DCJ - Los Recursos Procedimentales Tributarios Y Otros Recursos Administrativos PDF

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gua prctica
SANDRO FUENTES ACURIO
Ex Superintendente Nacional
de Administracin Tributaria
los recursos
procedimentales tributarios y
otros recursos administrativos
DILOGO
CON LA
JURISPRUDENCIA
Presentacin
Es reconocida la independencia con que acta el Tribunal Fiscal,

aunque no exenta de presiones que sus integrantes resisten con en-
tereza, pero que se explica por una cierta debilidad en su organizacin
ya que finalmente es una dependencia del principal interesado en la re-
caudacin, o sea, el Ministerio de Economa y Finanzas. Pero tambin
es justo reconocer que, pese a tal precariedad, el MEF ha respetado
bsicamente la autonoma de criterio del Tribunal.
Pero, el Tribunal Fiscal es la ltima instancia en materia adminis-
trativo-tributaria, lo que significa que el contribuyente ya recorri
otras instancias dentro de la propia Administracin Tributaria. Ese
recorrido es esencial para las libertades ciudadanas pues all puede la
mismsima Administracin rectificar sus yerros, or al contribuyente,
variar su opinin inicial, etc. Puede, en suma, reflexionar su relacin
con el administrado y darle a entender hasta qu punto no abusa de
sus facultades, ni las usa sospechosamente. El procedimiento con-
tencioso es pues un ejercicio democrtico y las garantas de un debi-
do proceso aparecieron, histricamente, al acabar los absolutismos
y los despotismos.
Reviste mucha importancia que el ciudadano conozca la ley, pero si
eso es importante lo es tambin que conozca los criterios empleados
por quienes finalmente aplican la ley, como son los jueces y las autori-
dades que resuelven intereses de los particulares, de manera que a las
garantas del debido proceso se le aada otro elemento fundamental:
predictibilidad. La jurisprudencia ocupa un rol fundamental en ello y de
all la gran importancia de que se difundan los criterios o precedentes
con que actan las autoridades.
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Sandro Fuentes Acurio
Ciertamente sera deseable que la Administracin se ciera con ma-

yor rigurosidad a los criterios que establece la jurisprudencia del Tribunal
Fiscal, que por algo es el superior jerrquico resolutivo, y no solo adherir
o hacer caso de ella cuando se trata de jurisprudencia declarada de ob-
servancia obligatoria. Es decir, mucho tiempo y recursos se ahorraran
si la Administracin siguiera siempre lo dispuesto por el Tribunal Fiscal
y no solamente si se trata de fallos de observancia obligatoria. En todo
caso, sera adecuado para la seguridad jurdica que cuando la Adminis-
tracin considere necesario apartarse de la jurisprudencia del Tribunal
fundamente con claridad y explcitamente las razones de su apartamien-
to y no nicamente aduciendo que tal o cual jurisprudencia invocada por
el administrado no es de observancia obligatoria y como tal prescindible
para la Administracin. El argumento no es solo jurdico sino tambin de
economa procesal, pues si un caso en concreto ya ha sido tratado por
el Tribunal Fiscal de una determinada manera, nada gana la Administra-
cin persistiendo en un criterio contrario, pues es casi seguro que el Tri-
bunal mantendr su criterio jurisprudencial.
Si a ello sumamos que hay un problema severo de retardo de jus-
ticia debido a la enorme carga de expedientes no resueltos por el Tri-
bunal Fiscal, podra ello ser menos grave y gravoso si no obligaran al
contribuyente a recurrir en va de apelacin por asuntos que el Tribunal
ya conoci y resolvi en sus criterios esenciales en un sentido de-
terminado. El conocimiento de la jurisprudencia y de los pasos proce-
dimentales es pues una necesidad cotidiana y no solo para el abogado,
lo es tambin para el ciudadano; de manera que el equipo de Gaceta
Jurdica se anota un nuevo xito habiendo indagado por cada artculo
que se conecta con la libertad ciudadana ante el fisco.
Este libro contiene, exegticamente, jurisprudencia y comentarios
relativos a los recursos de los que dispone el contribuyente para la dia-
lctica con el fisco en busca de justicia; por eso es tan encomiable el
esfuerzo de Gaceta Jurdica para ofrecer al pblico en general esta
obra y haberme honrado con el encargo de coordinar sus aspectos tri-
butarios. Ciertamente como abogado no puedo tampoco dejar de salu-
dar la incorporacin de una segunda parte conteniendo los criterios ju-
risprudenciales en materia de registros pblicos; otra de las entidades
pblicas que tiene mucho que ver con la seguridad jurdica.
EL AUTOR
Lima, marzo de 2010
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Gua al lector
1) La presente gua ha sido elaborada sobre la base de un conjunto

de extractos de resoluciones administrativas y judiciales, ordena-
das sistemticamente, y contiene los comentarios del autor a di-
chas resoluciones.
2) Los extractos de sentencias (en letras redondas) han sido orde-
nados de forma que permitan reflejar con precisin y claridad los
criterios de los tribunales respecto de los temas tratados. Tanto
la seleccin y clasificacin de los extractos como el orden en que
aparecen dentro de cada captulo corresponden al autor.
3) Los extractos de sentencias no son necesariamente textos lite-
rales, pues se han agregado conectores y/o se han hecho mo-
dificaciones mnimas de texto para facilitar la lectura de la obra,
pero sin que tales agregados o modificaciones alteren el sentido
de lo dicho por el tribunal en el caso concreto.
4) Los extractos contienen la referencia al final de la fuente (sen-
tencia, expediente o resolucin) de la que han sido extrados y la
fecha de emisin.
5) Los comentarios del autor (en letras cursivas) estn diseados
bajo la forma de estudios introductorios en los diferentes captu-
los de la obra. Son comentarios analticos y/o explicativos que
permiten al lector conocer el panorama jurisprudencial sobre
el tema propuesto y/o la problemtica existente en caso de
haberla.
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6) Los comentarios del autor son estrictamente personales y por

tanto no reflejan la opinin de los diversos tribunales sobre nin-
gn tema especfico. A su vez, el autor no se solidariza nece-
sariamente con el contenido de los extractos jurisprudenciales
compilados.
7) La obra est complementada por diversos modelos de recur-
sos, de autora exclusiva del rea de investigaciones de Gaceta
Jurdica.
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Primera
parte
Recursos
procedimentales
tributarios
Captulo 1
Recurso de
reclamacin
1
Captulo
Recurso de reclamacin
COMENTARIO
El derecho a que el particular reclame contra la autoridad es con-
sustancial a los principios ms elementales de una sociedad jurdica-
mente organizada. Por las propias caractersticas de la actuacin de la
Administracin Tributaria, el recurso de reclamacin tiene gran impor-
tancia pues constituye la principal herramienta para cuestionar los ac-
tos de dicha Administracin (que no solo comprende a la Sunat, sino
tambin a gobiernos municipales). Sirve para impugnar las resolucio-
nes de determinacin, las rdenes de pago y las resoluciones de mul-
ta, as como otras resoluciones que versan sobre el comiso de bienes,
cierre temporal de local y fraccionamientos tributarios (todas enume-
radas en el artculo 135 del Cdigo Tributario-CT). Sin embargo, la fun-
cin principal del recurso de reclamacin es darle a la misma Adminis-
tracin una segunda reflexin sobre el criterio inicialmente empleado
y eventualmente modificarlo, al ser la misma entidad la competente
para resolver dicha impugnacin (artculo 133 del CT).
Los rasgos fundamentales de este recurso estn en la ley, ms con-

cretamente en el Cdigo Tributario, pero los criterios de esta dialctica
entre la Administracin y el contribuyente o administrado han sido mo-
delados por la jurisprudencia del Tribunal Fiscal, que ha cumplido una
labor fundamental en determinar no solo los aspectos de fondo, sino
tambin los aspectos procesales del procedimiento contencioso-tribu-
tario. As, encontraremos pronunciamientos concernientes a la legiti-
midad y representacin para interponer el recurso de reclamacin, a
los actos no reclamables, a la reclamacin en forma conjunta, al pago
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de la deuda no reclamada, a la subsanacin de los requisitos de admi-

sibilidad, etc. Creemos adems que el Tribunal Fiscal se ha abocado
con rigurosidad a determinar las reglas de juego entre Administracin
y administrado, siendo la entidad que procura equilibrar la disparidad
de origen entre ambos.
BASE NORMATIVA
Cdigo Tributario
Artculo 132.- Facultades para interponer reclamaciones
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Ad-
ministracin Tributaria podrn interponer reclamacin.
Artculo 133.- rganos competentes

Conocern de la reclamacin en primera instancia:
1. La Sunat respecto a los tributarios que administre.
2. Los gobiernos locales.
3. Otros que la ley seale.
Artculo 134.- Improcedencia de la delegacin de competencia

La competencia de los rganos de resolucin de reclamaciones a
que se refiere el artculo no puede ser extendida ni delegada a otras
entidades.
Artculo 135.- Actos reclamables

Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la
Orden de Pago y Resolucin de Multa.
Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no con-
tenciosos, las resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que las sustituyan, y los actos que tengan
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Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria. Asimis-

mo, sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitu-
des de devolucin y aquellas que determinan la prdida del fraccio-
namiento de carcter general o particular.
Artculo 136.- Requisito del pago previo para interponer recla-

maciones
Tratndose de resoluciones de determinacin y de multa, para inter-
poner reclamacin no es requisito el pago previo de la deuda tribu-
taria por la parte que constituye motivo de la reclamacin; pero para
que esta sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha abo-
nado parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en
que realice el pago.
Artculo 137.- Requisitos de admisibilidad

La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y condiciones
siguientes:
1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y au-
torizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cauti-
va, el que, adems, deber contener el nombre del abogado que
lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. A dicho escrito se
deber adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria correspondiente,
de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Reso-
lucin de Superintendencia.
2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra resoluciones de de-
terminacin, resoluciones de multa, resoluciones que resuelven
las solicitudes de devolucin, resoluciones que determinan la
prdida del fraccionamiento general o particular y los actos que
tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributa-
ria, estas se presentarn en el trmino improrrogable de veinte
(20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aquel
en que se notific el acto o resolucin recurrida. De no interpo-
nerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan
la prdida del fraccionamiento general o particular y contra los ac-
tos vinculados con la determinacin de la deuda dentro del plazo
antes citado, dichas resoluciones y actos quedarn firmes.
Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de co-
miso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre tem-
poral de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
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as como las resoluciones que las sustituyan, la reclamacin se

presentar en el plazo de cinco (5) das hbiles computados des-
de el da hbil siguiente a aquel en que se notific la resolucin
recurrida.
En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de co-
miso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes, de no interponerse el recurso de reclamacin en el plazo
antes mencionado, estas quedarn firmes.
La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolu-
cin podr interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45)
das hbiles a que se refiere el segundo prrafo del artculo 163.
3. Pago o carta fianza: Cuando las resoluciones de determinacin y
de multa se reclamen vencido el sealado trmino de veinte (20)
das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deu-
da tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago,
o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la
deuda actualizada hasta por 6 (seis) meses posteriores a la fecha
de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de 6 (seis)
meses, debiendo renovarse por periodos similares dentro del pla-
zo que seale la Administracin.
En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte la
reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, este de-
ber mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la
apelacin por el monto de la deuda actualizada, y por los plazos y
periodos sealados precedentemente. La carta fianza ser ejecu-
tada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin
apelada, o si esta no hubiese sido renovada de acuerdo a las con-
diciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera al-
gn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la
ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio. Los plazos
sealados en seis (6) meses variarn a nueve (9) meses tratndo-
se de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuen-
cia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para
su presentacin sern establecidas por la Administracin Tributa-
ria mediante Resolucin de Superintendencia, o norma de rango
similar.
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Artculo 138.- Derogado por Decreto Legislativo 953, publicado

el 5 de febrero de 2004
Artculo 139.- Reclamacin contra resoluciones de diversa natu-
raleza
Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributa-
rio deber interponer recursos independientes.
Los deudores tributarios podrn interponer reclamacin en forma
conjunta respecto de resoluciones de determinacin, resoluciones
de multa, rdenes de pago u otros actos emitidos por la Adminis-
tracin Tributaria que tengan relacin directa con la determinacin
de la deuda tributaria, siempre que estos tengan vinculacin en-
tre s.
Artculo 140.- Subsanacin de requisitos de admisibilidad

La Administracin Tributaria notificar al reclamante para que, den-
tro del trmino de quince (15) das hbiles, subsane las omisiones
que pudieran existir cuando el recurso de reclamacin no cumpla
con los requisitos para su admisin a trmite. Tratndose de las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, in-
ternamiento temporal de vehculos y cierre temporal de estable-
cimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
que las sustituyan, el trmino para subsanar dichas omisiones ser
de cinco (5) das hbiles.
Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se
declarar inadmisible la reclamacin, salvo cuando las deficiencias
no sean sustanciales, en cuyo caso la Administracin Tributaria po-
dr subsanarlas de oficio.
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o ms re-
soluciones de la misma naturaleza y alguna de estas no cumpla con
los requisitos previstos en la ley, el recurso ser admitido a trmite
solo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos requisi-
tos, declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.
Artculo 141.- Medios probatorios extemporneos

No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que
habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el
proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado
y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no
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se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto reclama-

do vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de
pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto,
actualizada hasta por seis (6) meses o nueve (9) meses tratndose
de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de
la aplicacin de las normas de precios de transferencia, posteriores
de la fecha de la interposicin de la reclamacin.
En caso de que la Administracin declare infundada o fundada en
parte la reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin,
este deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la eta-
pa de la apelacin por el mismo monto, plazos y periodos seala-
dos en el artculo 137. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal
Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si esta no
hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por
la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deu-
dor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza,
ser devuelto de oficio.
su presentacin, sern establecidas por la Administracin Tribu-
taria mediante Resolucin de Superintendencia, o norma de rango
similar.
Artculo 142.- Plazo para resolver reclamaciones

La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del
plazo mximo de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, con-
tado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclama-
cin. Tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transfe-
rencia, la Administracin resolver las reclamaciones dentro del pla-
zo de doce (12) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir
de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Asimismo,
en el caso de las reclamaciones contra resoluciones que establez-
can sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de ve-
hculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesiona-
les independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
Administracin las resolver dentro del plazo de veinte (20) das h-
biles, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de pre-
sentacin del recurso de reclamacin
La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo mximo de
dos (2) meses, las reclamaciones que el deudor tributario hubiera
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interpuesto respecto de la denegatoria tcita de solicitudes de de-

volucin de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebi-
dos o en exceso.
Tratndose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de
cuestiones de puro derecho, la Administracin Tributaria podr re-
solver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio.
Cuando la Administracin requiera al interesado para que d cumpli-
miento a un trmite, el cmputo de los referidos plazos se suspen-
de, desde el da hbil siguiente a la fecha de notificacin del reque-
rimiento hasta la de su cumplimiento.
1. Legitimidad para impugnar actos de la Administra-

cin
Un recurrente carece de inters para actuar si los valores impug-
nados han sido girados a nombre de otras personas, pues con arreglo
al artculo 132 del Cdigo Tributario, que son los deudores tributarios
directamente afectados quienes se encuentran facultados a interpo-
ner reclamacin por los actos de la Administracin Tributaria (RTF
N 09848-5-2001, 14/12/2001).
La recurrente cuestion los valores a ttulo propio, sin invocar ni atri-

buirse la representacin del contribuyente cuyo nombre se encontra-
ba consignado en dichos valores, conforme con el artculo 132 del C-
digo Tributario, no resulta procedente que la recurrente, en calidad de
tercero, formule la reclamacin (RTF N 11643-5-2007, 06/12/2007).
En otro caso el recurrente impugn un valor que fue emitido a

nombre de un tercero, por lo que la Administracin Tributaria le no-
tific un requerimiento para que acredite las facultades de represen-
tacin. Al trmino del plazo de 15 das hbiles otorgado la recurren-
te no subsan el requisito de admisibilidad omitido. Luego, se indic
que al haberse emitido el valor a nombre del tercero, dicho valor solo
surtir efecto respecto del tercero, por lo que el referido valor nica-
mente puede ser impugnado por sus representantes, por cuanto la fa-
cultad para interponer reclamaciones solo corresponde a los deudo-
res tributarios directamente afectados por actos de la Administracin
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Tributaria, segn lo dispuesto en el artculo 132 del Cdigo Tributario (RTF

N 04000-3-2002, 23/07/2002).
2. Adecuacin de medios impugnatorios

En tanto el Cdigo Tributario solo ha previsto los supuestos en los
que cabe declarar la nulidad de actos administrativos, mas no la va o
recurso a travs del cual procede solicitar la nulidad, es de aplicacin
supletoria la Ley del Procedimiento Administrativo General en cuyo
numeral 11.1 del artculo 11 se establece que la nulidad se plantea
a travs de los recursos impugnativos (en el caso del procedimiento
contencioso tributario, mediante la reclamacin y apelacin), lo que im-
plica que no existe el recurso de nulidad como recurso independiente
que pueda ser tramitado en va separada al procedimiento contencio-
so-tributario (RTF N 01588-2-2002, 22/03/2002).
En un caso, la recurrente interpuso nuevamente una reclamacin

contra una resolucin de multa, sin tener en cuenta que de conformi-
dad con lo establecido por el artculo 214 de la Ley de Procedimien-
to Administrativo General, en concordancia con los artculos 124, 132,
133 del Cdigo Tributario, no caba formular un segundo recurso con-
tra dicho valor (RTF N 00155-8-2008, 08/01/2008).
Por su parte, se declar nulo el concesorio de un recurso de recla-

macin interpuesto, debido a que al ser la Administracin competen-
te para conocer las reclamaciones, el recurso presentado por la recu-
rrente contra la orden de pago debi ser resuelta por ella y no elevarlo
al Tribunal Fiscal, en aplicacin de lo dispuesto por el artculo 124 y nu-
meral 2 del artculo 133 del Cdigo Tributario (RTF N 06857-5-2008,
29/05/2008).
3. Admisibilidad por firma y representacin

