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Algunas Formas de Notificacion
Algunas Formas de Notificacion
NOTIFICACION
*Carmen del Pilar Robles Moreno
Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per y de la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
1. Introduccin
En los artculos 104 y 105 del Cdigo se han regulado cuales son las formas de
notificacin que puede utilizar la Administracin Tributaria para comunicar o poner en
conocimiento del administrado o contribuyente una declaracin o un acto administrativo. En
este mismo sentido la Ley del Procedimiento Administrativo General (Ley 27444) regula
entre los artculos 18 al 27 el rgimen de las notificaciones administrativas. Siendo las
notificaciones que efecta la Administracin Tributaria, notificaciones administrativas, en
esta oportunidad haremos algunas reflexiones en torno a las formas de notificacin que
existen.
2. Formas de Notificacin
La forma de las notificaciones hace referencia a los medios establecidos por la ley, por las
cuales se hacen efectivas las notificaciones.
En nuestra legislacin, la Ley del Procedimiento Administrativo General (para efectos de
este trabajo LPAG) regula las modalidades de notificacin y luego el rgimen de cada una
de estas formas de notificacin.
As seala que las formas de notificacin son: i) Personal al administrado, interesado o
afectado en su domicilio, ii) Mediante telegrama, correo certificado, telefax, correo
electrnico entre otros similares, iii) Por publicacin en el Diario Oficial. Debiendo tener que
cumplirse necesariamente el orden antes indicado.
A diferencia de la LPAG, que regula aparte el rgimen de las formas de notificacin, el
plazo y contenido para efectuar las notificaciones, la vigencia de las notificaciones, el
Cdigo Tributario trata conjuntamente los aspectos vinculados con la forma de la
notificacin como aquellos aspectos relacionados con el contenido de las notificaciones. Si
regula aparte los efectos de las notificaciones en el artculo 106.
En relacin al plazo, la LPAG regula el plazo en que deber practicarse la expedicin del
acto que se va notificar, sealando textualmente que toda notificacin deber practicarse a
ms tardar dentro del plazo de cinco das, a partir de la expedicin del acto que se notifica,
el Cdigo Tributario regula slo para algunos casos el plazo de la notificacin, pero guarda
silencio en relacin al plazo para otros casos, lo cual obviamente no es conveniente para el
Administrado, ya que no se cumple con el principio de celeridad, tanto es as que
culminado un procedimiento de fiscalizacin (que ahora tiene plazo), la Administracin
Para este tipo de notificacin, se debe tener presente que el legislador ha sealado que
operan en aquellos casos en que el sujeto que tenga la condicin de no hallado o no
habido no puedan ser notificados en su domicilio fiscal, esto significa que se prioriza la
notificacin en el domicilio, y de manera supletoria se puede utilizar las formas antes
sealadas.
2.5. Notificacin por Ceduln
Procede cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviere
cerrado. As lo seala el artculo 104 numeral f) del Cdigo Tributario vigente, cuando en el
domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln
en dicho domicilio, los documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la
puerta, en el domicilio fiscal.
2.5.1. Procedimiento
De acuerdo a lo sealado por el Cdigo Tributario la notificacin por ceduln debe
contener una serie de requisitos, como los datos del notificado, fecha, nmero de ceduln,
el motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin, y la indicacin expresa de que se
ha procedido a fijar el ceduln 4.
Se debe fijar un Ceduln en dicho domicilio y adems los documentos deben ser dejados
en un sobre cerrado por debajo de la puerta. El ceduln se debe adherir (pegar) en la
puerta de acceso del domicilio fiscal.
En la Constancia de Notificacin se debe indicar de modo expreso que se ha procedido
con fijar el Ceduln en la puerta de acceso del respectivo domicilio fiscal y que los
documentos han sido dejados debajo de la puerta.
Tanto los requisitos de la notificacin por Ceduln como el procedimiento, se debe seguir
tal como lo ha sealado el Cdigo Tributario, y el Tribunal Fiscal en la RTF 2047-4-2003.
En esta RTF, se declar fundada la queja, ordenndose la suspensin del procedimiento
de cobranza coactiva y el levantamiento de los embargos trabados, toda vez que no se
encontr debidamente acreditada la notificacin de los valores materia de cobranza, al no
obrar en la constancia de notificacin la firma y nombre del funcionario que certifica que la
recurrente se neg a firmar el cargo de recepcin ni que el mismo se haya fijado en la
puerta principal del domicilio fiscal, tal y como lo establece el artculo 104 del Cdigo
Tributario.
