IV

Uso de las cuentas nuevas 11 Inversiones al Valor

Razonable Disponibles para la Venta y la cuenta 56
Resultados No Realizados del PCGE
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Uso de las cuentas nuevas 11 Inversiones al
Valor Razonable Disponibles para la Venta y
la cuenta 56 Resultados No Realizados del
PCGE
Fuente : Actualidad Empresarial, N 205 - Segunda
Quincena de Abril 2010

El Plan Contable General Empresarial ha

trado como novedad el uso de cuentas
nuevas, como es el caso de las cuentas 11
y 56, con el propsito de dar a conocer la
dinmica de estas cuentas y su aplicacin
hemos credo conveniente escribir este artculo que presentamos a continuacin.
Cabe sealar que como es el objetivo de
este nuevo plan de cuentas, la de acumular informacin sobre hechos econmicos
que una empresa debe registrar segn las
actividades que realiza, de acuerdo con
una estructura de cdigos que cumpla
con el modelo contable oficial en el
Per, que es el que corresponde a las
Normas Internacionales de Informacion
Financiera - NIIF.
En este caso, precisamente se han incluido
estas cuentas nuevas para registrar operaciones relacionadas con lo establecido
en la NIC 39 Instrumentos Financieros;
reconocimiento y valoracin.
Por tanto, adems de haber realizado
un breve anlisis del contenido de las
subcuentas de cada una de las cuentas
sealadas en este artculo, se presenta
un caso prctico completo donde se
muestra cmo se utilizan estas cuentas
que se relacionan con el contenido de
la NIC 39.

11

Inversiones mantenidas
para negociacin y disponibles para la venta

Esta cuenta agrupa las inversiones en instrumentos financieros con la finalidad de

obtener ganancias en el corto plazo, stos
se encuentran disponibles para la venta,
normalmente se invierten en estos valores
cuando la entidad mantiene sobrantes
temporal de efectivo.
N 205

Segunda Quincena - Abril 2010

Subcuenta 111 Inversiones al Valor

Razonable
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de los instrumentos financieros
que se adquieren con el propsito de
venderlas a corto plazo, son activos que
representan verdaderos sustitutos de
dinero.
Dinmica de la subcuenta
Cargos
x

DEBE HABER

11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE Y DISPONIB.
PARA LA VENTA 452,000
111 Inversiones al valor
razonable
10 CAJA Y BANCOS 452,000
104 Cuentas corrientes en

instituciones financieras
x/x Por la adquisicin de instrumentos financieros con el objeto de
venderlos a corto plazo.

Abonos
x

DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 15,000

104 Cuentas corrientes en

instituciones financieras
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN 15,000
756 Enajenacin de activos
inmovilizados
x/x Por la venta de los instrumentos
financieros.
x
65 OTROS GAST. DE GESTIN 98,000
655 Costo neto de enajenac.

de activos inmoviliz. y

operac. discontinuadas
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE Y DISPONIBLES
PARA LA VENTA 98,000
111 Inversiones al valor
razonable
x/x Por el costo de los instrumentos
financieros vendidos.

Subcuenta 112 Inversiones Disponibles para la Venta

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los instrumentos financieros que

se adquirieron con otro propsito y que

posteriormente fueron designados para
su venta en una fecha prxima.

Aplicacin Prctica

rea Contabilidad y Costos

Dinmica de la subcuenta
Cargos
x

DEBE HABER

11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE Y DISPONIB.
PARA LA VENTA 74,500
112 Inversiones disponibles

para la venta
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 74,500
301 Inversiones a ser mantenidas

hasta el vencimiento
x/x Por la reclasificacin de los
instrumentos financieros adquiridos
para mantenerlos a largo plazo y que
fueron dispuestos para su venta.

Abonos
x

DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE
GESTIN 9,104,500
655 Costo neto de enajenac.

de activos inmovilizados

y operaciones disponibles
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE Y DISPONIBLES
PARA LA VENTA 9,104,500
112 Disponibles para la venta
x/x Por el costo de los instrumentos
financieros vendidos, que fueron
clasificados como disponibles para
la venta.

Subcuenta 113 Activos Financieros Compromiso de Compra

El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de los activos financieros para los
que existe un compromiso de compra, se
reconocen en esta cuenta al momento de
contratacin.
Dinmica de la subcuenta
Cargos
x

DEBE HABER

11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE Y DISPONIBLES
PARA LA VENTA 457,800
113 Activos financieros
compromiso de compra
van...

Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica

vienen... x

Abonos

10 CAJA Y BANCOS 457,800

104 Cuentas corrientes en

instituciones financieras

x/x Por los activos financieros adquiridos para los que existe un compromiso de compra, cuando se reconocen
en la fecha de contratacin.

Abonos
x

DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE
GESTIN 325,000
655 Costo neto de enajenac.

de activos inmoviliz. y

operac. discontinuadas
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE Y DISPONIBLES
PARA LA VENTA 325,000
113 Activos financieros
compromiso de compra
x/x Por el costo de los instrumentos
financieros vendidos, por lo que existe
un compromiso de compra.

56

RESULTADOS NO
REALIZADOS

Esta cuenta agrupa las subcuentas que

representan las ganancias por diferencias
de cambio originadas por las inversiones
netas en una entidad extranjera, as como
la ganancia o prdida en la cobertura del
flujo de efectivo y las obtenidas en activos
y pasivos financieros disponibles para la
venta.
Subcuenta 561 diferencia en cambio
de inversiones permarnentes en entidades extranjeras
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de las ganancias o prdidas generadas por la tenencia de una inversin
neta en un negocio en el extranjero.

DEBE HABER

30 INVERSIONES
MOBILIARIAS 506,000.00
301 Inversiones a ser

mantenidas hasta el
vencimiento
56 RESULTADOS NO
REALIZADOS 506,000.00
561 Diferencia en Cambio de

inversiones permanentes

en entidades extranjeras
Por la diferencia de cambio en inversiones netas o de coberturas netas o
de cobertura realizada en una entidad
extranjera.

Subcuenta 562 Instrumentos Financieros - Cobertura de Flujo de Efectivo

El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de las ganancias o prdidas
generadas por un instrumento financiero
de cobertura de flujo de efectivo.

772 Rendimientos ganando

Por la transferencia a resultados

del ejercicio en el momento de la
desaprobacin de la inversin permanente en una entidad extranjera.

IV-8

Instituto Pacfico

DEBE HABER

56 RESULTADOS NO
REALIZADOS 96,400.00
563 Ganancia o prdida en

activos o pasivos financ.

disponib. para la venta
30 INVERSIONES MOBILIAR. 96,400.00
301 Invers. a ser mantenid.

hasta el vencimiento
Prdida en activos financieros que se
han reclasificado como disponibles
para la venta.

Abono
x

DEBE HABER

30 INVERSIONES
MOBILIARIAS 358,700.00
301 Invers. a ser mantenidos

hasta el vencimiento
56 RESULTADOS NO
REALIZADOS 358,700.00
Dinmica de la subcuenta
563 Ganancia o prdida
Cargo

en activos o pasivos

financieros disponibles
x DEBE HABER

para la venta
56 RESULTADOS NO
Ganancia en activos financieros que
REALIZADOS 78,600.00 se han reclasificado como disponibles
para la venta.
562 Instrument. financieros

- Cobert. de flujos de
Efectivo
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 78,600.00
301 Inversiones a ser mantenidos

hasta el vencimiento
Caso Prctico
Por la prdida por instrumento
financiero de cobertura de flujos de
efectivo.

Abonos
x

DEBE HABER

30 INVERSIONES
MOBILIARIAS 58,900.00
301 Invers. a ser mantenid.

hasta el vencimiento
56 RESULTADOS NO
Dinmica de la subcuenta
REALIZADOS 58,900.00
Cargo
562 Instrumentos financieros

- Cobertura de flujos de
x DEBE HABER
Efectivo
Por la ganancia por instrumento
56 RESULTADOS NO
REALIZADOS 33,500.00 financiero de cobertura de flujos de
efectivo.
561 Diferencia en Cambio de

inversiones permanentes

en entidades extranjeras
77 INGRESOS FINANCIEROS 33,500.00

Dinmica de la subcuenta
Cargo

Subcuenta 563 Ganancia o Prdida en

Activos o Pasivos Financieros Disponibles para la Venta
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de la acumulacin de las ganancias o prdidas generadas por activos o
pasivos financieros disponibles para la
venta.

A fines del mes de junio del Ao 1 la

empresa Eros S. A. tiene un exceso de
efectivo producto de ventas importantes
que ha realizado en el ltimo perodo.
Asimismo, la empresa ha decidido llevar
a cabo la construccin de su planta de
produccin.