No son pocas la veces que el mximo Tribunal administrativo se ha
pronunciado contra el excesivo formalismo de los actos de la Adminis-
tracin Tributaria.
El Tribunal Fiscal revoc una resolucin que declar inadmisible

al recurso de apelacin formulado al concluirse que si bien en el es-
crito no se consign la firma del abogado, s constaba en la hoja de
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informacin sumaria (RTF N 06503-2-2004, 31/08/2004). Asimismo,

revoc la inadmisibilidad de la reclamacin contra resoluciones de mul-
ta por falta de poder y porque la hoja de informacin sumaria no esta-
ba firmada por el representante legal y el abogado respectivo, al veri-
ficarse que el representante s tena poder suficiente en su calidad de
gerente, y dado que al ser la hoja de informacin sumaria parte inte-
grante del recurso de reclamacin (exigida por la Administracin, ade-
ms) basta que se encuentre indistintamente suscrito en cualquiera
de ellos, como ocurre en el presente caso, para entenderse cumplido
este requisito (RTF N 02720-5-2004, 30/04/2004).
En otra ocasin, el Tribunal Fiscal revoc la resolucin apelada que

declar inadmisible la reclamacin formulada por no haberse presen-
tado la constancia de habilitacin del abogado que autoriz el recur-
so. Se indic que conforme con el artculo 137 del Cdigo Tributario,
uno de los requisitos de admisibilidad es el nmero de registro hbil
del abogado que autoriza el recurso, el cual se cumple con la sola con-
signacin de dicho nmero en el escrito, salvo que la Administracin
compruebe que no es hbil, caso en el cual requerir al contribuyen-
te a efectos que subsane la omisin; en tal sentido y en aplicacin del
principio de presuncin de veracidad, la Administracin no puede pre-
sumir que el nmero de registro no es hbil (RTF N 06514-2-2004,
31/08/2004). Del mismo modo, revoc la resolucin apelada que de-
clar inadmisible una apelacin de puro derecho formulada al estable-
cerse que no caba que la Administracin requiriera poder al represen-
tante legal de la recurrente, en tanto este constaba en sus archivos, al
haber sido presentado con motivo de la acreditacin del representante
legal para el RUC (RTF N 03853-2-2005, 22/06/2005).
Finalmente, el Tribunal Fiscal revoc la resolucin que declar in-

admisible por falta de poder una apelacin presentada al establecer-
se que conforme con el comprobante de Informacin Registrada de la
recurrente, en fecha anterior a la interposicin del recurso, haba acre-
ditado como representante a quien firma la apelacin, a efectos de
la inscripcin en el RUC; en tal sentido, no proceda que la Adminis-
tracin requiriera la documentacin que obraba en sus archivos (RTF
N 06537-2-2004, 31/08/2004).
21
4. Actuacin de la Administracin Tributaria

El Tribunal Fiscal declar nula e insubsistente una resolucin apela-
da e indic que las notificaciones surten efectos desde el da hbil si-
guiente a su recepcin o publicacin, por lo que la Administracin es-
taba obligada a pronunciarse sobre todo escrito que se presente hasta
la notificacin de la resolucin de que se trate. En el caso, la Adminis-
tracin no se pronunci sobre el escrito de desistimiento de la recla-
macin, pese a haber sido presentado antes de la notificacin de la
resolucin que resolvi dicho recurso, por lo que procede que emi-
ta un nuevo pronunciamiento considerando dicho desistimiento (RTF
N 06870-2-2002, 26/11/2002).
Asimismo, tambin ha sealado que son vlidas las resoluciones

que resuelven controversias en materia tributaria en el mbito muni-
cipal, emitidas por sujetos distintos del alcalde, tales como el director
municipal o el funcionario competente del rgano creado con la finali-
dad de administrar los tributos municipales (como son los Servicios de
Administracin Tributaria existentes en algunas municipalidades del
pas) (RTF N 04563-5-2003, 13/08/2003). Luego, carece de susten-
to la nulidad de la apelada deducida al no haber sido emitida por el al-
calde, ya que al no existir norma expresa que impidiera delegar al al-
calde la facultad de resolver en primera instancia las reclamaciones
tributarias, dicha facultad poda ser delegada a una autoridad inferior,
precisndose, respecto de la particular situacin verificada en las mu-
nicipalidades que cuentan con rganos especficos creados para la ad-
ministracin de tributos, que en tanto estas contaban con la atribu-
cin constitucional y legal para regular su organizacin interna resulta
razonable que contasen con un cuerpo organizado especializado que
ejerciese las acciones necesarias para una gestin eficiente de los tri-
butos, entre otras, la determinacin de deuda y resolucin de contro-
versias, criterio establecido por la Resolucin N 04563-5-2003, que
constituye jurisprudencia de observancia obligatoria (RTF N 05074-2-
2003, 05/09/2003).
En otro caso, el Tribunal estableci que, a diferencia de lo que aludi

la recurrente, la Administracin s se encuentra facultada para pronun-
ciarse sobre aspectos que la recurrente no invoc en la reclamacin,
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de acuerdo con lo previsto en el artculo 127 del Cdigo Tributario, en

virtud de su facultad de reexamen (RTF N 9391-5-2001, 23/11/2001).
5. Actos no reclamables
Las resoluciones emitidas por la Administracin en cumplimiento
de lo dispuesto en una RTF, tienen el carcter de reclamable, siempre
que incorporen cuestiones nuevas anteriormente no discutidas. En el
caso glosado el Tribunal declar nula e insubsistente una resolucin de
intendencia determinada sobre base cierta, para que la Administracin
emita nueva resolucin determinando la obligacin sobre base presun-
ta, rectificando su original determinacin que fue sobre base cierta (re-
examen). Por lo tanto, al recurso presentado por el recurrente deba dr-
sele trmite de reclamacin y aplicrsele el plazo para su presentacin
de veinte (20) das; en consecuencia, no resultaba extemporneo (RTF
N 01087-4-2001, 31/08/2001).
Po otro lado, las resoluciones que declaran el no acogimiento o el

acogimiento parcial al Sistema Especial de Actualizacin y Pago de
Deudas Tributarias (SEAP)-Decreto Legislativo N 914 tambin califi-
can como actos apelables ante el Tribunal Fiscal. Distinto es el caso
de las resoluciones mediante las cuales la Administracin determina
como deuda acogida un monto mayor al identificado por el interesa-
do en su solicitud de acogimiento, as como cuando acoge deuda que
no se relaciona directamente con la identificada por el interesado, su-
puestos en que procede la interposicin de un recurso de reclamacin
(RTF N 05433-3-2003, 23/09/2003).
En el caso de los requerimientos, as como sus resultados, estos no

constituyen actos reclamables, por lo que la Administracin Tributaria
al no emitir pronunciamiento respecto del recurso de reclamacin por
nulidad de actos de requerimientos, no ha infringido procedimiento le-
gal alguno (RTF N 4684-3-2002, 16/08/2002).
Pero esto ltimo no impide que el Tribunal haya dispuesto alguna

vez que se remitan los actuados a la Administracin Tributaria a efec-
tos que se d al escrito presentado por la recurrente el trmite de
reclamacin. As, si bien en un caso la Administracin, en virtud de
la facultad de reexamen, en la instancia de reclamaciones modific
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la determinacin de faltantes y sobrantes de inventario realizada en

la etapa de fiscalizacin, sealando adems que se utiliz el procedi-
miento de determinacin sobre base presunta, de conformidad con lo
dispuesto en el numeral 10 del artculo 64 del Cdigo Tributario, con-
validando de esta forma los vicios de anulabilidad del valor impugna-
do; dicha convalidacin signific privarle una instancia al deudor tribu-
tario en el procedimiento contencioso-tributario, conforme al artculo
124 del Cdigo Tributario, por lo que en tal caso procede dar trmite
de reclamacin al escrito formulado en aquella instancia. De no ser as,
se estara restringiendo al contribuyente el derecho a su legtima de-
fensa en la instancia pertinente. Se indic, adems, que como las re-
soluciones de multa impugnadas se sustentan en la determinacin de
la obligacin tributaria contenida en la resolucin de determinacin im-
pugnada, deben seguir su misma suerte al ser accesoria de ella (RTF
N 02082-3-2002, 18/04/2002).
En el caso de la notificacin mediante la cual la Administracin Tri-

butaria comunica al contribuyente su deuda, este no es un acto recla-
mable (RTF N 1554-3-2002, 22/03/2002). No obstante ello, se decla-
r nula una resolucin apelada por cuanto la Administracin Tributaria
al resolver un recurso sobre un acto que no lo ameritaba, como es una
notificacin en la que se comunica a la recurrente su deuda, no ob-
serv el procedimiento legalmente establecido (RTF N 01554-3-2002,
22/03/2002).
De igual manera, los estados de cuenta emitidos por la Administra-

cin no constituyen actos reclamables, por tratarse de documentos
auxiliares que solo tienen finalidad informativa (RTF N 0616-2-2001,
28/5/2001).
Por otro lado, se confirm la apelada que declar improcedente la

reclamacin contra arbitrios de diversos periodos, atendiendo a que el
documento impugnado denominado Aviso de inicio de cobranza co-
activa es meramente informativo, y no constituye un acto reclamable
(RTF N 01489-5-2007, 27/02/2007).
Respecto de la carta informativa a travs de la cual la Administra-

cin puso en conocimiento del recurrente el otorgamiento de descuen-
tos para los contribuyentes que cumplan con el pago de las deudas
24
generadas hasta determinada fecha, indicndole los importes de las

deudas que tena pendientes de pago (entre otras, en el caso, la del
Impuesto al Patrimonio Vehicular de 2002); se infiere su carcter me-
ramente informativo, por lo que no constituye un acto reclamable al no
encontrarse en alguno de los supuestos previstos en el citado artculo
135. Se agrega que a efectos de exigir el pago de la deuda tributaria la
Administracin deber emitir los valores contenidos en el artculo 135
del Cdigo Tributario, segn la naturaleza de cada tributo, los que po-
drn ser materia de impugnacin, no encontrndose facultada a hacer-
lo mediante documentos informativos, conforme el Tribunal ha dejado
establecido en la Resolucin N 21-5-99, publicada en el Diario Oficial
El Peruano, el 10 de junio de 1999 con el carcter de jurisprudencia de
observancia obligatoria (RTF N 09537-1-2004, 07/12/2004).
Por su parte, el Formulario N 194 Comunicacin para la revoca-

cin, modificacin, sustitucin o complementacin de actos adminis-
trativos, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 002-97/
SUNAT, es una reclamacin especial en que la voluntad del adminis-
trado es cuestionar el acto de cobro, y, en consecuencia, contra lo re-
suelto por la Administracin proceder el recurso de apelacin respec-
tivo. El carcter de especial est dado porque considerando los casos
en que procede no le son aplicables los requisitos de admisibilidad es-
tablecidos en el artculo 137 del Cdigo Tributario excepto el del pla-
zo. En el caso que lo solicitado por el administrado mediante la comu-
nicacin contenida en el Formulario N 194 no se encuentre dentro de
los supuestos de la mencionada resolucin, procede que la Adminis-
tracin Tributaria le otorgue a dicha comunicacin el trmite de recur-
so de reclamacin, en aplicacin del artculo 213 de la Ley del Proce-
dimiento Administrativo General, Ley N 27444, considerando como
fecha de presentacin del recurso, la que conste como tal en el For-
mulario N 194 (RTF N 01743-3-2005, 17/03/2005).
En otro caso, el Tribunal declar nulo el concesorio del recurso de

apelacin contra la resolucin denegatoria ficta de reclamacin y de
solicitud de devolucin ya que: 1) La recurrente interpuso recurso de
reclamacin contra una hoja de liquidacin que no constituye acto re-
clamable, sino un documento meramente informativo, y 2) Contra la
denegatoria de la solicitud de devolucin no cabe interponer apelacin
sino reclamacin (RTF N 0550-2-2001, 09/05/2001).
25
Por su parte, resolvi declarar nulo un concesorio de la apelacin,

toda vez que mediante la apelada se atribuy la calidad de responsable
solidaria a la recurrente, por lo que la misma constituye un acto recla-
mable, remitindose los actuados a la Administracin a fin de que emi-
ta pronunciamiento (RTF N 05368-4-2004, 27/07/2004).
Finalmente, se declar nula la apelada y nulo todo lo actuado con

posterioridad, por cuanto la Administracin Tributaria no emiti acto o
valor alguno reclamable, limitndose a cursar una comunicacin en la
que solo se consignaban los periodos y montos de las deudas tribu-
tarias que mantena la recurrente, sin especificar el tributo al cual co-
rresponda, por lo que al no encontrarse la citada comunicacin en su-
puesto alguno contemplado en el artculo 135 del Cdigo Tributario, no
procede interponer recurso de reclamacin contra ella (RTF N 949-3-
2001, 31/08/2001).
6. Pago de la deuda tributaria y reclamacin

Si al resolver un recurso de reclamacin, el Tribunal Fiscal advierte
del escrito de subsanacin que la recurrente cuestion el ntegro de
la liquidacin contenida en la resolucin de determinacin, no proce-
da que la Administracin exigiera el pago de alguna supuesta deuda
no reclamada al amparo del primer prrafo del artculo 136 el Cdigo
Tributario, debiendo la Administracin admitir a trmite la reclamacin
presentada (RTF N 11298-8-2008, 23/09/2008). Se dispuso remitir a
la Administracin el escrito que cuestion una resolucin de determi-
nacin como un recurso de reclamacin, debiendo, a su vez, proceder-
se a la suspensin de la cobranza coactiva y medidas cautelares. Si el
citado recurso deviene en extemporneo cabe sealar que el Tribunal
Fiscal en reiteradas resoluciones ha establecido que debe admitirse a
trmite el recurso de reclamacin sin exigirse el pago previo, cuando
el valor que sustente la cobranza adolezca de nulidad o cuando exis-
tan circunstancias que evidencien su improcedencia (RTF N 1059-3-
2000, 20/10/2000).
En otro caso, el Tribunal Fiscal revoc la apelada en cuanto decla-

r inadmisible el reclamo presentado contra una orden de pago, toda
vez que la acotacin efectuada no coincida con los datos consignados
en la declaracin presentada por la recurrente, por lo que no se puede
26
considerar tal valor como una orden de pago, debiendo admitirse la re-
clamacin a trmite sin la exigencia del pago previo (RTF N 01932-4-
2002, 10/04/2002). Igual actu contra una orden de pago por Impuesto
a la Renta de un ejercicio gravable, toda vez que el impuesto deter-
minado en el citado valor difera del declarado por la recurrente, sien-
do que la recurrente haba cancelado ntegramente la deuda declara-
da, por lo que existiendo evidencias de la probable improcedencia de
la cobranza, deba admitirse a trmite la reclamacin (RTF N 02136-4-
2004, 13/04/2004).
En otra oportunidad, se revoc la apelada que declar inadmisible

la reclamacin contra unas rdenes de pago giradas por Impuesto Ge-
neral a las Ventas de diciembre de 2003, enero y febrero de 2004; se-
alndose que la Administracin emiti dichas rdenes de pago en vir-
tud del artculo 78 del Cdigo Tributario, es decir, tomando como base
el tributo autoliquidado por la recurrente en sus declaraciones de di-
cho impuesto y periodos. Sin embargo, obraba en autos copia de la
declaracin correspondiente al mes de octubre de 2003, en la cual
la recurrente consign un saldo a favor que si bien no fue incluido en
las declaraciones por los meses antes sealados, correspondan ser
aplicados contra el impuesto determinado en dichos periodos en vir-
tud del artculo 25 de la Ley del Impuesto General a las Ventas; en tal
sentido, al existir circunstancias que evidenciaran la improcedencia
de la cobranza, proceda que la Administracin admita a trmite la re-
clamacin sin exigir el pago previo de los valores impugnados, y emi-
tiera pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido (RTF
N 00493-3-2005, 25/01/2005).
Hubo un pronunciamiento en que se declar nula e insubsistente la

apelada pues deba la Administracin analizar la inafectacin alegada
por la recurrente, ya que de ser cierta, poda constituir la circunstancia
que evidencie que la cobranza sera improcedente, conforme a lo es-
tablecido en el artculo 119 del Cdigo, tal como lo ha interpretado el
Tribunal Fiscal en sus Resoluciones Ns. 40-6-97 y 1877-1-2002 (RTF
N 05046-1-2004, 16/07/2004). Por otro lado, el Tribunal tambin revo-
c la inadmisibilidad de la reclamacin formulada contra determinadas
rdenes de pago al establecerse que existan circunstancias que evi-
denciaban la improcedencia de la cobranza, como es el caso de dupli-
cidad de giro y adems la existencia de reportes en autos que indican
27
que la deuda se encontrara extinguida, razn por la cual la Administra-

