Dto 27 92

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
DECRETO NMERO 27-92

EL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA,
CONSIDERANDO:
Que dentro de la poltica de racionalizacin y reordenamiento tributario, el gobierno de la Repblica

ha propuesto una nueva Ley de Impuesto al Valor Agregado, que amplia el mbito de aplicacin del
tributo, incorpora nuevos contribuyentes, elimina exenciones, facilita a la administracin tributaria
el cumplimiento de sus atribuciones y les entrega nuevos y ms eficientes elementos de control para
permitirle al Gobierno cumplir con sus objetivos de desarrollo econmico y social.
CONSIDERANDO:
Que la Ley del Impuesto al Valor Agregado contenida en el Decreto Ley Nmero 97-84, ha sido
objeto de numerosas reformas que hacen difcil su comprensin y cumplimiento, as como la
administracin del impuesto, por lo que es necesario ordenar en un nuevo texto legal todas las
disposiciones que normen el referido impuesto.
POR TANTO:
En el ejercicio de las atribuciones que le confiere el Artculo 171, incisos a) y c), de la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala.
DECRETA:
La siguiente:
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
TITULO I
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NORMAS GENERALES
CAPITULO I
DE LA MATERIA DEL IMPUESTO
ARTICULO 1. De la materia del impuesto. Se establece un Impuesto al Valor Agregado sobre los
actos y contratos gravados por las normas de la presente ley, cuya administracin, control,
recaudacin y fiscalizacin corresponde a la Direccin General de Rentas Internas.
CAPITULO II
DEFINICIONES
ARTICULO 2.* Definiciones. Para los efectos de esta ley se entender:
1)Por venta: Todo acto o contrato que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio total o parcial
de bienes muebles o inmuebles situados en el territorio nacional, o derechos reales sobre ellos,
independientemente de la designacin que le den las partes y del lugar en que se celebre el acto o
contrato respectivo.
2) Por servicio: La accin o prestacin que una persona hace para otra y por la cual percibe un
honorario, inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que no sea en
relacin de dependencia.
3) Por importacin: La entrada o internacin, cumplidos los trmites legales, de bienes muebles
extranjeros destinados al uso o consumo definitivo en el pas, provenientes de terceros pases o de
los pases miembros del Mercado Comn Centroamericano.
4) Por exportacin de bienes: La venta, cumplidos todos los trmites legales, de bienes muebles
nacionales o nacionalizados para su uso o consumo en el exterior.
Por exportacin de servicios: La prestacin de servicios en el pas, cumplidos todos los trmites
legales, a usuarios que no tienen domicilio ni residencia en el mismo y que estn destinados
exclusivamente a ser utilizados en el exterior, siempre y cuando las divisas hayan sido negociadas
conforme a la legislacin cambiara vigente.
5) Por nacionalizacin: Se produce la nacionalizacin en el instante en que se efecta el pago de los
derechos de importacin que habilita el ingreso al pas de los bienes respectivos.
6) Por contribuyentes: Toda persona individual o jurdica, incluyendo el Estado y sus entidades
descentralizadas o autnomas, las copropiedades, sociedades irregulares, sociedades de hecho y
dems entes an cuando no tengan personalidad jurdica, que realicen en el territorio nacional, en
forma habitual o peridica, actos gravados de conformidad con esta ley.
7) Por perodo impositivo: Un mes calendario.
8) Por Direccin: La Direccin General de Rentas Internas.
* El numeral 3 corregido por Fe de Erratas del 23 de junio de 1992.
* Reformado el numeral 3, por el Artculo 1 del Decreto nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
* El numeral 4 reformado por el Artculo 1 del Decreto nmero 142-96 del Congreso de la Repblica.
TITULO II
DEL IMPUESTO
CAPITULO I
DEL HECHO GENERADOR
ARTICULO 3.* Del hecho generador. El impuesto es generado por:
1) La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos.
2) La prestacin de servicios en el territorio nacional.
3) Las importaciones.
4) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
5) Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que se efecten con ocasin
de la participacin de la masa hereditaria o la finalizacin del proindiviso.
6) Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios,
directores o empleados de la respectiva empresa para su uso o consumo personal o de su familia, ya
sean de su propia produccin o comprados para la reventa, o la autoprestacin de servicios,
cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa.
7) La destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario, salvo cuando se
trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio. Cuando
se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se
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trata de casos de delitos contra el patrimonio, se deber comprobar mediante certificacin de la
denuncia presentada ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el juzgado
correspondiente. En cualquier caso, debern registrarse estos hechos en la contabilidad fidedigna en
forma cronolgica.
8) La venta o permuta de bienes inmuebles.
9) La donacin entre vivos de bienes muebles e inmuebles.
En los casos sealados en los numerales 5, 6 y 9 anteriores, para los efectos del impuesto, la base
imponible en ningn caso ser inferior al precio de adquisicin o al costo de fabricacin de los
bienes.
* El numeral 7 corregido por Fe de errata del 23 de junio de 1992.
* El prrafo final adicionado por el Artculo 2 del Decreto nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
El numeral 1 reformado por el Artculo 2 del Decreto nmero 142-96 del Congreso de la Repblica.
CAPITULO II
DE LA FECHA DE PAGO DEL IMPUESTO
ARTICULO 4. * De la fecha de pago del impuesto. El impuesto de esta ley debe pagarse:
1. Por la venta o permuta de bienes muebles, en la fecha de la emisin de la factura. Cuando la
entrega de los bienes muebles sea anterior a la emisin de la factura, el impuesto debe pagarse en la
fecha de la entrega real del bien.
Por la prestacin de servicios, en la fecha de la emisin de la factura. Si no se ha emitido factura, el
impuesto debe pagarse en la fecha en que el contribuyente perciba la remuneracin.
En el caso de la venta o permuta de vehculos automotores, conforme lo dispone el Artculo 57 de
esta ley, el impuesto debe pagarse por el adquiriente en la fecha en que se emita la factura.
En caso de que conforme a la ley, la venta sea otorgada exclusivamente en escritura pblica, el
testimonio que registre el pago del impuesto debe extenderse dentro de quince das a partir de la
fecha de otorgamiento de la escritura, bajo la responsabilidad del comprador.
Si el testimonio se compulsare despus del plazo indicado en el prrafo anterior, se cargarn los
intereses y las multas que legalmente procedan, lo que el Notario har constar en la razn del
testimonio extemporneo.
2) En las importaciones, en la fecha en que se efecte el pago de los derechos respectivos, conforme
recibo legalmente extendido. Las aduanas no autorizarn el retiro de los bienes del recinto aduanero
sin que previamente estn debidamente cancelados los correspondientes impuestos.
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3) En las adjudicaciones, en el momento en que se documente o entregue el bien respectivo.
4) En los retiros de bienes muebles previstos en el Articulo 3, numeral 6), en el momento del retiro
del bien respectivo o de la prestacin del servicio.
5) En los arrendamientos y en la prestacin de servicios peridicos, al trmino de cada perodo
fijado para el pago de la renta o remuneracin efectivamente percibida.
6) En los faltantes de inventarios a que se refiere el numeral 7) del Articulo 3, en el momento de
descubrir el faltante.
7) En los de seguros y fianzas, en el momento en que las primas o cuotas sean efectivamente
percibidas.
* El Numeral 1 reformado por el Artculo 3 del Decreto nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
* El nombre del captulo, epgrafe, el primer prrafo y el numeral 1 modificado por el Artculo 3 del Decreto nmero 142-96
del Congreso de la Repblica.
* Reformado el Numeral 1 por el Artculo 1 del Decreto Nmero 62-2001 del Congreso de la Repblica
CAPITULO III
DEL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO
ARTICULO 5. Del sujeto pasivo del impuesto. El impuesto afecta al contribuyente que celebre un
acto o contrato gravado por esta ley.
ARTICULO 6.* Otros sujetos pasivos del impuesto. Tambin son sujetos pasivos del impuesto:
1) El importador habitual o no.
2) El contribuyente comprador, cuando el vendedor no est domiciliado en Guatemala.
3) El beneficiario del servicio, si el que efecta la prestacin no esta domiciliado en Guatemala.
4) El comprador, cuando realice operaciones de conformidad con el Artculo 52 de esta ley.
5) Las sociedades civiles, las mercantiles, las irregulares, y las de hecho y las copropiedades, salvo
las comunidades hereditarias, en los casos previstos en el Artculo 3, numeral 5). Si dichos sujetos
no cubrieran el impuesto, cada adjudicatario ser responsable de su pago en la parte correspondiente
a los bienes que le sean adjudicados.
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*Corregido el numeral 5) por el numeral 3 de la Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
CAPITULO IV
DE LAS VENTAS Y SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO
ARTICULO 7.* De las exenciones generales. Estn exentos del impuesto establecido en esta ley:
1. Las importaciones de bienes muebles efectuadas por:
a) Las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas, legalmente constituidas y
registradas, cuando se trate de maquinaria, equipo y otros bienes de capital directa y exclusivamente
relacionados con la actividad o servicio de la cooperativa, federacin o confederacin.
b) Las personas individuales o jurdicas amparadas por rgimen de importacin temporal;
c) Los viajeros que ingresen al pas, bienes muebles en calidad de equipaje, sobre los cuales no
tienen que pagar derechos de importacin de acuerdo con la legislacin aduanera;
d) Los funcionarios y empleados guatemaltecos diplomticos y consulares que retornen al pas al
concluir su misin en cuanto al menaje de casa, efectos personales y un vehculo;
e) Las misiones diplomticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la Repblica, y las
personas a que se refiere la Convencin de Viena sobre Relaciones Diplomticas y Consulares, con
la condicin de que los pases a que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual
tratamiento como reciprocidad;
f) Los organismos internacionales de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre el
Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos organismos.
Para los efectos de la literal a) anterior, se debe solicitar dicha exencin al Ministerio de Economa
previo dictamen favorable del Instituto Nacional de Cooperativas (INACOP) para que el Ministerio
de Finanzas Pblicas otorgue la franquicia correspondiente, acreditando en forma autntica su
derecho a la exencin.
2. Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios, conforme la definicin del Artculo
2 numeral 4 de esta ley.
3. La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos siguientes:
a) Aportes a sociedades civiles y mercantiles;
b) Fusiones de sociedades;
c) Herencias, legados y donaciones por causa de muerte.
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4. Los servicios que presten las instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos y las
bolsas de valores autorizadas para operar en el pas. En lo que respecta a la actividad aseguradora y
afianzadora, estn exentas exclusivamente las operaciones de reaseguros y reafianzamientos.
5. Las cooperativas no cargarn el Impuesto al Valor Agregado (IVA) cuando efecten operaciones
de venta y prestacin de servicios con sus asociados, cooperativas, federaciones, centrales de
servicio y confederaciones de cooperativas.
En sus operaciones con terceros deben cargar el impuesto correspondiente. El impuesto pagado por
las cooperativas a sus proveedores, forma parte del crdito fiscal.
En el caso de las cooperativas de ahorro y crdito, estn exentos los servicios que prestan, tantos sus
asociados como a terceros.
6. La creacin, emisin, circulacin y transferencia de ttulos de crdito, ttulos valores y acciones
de cualquier clase, exceptuando la factura cambiaria, cuando la emisin, aceptacin o negociacin
corresponda a actos gravados por la presente ley.
7. Los intereses que devenguen los ttulos de crdito y otras obligaciones emitidas por las sociedades
mercantiles y que se negocien a travs de una bolsa de valores, debidamente autorizada y registrada
conforme a la legislacin vigente.
8. La constitucin de fideicomisos y la devolucin de los bienes fideicometidos al fideicomitente.
Los actos gravados conforme a esta ley que efecte el fiduciario quedan afectos al pago de este
impuesto.
9. Los aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e instituciones, educativas, culturales de
asistencia o de servicio social y las religiosas no lucrativas, constituidas legalmente y debidamente
registradas como tales.
10. Los pagos por el derecho de ser miembro y las cuotas peridicas a las asociaciones o
instituciones sociales, gremiales, culturales, cientficas, educativas y deportivas, as como a los
colegios de profesionales y los partidos polticos.
11. La venta al menudeo de carnes, pescado, mariscos, frutas y verduras frescas, cereales, legumbres
y granos bsicos a consumidores finales en mercados cantonales y municipales, siempre que tales
ventas no excedan de cien quetzales (Q. 100.00) por cada transaccin.
12. La venta de vivienda con un mximo de (60) metros cuadrados de construccin y la de lotes
urbanizados, que incluyan los servicios bsicos, con un rea mxima de ciento veinte (120) metros
cuadrados. En ambos casos, el valor de los inmuebles no deber exceder del equivalente en
quetzales a diecisiete mil quinientos dlares de Estados Unidos de Amrica ($ 17,500.00) al tipo de
cambio vigente en el mercado bancario a la fecha de la venta. Adems, el adquiriente deber
acreditar que l y su ncleo familiar, carecen de vivienda propia o de otros bienes inmuebles. Todo
lo anterior deber hacerse constar en la escritura pblica respectiva.
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13. Los servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e instituciones educativas, de asistencia
o de servicio social y las religiosas, siempre que estn debidamente autorizadas por la ley, que no
tengan por objeto el lucro y que en ninguna forma distribuyan utilidades entre sus asociados e
integrantes.
14. La venta de activos de Bancos o Sociedades Financieras a las que la Superintendencia de Bancos
haya aprobado un plan de regulacin o en que exista Junta de Exclusin de activos y pasivos,
cuando se transfieran a otros Bancos o sociedades financieras, previa autorizacin de la Junta
Monetaria. Esta exencin tendr validez siempre que la operacin no sea para eludir
responsabilidades civiles, penales, o de otra naturaleza.
15. La compra y venta de medicamentos denominados genricos y alternativos de origen natural,
inscritos como tales en el Registro Sanitario del Ministerio de Salud Pblica y Asistencia Social, de
conformidad con el Cdigo de Salud y su Reglamento. Tambin quedan exentas del impuesto a que
se refiere esta Ley, la compra y venta de medicamentos antirretrovirales que adquieran personas que
padezcan la enfermedad VIH/SIDA, cuyo tratamiento est a cargo de entidades pblicas y privadas
debidamente autorizadas y registradas en el pas, que se dediquen al combate de dicha enfermedad.
* El numeral 10) corregido por Fe de errata del 23 de junio de 1992.

