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Hugo Ramos Ladron Hijo de Pmanual Legislacion Tributaria I
Hugo Ramos Ladron Hijo de Pmanual Legislacion Tributaria I
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El presente Manual constituye material de apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y est
organizado en cuatro unidades didcticas: Unidad I. El Sistema Tributario II. El Cdigo Tributario; Unidad
III. Tributos del Gobierno Central; Unidad IV. Contribuciones.
Cada unidad est trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno, mediante el
estudio de los contenidos presentados a travs de temas. Cada tema tiene una estructura modular que,
adems del desarrollo del contenido incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de auto
evaluacin. Al final de cada tema se presentan adems las referencias documentales, que han servido de
base para la elaboracin de contenidos.
Al trmino del documento, una vez desarrolladas las unidades didcticas, presentamos un listado general de
otras fuentes de informacin complementaria, que constituyen asientos bibliogrficos y / o hemerogrficos y
electrnica, de utilidad para el aprendizaje de la Legislacin Tributaria.
COMPETENCIAS:
COMPETENCIA GENERAL
Conoce, comprende y aplica las Normas Tributarias en el desempeo de su actividad profesional.
COMPETENCIAS ESPECFICAS
Conoce los procesos y tcnicas para realizar los clculos de los Impuestos en el mundo
empresarial, comercial e industrial.
Reconoce la utilidad e importancia de los tributos en lo que se refiere a la poltica fiscal para el
desarrollo del pas.
Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura, en algunos casos
ser estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que permitir el anlisis y debate
colectivo del tema ledo; en otros casos, servir para una lectura que complemente las
explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura ser comprensiva y
deber utilizar las tcnicas de estudio que se propone en uno de los temas desarrollados.
Tambin debers resolver las cuestiones planteadas en la auto evaluacin al final de cada tema. Si
tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta investigaciones puntuales.
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DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD I
SISTEMA TRIBUTARIO: CONCEPTOS GENERALES
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CONTENIDO ACTITUDINAL
CONTENIDO CONCEPTUALES
Tema N. 01: SISTEMA TRIBUTARIO CONCEPTOS GENERALES
Tema N. 02
SISTEMA TRIBUTARIO
Tema N. 03
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TEMA N 01
UNIDAD I:
EL TRIBUTO
Evolucin histrica.
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Etimolgicamente hablando el trmino tributo parece tener su origen en la tribu. De este modo, el tributo y el
acto de tributar pueden estar referidos a la primitiva contribucin de las tribus sometidas por razn de la
fuerza de otras tribus. En esta forma, tambin podemos apreciar que el carcter obligatorio dela contribucin
se manifest desde sus comienzos y se conserva hasta la actualidad.
La voz tributo, en los tiempos de Roma, equivala a la de gabela que significa toda imposicin pblica. Antes
an, el pueblo hebreo, ya desde sus primeras conquistas en la tierra de Canaan cobr tributos en las
ciudades que se apoderaba. En la poca de Josu y de los Jueces se prescribi que deban pagarlo todas
las poblaciones que se sometiesen a los israelitas. Tambin en la poca de David y de los Reyes, despus
de vencer a los moabitas, se les impuso un tributo, as como tambin a los sirios. Lo mismo hizo Salomn
sobre todos los pueblos comprendidos dentro de los lmites del reino. La misma historia podemos
encontrarla en los asirios, babilonios, persas, fenicios, egipcios, cartagineses y griegos, hasta llegar a la
poca de Roma en la que encontramos su ms amplio desarrollo, a la par que el mayor desarrollo poltico,
econmico, social y especialmente jurdico.
Escasos son los precedentes que se conocen para inquirir sobre las instituciones financieras de los
primeros pobladores de la pennsula espaola en los siglos anteriores a la dominacin romana. De esas
obscuras fuentes slo se ha podido colegir, como dice Toledano, que, a excepcin de las costas,
frecuentadas unos tras otros, por los iberos, celtas, griegos, fenicios y cartaginenses, Espaa, a lo ancho y
largo de su territorio estaba casi toda poblada por muchsimas tribus, amantes de su libertad y que,
pudiendo trasladarse fcilmente a otros parajes con sus escasos bienes, eran poco flexibles al imperio de
las leyes y a sufrir el peso de los tributos y dems cargas sociales. La vida de aquellas gentes se limitaba a
la ciudad y al campo, punto de reunin de la tribu. El monarca o el jefe de aquellas indmitas
individualidades no inspiraba otro respeto ni tena otra consideracin que la que permita su fuerza fsica. en
aquel estado de dureza y de barbarie, fcilmente se puede apreciar que los ingresos pblicos estuvieron
slo representados por el botn, la usurpacin y la devastacin, con cuyos restos se tena lo bastante para la
alimentacin de aquellos escasos moradores y para los primeros medios de defensa comn.
Apoderados de algunos puntos exteriores de la pennsula ibrica, los griegos, fenicios y cartagineses,
pueblos de mayor cultura, comenzaron la obra de civilizacin que en si traan, comunicndose por medio del
comercio o por las armas con aquellas tribus extraas entre s. Estos primeros pasos, sin embargo, fueron
tan efmeros que el interior de Espaa debi continuar en el mismo estado de aislamiento y de barbarie. No
obstante, los cartagineses consiguieron sujetar a algunos pueblos a su gobierno, obligndolos a ayudarles
en sus conquistas con las armas y apoderndose de sus minas y productos naturales, con razones ms o
menos engaosas. Aquel servicio militar forzoso y aquellas primeras exacciones impuestas por los
cartagineses constituyeron cierto sistema tributario el que, sin embargo, por lo pasajero, apenas pasa
percibido o merece mencionarse.
Expulsados los cartagineses de la pennsula ibrica por los romanos y sin tener stos, enemigos exteriores
con quienes combatir, avanzaron progresivamente por todo el territorio y, a medida que extendieron su
dominio, fundaron colonias y municipios, repartieron las tierras conquistadas o en propiedad absoluta o las
gravaron con algunos tensos (renta notable que sirvi no poco para engrosar las arcas pblicas) y
empezaron as a introducir en la Pennsula el mismo complicado y costoso sistema de administracin
establecido para otras provincias subyugadas.
Conceptos, definiciones y alcances
El tributo es una prestacin pecuniaria coactiva de un sujeto llamado
Contribuyente al Estado y otra entidad pblica que tenga derecho a ingresarlo.
Esta definicin magistralmente realizada es obra del Profesor DINO JARACH.
Analizando esta definicin encontramos que el tributo es una prestacin coactiva, pero esta coercin no
deriva de una manifestacin de voluntad de la administracin pblica, la cual a su iniciativa, tenga el
derecho de imponer a los sujetos particulares. Esto pudo ser verdad en alguna poca histrica, pero no lo
es ms en el estado moderno de derecho, en el cual est sentado el principio fundamental de la legalidad
de la prestacin tributaria, contenido en el al aforismo latino no hay tributos sin ley, donde se ve que la
fuente de la coercin es, pues, exclusivamente la ley.
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El tributo es una prestacin pecuniaria segn DINO JARACH, por que es un objeto de relacin cuya fuente
es la Ley entre dos sujetos: de un lado, el que tiene derecho a exigir la prestacin, el Acreedor tributario, es
decir el Estado u otra entidad Pblica que efectivamente, por virtud de una Ley positiva posee ese derecho y
de otro lado, el Deudor o los Deudores quienes estn obligados a cumplir la prestacin pecuniaria.
Segn el Profesor HECTOR B. VILLEGAS en su libro titulado CURSO DE FINANZAS DERECHO
FINANCIERO Y TRIBUTARIO, expresa que TRIBUTOS son las prestaciones comnmente en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de
una ley y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.
Analizando los conceptos de esta definicin tenemos:
* Prestaciones comnmente en dinero. Si bien es una caracterstica de nuestra economa monetaria que las
prestaciones sean en dinero, no es forzoso que as suceda. As por ejemplo, en muchos pases admiten que
la prestacin tributaria sea tambin en especie. El hecho que la prestacin tambin sea en especie no altera
la estructura jurdica bsica del Tributo. Es suficiente que la prestacin sea pecuniariamente valuable para
que constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la
legislacin de determinado pas no disponga lo contrario.
* Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo es la coaccin de la facultad de
compeler al pago de la prestacin requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio
llamado potestad tributaria.
* Sobre la base de la capacidad contributiva. Los tributos deben ser exigidos tomando como base la
capacidad contributiva. Este basamento tiene un doble significado: que quien no tenga determinado nivel de
capacidad contributiva no debe contribuir. Es decir, el tributo debe ser exigido solo a quienes tienen
disponibilidad de medios econmicos para efectuar el pago. Por otro lado que el sistema de tributacin
debe estructurarse en forma tal que los que manifiestan mayor capacidad contributiva tengan una
participacin ms alta en las entradas tributarias del Estado.
* En virtud a una Ley. No hay tributos sin ley previa que la establezca lo cual significa un lmite formal a la
coaccin, as como la capacidad contributiva es un lmite substancial de racionabilidad y justicia. El
hecho de estar contenido el tributo en ley significa someterlo al principio de la legalidad enunciada en el
aforismo no hay tributos sin ley.
* Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El objetivo del tributo es fiscal, es decir,
que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le
demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas. Pero este objetivo no puede ser el nico. El tributo
puede perseguir tambin fines extra fiscales o sea, ajenos a la obtencin de ingresos. As vemos el caso de
los tributos aduaneros, protectores, como fines de desaliento o incentivo a determinadas actividades
privadas.
La Tributacin en el Per.En nuestro pas para la aplicacin de los tributos adems de estar adecuados a nuestra realidad econmica
o tratar de que as sea, se aplican teniendo en cuenta la doctrina y el derecho positivo. Por esta razn, se
tiene en cuenta la clasificacin ms generalizada de estos tributos en la siguiente forma:
- Impuestos
- Tasas
- Contribuciones
Estas categoras no son sino especies de un mismo gnero y la diferencia se justifican por razones polticas,
tcnicas y jurdicas.