cin deba admitir a trmite la reclamacin y pronunciarse sobre el fon-
do del asunto (RTF N 05542-2-2005, 08/09/2005).
En el caso del impuesto a los juegos de mquinas tragamonedas,

se revoc la apelada que declar inadmisible la reclamacin de una
orden de pago girada por dicho impuesto correspondiente a diciem-
bre de 2002, toda vez que la Administracin inform al Tribunal Fiscal
que la accin de amparo interpuesta por la recurrente contra diversas
administraciones tributarias, entre ellas la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria, haba concluido con resultado favorable
para la accionante, al haberse declarado fundada la demanda e inapli-
cable para la demandante los artculos 36, 38 y 39 de la Ley N 27153
que regula la explotacin de los juegos de casino y mquinas tragamo-
nedas, dejndose sin efecto, entre otras, la anotada orden de pago,
lo cual se verific de las copias que obran en autos, existiendo cir-
cunstancias que evidenciaran la improcedencia de la cobranza. Pro-
ceda, por lo tanto, que la Administracin admita a trmite la reclama-
cin sin exigir el pago previo de los valores impugnados y que emitiera
pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, debiendo
tener en consideracin la referida sentencia (RTF N 05341-4-2005,
26/08/2005).
Tambin se dio el caso en el que la inadmisibilidad del recurso de

reclamacin se revoc, dejndose sin efecto las rdenes de pago im-
pugnadas, toda vez que la Administracin al emitir dichos valores no
tuvo en cuenta los saldos a favor declarados por la recurrente en sus
respectivas declaraciones, es decir, la Administracin desconoci el
arrastre de los referidos crditos, por lo que dichos valores no fueron
emitidos de conformidad con lo dispuesto por el numeral 1 del artculo
78 del Cdigo Tributario (RTF N 04614-1-2006, 24/08/2006). En otra
oportunidad, el Tribunal verific [que] se declar inadmisible el recla-
mo interpuesto por la recurrente por presentarse este sin acreditar el
pago previo de la orden de pago impugnada, sin tener en considera-
cin que antes de la emisin de la resolucin apelada la recurrente ha-
ba presentado una declaracin rectificatoria mediante la cual haba de-
terminado la inexistencia de la deuda originalmente declarada, lo que
28
poda evidenciar circunstancias que hicieran que la deuda resultara im-

procedente, lo que a su vez que evidenciara la nulidad e insubsisten-
cia de la apelada; debiendo revocarse la inadmisibilidad de la reclama-
cin planteada (RTF N 6225-4-2003, 29/10/2003).
Por ltimo, el Tribunal Fiscal revoca la inadmisibilidad de una recla-

macin aun cuando la recurrente no cumpli con el pago previo de la
deuda impugnada, en el caso de la sentencia del Tribunal Constitucio-
nal que declar inconstitucionales las normas de creacin del anticipo
adicional del Impuesto a la Renta. En efecto, al existir circunstancias
que evidenciaran la improcedencia de la cobranza, por economa pro-
cesal y por el motivo indicado, se dej sin efecto el valor emitido (RTF
N 09607-2-2004, 09/12/2004).
7. Reclamacin en forma conjunta

Con relacin a la presentacin de una reclamacin en forma conjun-
ta, en un caso presentado qued acreditado que las deudas tributarias
consignadas en los valores impugnados corresponda a tributos y pe-
riodos distintos, esto es, no tenan vinculacin directa entre s, y por
ende, el recurrente debi interponer recursos de reclamacin indepen-
dientes respecto de estos valores, de conformidad con lo dispuesto
por el artculo 139 del Cdigo Tributario, lo cual no hizo pese a que se
le notific para tal efecto. Se confirm, entonces, la resolucin apela-
da que declar inadmisible el recurso de reclamacin interpuesto (RTF
N 08882-3-2007, 21/09/2007).
Por el contrario, se revoc una resolucin apelada que declar inad-

misible la reclamacin debido a que, tal como lo establece el artculo
139 del Cdigo Tributario, los deudores tributarios pueden interponer
reclamacin en forma conjunta respecto de resoluciones de determi-
nacin y resoluciones de multa siempre que estas tengan vinculacin
directa entre s. Ello ocurri en el presente caso analizado, dado que
todos los valores impugnados haban sido emitidos tomando en cuen-
ta el mismo reparo, por lo que podan ser reclamados en un mismo re-
curso (RTF N 03431-5-2008, 18/03/2008).
29
8. Subsanacin de requisitos de admisibilidad

El artculo 140 del Cdigo Tributario prev que cuando el recurso de
reclamacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite,
la Administracin deber notificar al reclamante para que en el trmino
de quince das hbiles los subsane. En ese sentido, en el caso concre-
to se apreci del reclamo que el abogado patrocinante no se encontra-
ba plenamente identificado, al no constar su nombre; no obstante ello,
la Administracin no cumpli con requerir a la recurrente la subsana-
cin de dicho requisito de admisibilidad otorgndole el plazo legal co-
rrespondiente conforme a las reglas del artculo 140 citado, por lo tan-
to, devino en nula la resolucin apelada, en aplicacin del numeral 2
del artculo 109 del Cdigo Tributario, y por consiguiente, en nulo todo
lo actuado con posterioridad (RTF N 04084-A-2008, 31/03/2008).
En otro caso, el Tribunal Fiscal advirti que la Administracin notifi-

c a la recurrente el requerimiento a fin de que esta cumpliera con la
subsanacin respectiva, conforme con lo previsto por el artculo 140
del Cdigo Tributario. No obstante, habiendo vencido el plazo otorgado
sin que la recurrente hubiera cumplido con subsanar el requisito omiti-
do, y presentando un escrito en el que sealaba que existan circuns-
tancias que evidenciaban la improcedencia de la cobranza sin indicar
el motivo de ello, el Tribunal confirm la inadmisibilidad declarada por
la apelada (RTF N 12192-3-2008, 21/10/2008). Igual sucede cuando la
Administracin solicita a la recurrente que dentro del trmino de quin-
ce (15) das hbiles acredite el pago previo de la totalidad de la deuda
tributaria contenida en las rdenes de pago y ello no se cumple, por lo
que la inadmisibilidad declarada aqu tambin se encontrara arreglada
a ley (RTF N 12645-3-2008, 30/10/2008).
Cuando no se acredita la existencia de circunstancias que eviden-

cien que la cobranza podra ser improcedente conforme con lo esta-
blecido por el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tri-
butario, la recurrente debe efectuar el pago de la totalidad de la deuda
reclamada a efectos de que se admita a trmite su recurso. Asimismo,
la Administracin procede con arreglo a ley al declarar la inadmisibili-
dad de la reclamacin, si se notific a la recurrente el requerimiento a
fin de que se cumpla con la subsanacin respectiva, segn lo previsto
por el artculo 140 del Cdigo Tributario, y vence el plazo para subsanar
30
la omisin al pago previo de la deuda tributaria para admitir a trmite el

recurso de reclamacin sin que la recurrente hubiera cumplido con ello
(RTF N 13827-3-2008, 10/12/2008).
Se han dado casos tambin en los que el Tribunal Fiscal ha advertido

irregularidades en la subsanacin de reclamaciones, como cuando de-
clar nula la carta mediante la cual se le requiri a la recurrente el pago
de la deuda no reclamada solo otorgndosele tres (3) das a efectos de
que subsane dicha omisin, cuando corresponda que se le otorgaran
quince (15) das hbiles (RTF N 00331-4-2000, 14/04/2000). Igualmen-
te, el Tribunal revoc la resolucin que declar inadmisible la reclama-
cin al exigrsele al recurrente el cumplimiento de requisitos que no se
hallan previstos en el artculo 137 del Cdigo Tributario, como es la pre-
sentacin de la declaracin jurada y de la resolucin de inafectacin (RTF
N 0190-5-2001, 06/03/2001).
9. Reclamacin de puro derecho

Siendo la reclamacin de la empresa demandante una de puro de-
recho, esta no se encuentra obligada a interponer un recurso de recla-
macin contra la orden de pago, sino que puede saltar esa etapa y por
ende, llegar al Tribunal Fiscal sin necesidad de realizar el pago previo
de dicha orden de pago. En tal sentido, el Tribunal Constitucional no
puede acoger el petitorio de la demandante, considerando voluntaria
la cancelacin que hizo del monto contenido en la orden de pago (Exp.
N 595-2001-AA/TC, 11/07/2002).
10. Oportunidad para su interposicin

Aunque la presentacin del recurso impugnatorio contra una reso-
lucin de determinacin, hubiera sido realizada de manera extempo-
rnea, si el valor carece de monto a pagar, pues fue materia de com-
pensacin de oficio, procede admitirse a trmite su impugnacin sin
solicitarse la acreditacin del pago de deuda alguna (RTF N 90-5-2000,
11/02/2000). Por su parte, es extempornea la presentacin de un re-
curso enviado va fax cuya hora de recepcin es posterior al horario de
atencin al pblico en la fecha en que vence el plazo para la presenta-
cin del recurso de reclamacin (RTF N 408-4-2000, 12/05/2000).
31
En una oportunidad, al haberse verificado que la recurrente presen-

t su recurso de reclamacin fuera del plazo de cinco (5) das estable-
cido en el artculo 137 del Cdigo Tributario, el Tribunal confirm la re-
solucin apelada que declar inadmisible el recurso de reclamacin.
Seal que de acuerdo con el criterio de observancia obligatoria esta-
blecido este Tribunal mediante Acuerdo de Sala Plena N 2004-03, re-
cogido en la Resolucin N 00433-2-2004, resultan inadmisibles los
recursos de reclamacin y apelacin contra las resoluciones que impo-
nen la sancin de comiso de bienes, interpuestos con posterioridad al
vencimiento del plazo establecido en el artculo 137 del Cdigo Tribu-
tario, no obstante encontrarse cancelada la multa referida a la recupe-
racin de los bienes comisados, establecida por el artculo 184 del C-
digo Tributario (RTF N 00590-4-2004, 30/10/2004).
En otro caso, el Tribunal declar nula la resolucin apelada, dispo-

nindose que la resolucin constituya precedente de observancia obli-
gatoria. La controversia consisti en determinar si proceda admitir a
trmite la reclamacin interpuesta en forma extempornea contra la
resolucin que declar la prdida del fraccionamiento, es decir, si re-
sult aplicable a las reclamaciones contra resoluciones que declara-
ron la prdida del fraccionamiento el segundo y tercer prrafos del
artculo 137 del Cdigo Tributario, que establecieron requisitos para
subsanar la extemporaneidad. Se indic que dicho asunto fue mate-
ria del acuerdo de recurso de reclamacin de las resoluciones que de-
claran la prdida del fraccionamiento, interpuesto con posterioridad al
vencimiento del plazo de veinte (20) das hbiles a que se refiere el pri-
mer prrafo del artculo 137 del Cdigo Tributario, cuando no se cum-
pla con la subsanacin contemplada por el segundo y tercer prrafos
del mismo artculo. El fundamento de dicha posicin es que la referen-
cia que hace la dcimo primera disposicin final del Cdigo Tributario
al primer prrafo del artculo 137, no impide la aplicacin del resto del
artculo, ms an si tal restriccin no se encuentra expresamente es-
tablecida por norma alguna, siendo que interpretar lo contrario implica-
ra restringir el acceso a la va del procedimiento contencioso-tributario
a dichos casos de extemporaneidad. El mismo razonamiento se efec-
ta respecto a las apelaciones interpuestas fuera de plazo en el caso
de prdida de fraccionamiento. Por lo expuesto, en el caso se declar
la nulidad de la resolucin que declar inadmisible la reclamacin de-
bido a que la Administracin no cumpli con requerir previamente a la
32
recurrente que acredite el pago de la deuda o afiance la misma, requi-

sitos que deber requerirle a efectos de admitir a trmite la reclama-
cin interpuesta (RTF N 07900-2-2002, 05/12/2002).
Tambin se revoc una apelada que declar inadmisible la reclama-

cin contra la resolucin de determinacin emitida por Impuesto a la
Renta del ao 2001, dado que el Tribunal en la RTF N 19305 del 17
de enero de 1986 seal que el Cdigo Tributario no establece plazo
mximo para interponer el recurso de reclamacin fuera del trmino
de 30 das (hoy 20 das) de ley, en los casos que para reclamar se pa-
gue el tributo impugnado o en los que no hubiera tributo a pagar, agre-
gando que el derecho de los contribuyentes a interponerlo est expe-
dito en tanto no venza el plazo prescriptorio del derecho reclamado,
advirtindose de la verificacin del valor impugnado que este determi-
na una prdida tributaria y un saldo a favor de la recurrente, por lo que
carece de monto a pagar, debiendo en consecuencia admitirse a trmi-
te la reclamacin (RTF N 07281-1-2004, 24/09/2004).
Por su parte, se debe revocar la resolucin apelada que declara in-

admisible la reclamacin formulada contra la resolucin que deniega
una solicitud de devolucin si fue presentada fuera del plazo de 20 das
establecido por el artculo 137 del Cdigo Tributario, si la reclamacin
se present antes que transcurriera el plazo de prescripcin para soli-
citar la devolucin, por lo que la Administracin la debe admitir a trmi-
te. Este criterio fue materia de acuerdo de Sala Plena del Tribunal Fis-
cal, en el cual tambin se dispuso que se emitiera una resolucin con
carcter de precedente de observancia obligatoria (RTF N 01025-2-
2003, 25/02/2003).
De otro lado, es nula e insubsistente la apelada a efectos que se

emita nuevo pronunciamiento, si como lo ha interpretado el Tribunal
en resoluciones tales como la N 00584-4-2004, a efectos de la am-
pliacin de los argumentos de la reclamacin formulada carece de
relevancia el hecho de que hubiese sido presentada vencido el pla-
zo a que se refiere el artculo 125 del Cdigo Tributario para el ofreci-
miento de pruebas. Ello porque no existe disposicin alguna en el re-
ferido cuerpo de leyes que limite el derecho de los contribuyentes a
un plazo determinado para exponer y/o ampliar los argumentos de su
33
impugnacin, por lo que la apelada debe pronunciarse sobre el escri-

to presentado por la recurrente (RTF N 05938-1-2004, 17/08/2004).
En los casos en que los deudores tributarios interpongan recursos

de reclamacin contra resoluciones que declaran la prdida del frac-
cionamiento una vez vencido el plazo de veinte (20) das hbiles a que
se refiere el artculo 137 del Cdigo Tributario, se admitir a trmite
dichos recursos siempre que se acredite previamente el pago de la
deuda tributaria o se presente carta fianza bancaria o financiera. En tal
sentido, en estos casos debe revocarse la apelada que declara inadmi-
sible el recurso de reclamacin interpuesto contra la resolucin de in-
tendencia, que declar la prdida del rgimen de fraccionamiento es-
pecial. Este criterio del Tribunal consta en la RTF N 07009-2-2002,
que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria. En el caso
analizado, la Administracin Tributaria declar la inadmisibilidad del re-
curso de reclamacin interpuesto una vez vencido el plazo estableci-
do en el citado artculo 137; sin embargo, la Administracin Tributaria
solo requiri al recurrente el pago de la deuda tributaria, mas no le re-
quiri la presentacin de la carta fianza bancaria o financiera respecti-
va, que garantiza el pago de la deuda tributaria, por lo que no ha obser-
vado el procedimiento legalmente establecido (RTF N 02720-3-2003,
21/05/2003).
Ahora, en el caso que la notificacin de un acto de la Administra-

cin exprese un plazo mayor al establecido legalmente para impugnar-
lo, ser de aplicacin el numeral 24.2 del artculo 24 de la Ley de Proce-
dimiento Administrativo General aprobada por la Ley N 27444, segn
el cual, el tiempo transcurrido no ser tomado en cuenta para deter-
minar el vencimiento del plazo que corresponda, por lo que la interpo-
sicin del recurso deber ser considerada oportuna (RTF N 05580-5-
2006, 17/10/2006).
Asimismo, en el caso de las sanciones de comiso, el Tribunal Fiscal

ha considerado que resultan inadmisibles los recursos de reclamacin
y apelacin contra las resoluciones que imponen la sancin de comi-
so de bienes, interpuestos con posterioridad al vencimiento del plazo
de cinco (5) das hbiles a que se refiere el ltimo prrafo del artculo
137 y el primer prrafo del artculo 152 del Cdigo Tributario, respec-
tivamente. Y no obstante encontrarse cancelada la multa referida a la
34
recuperacin de los bienes comisados, establecida por el artculo 184

del Cdigo Tributario (RTF N 00433-2-2004, 28/01/2004).
En algn caso, el Tribunal revoc la apelada que declar inadmisible

por presentar en forma extempornea y sin efectuar el pago previo la
reclamacin contra la resolucin de multa, debido a que el da de ven-
cimiento la Administracin, sin previo aviso de conocimiento general,
redujo las horas de atencin al pblico a fin de celebrar internamen-
te el da del trabajo, razn por la cual le es de aplicacin lo estableci-
do en la Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, prorro-
gndose el vencimiento del plazo hasta el siguiente da hbil (RTF
N 271-2-1998, 18/03/1998). En sentido parecido, se revoc la declara-
toria de improcedencia de una reclamacin interpuesta contra la reso-
lucin de giro provisional emitida por concepto de recargos del Fondo
de Defensa Nacional, debido a que el plazo para presentar la declara-
cin jurada venci en da inhbil por haber existido paralizacin de la-
bores por huelga de trabajadores de la Administracin razn por la cual
resulta vlido y dentro del plazo el pago efectuado el da siguiente, tal
como lo seala la Norma XV del Cdigo Tributario (RTF N 01172-1-
1997, 24/10/1997).
Finalmente, existe un pronunciamiento en el que se revoc la ape-

lada, debido a que la denegatoria del rgimen de incentivos se notifi-
c junto con la resolucin de ejecucin coactiva, razn por la cual el
plazo para reclamar debe contarse a partir de dicha fecha y no desde
la notificacin del valor impugnado. En consecuencia, deba admitirse
a trmite la reclamacin de la recurrente sin el requisito del pago pre-
vio de la totalidad de la deuda tributaria impugnada (RTF N 00026-2-
2000, 12/01/2000).
11. Medios probatorios extemporneos