* Adicionado el numeral 11 por el Artculo 1 del Decreto nmero 29-94 del Congreso de la Repblica.
* Reformado por el Artculo 4 del Decreto nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
* El inciso a) del numeral 1 y los numerales 2, 7 y 12 reformados por el Artculo 4 del Decreto nmero 142-96 del Congreso de
la Repblica.
* Adicionado el numeral 14 por el Artculo 1 del Decreto Nmero 88-2002 del Congreso de la Repblica.
* Adicionado el numeral 15) por el Artculo 1 del Decreto Nmero 16-2003 del Congreso la Repblica.
ARTICULO 8.* De las exenciones especificas. No deben cargar el impuesto en sus operaciones de
ventas, como tampoco en la prestacin de servicios, las siguientes personas:
1. Los centros educativos pblicos y privados, en lo que respecta a matricula de inscripcin,
colegiaturas, derechos de examen y transporte terrestre proporcionado a escolares, siempre que este
no sea prestado por terceras personas.
2. Las universidades autorizadas para funcionar en el pas.
3. La Confederacin Deportiva Autnoma de Guatemala y el Comit Olmpico Guatemalteco.
4. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.
5. Las misiones diplomticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la Repblica, as como
los agentes diplomticos, los funcionarios y empleados diplomticos y consulares, incluidos en la
Convencin de Viena sobre Relaciones Diplomticas y Consulares, con la condicin de que los
pases a que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como reciprocidad.
6. Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre
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el Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos organismos se les haya otorgado la exencin de
impuestos.
* Corregido el numeral 7, por el numeral 5 de la Fe de Errata del 23 de junio de 1992.

* Reformado totalmente por el artculo 5 del Decreto Nmero 60-94 del Congreso de la Repblica, eliminando el numeral 7.
ARTICULO 9.* Rgimen de las exenciones especficas. Las personas enumeradas en el Artculo 8
anterior estn exentas de soportar el impuesto que se genere por los actos gravados por esta ley y
debern recibir de quien les venda o les preste un servicio, la factura que corresponda, pero no
pagarn el monto del impuesto consignado en el documento, sino que entregarn a los mismos la
constancia de exencin debidamente autorizada por la Direccin.
Respecto a las importaciones que realicen estas personas, debern solicitar previamente y cada vez,
al Ministerio de Finanzas Pblicas, resuelva si procede la exencin. En los casos de los numerales 5
y 6 del artculo 8 de esta ley, se requerir opinin previa y favorable del Ministerio de Relaciones
Exteriores. Una vez emitida la resolucin que autorice cada exencin y la franquicia respectiva, la
Direccin General de Aduanas no aplicar el impuesto y por lo tanto, las personas exentas no
debern emitir constancia de exencin por la importacin autorizada.
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*
*
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El primer prrafo corregido por el numeral 6 de la Fe de errata del 23 de junio de 1992.

Reformado por Decreto nmero 17-93 del Congreso de la Repblica.
Reformado todo el artculo por el Artculo 2 del Decreto nmero 29-94 del Congreso de la Repblica.
Reformado por el Artculo 6 del Decreto nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
El ltimo prrafo reformado por el Artculo 5 del Decreto nmero 142-96 del Congreso de la Repblica.
CAPITULO V
DE LA TARIFA DEL IMPUESTO
ARTICULO 10. * Tarifa nica. Los contribuyentes afectos a las disposiciones de esta ley pagarn
el impuesto con una tarifa del doce por ciento (12%) sobre la base imponible. La tarifa del impuesto
en todos los casos deber estar incluida en el precio de venta de los bienes o el valor de los servicios.
De la recaudacin resultante de la tarifa nica aplicada, el monto correspondiente a tres y medio
puntos porcentuales (3.5%) se asignar ntegramente para el financiamiento de la paz y desarrollo,
con destino a la ejecucin de programas y proyectos de educacin, salud, infraestructura,
introduccin de servicios de agua potable, electricidad, drenajes, manejo de desechos o a la mejora
de los servicios actuales.
La distribucin de los recursos y los intermediarios financieros para canalizar los tres y medio
puntos porcentuales (3.5%) de la tarifa del impuesto sern:
1. Uno y medio puntos porcentuales (1.5%) para las municipalidades del pas.
Las municipalidades podrn destinar hasta un mximo del veinticinco por ciento (25%) de la
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asignacin establecida conforme a este artculo, para gastos de funcionamiento y atencin del pago
de prestaciones y jubilaciones. El setenta y cinco por ciento (75%) restante se destinar con
exclusividad para inversin, y en ningn caso, podrn pignorar ni adquirir compromisos financieros
que comprometan las asignaciones que les correspondera percibir bajo este concepto con
posterioridad a su perodo constitucional.
2. Un punto porcentual (1%) para los programas y proyectos de infraestructura de los Consejos
Departamentales de Desarrollo. Estos sern los responsables de la administracin de los recursos,
por lo que el Ministerio de Finanzas Pblicas deber trasladrselos directamente, a travs del Banco
de Guatemala.
3. Un punto porcentual (1%) para los Fondos para la Paz, mientras existan. Cuando los fondos para
la paz dejen de existir, dicha recaudacin pasar al fondo comn.
De la recaudacin resultante de la tarifa nica aplicada, el monto correspondiente a uno y medio
puntos porcentuales (1.5%) se destinar especficamente al financiamiento de gastos sociales en
programas y proyectos de seguridad alimenticia a la poblacin en condiciones de pobreza y pobreza
extrema, educacin primaria y tcnica, y seguridad ciudadana, en la forma siguiente:
a) Medio punto porcentual (0.5%) especficamente para programas y proyectos para seguridad
alimenticia de la poblacin en condiciones de pobreza y pobreza extrema, que comprendan
programas y proyectos para madres con nios por nacer, asistencia materno infantil y programas
preescolares y escolares;
b) Medio punto porcentual (0.5%) especficamente para los programas y proyectos de educacin
primaria y tcnica;
c) Medio punto porcentual (0.5%) especficamente para los programas y proyectos de seguridad
ciudadana y de los derechos humanos.
Los recursos provenientes de la recaudacin correspondiente a los cinco puntos porcentuales (5%)
contemplados en los prrafos anteriores, el Gobierno de la Repblica los depositar en el Banco de
Guatemala en una cuenta especial denominada Fondo para el Desarrollo, el Gastos Social y la Paz,
dentro de los quince (15) das inmediatos siguientes a su recaudacin mensual.
Todos los recursos con destino especfico se aplicarn exclusivamente a los programas y proyectos a
que se refiere el presente artculo, en la forma establecida en el Presupuesto General de Ingresos y
Egresos del Estado, aprobado para cada ejercicio fiscal por el Congreso de la Repblica.
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* Reformado en su totalidad por el Artculo 3 del Decreto nmero 29-94 del Congreso de la Repblica.
* Modificado el ltimo prrafo por el Artculo 6 del Decreto nmero 142-96 del Congreso de la Repblica.
* Reformado en su totalidad por el Artculo 1 del Decreto nmero 32-2001 del Congreso de la Repblica.
* Reformado el numeral 1, del prrafo tercero por el Artculo 1 Decreto nmero 48-2001 del Congreso de la Repblica.
* Reformado por el Artculo 1 del Decreto Nmero 66-2002 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 10. bis* DEROGADO