En este sentido, sino se encuentra debidamente acreditada la notificacin de los actos
administrativos al no haberse cumplido con estos requisitos, la notificacin no se encuentra
arreglada a ley y por lo tanto, es una resolucin invlida, que no puede producir efectos
jurdicos.
2.6. Notificacin por peridico
requisitos legales, pero la persona a quien se ha debido notificar efecta alguna actuacin
o acto o gestin que demuestre o suponga que conoce el acto que se debi notificar, se
entender que hay una notificacin tcita, y se entender notificado en la fecha en que
practique o efecte el acto o gestin que demuestre o suponga que conoce el acto. Este
tipo de notificacin no ha sido recogida por la LPAG, de la misma forma que otras normas
de procedimientos administrativos9.
2.8. Notificacin Supletoria en domicilio fiscal
El legislador ha sealado que en el caso el sujeto hubiera sealado un domicilio procesal,
pero no fuera posible efectuar la notificacin en este, por encontrarse cerrado o hubiera
negativa de recepcin, o no hubiera persona capaz para la recepcin de la notificacin,
seala el artculo 104 del Cdigo Tributario, se fijar una constancia de visita en el
domicilio procesal y se proceder a notificar en el domicilio fiscal. Esto significa que como
sabemos, cuando en un procedimiento se seala un domicilio procesal, es aqu donde las
notificaciones del procedimiento se deben efectuar, no obstante ello, si no es posible
notificar en el domicilio procesal, se notificar vlidamente en el domicilio fiscal del deudor
tributario.
3. Plazo de la Notificacin
El art. 24.1 de la LPAG seala que toda notificacin debe realizarse a ms tardar dentro
del plazo de cinco das, contados a partir de la expedicin del acto en que se notifique.
Si la Administracin Tributaria no cumple con notificar dentro de dicho plazo se est
dificultando el ejercicio del derecho de todo administrado a ser informado de modo
oportuno de los hechos que ocurren dentro de un determinado procedimiento.
Consideramos que esta omisin de la Administracin Tributaria (o sea la no notificacin
dentro del plazo de cinco das) no constituye causal de nulidad del acto administrativo en
materia tributaria.
Como hemos sealado anteriormente, el artculo 104 del Cdigo Tributario ha establecido
que tratndose de determinadas formas de notificacin por correo certificado o por
mensajero, por medio de sistemas de comunicacin electrnicos 10, mediante publicacin
en la pgina web de la Administracin Tributaria y por ceduln- la Administracin Tributaria
deber efectuar la notificacin dentro de un plazo de quince das hbiles que se cuentan a
partir de la fecha de la emisin del acto administrativo que se notifica. Como podemos
apreciar la norma comentada es mandataria no recomendatoria, y en ese sentido, si la
Administracin Tributaria no efecta la notificacin dentro del plazo establecido,
consideramos que estamos ante una causal de invalidez de la notificacin, lo cual implica
la nulidad del acto administrativo, con excepcin del caso de la notificacin de las medidas
precautelativas establecidas en el artculo 57 del Cdigo Tributario.
De otro lado, las normas tanto de la LPAG como del Cdigo Tributario, cuando establecen
plazos para efectuar las notificaciones est vinculando a la Administracin Pblica y a la
su
relacin
con
el
notificado.
Por tanto si los documentos son entregados al guardin del domicilio de una persona, la
notificacin de la Administracin Tributaria es eficaz.
10. Contenido del acto de notificacin
Es importante sealar en esta parte que no se debe confundir la notificacin con el
contenido de lo que se notifica, en este sentido, recordemos que la notificacin es el modo
en el que se hace saber al administrado o contribuyente del acto administrativo que se
notifica, y el contenido de lo que se notifica es el acto administrativo. De otro lado, el
contenido del acto de la notificacin, son los requisitos que deben contener.
El artculo. 24.1 de la LPAG establece (entre otros) los siguientes requisitos:
1. El texto completo del acto administrativo que se est notificando, dentro de este texto o
contenido debe encontrarse la motivacin del acto administrativo. 2. Si el acto
administrativo es dictado dentro de un procedimiento, este deber indicarse de manera
clara y precisa. 3.- La fecha de vigencia del acto notificado y con la mencin de si agota o
no la va administrativa. 4. La expresin de los recursos que proceden contra el acto
administrativo notificado, el rgano ante el cual deben presentarse los recursos
impugnatorios contra el acto administrativo notificado de ser el caso, y el plazo con que
cuenta el administrado (o contribuyente) para interponerlos.