Este es probablemente uno de los artculos del Cdigo Tributario
que menos comentarios o crticas ha recibido, pese a su antigedad,
ya que el texto es ms o menos el original, introducido por el Decreto
Legislativo 187, publicado el 15 de junio de 1981 aunque el principio
de extemporaneidad podra remitirse a un decreto supremo de 1952.
Este artculo, en suma, le da a la Administracin un mecanismo muy
35
poderoso, pero cuyos contornos constitucionales o las garantas del

debido proceso parecen algo borrosos.
Se trata de que la Administracin formula requerimientos en la eta-

pa de fiscalizacin que si no son atendidos por el contribuyente, tales
elementos no tendrn valor probatorio en el proceso aunque sean pre-
sentados por el recurrente, salvo que pague o afiance la deuda, y di-
cha calificacin est en manos de la propia Administracin, lo cual, en
casos de discrepancias acerca de si se cumpli o no con entregar lo
requerido (y eso puede depender de muchas pticas) podra definir el
destino de la controversia.
As, se revoc la Resolucin apelada pues la existencia de errores

en la tabulacin de un Anexo con detalles de los Comprobantes de
Pago entregado por la recurrente, significa que en efecto se cumpli
lo requerido por la Administracin y no como esta aduce que la prue-
ba es extempornea. El Tribunal Fiscal revoc as la apelada, manifes-
tando que la prueba ya exista y que cosa distinta es un nuevo alegato
acerca de su contenido (RTF N 03567-2-2005, 08/06/2005).
Tambin se ha sealado que no basta el criterio genrico de la Ad-

ministracin para aducir que una prueba es extempornea si, por el
contrario, se demuestra que el documento que tacha la Administra-
cin de prueba extempornea al resolver una reclamacin era parte
de un conjunto de documentos que la Administracin vio al momento
de fiscalizar, pues el auditor dictamin sobre el documento como parte
de otros, debiendo por ello declararse nula la resolucin apelada (RTF
N 01874-5-2003).
En otro sentido, se confirma la resolucin apelada sealndose

que no es posible admitir como prueba el Registro de Compras y la
documentacin sustentatoria del crdito fiscal presentados por la re-
currente en la etapa de reclamacin ya que no cumpli con presentar-
los en la fiscalizacin pese a haber sido requerido expresamente para
ello y existir obligacin legal de sustentar el crdito fiscal y el gasto
documentariamente. Se indica que la recurrente no ha cumplido con
acreditar el pago de la deuda tributaria ni con demostrar la existencia
de una causa que el impidiera presentar las pruebas solicitadas, no
36
siendo eximente que el contador haya tenido problemas personales

(RTF N 808-2-2001, 04/07/2001).
En cuanto a la cantidad a pagarse o afianzarse, es de tener en cuen-

ta que se declar fundada la queja interpuesta, toda vez que el artculo
141 del Cdigo Tributario se debe entender en el sentido de que el
monto que est obligado a pagar o afianzar la recurrente es el de la
deuda que pretende ser desvirtuada mediante la prueba que se ofre-
ce, mas no el total de la deuda impugnada; por lo que al haberse de-
clarado procedente el reclamo en el extremo por el cual se ofreci la
prueba, mal podra la Administracin proceder a la ejecucin de la car-
ta fianza otorgada, inclusive an en el supuesto que no se hubiese re-
suelto a favor del deudor tampoco poda hacerlo por no estar facultada
para ello. No es aplicable a la queja el concepto de deuda exigible pre-
visto en el Cdigo (RTF N 330-2-2000, 12/04/2000).
Se declara nula e insubsistente la apelada, debiendo la Administra-

cin emitir nuevo pronunciamiento, ya que debera merituar la infor-
macin que ofrece el recurrente respecto de la documentacin con-
table solicitada y que no fue presentada en la etapa de fiscalizacin,
no por su causa, sino al acreditarse policialmente que la misma se ha-
ll en poder de un tercero. Asimismo, carece de sustento lo sealado
por la Administracin con relacin a la oportunidad y tiempo necesario
para que el recurrente rehaga sus libros contables extraviados, ya que
no los precis (RTF N 406-5-2000, 23/06/2000).
37
Captulo 2
Recurso de
apelacin
2
Captulo
Recurso de apelacin
COMENTARIO
El recurso de apelacin es el medio impugnatorio mediante el cual
se cuestionan diversas resoluciones realizadas por la Administracin
Pblica, siendo el Tribunal Fiscal la entidad competente para resolver-
lo. Las resoluciones impugnables por apelacin son las que deniegan
el recurso de reclamacin, sean pronunciamientos expresos o fictos.
El recurso se interpone ante la entidad que emiti la resolucin apela-
da, la que verificar el cumplimiento de los requisitos de admisibilidad.
Si se cumplen, la Administracin elevar el recurso al Tribunal Fiscal,
el que a su vez realizar una nueva calificacin.
En cuanto a los plazos de interposicin del recurso de apelacin,

como se puede apreciar de una lectura de las normas pertinentes, por
lo general son bastante latos (artculo 150 el CT) salvo cuando se im-
pugnan resoluciones sobre sanciones de internamiento temporal de
vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan (artculo 152 del CT).
Por otra parte, son interesantes los criterios que se dan acerca de
la apelacin de puro derecho en el procedimiento contencioso-tributa-
rio, debiendo hacerse directamente al Tribunal Fiscal para cuestionar
actuaciones o resoluciones de la Administracin. Lo distintivo en este
caso es que no se ventilan hechos, sino nicamente cuestiones de
Derecho de ah su denominacin y tambin de all su diferente tra-
tamiento. Existen muchas RTFs que han desestimado la apelacin de
41
puro derecho porque, a criterio del Tribunal Fiscal, existieron hechos

que debieron ser tomados en cuenta para resolver, porque en efecto,
la calificacin de si la causa es de puro derecho o no corresponde a la
propia autoridad que decidir la cuestin en va de apelacin o grado.
Sin embargo, si el rgano Superior rechaza la tramitacin de puro de-
recho, no significa que el apelante pierda el recurso, pues el Cdigo
Tributario prev una solucin muy sugestiva: si el recurso no encuadra
en la apelacin de puro derecho, se tiene por interpuesta la reclama-
cin (artculo 151, tercer prrafo del CT). Precisamente, por esto ltimo
se entiende que la procedencia de la apelacin de puro derecho exige
que no se haya interpuesto un recurso de reclamacin sobre igual ma-
teria (artculo 151, cuarto prrafo del CT).
BASE NORMATIVA
Cdigo Tributario
Artculo 143.- rgano competente
El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima ins-
tancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria,
general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a EsSalud y
a la ONP, as como las apelaciones sobre materia de tributacin
aduanera.
Artculo 144.- Recursos contra la resolucin ficta denegatoria

que desestima la reclamacin
El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima ins-
tancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria,
general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a EsSalud y
a la ONP, as como las apelaciones sobre materia de tributacin
aduanera.
Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributa-
ria y esta no notifique su decisin en el plazo de seis (6) meses, de
nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emi-
tidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia, de dos (2) meses respecto de la denegatoria tcita
de las solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exportado-
res y de pagos indebidos o en exceso, o de veinte (20) das hbiles
respecto a las resoluciones que establecen sanciones de comiso de
42
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre; el interesado

puede considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso
de los recursos siguientes:
1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una
reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano so-
metido a jerarqua.
2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una re-
clamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano respec-
to del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.
Tambin procede el recurso de queja a que se refiere el artculo 155
cuando el Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no resuelva dentro
del plazo de seis (6) o de nueve (9) meses a que se refiere el primer
prrafo del artculo 150.
Artculo 145.- Presentacin de la apelacin

El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que
dict la resolucin apelada el cual, solo en el caso que se cumpla
con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso,
elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) das
hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin. Tratndose de
la apelacin de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre san-
ciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales inde-
pendientes, as como las resoluciones que las sustituyan, se eleva-
r el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) das h-
biles siguientes a la presentacin de la apelacin.
Artculo 146.- Requisitos de la apelacin

La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formular-
se dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a aquel en que
se efectu su notificacin, mediante un escrito fundamentado y au-
torizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el
cual deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su fir-
ma y nmero de registro hbil. Asimismo, se deber adjuntar al es-
crito, la hoja de informacin sumaria correspondiente, de acuerdo
al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Su-
perintendencia. Tratndose de la apelacin de resoluciones emiti-
das como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30) das hbi-
les siguientes a aquel en que se efectu su notificacin certificada.
43
La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro

del trmino de quince (15) das hbiles subsane las omisiones que
pudieran existir cuando el recurso de apelacin no cumpla con los
requisitos para su admisin a trmite. Asimismo, tratndose de ape-
laciones contra la resolucin que resuelve la reclamacin de reso-
luciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, interna-
miento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as como las resolucio-
nes que las sustituyan, la Administracin Tributaria notificar al ape-
lante para que dentro del trmino de cinco (5) das hbiles subsane
dichas omisiones.
Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se de-
clarar inadmisible la apelacin.
Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deu-
da tributaria por la parte que constituye el motivo de la apelacin,
pero para que esta sea aceptada, el apelante deber acreditar que
ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que se
realice el pago.
La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer
prrafo, siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda
tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente
carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualiza-
da hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha de la interposicin
de la apelacin, y se formule dentro del trmino de seis (6) meses
contados a partir del da siguiente a aquel en que se efectu la no-
tificacin certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por un
periodo de seis (6) meses y renovarse por periodos similares dentro
del plazo que seale la Administracin. La carta fianza ser ejecuta-
da si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin ape-
lada, o si esta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condicio-
nes sealadas por la Administracin Tributaria. Los plazos sealados
en seis (6) meses variarn a nueve (9) meses tratndose de la ape-
lacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia.
su presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Artculo 147.- Aspectos inimpugnables

Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no po-
dr discutir aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que,
44
no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la Administra-

cin Tributaria, hubieran sido incorporados por esta al resolver la
reclamacin.
Artculo 150.- Plazo para resolver la apelacin

El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de doce
(12) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados
al Tribunal.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como conse-
cuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia,
el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de die-
ciocho (18) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los ac-
tuados al Tribunal.
La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de
la palabra dentro de los cuarenta y cinco (45) das hbiles de inter-
puesto el recurso de apelacin, contados a partir del da de presen-
tacin del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fe-
cha y hora para el informe de ambas partes.
En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que re-
suelvan las reclamaciones contra aquellas que establezcan sancio-
nes de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales inde-
pendientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la Admi-
nistracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la pala-
bra dentro de los cinco (5) das hbiles de interpuesto el recurso de
apelacin.
El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra:
- Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presenta-
das no califican como tales.
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin.
- Cuando considere de aplicacin el ltimo prrafo del presente
artculo.
- En las quejas.
- En las solicitudes presentadas al amparo del artculo 153.
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) das
posteriores a la realizacin del informe oral. En el caso de interven-
ciones excluyentes de propiedad, dicho plazo ser de un (1) da.
Asimismo, en los expedientes de apelacin, las partes pueden
45
presentar alegatos dentro de los dos meses siguientes a la presen-

tacin de su recurso.
El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, consi-
derados en la reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos
en primera instancia; en tal caso declarar la nulidad e insubsistencia
de la resolucin, reponiendo el proceso al estado que corresponda.
Artculo 151.- Apelacin de puro derecho

Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal den-
tro del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a la notificacin
de los actos de la Administracin, cuando la impugnacin sea de
puro derecho, no siendo necesario interponer reclamacin ante ins-
tancias previas.
Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u ofici-
na de profesionales independientes, as como las resoluciones que
las sustituyan, el plazo para interponer esta ante el Tribunal Fiscal
ser de diez (10) das hbiles.
El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente deber califi-
car la impugnacin como de puro derecho. En caso contrario, remi-
tir el recurso al rgano competente, notificando al interesado para
que se tenga por interpuesta la reclamacin.
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo deber ser
presentado ante el rgano recurrido, quien dar la alzada luego de
verificar que se ha cumplido con lo establecido en el artculo 146 y
que no haya reclamacin en trmite sobre la misma materia.
Artculo 152.- Apelacin contra resolucin que resuelve las recla-

maciones de cierre, comiso e internamiento
Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aquellas
que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehcu-
los, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los
cinco (5) das hbiles siguientes a los de su notificacin.
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano recu-
rrido quien dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido con
el plazo establecido en el prrafo anterior.
46
El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que juzgue conve-

niente, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de
interposicin del recurso.
El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles contados a partir del da siguiente de la re-
cepcin del expediente remitido por la Administracin Tributaria. La
resolucin del Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante de-
manda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
Artculo 153.- Aspectos inimpugnables

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en
la va administrativa. No obstante, el Tribunal Fiscal, de oficio, podr
corregir errores materiales o numricos, ampliar su fallo sobre pun-
tos omitidos o aclarar algn concepto dudoso de la resolucin, o ha-
cerlo a solicitud de parte, la cual deber ser formulada por nica vez
por la Administracin Tributaria o por el deudor tributario dentro del
plazo de cinco (5) das hbiles contados a partir del da siguiente de
efectuada la notificacin de la resolucin.
En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto da hbil de
presentada la solicitud, no computndose, dentro del mismo, el que
se haya otorgado a la Administracin Tributaria para que d respues-
ta a cualquier requerimiento de informacin.
Su presentacin no interrumpe la ejecucin de los actos o resolucio-
nes de la Administracin Tributaria.
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido sus-
tancial de la resolucin.
Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, no cabe la
presentacin de una solicitud de correccin, ampliacin o aclaracin.
Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artculo no
sern admitidas a trmite.
Artculo 154.- Jurisprudencia de observancia obligatoria

Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo ex-
preso y con carcter general el sentido de normas tributarias, as
como las emitidas en virtud del artculo 102, constituirn jurispru-
dencia de observancia obligatoria para los rganos de la Administra-
cin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por
el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por ley. En este caso, en
47
la resolucin correspondiente el Tribunal Fiscal sealar que cons-

tituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la publi-
cacin de su texto en el Diario Oficial.
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradicto-
rios entre s, el Presidente del Tribunal deber someter a debate en
Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer, constituyen-
do este precedente de observancia obligatoria en las posteriores re-
soluciones emitidas por el Tribunal.
La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as como las
que impliquen un cambio de criterio, debern ser publicadas en el
Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obli-
gatoria, la Administracin Tributaria no podr interponer demanda
contencioso-administrativa. Las solicitudes que incumpliesen lo dis-
puesto en este artculo no sern admitidas a trmite.
1. Calificacin
El Tribunal Fiscal ha precisado su competencia exclusiva para cono-
cer los recursos de apelacin, sealando que son nulas las resolucio-
nes emitidas por la Administracin Tributaria que resuelven los recur-
sos de apelacin contra el acto administrativo que resuelve el reclamo,
por cuanto corresponde a dicho Tribunal emitir pronunciamiento en se-
gunda instancia (RTF N 688-3-2000, 08/08/2000). Del mismo modo,
el Tribunal Fiscal es competente para conocer las apelaciones que se
formulen contra las resoluciones que sobre el pago de la contribucin
al Senati emita el Consejo Nacional del Senati (RTF N 6751-3-2003,
20/11/2003).
De acuerdo con el artculo 145 del Cdigo Tributario, modificado

por el Decreto Legislativo N 953, el recurso de apelacin deber pre-
sentarse ante la Administracin, quien lo elevar al Tribunal, en el caso
que cumpla con los requisitos de admisibilidad, dentro de los trein-
ta (30) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin (RTF
N 00029-5-2006, 06/01/2006). En otro fallo, el Tribunal se reafirm di-
ciendo que, de conformidad con la norma citada, el recurso de ape-
lacin deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin
apelada el cual, ser en el caso que se cumpla con los requisitos de
48
admisibilidad establecidos para este recurso, elevar el expediente al