Mientras se lleva a cabo los estudios

previos al inicio de la obra, el dinero
depositado en bancos de acuerdo a la
recomendacin de la Gerencia Financiera
son utilizados para la compra de acciones
para negociarlos cuando la empresa
necesite el efectivo, estas acciones adquiridas sern registradas de acuerdo
a la NIC 39 Instrumentos Financieros;
reconocimiento y valoracin, en la que se
denomina ATIVOS FINANCIEROS PARA
SER MANTENIDOS PARA NEGOCIAR,
que se conocen tambin como Valores
Negociables.
El valor de la inversin es de S/. 200,000
y se ha pagado adems honorarios y
comisiones a los agentes e intermediarios
de la Bolsa de Valores por S/. 8,000, se
han realizado tambin algunos gastos
administrativos por S/. 1,500.
N 205

Segunda Quincena - Abril 2010

rea Contabilidad y Costos

Valor de Adquisicin
200,000
Gastos por honorarios y comisiones 8,000
Gastos administrativos
1,500
-------------------------- 209,500

El nuevo Plan Contable General Empresarial ha establecido nuevas cuentas para

registrar este tipo de operacin que se
analiz denominada:
11 Inversiones al Valor Razonable y Disponible para la Venta.
56 Resultadas no realizados.
Contabilizacin
x

DEBE HABER

11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE DISPONIBLES
PARA LA VENTA 208,000
112 Inversiones disponibles

para la venta
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 1,500
639 Otros servicios prestados

por terceros
10 CAJA Y BANCOS 209,500
104 Cuentas Corrientes en

instituciones financieras
Por la compra de los Activos Financieros para ser mantenidos para negociar
y gastos administrativos.
x
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,500
79 CARGAS IMPUTABLE A LA
CUENTA DE COSTOS GASTOS 1,500
Por el destino de los gastos administrativos que no se imputan al costo de
los valores adquiridos.

Si al 31 de diciembre del Ao 1, fecha en

que se presenta los estados financieros, la
cotizacin de las acciones adquiridas en la
Bolsa de Valores fuese de S/. 190,000, entonces hacemos la siguiente comparacin:
Valor de adquisicin
208,000
Valor de cotizacin a la fecha
190,000
-------------------Disminucin del valor original
18,000

DEBE HABER

56 RESULTAD. NO REALIZAD. 18,000

563 Ganancia o prdida en

activos o pasivos financ.

al valor razonable
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE DISPONIBLES
PARA LA VENTA 18,000
112 Inversiones disponibles

para la venta
Asiento para registrar la disminucin
de las acciones de acuerdo a la cotizacin de la Bolsa de Valores.

N 205

Segunda Quincena - Abril 2010

El ltimo asiento se realiza por la disminucin de valor realizado de acuerdo al

prrafo 55 de la NIC 39 Instrumentos
Financieros; reconocimiento y valoracin,
que a la letra dice: La prdida o ganancia
de un activo disponible para la venta se
reconocer directamente en el patrimonio
neto, a travs del estado de cambios en
el Patrimonio Neto.
Si al 30 de junio del Ao 2 las acciones
adquiridas el Ao 1 se cotizaran en la
Bolsa de Valores a S/. 210,000, entonces
se calcula la diferencia de la siguiente
manera:

IV

DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE
GESTIN 210,000
659 Otros gastos de gestin

11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE DISPONIBLES
PARA LA VENTA 210,000
112 Inversiones disponibles

para la venta
Por el retiro de las acciones registradas
a su valor de cotizacin en la Bolsa
de Valores.
x

56 RESULTADOS NO
REALIZADOS 2,000
563 Ganancia o prdida en

activos o pasivos financ.

al valor razonable
77 INGRESOS FINANCIEROS 2,000
779 Otros ingresos
x DEBE HABER

financieros

11 INVERSIONES AL VALOR
Por el reconocimiento de la ganancia
RAZONABLE DISPONIBLES
en el estado de ganancias y prdidas
PARA LA VENTA 20,000 al haberse vendido las acciones,
registrado como valores disponibles
112 Inversiones disponibles
para la venta.