1. Impuestos.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado. Los impuestos sirven para financiar servicios generales que redundaran
en beneficio de toda la comunidad es decir, la reversin es de tipo genrico e indirecto a favor del
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contribuyente. Por ejemplo, en el impuesto a la renta los contribuyentes pagan el tributo pero no reciben en
forma directa y personal la reversin del mismo.
HECTOR B. VILLEGAS define al impuesto como: el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al
obligado.
El impuesto tiene las siguientes caractersticas:
a) En todo impuesto se revela la exigencia por el poder de imperio estatal.
b) Se dirige exclusivamente a quienes se hallan en situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles.
c) Las caractersticas del hecho imponible es la naturaleza econmica en relacin con el principio de la
capacidad contributiva.
d) Los contribuyentes que no reciben en forma directa y personal un beneficio como retribucin del impuesto
pagado.
Adems existen otras clasificaciones tales como: impuestos personales, impuestos reales, impuestos
directos e indirectos. Impuestos personales son donde prevalece la situacin individual de cada
contribuyente. Es decir, se tiene en cuenta el aspecto subjetivo para llegar a precisar su capacidad
contributiva.
Los impuestos reales son aquellos donde prevalecen una consideracin objetiva de la riqueza del
contribuyente, completamente despersonalizada; es decir, en funcin esencial de las cosas, como sucede
con los impuestos patrimoniales.
El Impuesto Directo: son aquellos que se distinguen porque recaen directamente sobre las personas o sobre
las propiedades. Los impuestos indirectos son llamados as porque en lugar de ser establecidos directa y
nominativamente sobre la persona, descansan en general sobre los bienes transferidos o los servicios
realizados y son los indirectamente pagados.
2. Tasas.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de
un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Sobre el concepto de tasa casi la totalidad de los
autores coinciden en afirmar que es una forma de contribucin que si est en relacin directa con un
servicio individual a favor del contribuyente que aport la tasa.
La tasa es en consecuencia un tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva de
un servicio pblico individualizado a favor del contribuyente.
Como ejemplos tenemos el peaje, la licencia municipal de funcionamiento, el pago por servicios telegrfico,
las estampillas de correo, etc. La tasa es pues un servicio especial que brinda el Estado a cualquier persona
que paga su valor o importe en dinero.
Las tasas, entre otras pueden ser:
a) Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
b) Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.
c) Licencias: Son tasas que generan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetos a control o fiscalizacin.
3. Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de
realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. Las contribuciones tienen un destino especfico, y
este destino especfico est en relacin directa con las personas que aportaron la contribucin.
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TEMA N. 02
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Cdigo Tributario
Ttulo Preliminar
Libro Primero: La Obligacin Tributaria
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos
Comprende 194 Artculos, 5 Disposiciones Transitorias, 22 Disposiciones
Finales y 3 Tablas de Infracciones y Sanciones
Tributos para el Gobierno Central
Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al Consumo
Impuesto Extraordinario de Solidaridad
Derechos Arancelarios
Rgimen nico Simplificado
Tasas para la prestacin de servicios pblicos
Tributos para los Gobiernos Locales
Impuestos Municipales
Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto al Patrimonio Automotriz
Impuesto a las Apuestas
Impuesto a los Juegos
Impuesto a los espectculos pblicos
Tributos Nacionales
Impuesto de Promocin Municipal
Impuesto al Rodaje
Impuesto a las embarcaciones
Participacin de 2 % de las rentas de las Aduanas
Tasas y Contribuciones Municipales
Arbitrios por servicios pblicos
Derechos de servicios administrativos
Licencia de funcionamiento
Otras licencias
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La razn de la existencia de los tributos es proporcionar ingresos al Estado; por tal motivo, el sistema
tributario debe procurarle los ingresos suficientes para que cumpla con su finalidad de servicios a la
comunidad.
4. De Poltica Social:
Tambin se afirma que todo tributo puede crear problemas en la Sociedad, por lo tanto, un sistema tributario
tendr que generar un sacrificio tolerable o mnimo al contribuyente, por esta razn debe ser un sistema
equitativo, de la misma manera el contribuyente debe verlo como un sistema justo que afecte ms a la gente
que posee mayores recursos econmicos; constituyndose el sistema tributario en un instrumento promotor
fundamentado en fines discrecionales, disminuyendo el consumo de ciertos bienes y procurando promover
la inversin en la produccin de otros. Tambin el sistema tributario debe estar bien organizado generando
un sacrificio mnimo al Estado y procurando una recaudacin gil y eficaz. En resumen debe hacer que la
poblacin tome conciencia tributaria al saber que sus tributos estn bien administrados y tcnicamente
aplicados.
TEMA N. 4
DERECHOS ARANCELARIOS
Derechos Arancelarios
Bajo la denominacin de Derechos Arancelarios incluimos a todos aquellos que se aplica con ocasin de
realizarse operaciones de comercio exterior y que tambin recaen sobre las importaciones. Existen dos
clases de gravmenes aplicados por los pases principales por razones econmicas, militares o polticas
tales como:
1. De tipo Cualitativo.- se refiere a normas, procedimientos y reglas que prohben, reducen o limitan la
calidad y cantidad de importaciones de bienes. Se manifiestan en forma de cuotas por importar o exportar,
exigencias de depsitos previos para exportar o importar, es decir formas no impositivas, conocidas como
barreras no arancelarias.
2. De tipo Cuantitativo.- La aplicacin de tributos en general. Los tributos sobre el comercio exterior pueden
asumir a su vez dos formas, ellas son:
a) Impuesto o derechos aduaneros.- as llamado porque son exigidos en las aduanas, o sea son los puntos
fiscales de entradas y salidas de mercancas.
b) Impuesto Cambiarios.- por este mecanismo un organismo oficial acta como intermediario en las
operaciones de exportacin e importacin.
Los Impuestos Aduaneros.Constituyen unas de las formas ms antiguas de imposicin y desempean un papel muy importante en la
estructura impositiva de los pases del mundo para su estrategia de desarrollo. Los llamados derechos
aduaneros constituan en los primeros aos de desarrollo econmico, una fuente aceptable e importante del
ingreso gubernamental, pero en la actualidad estn perdiendo su antigua importancia por tres razones:
a) Los movimientos internacionales de integracin econmica suponen la eliminacin de los impuestos
aduaneros y similares en el comercio entre los pases, quedando slo como elemento de control para
entrada y salida de mercancas.
b) La existencia de impuestos cambiarios que suponen una percepcin ms fcil y menos costosa que
tiende a operar como forma sustitutiva ms atrayente que los impuestos aduaneros clsicos.
c) Como resultado de la sustitucin de importaciones, pero como consecuencia del propio desarrollo, la
productividad de los ingresos procedentes de los derechos aduanero decrece conforme contina el proceso
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causa de estas limitaciones se han impuestos los tipos ad-valoren en la mayora de los aranceles a pesar
del problema de la valoracin.
Actualmente el arancel peruano est integrado bsicamente por dos tasas arancelarias ad-valoren, 12% y
20% y cierto nmero de partidas prohibidas segn restricciones especficas por sector.
UNIDAD II
EL CODIGO TRIBUTARIO
Se puede definir el cdigo tributario como un conjunto de disposiciones legales tributarias que existen en el
pas, dispuestos metodolgica y sistemticamente para regular las relaciones existentes entre el Estado y
los Contribuyentes para tal efecto, establece los principios generales, instituciones, procedimientos y
normas del ordenamiento jurdico tributario.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Analiza el contenido y la estructura del Cdigo Tributario.
Describe e interpreta cada una de las normas comprendidas en el Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario.
Elabora un resumen de los principales aspectos contenidos en el libro Primero, Segundo, Tercero, Cuarto
del cdigo Tributario.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Respeta los rganos administrativos que conocen y resuelven los procedimientos que se inician.
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TEMA N 5
ANALISIS DEL CODIGO TRIBUTARIO
El Cdigo Tributario que tiene vigencia desde su emisin segn el Decreto Legislativo N 816, publicado en
el Diario Oficial El Peruano el da 21 de abril de 1996: Ha sido complementado y modificado por diversos
dispositivos legales, los mismos que fueron incorporados en el "Texto nico Ordenado del Cdigo tributario"
aprobado por D. Supremo N 135-99-EF el 19 de agosto de 1999.
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Este cdigo comprende: Un ttulo preliminar con 15 normas, 4 libros, 194 artculos, 22 disposiciones finales,
5 disposiciones transitorias y 3 tablas de infracciones y sanciones.
TTULO PRELIMINAR
El ttulo preliminar comprende 15 normas tributarias
- Norma I : Contenido
- Norma II : mbito y aplicacin
- Norma III : Fuentes de derecho Tributario.
- Norma IV : Principio de legalidad - reserva de la Ley.
- Norma V : Ley de Presupuesto y Crdito Suplementarios
- Norma VI : Modificacin y Derogacin de Normas tributaras
- Norma VII : Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios.
- Norma VIII : Interpretacin de las Normas Tributarias.
- Norma IX : Aplicacin Supletoria de los principios del derecho.
- Norma X : Vigencia de las Normas Tributarias.
- Norma XI : Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems Normas Tributarias
- Norma XII : Concepto de Plazos.
- Norma XIII : Exoneraciones a diplomticos y otros.
- Norma XIV : Ministerio de Economa y Finanzas.
- Norma XV : Unidad Impositiva Tributaria.
LIBRO PRIMERO
Est referido a la obligacin tributaria y comprende:
- Ttulo I : Disposiciones Generales de la Obligacin Tributaria.
- Ttulo II : Domicilio Fiscal- Responsables y representantes.
- Ttulo III : Transmisin y extincin de la Obligacin Tributaria, de la Deuda Tributaria y el Pago.
Compensacin, Condonacin y Consolidacin.
Prescripcin
LIBRO SEGUNDO
Comprende a la administracin Tributaria y los administradores y contiene:
- Ttulo I : rganos de Administracin
- Ttulo II : Facultades de la Administracin tributaria.
Facultad
de recaudacin
Facultades
de Determinacin y Fiscalizacin.
Facultad
Sancionadora.
- Ttulo III : Obligaciones de la Administracin Tributaria.