Tribunal Fiscal en el plazo indicado (RTF N 07399-1-2005, 05/12/2005).
Pero si bien, en efecto, la Administracin se encuentra obligada

a elevar el original del recurso de apelacin (RTF N 07488-1-2003,
24/12/2003); no procede que la Administracin eleve el recurso de ape-
lacin cuando este carece de los requisitos establecidos en los artcu-
los 145 y 146 del Cdigo Tributario (RTF N 00018-1-2007, 05/01/2007).
Luego, la apelacin interpuesta directamente en la mesa de partes del
Tribunal Fiscal se remite a la Administracin a fin de que verifique los
requisitos de admisibilidad (RTF N 07439-1-2003, 19/12/2003).
Debe notarse que de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Tri-

butario, el Tribunal no podr pronunciarse sobre aspectos que conside-
rados en la reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en
primera instancia (RTF N 130-5-2000, 29/02/2000).
Por otro lado, en tanto la resolucin impugnada sea una resolucin

de cumplimiento de la RTF N 02964-5-2002, corresponde formular
una apelacin y no una reclamacin contra ella (RTF N 02090-2-2006,
21/04/2006). Sin embargo, en otro caso el Tribunal revoc la apelada
que declar inadmisible el recurso de apelacin por extemporaneidad,
indicando que deba drsele al citado recurso el trmite de reclama-
cin; y toda vez que el tribunal, en numerosas resoluciones como las
N 3987 y N 9751, ha establecido que las resoluciones emitidas por
la Administracin en cumplimiento de lo ordenado en un RTF tienen
el carcter de reclamables cuando incorporan cuestiones nuevas an-
teriormente no discutidas. Ello ocurri en el caso all analizado, cuan-
do en atencin a lo dispuesto en la RTF N 590-4-00 la Administracin,
mediante resolucin de cumplimiento, vari su determinacin original
de base cierta, a una sobre base presunta. Por lo tanto, al drsele el
trmite de reclamacin al recurso formulado debi aplicrsele el plazo
de presentacin de veinte (20) das, por lo que dicho recurso no resul-
t extemporneo (RTF N 1087-4-2001, 31/08/2001).
En el caso de las solicitudes de devolucin, se debe declarar nulo

el concesorio de la apelacin interpuesta y se debe disponer la remi-
sin de los autos a la Administracin para que emita pronunciamien-
to en primera instancia administrativa sobre la resolucin que declar
49
improcedentes las solicitudes de devolucin presentadas por el recu-

rrente. Ntese que en virtud de la modificacin introducida al artculo
163 del Cdigo Tributario por la Ley N 27038, las resoluciones que re-
suelvan solicitudes de devolucin debern ser reclamadas previamen-
te a su conocimiento por el Tribunal Fiscal, por lo que en virtud de lo
dispuesto por el artculo 103 del D. S. N 002-94-JUS (anterior TUO de
la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos), co-
rresponde que el recurso presentado y que el recurrente denomin
apelacin sea considerado como uno de reclamacin y sea conoci-
do por la Administracin previo al pronunciamiento del Tribunal Fiscal
(RTF N 0762-5-2001, 22/08/2001).
Del mismo modo, desde la entrada en vigencia de la Ley Orgni-

ca de Municipalidades, Ley N 27972, el Tribunal Fiscal es el rgano
competente para conocer las apelaciones formuladas contra las reso-
luciones emitidas por las municipalidades distritales dentro del proce-
dimiento contencioso, toda vez que dicha norma suprimi el texto del
artculo 96 de la Ley Orgnica de Municipalidades N 23853. Las ape-
laciones formuladas contra resoluciones emitidas por municipalidades
distritales dentro de un procedimiento contencioso y que se encontra-
sen en trmite a la fecha de entrada en vigencia de la Ley Orgnica de
Municipalidades, Ley N 27972, deben ser resueltas por las municipa-
lidades provinciales (RTF N 3590-6-2003, 02/07/2003).
Por esto ltimo, se declar nula una resolucin apelada, toda vez
que en el caso de una municipalidad provincial, las etapas del proce-
dimiento contencioso-tributario son la reclamacin ante la Administra-
cin y la apelacin ante el Tribunal Fiscal. En este sentido, el recurso
de reconsideracin presentado por el recurrente de dicho caso con-
tra la resolucin emitida por la municipalidad provincial debi ser trami-
tada como una apelacin, previa verificacin de los requisitos de admi-
sibilidad (RTF N 0644-5-2001, 28/06/2001).
Finalmente, no es posible declarar inadmisible la apelacin inter-

puesta usando el mismo argumento que sirvi de base para declararla
inadmisible anteriormente (RTF N 09607-2-2004, 09/12/2004).
50
2. Actos apelables
El Tribunal Fiscal revoc una resolucin que declar inadmisible la
apelacin formulada contra la resolucin emitida respecto de una soli-
citud de reintegro tributario, debido a que si bien la apelacin fue pre-
sentada fuera del plazo de 15 das hbiles previsto por el artculo 146
del Cdigo Tributario, fue formulada antes del plazo de seis (6) meses
establecido por dicho artculo. Este resulta aplicable a las resoluciones
que resuelven solicitudes de devolucin en tanto estas tienen la cali-
dad de actos reclamables, y por ende, les es aplicable la posibilidad de
subsanacin, en lo que fuera pertinente. Es decir, al no existir en estos
casos deuda tributaria por regularizar (que sea susceptible de ser pa-
gada o afianzada), solo es exigible que el requisito referido al plazo (6
meses) (RTF N 01022-2-2003, 25/02/2003).
Por otro lado, no procede interponer recurso de reconsideracin

contra las resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas,
sino apelacin ante el Tribunal Fiscal. En tal caso se debe declarar nula
la resolucin apelada que declar improcedente la reconsideracin in-
terpuesta, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 163 del C-
digo Tributario (RTF N 00852-3-2001, 14/08/2001).
Recurdese nuevamente aqu que contra la denegatoria de la solici-

tud de devolucin no cabe interponer apelacin sino reclamacin (RTF
N 00550-2-2001, 09/05/2001).
Finalmente, cabe precisar que el recurso de reconsideracin no se

encuentra previsto dentro del procedimiento contencioso tributario al
no ajustarse a alguno de los supuestos contemplados en el artculo
153 del Cdigo Tributario. Por ende, debe declararse improcedente
la solicitud de reconsideracin interpuesta respecto de dos resolucio-
nes del Tribunal Fiscal que declararon infundadas las quejas presen-
tadas contra funcionarios de la Administracin (RTF N 0741-5-2001,
26/09/2001).
3. Subsanacin de requisitos
De acuerdo con el artculo 146 del Texto nico del Cdigo Tributa-
rio aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificado por el
Decreto Legislativo N 953, la Administracin Tributaria notificar al
51
apelante para que dentro del trmino de quince (15) das hbiles sub-
sane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelacin
no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite y que vencido
dicho trmino sin la subsanacin correspondiente, se declarara inadmi-
sible la apelacin (RTF N 00191-1-2006, 13/01/2006).
En un caso particular, el Tribunal Fiscal revoc en parte la inadmi-

sibilidad de una apelacin por haber sido presentada en forma extem-
pornea sin efectuar el pago previo no obstante haber sido requerido
con dicho propsito; debido a que el cobro sera manifiestamente im-
procedente, y toda vez que el hecho de que se hubiera registrado, en
el caso, una factura con retraso mayor a dos (2) meses no impeda que
se use el crdito fiscal a partir de dicho registro. Sin embargo, se con-
firm la inadmisibilidad de la apelada en cuanto se haba presentado
vencido el plazo de quince (15) das y sin efectuar el pago previo, no
obstante haberse requerido para ello (RTF N 331-2-1999, 17/03/1999).
4. Apelacin de puro derecho

Conforme a lo estipulado por el artculo 151 del Cdigo Tributario
aprobado por el Decreto Legislativo N 816, cuando la impugnacin
sea de puro derecho, puede interponerse recurso de apelacin ante
el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguien-
tes a la notificacin de los actos de la Administracin, no siendo nece-
sario interponer reclamacin ante instancias previas, debiendo el Tri-
bunal, previamente calificar la impugnacin como de puro derecho,
verificando que no exista reclamacin en trmite (RTF N 512-1-99,
30/06/1999). En efecto, cuando la impugnacin sea de puro derecho
no ser necesario interponer recurso de reclamacin ante instancias
previas, siendo el plazo de presentacin de la misma veinte das (RTF
N 00480-5-1998, 07/08/1998).
Antes de elevar la apelacin de puro derecho, la Administracin

debe verificar la inexistencia de reclamacin en trmite (RTF N 00291-
1-2007, 16/01/2007). El recurso no califica como una apelacin de puro
derecho si se ha interpuesto recurso de reclamacin contra la resolu-
cin de multa impugnada (RTF N 1163-2-2000, 29/11/2000).
52
Por su parte, no procede apelacin de puro derecho contra las re-

soluciones emitidas por el Tribunal Fiscal (RTF N 01868-5-2007,
06/03/2007). As, se declar improcedente la apelacin de puro dere-
cho presentada contra la RTF N 1921-5- 2002, que declar improce-
dente la solicitud de ampliacin de la RTF N 10032-5-2001. Se esta-
bleci que, de acuerdo con lo sealado en el artculo 153 del Cdigo
Tributario, contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso al-
guno en la va administrativa, por lo que no cabe interponer una apela-
cin de puro derecho contra las resoluciones expedidas por el Tribunal
(RTF N 2985-5-2002, 07/06/2002).
De igual manera, el recurso de apelacin tampoco califica como de

puro derecho cuando se verifica que existen hechos que probar (RTF
N 06836-2-2006, 14/12/2006). En tal caso se resuelve remitir los ac-
tuados a la Administracin, por lo que se le debe dar trmite de una re-
clamacin, de conformidad con lo dispuesto en el segundo prrafo del
artculo 151 del Cdigo Tributario (RTF N 2207-3-2002, 24/04/2002).
No debe olvidarse que la apelacin interpuesta contra valores no ca-

lifica como de puro derecho, al existir hechos que probar, por lo que la
Administracin deber dar trmite de reclamacin contra dichos valo-
res (RTF N 00152-5-2006, 11/01/2006). Tampoco califica como apela-
cin de puro derecho, por existir que probar, cuando se encuentra en
trmite una accin de amparo interpuesta por la recurrente sobre el
caso materia de autos (RTF N 0262-1-2003, 21/01/2003).
A efectos procedimentales, el Tribunal remite los autos a la Admi-

nistracin para que otorgue a la apelacin de puro derecho interpues-
to el trmite de reclamacin, notificando al interesado de conformi-
dad con lo establecido en el artculo 151 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF. En el
caso concreto existan hechos que probar, cuales eran el estado en
que se encontraba una accin de amparo respecto de la aplicacin del
impuesto a los juegos a que se refieren los artculos 48 al 53 del De-
creto Legislativo N 776 y el artculo 9, inciso a) del Decreto Supremo
N 095-96-EF, as como la medida cautelar que se hubiese interpuesto
al respecto (RTF N 00262-1-2003, 21/01/2003).
53
El Tribunal Fiscal tambin ha determinado que se remita la apela-

cin de puro derecho a efectos de que se le d el trmite de una re-
clamacin, cuando la materia controvertida consiste en determinar si
se cumplen las condiciones para aplicar la presuncin prevista en el
artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta, la cual adems admite
prueba en contrario con los libros de contabilidad. Este caso no califica
en los trminos que prescribe el artculo 151 del Cdigo Tributario, al
existir hechos por probar (RTF N 6998-3-2002, 04/12/2002).
Es de precisar que tratndose de apelaciones de puro derecho

en que se resuelva darles el trmite de reclamacin por existir he-
chos que probar, procede citar al informe oral (RTF N 05390-1-2003,
19/09/2003).
En un caso en que el recurrente interpuso recurso de reclamacin

contra los valores girados por una municipalidad distrital, iniciando de
esta forma el trmite regular establecido para un procedimiento con-
tencioso tributario en lugar de optar por la alternativa prevista en el ar-
tculo 151 antes citado (interposicin de recurso de apelacin de puro
derecho); el Tribunal Fiscal determin que no procede que dicho r-
gano se pronuncie respecto de la apelacin interpuesta, debiendo re-
mitir el expediente a la instancia correspondiente (RTF N 433-2-99,
28/04/1999).
En suma, el artculo 151 del Cdigo Tributario, aprobado por el De-

creto Legislativo N 816, establece que podr interponerse recurso de
apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin,
cuando la impugnacin sea de puro derecho, no siendo necesario in-
terponer reclamacin ante instancias previas. Luego, el artculo 146
del citado Cdigo prescribe que la apelacin de puro derecho ser ad-
mitida vencido el plazo citado en el prrafo precedente, siempre que
se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria actualizada
hasta la fecha de pago y se formule dentro del trmino de seis (6) me-
ses contados a partir del da siguiente a aquel en que se efectu la no-
tificacin certificada (RTF N 516-1-99, 30/06/1999).
El Tribunal Fiscal previamente deber calificar la impugnacin como

de puro derecho. Dicho recurso debe ser presentado ante el rgano
54
recurrido, el que dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido

con lo establecido en el artculo 146 y que no haya reclamacin en tr-
mite sobre la misma materia (RTF N 431-2-99, 23/04/1999).
Al haberse interpuesto recurso de apelacin de puro derecho, la Ad-

ministracin Tributaria que emiti el acto recurrido, pierde competen-
cia respecto del mismo, salvo para efectos de verificar los requisitos
de admisibilidad a que se refiere el artculo 146 del Cdigo Tributario,
as como la existencia de reclamacin en trmite sobre la misma ma-
teria, de modo que corresponde exclusivamente al Tribunal Fiscal tan-
to calificar si la impugnacin califica como de puro derecho como si el
acto recurrido es susceptible de ser impugnado en la va de la apela-
cin de puro derecho, al ser estos aspectos de fondo, sobre los que
carece de competencia la Administracin ante la que se presenta el re-
curso (RTF N 7360-2-2002, 30/12/2002).
5. Oportunidad para su interposicin

De acuerdo con el artculo 146 del Cdigo Tributario, en ningn caso
procede interponer apelacin vencido el plazo de seis (6) meses conta-
dos a partir del da siguiente a aquel en que se efectu la notificacin
certificada de la resolucin. Bajo este motivo en el caso concreto el Tri-
bunal declar nulo el concesorio de la apelacin interpuesta contra una
resolucin que declar improcedente la solicitud de actualizacin de
inafectacin de la tasa de licencia de funcionamiento (RTF N 03591-5-
2002, 03/07/2002). Se debe declarar nulo el concesorio de la apelacin
en estos casos pues si el recurso de apelacin fue interpuesto venci-
do el plazo de seis (6) meses y sin efectuarse el pago previo, las reso-
luciones impugnadas adquirieron el carcter de firmes no siendo admi-
sible invocar su nulidad (RTF N 1050-1-1997, 05/09/1997).
Por el contrario, el Tribunal revoc una resolucin apelada que de-

clar inadmisible la apelacin formulada contra la resolucin emitida
respecto de una solicitud de reintegro tributario, debido a que si bien
la apelacin fue presentada fuera del plazo de 15 das hbiles previsto
por el artculo 146 del Cdigo Tributario, fue formulada antes del plazo
de seis (6) meses establecido por dicho artculo, el cual resulta aplica-
ble a las resoluciones que resuelven solicitudes de devolucin en tan-
to estas tienen la calidad de actos reclamables y, por lo tanto, les es
55
aplicable la posibilidad de subsanacin, en lo que fuera pertinente. Es

decir, al no existir en estos casos deuda tributaria por regularizar (que
sea susceptible de ser pagada o afianzada), solo es exigible el requisi-
to referido al plazo (6 meses) (RTF N 1022-2-2003, 25/02/2003 - Ob-
servancia obligatoria).
Igualmente se consider oportuno el recurso de apelacin inter-

puesto por el contribuyente contra la resolucin ficta que desestima
su reclamacin, pese a que haya sido presentado con anterioridad al
vencimiento del plazo de seis meses dentro del cual la Administracin
Tributaria podra resolver la reclamacin, si con posterioridad a dicho
plazo el contribuyente reitera su recurso de apelacin (RTF N 005-
3-2000, 11/01/2000).
6. Ampliacin y aclaracin de una resolucin