* Adicionado por el Artculo 1 del Decreto Nmero 32-2003 del Congreso de la Repblica
* Suspendido Provisionalmente segn Expedientes Acumulados Nmeros 1060-20030 y 1064-2003, de la Corte de
Constitucionalidad.
* Declarado inconstitucional segn fallo de la Corte de Constitucionalidad en Expedientes Nmeros 1060-2003 y 1064-2003.
CAPITULO VI
DE LA BASE DEL IMPUESTO
ARTICULO 11.* En las ventas. La base imponible de las ventas ser el precio de la operacin
menos los descuentos concedidos de acuerdo con prcticas comerciales. Debe adicionarse a dicho
precio, an cuando se facturen o contabilicen en forma separada los siguientes rubros:
1. Los reajustes y recargos financieros.
2. El valor de los envases, embalajes y de los depsitos constituidos por los compradores para
garantizar su devolucin. Cuando dichos depsitos sean devueltos el contribuyente rebajar de su
dbito fiscal del perodo en que se materialice dicha devolucin el impuesto correspondiente a la
suma devuelta. El comprador deber rebajar igualmente de su crdito fiscal la misma cantidad.
3. Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirentes, que figure en las facturas.
* Reformado por el Artculo 8 del Decreto nmero 60-94 del Congreso de la Repblica .
ARTICULO 12.* En la prestacin de servicios. La base imponible en la prestacin de servicios

