en vigor a partir
del ejercicio 2010; tales modificaciones consisten en el incremento de un
punto porcentual a la tasa fija aplicable al total de los depósitos gravados,
pasando de 2% a 3% y disminuyendo la exención de $25,000 a $15,000
sobre los depósitos en efectivo efectuados en el mes.
Dentro de los gravámenes federales se encuentran el Impuesto sobre
la Renta (ISR), Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto Empresa-
rial Tasa Única (IETU), dichos impuestos mantienen una estrecha relación
con el Impuesto a los Depósitos en Efectivo.
Para entrar en materia es necesario definir los conceptos de sujeto,
objeto del impuesto, tasa y obligaciones principales del sujeto y de los
terceros con ellos relacionados, así como los relacionados para efectos de
la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (LIDE):
Sujeto: según el artículo 1º de la Ley del Impuesto a los Depósitos en
Efectivo, es la persona física o moral respecto de todos los depósitos
en efectivo, en moneda nacional o extranjera, que se realicen en cual-
quier tipo de cuenta que tengan a su nombre en las instituciones del sis-
tema financiero.

Objeto del impuesto: gravar todos los depósitos en efectivo, en mone-
da nacional o extranjera, que se realicen en cualquier tipo de cuenta de
las personas físicas o morales que tengan a su nombre en las instituciones
del sistema financiero.
No se considerarán depósitos en efectivo los que se efectúen a favor
de personas físicas y morales mediante transferencias electrónicas, tras-
pasos de cuenta, títulos de crédito o cualquier otro documento o sistema
pactado con instituciones del sistema financiero en los términos de las

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Estrategia fiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)

leyes aplicables, aun cuando sean a cargo de la misma institución que los
reciba.

Base del impuesto. La base del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
es el importe total de los depósitos en efectivo gravados por esta ley.
Tasa del impuesto. El Impuesto a los Depósitos en Efectivo se calcu-
lará aplicando la tasa de 3% al importe excedente del total de $15,000.00
en los depósitos en efectivo realizados en las instituciones del sistema
financiero, ya sea por uno o por la suma de varios depósitos en el mes.

Definición de conceptos para los efectos de la Ley del IDE

Persona moral y sistema financiero: a los que la Ley del Impuesto sobre
la Renta considera como tales, a las sociedades operadoras de sociedades
de inversión y a las sociedades que presten servicios de distribución de
acciones de sociedades de inversión.
Depósitos en efectivo: además de los que se consideren como tales
conforme a la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito, a las
adquisiciones en efectivo de cheques de caja.
Cuenta concentradora: a la que tenga a su nombre una institución del
sistema financiero para recibir recursos de sus clientes.
Beneficiario final: a la persona física o moral que sea cliente de la
institución del sistema financiero titular de una cuenta concentradora.

Planteamiento del problema

El problema principal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo reside
en que si bien es cierto que el fin de dicho impuesto es el del control
respecto de aquellas personas que no se encuentran registradas como
contribuyentes y realizan depósitos originados por ingresos que omiten
parcial o totalmente el pago de contribuciones, dicho tributo afecta tam-
bién a quienes cumplen cabalmente con sus obligaciones, toda vez que
aun cuando la ley establece opciones por medio de las cuales es posible
recuperar la retención efectuada por las instituciones del sistema finan-
ciero representadas por la banca, ello implica una serie de situaciones
que ocasionan desavenencias tales como el hecho de que si al momento

180

Gloria Marina Juárez Ramos

de querer acreditar el IDE retenido de acuerdo a lo que establece la ley,
contra el Impuesto sobre la Renta a pagar y éste es mayor que el importe
del ISR la diferencia se podrá acreditar contra las retenciones efectuadas
a terceros y si aún existe saldo a favor éste se podrá compensar o solicitar
en devolución, hasta ahí se puede considerar correcta la aplicación, sin
embargo al momento de realizar dichos procedimientos no siempre es
tan exitoso como podría ser, toda vez que si el monto a pagar de ISR es
menor y no realizó retenciones a terceros para solicitar la compensación,
se deben efectuar una serie de acciones que pueden resultar complejas
y gravosas para los contribuyentes, toda vez que además de presentar el
aviso de compensación con la debida actualización para que ésta pro-
ceda, deberá presentarla en los siguientes cinco días, o sea que si por
situaciones imprevistas vence el plazo, dicha recuperación será impro-
cedente; de igual forma, al momento de solicitar devolución ésta deberá
ser dictaminada por contador público registrado y cumplir con los requi-
sitos que establezca el Sistema de Administración Tributaria. En reglas
de carácter general, como se puede apreciar, el procedimiento para recu-
perar el impuesto retenido puede generar erogaciones y carga de trabajo
extraordinarias que reflejaran pérdidas económicas provocando que tal
vez ni siquiera sea costeable solicitar en devolución dicho impuesto.
Por otro lado, de acuerdo a la exposición de motivos de la ley del IDE
—como se ha mencionado anteriormente— su finalidad es la de identi-
ficar aquellas personas que omitan el pago de alguna contribución, con-
siderando en este caso a quienes se encuentren en la economía informal,
toda vez que desde el punto de vista legal, la diferencia entre el sector
informal y el formal radica especialmente en que dichos individuos o ne-
gocios no cumplen con las normas establecidas por el Estado respecto a
la contribución al gasto público. En este sentido se puede encontrar que
en muchas ocasiones quienes se encuentran en este sector denominado
informal cuentan con poco capital disponible, por lo regular no tienen
acceso a financiamientos, tienen mano de obra poco calificada, por lo
regular son empresas familiares donde sus miembros contribuyen con su
fuerza de trabajo en horas dispares, disponibles de acuerdo a la actividad
propia de cada quien, lo que provoca una baja remuneración debida a
una escasa organización productiva.