Procede la ampliacin de una resolucin al existir puntos omitidos
(RTF N 7329-5-2003, 17/12/2003). Sin embargo, no es legalmente po-
sible cuestionar, mediante solicitud de ampliacin, el anlisis realizado
por el Tribunal Fiscal de una resolucin emitida por este (RTF N 0027-
4-2002, 08/01/2002). En efecto, no procede la solicitud de ampliacin
y/o correccin cuando lo que se pretende es que se modifique el fallo
emitido (RTF 00106-2-2007, 09/01/2007).
En el mismo sentido, no procede en la va de la ampliacin y/o acla-

racin de resolucin, al estar reservada para la ampliacin del fallo so-
bre puntos omitidos o para la aclaracin de algn concepto dudoso de
la resolucin, que el Tribunal Fiscal cambie el criterio emitido, modifi-
que el fallo ni emita pronunciamiento sobre el asunto controvertido que
fue analizado en su oportunidad (RTF N 00122-2-2006, 10/01/2006).
El Tribunal declar procedente en parte la ampliacin de la Resolu-

cin N 2044-1-2002 habida cuenta que en la indicada resolucin no se
hizo alusin a la manifestacin realizada por un tercero y ofrecido por
el recurrente. No obstante, dicha omisin no enerv el fallo emitido en
la resolucin cuya ampliacin se solicita, dado que ni en la resolucin
por el Segundo Juzgado Penal de Huancayo ni en la resolucin emiti-
da por la Primera Sala Penal de la Corte Superior de Justicia de Junn,
se determina la responsabilidad penal del referido tercero, que pudiera
56
acreditar que las presuntas compras omitidas no habran sido realiza-

das por el recurrente (RTF N 2044-1-2002, 17/04/2002).
En otro caso, la recurrente indic que la resolucin materia de am-

pliacin haca referencia a la existencia de un saldo pendiente por pa-
gar, sin haberse efectuado la suma aritmtica de todos los pagos rea-
lizados, sin embargo, del anlisis de la resolucin se estableci que se
tuvieron en consideracin la totalidad de los pagos parciales efectua-
dos, inclusive aquellos que por haber sido presentados en copia sim-
ple requeran verificacin de la Administracin, habindose determi-
nado an considerando aquellos, que exista un saldo pendiente de
cancelacin. Se concluy que mediante el recurso presentado se pre-
tenda cuestionar el anlisis efectuado por el Tribunal Fiscal, lo cual no
encuadra en los supuestos normados por el artculo 153 del Cdigo Tri-
butario; por lo que se declar improcedente la solicitud de ampliacin
presentada (RTF N 00027-4-2002, 08/01/2002).
Igualmente fue declarada improcedente una solicitud de ampliacin

de la RTF N 52-3-99, estableciendo el Tribunal que no puede pronun-
ciarse sobre hechos o situaciones que son objeto de probanza a travs
de una solicitud de ampliacin de resolucin, mxime, cuando ellos
son invocados cuando precluyo el trmino probatorio, dado que ello
contraviene el artculo 153 del Cdigo Tributario, criterio establecido
en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 364-3-97 de 25 de abril de 1997.
De otro lado, se seal que la solicitud de la recurrente no se encua-
dra dentro de alguno de los supuestos previstos por el artculo 153 del
Cdigo Tributario, por lo que resultaba improcedente (RTF N 10020-
5-2001, 19/12/2001).
En otra oportunidad, el recurrente aleg que el Tribunal Fiscal no se

haba pronunciado sobre unas resoluciones de multa. Al respecto, di-
cho Tribunal precis que las resoluciones de determinacin y las re-
soluciones de multa a que se aludan fueron reclamadas independien-
temente por la recurrente y nicamente la resolucin que resolvi la
reclamacin interpuesta contra las resoluciones de determinacin fue
apelada y resuelta por este Tribunal, mientras que la que resolvi la re-
clamacin presentada contra las resoluciones de multa no fue apela-
da, por lo que corresponda declarar improcedente la solicitud de am-
pliacin solicitada. Por su parte, se declar improcedente la solicitud
57
de ampliacin respecto de una resolucin del Tribunal Fiscal que revo-

c en parte la apelada en el extremo referido a unas resoluciones de
determinacin, la declar nula e insubsistente en el extremo referido
a otras resoluciones de determinacin y la confirm en lo dems que
contena (RTF N 2229-5-02, 24/04/2002).
Por ltimo, no debe olvidarse que el inciso b) del artculo 115 del
Cdigo Tributario, sustituido por el articulo 53 del Decreto Legislativo
N 953, considera deuda exigible, que dar lugar a las acciones de coer-
cin para su cobranza, entre otras, a la establecida por resolucin no
apelada en el plazo de ley o por resolucin del Tribunal Fiscal. En ese
sentido, al haberse declarado infundada la solicitud de ampliacin e im-
procedente la solicitud de aclaracin de fallo, la Administracin Tribu-
taria se encuentra en la posibilidad de ejercer las acciones tendientes
a la cobranza coactiva de la deuda (RTF N 00270-1-2005, 14/01/2005).
58
Captulo 3
Recurso de queja
3
Captulo
Recurso de queja
COMENTARIO
El artculo 155 del Cdigo Tributario establece que procede el recur-
so de queja ante el Tribunal Fiscal cuando existan actuaciones o pro-
cedimientos que infrinjan directamente lo dispuesto en dicho cdigo.
Sin embargo, este recurso de queja no tiene un carcter amplio; por
el contrario, conforme lo ha sostenido el Tribunal Fiscal en reiteradas
oportunidades, si las resoluciones de la Administracin se encuentran
formalmente emitidas, estas pueden ser impugnadas mediante recla-
macin o apelacin, no siendo el medio procesal idneo el de la queja.
Tal como se encuentra regulada en otros mbitos aunque el ob-

jeto de impugnacin en el procedimiento contencioso-tributario tiene
ciertas particularidades, la queja no es la va para analizar aspectos de
fondo, sino para cuestionar actos que contravengan el procedimien-
to legalmente establecido. As, con mucha claridad el Tribunal Fiscal
ha sealado que la queja permite corregir las actuaciones y encauzar
el procedimiento, lo que est bien graficado en el artculo 92 inciso h)
del Cdigo Tributario, el cual establece que el deudor tributario podr
formular queja ante el Tribunal Fiscal cuando el rgano administrador
del tributo omita o demore en resolver los procedimientos tributarios
iniciados.
Ciertamente, las quejas son abundantes y es un rubro muy grue-

so en la pesada carga procesal que soporta el Tribunal Fiscal; pero que
se esfuerza en atender, teniendo en cuenta que, a veces, la queja es
un asunto perentorio, inmediato o un recurso desesperado ante un
61
eventual abuso de la Administracin. Es, por ejemplo, muy comn en

materias como cobranzas coactivas
Por ltimo, cabe indicar que tambin procede el recurso de que-

ja cuando el Tribunal Fiscal se excede en los plazos para resolver. En
este caso, el recurso est dirigido al ministro de Economa y Finanzas.
BASE NORMATIVA
Cdigo Tributario
Artculo 155.- Recurso de queja
El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o pro-
cedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en
este Cdigo; debiendo ser resuelto por:
a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
presentado el recurso, tratndose de recursos contra la Adminis-
tracin Tributaria.
b) El ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte
(20) das, tratndose de recursos contra el Tribunal Fiscal.
Artculo 156.- Resoluciones de cumplimiento

Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcio-
narios de la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad.
En caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emi-
tir informe, se cumplir con el trmite en el plazo mximo de noven-
ta (90) das hbiles de notificado el expediente al deudor tributario,
debiendo iniciarse la tramitacin de la resolucin de cumplimien-
to dentro de los quince (15) primeros das hbiles del referido pla-
zo, bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale plazo
distinto.
1. Procedencia de la queja
En va de queja no procede que se declare la nulidad de una orden
de pago ni se determine la forma de calcular la base imponible del
62
tributo (RTF N 29-4-1998, 09/01/1998). Asimismo, el Tribunal Fiscal

ha dejado establecido que contra los actos de la Administracin con-
tenidos en resoluciones formalmente emitidas no procede la impug-
nacin mediante la queja, sino que esta debe hacerse en la va de la
reclamacin o apelacin, segn corresponda, procedimientos en los
cuales el rgano encargado de resolver se encuentra facultado a rea-
lizar un examen completo del asunto controvertido (RTF N 09448-1-
2004, 30/11/2004). La queja no es, pues, la va idnea para analizar
asuntos de fondo (RTF N 1240-5-2004, 05/03/2004).
A que a diferencia de los recursos impugnativos, la queja constitu-

ye un medio excepcional para subsanar los defectos del procedimien-
to o para evitar que se vulneren los derechos del administrado consa-
grados en el Cdigo Tributario, en los casos en que no existe otra va
idnea, lo que no sucede en el caso de los requerimientos de informa-
cin y/o documentacin contable emitidos dentro de un procedimien-
to no contencioso de devolucin seguido por una quejosa, debindose
en el mencionado procedimiento dilucidar cualquier asunto relaciona-
do a los mencionados requerimientos. Es de notar que las conclusio-
nes anotadas en los resultados de los requerimientos emitidos duran-
te un procedimiento de verificacin iniciado en virtud de una solicitud
de devolucin no constituyen la decisin final de la Administracin,
puesto que esta luego de efectuar las evaluaciones pertinentes, emi-
tir pronunciamiento a travs de una resolucin formal, la que en el
caso que sea contraria a los intereses de la quejosa, podr ser materia
de impugnacin mediante el recurso de reclamacin correspondiente
(RTF N 07009-1-2004, 17/09/2004).
En esa lnea tambin, se debe resolver dar trmite de reclamacin

a la queja interpuesta dirigida a cuestionar la calidad de deudor tributa-
rio de arbitrios municipales, aspecto que no cabe ser dilucidado en la
queja sino dentro del procedimiento contencioso-tributario a travs de
los recursos impugnativos correspondientes, con motivo de los cua-
les el rgano encargado de resolver se encuentra facultado a realizar
un examen completo del asunto controvertido (RTF N 2242-2-2003,
25/04/2003).
Cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentra en cobran-

za coactiva procede que el Tribunal Fiscal en va de queja se pronuncie
63
sobre la prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para

determinar la obligacin tributaria, as como sobre la accin para exigir
su pago y aplicar sanciones (RTF N 01194-1-2006, 07/03/2006); y so-
bre la validez de la notificacin de los valores y/o resoluciones emiti-
dos por la Administracin Tributaria (RTF N 1380-1-2006, 15/03/2006).
Asimismo, en va de queja se puede discutir la calificacin efectua-

da por la Administracin Tributaria respecto de los escritos presenta-
dos por los administrados, en tanto dicha actuacin de la Administra-
cin puede representar una infraccin al procedimiento tributario (RTF
N 08862-2-2004, 16/11/2004).
2. Improcedencia de la queja
En cuanto a la improcedencia de la queja, en un caso el Tribunal Fis-
cal declar improcedente el recurso de queja interpuesto, toda vez que
(conforme al criterio adoptado en reiterada jurisprudencia como la es-
tablecida en la RTF N 455-3-2004 del 28 de enero de 2004) la queja no
es la va para cuestionar los requerimientos que formula la Administra-
cin a fin de llevar a cabo el procedimiento de fiscalizacin. Por lo que,
teniendo en cuenta que de acuerdo con el artculo 75 del Cdigo Tribu-
tario, concluido dicho procedimiento se emiten las correspondientes
resoluciones de determinacin y de multa, queda a salvo el derecho
de la recurrente para interponer el recurso impugnatorio pertinente a
efectos de cuestionar la validez de la fiscalizacin que las origin (RTF
N 1029-3-2004, 24/02/2004).
En otro caso se remitieron los autos a la Administracin para que le

otorgue a la queja interpuesta el trmite de apelacin, previa verifica-
cin de los requisitos de admisibilidad, habida cuenta que reiterada ju-
risprudencia del Tribunal ha dejado establecido que contra los actos de
la Administracin contenidos en resoluciones formalmente emitidas
no procede la impugnacin en la va de la queja, sino que esta debe
hacerse en la va de reclamacin o apelacin, segn corresponda, pro-
cedimientos en los cuales el rgano encargado de resolver est facul-
tado a realizar un examen completo del asunto controvertido incluyen-
do los aspectos del procedimiento (RTF N 0135-1-2003, 14/01/2003).
64
De otro lado, no corresponde emitir pronunciamiento en las que-

jas planteadas colectivamente, correspondiendo nicamente conocer
de las quejas que individualmente formulen los contribuyentes por ha-
berse iniciado procedimientos en violacin de las normas establecidas
en el cdigo y que personalmente los afecten (RTF N 01106-3-2005,
21/02/2005).
El Tribunal Fiscal tambin declar improcedente una queja al obser-

varse que se pretendi impugnar un requerimiento de admisibilidad,
cuando mediante la Resolucin N 3047-4-2003 que constituye juris-
prudencia de observancia obligatoria, se ha dejado establecido que el
Tribunal no es competente para pronunciarse en la va de la queja res-
pecto del requerimiento de pago previo o de la carta fianza a que se re-
fieren los artculos 137, 140 y/o 146 del Cdigo Tributario aprobado por
Decreto Supremo N 135- 99-EF, dado que la presentacin extempo-
rnea de una impugnacin y la exigibilidad de pago previo para admitir
a trmite la misma, debe ventilarse en un procedimiento contencioso
(RTF N 0700-1-2004, 06/02/2004).
Por otro lado, no procede la queja presentada a efectos de que se

ordene el pronunciamiento inmediato de la Administracin respecto
de un recurso de reclamacin, si a la fecha no ha transcurrido el plazo
de nueve (9) meses a que hace alusin el artculo 142 del Cdigo Tri-
butario, y en caso este transcurra sin que la Administracin emita pro-
nunciamiento, la quejosa podr considerarla denegada e interponer re-
curso de apelacin contra la resolucin ficta para que sea conocida por
este Tribunal, por lo que la queja no es la va para ello (RTF N 09235-
3-2008, 31/07/2008).
En general, no es posible que proceda, en va de queja, que el Tri-

bunal Fiscal se pronuncie sobre la validez de las ordenanzas que crean
arbitrios. No obstante, cuando el Tribunal Fiscal hubiere inaplicado una
ordenanza procede que en va de queja deje sin efecto el cobro de la
deuda tributaria sustentada en dicha ordenanza (RTF N 06950-5-2006,
21/12/2006). En otro caso, se resolvi declarar improcedente la que-
ja puesto que la pretensin de la quejosa consista en que se resuelva
su solicitud de fraccionamiento sin la exigencia del requisito estableci-
do en una ordenanza (artculo 3 de la Ordenanza N 001-2003-MDSA),
lo que le fue solicitado por la Administracin mediante requerimiento,
65
siendo que en reiterada jurisprudencia se ha establecido que no co-

rresponde al Tribunal Fiscal pronunciarse en va de queja respecto de
aquellos casos en los que existe un procedimiento especfico en trmi-
te, por lo que los argumentos por los cuales la quejosa considera que
no corresponde el desistimiento de los recursos de reclamacin inter-
puestos podr hacerlos valer ante la Administracin en respuesta el re-
ferido requerimiento y, de ser el caso, en la apelacin que declare la in-
admisibilidad o improcedencia de su solicitud de fraccionamiento (RTF
N 7502-4-2003, 30/12/2003).
Otro pronunciamiento de improcedencia se dio cuando se declar

improcedente la queja por la que se solicitaba se dejen sin efecto unas
resoluciones de alcalda, ya que contra los actos de la Administracin
contenidos en resoluciones formalmente emitidas no procede interpo-
ner una queja, sino reclamacin o apelacin. Y si bien en tal caso hu-
biera procedido calificar al escrito como apelacin, se advirti que la
quejosa ya haba interpuesto recursos de reclamacin y nulidad de las
mencionadas resoluciones con un sustento similar al de la presente
queja, resultando innecesario que la Administracin le d trmite de
apelacin (RTF N 324-5-2002, 23/01/2002).
En cuanto al cuestionamiento sobre una nulidad del remate y pos-

terior adjudicacin del inmueble de propiedad de la quejosa, efectuado
dentro del procedimiento de cobranza coactiva, se debe declarar im-
procedente la impugnacin pues la queja es un remedio procesal, que
ante la afectacin de los derechos o intereses del deudor tributario por
actuaciones indebidas de la Administracin o contravencin de las nor-
mas que inciden en la relacin jurdica tributaria, permite corregir las
actuaciones y encauzar el procedimiento bajo el marco de lo estable-
cido por las normas correspondientes. Luego, siendo que el remate y
posterior adjudicacin del inmueble embargado se realiz con anterio-
ridad a la queja presentada, no resulta procedente ampararla en este
extremo, pues en este estado ya no es posible corregir las deficien-
cias del procedimiento tributario, sin perjuicio de lo cual, la quejosa tie-
ne expedito su derecho para acudir a la va judicial de considerarlo con-
veniente (RTF N 01570-5-2006, 24/03/2006).
El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse en la va de la

queja respecto del cuestionamiento del requerimiento del pago previo
66
o de la carta fianza, a que se refieren los artculos 137, 140 y 146 del
Cdigo Tributario (RTF N 3047-4-2003, 30/05/2003 - Observancia obli-
gatoria). Tampoco para pronunciarse, en la va de la queja, sobre la le-
galidad de las actas probatorias levantadas durante las intervenciones
de los fedatarios fiscalizadores (RTF N 03619-1-2007, 18/05/2007).
En esa lnea, se debe declarar improcedente la queja presentada con-
tra el acta probatoria levantada por un fedatario de la Administracin a
fin de acreditar la comisin de la infraccin de no otorgar comproban-
te de pago, pues la queja la cual est reservada para subsanar los de-
fectos del procedimiento o para evitar que se vulneren los derechos
del administrado, y no para dilucidar asuntos de fondo (RTF N 01567-
2-2004, 17/03/2004).
En otro caso, el Tribunal Fiscal seal que no es competente para

conocer de la queja que el deudor tributario plantee contra la Adminis-
tracin Tributaria por las comunicaciones remitidas por las centrales de
riesgo mediante las cuales le informan de su ingreso como cliente mo-
roso. Distinto es el caso, si con la queja el deudor tributario cuestiona
las actuaciones de la Administracin Tributaria por las cuales pretende
registrar o ha registrado en las centrales de riesgo informacin sobre
su deuda tributaria (RTF N 02632-2-2005, 27/04/2005).
Tambin se declar improcedente una queja en referencia a la emi-

sin de un acto de condonacin de deudas, toda vez que la queja re-
gulada en el artculo 155 del Cdigo Tributario no ha sido prevista para
que el Tribunal Fiscal ordene a las administraciones que se pronuncien
sobre los recursos interpuestos, solicitudes presentadas dentro de los
plazos previstos en la ley, ni respecto de aquellos que se hubieran ini-
ciado de oficio, pues para ello ha conferido a los interesados la potes-
tad de impugnar las denegatorias fictas, en caso de corresponder (RTF
N 5417-1-2006, 06/10/2006).
Finalmente, se declar improcedente la queja formulada contra la