ser el precio de los mismos menos los descuentos concedidos de acuerdo con prcticas comerciales.
Debe adicionarse a dicho precio, an cuando se facturen o contabilicen en forma separada, los
siguientes rubros:
1) Los reajustes y recargos financieros.
2) El valor de los bienes que se utilicen para la prestacin del servicio.
3) Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirientes, que figuren en las facturas,
salvo contribuciones o aportaciones establecidas por leyes especficas.
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ARTICULO 13.* En otros casos. En los siguientes casos se entender por base imponible.
1) En las importaciones: El valor que resulte de adicionar al precio CIF de las mercancas
importadas el monto de los derechos arancelarios y dems recargos que se cobren con motivo de la
importacin o internacin. Cuando en los documentos respectivos no figure el valor CIF, la Aduana
de ingreso lo determinar adicionando al valor FOB el monto del flete y el del seguro, si lo hubiere.
2) En el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles: El valor de la renta, al cual deber
adicionarse el valor de los recargos financieros, si los hubiere.
3) En las adjudicaciones a que se refiere el Artculo 3 numeral 5): El valor de la adjudicacin
respectiva.
4) En los retiros de bienes muebles previstos en el Artculo 3, numeral 6): El precio de adquisicin o
el costo de fabricacin de los bienes muebles. De igual manera se determinar para los faltantes de
inventarios y donaciones a que se refiere el Artculo 3 numerales 7 y 9, respectivamente.
* El numeral 4 corregido por Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
* Reformado el numeral 1) por el Artculo 22 del Decreto Nmero 44-2000 del Congreso de la Repblica .
CAPITULO VII
DEL DEBITO FISCAL
ARTICULO 14. Del dbito fiscal. El dbito fiscal es la suma del impuesto cargado por el
contribuyente en las operaciones afectas realizadas en el perodo impositivo respectivo.
CAPITULO VIII
DEL CREDITO FISCAL
ARTICULO 15. Del crdito fiscal. El crdito fiscal es la suma del impuesto cargado al
contribuyente por las operaciones afectas realizadas durante: el mismo perodo.
ARTICULO 16. * Procedencia de crdito fiscal. Procede el derecho al crdito fiscal, por la
importacin o adquisicin de bienes y la utilizacin de servicios, que se apliquen a actos gravados o
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a operaciones afectas por esta ley, excepto en el caso de importacin o adquisicin de activos fijos,
cuando no se encuentren directamente vinculados con el proceso productivo del contribuyente. El
impuesto pagado por el contribuyente en la importacin o adquisicin de activos fijos por los cuales
no se reconoce crdito fiscal, integrar el costo de adquisicin de los mismos, para los efectos de la
depreciacin anual en el rgimen del Impuesto Sobre la Renta.
En el caso de los contribuyentes que se dediquen a la exportacin y los que vendan o presten
servicios a personas exentas en el mercado interno, tendrn derecho a la devolucin del crdito
fiscal que se genere por la adquisicin de bienes y servicios que utilicen directamente en su
respectiva actividad. Para el efecto, se proceder conforme lo dispone el artculo 23 de esta ley.
* Reformado el Primer prrafo por el Artculo 14 del Decreto Nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 17. De las modificaciones al crdito fiscal. Del crdito calculado conforme al
Artculo 15, debern deducirse los impuestos correspondientes a las cantidades recibidas por
concepto de bonificaciones, descuentos y devoluciones, que los vendedores o prestadores de
servicio hayan, a su vez, rebajado al efectuar las deducciones. Por otra parte, deber sumarse al
crdito fiscal el impuesto que conste en las notas de dbito recibidas y registradas durante el mes,
por aumentos de impuestos ya facturados.
ARTICULO 18.* De la documentacin del crdito fiscal. Se reconocer crdito fiscal, cuando se
cumpla con los requisitos siguientes:
a) Que se encuentre respaldado por las facturas, facturas especiales notas de dbito, en el recibo de
pago cuando se trate de importaciones, o en las escrituras pblicas conforme lo que dispone el
Artculo 57 de esta ley.
b) Que dichos documentos estn a nombre del contribuyente y contengan su nmero de
identificacin tributaria (NIT), o su nmero de cdula.
c) Que en el documento correspondiente se identifique la compra o la prestacin del servicio.
d) Que se encuentren registrados en el libro de compras, a que se refiere el Artculo 37 de esta ley.
e) Que el saldo del crdito fiscal se encuentre registrado en los libros de contabilidad como una
cuenta por cobrar a favor del contribuyente.
* El inciso a) corregido por el numeral 8 de la Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
CAPITULO IX
DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
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ARTICULO 19. Del impuesto a pagar. La suma neta que el contribuyente debe enterar al fisco en
cada perodo impositivo, es la diferencia entre el total de dbitos y el total de crditos fiscales
generados.
ARTICULO 20.* Reporte del crdito fiscal. El Crdito Fiscal debe reportarse en la declaracin
mensual. Las fechas de las facturas y de los recibos de pago de derechos de importacin legalmente
extendidos, deben corresponder al mes del perodo que se lquida. Si por cualquier circunstancia no
se reportan en el mes al que correspondan, para fines de reclamar el crdito fiscal, stos se pueden
reportar como mximo en los dos meses inmediatos siguientes.
* El epgrafe corregido por Fe de Errata, numeral 9) del 23 de junio de 1992.
* Prrafo corregido por Fe de Errata, numeral 10) del 23 de junio de 1992.
ARTICULO 21. Remanente del crdito fiscal. Si de la aplicacin a de las normas establecidas en
los artculos precedentes resulta un remanente de crdito en favor del contribuyente respecto de un
perodo impositivo, dicho remanente se acumular a los crditos que tengan su origen en el perodo
impositivo siguiente.
ARTICULO 22.* Del saldo del crdito fiscal. El saldo del crdito fiscal a favor del contribuyente
que resulte mensualmente de la declaracin presentada a la Direccin, lo que debe trasladar al
periodo impositivo siguiente hasta agotarlo mediante la compensacin de los dbitos fiscales del
impuesto, por lo que no proceder la devolucin del crdito fiscal. Se exceptan los casos a que se
refiere el Artculo 23 de la presente ley.
ARTICULO 23.* Devolucin del crdito fiscal. Los contribuyentes que se dediquen a la
exportacin, tendrn derecho a la devolucin del crdito fiscal, conforme a lo que establece el
artculo 16 de esta ley. La devolucin se efectuar en efectivo, por perodos mensuales vencidos,
debiendo la Superintendencia de Administracin Tributaria proceder segn lo dispone el artculo 25
de esta ley.
Si al finalizar cada perodo trimestral o el correspondiente al de la liquidacin definitiva anual del
Impuesto Sobre la Renta del exportador, persiste un saldo de crdito fiscal a su favor, podr solicitar
a la Superintendencia de Administracin Tributaria su devolucin, para que sta dentro del plazo
mximo de treinta (30) das hbiles para el perodo trimestral y de sesenta (60) das hbiles para el
perodo anual, contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud, verifique la procedencia
del saldo de crdito fiscal solicitado y emita la autorizacin, para que el Banco de Guatemala haga
efectiva la devolucin con cargo a la cuenta Fondo IVA, para devoluciones de crdito fiscal a los
15
exportadores, o bien la Superintendencia de Administracin Tributaria proceda a la devolucin en
efectivo.
Si la Superintendencia de Administracin Tributaria formula ajustes al crdito fiscal solicitado,
proceder a notificarlos y por el saldo no ajustado emitir la autorizacin para que el Banco de
Guatemala haga efectiva la devolucin, o bien, la efectuar directamente en efectivo. La peticin se
tendr por resuelta desfavorablemente, para el slo efecto que el contribuyente pueda impugnar o
acceder a la siguiente instancia administrativa, si transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles
para el perodo trimestral y de sesenta (60) das hbiles para el perodo anual, contados a partir de la
presentacin de la solicitud, la Superintendencia de Administracin Tributaria no emite y notifica la
resolucin respectiva.
Tambin tendrn derecho a la devolucin de crdito fiscal, los contribuyentes que vendan bienes o
presten servicios a las personas exentas a que se refiere el artculo 8 de esta ley. Dicho crdito fiscal
se les devolver en efectivo, por trimestre calendario vencido, debiendo la Superintendencia de
Administracin Tributaria proceder a su devolucin dentro de los sesenta (60) das hbiles siguientes
al de la presentacin de la solicitud de la devolucin, que deber formular el contribuyente. La
peticin se tendr por resuelta desfavorablemente, para el slo efecto de que el contribuyente pueda
impugnar o acceder a la siguiente instancia administrativa, si transcurrido el plazo de sesenta (60)
das hbiles contados a partir de la presentacin de la solicitud, la Superintendencia no emite y
notifica la resolucin respectiva.
La Superintendencia de Administracin Tributaria podr rechazar total o parcialmente las solicitudes
de devolucin, en el caso de que existan ajustes notificados al contribuyente por el impuesto a que
se refiere esta ley; y nicamente hasta por el monto de tales ajustes.
Los montos de crdito fiscal no devueltos como corresponde dentro de los plazos que establece este
artculo, devengarn intereses por mora a favor del contribuyente, a partir de su vencimiento. Dichos
intereses equivaldrn a la tasa que aplique la Superintendencia de Administracin Tributaria a las
obligaciones del contribuyente cadas en mora y su valor se incorporar automticamente al crdito
fiscal del contribuyente.
La Direccin Tcnica del Presupuesto constituir un fondo rotativo por la suma que determine el
Ministerio de Finanzas Pblica, con base en la informacin que deber proporcionarle la
Superintendencia de Administracin Tributaria anualmente, para la atencin de las devoluciones de
crdito fiscal en efectivo.
El monto que separa el Banco de Guatemala, para atender las devoluciones de crdito fiscal a los
exportadores, conforme el artculo 25 de la ley, debe registrarse contablemente en la Direccin de
Contabilidad del Estado, para cuantificar el monto de devolucin de crdito fiscal. Para fines
presupuestarios, dicho monto formar parte de un anexo del Presupuesto General de Ingresos y
16
Egresos del Estado de cada ejercicio fiscal y, en ningn caso, la Direccin Tcnica del Presupuesto
debe contemplar el monto estimado para devoluciones en concepto de este crdito fiscal, como parte
de los ingresos tributarios anuales, ni tampoco deber asignarse partida presupuestaria por ese
mismo concepto.
* El primer prrafo corregido por el numeral 11 de la Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
* Tercer prrafo, corregido por el numeral 12 de la Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
CAPITULO X
DE LOS EXPORTADORES
ARTICULO 24. * Derogado.
* Derogado por el Articulo 14 del Decreto 60-94 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 25.* Rgimen especial de devolucin de crdito fiscal a los exportadores. Los
contribuyentes que se dediquen a la exportacin de bienes y que conforme al artculo 23 de esta ley,
tengan derecho a la devolucin del crdito fiscal, podrn solicitar al Banco de Guatemala la
devolucin del crdito fiscal en efectivo, por perodo mensual calendario vencido y por un monto
equivalente al setenta y cinco por ciento (75%) cuando la devolucin sea hasta por la cantidad de
quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) y del sesenta por ciento (60%) cuando la devolucin sea
mayor de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00), del crdito fiscal declarado a la Superintendencia
de Administracin Tributaria, en el perodo impositivo por el cual solicitan la devolucin.
El Banco de Guatemala, para poder atender las devoluciones de crdito fiscal a los exportadores,
queda expresamente facultado para abrir una cuenta especfica denominada Fondo IVA, para
devoluciones del crdito fiscal a los exportadores, que acreditar con los recursos que deber
separar de la cuenta Gobierno de la Repblica-Fondo Comn, por un mnimo del quince por
ciento (15%) de los ingresos depositados diariamente en concepto de Impuesto al Valor Agregado
-IVA-.
La Direccin deber llevar un registro de exportadores que califiquen a este rgimen e informar al
Banco de Guatemala, por medios magnticos, quines estn registrados en l.
Para incorporarse a este rgimen especial, los exportadores debern presentar a la Direccin la
documentacin que se establezca en el reglamento. La calidad de exportador se comprobar
acreditando ante la Direccin uno de los requisitos siguientes:
17
A) Que de sus ventas totales anuales, el cincuenta por ciento (50%) o ms lo destinan a la
exportacin.
B) Que teniendo un porcentaje de exportacin menor al cincuenta por ciento (50%) de sus ventas
totales anuales, no pueden compensar el crdito fiscal con el dbito fiscal que reciben de sus ventas
locales.
Para obtener la devolucin del crdito fiscal, los exportadores registrados en el rgimen especial,
procedern as:
1. Mediante declaracin jurada de solicitud de devolucin especial del crdito fiscal, en formulario
que proporcionar la Superintendencia de Administracin Tributaria al costo de su impresin en
original y copia, solicitarn la devolucin del crdito fiscal ante el Banco de Guatemala, dentro de
los treinta (30) das hbiles siguientes al vencimiento del plazo para la presentacin de la
declaracin del perodo impositivo al que corresponde su devolucin. La declaracin deber
contener lo siguiente:
a) Nombre completo o razn social del exportador y su nmero de identificacin tributaria (NIT);
b) El monto de la devolucin de crdito fiscal que resulte de aplicar el setenta y cinco por ciento
(75%) o el sesenta por ciento (60%), del crdito fiscal del perodo declarado, segn lo establecido en
el primer prrafo de este artculo;
c) La designacin del banco del sistema por medio del que se le efectuar la devolucin;
d) Adjunto a la declaracin jurada de solicitud de devolucin especial de crdito fiscal, debern
presentar un anexo que contenga; listado de las facturas comerciales que respaldan las exportaciones
realizadas. Dicha informacin, correspondiente a las respectivas operaciones efectuadas en el
perodo por el cual solicitan la devolucin. Si por la naturaleza de la actividad exportadora, no se
realizaron exportaciones en el perodo por el cual se solicita la devolucin, el exportador
especificar en la solicitud dicha situacin y no presentar el listado de facturas. Asimismo, el Banco
de Guatemala verificar que el exportador est al da en sus liquidaciones de divisas, conforme a la
legislacin cambiaria vigente.
Una vez presentada la declaracin de solicitud de devolucin de crdito fiscal y efectuada la
devolucin del crdito a favor del exportador, deber proceder conforme lo establece el numeral 5)
de este artculo.
2. Para la actualizacin del registro de exportadores, el exportador deber presentar ante la
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Direccin, cada seis meses, en enero y julio de cada ao, una declaracin jurada de informacin de
exportaciones realizadas, que contenga los datos siguientes:
a) Detalle de las plizas de exportacin o formularios aduaneros, segn correspondan y de las
facturas comerciales que las respaldan;
b) El valor FOB de cada una las exportaciones por las que solicit devolucin de crdito fiscal en
este rgimen; y,
c) Detalle de las constancias de liquidacin de las divisas, conforme a la legislacin cambiaria
vigente.
Si el exportador omite presentar la informacin anterior, la Direccin lo excluir temporalmente del
registro y del rgimen especial de devolucin del crdito fiscal, hasta que cumpla con actualizar la
informacin.
3. El Banco de Guatemala, previo a dar curso a la solicitud deber verificar si el exportador est
vigente ante la Superintendencia de Administracin Tributaria, en ste rgimen especial de
devolucin. Comprobado el registro, procesar la solicitud y dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes, verificar el cumplimiento de los requisitos exigidos en los numerales uno (1) y dos (2)
anteriores. Efectuada la verificacin trasladar el original de la solicitud a la Superintendencia de
Administracin Tributaria, para que dentro del plazo mximo de treinta (30) das hbiles realice
auditora de gabinete del crdito fiscal solicitado e informe al Banco sobre la procedencia o
improcedencia de la devolucin. Si corresponde la devolucin el Banco de Guatemala, con base en
el informe de la Superintendencia de Administracin Tributaria, har efectiva la devolucin total o
parcialmente al exportador dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la recepcin del informe.
En caso que dicho informe no se reciba dentro del plazo establecido para el efecto, el Banco de
Guatemala deber hacer efectiva la devolucin del crdito fiscal solicitado, dentro de los cinco (5)
das hbiles siguientes al vencimiento del plazo establecido para realizar la auditora de gabinete. En
ambos casos, la devolucin se har por medio de cheque no negociable o bien mediante
acreditamiento en su cuenta del banco designado por el exportador.
4. Con base en la autorizacin de devolucin del crdito fiscal, el Banco de Guatemala acreditar la
cuenta encaje del banco del sistema designado por el exportador, con los fondos necesarios para
efectuar la devolucin del crdito fiscal a cada exportador.
5. El exportador, en su declaracin del perodo de imposicin en que haya recibido la devolucin,
deber consignar como dbito fiscal, el monto de la devolucin que le efectu el Banco de
Guatemala, al cual restar el crdito fiscal del perodo y el de perodos anteriores si los hubiere. Si el
dbito fiscal resulta mayor que el crdito fiscal, deber enterar la diferencia como impuesto a pagar.
19
Si persiste saldo a su favor, el exportador podr solicitar a la Direccin que se lo devuelva, conforme
lo establece el artculo 23 de esta ley, al finalizar cada perodo trimestral o el perodo de liquidacin
definitiva anual, del Impuesto sobre la Renta del exportador. Una vez verificada la procedencia de la
devolucin, la Direccin emitir la autorizacin respectiva para que el Banco de Guatemala, cancele
dicho saldo con cargo a la cuenta Fondo IVA, para devoluciones del crdito fiscal a los
exportadores.
6. Las devoluciones que autoricen, tanto el Banco de Guatemala como la Direccin, quedarn
sujetas a verificaciones posteriores, dentro del perodo de la prescripcin que establece el Cdigo
Tributario. Cuando la Direccin determine ajustes al dbito fiscal o al crdito fiscal devuelto,
conferir audiencia al exportador e informara al Banco de Guatemala, para que el valor del impuesto
por los ajustes sea deducido temporalmente de las siguientes devoluciones solicitadas. Una vez
resuelta en definitiva la discusin sobre los ajustes, informar nuevamente al Banco de Guatemala,
para que proceda a la devolucin de los montos deducidos temporalmente.
7. El Banco de Guatemala slo podr afectar la cuenta Fondo IVA, para devoluciones del crdito
fiscal a los exportadores, para acreditar en la cuenta encaje de cada banco del sistema, los fondos
que utilizar para la devolucin del crdito fiscal a los exportadores. En caso de que los recursos
provenientes del porcentaje para acreditar el Fondo IVA, para devoluciones del crdito fiscal a los
exportadores, resulte temporalmente insuficiente o exceda las expectativas de devolucin, el
Ministerio de Finanzas Pblicas, con base en los anlisis de situacin correspondientes, acordar los
ajustes mensuales respectivos, para regularizar el saldo de la cuenta.
8. El Banco de Guatemala para cubrir los costos y gastos relacionados con la administracin de las
devoluciones, descontar de cada devolucin, un cuarto del uno por ciento (1/4 del 1%) del monto
de crdito fiscal devuelto.
9. Para los efectos del control y fiscalizacin de las devoluciones de crdito fiscal a los
exportadores, el Banco de Guatemala deber informar a la Direccin, dentro de los quince (15) das
hbiles siguientes a la finalizacin de cada mes, el estado de la cuenta Fondo IVA, para
devoluciones del crdito fiscal a los exportadores; el monto total de las devoluciones efectuadas en
el mes inmediato anterior; y la informacin siguiente:
a) El nombre completo o razn social y el nmero de identificacin tributaria (NIT) de cada
exportador,
b) Detalle del monto de cada devolucin; y,
c) El banco del sistema que la hizo efectiva y la fecha en que se efectu la operacin.
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La Superintendencia de Bancos vigilar y fiscalizar la aplicacin de los fondos para la devolucin
del crdito fiscal a los exportadores, por medio del Banco de Guatemala y los bancos de sistema, de
conformidad con lo dispuesto en el presente artculo y en las disposiciones legales aplicables.
Cuando la Direccin encuentre indicios de que un exportador alter informacin o se apropi
indebidamente de crditos fiscales, presentar la denuncia penal correspondiente, conforme a lo que
disponen los artculos 70 y 90 del Cdigo Tributario.
* Derogado por el Artculo 14 del Decreto nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
* Restituido por el Artculo 11 del Decreto nmero 142-96 del Congreso de la Repblica.
* Reformado el primer prrafo y sus numerales 1 y 3 por el Artculo 16 del Decreto Nmero 80-2000 del Congreso de la
Repblica.
TITULO III
DE LA ADMINISTRACION DEL IMPUESTO
CAPITULO I
DEL CONTROL DE CONTRIBUYENTES
ARTICULO 26. Registro de contribuyentes IVA. La Direccin llevar un registro de los
contribuyentes en base al Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), para fines de control y
fiscalizacin de este impuesto. El reglamento fijar los procedimientos y las caractersticas del
mismo.
ARTICULO 27. Informacin del Registro Mercantil. El Registro Mercantil debe proporcionar a
la Direccin, dentro de los primeros diez (l0) das hbiles de cada mes, una nmina de los
comerciantes individuales y sociales que se hayan inscrito en el mes calendario anterior.
ARTICULO 28. Informacin de la direccin general de aduanas. La Direccin General de
Aduanas deber llevar un registro computarizado, en base al NIT, de todas las importaciones que se
realicen. A requerimiento de la Direccin, aquella le deber proporcionar la informacin que sta le
solicite al respecto.
CAPITULO II
DE LOS DOCUMENTOS POR VENTAS O SERVICIOS *
*El ttulo del captulo reformado por el Artculo 15 del Decreto nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
21
ARTICULO 29. * Documentos obligatorios. Los contribuyentes afectos al impuesto de esta ley
estn obligados a emitir y entregar al adquiriente, y es obligacin del adquiriente exigir y retirar, los
siguientes documentos:
a) Facturas en las ventas que realicen y por los servicios que presten, incluso respecto de las
operaciones exentas.
b) Notas de dbito, para aumentos del precio o recargos sobre operaciones ya facturadas.
c) Notas de crdito, para devoluciones, anulaciones o descuentos sobre operaciones ya facturadas.
La Administracin Tributaria est facultada para autorizar, a solicitud el contribuyente, el uso de
facturas emitidas en cintas, en forma mecanizada o computarizada, por mquinas registradoras,
reguladas conforme lo que establece el artculo 31 de esta ley, siempre que por la naturaleza de las
actividades que realice se justifique plenamente. El Reglamento desarrollar los requisitos y
condiciones.
* Reformado el ltimo prrafo por el Artculo 2 del Decreto nmero 62-2001 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 30.* De las especificaciones y caractersticas de los documentos obligatorios. Las