181

Estrategia fiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)

En consideración a lo anterior, es importante resaltar que existe una
diferencia entre la informalidad y las actividades ilegales, toda vez que
en la informalidad muchas veces no se tiene la capacidad de cumplir con
la normatividad impuesta por la autoridad, no porque se busque gene-
rar ganancias extraordinarias —como sería en el caso de las actividades
ilegales—, sino porque las condiciones que se enfrentan no lo permiten.
Continuando con la informalidad, es pertinente decir que aun cuan-
do dicho sector no se encuentra registrado como contribuyente activo
ante el Sistema de Administración Tributaria, al momento de ocupar
determinado espacio en cualquier lugar deben realizar pagos de contri-
buciones especiales municipales, por ocupación en la vía pública para
estacionamiento de vehículos, vendedores ambulantes y artesanos.
Con este breve panorama es posible identificar el problema que se
afronta. Por un lado, las inconveniencias que ocasiona recuperar el im-
puesto y por otro, el sector informal que en todo caso es el más perjudi-
cado, pues el hecho de que pueda depositar la cantidad de $15,000.00 en
el transcurso de un mes, no garantiza la aptitud contributiva del sujeto;
además, para ellos es imposible recuperar dicho egreso.

Estrategia fiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo

Es común que sobre todo la personas físicas manejen cuentas bancarias
personales, sean contribuyentes o no; dichos ingresos pueden provenir
de actos lícitos o ilícitos. La creencia siempre ha sido que las instituciones
bancarias son las más seguras para resguardar el patrimonio financiero
sin tener que dar explicación al fisco de la procedencia del mismo, sin
embargo recientemente se han incorporado a las leyes fiscales facultades
a la autoridad para revisión y fiscalización de cuentas bancarias persona-
les. En este sentido, las instituciones bancarias se han convertido en un
instrumento de fiscalización, toda vez que dentro de las reformas aplica-
das a la Ley de Instituciones de Crédito se afirma:

Las instituciones de crédito deberán presentar la información y documentación que,
en el ámbito de sus respectivas competencias, les soliciten la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público, el Banco de México, la Comisión Nacional Bancaria y de Valores,

182

Gloria Marina Juárez Ramos

la Comisión Nacional para la Protección y Defensa de los Usuarios de Servicios
Financieros y el Instituto para la Protección al Ahorro Bancario, dentro de los plazos
y a través de los medios que las mismas establezcan.

De igual forma el artículo 115, expresa:

Las instituciones de crédito, en términos de las disposiciones de carácter general que
emita la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, escuchando la previa opinión de
la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, estarán obligadas, en adición a cumplir
con las demás obligaciones que les resulten aplicables, a:
I. Establecer medidas y procedimientos para prevenir y detectar actos, omisiones
u operaciones que pudieran favorecer, prestar ayuda, auxilio o cooperación de
cualquier especie para la comisión de los delitos previstos en los artículos 139 ó
148 bis del Código Penal o que pudieran ubicarse en los supuestos del artículo
400 bis del mismo Código.5

5. Operaciones con recursos de procedencia ilícita. Artículo 400 bis.- Se impondrá de cinco a quince
años de prisión y de mil a cinco mil días de multa al que por sí o por interpósita persona rea-
lice cualquiera de las siguientes conductas: adquiera, enajene, administre, custodie, cambie,
deposite, dé en garantía, invierta, transporte o transfiera, dentro del territorio nacional, de
éste hacia el extranjero o a la inversa, recursos, derechos o bienes de cualquier naturaleza, con
conocimiento de que proceden o representan el producto de una actividad ilícita, con alguno
de los siguientes propósitos: ocultar o pretender ocultar, encubrir o impedir conocer el origen,
localización, destino o propiedad de dichos recursos, derechos o bienes, o alentar alguna acti-
vidad ilícita.
La misma pena se aplicará a los empleados y funcionarios de las instituciones que integran el
sistema financiero, que dolosamente presten ayuda o auxilien a otro para la comisión de las
conductas previstas en el párrafo anterior, sin perjuicio de los procedimientos y sanciones que
correspondan conforme a la legislación financiera vigente.
La pena prevista en el primer párrafo será aumentada en una mitad, cuando la conducta ilícita
se cometa por servidores públicos encargados de prevenir, denunciar, investigar o juzgar la
comisión de delitos. En este caso, se impondrá a dichos servidores públicos, además, inhabili-
tación para desempeñar empleo, cargo o comisión públicos hasta por un tiempo igual al de la
pena de prisión impuesta.
En caso de conductas previstas en este artículo, en las que se utilicen servicios de instituciones
que integran el sistema financiero, para proceder penalmente se requerirá la denuncia previa
de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
Cuando dicha Secretaría, en ejercicio de sus facultades de fiscalización, encuentre elementos
que permitan presumir la comisión de los delitos referidos en el párrafo anterior, deberá ejer-
cer respecto de los mismos las facultades de comprobación que le confieren las leyes y, en su
caso, denunciar hechos que probablemente puedan constituir dicho ilícito.
Para efectos de este artículo se entiende que son producto de una actividad ilícita, los recursos,
derechos o bienes de cualquier naturaleza, cuando existan indicios fundados o certeza de que