Administracin, por no haber dado cumplimiento a lo previsto en una
resolucin del propio Tribunal Fiscal. Mediante esta, el Tribunal dio tr-
mite de reclamacin al escrito presentado contra diversas resolucio-
nes de determinacin y rdenes de pago emitidas por Sunat, la que
segn la recurrente, a la fecha no haban sido resueltas por aquella.
Al respecto, se estableci que si a la fecha la Administracin no ha
67
resuelto tal reclamacin, habiendo vencido el plazo de seis (6) meses a

que se refiere el artculo 144 del Cdigo Tributario, la quejosa tiene ex-
pedito su derecho para interponer apelacin contra la denegatoria fic-
ta, considerando denegada su peticin, no siendo la queja la va perti-
nente para cuestionar que la Sunat no haya emitido pronunciamiento
al respecto (RTF N 03885-5-2002, 17/07/2002).
3. Fundado
Un recurso de queja fue declarado fundado debido a que a la fecha
de inicio de un procedimiento de cobranza coactiva an no haba trans-
currido el plazo para interponer el recurso de apelacin, no existiendo
por lo tanto, deuda exigible que fuera susceptible de ser cobrada coac-
tivamente, por lo que el ejecutor coactivo debi dejar sin efecto dicho
procedimiento, as como levantar las medidas cautelares trabadas. En
tanto se ha formulado apelacin en forma oportuna, el ejecutor debe-
r abstenerse de iniciar cualquier accin destinada a la cobranza de la
deuda (RTF N 8487-2-2004, 28/10/2004).
Hubo tambin un caso en que se declar fundada la queja inter-

puesta en el extremo referido al procedimiento de cobranza coactiva,
disponindose la suspensin de este, indicndose que el monto re-
tenido producto del embargo trabado no cubri la totalidad de la deu-
da tributaria materia de cobranza, evidencindose de lo informado por
la propia Administracin que no obstante existir reclamacin en trmi-
te, el ejecutor coactivo continu con la cobranza coactiva al conside-
rar que dicho recurso era extemporneo, irrogndose as atribuciones
correspondientes al rgano resolutor, por lo que se declara fundada
la queja (RTF N 0682-2-2003, 12/02/2003). Algo parecido sucedi en
un caso en el que una municipalidad distrital no levant las medidas
cautelares trabadas en contra del quejoso, al verificarse que este ha-
ba formulado demanda de revisin judicial del procedimiento de co-
branza coactiva, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 23 de la
Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, por lo que corresponda
suspender el procedimiento y levantar las medidas cautelares traba-
das, declarndose fundada la queja interpuesta (RTF N 01274-5-2006,
10/03/2006).
68
En otro pronunciamiento del Tribunal, se declar fundada la queja

interpuesta en el extremo referido a oficiar a las entidades del sistema
financiero nacional a efectos de comunicar la suspensin del procedi-
miento coactivo y que no se ejecute ni se trabe nuevas medidas du-
rante dicha suspensin aun cuando estas hayan sido dictadas con an-
terioridad (RTF N 00467-3-2002, 31/01/2002).
Es de notar que cabe solicitar requisitos no establecidos en la Ley

N 26979, para admitir a trmite solicitudes de suspensin del proce-
dimiento de ejecucin coactiva, toda vez que dicha ley, no seala nin-
gn requisito para admitir a trmite la solicitud de suspensin de dicho
procedimiento, por lo que no procede la exigencia de los requisitos an-
tes anotados, debindose admitir a trmite la solicitud de suspensin
del procedimiento de ejecucin coactiva; siendo fundada la queja que
se interponga (RTF N 05090-3-2004, 19/07/2004).
En cuanto al artculo 141 del Cdigo Tributario, este se debe enten-

der en el sentido de que el monto que est obligado a pagar o afianzar
la recurrente es el de la deuda que pretende ser desvirtuada median-
te la prueba que se ofrece, mas no el total de la deuda impugnada; por
lo que al haberse declarado procedente el reclamo en el extremo por
el cual se ofreci la prueba, mal podra la Administracin proceder a la
ejecucin de la carta fianza otorgada, inclusive an en el supuesto que
no se hubiese resuelto a favor del deudor tampoco poda hacerlo por
no estar facultada para ello. En tales casos la queja interpuesta se de-
clarar fundada (RTF N 00330-2-2000, 12/04/2000).
Por otro lado, el Tribunal debe declarar fundada la queja interpues-

ta si la Administracin no ha dado cumplimiento a lo dispuesto en las
RTF Ns. 888-3-99 y 1139-3-2000; es decir, si no procedi a devol-
ver, previa verificacin, el monto pagado indebidamente por concep-
to del impuesto a los juegos que grav a las mquinas tragamonedas
por el periodo de junio de 1994 a junio de 1996 (RTF N 2266-3-2002,
26/04/2002).
En un caso interesante, la controversia consisti en determinar si la

Administracin procedi conforme a ley al efectuar retenciones banca-
rias sobre la totalidad de abonos en su cuenta de ahorros en un ban-
co, siendo que la quejosa aleg que en dicha cuenta se le abonaba su
69
pensin de jubilacin, la cual conforme con el numeral 6 del artculo

648 del Cdigo Procesal Civil es inembargable por el importe de cinco
Unidades de Referencia Procesal, siendo el exceso embargable has-
ta una tercera parte. De autos se tuvo que si bien la cuenta de la recu-
rrente no sera totalmente inembargable, la Administracin deba res-
petar el lmite establecido en la citada norma, por lo que se declar
fundada la queja, disponindose que la Administracin modifique el
monto del embargo, separando los importes inembargables mensua-
les por concepto de pago de pensiones que correspondan a la quejosa,
pudiendo embargar los remanentes depositados en la referida cuenta
de ahorros (RTF N 00773-2-2006, 10/02/2006). En el mismo sentido,
se declar fundada en parte la queja presentada por la que el quejoso
alegaba que indebidamente se haba embargado su cuenta bancaria
donde se depositan sus remuneraciones. Se estableci que en aplica-
cin del numeral 6) del artculo 648 del Cdigo Procesal Civil son inem-
bargables las cuentas bancarias donde se pagan remuneraciones con-
forme con el lmite establecido en dicha norma (RTF N 07697-5-2005,
16/12/2005).
De otro lado, el Tribunal Fiscal declar fundada la queja al acredi-

tarse que la Administracin haba negado a recibir un escrito de recla-
mo, debiendo indicarse que conforme al criterio establecido en la RTF
N 282-5-96 del 8/03/1996, las oficinas de trmite documentario estn
obligadas a admitir los escritos que presenten los interesados sin cali-
ficar su contenido; por lo que la Administracin debe considerar como
fecha de recepcin aquella en que fue negado el ingreso del reclamo
(RTF N 00352-3-2000, 25/04/2000). En sentido parecido, una munici-
palidad se neg a recibir la declaracin y pago de impuestos que la re-
currente pretenda efectuar. Se declar, entonces, fundada la queja,
atendiendo a que de acuerdo con el artculo 124.1 de la Ley del Proce-
dimiento Administrativo General, las unidades de recepcin documen-
tal estn obligadas a recibir los escritos presentados por los adminis-
trados, sin calificarlos, y segn el artculo 37 del Cdigo Tributario, el
rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo,
aun cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria (RTF N 01140-
5-2006, 01/03/2006).
En otro supuesto particular se vio que si bien la Administracin no

haba respondido al requerimiento de informacin, de la revisin del
70
sistema de ingreso y salida de expedientes del Tribunal Fiscal se te-

na que la referida apelacin no ha sido elevada, pese a que conforme
con el artculo 145 del Cdigo Tributario la Administracin cuenta con
el plazo de treinta (30) das hbiles para elevar el recurso, debiendo en-
tenderse que de no cumplir con los requisitos para su admisin a tr-
mite, en ese mismo plazo se deba emitir la resolucin declarando la
inadmisibilidad de este. Por tales razones, se declar fundada la queja
presentada (RTF N 00671-2-2002, 08/02/2002).
En otra sede, el Tribunal Fiscal declar fundada la queja presentada

contra una municipalidad por no haber cumplido una resolucin (RTF
N 989-1-2007), que dispuso la elevacin de un recurso de apelacin
presentado por el quejoso. Se dispuso, adems, oficiar al procurador
del Ministerio de Economa y Finanzas, a fin de que proceda al ejercicio
de las acciones legales pertinentes (RTF N 02230-5-2007, 13/03/2007).
En suma, se declara fundada la queja, aun si la Administracin ha adop-
tado determinadas acciones, cuando no se ha dado cumplimiento a
lo dispuesto en una RTF, no obstante haber transcurrido en exce-
so el plazo establecido en el artculo 156 del Cdigo Tributario (RTF
N 06446-1-2004, 31/08/2004).
4. Infundado
De acuerdo con lo establecido en el inciso c) del artculo 31 de la
Ley N 26979, procede la suspensin del procedimiento de ejecucin
coactiva siempre que el recurso impugnativo se haya presentado opor-
tunamente. En ese sentido, dado que la apelacin de puro derecho
contra una orden de pago fue presentada con posterioridad al plazo
establecido en el artculo 151 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado
por el Decreto Legislativo N 953, la queja deviene en infundada (RTF
N 00111-1-2005, 07/01/2005).
Asimismo, en un caso interesante el Tribunal Fiscal declar infun-

dada la queja en otro caso en el que la quejosa indic que no pue-
de cumplir con el mandato de retencin dictado por la Administracin
en el procedimiento de cobranza coactiva seguido contra otra enti-
dad privada, debido a que el importe que debe pagarle por concep-
to del contrato de asociacin en participacin celebrado entre ambas
71
empresas debe destinarlo al pago del arrendamiento del local que ocu-
pa, de acuerdo con un addendum del contrato de arrendamiento sus-
crito por la ejecutada y una tercera empresa. El Tribunal consider, sin
embargo, que al no existir cesin de posicin contractual en el contra-
to de arrendamiento, la quejosa no es parte de dicha relacin contrac-
tual por lo que no es deudora respecto del arrendador, de modo que el
pago que efecta lo hace a nombre de la ejecutada; en cambio, se pre-
cisa que la quejosa s es deudora de la ejecutada por lo que el impor-
te que le debe pagar debe ser entregado a la Administracin. Se preci-
sa que el pago de obligaciones tributarias tiene prelacin respecto del
pago de la renta por alquiler del inmueble (al no ser un derecho inscri-
to) (RTF N 01827-2-2002, 03/04/2002).
Por su parte, se debe declarar infundada la queja interpuesta por-

que la Administracin no haba levantado las medidas cautelares dicta-
das por el Tribunal Fiscal, ante la suspensin de una cobranza coacti-
va. En la RTF se haba dispuesto, a fin de no perjudicar a la quejosa, la
suspensin temporal de la cobranza coactiva, en tanto el Tribunal emi-
tiera pronunciamiento definitivo respecto de la queja interpuesta, otor-
gando un plazo a la municipalidad para enviar el informe solicitado. En
tal caso, pues, no proceda el levantamiento de las medidas, lo que
solo corresponda cuando se resolviera la suspensin definitiva de la
cobranza coactiva (RTF N 00283-4-2003, 21/01/2003).
Sobre el tema, ntese que la deuda tributaria que conste en una or-
den de pago emitida de acuerdo a ley, constituye deuda exigible coac-
tivamente. En ese sentido, la suspensin excepcional de la cobranza
coactiva de dicha deuda tributaria cuando medien circunstancias que
evidencien que esta podra ser improcedente, contemplada en el lti-
mo prrafo del artculo 119 del Cdigo Tributario solo implica la parali-
zacin de un procedimiento de cobranza coactiva ya iniciado, pero no
la no iniciacin de dicho procedimiento. Consecuentemente, la RTF.
N 896-4-97, invocada por la quejosa, no resultaba aplicable al caso de
autos, porque est referida a una queja relacionada con la suspensin
de una cobranza coactiva ya iniciada y no con el inicio de esta. Ade-
ms, no se vulnera el derecho de defensa de la quejosa, porque el ini-
cio de la cobranza coactiva no le impide interponer el correspondiente
recurso de reclamacin (RTF N 00432-1-1999, 14/05/1999).
72
El Tribunal Fiscal seal en un caso que carece de sustento lo ale-

gado por la quejosa en el sentido de que la emisin de la esquela cons-
tituye un pronunciamiento adelantado del intendente regional pues se
trata del mismo rgano que posteriormente deber resolver su recur-
so de reclamacin, lo que vulnera su derecho de defensa, pues no
puede haber dicha vulneracin respecto de actos que todava no han
ocurrido, de conformidad con lo expresado por este Tribunal en la Re-
solucin N 6106-1-2002, en el sentido de que no procede formular
queja contra posibles actuaciones de la Administracin, sino contra ac-
tos concretos y actuales (RTF N 07473-5-2005, 09/12/2005).
73
Segunda
parte
Recursos
procedimentales
registrales y ante otras
entidades pblicas
Captulo 4
Recursos
procedimentales
registrales
4
Captulo
Recursos
procedimentales registrales
COMENTARIO
En el presente captulo abordaremos los recursos del procedimien-
to de inscripcin ante los Registros Pblicos. Tales recursos estn
orientados a cuestionar los pronunciamientos de la Administracin, a
fin de lograr la inscripcin deseada pese a los inconvenientes que pue-
dan observarse en dicho procedimiento.
Como sabemos, el registro constituye hoy en da un mecanismo

fundamental de publicidad de titularidades. Si bien la posesin tam-
bin es un mecanismo sumamente relevante para acreditar la propie-
dad, el registro es el que otorga mayor seguridad jurdica para determi-
nado tipo de bienes, brindando oponibilidad de lo registrado ante los
dems miembros de la comunidad en virtud de lo establecido en el ar-
tculo 2012 del Cdigo Civil, el cual expresamente dice que se pre-
sume, sin admitirse prueba en contrario, que toda persona tiene co-
nocimiento del contenido de las inscripciones. En similar sentido lo
establece el artculo I del Ttulo Preliminar del Reglamento General de
los Registros Pblicos: () el contenido de las partidas registrales
afecta a los terceros aun cuando estos no hubieran tenido conocimien-
to efectivo del mismo. De ah la vital importancia del acceso de las ti-
tularidades a los registros.
En la primera instancia administrativa se encuentran los registra-

dores, quienes estn llamados a evaluar las solicitudes registrales
presentadas. Los registradores emiten resoluciones ya sea permi-
tiendo el acceso al registro, observando la solicitud lo cual conlleva
79
al otorgamiento de un plazo de subsanacin o rechazndola. Tanto

cuando se ordene la improcedencia de una inscripcin, como cuando
se realice una inscripcin en los registros que no responda a la reali-
dad y perjudique los intereses de los solicitantes, pueden estos ejer-
cer los mecanismos que la ley establece a fin de que se tutelen sus in-
tereses, permitindose el acceso final al registro de ser acorde con la
ley, o de que aparezca publicitado lo que realmente acontece y pueda
recibir la proteccin adecuada.
As, tenemos la existencia de dos mecanismos especiales para

cada uno de los casos indicados: el recurso de apelacin y el de recti-
ficacin. El primero de ellos podr interponerse contra la decisin con-
tenida en una resolucin expedida por el registrador con la cual el so-
licitante de la inscripcin del ttulo no se encuentre de acuerdo, a fin
de que el Tribunal Registral proceda a revocar o anular lo decidido en
el caso por el registrador, y que ordene la inscripcin del ttulo. Por su
parte, a travs de la rectificacin, se pretende que aquellas inscripcio-
nes anteriormente realizadas que, por diversas circunstancias, no plas-
men lo que acontece en la realidad, puedan ser modificadas a fin de
que reflejen la realidad inicialmente omitida.
Es de precisarse que en el procedimiento registral son inaplicables

las disposiciones establecidas en la Ley del Procedimiento Adminis-
trativo General, en cuanto a los recursos administrativos. Pero los re-
cursos de reconsideracin y de revisin recursos que tambin son
recogidos en la citada ley, no estn presentes en el procedimiento
registral. As lo ha resaltado el Tribunal Registral al determinar la no
aplicacin de estos recursos ante los Registros Pblicos.
Cada uno de los recursos registrales (incluyendo a los que no pro-

ceden) ha sido objeto de varios pronunciamientos por parte del Tribu-
nal Registral. En ese sentido, en este punto de la obra presentamos
una sistematizada relacin de resoluciones del referido Tribunal que
analizan las caractersticas de cada uno de los recursos indicados, as
como los casos de procedencia y las formalidades que deben obser-
varse a fin de que los interesados satisfagan su necesidad de lograr
inscribir sus ttulos o de lograr que el Registro refleje lo que realmen-
te acontece.
80
BASE NORMATIVA
I. REGLAMENTO GENERAL DE LOS REGISTROS PBLICOS