- Ttulo IV : Obligaciones de los Administrados.
- Ttulo V : Derechos de los Administrados.
- Ttulo VI : Obligaciones de terceros.
- Ttulo VII : Tribunal Fiscal.
LIBRO TERCERO
Trata sobre los procedimientos tributarios y comprende:
- Ttulo I : Disposiciones generales
- Ttulo II : Procedimientos de cobranza coactiva
- Ttulo III : Procedimiento Contencioso - Tributario
Disposiciones
Generales
Reclamacin
Apelacin
y Queja
- Ttulo IV : Demanda contencioso - administrativa ante el Poder
Judicial
- Ttulo V : Procedimiento no contencioso
LIBRO CUARTO
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a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generado de la obligacin tributaria, la base para su
clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin.
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuento a derechos o
garantas del deudor tributario.
d) Definir las infracciones y establecer sanciones
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en ese cdigo
Los gobiernos locales, mediante ordenanzas, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones,
arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la
ley.
Mediante decreto supremo refrendada por el Ministerio de Economa y Finanzas se regula las tarifas
arancelarias.
Por decreto supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, se fija las cuantas de las
tasas.
Norma V.- Ley de Presupuesto y Crdito Suplementario.- La ley anual del presupuesto del sector pblico y
las leyes que aprueban crditos suplementarios no pueden contener normas sobre materia tributaria.
Norma VI.- Modificacin y Derogacin de Normas Tributarias.- Las normas tributarias solo se derogan o se
modifican por declaracin expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, debern mantener el ordenamiento jurdico,
indicando expresamente la norma que deroga o modifica.
Norma VII.- Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios.- Toda exoneracin o beneficio tributario
concedido sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos. No hay prorroga tcita.
Norma VIII.- Interpretacin de Normas Tributarias.- Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los
mtodos de interpretacin admitidos en derecho. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT atender a los actos,
situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persiga o establezcan los deudores
tributarios. Cuando stos sometan estos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurdicas que
no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la
cabal intencin econmica y efectiva de los deudores tributarios, se prescindir, en la consideracin del
hecho imponible real de las formas o estructuras jurdicas adaptadas, y se considerar la situacin
econmica real.
En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni
extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley.
Norma IX.- Aplicacin Supletoria de los Principios del Derecho.- En lo no previsto por este cdigo o en otras
normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les oponga ni las
desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarn los principios del derecho tributario, o en su defecto, los principios del derecho
administrativo y los principios generales del derecho.
Norma X.- Vigencia de las Normas Tributarias.- Las normas tributarias rigen
desde el da siguientes de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin
contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
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Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este ttulo, las leyes referidas a
tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la
designacin de los agentes de retencin o percepcin, lo cual rige desde la vigencia de la ley, decreto
supremo o resolucin de superintendencia, de ser el caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con
posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo
disposicin contraria del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrumentos de carcter tributario que sean de aplicacin
general, debern ser publicadas en el diario oficial.
Norma XI.- Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems Normas Tributarias.- Las personas naturales o
jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y otros entes colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este cdigo y
en las leyes y reglamentos tributarios. Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales o
jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no
domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el
pas. Para este efecto debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio en l.
Norma XII.- Cmputo de Plazos.- Para efectos de los plazos establecidos en las normas tributarias deber
considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos, se cumplen en el mes de vencimiento y en el da de ste
correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el
ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles. En todos los casos, los trminos o
plazos que vencieran en da inhbil para la administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da
hbil siguiente.
En aquellos casos en que da de vencimiento sea medio da laborable se considerar inhbil.
Norma XIII.- Exoneraciones a diplomticos y otros.- Las exoneraciones tributarias a favor de funcionarios
diplomticos y consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningn caso
incluyen tributos que graban las actividades econmicas particulares que pudiera realizar.
Norma XIV.- Ministerio de Economa y Finanzas.- El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar
las leyes tributarias lo har exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas.
Norma XV.- Unidad Impositiva Tributaria.- La Unidad Impositiva Tributaria UIT es un valor de referencia que
puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de
afectacin y dems aspectos de los tributos que considere convenientes el legislador. Tambin podr ser
utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de
contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de UIT podr ser determinado mediante decreto supremo considerando los supuestos
macroeconmicos.
TEMA N. 6
LIBRO PRIMERO
Concepto de obligacin tributaria
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Que es de Derecho Pblico, es el vnculo entre el Acreedor y el Deudor Tributario, establecido por la Ley
que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente Nacimiento de
la obligacin tributaria
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha
obligacin. Por ejemplo, en el caso del Impuesto General a las Ventas, la obligacin nacer cuando realice
la venta de un bien gravado o se preste servicio gravado.
Los sujetos de la obligacin tributaria:
Tpicamente son el acreedor tributario, llamado tambin activo de la obligacin tributaria y el deudor
tributario, conocido como contribuyente o como sujeto pasivo de la obligacin tributaria pero lo harn en
nombre del deudor tributario, tal es el caso de los responsables y de los representantes.
El Acreedor Tributario
Es aquel en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
Ejemplo: El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, son acreedores de la
obligacin Tributaria, as como las entidades de Derecho Pblico con personera jurdica propia, cuando la
Ley asigne esa calidad expresamente.
El Deudor Tributario
Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, como contribuyente o responsable.
Contribuyente
Es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
Representante - Responsables Solidarios
Son los que sin ser contribuyentes estn obligados a cumplir con las obligaciones tributarias en
representacin de este, con los recursos que administran o que dispongan, las siguientes personas:
Los padres, tutores, curadores de los incapaces
Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas. Por ejemplo: El Gerente de la
Sociedad.
Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes del os entes colectivos que carecen
de personera jurdica. Por ejemplo: sociedades y / o asociaciones no inscritas.
Los mandatarios, administradores, gestores de los negocios y albaceas
Los sndicos, interventores o liquidaciones de quiebras y los de sociedades y otras entidades.
Responsables Solidarios en calidad de Adquiriente:
Es aquel que no siendo contribuyente, debe cumplir la obligacin tributaria que le corresponde al
contribuyente, tambin es designado por la Ley.
Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que recibe
Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que han
formado parte hasta el lmite del valor de los bienes que reciba.
Los adquirientes del activo y el pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin
ella.
Agente de Retencin o Percepcin
Son aquellos sujetos que por su posicin contractual, funcin o posicin se encuentran en la posibilidad de
retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Los agentes de retencin o percepcin pueden
ser designados por Decreto Supremo.
El domicilio fiscal
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Es el que se fija dentro del territorio nacional para todo efecto tributario, en este domicilio la administracin
tributaria notificar todos los actos que de ella emanen. Hay que diferenciar el domicilio fiscal del domicilio
real y del domicilio procesal.
El domicilio real
El domicilio real es el del contribuyente, donde habita o donde desarrolla normalmente sus actividades
habituales, que puede coincidir con el domicilio fiscal.
El domicilio procesal
El domicilio procesal es el que se fija para efectos de los procedimientos y procesos tributarios, ya sea que
se trate de procesos contenciosos o no contenciosos, el domicilio procesal tendr que fijarse dentro del
radio urbano, que se encuentra fijado por la Corte Suprema de la Repblica y que es el mismo que se
emplea para los procesos judiciales.
Presuncin de domicilio fiscal de personas naturales:
En el caso de las personas naturales cuando estas no sealen domicilio fiscal, la Administracin Tributaria
podr presumir que el domicilio fiscal se encuentra en:
La residencia habitual del contribuyente, presumindose sta cuando exista permanencia en un lugar
mayor a 6 meses.
Donde el contribuyente desarrolla sus actividades civiles o comerciales
Donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias.
Si se seala ms de un domicilio fiscal, la Administracin Tributaria elegir cualquiera de los lugares que
hemos mencionado. Presuncin de domicilio fiscal de personas jurdicas:
En el Caso de las personas jurdicas que no sealan domicilio fiscal, la Administracin presumir que el
domicilio se encuentra en cualquiera de los siguientes lugares; sin admitir prueba en contrario.
Donde se encuentra su direccin o la administracin efectiva.
Donde se encuentra el centro principal de su actividad
Donde se encuentra los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias
El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio fiscal.
Presuncin de domicilio fiscal de personas domiciliadas en el extranjero: En el caso de los extranjeros se
presume que estos estn domiciliados en el establecimiento permanente que tuvieran en el pas, para cuyo
efecto se entender que se encuentra ubicado en cualquiera de los lugares que hemos mencionado
precedentemente, ya sea que se trate de personas naturales o jurdicas.
En caso carezcan de establecimiento permanente, se entender domiciliados en el domicilio de su
representante.
Presuncin de domicilio fiscal para entidades que carecen de responsabilidad jurdica:
En cuanto a las entidades que carecen de personera jurdica, por ejemplo sociedades no inscritas,
asociaciones, comits o fundaciones no inscritas, el domicilio fiscal ser el de su representante o de
cualquiera de los integrantes de la persona jurdica.
Transmisin de la obligacin tributaria:
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y a los dems adquirientes de patrimonio a ttulo
universal. Es decir se transmite a los herederos los que no slo recibirn el patrimonio del causante sino los
derechos y obligaciones tributarias que afectan a este, en cuanto a los dems adquirientes a ttulo universal
estos son aquellos que adquieren la totalidad de un patrimonio por causa distinta a la de muerte, asumiendo
en virtud de ello tambin las obligaciones tributarias.
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En el caso de la herencia, la obligacin alcanza nicamente al valor de los bienes y a los derechos que se
adquieren.
Nota: Cualquier tipo de convenio entre las partes de una relacin jurdica, por el cual el deudor tributario
transmite su obligacin a un tercero no es oponible a la administracin tributaria.
Extincin de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria se extingue por:
a) Pago
b) Compensacin
La deuda tributaria podr ser compensada ya sea de manera total o parcial por la Administracin Tributaria
con los crditos por tributos que tenga el contribuyente, sanciones e intereses pagados en exceso o
indebidamente y con los saldos a favor del exportador o cualquier otro, siempre que sean administrados por
el mismo rgano.