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Estrategia fiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)

II. Presentar a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, por conducto de la
comisión nacional bancaria y de Valores, reporte sobre:
a. Los actos, operaciones y servicios que realicen con sus clientes y usuarios,
relativos a la fracción anterior, y
b. Todo acto, operación o servicio que realicen los miembros del consejo de
administración, directivos, funcionarios, empleados y apoderados que pu-
diesen ubicarse en el supuesto previsto en la fracción I de este artículo o
que, en su caso, pudiesen contravenir o vulnerar la adecuada aplicación de
las disposiciones señaladas.

Así mismo establece en párrafos siguientes que la Secretaría de Ha-
cienda y Crédito Público emitirá los lineamientos sobre el procedimiento
y criterios que las instituciones de crédito deberán observar respecto al
adecuado conocimiento de sus clientes y usuarios, para lo cual aquellas
deberán considerar los antecedentes y usuarios, considerando los ante-
cedentes, condiciones especificas, actividad económica o profesional y
las plazas en que operen así como la información y documentación que
dichas instituciones deban recabar para la apertura de cuentas o celebra-
ción de contratos relativos a las operaciones y servicios que presten y que
acrediten plenamente la identidad de sus clientes; dentro de los mismo
lineamientos de la SHCP se encuentra también la de establecer la forma
en que las instituciones de crédito deberán resguardar y garantizar la
seguridad de la información y documentación relativas a la identificación
de sus clientes y usuarios, quienes lo hayan sido, así como la de aquellos
actos, operaciones y servicios reportados, conservando cuando menos
diez años la información y documentación mencionada con anterioridad.
La regla II.11.1 de la RMF 2008-2009 establece “para los efectos del
artículo 4, fracción VI de la Ley del IDE: Llevar un registro de los depó-
sitos en efectivo que reciban, en los términos que establezca el Servicio

provienen directa o indirectamente, o representan las ganancias derivadas de la comisión de
algún delito y no pueda acreditarse su legítima procedencia.
Para los mismos efectos, el sistema financiero se encuentra integrado por las instituciones de
crédito, de seguros y de fianzas, almacenes generales de depósito, arrendadoras financieras,
sociedades de ahorro y préstamo, sociedades financieras de objeto limitado, uniones de cré-
dito, empresas de factoraje financiero, casas de bolsa y otros intermediarios bursátiles, casas
de cambio, administradoras de fondos de retiro y cualquier otro intermediario financiero o
cambiario

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Gloria Marina Juárez Ramos

de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general”. El
registro de los depósitos en efectivo que reciban las instituciones del sis-
tema financiero deberá reunir entre otros: I. Datos de identificación de la
institución del sistema financiero, como RFC, denominación social. II. Da-
tos de identificación del contribuyente (tercero o cuentahabiente): RFC,
CURP, nombre completo y denominación social entre otros.6
Como se puede apreciar con estas disposiciones, la Secretaría de Ha-
cienda y Crédito Público cuenta con toda una estructura de control de
erogaciones e ingresos para personas físicas y morales, aun cuando no
estén registradas en el Registro Federal de Contribuyentes, pudiendo de-
terminar en un momento dado la omisión de ingresos. ¿Por qué omisión
de ingresos? Porque para la autoridad, mientras no se pueda comprobar
el origen del dinero para tales depósitos en dichas instituciones se puede
caer en el delito de evasión fiscal o discrepancia fiscal.
Desde el 14 de mayo de 2004, todas las instituciones financieras están
legalmente obligadas a enviar a la SHCP reportes de operaciones relevan-
tes o inusuales cuando existan elementos para presumir que sus clientes
o usuarios están incurriendo en el delito de lavado de dinero u operacio-
nes con recursos de procedencia ilícita previsto en el artículo 400 Bis del
CFF, delito que se comete cuando se utilizan recursos (dinero) o bienes
producto de la evasión fiscal.7
El lavado de dinero se contempló por primera vez en nuestro país en
1990 en el artículo 115 Bis del CFF, como un delito fiscal y el 14 de mayo
de 1996 se traslado al artículo 400 Bis del CFF no obstante lo cual substan-
cialmente sigue siendo un delito fiscal, que se comete cuando se utilizan
dinero o bienes que no se han declarado fiscalmente y por los cuales no
se han pagado contribuciones.8
En el mismo sentido se estaría hablando de discrepancia fiscal por el
hecho de que las personas físicas no inscritas en el Registro Federal de
Contribuyentes realicen depósitos o erogaciones con dinero que no está
declarado fiscalmente.

6. Resolución Miscelánea Fiscal 2008-2009, ISEF, 2009, México, DF, pp. 369-371.
7. Ponce Rivera, Alejandro, Delitos en que pueden incurrir las autoridades, ISEF, México, DF, 2009.
8. Ibidem.