especificaciones y caractersticas de los documentos obligatorios a que se refiere el artculo anterior,
se establecern en el reglamento de esta ley. Dichos documentos debern ser autorizados
previamente por la Direccin, que llevar un registro y control computarizado de los mismos.
* Reformado por el Artculo 13 del Decreto nmero 142-96 del Congreso de la Repblica .
ARTICULO 31.* Mquinas y Cajas Registradoras. La Administracin Tributaria podr autorizar

el uso de mquinas y cajas registradoras para la emisin de facturas en forma mecanizada o
computarizada, conforme lo establezca el Reglamento.
ARTICULO 32.* Impuesto en los documentos. En las facturas, notas de dbito, notas de crdito y
facturas especiales, el impuesto siempre debe de estar incluido en el precio.
22
ARTICULO 33. Derogado.

* Derogado por el Artculo 20 del Decreto Nmero 60-94 del Congreso de la Repblica .
ARTICULO 34. * Momento de emisin de las facturas. En la venta de bienes muebles, las
facturas, notas de dbito y notas de crdito, debern ser emitidas y proporcionadas al adquiriente o
comprador, en el momento de la entrega real de los bienes. En el caso de las prestaciones de
servicios, debern ser emitidas en el mismo momento en que se reciba la remuneracin.
ARTICULO 35. * Derogado.

* Derogado por el Artculo 20 del Decreto Nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 36.* Obligacin de autorizar documentos. Los contribuyentes para documentar sus
operaciones de venta o de prestacin de servicios, deben obtener autorizacin previa de la
Administracin Tributaria para el uso de facturas, notas de dbito y notas de crdito, segn
corresponda. En lo que respecta a facturas emitidas en cinta, en forma mecanizada o computarizada,
deben ajustarse a lo preceptuado en el artculo 31 de esta Ley
* Reformado por el Artculo 16 del Decreto nmero 142-96, del congreso de la Repblica.
CAPITULO III
DE LOS LIBROS Y REGISTROS
ARTICULO 37.* De los libros de compras y de ventas. Independientemente de las obligaciones
que establece el Cdigo de Comercio en cuanto a la contabilidad mercantil, los contribuyentes
debern llevar y mantener al da un libro de compras y servicios recibidos y otro de ventas y
servicios prestados. El reglamento indicar la forma y condiciones que debern reunir tales libros
que podrn ser llevados en forma manual o computarizada.
23
Se entiende, a los efectos de fiscalizacin del impuesto, que los registros de compras y ventas estn
al da, si han sido asentadas en ellos las operaciones declaradas dentro de los dos meses siguientes a
que corresponda la declaracin presentada.
* Corregido el primero prrafo por el numeral 13 de la Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
* Corregido el segundo prrafo, por el numeral 14 de la Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
* El segundo prrafo reformado por el Artculo 22 del Decreto nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
* El segundo prrafo reformado por el Artculo 17 del Decreto nmero 142-96 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 38. Cuenta especial de dbitos y crditos fiscales. Los contribuyentes afectos al
impuesto de esta ley que tengan obligacin de llevar contabilidad conforme al Cdigo de Comercio,
debern abrir y mantener cuentas especiales para registrar los impuestos cargados en las ventas que
efecten y servicios que presten, los que sern sus dbitos fiscales y los soportados en las facturas
recibidas de sus proveedores y prestadores de servicios, los que constituirn sus crditos fiscales.
Los importadores debern, adems, abrir y mantener cuentas especiales en su contabilidad para
registrar los impuestos pagados en sus importaciones.
ARTICULO 39.* Operacin diaria en los registros. Los libros exigidos en el Artculo 37 deben
mantenerse en el domicilio fiscal del contribuyente o en la oficina del contador del contribuyente
debidamente registrado en la Direccin. Los contribuyentes podrn consolidar sus ventas diarias,
anotando en este libro el valor total de ellas e indicando el primer nmero y el ltimo de las facturas
que correspondan.
*Corregido el prrafo por el numeral 15 de Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
*Corregido el prrafo por el numeral 16 de Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
CAPITULO IV
DE LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO
ARTICULO 40.* Declaracin y Pago del Impuesto. Los contribuyentes debern presentar, dentro
del mes calendario siguiente al del vencimiento de cada perodo impositivo, una declaracin del
monto total de las operaciones realizadas en el mes calendario anterior, incluso las exentas del
impuesto y consignar en la misma forma los dems datos que se seale en el reglamento utilizando
los formularios que proporcionar la Direccin al costo de su impresin. Juntamente con la
presentacin de la declaracin se har el pago del impuesto resultante.
Los contribuyentes que presenten operaciones de ventas gravadas y exentas, menores que las
compras de bienes y las de adquisiciones de servicios, durante tres perodos impositivos
consecutivos, debern acompaar a la declaracin, una justificacin documentada de las razones por
24
las cuales estn comprando ms de lo que venden.
* El epgrafe corregido por el numeral 17 de la Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
* Reformado el epgrafe por el Artculo 24 del Decreto nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 41.* Formas de pago. La declaracin y el pago del impuesto cuando corresponda,
deber efectuarse en la Direccin o en las instituciones autorizadas por sta, en efectivo o mediante
cheque del contribuyente librado a la orden de la Direccin.
La declaracin, cuando no resulte impuesto a pagar, podr enviarse a sta ltima por correo
certificado.
* El primer prrafo corregido por el numeral 18 de Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
* Reformada la lnea tercera del primer prrafo por el Artculo 25 del Decreto nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 42. Falta de formularios. Si por alguna circunstancia no se dispone en un momento