para la venta
56 RESULTAD. NO REALIZAD. 20,000
563 Ganancia o prdida en
Este ltimo asiento se realiza en cumpli
activos o pasivos financieros

al valor razonable
miento a lo que indica el inciso b) del
prrafo 55 de la NIC 39 que a la letra
Por el registro de la ganancia por
el incremento de valor de acciones
dice:
adquiridas como valores negociables
Cuando el activo financiero se da de baja
de acuerdo a la NIC en estudio.
Valor registrado en libros
190,000
Valor de cotizacin a la fecha
210,000
-----------------------Disminucin del valor original
(20,000)

Si el 25 de julio del Ao 2 las acciones

adquiridas consideradas como valores
adquiridos disponibles para la venta
se han vendido por S/. 225,000 los
clculos para el registro contable ser el
siguiente:

Valor registrado en libros

210,000
Valor de venta de las acciones
225,000
---------------------Ganancia reconocida
(15,000)
Valor Original de compra
208,000
Valor registrado en libros
210,000
---------------------Aumento en cuenta patrimonial
2,000

en cuenta, en ese momento, la prdida

o ganancia que hubiese sido reconocida
previamente en el patrimonio neto se reconocer en el resultado del ejercicio.
Anlisis:
Compra del Activo Financiero ms
costes adicionales
Valor del Activ. al momento de la vta.

208,000
210,000

Valor de Venta del Activo Financiero

225,000
Valor de Activ. al momento de la venta 210,000
Valor de Venta del Activo Financiero
Valor inicial del Activo Financiero

225,000
208,000

La cuenta 75 Otros Ingresos de Gestin 225,000

La cuenta 65 Otros Gastos de Gestin 208,000
--------------------Ganancia realizada
17,000
---------------------

DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 225,000

104 Cuentas Corrientes

en instituciones

financieras

75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN 225,000
759 Otros ingresos

de gestin
Por el ingreso producto de la venta
de las acciones disponibles para la
venta.

Del caso desarrollado se puede deducir

que las prdidas y ganancias surgidas
por las variaciones del valor razonable
del activo financiero disponible para la
venta, se reconocen inicialmente en una
cuenta de patrimonio.
Estas variaciones por tanto no afectan a
los resultados del ejercicio; sin embargo,
cuando las acciones denominadas como
activos financieros disponibles para la
venta se dan de baja por efecto de su
Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica

venta, en ese momento el resultado ser

mostrado en el estado de ganancias y prdidas, regularizando cualquier aumento
o disminucin que previamente se haya
considerado en el estado de cambios en
el patrimonio neto.

ganancia o prdida surgida de la variacin del valor razonable de un activo o

pasivo financiero que no forme parte de
una operacin de cobertura (vanse los
prrafos 89 a 102), se reconozca de la
siguiente forma:

Se debe tener en cuenta, sin embargo,

que para esta clase de activos financieros
las prdidas por deterioro de valor sern
registradas directamente en el estado de
ganancias y prdidas.

a) En los resultados del perodo. Una

ganancia o prdida ocasionada por
un activo o positivo financiaros a valor
razonable con cambios en resultados,
se reconocer en el resultado del
perodo.
b) En el estado de resultados integral.
Una ganancia o prdida ocasionada
por un activo disponible para la venta,
se reconoce en el estado de resultados
integral, con excepcin de:
(i) Las prdidas por deterioro del
valor (ver los prrafos 67 a 70
de la norma) y de la ganancia y
prdidas de cambio.
(ii) De las ganancias y prdidas de
cambio (ver el prrafo GA83

Asimismo, los dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado como

disponible para la venta se reconocern
en el resultado del ejercicio cuando se
establezca el derecho de la entidad a
recibir el pago de acuerdo a la NIC 18
INGRESOS.
Prrafo 55 de la NIC 39
Reconocimiento de ganancias y prdidas
que surgen de la variacin del valor
razonable; La norma requiere que una

IV-10

Instituto Pacfico

del apndice a) hasta que el

activo financiero se d de baja,
momento en el cual la ganancia o prdida que hubiese sido
reconocida previamente en el
estado de resultados integral se
reclasificar del patrimonio neto
al resultado del perodo como un
ajuste por reclasificaciones INTERESES sin embargo, los intereses
calculados, segn el mtodo
de la tasa de inters efectiva
(ver el prrafo 9 de la norma),
se reconocer en el resultado
del perodo (vase la NIC 18
Ingresos Ordinarios).
DIVIDENDOS, los dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado como
disponible para la venta, se reconocern
en el resultado del perodo cuando se
establezca el derecho de la entidad a
recibir el pago (vase la NIC 18).

N 205

Segunda Quincena - Abril 2010