185

Estrategia fiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)

El artículo 107 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece tex-
tualmente el concepto de discrepancia fiscal de la siguiente manera:
“Cuando una persona física, aun cuando no esté inscrita en el Registro
Federal de Contribuyentes, realice en un año de calendario erogaciones
superiores a los ingresos que hubiere declarado en ese mismo año”, para
estos efectos se contemplan entre las erogaciones: los gastos, los depósi-
tos en cuentas bancarias y las inversiones financieras; en este sentido y de
acuerdo a lo señalado párrafos anteriores, de acuerdo al artículo 4º de la
Ley del Impuesto a Depósitos en Efectivo, la información proporciona-
da por las instituciones del sistema financiero servirá como antecedente
para la implementación de conciliaciones, esto debido a la virtual señal
de riqueza del contribuyente, superior respecto a los ingresos declarados
durante el ejercicio fiscal.
El citado artículo 4º de la ley en mención establece en sus fracciones
III y VII la obligación, en particular para las instituciones financieras, de
presentar la información ya sea en forma mensual o anual. La fracción III
establece la de informar en forma mensual al Servicio de Administración
Tributaria el importe del Impuesto a los Depósitos en Efectivo recauda-
do y el pendiente de recaudar por falta de fondos en las cuentas de los
contribuyentes o por omisión de la institución de que se trate, en los tér-
minos que establezca el Servicio de Administración Tributaria, mediante
reglas de carácter general.
De igual forma, la fracción VII señala: “Proporcionar anualmente a
mas tardar el 15 de febrero, la información del impuesto recaudado con-
forme a la ley y del pendiente de recaudar por falta de fondos en las
cuentas de los contribuyentes o por omisión de la institución de que se
trate, en los términos que establezca el Servicio de Administración Tribu-
taria, mediante reglas de carácter general”.
A tal efecto en la resolución miscelánea fiscal 2009, se publicaron las
reglas 1.11.14 y 1.11.22 a fin de informar sobre el impuesto sobre depósi-
tos en efectivo recaudado y el pendiente de recaudar de manera mensual
o anual.

La regla 1.11.14 establece: “Para los efectos del artículo 4 fracción
III de la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, la información
mensual se proporcionará a más tardar el día 10 del mes calendario in-
mediato siguiente al que corresponda a través de la forma electrónica

186

Gloria Marina Juárez Ramos

IDE-M ‘declaración informativa mensual del Impuesto a los Depósitos en
Efectivo’ contenida en el Anexo 1, rubro A, numeral 7”.
La información a que se refiere la regla mencionada con antelación
respecto al Impuesto a los Depósitos en Efectivo recaudado a cada uno
de los contribuyentes, será el recaudado en el mes de calendario respecti-
vo. La información del IDE pendiente de recaudar del mes de que se trate
por falta de fondos en las cuentas del contribuyente o por omisión de la
institución, será la que se tenga en la fecha de corte o de vencimiento de
las cuentas de los contribuyentes ocurrido en el mes de diciembre.
Dicha información será la de los contribuyentes que en la fecha de
corte o de vencimiento de sus cuentas ocurrido en el mes de diciembre,
tengan IDE pendiente de recaudar, por falta de fondos en sus cuentas o
por omisión de la institución financiera por cuenta y movimientos, será
a partir de los depósitos que generaron el IDE pendiente que se informa.
La regla 1.11.22 contempla la información anual a proporcionar y

establece:

Para los efectos del artículo 4º fracción VII de la Ley del IDE, la información anual,
incluyendo la complementaria y extemporánea se proporcionará a través de la forma
electrónica IDE-A “Declaración informativa anual del Impuesto a los Depósitos en
Efectivo”, contenida en el Anexo 1, rubro A, numeral 7.
La declaración se obtendrá de la página de Internet del SAT y se podrá presentar
a través de los medios señalados en dicha página, utilizando la firma electrónica
avanzada (FIEL) de la institución de que se trate.
La información a que se refiere la presente regla, respecto del IDE recaudado de
cada uno de los contribuyentes, será el recaudado en el año calendario respectivo.
La información del IDE pendiente de recaudar por falta de fondos del contribuyente
o por omisión de la institución, será la que se tenga en la fecha de corte o de venci-
miento de las cuentas de los contribuyentes ocurrido en el mes de diciembre.
Las instituciones del sistema financiero podrán proporcionar la información
de los depósitos en efectivo por cuenta y movimientos, a través de un archivo elec-
trónico con los datos de los estados de cuenta correspondientes emitidos por cada
institución, siempre que dichos estados de cuenta contengan todos y cada uno de los
datos requeridos en la estructura de la declaración informativa anual y se identifique
la naturaleza de la operación asociada al impuesto con el siguiente texto fijo “IDE
recaudado”, el cual podrá ser complementado con un texto libre relacionado, mismo
que deberá informarse al SAT antes de que concluya el ejercicio fiscal a declarar.
En caso de ejercer la opción a que se refiere el párrafo anterior, las institucio-
nes del sistema financiero mediante escrito libre que presenten a más tardar el día

187

Estrategia fiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)

anterior al envío de la información, deberán indicar al SAT la especificación técnica y
las características del archivo antes señalado.
El IDE a recaudar que corresponda a depósitos en cuenta, cuya fecha de corte
mensual o de vencimiento sea posterior al 31 de diciembre, se incluirá en la siguiente
declaración informativa anual.9