dado de los formularios de declaracin, ello no exime a los obligados de declarar y de pagar
oportunamente el impuesto de esta ley.
En tal circunstancia, el contribuyente podr efectuar su declaracin en papel simple o fotocopia de
los formularios respectivos, y cumplir con todos los requisitos que establece esta ley.
ARTICULO 43. Suspensin y terminacin de actividades. La obligacin de presentar la
declaracin subsiste an cuando el contribuyente no realice operaciones gravadas en uno o ms
perodos impositivos, salvo que el contribuyente haya comunicado por escrito a la Direccin la
suspensin o terminacin de las actividades.
La comunicacin de suspensin o terminacin de actividades no tendr validez hasta que el
contribuyente presente las existencias de documentos no utilizados, para que la Direccin proceda a
su anulacin.
ARTICULO 44. Declaracin consolidada. El contribuyente que tenga ms de un establecimiento
mercantil, deber declarar y pagar el impuesto correspondiente a las operaciones efectuadas en todos
aquellos en forma conjunta en un slo formulario. En ella deber consolidar toda la informacin
relativa al total de sus dbitos y crditos fiscales y de los dems datos que se le requieran en el
formulario correspondiente.
* CAPITULO V
DEL PAGO DEL IMPUESTO POR LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES
25
* Reformado el nombre del Captulo y el Artculo por el Artculo 23 del Decreto Nmero 44-2000 del Congreso de la
Repblica.
ARTICULO 45. * Pago del Impuesto por los pequeos contribuyentes. Los pequeos
contribuyentes a que se refieren el Captulo VI, del Ttulo III, artculos del 47 al 51 de esta ley,
debern efectuar el pago del impuesto resultante en cada perodo mensual, por trimestres calendarios
vencidos.
* Reformado por el Artculo 23 del Decreto Nmero 44-2000 del Congreso de la Repblica
ARTICULO 46. * Pago en efectivo del impuesto. Los pequeos contribuyentes a que se refiere el
artculo anterior, debern pagar el impuesto en efectivo, en los bancos del sistema o en las
instituciones autorizadas para el efecto. El pago deber efectuarse dentro de los primeros diez (10)
das hbiles siguientes a la finalizacin de cada trimestre calendario vencido, utilizando el recibo de
Ingresos Varios o el formulario que la Superintendencia de Administracin Tributaria proporcione
para el efecto, al costo de su impresin, en el cual deber especificarse que el pago lo realiza como
pequeo contribuyente.
* La tercera lnea corregida por el numeral 20 de Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
* Adicionados tres prrafos por el Artculo 27 del Decreto nmero 60-94 del Congreso de la Repblica.
CAPITULO VI
DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES
ARTICULO 47. Pequeos contribuyentes. Los contribuyentes que sean personas individuales,
cuyo monto de ventas anuales o de servicios prestados, no exceda de sesenta mil quetzales
(Q.60,000.00), podrn acogerse al rgimen de tributacin simplificada para los pequeos
contribuyentes.
ARTICULO 48. * Inscripcin al rgimen. Para acogerse a este rgimen el contribuyente deber
presentar una solicitud de inscripcin, en formulario que proporcionar la Direccin al costo de su
impresin.
En dicha solicitud consignar el monto anual estimado de sus ventas. Una vez inscrito, la Direccin
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le entregar una tarjeta que lo identifique como pequeo contribuyente.
*Reformado por el Artculo 21 del Decreto nmero 142-96 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 49. * Obligacin de los pequeos contribuyentes. Los contribuyentes que opten por
este rgimen debern llevar un libro previamente habilitado por la Direccin, para registrar sus
compras y sus ventas, cuyas caractersticas fijar el reglamento. Adicionalmente estn obligados a
emitir facturas para todas sus ventas mayores de veinticinco quetzales (Q.25.00). Dichos
documentos debern cumplir con las normas del Captulo II del Ttulo III de esta ley.
Durante el mes de febrero de cada ao debern presentar una declaracin anual, en formulario que
proporcionar la Direccin al costo de su impresin, en la cual se detallarn los dbitos y crditos
fiscales del ao calendario inmediato anterior.
Los pequeos contribuyentes podrn consolidar sus ventas diarias en un solo rengln en su libro de
compras y venta, usando un rengln para cada tipo de documento.
* El tercer prrafo corregido por el numeral 21 de Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
* Reformado el ltimo prrafo por el Artculo 22 del Decreto nmero 142-96 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 50. *Rgimen especial de pago del Impuesto. Los pequeos contribuyentes a que se
refiere el artculo 47 de esta ley, que se acojan al rgimen especial, no tendrn la obligacin de
presentar mensualmente la declaracin a que se refiere el artculo 40. El impuesto resultante por la
diferencia entre los dbitos y crditos de cada perodo mensual, debern pagarlo por trimestre
calendario vencido y en efectivo, en los bancos del sistema o instituciones habilitadas para el efecto,
dentro del plazo establecido ene el artculo 46 de esta ley.
Si se produjeran remanentes de crdito fiscal, stos podrn trasladarse al perodo siguiente, hasta
agotarlo, pero, en ningn caso, podr solicitarse su devolucin a la Direccin.
Los pequeos contribuyentes, excepto los que prestan servicios profesionales, en sustitucin del
rgimen especial de pago del impuesto a que se refiere el prrafo anterior, podrn optar por pagar
una cuota fija trimestral equivalente al cinco por ciento (5%) de sus ingresos totales por ventas o
prestacin de servicios.
Cada pago trimestral lo efectuarn en las cajas fiscales o en los bancos del sistema habilitados para
el efecto, utilizando el formulario de pago DRI-1 o el formulario que la Direccin proporcione para
el efecto, dentro de los primeros diez (10) das hbiles de los meses de abril, julio, octubre y enero
de cada ao.
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Para acogerse al rgimen de pago trimestral, los contribuyentes debern solicitar previamente
autorizacin a la Direccin. Una vez otorgada sta, solamente podrn variar por cambio al rgimen
general de declaracin mensual del impuesto, para lo cual no requerirn autorizacin expresa de la
Direccin.
Los pequeos contribuyentes que obtengan autorizacin para pagar la cuota fija trimestral
equivalente al cinco por ciento (5%) de sus ingresos totales por venta o prestacin de servicios,
quedan relevados de presentar: La declaracin anual a que se refiere el artculo 49 de esta ley y las
declaraciones juradas de pagos trimestrales y de liquidacin definitiva anual del Impuesto Sobre la
Renta.
En todos los casos, los pequeos contribuyentes para el registro de sus operaciones de ventas quedan
obligados a extender la factura y para el registro de sus operaciones de compras, debern exigir la
factura por la adquisicin de bienes o servicios.
*Adicionados los ltimos prrafos por el Artculo 29 del Decreto 60-94 del Congreso de la Repblica.
* Reformado el primer y sexto prrafos por el Artculo 25 del Decreto 44-2000 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 51. * Cambio de rgimen. Los contribuyentes podrn cambiar del rgimen de
tributacin simplificada para el rgimen general, sin necesidad de autorizacin previa de la
Direccin. Sin embargo, una vez efectuado el cambio debern informarlo a la Direccin dentro del
perodo impositivo mensual siguiente.
La Direccin podr efectuar el cambio de rgimen de oficio, informando al contribuyente dentro de
los primeros diez (10) das hbiles del perodo impositivo mensual siguiente.
CAPITULO VII
DE LA FACTURACION POR CUENTA DEL VENDEDOR
ARTICULO 52.* De la facturacin por cuenta del vendedor. Cuando un contribuyente adquiera
bienes o servicios de personas individuales que, por la naturaleza de sus actividades o cualquier otra
circunstancia, no extiendan o no le entreguen las facturas correspondientes, deber emitir una
factura especial por cuenta del vendedor o prestador del servicio, y le retendr el impuesto
respectivo.
28
No podrn emitirse facturas especiales entre contribuyentes del impuesto, ni tampoco en las
operaciones de carcter habitual que se realicen entre personas individuales. Se exceptan de esta
prohibicin, los casos en que el emisor de la factura especial haga constar en la misma, que el
vendedor o prestador del servicio se neg a emitirle la factura correspondiente.
El contribuyente est obligado a reportar en su declaracin mensual todas las facturas especiales que
haya emitido en el perodo que est declarando. Para el efecto, deber consignar: La cantidad de
facturas emitidas, el monto total de las ventas y el impuesto total retenido.
ARTICULO 53. Caractersticas de las facturas especiales. Las facturas especiales a que se refiere
el Artculo anterior debern ser autorizadas por la Direccin. El reglamento fijar las caractersticas
y su contenido
ARTICULO 54. * Pago del impuesto retenido. El impuesto retenido en las facturas especiales se
pagar siempre en efectivo, y deber enterarse a la Direccin, en los bancos del sistema o en las
instituciones autorizadas para el efecto, dentro del mes calendario siguiente al de cada perodo
impositivo, utilizando el formulario de pago DRI-1, al que se adjuntar un detalle de las facturas
especiales emitidas en el mes inmediato anterior. Este detalle deber contener: El nmero correlativo
de la factura, el nombre completo del vendedor, su nmero de identificacin tributaria (NIT) o el de
su cdula de vecindad, el monto total de la venta y el impuesto retenido.
Los contribuyentes registrados en el Rgimen especial de devolucin del crdito fiscal a los
exportadores que establece el artculo 25 de esta ley, no enterarn el impuesto retenido en las
facturas especiales. El impuesto retenido lo consignarn como dbito y crdito fiscal, para fines de
registros contables y de presentacin de la declaracin mensual. A dicha declaracin debern
acompaar el detalle de las facturas especiales emitidas durante el perodo impositivo, conforme a lo
dispuesto en el prrafo anterior. En consecuencia, estos exportadores en ningn caso podrn solicitar
devolucin de crdito fiscal por la emisin de facturas especiales.
* El primer prrafo corregido por el numeral 23 Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
* Adicionado el prrafo final por el Artculo 26 del Decreto 44-2000 del Congreso de la Repblica.
* Derogado el ltimo prrafo por el Artculo 17 del Decreto Nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica
* Reformado, se le adiciona el ltimo prrafo por el Artculo 18 del Decreto Nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica.
TITULO IV
DE LOS INMUEBLES Y DE LOS VEHICULOS
ARTICULO 55. * Tarifas. En los casos de enajenacin de bienes inmuebles, de vehculos
29
automotores terrestres nuevos y de toda clase de vehculos martimos y areos, la tarifa del impuesto
ser la establecida en el Artculo 10 de esta ley.
En los casos de venta, permuta o donacin entre vivos de vehculos automotores terrestres usados, a
excepcin de motocicletas, el impuesto se aplicar conforme al modelo anual y los aos de uso del
vehculo, segn la siguiente escala de tarifas especficas fijas:
Modelo Anual y Aos de Uso
Tarifa Fija
Del modelo del ao, hasta el tercer ao de uso
Q.500.00
Del cuarto al sptimo ao de uso
Q.300.00
Del Octavo y ms aos de uso
Q.100.00
En los casos de venta, permuta o donacin entre vivos de motocicletas, el impuesto se aplicar
conforme al modelo anual y los aos de uso del vehculo y a la siguiente escala de tarifas
especficas fijas:
Modelo Anual y Aos de Uso
Tarifa Fija
Del modelo del ao, hasta el tercer ao de uso
Q.200.00
Del cuarto al sptimo ao de uso
Q.100.00
Del octavo y ms aos de uso
Q. 50.00
Para aplicar la tarifa especfica fija, se entender por enajenacin o venta de vehculos automotores
terrestres usados, la que se produce posteriormente a la inscripcin del primer propietario en el
Registro Fiscal de Vehculos, con el objeto de que la primera negociacin contine afecta a la tarifa
establecida en el Artculo 10 de esta ley, y para que el importador o distribuidor registrado en dichas
actividades recupere va crdito fiscal el Impuesto al Valor Agregado que pag en el acto de la
importacin.
ARTICULO 56.* Base del Impuesto. La base del impuesto la constituye el precio de la
enajenacin consignado en la factura o escritura pblica respectiva. En los contratos de enajenacin
de bienes inmuebles, cuando en la escritura pblica respectiva se consignen valores menores de los
que constan en la matrcula fiscal, el impuesto se determinar sobre el valor de sta.
* El segundo prrafo corregido por el numeral 24 de Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
* Tercer prrafo corregido por el numeral 25 de Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
30
ARTICULO 57. * Fecha y forma de pago. En la enajenacin, venta, permuta o donacin entre
vivos de vehculos automotores nuevos y usados, si el vendedor es contribuyente registrado como
importador o distribuidor, cuando se realice la primera venta el impuesto se determinar aplicando la
tarifa establecida en el artculo 10 de esta ley y se pagar en la fecha en que se emita la factura
respectiva, para que el importador o distribuidor recupere va crdito fiscal el impuesto que pag en
el acto de la importacin.
En el caso que el importador no sea contribuyente registrado, deber pagar el impuesto aplicando la
tarifa establecida en el artculo 10 de esta ley, en el acto de importacin y el impuesto especfico fijo
que establece el artculo 55 de esta ley, nicamente se aplicar cuando se realice la enajenacin,
venta, permuta o donacin, con posterioridad al registro del primer propietario en el Registro Fiscal
de Vehculos.
En la enajenacin, venta, permuta o donacin entre vivos de vehculos automotores terrestres,
usados, que se realicen con posterioridad a la primera venta, debern formalizarse en: El Certificado
de Propiedad de Vehculos el cual deber ser proporcionado por la Superintendencia de
Administracin Tributaria o por la Institucin que expresamente se designe para el efecto. Dicho
certificado deber contener toda la informacin del vehculo en transaccin y de los celebrantes de
la misma. Contendr adems el enunciado para la legalizacin de las firmas la cual debe realizarse
ante Notario, esta informacin fundamentar los cambios en los registros de control que lleva el
Registro Fiscal de Vehculos.
El Impuesto se determinar y pagar aplicando la tarifa especfica fija del impuesto que conforme al
modelo y aos de uso se establece en el artculo 55 de esta ley. El impuesto se pagar siempre en
efectivo por el adquiriente, en los bancos del sistema o instituciones autorizadas para el efecto,
dentro del plazo de quince das hbiles contados a partir de la fecha en que se legalice el endoso por
la enajenacin, venta, permuta o donacin del vehculo en el Certificado de Propiedad de Vehculos,
que se emita conforme al artculo 24 de la Ley del Impuesto Sobre Circulacin de Vehculos
Terrestres, Martimos y Areos, que se utilizar de base para operar el cambio de propietario en el
Registro Fiscal de Vehculos.
Para pagar el impuesto se utilizar el formulario de declaracin jurada, que proporcionar la
Superintendencia de Administracin Tributaria, el cual deber contener la informacin que sea
necesaria para operar el cambio de propietario en el Registro Fiscal de Vehculos.
En los casos de contratos traslativos del dominio sobre bienes inmuebles, incluidas las permutas, si
el vendedor es contribuyente registrado del impuesto y su actividad es la construccin o la venta de
inmuebles, incluyendo terrenos con o sin construccin la enajenacin deber documentarse en
escritura pblica para los efectos registrales, pero el impuesto se pagar en la factura por la venta y
en el fecha en que se emita sta.
31
El monto del impuesto y la identificacin de la factura se deben consignar en la razn final del
testimonio de la escritura traslativa de dominio. Contra el dbito fiscal resultante del impuesto
efectivamente cargado por los contribuyentes, stos recuperarn el crdito fiscal generado en la
compra de materiales, servicios de construccin y en la adquisicin de bienes inmuebles, hasta