Para los tributos administrados por SUNAT, ala compensacin se da nicamente en los casos en que
determine la Ley, siempre que no se encuentren prescritos.
c ) Condonacin
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Excepcionalmente los
gobiernos locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de
los tributos que administren.
d) Consolidacin
La deuda tributaria se extinguir cuando el acreedor tributario se convierte a su vez en deudor tributario a
consecuencia de la transmisin de derechos o de bienes. Por ejemplo, cuando una Municipalidad adquiere
un bien inmueble, habr consolidacin respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del Impuesto de
Alcabala.
e) Resoluciones de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa. La prescripcin extingue la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda
tributaria.
Plazos de Prescripcin
Prescribe a los 4 aos la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda, para exigir su
pago y para aplicar sanciones. Prescribe a los 6 aos cuando no se haya presentado declaracin Prescribe
a los 10 aos en el caso de los agentes de retencin o de percepcin, que no hayan pagado el tributo
pagado o retenido. En el caso de compensacin o para solicitar la devolucin, este derecho prescribe a los
4 aos.
Computo de los plazos de la prescripcin
A estos efectos, el Cdigo Tributario determina, en base a la oportunidad de presentacin de declaracin y
exigibilidad del tributo las distintas oportunidades en que prescribir la deuda tributaria, a saber:
1. Desde el 01 de Enero de ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la
declaracin anual respectiva, tal es el caso del Impuesto a la Renta, el Impuesto al Patrimonio Predial y
otros de periodicidad anual.
2. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de los
tributos autodeclarados que no sean de periodicidad anual, tal es el caso del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo y en general cualquier tributo que no sea de periodicidad anual.
3. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en caso de
tributos que no sean de periodicidad anual o cuya exigibilidad no parta de una declaracin, este sera el
caso del Impuesto de Alcabala.
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4. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin, en el caso que ello no
se pueda establecer, entonces, desde la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin, tal
es el caso de las Multas.
5. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se realiz el pago indebido o exceso, el trmino
corre para efectos de la solicitud de devolucin.
Interrupcin de la Prescripcin
Hay que tener presente que la interrupcin de la prescripcin corta el plazo de esta, en cuyo caso a partir de
la oportunidad en que se produce la interrupcin, se reiniciar nuevamente el cmputo del plazo, por
ejemplo, si a la fecha en que se produce la causa que interrumpe el trmino (notificacin de una Resolucin
de Determinacin) ya habiendo pasado dos aos, entonces a partir de este suceso se reiniciar el computo
del termino de prescripcin, ya no se tendr que contar desde el 01 de Enero siguiente.
La prescripcin se interrumpe:
Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa
Por la notificacin de la Orden de Pago hasta por el monto de la misma.
Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor tributario
Por el pago parcial de la deuda
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Por la notificacin de un requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza
coactiva y por cualquier otro acto que se le notifique al deudor dentro del procedimiento de Cobranza
Coactiva.
Por la compensacin
Por la presentacin de la solicitud de devolucin por pagos indebidos o en exceso.
Suspensin de la Prescripcin
La suspensin del trmino de prescripcin se da cuando un hecho no corta el trmino de prescripcin, sino
lo mantiene en suspenso hasta que este hecho desaparezca, volvindose a contar el trmino a partir de la
oportunidad en que quedo suspendido.
Por ejemplo, en el caso de una reclamacin. Si a la fecha en que se interpuso el recurso de reclamacin
hubieran transcurrido dos aos desde la fecha en que la deuda era exigible, y hubieran transcurrido seis
meses durante el proceso de reclamacin, el plazo de prescripcin se reiniciar a partir del da siguiente en
que qued resuelta la reclamacin (si sta result desfavorable para el contribuyente), debiendo computarse
los dos aos restantes.
La prescripcin se suspende:
Durante la tramitacin de las reclamaciones y de las apelaciones.
Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa ante la Corte Suprema, del proceso de
amparo o de cualquier otro proceso judicial
Durante la tramitacin del procedimiento de la solicitud de devolucin por los pagos indebidos o en
exceso.
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido .
Declaracin de la Prescripcin
La prescripcin slo podr ser declarada por la Administracin Tributaria a pedido de parte, es decir
mientras nos sea solicitada por el deudor tributario, la deuda seguir vigente.
Momento en que se suspende la Prescripcin
La prescripcin se puede solicitar en cualquier momento, inclusive durante el desarrollo de los procesos
administrativos, ya sea de cobranza coactiva, de fiscalizacin o cualquier otro y durante los procesos
judiciales.
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El lugar de pago ser aquel que seale la Superintendencia de Administracin Tributaria SUNAT.
La deuda tributaria se paga en la oportunidad en que la Ley lo seala, en el caso de los Tributos
administrados por la SUNAT, o cuya recaudacin estuvieran a su cargo, se pagan en las siguientes
oportunidades:
Los tributos de Liquidacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se pagan dentro de los
tres primeros meses del ao siguiente. Es el caso del Impuesto a la Renta.
Los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagan de acuerdo
al cronograma del ltimo dgito del RUC. Es el caso del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto
Selectivo al Consumo y los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta de tercera categora.
Por los casos en que se hubiera designado agentes de retencin o percepcin para el pago de los
referidos tributos, anticipos y pagos a cuenta se regir conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes.
Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagan dentro de los 12
primeros das hbiles del mes siguiente a la oportunidad del nacimiento de la obligacin tributaria.
Los tributos, anticipos, los pagos a cuenta, las retenciones y las percepciones que no estn incluidos
dentro de los que anteriormente se ha sealado, se pagan conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes. Es el caso del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos.
El plazo para el pago de la deuda tributaria puede ser prorrogado por la Administracin Tributaria con
carcter general.
La SUNAT podr establecer cronogramas de pago para que estas se realicen dentro de los 5 das
hbiles anteriores o 5 das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago.
Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones. Obligados al
pago de la deuda tributaria
Estn obligados los deudores tributarios y los representantes. Un tercero puede realizar el pago de la deuda
salvo que exista oposicin por parte del deudor tributario.
Imputacin del pago de la deuda tributaria.
El Cdigo Tributario establece las reglas de imputacin de pago de la deuda tributaria, es decir como se va
a distribuir el pago, a saber:
Se imputan en primer lugar a los intereses moratorios, si hubieran, luego al tributo o la multa en cada caso.
En el caso de cobranza coactiva y comiso de bienes, se aplicarn primero los pagos a los costos y gastos.
Si hubieran varias deudas al fisco, se imputar el pago parcial a la deuda de menor monto y en forma
ascendente, es decir de menor a mayor monto. Si hubieran deudas de distinto vencimiento se imputarn en
orden de antigedad.
Obligacin de aceptar el pago.
La Administracin Tributaria estar obligada a aceptar el pago parcial de la deuda tributaria aplicando las
reglas de imputacin y a su vez la Administracin Tributaria queda facultada a iniciar el proceso de
Cobranza Coactiva por el saldo que quedar pendiente de pago.
La devolucin de los pagos indebidos o en exceso.
Las devoluciones se efectuarn en moneda nacional, en tal caso se le agregar el inters que fije la
Administracin Tributaria el que no podr ser menor a la Tasa Pasiva de Mercado Promedio para
Operaciones en Moneda nacional TIPMN) del ltimo da hbil del mes anterior que fije la Superintendencia
de anca y Seguros. El inters se calcular por el perodo correspondiente entre la fecha de la solicitud y la
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puesta a disposicin del contribuyente de la suma a ser devuelta. En el caso de Moneda Extranjera, se
aplicar la Tasa Pasiva de Mercado para operaciones en Moneda Extranjera (TIPMEX).
En el caso de los tributos administrados por la SUNAT, sta establecer el monto mnimo para la
presentacin de la devolucin, si el monto pagado en exceso fuera menor al monto establecido por la
SUNAT, el deudor tributario podr compensarlo automticamente con otras deudas tributarias, de acuerdo a
lo que establezca la SUNAT mediante Resolucin.
Las devoluciones se efectan mediante cheques o notas de Crdito negociables. inmueble, habr
consolidacin respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del Impuesto de Alcabala.
TEMA N 7
LIBROS SEGUNDO Y TERCERO
LIBRO SEGUNDO
rganos de la Administracin Tributaria
Estos son:
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, que administra el Impuesto a la
Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto Extraordinario de
Solidaridad, y otros que la Ley seala
La Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS-, para efectos de los tributos y dems derechos
arancelarios.
Los Gobiernos Locales, para el caso de los arbitrios, derechos, licencias y de los impuestos que la Ley
les asigne.
rganos Resolutores de la Administracin Tributaria
El tribunal Fiscal
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT
La Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS
Los Gobiernos Locales
El Seguro Social de Salud ESSALUD y la Oficina de Normalizacin Previsional, para efectos de las
aportaciones.
Otra que la Ley establece.
Facultad de Recaudacin
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los Tributos. A tal efecto podr contratar directamente los
servicios de las entidades del Sistema Bancario y Financiero para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aquella.
Medidas cautelares previas
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o existan razones
que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el procedimiento de
cobranza coactiva, la administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y de acuerdo a las
normas del presente cdigo, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha
deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente.
Determinacin de la obligacin tributaria
Por el acto de la determinacin de la deuda tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributarias verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria,
identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
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Facultad de Fiscalizacin
La facultad de Fiscalizacin de La Administracin tributaria se ejerce en forma discrecional. El ejercicio de la
funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, la investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de in afectacin, exoneracin o beneficio tributario.
Declaracin tributaria
La Declaracin Tributaria es la manifestacin de hechos econmicos comunicados a la Administracin
Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, resolucin de Superintendencia o Norma de rango
similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria.
Determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta y presunta.
1.- Base cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
2.- Base presunta: En meritos a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria permitan conocer la existencia y cuanta de la obligacin.
Presunciones
La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes
presunciones:
1.- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o ingresos.
2.- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras.
3.- Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los
montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por las Administracin Tributaria por
control directo.
4.- Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.
5.- Presuncin de ingresos gravados omitidos por Patrimonio no declarado.