Con base en la acumulación de información que logre obtener la au-
toridad de las referidas declaraciones, discrecionalmente se encontrará
en posibilidad de determinar contribuciones omitidas o bien ubicar al
contribuyente omiso en el supuesto de discrepancia fiscal, basándose en
el hecho de proceder la autoridad a considerar los depósitos informados
por las instituciones financieras como erogaciones, según lo contempla
actualmente la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Se desprende, pues, que la autoridad al ejercer sus facultades de
comprobación puede determinar créditos fiscales y formular querellas
por la probable comisión de delitos, contra cualquier persona que evada
impuestos o que maneje bienes o dinero producto de la evasión fiscal,
aun cuando esté o no inscrita en el registro federal de contribuyentes.
De acuerdo a información proporcionada por CNN Expansión.com:10

En los primeros seis meses del año, el gravamen proporcionó información para que
se generaran 14,392 actos de fiscalización a contribuyentes que realizaron activida-
des económicas por las que no declararon ingresos, o lo hicieron incorrectamente.
Además, permitió que se citaran para aclarar su situación a unas 28,542 personas
presuntamente no inscritas y realizar unos 29,634 actos de ubicación de domicilio.

El IDE, un impuesto creado para combatir a la economía informal, recaudó unos
17,756 millones de pesos en 2008, año que entró en vigor el primero de julio. Para
este año, las autoridades tributarias confiaban en obtener unos 7,511.5 millones de
pesos, en todo el año, pero en los primeros siete meses ha recaudado unos 16,872
millones de pesos, según la Secretaría de Hacienda.11

9. Resolución Miscelánea Fiscal 2009, agosto de 2009.
10. Duarte, Enrique, “El ‘chismoso’ del SAT”, CNN Expansión.com, 18 de septiembre de 2009,
México, DF. Disponible en: http://www.cnnexpansion.com/mi-dinero/2009/09/17/ide-el-chismo-
so-del-sat. Fecha de consulta: 09 de noviembre de 2010.

11. Ibidem.

188

Gloria Marina Juárez Ramos

La dependencia prevé que durante el próximo año el IDE, puesto en
marcha desde julio de 2008, recaude unos 13,079 millones de pesos.
Así pues se puede observar que el principal objetivo del IDE además
de la recaudación es obtener información de personas que no cumplen
con el fisco, esto a través de los depósitos en cuentas bancarias, fiscali-
zando a todos los depositarios —sean contribuyentes o no—, aludien-
do que estas disposiciones no afectarán a quien cumpla puntualmente
con sus obligaciones fiscales. Dicha hipótesis podremos dilucidarla en el
transcurso del presente trabajo.

Pago del Impuesto a los Depósitos en Efectivo

Dentro de la exposición de motivos del Impuesto a los Depósitos en
Efectivo está precisamente el de evitar la evasión fiscal derivada de la
enajenación de bienes, prestación de servicios sin expedir comprobantes
fiscales, mismos que se ven reflejados en depósitos efectivos en institu-
ciones bancarias; su función reside en que lo graven todas aquellas ope-
raciones que no se efectúen con cheque, salvo cheques de caja, estando
obligadas las personas físicas y morales al pago de este impuesto en cual-
quier cuenta y en cualquier banco, la tasa fija se hará de 3% mensual y
por el total de cuentas de un mismo banco por los depósitos en efectivo
en cantidades superiores a $15,000.00 (quince mil pesos 00/100 M.N) y se
deberá enterar el impuesto a la SHCP.
De acuerdo al Diccionario avanzado de la lengua española, “efectivo”
se refiere a dinero en moneda o billetes. La LIDE menciona que se enten-
derá por depósitos en efectivo lo que establece la Ley General de Títulos
y Operaciones de Crédito (LGTOC), que en su artículo 267 estipula: “el
depósito de una suma determinada de dinero en moneda nacional o en
divisas o monedas extranjeras, transfiere la propiedad al depositario y lo
obliga a restituir la suma depositada en la misma especie […] salvo los
depósitos que se constituyan en caja”. Al respecto la LIDE, en su artículo
primero, dispone que las personas físicas y morales están obligadas al
pago del impuesto establecido en esta ley respecto de todos los depó-
sitos en efectivo, en moneda nacional o extranjera, que se realicen en
cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre, en las instituciones del

189

Estrategia fiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)