De otro lado, de conformidad con el art. 24.2 de la LPAG si la Administracin Tributaria
proporciona datos errneos y en base a esta informacin el administrado practica algn
acto procedimental que luego es rechazado por la Administracin Tributaria; la
consecuencia es que el tiempo transcurrido no ser tomado en cuenta para determinar el
vencimiento de los plazos que correspondan.
Por ejemplo si en la notificacin de la resolucin que resuelve una solicitud no contenciosa
vinculada a la determinacin de una obligacin tributaria (por ejemplo: la modificacin de la
tasa de depreciacin de bienes del activo fijo) el rgano administrador del tributo establece
errneamente que procede el recurso de reclamo y no el de apelacin; y el administrado
impugna el vigsimo da hbil, siendo luego rechazado por dicha entidad al considerar que
en este caso procede el recurso de apelacin, ese tiempo transcurrido (los veinte das
hbiles) no sern considerados para interponer la respectiva apelacin; de tal manera, que
el administrado o contribuyente, tendr expedito su derecho a interponer la apelacin
correspondiente.
Por otra parte si la Administracin Tributaria omite el cumplimiento de alguno de los
requisitos del art. 24.1 de la LPAG, se aplica el artculo. 26.1 de la LPAG, que precisa que
en caso que se demuestre que la notificacin se ha realizado sin las formalidades y
requisitos legales, la autoridad ordenar se rehaga, subsanando las omisiones en que se
hubiese incurrido, sin perjuicio para el administrado o contribuyente, de tal manera, que
entendemos, se debe subsanar el error.
En este orden de ideas, es vlido sostener que si se notifica una resolucin de multa y no
se establece el plazo para su interposicin, el error en el cmputo del plazo para su
impugnacin por parte del contribuyente no tendra porque perjudicarlo, debiendo la
Administracin ordenar que se realice nuevamente la notificacin y admitir a trmite el
mencionado recurso impugnatorio.
Advirtase que esta situacin se suele presentar con frecuencia cuando en el cmputo del
plazo para la interposicin de un recurso impugnatorio existen das inhbiles (feriados por
ejemplo). Sobre este tema, seala el Cdigo Tributario Peruano 11 en el artculo 103 que
los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos
instrumentos documentos. Como podemos apreciar la motivacin es parte esencial del
contenido de los actos administrativos que se notifiquen. Ahora bien, en relacin al
contenido de la constancia de notificacin, cargo o acuse de recibo de la notificacin, esta
va depender de la forma de notificacin que se emplee 12.
Estas formalidades y requisitos legales, de manera general son: i) la identificacin del
sujeto notificado, ii) el nmero de RUC o documento de identidad de corresponder, iii)
nombre de quien recibe el documento y su firma, o la constancia de la negativa de
recepcin, iv) el nmero del documento que se notifica, v) fecha en la que se realiza la
notificacin, y aunque el Cdigo Tributario no lo seale, el tipo de documento que se
notifica. El que se cumpla con consignar todos los requisitos sealados por la ley,
dependiendo de la forma de la notificacin, va depender que la diligencia de la notificacin
sea vlida, ya que de no encontrarse debidamente acreditado que la diligencia de
notificacin del acto administrativo correspondiente fue efectuada conforme a ley, la
notificacin ser declarada invlida.
___________
NOTAS:
1 Previstas en el numeral 2 del artculo 57 del Cdigo Tributario.
2 Ver artculo 104 numeral d) del Cdigo Tributario Vigente.
3 Ver artculo 104, numeral e) del Cdigo Tributario Vigente.
4 Ver artculo 104 inciso f) del Cdigo Tributario vigente.
5 Ver artculo 104 ltimo prrafo del Cdigo Tributario.
6 Aprobado por D,S, 263-H de Agosto de 1966, que seal que las notificaciones se harn
mediante publicacin en el diario oficial El Peruano cuando el domicilio fiscal del interesado
o de su representante sea desconocido.
7 Ver artculo 105 del Cdigo Tributario.
8 Aprobado por D,S, 263-H de Agosto de 1966, seal en el articulo 63 que cuando las
notificaciones afecten a una generalidad de contribuyentes de una localidad o zona,
podrn hacerse en Lima, mediante la publicacin en el diario oficial el Peruano.
9 FERNANDEZ FERNANDEZ, Jos, DEL CASTILLO, Isabel. Manual de las Notificaciones
Administrativas. Civitas. Madrid. Segunda Edicin. Pg.580.
10 Ver R.S. 135-2009/SUNAT de 21.06.2009.
11 Texto nico Ordenado aprobado por D.S. 135-99-EF.
12 Ver RTF 1817-3-2008.