6.- Presuncin de ingresos omitidos por diferencia en cuentas bancarias.
7.- Presuncin de ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin
obtenida, inventarios, y ventas. La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los
tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de las multas
establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
La omisin de ingresos o ventas determinada de acuerdo a las presunciones para efecto del IGV e ISC, no
dar derecho a computo de crdito fiscal alguno.
Resolucin de Determinacin
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administraci Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
establecer la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
Orden de Pago
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin
Tributaria exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin
necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, segn sea
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el caso.
Obligaciones de los deudores tributarios
Los deudores tributarios estn obligados a facilitar las labores de
fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria, de
acuerdo a lo establecido en el Art. 87 del C.T.
Derechos de los administrados.
Los deudores tributarios tienen derecho a los actos, procedimientos y
otros establecidos en el Art. 92 del C.T.
EL Tribunal Fiscal
El tribunal Fiscal es la ltima instancia administrativa, conoce y resuelve las
apelaciones planteadas contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria
ya sea que se trate de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria y las intendencias regionales de sta, respecto a los tributos que
administra, de la Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS y las
intendencias de Aduana respecto a los derechos aduaneros; que han resuelto
reclamaciones contra Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o
Resoluciones de Multa y otras equivalentes, tambin resuelve las apelaciones
respecto a las Resoluciones del Instituto Peruano de Seguridad Social IPSS y
la Oficina de Normalizacin Provisional. Esta facultado tambin para resolver
los recursos de queja contra las actuaciones o procedimientos de la
Administracin Tributaria tales como el cierre de local o fiscalizaciones que no
se ajustan al procedimiento, etc.
Composicin del Tribunal Fiscal.
El Tribunal Fiscal esta conformado por:
1.- La Presidencia del Tribunal Fiscal
2.- La Sala Plena del Tribunal Fiscal
3.- La Vocala Administrativa; y
4.- Las Salas Especializadas.
LIBRO TERCERO
Los procedimientos tributarios
Actos de de la Administracin Tributaria.
Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn
en los respectivos instrumentos o documentos. La notificacin de los mismos
se considera vlida cuando se realice en el domicilio fiscal del deudor tributario,
mientras este no haya comunicado el cambio de domicilio. Salvo que no se
haya observado lo dispuesto en las formas de notificacin.
Formas de notificacin
La notificacin de los actos administrativos, se realiza indistintamente, por
cualquiera de los siguientes medios:
a) Por correo certificado o por mensajero
b) Por medio de sistema de comunicacin por computacin, electrnico
y otros
c) Por constancia administrativa
d) Mediante acuse de recibo
e) Mediante publicacin en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor
circulacin en dicha localidad.
Nulidad de los actos administrativos
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Gobiernos Locales
Otros
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TEMA N 8
LIBRO CUARTO
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UNIDAD III
TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL Y REGIONAL
Los Tributos del Gobierno Central estn constituidos por los siguientes Impuestos: Impuesto a la Renta,
Impuesto General a las Ventas, El Impuesto Selectivo al Consumo y Derechos Arancelarios.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Determina:
-
Operaciones gravadas
Operaciones no gravadas
Operaciones exoneradas
Definiciones
Nacimiento de la obligacin tributaria
Determinacin del impuesto
Crdito Fiscal
Declaracin y pago
Rgimen de Retenciones, percepciones y detracciones
CONTENIDOS ACTITUDINALES
-
Valora criterios establecidos por la Administracin Tributaria para sealar las operaciones gravadas,
no gravadas y exoneradas al Impuesto General a las ventas
Asume con responsabilidad la acertada aplicacin de las normas tributarias
Respeta y valora el cumplimiento de las obligaciones tributarias .
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CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA
TEMA
TEMA
TEMA
N
N
N
N
09
10
11
12
TEMA N. 9
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1998 para los productores agrarios cuyas ventas anuales no superen las
50 UIT.
Sujetos del Impuesto
Son sujetos del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes
las personas naturales o jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la
opcin sobre la atribucin de rentas previstas en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicomisos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en
valores y los fondos de inversin que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes efectos, en cualquiera de las
etapas del ciclo de produccin y distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
Tratndose de personas que no realicen actividad empresarial pero que
realicen operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto, sern consideradas como sujetos en tanto sean habituales en
dichas operaciones.
Tambin son contribuyentes del Impuesto las sociedades de hecho, los
consorcios, joint ventures y otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las
normas que seale el Reglamento (D.S.N 136-96-EF). Se debe precisar que
en virtud de dicho dispositivo legal, la asociacin en participacin y
similares no son consideradas como contratos de colaboracin empresarial.
2. Responsables solidarios
Se conoce como responsables solidarios a las personas naturales o
jurdicas que deben cumplir con obligaciones que proviene de las
operaciones realizadas por terceros; es decir, que cumplen con las
obligaciones de otros. Estos son los siguientes:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en
el pas.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o
subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados
a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes.
c) Las personas naturales, las sociedades y otras personas jurdicas,
instituciones y entidades pblicas o privadas que sean designadas
por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia
como agentes de retencin o percepcin del Impuesto, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 10 del Cdigo Tributario.
De acuerdo con las normas indicadas en el prrafo anterior, los
contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones o
percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarn en la oportunidad,
forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT, quien podr
determinar la obligacin de llevar los registros que sean necesarios.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras
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APLICACIN PRACTICA N 2
La empresa JB se dedica a la produccin de conservas y adquiere
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Fiscal IGV.
41 a tributos por pagar
4023 Certi. Dev. Cred.
2,700
Cuando se recibe el certificado de reintegro
Para gozar de la exoneracin del IGV se requiere de las empresas ubicadas en la regin que los
comprobantes de pago emitidos por los beneficiarios consignen la frase impresa Bienes transferidos /
servicios prestados en la regin de la selva para su consumo en la misma. colocada en forma diagonal u
horizontal y en caracteres destacados. Exonerndose de esta exigencia, las cintas, tickets emitidos por
mquinas registradoras.
Beneficios a las industrias.
Adems del beneficio concedido en la Ley del IGV, existe un beneficio tributario
de exoneracin para las empresas industriales de la ZONA DE FRONTERA Y DE
SELVA; refirindose al respecto al Art. 61 de la Ley 23407 Ley General de
Industrias. Para que tengan derecho a este beneficio deben cumplir los
siguientes requisitos:
Tener fuera del Departamento de Lima y la Provincia Constitucional del Callao:
a) Su sede principal
b) Ms del 70% del valor de su produccin, de sus activos fijos, de sus
trabajadores y el monto de l planilla.
Entendindose como sede, el domicilio indicado en el Estatuto, donde
tenga su administracin y lleva su contabilidad.
TEMA N 11
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)
El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el pas a nivel del productor y la importacin de los bienes
especificados en los apndices III y IV.
b) La venta en el pas por el importador de los bienes contenidos en el
Apndice IV, literal A.
c) La venta realizada por las entidades organizadas y titulares de
autorizaciones de juegos de azar y apuestas, tales como: loteras,
bingos, rifas , sorteos , mquinas tragamonedas y otros aparatos
electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.
Nacimiento de la obligacin tributaria:
La obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad que establece
el Art. 4 del D. Leg. N 821, es decir en las situaciones siguientes:
En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de
pago o se entrega el bien, lo que ocurra primero.
En la importacin de bienes, en la fecha en que solicita el despacho a
consumo.
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TEMA N. 12.
CASOS PRACTICOS
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CASOS PRACTICOS
Empresas vinculadas econmicamente
Existir vnculo econmico entre empresas cuando surja lo siguiente:
a) Una empresa posee ms del 30% del capital de otra empresa, pudiendo ser
directa o por intermedio de una tercera.
Ejemplo:
La empresa X posee ms del 30% del capital de las empresas Y y Z
Como
b) Ms del 30% del capital de dos o mas empresas pertenezca a una misma
persona ya sea directa o indirectamente.
Ejemplo:
La socia Martha Pelez de la empresa M es propietaria de ms del 30% del
capital de dicha empresa.
Asimismo, posee ms del 30% de la empresa N por lo tanto se mantiene
un vnculo econmico indirecto entre las empresas M y N
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Podemos ver que el pap , la mam y el hijo son propietarios del ms del
30% del capital de la empresa P , existiendo as el vnculo econmico
indirecto.
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(2) Tasa modificada por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 045-99-EF, publicado el
6 de abril de 1999.
PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20%
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(7) Literal sustituido por el Artculo 3 del decreto Supremo 045-99-EF publicado el 6 de
Abril de 1999.
(8) MAQUINAS TRAGAMONEDAS
a) Mquinas tragamonedas 15% UIT
b) Otros aparatos electrnicos 15% UIT
(8) Conforme a lo establecido en el artculo 11 del Decreto Supremo 095-96-EF, publicado el 28 de
Septiembre de 1996.
APENDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN DE SERVICIOS
Exportacin de los siguientes servicios:
Servicios de consultora y asistencia tcnica.
Arrendamiento de bienes muebles.
Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de la
opinin pblica.
Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de
informtica y similares.
1. Servicios de colocacin y de suministro de personal.
2. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito
3. Operaciones de financiamiento.
4. Seguros y Reaseguros.
5. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar los
servicios de telecomunicaciones originado en el exterior, nicamente
respecto a la compensacin entregada por los operadores del
exterior, segn las normas del Convenio de Unin Internacional de
Telecomunicaciones.
6. (1) Servicios de medicin y/u organizacin de servicios tursticos
prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas a favor
de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior.
7. (2)Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras
nacionales que se expresen mediante proceso anlogo a la
cinematografa, tales como producciones televisivas o cualquier otra
produccin de imgenes; a favor de personas no domiciliadas para
ser transmitidas en el exterior.
(1) Numeral incorporado por el artculo 2 del D.S. 063-96-EF, publicado el 18 de Mayo de 1996.
(2) Numeral incorporado por el artculo 2 del D.S. 058-97-EF, publicado el 18 de Mayo de 1997.