sistema financiero; de igual forma señala que no se considerarán pagos
en efectivo: las transferencias electrónicas, traspasos de cuenta, títulos de
crédito o cualquier otro documento o sistema pactado con instituciones
del sistema financiero en los términos de las leyes aplicables, aun cuando
sean a cargo de la misma institución que los reciba.
Existen exenciones al pago de este impuesto y éstas se enmarcan en el
artículo 2º de la citada ley, dichas exenciones establecen que: no pagarán
el IDE la federación, las entidades federativas, los municipios y las entida-
des de la administración pública paraestatal que no estén considerados
como contribuyentes para efectos del ISR, las personas morales con fines
no lucrativos, las personas físicas y morales que realicen depósitos en sus
cuentas hasta por un monto de $15,000 salvo por las adquisiciones en
efectivo de cheques de caja, este monto se determinará considerando
todos los depósitos en efectivo que se realicen en todas las cuentas de
las que el contribuyente sea titular en una misma institución del sistema
financiero; sin embargo, respecto a esta disposición, la RMF 2010 regla
I.11.10, adiciona que para efectos de que las instituciones del sistema
financiero puedan efectuar la recaudación del IDE, entre las personas que
aparezcan en el contrato respectivo como cotitulares siempre y cuando
se cuente con los datos del titular y cotitulares que establece el contrato.
Dicho artículo, recientemente reformado y vigente a partir del 1º de
julio de 2010, eliminó la exención para personas físicas con actividad em-
presarial y profesional por los depósitos en efectivo que se realicen en
cuentas propias abiertas con motivo de créditos otorgados por las institu-
ciones del sistema financiero, aludiendo que éste provoca la apertura de
una cuenta bancaria en efectivo, sin embargo es un préstamo que debe
considerarse como un pasivo, por lo que no debe ser afecto a tomarse en
cuenta.

Así pues, el IDE es recaudado por las instituciones del sistema finan-
ciero en las que se realicen los depósitos en efectivo, la retención se efec-
tuará el último día del mes de que se trate, otorgándosele la facilidad de
que lo recaude a más tardar el tercer día hábil siguiente, de cualquiera
de las cuentas en las que tenga depósitos el contribuyente.
Para los depósitos a plazo cuyo monto grave el IDE, la retención se
hará al momento que se realicen los depósitos. Respecto a los cheques de

190

Gloria Marina Juárez Ramos

caja al momento en el que se realice la adquisición de los mismos, sobre
el monto pagado en efectivo.
Cuando no existan fondos suficientes para hacer la recaudación del
impuesto, las instituciones financieras harán la recaudación en el mo-
mento en que se realice algún depósito durante el año en cualquiera de
las cuentas que tenga el contribuyente en la institución que corresponda.
Las instituciones del sistema financiero serán responsables solidarias
con el contribuyente por el Impuesto a los Depósitos en Efectivo no re-
caudado, cuando no informen a las autoridades fiscales de que los fondos
de las cuentas del contribuyente no fueron suficientes para recaudar la
totalidad de dicho impuesto, o bien, cuando no hubiesen recaudado el
impuesto en los términos de esta fracción o de la fracción IV del artículo
IV.

En cuanto al pago efectuado por personas que no se encuentran re-
gistradas como contribuyentes y que de acuerdo a la autoridad es ne-
cesario identificar para evitar la evasión fiscal derivada de actividades
informales e ilícitas que se reflejan en depósitos efectivos en institucio-
nes bancarias, es necesario marcar las diferencias que existen entre una
actividad informal y una actividad ilícita.
Desde el punto de vista económico:

[...] el sector informal se puede caracterizar como el sector no moderno o no capi-
talista de la economía, donde la utilización del capital es relativamente baja, predo-
minan actividades económicas de pequeña escala. Desde el punto de vista legal, el
sector informal se distingue del formal y su diferencia radica especialmente en la
naturaleza jurídica, es decir, en ella se encuentran los individuos y negocios que no
cumplen con las normas establecidas por el Estado. De hecho, esta es la definición
más usual que se sigue para efectos de estudio.12

En esta definición se diferencia la informalidad de las actividades
ilegales, la explicación radica en que en la informalidad no se tiene la
capacidad de cumplir con la normatividad impuesta por el Estado, no
porque se busque obtener ganancias extraordinarias (como en el caso de

12. RAMALES OSORIO, M. C. y DÍAZ OLEDO, M., “La economía informal en México. Insuficiencias
del modelo de desarrollo y exceso de trámites”, Observatorio de la Economía Latinoamericana,
núm. 48, septiembre 2005. Disponible en: http://www.eumed.net/cursecon/ecolat/index.htm.

191

Estrategia fiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)

las actividades ilegales), sino porque las condiciones que afronta no se
lo permiten. Así, las opiniones con respecto a la economía informal son
en ocasiones contradictorias: mientras para unos es un factor dañino a
la economía pues estimula la evasión de impuestos, la competencia des-
leal a los negocios formalmente establecidos, corrupción y en ocasiones
delincuencia; para otros representa una válvula de escape en la que han
encontrado un medio de subsistir ante la carencia de empleos en el sec-
tor formal de la economía.13
Las actividades ilegales son estudiadas propiamente por la econo-

mía subterránea,14

por tanto economía subterránea no es sinónimo de
economía informal, pues esta última es sólo una parte de la economía
subterránea.

Para el Centro de Estudios Económicos del Sector Privado (CEESP),
la economía subterránea se refiere a un concepto bruto, es decir, com-
prende el conjunto de actividades legales e ilegales cuyo registro escapa
de las regulaciones fiscales y laborales; mientras que la economía infor-
mal abarca exclusivamente las actividades lícitas y que igualmente no son
registradas, o lo son parcialmente, en las cuentas nacionales y el sistema
fiscal. Ambas tienen la característica común de escapar total o parcial-
mente de las normas del Estado.15
En cuanto a lo que se presenta en el contenido del presente, la au-
toridad no diferencia los ingresos derivados de la informalidad y los que
pueden proceder de actos ilícitos, los cuales deberían ser penalizados de
una manera más severa a efecto de inhibir dichas actividades ilícitas.
A continuación se presenta la diferencia existente entre un acto lícito
y un ilícito que genera recursos que no se encuentran declarados formal-
mente ante la autoridad.