agotarlo.
Cuando el vendedor del bien inmueble no sea contribuyente registrado del impuesto, la enajenacin
deber documentarse en escritura pblica y el impuesto se pagar siempre en efectivo por el
adquiriente, en los bancos del sistema o en las instituciones autorizadas para el efecto, dentro del
plazo de los quince (15) das hbiles siguientes al de la fecha de autorizacin de la escritura, se haya
o no compulsado el testimonio. El Notario esta obligado a consignar en la razn final del testimonio
de la escritura pblica, el monto del impuesto que grava el contrato y deber adjuntar fotocopia
legalizada del recibo de pago respectivo.
En todos los casos, el pago podr efectuarse en efectivo o con cheque personal, de caja o gerencia.
* Corregido el prrafo segundo por el numeral 26 de la Fe de Erratas del 23 de junio de 1992.
* El tercer prrafo segunda lnea, por numeral 27 de Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
* Sexta lnea, por numeral 28 de Fe de Errata del 23 de junio de 1992
TITULO V
DE LOS EPIGRAFES
ARTICULO 58. De los epgrafes. Los epgrafes de los artculos de esta ley no tienen validez
interpretativa.
TITULO VI
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS
DEROGATORIAS Y DE LA VIGENCIA
ARTICULO 1. Registro base. La Direccin elaborar un registro base para cumplir con lo
ordenado en el Artculo 26, incorporando a l a todos los declarantes del ltimo mes de vigencia del
Decreto-Ley 97-84 y sus reformas.
32
ARTICULO 2. Contribuyentes no inscritos. Los contribuyentes que, por cualquier razn, no se
encuentren inscritos en el registro a que se refiere el Artculo 26 y, por consiguiente, no tengan
autorizados por la Direccin, facturas, comprobantes, libros y dems documentos exigidos por esta
ley, debern hacerlo dentro de los tres (3) primeros meses de vigencia de sta. Los mismos podrn
desarrollar sus actividades dentro del lapso que medie hasta su inscripcin y obtencin de la
documentacin relacionada, pero no tendrn derecho a crditos fiscales durante ese lapso.
ARTICULO 3. De los crditos fiscales. Los crditos fiscales declarados por los contribuyentes
hasta el ltimo perodo impositivo precedente de la vigencia de esta ley no podrn ser arrastrados al
periodo impositivo inmediato siguiente.
Los contribuyentes que deseen recuperar dichos crditos fiscales, debern solicitarlo expresamente a
la Direccin o reiterar su solicitud antes de los sesenta das siguientes a la vigencia de esta ley.
La Direccin deber devolver los referidos crditos fiscales antes de los ciento ochenta das
siguientes a la vigencia de esta ley, por medio de vales fiscales escalonados semestralmente a un
plazo de hasta dos aos, sin perjuicio de las revisiones que pueda realizar la misma. La peticin se
considerar resuelta favorablemente si concluido dicho plazo la Direccin no emite y notifica la
resolucin respectiva.
En el caso de mora de la Direccin en la devolucin a que se refiere el prrafo anterior, se generarn
intereses en favor del contribuyente conforme a la tasa de inters que aplique la misma a las
obligaciones de los contribuyentes cadas en mora.
Las cuotas anuales de crditos fiscales derivados de la adquisicin de bienes de capital durante la
vigencia del Decreto-Ley 97-84 y sus reformas, mantendrn su modalidad de recuperacin de
acuerdo con esa ley.
ARTICULO 4. Autorizacin de documentos. Las facturas y documentos equivalentes autorizados
por la Direccin al amparo del Decreto - Ley 97 - 84 podrn seguir utilizndose por los
contribuyentes durante los seis (6) primeros meses de vigencia de esta ley. En este mismo periodo de
tiempo debern solicitar la autorizacin de los documentos establecidos por la presente ley y su
reglamento.
ARTICULO 5. Autorizacin de mquinas registradoras. Los contribuyentes podrn seguir
utilizando las mquinas o cajas registradoras autorizadas por la Direccin al amparo del Decreto Ley 97 - 84 y sus reformas, durante los seis (6) primeros meses de vigencia de esta ley, pero en el
mismo lapso debern pedir nueva autorizacin para las mquinas a que se refiere esta ley y su
reglamento.
33
ARTICULO 6. Del reglamento. El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas
Pblicas, emitir el reglamento de esta ley dentro de los diez (10) das hbiles anteriores al de su
vigencia.
ARTICULO 7. De las derogatorias. Se derogan:
1. El Decreto Ley 97-84 y sus reformas.
2. El Decreto 431 del Congreso de la Repblica y sus reformas, en lo que se refiera al Impuesto de
Donaciones entre vivos sobre bienes muebles e inmuebles.
3. Cualquiera otras leyes o disposiciones que sean incompatibles con el presente decreto o se
opongan al mismo.
ARTICULO 8. De la vigencia. El presente decreto entrar en vigencia el primero de julio del ao
en curso, y deber publicarse en el Diario Oficial.
ARTICULO 32.
(Del Decreto Nmero 60-94 del Congreso de la Repblica). Transitorio.
Los saldos de crdito fiscal que tengan los contribuyentes acumulados y declarados hasta el ltimo
perodo impositivo inmediato anterior al que coincida con el inicio de la vigencia de ese Decreto, a
solicitud del contribuyente podrn compensarse al pago del Impuesto sobre la Renta trimestral, hasta
agotarlo. En este caso, el contribuyente no podr trasladar el crdito fiscal para el siguiente o
subsiguientes perodos impositivos ni se aplicar a ningn otro impuesto.
La solicitud de compensacin deber resolverse dentro de los treinta das siguientes de recibida
la solicitud y, si no se resuelve en dicho plazo por la Direccin, se entender resuelta favorablemente.
ARTICULO 33.
Los contribuyentes que tuvieren en existencia comprobantes autorizados conforme el Decreto nmero
27-92 del Congreso de la Repblica, podrn usarlos hasta agotar existencias, previa autorizacin de la
Direccin General de Rentas Internas. Siempre y cuando en los mismos se consigne por tener espacio
el nombre del comprador y si se requiere el espacio para consignar el nmero de NIT.
ARTICULO 34.
(Del Decreto Nmero 60-94 del Congreso de la Repblica). Reglamento. El
Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, deber emitir las
correspondientes modificaciones al reglamento de esta ley.
ARTICULO 35.
(Del Decreto Nmero 60-94 del Congreso de la Repblica). De la vigencia.
34
El presente Decreto entrar en vigencia el uno de enero de mil novecientos noventa y cinco.
ARTICULO 28.
Devolucin de saldos acumulados de crdito fiscal. Para que el Banco de Guatemala cuente con la
disponibilidad de los recursos financieros necesarios para atender las devoluciones de crdito fiscal a
los exportadores, de conformidad con el segundo prrafo del artculo 25 de la ley, principiar a recibir
las solicitudes de devolucin de crditos fiscales a partir del uno (1) de marzo de 1997, fecha en la cual
ya deber tener acreditados los recursos provenientes de la separacin del quince por ciento (15%) de
los ingresos depositados diariamente en concepto de Impuesto al Valor Agregado (IVA), por los meses
de enero y febrero de 1,997.
Los saldos de crdito fiscal que tengan acumulados y declarados los contribuyentes
exportadores, hasta el perodo impositivo terminado el treinta y uno (31) de enero de 1,997 y que no les
hayan sido devueltos por la Direccin, no podrn ser trasladados al perodo impositivo mensual
inmediato siguiente. En consecuencia, debern solicitar su compensacin o su devolucin, conforme
la legislacin vigente del Impuesto al Valor Agregado, aplicable a cada caso, y lo que dispone el
artculo 7 del Cdigo Tributario. Cuando no pueda aplicarse la compensacin, la Direccin devolver
en efectivo o con vales tributarios.
ARTICULO 29.
Liquidacin de expedientes en trmite. Se establece un rgimen especial y temporal de liquidacin
definitiva de expedientes del Impuesto al Valor Agregado de los perodos anteriores a la vigencia de
esta ley. Por este rgimen, los contribuyentes que tengan expedientes en trmite podrn solventar
su situacin, mediante el pago del impuesto ajustado, en las condiciones que se determinan en el
presente artculo.
Para el efecto, podrn regularizar el pago del impuesto ajustado en los expedientes que se
encuentren en trmite, tanto administrativo como judicial. En caso se haya promovido ejecucin por la
va econmica coactiva, el rgimen aplicar siempre y cuando no se haya dictado sentencia firme.
La liquidacin definitiva de los expedientes se har mediante el pago de un porcentaje del
monto total del impuesto ajustado. En consecuencia, el contribuyente deber aceptar la totalidad de los
ajustes formulados, confirmados o en proceso de cobro y pagar el impuesto ajustado en los porcentajes
siguientes:
a)
Veinte por ciento (20%) del monto total del impuesto ajustado, si el pago lo efecta dentro del
primer mes de vigencia de esta ley.
b)
Treinta por ciento (30%) del monto total del impuesto ajustado, si el pago lo efecta dentro del
segundo mes de vigencia de esta ley.
35
c)
Cuarenta por ciento (40%) del monto total del impuesto ajustado, si el pago lo efecta dentro
del tercer mes de vigencia de esta ley.
Los contribuyentes que paguen los impuestos ajustados conforme a este rgimen especial y
temporal, sern exonerados del total de multas, intereses y recargos que se deriven de los ajustes
formulados.
Los contribuyentes que tengan expedientes en trmite administrativo, en los que nicamente se
estn cobrando multas por infracciones a los deberes formales, podrn acogerse a este rgimen,
pagando el diez por ciento (10%) del valor total de las multas, si efectan el pago durante el primer mes
de vigencia de esta ley.
No se aplicar el rgimen a los contribuyentes que tengan expedientes con ajustes de auditora
por omisin en el pago del impuesto, en los casos en los que se cobr el tributo y no se enter a las
cajas fiscales y cuando se haya formulado ajustes al crdito fiscal devuelto por la Direccin y que han
generado un impuesto a reintegrar. Sin embargo, estos contribuyentes podrn beneficiarse de la
exoneracin de multas, intereses y recargos, siempre y cuando paguen la totalidad del impuesto
ajustado dentro del primer mes de vigencia de esta ley.
El pago del impuesto y de las multas a que se refiere este artculo, se efectuarn utilizando el
formulario DRI-1, en el que se consignarn el nmero del expediente, el monto del impuesto ajustado
o de la multa, la aplicacin de los porcentajes cuando as corresponda, el perodo que se est
liquidando y el monto del impuesto o multa a pagar. El pago deber efectuarse en la Direccin, en los
bancos del sistema o en las instituciones autorizadas para el efecto.
Las unidades administrativas del Ministerio de Finanzas Pblicas que tengan a su cargo el
expediente, por razn de la etapa de trmite, con base en la certificacin de ingreso a caja del impuesto
o la multa liquidados, lo trasladarn sin ms trmite, al archivo.
ARTICULO 30.
Rgimen especial para el pago del impuesto en el traspaso de vehculos automotores usados. Se
establece un rgimen especial y temporal para el pago del Impuesto al Valor Agregado en el traspaso de
vehculos automotores usados. Los propietarios que no hayan formalizado el contrato traslativo de
dominio o que habindose otorgado la escritura pblica no se haya compulsado el testimonio, podrn
acogerse a este rgimen, pagando el impuesto en el tiempo y en los porcentajes que se establecen en las
literales a), b) y c) del artculo 29 transitorio anterior, sobre el impuesto total que se determine al aplicar
la tarifa sobre el valor establecido en la tabla de precios mnimos en la compraventa de vehculos
automotores usados, aprobada para el ao mil novecientos noventa y seis por el acuerdo gubernativo
nmero 698-95.
36
Los propietarios de vehculos que paguen el impuesto conforme a este rgimen, tambin sern
exonerados del total de multas, intereses y recargos que se deriven del pago extemporneo de este
impuesto. El pago del impuesto resultante solo podr hacerse en efectivo, utilizando el formulario
DRI-1 en el que se consignar el nmero de la escritura pblica correspondiente y se efectuar en la
Direccin, en los bancos del sistema, o en las instituciones autorizadas para el efecto.
ARTICULO 31.
(Del Decreto Nmero 142-96 del Congreso de la Repblica). Publicacin
del texto ordenado de la ley. El Ministerio de Finanzas Pblicas deber publicar en el diario oficial,
dentro del plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir del inicio de la vigencia de este decreto, el
texto ordenado de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la
Repblica, que incorpore las reformas contenidas en el Decreto Nmero 60-94 del Congreso de la
Repblica y las introducidas por el presente decreto.
ARTICULO 32.
(Del Decreto Nmero 142-96 del Congreso de la Repblica). Reglamento.
El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, deber emitir las
correspondientes modificaciones al reglamento de esta ley.
ARTICULO 33.
(Del Decreto Nmero 142-96 del Congreso de la Repblica). De la vigencia.
El presente decreto entrar en vigencia el uno de enero de mil novecientos noventa y siete.
ARTCULO 5. (Del Decreto Nmero 39-99 del Congreso de la Repblica) Transitorio. En
congruencia con la incorporacin de una tarifa especfica fija del impuesto en la enajenacin de
vehculos automotores usados, se establece un rgimen especial y temporal para el pago del Impuesto al
Valor Agregado, en las ventas, permutas o donaciones entre vivos, de vehculos automotores terrestres
usados, en que se otorg escritura pblica antes del inicio de la vigencia de la presente ley.
Este rgimen aplica a los casos en que se otorg escritura pblica, pero no se ha pagado el impuesto sin
que incida que se haya o no emitido el testimonio, ni la fecha de est. Por lo que no podr aplicarse a
estos casos la tarifa especfica fija que establece el artculo 55 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
* Para acogerse a este rgimen especial y temporal, los adquirientes debern pagar el diez por ciento
(10%) del impuesto total que se determine al aplicar la tarifa normal del impuesto al valor establecido
en la lista que contiene los precios mnimos en la compraventa de vehculos automotores usados,
aprobada para el ao en que se otorg la escritura pblica. El pago as determinado deber efectuarse
dentro del plazo comprendido entre el inicio de la vigencia de esta ley y el treinta y uno (31) de enero
del ao dos mil (2000)
Los adquirientes de vehculos que paguen el Impuesto al Valor Agregado por la transferencia de
37
dominio de vehculos automotores usados, conforme a este rgimen especial y temporal, tambin sern
exonerados del total de multas, intereses y recargos que se deriven del pago extemporneo de este
impuesto. El pago del impuesto resultante solo podr hacerse en efectivo, utilizando el Recibo de
Ingresos Varios SAT-No. 1001en el que se consignar el nmero y fecha de la escritura pblica y el
nombre del Notario autorizante; y se efectuar en los bancos del sistema autorizados por la
Superintendencia de Administracin Tributaria.
* Reformado el prrafo tercero por el Artculo 1 del Decreto Nmero 44-99 del Congreso de la Repblica.
ARTCULO 6. (Del Decreto Nmero 39-99 del Congreso de la Repblica) Publicacin de texto
ordenado de la ley. Dentro de los treinta das siguientes a la vigencia de este decreto, la
Superintendencia de Administracin Tributaria, SAT, deber publicar en el diario oficial el texto vigente
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, incorporando todas sus reformas.
ARTCULO 7. (Del Decreto Nmero 39-99 del Congreso de la Repblica) Vigencia. El presente
decreto entrar en vigencia a los ocho das siguientes de su publicacin en el diario oficial.
ARTCULO 2. (DEL DECRETO NMERO 32-2001 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA)
El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas y en un plazo no mayor de
treinta das, deber emitir las correspondientes modificaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado para hacerlo compatible con las presentes reformas.
ARTCULO 3. (DEL DECRETO NMERO 32-2001 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA)
Vigencia. El presente Decreto entra en vigencia el da de su publicacin en el diario oficial.
PASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU PUBLICACION Y CUMPLIMIENTO.