UNIDAD IV
CONTRIBUCIONES
Las Contribuciones comprenden: ESSALUD, El Servicio Nacional de Adiestramiento y Trabajo Industrial
(SENATI), Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin (SENCICO), Comit
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Nacional de Adiestramiento del Fondo para la Construccin de Viviendas y Centros Recreacionales para los
trabajadores de Construccin Civil (CONAFOVICER)
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
-
CONTENIDOS ACTITUDINALES
-
CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA
TEMA
TEMA
TEMA
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TEMA N 13
LA SEGURIDAD SOCIAL EN EL PERU
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b) 4% de la pensin, para los afiliados regulares pensionistas, esto es de cargo del pensionista, siendo
responsable de efectuar la retencin y el pago, la entidad empleadora, de acuerdo al cronograma del RUC
del mes siguiente a aquel en que se devengaron las pensiones.
c) De acuerdo al plan elegido de cada afiliado potestativo.
Prestaciones.- Son determinadas en funcin del tipo de filiacin, pudiendo comprender los siguientes
conceptos:
1. Prestaciones preventivas promocionales, que son prioritarias, teniendo como objeto conservar la salud de
la poblacin minimizando los riesgos de su deterioro y comprende:
a) Educacin para la salud.
b) Evaluacin y control de riesgos.
c) Inmunizaciones.
2. Prestaciones de recuperacin.- Que tiene por objeto atender los riesgos de enfermedad, resolviendo las
deficiencias de salud de la poblacin asegurada, comprende:
a) Atencin mdica tanto ambulatoria como de hospitalizacin.
b) Medicinas e insumos mdicos.
c) Prtesis y aparatos ortopdicos impredecibles.
d) Servicios de rehabilitacin.
e) Prestacin de Maternidad consistente en el cuidado de la salud de la madre gestante y la atencin del
parto, extendindose al periodo de puerperio.
3. Prestacin de Bienestar y promocin social.- Que comprende:
a) Actividades de proyeccin.
b) Ayuda social y de rehabilitacin para el trabajo orientadas a la promocin de la persona y proteccin de
su salud.
4. Prestaciones econmicas.- Al respecto ESSALUD y la Normatividad complementaria contempla las
diferentes circunstancias en el otorgamiento de estas prestaciones que comprenden:
a) Subsidio por incapacidad temporal, equivale al promedio diario de las remuneraciones de los ltimos 4
meses inmediatamente anteriores al mes en que se inicia la contingencia multiplicado por el nmero de das
del goce de la prestacin, este derecho se adquiere a partir del 21 avo. da de incapacidad, los primeros 20
das de incapacidad los paga el empleador. Este subsidio se otorga hasta un mximo de 11 meses y 10 das
consecutivos con sujecin a los requisitos que seale ESSALUD
b) Subsidio por maternidad, se otorga durante 90 das, pudiendo ser dividido en los periodos, antes o
despus del parto, segn lo elija la madre, con la condicin de que en este periodo no realice labor alguna
remunerada.
Equivale al promedio diario de las remuneraciones de los ltimos 4 meses anteriores al inicio de la
prestacin multiplicado por el nmero de das de goce de la prestacin. No se puede recibir
simultneamente subsidio de incapacidad temporal y subsidio por maternidad.
c) Subsidio por lactancia, se otorga en dinero con el objeto de contribuir al cuidado del recin nacido.
d) Prestacin de sepelio, cubre los servicios funerarios por la muerte del asegurado regular, sea activo o
pensionista.
Asegurados potestativos.- Son aquellos trabajadores y profesionales independientes, incluidos los que
estuvieron sujetos a regmenes especiales obligatorios, y las dems personas que no renan los requisitos
para una filiacin regular, as como todos aquellos que la Ley determine, podrn afiliarse al Seguro Social
bajo la modalidad de potestativo. La afiliacin de los asegurados potestativos se realiza libremente ante
ESSALUD o cualquier EPS de acuerdo al plan que ellos elijan.
Entidades prestadoras de salud.- Se entiende por entidades prestadoras de salud a las empresas e
instituciones pblicas o privadas distintas de ESSALUD, cuyo inicio o fin es el de prestar servicios de
asistencia para la salud con infraestructura propia y de terceros, sujetndose a los controles establecidos
por la Superintendencia de entidades prestadoras de salud sobre su funcionamiento y el uso correcto de sus
fondos. Para que una empresa prestadora de salud se constituya en la provincia de Lima, el capital en
provincias, podrn tener un capital menor.
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Ambito de aplicacin
El mbito de aplicacin del ESSALUD comprende:
a.- Los trabajadores que realizan actividades dependientes y sus derechohabientes.
b.- Loas trabajadores que realizan actividades independientes y sus derechohabientes.
c.- Los trabajadores del campo y del mar y sus derechohabientes.
d.- Las poblaciones afectadas por siniestros o catstrofes.
e.- Los Pensionistas y sus derechohabientes.
f.- Las personas con incapacidad fsica o mental.
g.- Las personas que carecen de ingresos.
h.- Las personas que se afilien voluntariamente.
i.- Las personas que sufren pena privativa de la libertad.
j.- Los trabajadores que prestan servicios al Estado en el extranjero.
k.- Los extranjeros que ingresan al pas en calidad de turistas.
l.- Otros.
Tipos de asegurados.
a.- Afiliados regulares y sus derechohabientes.
b.- Trabajadores activos, pensionistas y trabajadores del hogar.
c.- Afiliados potestativos y sus derechohabientes.
TEMA N. 14
SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO (SCTR)
Es el seguro que otorga cobertura adicional a los afiliados regulares del Seguro Social de Salud sean
obreros o empleados que desempean las actividades de alto riesgo, por accidente de trabajo y
enfermedades profesionales. Es obligatorio y por cuenta de las Entidades Empleadoras que desarrollan las
siguientes actividades:
Actividad 130: Pesca
Actividad 220: Produccin de petrleo crudo y gas natural
Actividad 230: Extraccin de minerales metlicos
Actividad 290: Extraccin de otros materiales
Actividad 314: Industria del tabaco
Actividad 321: Fabricacin de textiles
Actividad 323: Industria del cuero y productos de cuero y sucedneos de cuero
Actividad 331: Industria de la madera y productos de la madera y corcho
Actividad 351: Fabricacin de sustancias qumicas industriales
Actividad 352: Fabricacin de otros productos qumicos
Actividad 353: Refineras de petrleo
Actividad 354: Fabricacin de productos derivados del petrleo y del carbn
Actividad 356: Fabricacin de productos plsticos
Actividad 362: Fabricacin de vidrios y productos de vidrio
Actividad 369: Fabricacin de otros productos minerales no metales
Actividad 371: Industria bsica de hierro y acero
Actividad 381: Fabricacin de productos metlicos
Actividad 382: Construccin de maquinarias
Actividad 410: Electricidad, gas y vapor
Actividad 500: Construccin
Actividad 713: Transporte Areo
Actividad 933: Servicio mdico y odontolgicos, otros servicios de sanidad y veterinaria.
Este seguro complementario de riesgo comprende las siguientes coberturas:
a) Cobertura de salud por trabajo de riesgo.
b) Cobertura de invalidez y sepelio por trabajo de riesgo.
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Es de libre contratacin con la ONP o con empresas de seguros debidamente acreditadas a eleccin de la
entidad empleadora. Las entidades empleadoras que desarrollan actividades de alto riesgo deben
inscribirse como tales en el registro que administra el Ministerio de Trabajo y Promocin Social, entidad que
supervisar el cumplimiento de la obligacin de contratar el seguro complementario de trabajo de riesgo
aplicando las sanciones administrativas por su incumplimiento.
El derecho a las pensiones de invalidez del seguro complementario de trabajo de riesgo se inicia una vez
vencido el periodo mximo de subsidio por incapacidad temporal cubierta por el seguro social de salud.
Entidades empleadoras obligadas a contratar el SCTR
A. Las Entidades empleadoras que realizan actividades econmicas sealadas en las normas tcnicas del
SCTR.
B. Las cooperativas de trabajo, empresas de servicios especiales (temporales o complementarias),
contratistas y subcontratistas, as como toda la institucin de intermediacin o provisin de mano de obra
que destaque trabajadores hacia centros de trabajos que desarrollen actividades de riesgo.
Tasas de aportacin.
Las tasas de aportacin al SCTR se determinan de acuerdo con el aporte que efectuaban las entidades
empleadoras por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales actualizado de la siguiente manera:
Nivel de riesgo I.- Actividades inmobiliarias y de alquiler
Servicios sociales de salud.
Otras actividades
Tasa bsica: 0-53 %
Nivel de riesgo II.- Industrias manufactureras
Suministro de electricidad, gas y agua.
Tasa bsica: 0.53 % mas tasa adicional 0.51 %
Nivel de riesgo III.- Extraccin de madera
Pesca
Construccin
Tasa bsica: 0.53 % mas tasa adicional 0.77 %
Nivel de riesgo IV.- Explotacin de minas y canteras
Tasa bsica: 0.53 % mas tasa adicional 1.02 %
TEMA N 15
SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
El Sistema Nacional de Pensiones fue creado el 24 de Mayo de 1973 por Decreto Ley N 19990 y entr en
vigencia el 1 de Mayo del mismo ao. Su creacin se hizo sobre la base y sustitucin a los regmenes de
pensiones del ex-seguro social obrero y ex seguro social del empleado que venan funcionando
independientemente.
Al producirse esta fusin la administracin fue encargada al recientemente creado Segura Social del Per,
mediante el Art. 1 del Decreto Ley N 20212 que fue publicado el 07 de Diciembre de 1973. Esta
Administracin dur poco tiempo, de all pas al INSTITUTO PERUANO DE
SEGURIDAD SOCIAL - IPSS, Institucin autnoma descentralizada, creado por el Decreto Ley N 23161,
publicado el 19 de Julio de 1980, que asumi las funciones, atribuciones, derechos, obligaciones y
patrimonio del Seguro Social del Per.
El Sistema Nacional de Pensiones creado por el Decreto Ley N 19990, al correr de los aos ha devenido
en crisis, hasta llegar a la quiebra por arte de birlibirloque de los encargados de administrar dichos fondos,
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perjudicando irresponsablemente a los trabajadores activos de ese entonces que son los jubilados y
cesantes de hoy.