13. Ibidem.
14. Parte de la economía en la cual tienen lugar transacciones y se genera un ingreso no declara-
do que, por lo tanto, no se contabiliza en el PIB. Disponible en: http://www.eco-finanzas.com/
diccionario/E/ECONOMIA_SUBTERRANEA.htm. Fecha de consulta: 28 de noviembre de
2010.
15. Op. cit., cita 12.

192

Gloria Marina Juárez Ramos

La economía subterránea

Actividades ilegales

Actividades legales (economía informal)

Contrabando de mercancías

Trabajos o empleos no registrados (“off the books
o “moonlighting”) remunerados en efectivo que
evaden el pago de impuestos y/o las contribuciones
a la seguridad social

Juegos ilegales

Operaciones de trueque de bienes y servicios

Tráfico de drogas, tabaco y
alcohol

Préstamos por fuera del mercado financiero
(usualmente a tasas usurarias y no registradas)

Prostitución ilegal (en algunos
países o ciudades la prostitución
no es ilegal)

Transacciones de bienes y servicios no reportadas
o subreportadas a la autoridad fiscal (automóviles
usados, terrenos, casas, trabajos domésticos)

Piratería

Sub o sobre-facturación de exportaciones e
importaciones

Contrabando de mercancías

Trabajadores por cuenta propia no registrados
Fuente: información de CEESP. La economía subterránea en México, Editorial Diana, pri-
mera edición, México, 1987, pp. 14 y 15.16

En consideración a lo anterior, una actividad informal se puede en-
contrar en dicha situación por diferentes razones; una de ellas puede ser
el hecho de encontrarse en situación de desventaja frente a la compe-
tencia, esto debido a los bajos niveles de preparación y recursos econó-
micos, lo que en ocasiones sólo les permite cubrir las más elementales
necesidades, y el hecho de que realicen un depósito mensual por arriba
de la cantidad establecida en la ley del IDE no garantiza que tengan la ca-
pacidad económica para contribuir con un impuesto que no será posible
recuperar; ahora bien, se puede presentar también la situación en que la
actividad informal esté prevista desde el punto de vista de generar ganan-
cias sin reportar contribuciones, hecho que puede ser del todo conside-
rado, al igual que el ejercicio de actividades ilícitas que generen jugosas
utilidades que son depositadas en las instituciones bancarias; por ello
la autoridad deberá hacer uso de sus facultades de comprobación para
poder detectar en qué momento se incurre en un delito de defraudación

16. Ibidem.

193

Estrategia fiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)

o evasión fiscal y cuando se trata sólo de un ingreso que forma parte del
patrimonio personal del individuo.

Acreditamiento, compensación y devolución del Impuesto
a los Depósitos en Efectivo

Al hablar de acreditar y compensar puede surgir cierta confusión, sin
embargo hablar de acreditamiento es referirse a un derecho primordial
que tiene el contribuyente de restar a un impuesto la cantidad acredita-
ble permitida por la ley, generando con ello el impuesto por pagar, mien-
tras que la compensación, de acuerdo al artículo 2185 del Código Civil
Federal, tiene lugar cuando dos personas tienen el carácter de deudo-
res y acreedores recíprocamente y por su propio derecho, extinguiendo
por ministerio de la ley las dos deudas hasta la cantidad que importe la
menor. La diferencia entre acreditar y compensar estriba en que para
realizar el acreditamiento no es necesario que exista un saldo a favor
sino una cantidad pagada que se disminuye de otra para determinar el
impuesto a pagar, mientras que en la compensación es necesario que
existan saldos a favor y a cargo en un mismo contribuyente.
De acuerdo a lo señalado en párrafos anteriores, según la autori-
dad el IDE es sólo un impuesto de control que no afectará a quienes se
encuentren inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes, toda vez
que al cumplir con sus obligaciones fiscales éstos podrán recuperar el
impuesto retenido por las instituciones financieras, este impuesto se con-
vertirá en definitivo sólo para aquellas personas físicas de la economía
informal que no se encuentran inscritas en el RFC y que por ende no están
pagando ningún impuesto federal.
En consideración a lo anterior, el IDE es acreditable; la mecánica para
el acreditamiento mensual la regula el artículo 8º de la norma regulatoria
en mención: “Los contribuyentes podrán acreditar contra el monto del
pago provisional del Impuesto sobre la Renta del mes de que se trate,
una cantidad equivalente al monto del impuesto establecido en esta Ley
efectivamente pagado en el mismo mes”.
Cuando el impuesto establecido en esta ley efectivamente pagado en
el mes de que se trate sea mayor que el monto del pago provisional del

194

Gloria Marina Juárez Ramos

Impuesto sobre la Renta del mismo mes, el contribuyente podrá acredi-
tar la diferencia contra el Impuesto sobre la Renta retenido a terceros en
dicho mes.