DADO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO LEGISLATIVO, A LOS NUEVE DIAS DEL
MES DE ABRIL DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y DOS.
EDMUND MULET
PRESIDENTE
EVELIO JUAN FUENTES OROZCO
38
EVERARDO RAMIREZ YAT

SECRETARIO
SECRETARIO
PALACIO NACIONAL: Guatemala, siete de mayo de mil novecientos noventa y dos.

PUBLIQUESE Y CUMPLASE
SERRANO ELIAS
El Secretario General de la
Presidencia de la Repblica
ANTULIO CASTILLO BARAJAS
PASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU PUBLICACIN Y CUMPLIMIENTO.

DADO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO LEGISLATIVO, A LOS NUEVE DAS DEL MES
DE ABRIL DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y DOS.
EDMOND MULET
PRESIDENTE
EVELIO JUAN FUENTES OROZCO
SECRETARIO
EVERARDO RAMIREZ YAT
SECRETARIO
PALACIO NACIONAL: Guatemala, siete de mayo de mil novecientos noventa y dos.
PUBLIQUESE Y CUMPLESE
SERRARO ELIAS
El Secretario General de la
Presidencia de la Repblica
ANTULIO CASTILLO BARAJAS
39

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LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

DECRETO NMERO 27-92

Que dentro de la poltica de racionalizacin y reordenamiento tributario, el gobierno de la Repblica

* El numeral 10) corregido por Fe de errata del 23 de junio de 1992.

* Corregido el numeral 7, por el numeral 5 de la Fe de Errata del 23 de junio de 1992.

El primer prrafo corregido por el numeral 6 de la Fe de errata del 23 de junio de 1992.

ARTICULO 10. bis* DEROGADO

ARTICULO 12.* En la prestacin de servicios. La base imponible en la prestacin de servicios

ARTICULO 30.* De las especificaciones y caractersticas de los documentos obligatorios. Las

ARTICULO 31.* Mquinas y Cajas Registradoras. La Administracin Tributaria podr autorizar

ARTICULO 33. Derogado.

ARTICULO 35. * Derogado.

ARTICULO 42. Falta de formularios. Si por alguna circunstancia no se dispone en un momento

Del modelo del ao, hasta el tercer ao de uso

Del cuarto al sptimo ao de uso

Del Octavo y ms aos de uso

Del modelo del ao, hasta el tercer ao de uso

Del cuarto al sptimo ao de uso

Del octavo y ms aos de uso

(Del Decreto Nmero 60-94 del Congreso de la Repblica). De la vigencia.

PASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU PUBLICACION Y CUMPLIMIENTO.

EVELIO JUAN FUENTES OROZCO

EVERARDO RAMIREZ YAT

PALACIO NACIONAL: Guatemala, siete de mayo de mil novecientos noventa y dos.

PASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU PUBLICACIN Y CUMPLIMIENTO.

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