Oficina de Normalizacin Previsional.- Es una institucin pblica descentralizada con autonoma propia del
sector economa y finanzas. Los trabajadores de esta institucin pertenecen a la legislacin laboral del
sector privado. Fue creado por la Ley N 26323, publicado el 2 de Junio de 1994.
A partir del 1 de Junio de 1994, la administracin del IPSS fue sustituido por la OFICINA DE
NORMALIZACION PREVISIONAL - ONP, teniendo como objetivo principal la administracin centralizada del
Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo de Pensiones a que se refiere el Decreto Ley N 19990, as
como de otros sistemas de pensiones administrados por el Estado. Consecuentemente, la ONP tendr a
cargo:
a) La administracin de los pagos de pensiones de otros regmenes administrados por el Estado que se
seale expresamente por Resolucin Suprema, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas.
b) Clculo, emisin, verificacin y entrega de los bonos de reconocimiento a que hace referencia el D. Ley
N 25897 que crea el Sistema Privado de Pensiones.
Aportaciones.- A partir del 1 de Enero de 1997, de acuerdo a la segunda disposicin transitoria de la Ley N
26504, las aportaciones al SNP, no sern menores del 13% de la remuneracin asegurable, aplicndose
actualmente dicho porcentaje que reemplaza al 11% que se vena cotizando hasta el 31 de Diciembre 1996.
La elevacin de este aporte ha constituido un razn ms para el traslado de los asegurados a las AFP, pues
all incluso resulta "ms barato".
Remuneracin asegurable.- Las aportaciones se calcularn sobre el total de la remuneracin del trabajador,
sin tope alguno; no se incluye lo percibido por el siguiente concepto:
- Gratificacin extraordinarias y otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente a ttulo de liberalidad
del empleador, se incluye en este concepto la bonificacin por cierre de pliego.
- La participacin en las utilidades de la empresa o la asignacin sustitutoria.
- El costo o valor de las condiciones de trabajo.
- La canasta de navidad o similares.
- El valor de los pasajes siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que
razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto, el monto fijo que el empleador
otorgue por pacto a sus trabajadores por concepto de movilidad, siempre que est sujeto a la asistencia al
centro de trabajo y no exceda del valor de los pasajes que cubrira su traslado.
- La asignacin por matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de semejante naturaleza.
- Los bienes que la empresa otorga a sus trabajadores de su propia produccin, en cantidad razonable para
el consumo del propio trabajador y de su familia.
- Todos aquellos montos que se otorguen al trabajador para el cabal desempeo de su labor, o con ocasin
de sus funciones tales como movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y en general todo lo
que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
- El refrigerio que no constituya alimentacin principal.
- La alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condicin de trabajo
por ser indispensable para la presentacin, de los servicios o cuando se derive del mandato legal.
La remuneracin mnima asegurable es el sueldo mnimo vital de Lima que equivale a S/. 410.00.
Prestaciones.
El sistema Nacional de Pensiones otorga las siguientes prestaciones:
a) Pensin de Invalidez.
b) Pensin de jubilacin.
c) Pensin de Sobreviviente:
Pensin de viudez
Pensin de orfandad
Pensin de ascendiente.
d) Capital de Defuncin
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La afiliacin del trabajador se lleva mediante un contrato de afiliacin, el primer aporte se devenga en ese
mes y debe ser pagado en el mes siguiente. Los trabajadores cuya afiliacin se realiz hasta antes del 19
de Julio de 1995, tenan derecho a un incremento de remuneraciones equivalente al 10.23% y 3%. Para el
clculo de la CTS se incluye solamente el 3% (no el 10.23%).
Derecho de afiliacin.
Corresponde a los trabajadores, cualquiera sea la modalidad de trabajo que realicen, afiliarse a las AFP en
los trminos establecidos por la Ley, sus reglamentos y las disposiciones generales que para dicho efecto
se dicte. Cuentas individuales de capitalizacin. (CIC ) En el Sistema Privado de Pensiones ( SPP) cada
afiliado cuenta con una cuenta individual de capitalizacin en donde se registra y acumula los aportes para
su jubilacin. El fondo de pensiones no es otra cosa que la suma de las CIC de todos los afiliados a una
AFP .
Bono de Reconocimiento.- Es el monto que percibe un trabajador que se desafila del SNP y se afilia a una
AFP por el periodo aportado en la primera hasta el 6 de Diciembre de 1992 que cumple las siguientes
condiciones:
a) Hayan estado afiliados al IPSS al 6 de Diciembre de 1992.
b) Que hayan cotizado al IPSS los 6 meses anteriores a su incorporacin al sistema privado de pensiones y
un mnimo de 48 meses en total dentro de los 10 aos previos al 6 de Diciembre de 1992.
Los bonos de reconocimiento deben ser entregados por la ONP a la AFP que el trabajador indique, quien a
su vez los debe entregar a una entidad de servicios de guarda fsica de valores.
Rgimen de aportaciones.- Las aportaciones deben ser retenidas y pagadas por el empleador ante la AFP a
la que se haya afiliado el trabajador dentro de los cinco primeros das del mes siguiente a aquel en que se
devengan las remuneraciones afectas; si el pago es en efectivo y si es con cheque se reduce a 3 das. El
importe de los aportes vara segn las AFP en la siguiente forma:
Si no se produce prrroga alguna el 8% de aporte a la cuenta individual ser de 10% a partir del 01-012000.
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Remuneracin asegurable: Es el total de las rentas provenientes del trabajo personal del afiliado, percibidas
en dinero cualquiera sea la categora de renta a que deben atribuirse de acuerdo a las normas tributarias.
No forman parte de la
Remuneracin Asegurable:
- Gratificaciones extraordinarias
- Cualquier forma de participacin de utilidades de la empresa.
- El costo o valor de las condiciones de trabajo.
- La canasta de navidad o similares.
- El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que
razonablemente cubra el respectivo traslado.
- La asignacin o bonificacin por educacin
- Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, matrimonios, y otros.
- Los bienes que la empresa otorga a los trabajadores de su propia produccin en cantidad razonable para
su consumo directo y de su familia.
- Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeo de su labor.
- El refrigerio que no constituye el alimento principal.
TEMA N 16
CONTRIBUCION AL SENATI, SENCICO Y CONAFOVICER
CONTRIBUCIN AL SENATI
SENATI.- Se conoce con este nombre al Servicio Nacional de Adiestramiento y Trabajo Industrial, fue
creado hace 37 aos y hasta la fecha segn las estadsticas ha capacitado acerca de 700 mil personas en
diferentes programas que incluyen moderna tecnologa de enseanza y conocimientos de la realidad
industrial.
Marco legal:
Segn lo establecido por la primera disposicin transitoria del Decreto Ley N 25988 que modifica el inciso A
del Art. 2 del Decreto Ley N 25702, este tributo estara vigente hasta el 31 de diciembre de 1993 sin
embargo tiene nuevamente plena vigencia por la Ley N 26272 la que ha introducido modificaciones a esta
contribucin. Segn esta ultima disposicin mencionada rige a partir del 1 de enero de 1994. Si bien es
cierto que esta norma contiene la misma formalidad jurdica del SENATI Anterior restringe su finalidad a
proporcionar formacin profesional y capacitacin a algunos trabajadores pues no menciona la formacin de
aprendices.
Remuneracin afecta:
Se denomina remuneracin a todo pago que perciba el trabajador para la prestacin de servicios
personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuese su origen, naturaleza o denominacin.
La contribucin grava el total de las remuneraciones que se pague a los trabajadores, teniendo en
consideracin aquellas que no estn afectas a dicha contribucin.
Remuneracin no afecta:
No estn comprendidos como remuneracin afecta al pago de la contribucin los siguientes conceptos:
a) Gratificaciones extraordinarias.
b) Asignaciones por nacimiento de hijos, matrimonio, fallecimiento u otras similares.
c) Compensacin por Tiempo de Servicios.
d) La participacin de utilidades
e) El costo o valor de las condiciones de trabajo.
f) Pasajes, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo.
g) Bienes que la empresa otorgue a los trabajadores de su propia produccin por convenios laborales.
h) Pensiones de jubilacin o invalidez a cargo de la empresa
i) Montos otorgados al trabajador para el cumplimiento de sus labores, vestuario, movilidad, viticos, etc
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Personas obligadas.- Estn obligadas las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades que se
encuentran en la categora D de la CIIU
(Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades econmicas e las Naciones Unidas).
Tipos de obligados:
a) Las empresas que desarrollen exclusivamente actividades industriales manufactureras. Para estas
empresas la base imponible ser el total de remuneraciones percibidas por sus trabajadores.
b) Empresas que desarrollen actividades manufactureras entre otras actividades econmicas. En este caso
la base imponible sern las remuneraciones del personal dedicado a la actividad manufacturera y a labores
de instalacin, reparacin y mantenimiento.
c) Empresas que no desarrollen actividades manufactureras pero realizan servicios de instalacin,
reparacin y mantenimiento en beneficio propio o de terceros. En este caso la contribucin se pagara sobre
las remuneraciones del personal dedicado a las actividades de servicios de reparacin, instalacin y
mantenimiento.
d) Exoneraciones.- No estn obligados al pago nicamente las empresas que durante el ao anterior
hubieran tenido un promedio de 20 trabajadores o menos dedicados a las actividades econmicas que
prescribe esta norma como afectas a la contribucin.
Cronograma de porcentajes.- El SENATI se paga mediante una contribucin porcentual calculada sobre el
total de las remuneraciones que paguen a su trabajadores de acuerdo al siguiente cronograma y
porcentajes:
Durante el ao 1994 1,5%
Durante el ao 1995 1,25%
Durante el ao 1996 1.00%
A partir del ao 1997 0,75%
Comentarios.- El SENATI desarrolla desde hace 10 aos aproximadamente el Programa de Educacin
DUAL mediante el cual la capacitacin se realiza en el mismo Centro de Trabajo. Mediante este mecanismo
de formacin profesional tcnica se realiza prcticas 04 das a la semana y se estudia 1 da.