Si después de efectuar el acreditamiento a que se refiere el párrafo
anterior existiere una diferencia, el contribuyente la podrá compensar
contra las contribuciones federales a su cargo en los términos del artículo
23 del Código Fiscal de la Federación.
Si después de aplicar los procedimientos de acreditamiento y com-
pensación a que se refieren los párrafos anteriores, subsistiere alguna
diferencia, la misma podrá ser solicitada en devolución, siempre y cuan-
do esta última sea dictaminada por contador público registrado y cumpla
con los requisitos que establezca el Servicio de Administración Tributaria
mediante reglas de carácter general.
Respecto a los tópicos tratados se puede decir que aun cuando la
exposición de motivos del IDE presente como objetivo esencial sólo el
control, logrando información sobre ingresos que no están declarados
fiscalmente, éste afecta también a los contribuyentes cumplidos, toda vez
que si bien es cierto el impuesto en mención se puede acreditar, com-
pensar y solicitar en devolución, tal como se detalla en el párrafo que
antecede, si al momento de acreditarlo el ISR resulta menor que el IDE,
éste se acreditara contra ISR retenido a terceros, y si existe todavía sal-
do a favor éste se podrá compensar; sin embargo al querer realizar este
trámite, el contribuyente deberá emprender una serie de acciones que
pueden resultarle complejas y gravosas toda vez que se debe realizar el
aviso de compensación con la debida actualización para que proceda la
compensación, dicha información deberá reunirse en el formato estable-
cido por la autoridad y presentarse dentro de los cinco días siguientes a la
fecha de la realización, ante el Sistema de Administración Tributaria, re-
uniendo todos los documentos requeridos por la misma, o sea que si por
circunstancias no previstas el plazo vence, y no realiza la compensación
correspondiente, ésta ya no procederá, situación que ocasionará la pér-
dida total del impuesto pagado toda vez que no será posible recuperarlo
en el siguiente pago provisional que se presente, por lo que —como se
puede apreciar— puede ser una trampa para el contribuyente cumplido,
que le genere costos y cargas de trabajo extraordinarios que se reflejarán
en pérdidas económicas.

195

Estrategia fiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)

De igual forma si al realizar las compensaciones pertinentes que-
da un excedente del IDE pagado, la ley marca que puede solicitarlo en
devolución. Así pues, volviendo al caso de la compensación, en cuanto
a devoluciones se trata, también se deben reunir ciertos requisitos que
marca el Código Fiscal de la Federación, por lo tanto, este proceso puede
llegar a ser tan complejo que requiera solicitar ayuda profesional para
realizarlo, resultando de ello erogaciones que afectarán el importe rete-
nido por la institución financiera al momento del cobro del IDE que en un
momento dado resulte mejor no recuperarlo.

Conclusiones

1. La implementación de nuevos y variados impuestos cuyo fin es el
de recaudar más ingresos a las arcas públicas puede ocasionar des-
aliento en quienes cumplen de una manera adecuada las reglas esta-
blecidas, como es el caso del Impuesto a los Depósitos en Efectivo,
que aún cuando se ha presentado como un impuesto de control, este
transgrede la seguridad jurídica del contribuyente.
2. Es necesario que se establezca otro tipo de mecanismo para detectar
e incorporar la economía informal en el padrón de contribuyentes,
exigiendo al sujeto pasivo una aportación apegada a su capacidad
contributiva, la cual no puede ser evaluada tan sólo por una cantidad
depositada mensualmente en una institución bancaria.
3. Quienes realizan actividades ilícitas deben ser sancionados; sin em-
bargo éstas —que sí generan gran cantidad de recursos no fiscali-
zados— tienen diversas opciones para seguir evadiendo el pago de
contribuciones, como por ejemplo el depósito en instituciones ex-
tranjeras o lavado de dinero en empresas sin rendimientos.
4. Lo que puede llegar a suceder —si no es ya está ocurriendo— es que
quienes manejen grandes cantidades de dinero en efectivo busquen
la manera de transformarlo o utilizarlo para préstamos (agiotistas)
para generar una utilidad extra, eludir el depósito en las instituciones
bancarias y evitar ser contribuyente del IDE.
5. Al proporcionar las instituciones bancarias información a la autori-
dad sobre los depósitos realizados por las personas físicas, ésta pue-

196

Gloria Marina Juárez Ramos

de servir para que se le pueda determinar una discrepancia fiscal al
sujeto por los depósitos bancarios, según lo establece el artículo 107
fracción III segundo párrafo de la LISR, al considerarlos como una ero-
gación, situación tal que por una presunción de la autoridad puede
afectar a personas que no son contribuyentes omisos sino que por
determinada causa cayeron en la situación de hecho.

Bibliografía

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Leyes y reglamentos

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Código Fiscal de la Federación.
Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo.
Ley Federal de Entidades Paraestatales
Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito.

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Estrategia fiscal del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)

Páginas de Internet

http://www.eco-finanzas.com/diccionario/E/ECONOMIA_SUBTERRANEA.
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Siglas

CFF

Código Fiscal de la Federación

IDE

Impuesto a los Depósitos en Efectivo

ISR

Impuesto sobre la Renta

IVA

Impuesto al Valor Agregado

IETU

Impuesto Empresarial Tasa Única

LGTOC

Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito

LIDE

Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo

RFC

Registro Federal de Contribuyentes

SHCP

Secretaría de Hacienda y Crédito Público

SAT

Servicio de Administración Tributaria

FIEL

Firma Electrónica Avanzada

199

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