Las empresas que ofrecen las practicas corren con los gastos de capacitacin, adems de pagar una
remuneracin mnima a los estudiantes por los trabajos realizados.
Recibe, mediante Convenios, apoyo de diferentes Instituciones Internacionales tales como: La Fundacin
Suiza para el Desarrollo Tcnico" (SWiSS CONTACT) que le ha permitido instalar el taller de diseo y
manufactura por computadora.
De otro lado con el apoyo del Gobierno Holands ha desarrollado un moderno sistema de educacin a
distancia para capacitar a los pequeos Microempresarios en mas o menos 28 especialidades.
El SENATI cuenta con 52 especialidades a los que se ha sumado un rubro de oficios menores como pintura
gasfitera electricidad panadera curtiembre, cermica y hasta peluquera.
Actualmente el 15% de su poblacin estudiantil son mujeres , las que en su mayora escogen la
especialidad de Administracin Industrial. Actualmente cuenta con 34 Centros de Formacin Tcnica en
todo el pas y atiende a mas de 15,000 personas, de los cuales 12,000 participan el Sistema DUAL. El
postulante del Sistema DUAL debe ser presentado por una empresa aportante al SENATI. Con este aporte
las Empresas tienen el derecho de enviar a su personal y aprendices para que reciban formacin en el
SENATI.
Hay 14 pases que han brindado cooperacin tcnica, destacando entre ellos Alemania, Suiza, Japn,
Holanda, Italia, y Gran Bretaa, que han realizado aportes econmicos importantes.
SENCICO
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Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin, creado por el inciso "e" del Art. 31
del Decreto Ley N 21067, Ley Orgnica del Ministerio de Vivienda y Construccin de fecha 07 de Enero de
1975 publicado el da 08 de Enero del mismo ao. El SENCICO es el Organismo encargado de la
formacin, capacitacin tcnica y social de los trabajadores de la actividad de la construccin para los
objetivos de la calificacin profesional extraordinaria de la Ley General de Educacin.
La Ley Orgnica del Servicio de Capacitacin para la Industria de la Construccin - SENCICO, se publico
con fecha 27 de Octubre de 1976, Decreto Ley N 21673. En la nica disposicin transitoria de esta Ley, se
expresa que el Ministerio de - vivienda y Construccin tomara las medidas a fin de que inicie sus
operaciones el 1 de Enero de 1977. Con fecha 15 de junio de 1981 se publica el Decreto Legislativo N 147,
se modifica mediante esta norma la Ley
Orgnica del SENCICO y se establece. 5 X 1,000 aplicable sobre el total de los ingresos que perciban por
cada concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro
elemento facturado al cliente, cualquiera que sea el Sistema de Contratacin de Obra. Existen sucesivas
modificaciones en cuanto se refiere a las cuotas y a los Estatuto.
Resumiendo el SENCICO es una Institucin publica descentralizada del Sector Transporte,
Comunicaciones, Vivienda y Construccin, con Personera Jurdica de Derecho Pblico encargado del
aprendizaje, capacitacin, especializacin, reconversin, formacin integral calificacin, categorizacin y
calificacin profesional de los trabajadores de la actividad de la construccin en todos sus niveles, y de
realizar investigaciones y otras actividades necesarias para atender a sus fines.
Personas obligadas.- Estn obligados las personas naturales y jurdicas que desarrollen actividades en la
industria de la construccin, como empresas constructoras, ingenieros, arquitectos, maestros de obra, etc.
Base imponible.- El total de ingresos obtenidos (valor de venta) por mano de obra, materiales, gastos
generales, direccin tcnica, alquiler de maquinarias y utilidad, cualquiera sea el sistema de contratacin.
Sobre el valor de venta se aplica la alcuota del 2 por 1,000 lo que equivale al 0.2%.
Cronograma de porcentajes.- El cronograma de porcentajes establecido por la Ley N 26485, publicado el
19 de junio de 1995, que modifica al Decreto Legislativo N 786 es el siguiente:
Hasta el ao 1994, cinco por mil
Durante el ao 1995, cuatro por mil
A partir del ao 1996, dos por mil
Formularios de pago.- Los medianos y pequeos comerciantes deben utilizar la boleta de pago N 1042 y
los principales contribuyentes el Formulario 12482. Comentarios.- El SENCICO cuenta con el Instituto
Superior Tecnolgico "Enrique Meiggs" en donde ofrecen cinco carrera de gran utilidad para una industria en
crecimiento como la construccin. Se trata de: edificaciones, diseo de interiores, dibujo en edificaciones,
topografa y laboratorio de suelos.
El SENCICO est afiliado al Centro Interamericano de Investigacin y Documentacin sobre formacin
profesional CINTERFOR) de la OIT. Asimismo mantiene relaciones de cooperacin tcnica con diversas
instituciones de formacin profesional de Ibero Amrica, tales como: el SENATI (Brasil), INCE (Venezuela),
ICIC (Mxico), INEM (Espaa) y MICONS (Cuba). El SENCICO como estrategia metodolgica elabora los
contenidos del curso con la informacin contenida en el perfil del puesto de trabajo en los requerimientos de
la empresa.
Los programas que desarrolla el SENCICO estn dirigidos a jvenes con secundaria completa, trabajadores
operativos de la construccin, perfeccionamiento y especializacin para profesionales tcnicos y
trabajadores calificados que pueden seguir cursos modulares de objetivos especficos.
CONAFOVICER
Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de Viviendas y Centros recreacionales
para los trabajadores de Construccin Civil, creado por Decreto Supremo N 09 del 27 de Julio de 1959 y
acuerdo del 28 de Diciembre de 1962 de la Comisin Nacional de la Industria de la Construccin Civil,
aprobado por Resolucin Ministerial N 299 del 25 de Febrero de 1963. Constituido inicialmente por
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Resolucin Sub Directoral N 058-76-91100 del 22 de Enero de 1976, por el aporte de S/: 2.00 diarios que
efectuaban los trabajadores de construccin civil de la Repblica. Por Resolucin Suprema N 266-77-VC1100 del 03 de Noviembre de 1977 se aprueba el Estatuto de este Comit.
Los trabajadores de Construccin Civil en su Congreso realizado en elmes de Diciembre de 1979 acordaron
aportar al fondo indicado el 1% de su Jornal conjuntamente con los S/. 2.00 por da efectivo, en razn de
ser insuficiente este ltimo el alto costo de la construccin en el pas; acuerdo que ha sido acogido y
recomendado por la Comisin Nacional de la Industrial de la Construccin, en su Acta del 10 de Septiembre
de 1980. Como estos acuerdos conllevan a la modificacin de los Estatutos, para aprobar los nuevos
aportes se hacan necesario del dispositivo legal pertinente; emitindose con este fin la Resolucin Suprema
N 15-81-VI-1100 del 20 de Octubre de 1980, publicado el 22 de Octubre de 1980 en el Diario Oficial,
estableciendo en ella que los trabajadores de Construccin Civil del Per aportarn al CONAFOVICER el
1% de su Jornal Bsico, independientemente de los S/. 2.00 diarios que vienen aportando; aportes que el
Empleador en forma obligatoria deber retener del pago del trabajador y efectuar los depsitos de lo
retenido dentro de los 15 das siguientes al mes de la retencin.
El aporte del 1% del jornal bsico no esta afecto a ningn descuento o gravamen en este mismo dispositivo
legal se establece el 2% de recargo por mora al no efectuar l deposito oportunamente.
Por disposicin de la Resolucin Suprema N 001-95-MTC de fecha 05 de Enero de 1995 publicado el da
06 de Enero de 1995 se modifica nuevamente el Estatuto de CONAFOVICER, establecindose: que el
fondo se utilizar para:
a) La construccin de viviendas de inters social para los trabajadores de construccin civil en el ambiente
nacional.
b) La construccin de Centros Vacacionales de Recreacin para los trabajadores de Construccin Civil en
todo el pas.
c) La cobertura de fines y objetivos de carcter educativo, social, asistencia y de capacitacin.
Base imponible.- La base imponible para esta aportacin del trabajador de construccin civil est dado por
los siguientes conceptos que percibe:
a) Jornal Bsico
b) Jornal Dominical
c) Jornal del da feriado.
Se excluye de la base imponible lo que perciben por trabajos extras y la bonificacin nica de construccin
civil BUC
Alcuota de la contribucin.- Es el 2% sobre la base imponible indicada anteriormente.
El pago se efecta en el formulario N 330 dentro de los 15 das siguientes al mes de retencin (Resolucin
Suprema N 001-95-MTC) del 06 de enero de 1995.
Bonificacin unificada de construccin civil- BUC
Fue creada por el punto tercero de la R.S.D. 193-91-15D-NEC del 19 de junio de 1991 y comprende:
a) Bonificacin de desgaste por herramienta y ropa
b) Bonificacin por alimentacin
c) Bonificacin por compensacin por falta de agua potable
d) Bonificacin por especializacin para el operario
Todas estas remuneraciones se renen en una sola denominada Bonificacin nica de Construccin Civil y
se paga en porcentaje de la remuneracin bsica de la siguientes forma:
Operario 0,32%
Oficial 0,30%
Pen 0,30%
Repetimos que esta bonificacin no constituye base imponible para el calculo de CONAFOVICER.
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FUENTES DE INFORMACION
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135- 99-EF
Texto nico Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al consumo
aprobado por Decreto Supremo N. 055-99-EF
Reglamento del Sistema Privado de Pensiones aprobado por Decreto Supremo 004- 98- EF
Servicio Nacional de Adiestramiento y Trabajo Industrial creado por Decreto Ley N 25988
Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin creado por Decreto Ley N
21067. DL N .21673. Ley Orgnica del Servicio de Capacitacin para la Industria de la
Construccin y dems modificaciones .
Servicio Nacional de Adiestramiento del Trabajo Industrial (SENATI). Ley N 26272 y DS N.139-94
EF. Ley de creacin del SENATI
Autor:
Dr. Domingo Hernndez Celis
domingo_hc@yahoo.com
Per
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