Aprobado por Resolucin N 195-2001-SUNARP/SN
Artculo 36.- Tacha por falsedad documentaria
Cuando en el procedimiento de calificacin el Registrador o el Tribu-
nal Registral advierta la falsedad del documento en cuyo mrito se
solicita la inscripcin, previamente a los trmites que acrediten in-
dubitablemente tal circunstancia, proceder a tacharlo o disponer su
tacha segn el caso, derivando copia del documento o documentos
al archivo del Registro. Asimismo, informar a la autoridad adminis-
trativa superior, acompaando el documento original a fin de que se
adopten las acciones legales pertinentes.
Artculo 40.- Observacin del ttulo

Si el ttulo presentado adoleciera de defecto subsanable o su ins-
cripcin no pudiera realizarse por existir un obstculo que emane
de la partida registral, el Registrador formular la observacin res-
pectiva indicando, simultneamente, bajo responsabilidad, el monto
del mayor derecho por concepto de inscripcin de los actos mate-
ria de rogatoria, salvo que este no pueda determinarse por deficien-
cia del ttulo.
Si el obstculo consiste en la falta de inscripcin de acto previo, la
subsanacin se efectuar ampliando la rogatoria del ttulo presenta-
do a fin de adjuntar los documentos que contienen el acto previo.
Cuando exista ttulo incompatible presentado antes de la ampliacin
de la rogatoria, la ampliacin solo proceder si el instrumento ins-
cribible que contiene el acto previo ha sido otorgado con anteriori-
dad a la rogatoria inicial. Si no existiese ttulo incompatible antes de
la ampliacin de la rogatoria, esta proceder aun cuando el instru-
mento que da mrito a la inscripcin no preexista a la fecha de la ro-
gatoria inicial.
Artculo 42.- Tacha sustantiva

El Registrador tachar el ttulo presentado cuando:
a) Adolece de defecto insubsanable que afecta la validez del conte-
nido del ttulo;
b) Contenga acto no inscribible;
81
c) Se haya generado el asiento de presentacin en el diario de una

oficina registral distinta a la competente;
d) Existan obstculos insalvables que emanen de la partida registral;
e) El acto o derecho inscribible no preexista al asiento de presenta-
cin respectivo.
No constituye causal de tacha sustantiva la falta de preexisten-
cia del instrumento que da mrito a la inscripcin donde dicho
acto o derecho consta, as como tampoco la aclaracin o modifi-
cacin del acto o derecho inscribible que se efecte con poste-
rioridad al asiento de presentacin con el objeto de subsanar una
observacin;
f) Se produzca el supuesto de falsedad documentaria a que se re-
fiere el artculo 36.
En estos casos no procede la anotacin preventiva a que se refieren
los literales c) y d) del artculo 65.
Artculo 43.- Tacha por caducidad del plazo de vigencia del asien-
to de presentacin
En los casos en los que se produzca la caducidad del plazo de vi-
gencia del asiento de presentacin sin que se hubiesen subsana-
do las observaciones advertidas o no se hubiese cumplido con pa-
gar el mayor derecho liquidado, el registrador formular la tacha
correspondiente.
En el texto de la tacha se precisar la naturaleza de la misma, indi-
cndose adems las observaciones que a criterio del registrador no
han sido subsanadas o el mayor derecho registral que no ha sido
pagado. Asimismo, luego de descontar el derecho de calificacin
por los actos solicitados, de ser el caso, se consignar el monto de
derechos por devolver los que podrn constituir pago a cuenta de
futuros trmites ante la misma oficina registral.
Artculo 75.- Definicin de inexactitud registral

Se entender por inexactitud del Registro todo desacuerdo existen-
te entre lo registrado y la realidad extrarregistral.
Cuando la inexactitud del Registro provenga de error u omisin co-
metido en algn asiento o partida registral, se rectificar en la forma
establecida en el presente Ttulo.
82
La rectificacin de las inexactitudes distintas a las sealadas en el

prrafo anterior, se realizar en mrito al ttulo modificatorio que per-
mita concordar lo registrado con la realidad.
Artculo 76.- Procedencia de la rectificacin

Los registradores rectificarn las inexactitudes a solicitud de parte.
Asimismo, pueden proceder de oficio, cuando adviertan la existen-
cia de errores materiales.
En el caso de errores de concepto, la rectificacin proceder de ofi-
cio solamente cuando con ocasin de la calificacin de una solici-
tud de inscripcin, el registrador determine que esta no puede rea-
lizarse si previamente no se rectifica el error, en mrito al ttulo ya
inscrito.
No procedern las rectificaciones cuando existan obstculos que lo
impidan en la partida registral.
Artculo 77.- Solicitud de rectificacin

Las rectificaciones pueden ser solicitadas por las personas seala-
das en el artculo 12 de este reglamento. Las solicitudes se presen-
tarn a travs del diario, indicando con precisin el error materia de
rectificacin. Asimismo, se sealar el nmero y fecha del ttulo ar-
chivado que d mrito a la rectificacin de la inexactitud o se adjun-
tar el nuevo ttulo modificatorio, segn corresponda.
Artculo 78.- Forma de la rectificacin

Todo error deber rectificarse mediante un nuevo asiento que preci-
se y enmiende claramente el error cometido.
Las omisiones se rectificarn con la extensin de un asiento en el
que se precise el dato omitido o la circunstancia de no haberse ex-
tendido en su oportunidad.
Artculo 79.- Rectificacin de asientos conexos

Rectificado un asiento, se rectificarn tambin los dems asientos
que hubieran emanado del mismo ttulo, aunque se hallen en otras
partidas, si estas contuvieran el mismo error.
83
Artculo 80.- Clases de error

Los errores en los asientos o partidas registrales pueden ser mate-
riales o de concepto.
Artculo 81.- Error material y error de concepto

El error material se presenta en los siguientes supuestos:
a) Si se han escrito una o ms palabras, nombres propios o cifras
distintas a los que constan en el ttulo archivado respectivo;
b) Si se ha omitido la expresin de algn dato o circunstancia que
debe constar en el asiento;
c) Si se ha extendido el asiento en partida o rubro diferente al que le
corresponde;
d) Si se han numerado defectuosamente los asientos o partidas.
Los errores no comprendidos en los literales anteriores se reputa-
rn como de concepto.
Artculo 82.- Rectificacin de error material

Las rectificaciones de los errores materiales se harn en mrito del
respectivo ttulo archivado, salvo que este no se encuentre en la ofi-
cina, en cuyo caso se proceder conforme al Captulo II del Ttulo
VIII de este Reglamento, a efectos de que previamente se recons-
truya el ttulo archivado correspondiente.
Artculo 83.- Traslado de asiento

Cuando se haya extendido un asiento en una partida o un rubro dis-
tinto de aquel en el cual debi haberse practicado, se proceder a
su traslado a la partida o rubro que le corresponda. Asimismo, se ex-
tender una anotacin en la partida del asiento trasladado, con la in-
dicacin del nmero de asiento y partida en que se ha practicado el
nuevo asiento y la causa del traslado. Sin embargo, no proceder di-
cha rectificacin, cuando existan obstculos en la partida en la que
debi haberse extendido el asiento, que determinen la incompatibi-
lidad del traslado.
84
Artculo 84.- Rectificacin de error de concepto

La rectificacin de los errores de concepto se efectuar:
a) Cuando resulten claramente del ttulo archivado: en mrito al mis-
mo ttulo ya inscrito, pudiendo extenderse la rectificacin a soli-
citud de parte o de oficio, en el supuesto previsto en el segundo
prrafo del artculo 76 del presente reglamento;
b) Cuando no resulten claramente del ttulo archivado: en virtud del
nuevo ttulo modificatorio otorgado por todos los interesados o
en mrito de resolucin judicial si el error fue producido por la re-
daccin vaga, ambigua o inexacta del ttulo primitivo.
Artculo 85.- Rectificacin amparada en documentos fehacientes

Cuando la rectificacin se refiera a hechos susceptibles de ser pro-
bados de un modo absoluto con documentos fehacientes, bastar la
peticin de la parte interesada acompaada de los documentos que
aclaren el error producido. Dichos documentos pueden consistir en
copias legalizadas de documentos de identidad, partidas del Regis-
tro de Estado Civil o cualquier otro que demuestre indubitablemen-
te la inexactitud registral.
Artculo 86.- Vigencia de la rectificacin

La rectificacin surtir efecto desde la fecha de la presentacin del
ttulo que contiene la solicitud respectiva. En los casos de rectifica-
cin de oficio, surtir efecto desde la fecha en que se realice.
Artculo 87.- Derechos adquiridos por terceros

En ningn caso la rectificacin del Registro perjudicar los derechos
adquiridos por tercero de buena fe durante la vigencia del asiento
que se declare inexacto.
Artculo 88.- Derechos registrales en rectificaciones

Las rectificaciones de errores estarn afectas al pago de derechos
registrales, excepto cuando los errores sean imputables al Regis-
tro, en cuyo caso, no devengarn el pago del derecho registral
respectivo.
85
Artculo 89.- Constancia de falta de conclusin del asiento

En aquellos registros en los que los asientos registrales, de acuerdo
con los supuestos de excepcin previstos en este reglamento, no
se extiendan en partidas electrnicas, los errores que se cometan
antes de concluirse con su extensin no pueden salvarse con en-
miendas, raspaduras o interpolaciones. En dichos casos, se dejar
constancia de su invalidez con la frase "El presente texto no ha sido
concluido ni constituye asiento registral por lo que carece de valor".
Artculo 90.- Competencia del rgano jurisdiccional

Conforme al artculo 2013 del Cdigo Civil, corresponde exclusi-
vamente al rgano jurisdiccional la declaracin de invalidez de los
asientos registrales. Consecuentemente, no resulta procedente
que mediante rectificacin, de oficio o a solicitud de parte, se pro-
duzca declaracin en tal sentido.
Artculo 142.- Procedencia del recurso de apelacin

Procede interponer recurso de apelacin contra:
a) Las observaciones, tachas y liquidaciones formuladas por los
registradores;
b) Las decisiones de los registradores y abogados certificadores
respecto de las solicitudes de expedicin de certificados;
c) Las resoluciones expedidas por los registradores en el procedi-
miento de pago de cuotas del Registro Fiscal de Ventas a Plazos;
d) Las dems decisiones de los registradores en el mbito de su
funcin registral.
No procede interponer recurso de apelacin contra las inscripciones.
Artculo 143.- Personas legitimadas

Estn facultados para interponer el recurso de apelacin:
a) En el procedimiento registral, el representante del ttulo o la per-
sona a quien este represente;
b) En los casos del literal b) del artculo 142, el solicitante o la perso-
na a quien este represente;
86
c) En el procedimiento de pago de cuotas del Registro Fiscal de

Ventas a Plazos, las partes en dicho procedimiento o el tercero
que se considere afectado;
d) En el supuesto del literal d) del artculo 142, el solicitante cuya pe-
ticin ha sido denegada.
Artculo 144.- Plazo para su interposicin

El recurso de apelacin se interpondr:
a) En el procedimiento registral, dentro del plazo de vigencia del
asiento de presentacin;
b) En los supuestos de los literales b) y d) del artculo 142, dentro de
los quince das hbiles siguientes a la fecha en que la decisin del
registrador o abogado certificador, segn corresponda, es pues-
ta a disposicin del solicitante en la mesa de partes de la oficina
registral respectiva;
En el procedimiento de pago de cuotas del Registro Fiscal de Ven-
tas a Plazos, dentro de los quince das hbiles siguientes a la notifi-
cacin del acto materia de impugnacin.
Artculo 145.- Requisitos de admisibilidad

Sean requisitos de admisibilidad del recurso:
a) Indicacin del registrador ante quien se interpone el recurso;
b) Nombre, datos de identidad y domicilio del recurrente o de su re-
presentante o apoderado, si fuera el caso, para efectos de las no-
tificaciones. El domicilio debe estar ubicado dentro del mbito de
la oficina registral correspondiente, salvo en el caso previsto por
el artculo 21 del presente Reglamento;
c) La decisin respecto de la cual se recurre y el nmero del ttulo;
d) Los fundamentos de la impugnacin; el lugar, fecha y firma del
recurrente;
f) La autorizacin de abogado colegiado, con su firma y la indicacin
clara de su nombre y nmero de registro, salvo en el caso que el
apelante fuese notario.
El recurso deber estar acompaado del recibo de pago del dere-
cho registral correspondiente y del ttulo respectivo cuando el usua-
rio lo hubiera retirado.
87
Artculo 146.- Recepcin del recurso de apelacin

El recurso debe ser presentado por la Oficina de Trmite Documen-
tario o la que haga sus veces. En ningn caso se admitir la presen-
tacin de recursos de apelacin a travs del diario o por la oficina de
mesa de partes.
Artculo 147.- Verificacin del contenido del recurso

La Oficina de Trmite Documentario, o quien haga sus veces, verifi-
car los requisitos establecidos en el artculo 145. Si no se hubieran
cumplido, esta oficina est obligada a recibir los recursos bajo condi-
cin de ser subsanado el defecto u omisin en el plazo de dos das,
anotndose en el escrito y en la copia dicha circunstancia. Subsana-
do el defecto u omisin advertido se considerar presentado el re-
curso desde la fecha inicial.
Transcurrido el plazo antes indicado sin que el defecto u omisin
fuera subsanado, el recurso se tendr por no presentado y ser de-
vuelto al interesado.
Artculo 148.- Apelaciones en el Registro Fiscal de Ventas a

Plazos
Para los recursos de apelacin referidos a procedimientos de pago
de cuotas en el Registro Fiscal de Ventas a Plazos, son de aplica-
cin preferente las normas contenidas en su legislacin especial, en
la Ley del Procedimiento Administrativo General, en el Cdigo Pro-
cesal Civil y, supletoriamente, las normas contenidas en este ttulo.
Artculo 152.- Remisin del recurso de apelacin

Recibido el recurso, el registrador proceder a efectuar la anotacin
de apelacin en la partida registral respectiva y lo remitir al Tribunal
Registral, acompaado del ttulo, en un plazo no mayor de seis (6)
das contados desde la fecha de su recepcin.
Artculo 153.- Contenido de la anotacin de apelacin

La anotacin de apelacin, a que se refiere el artculo anterior, debe
consignar los siguientes datos:
a) Nmero, fecha y acto o actos contenidos en el ttulo al cual se re-
fiere el recurso;
88
b) Nmero y fecha de la hoja de trmite mediante la cual se interpu-

so el recurso;
c) Fecha en que se realiza la anotacin.
II. Reglamento de inscripciones del registro de predios. Aprobado

por resolucin del superintendente nacional de los Registros
Pblicos N 540-2003-SN
Artculo 13.- Rectificacin de la calidad del bien
Cuando uno de los cnyuges, manifestando un estado civil distinto
al que le corresponde, hubiere inscrito a su favor un inmueble al que
la Ley le atribuye la calidad de bien social, procede la rectificacin
del asiento donde consta la adquisicin, en mrito a la presentacin
de ttulo otorgado por el cnyuge que no intervino, insertando o ad-
juntando la copia certificada de la respectiva partida de matrimonio
expedida con posterioridad al documento de fecha cierta en el que
consta la adquisicin.
1. Recurso de apelacin
1.1. Formalidades
El recurso de apelacin debe cumplir una serie de formalidades para
ser admitido. As tenemos que debe contener los requisitos de admisi-
bilidad y de procedencia, debiendo el apelante fundamentar su recur-
so indicando el error de hecho o de derecho incurrido en la resolucin,
precisando la naturaleza del agravio y sustentando su pretensin im-
pugnatoria. De no cumplirse con dichos requisitos el registrador est
facultado para declarar de plano la improcedencia de la apelacin (Res.
del Tribunal Registral N F044-97-ORLC/TR, 17/06/1997).
As tambin, tal cual lo ha sealado el Tribunal Registral, es requisi-

to de admisibilidad del recurso consignar domicilio ya sea del recurren-
te o de su representante a efectos de las notificaciones. De no cumplir
con ello, se le otorgar un plazo a fin de que subsane la omisin (Res.
del Tribunal Registral N 688-A-2005-SUNARP-TR-L, 20/12/2005).
89
1.2. Procedencia contra observaciones realizadas

En relacin con las apelaciones contra las diversas observaciones
que pueden establecerse al pretender inscribir un ttulo ante los Re-
gistros Pblicos, el Tribunal Registral ha establecido que el recurso de
apelacin interpuesto proceder contra la observacin formulada a la
solicitud de inscripcin, pues se refiere a un acto administrativo, por
lo cual debe cumplir con los requisitos formales sealados por la Ley
de Normas Generales de Procedimientos Administrativos y en con-
secuencia, deber estar firmado por letrado y recaudado con la cons-
tancia de pago de la tasa registral correspondiente (Res. del Tribunal
Registral N F050-97-ORLC/TR, 30/06/1997).
1.3. Procedencia contra tachas registrales

Antes de observar este punto, es necesario tener en cuenta que
existen dos clases de tachas registrales. Una de ellas es la tacha sus-
tantiva y la otra la tacha procesal. Ambas han sido definidas por el Tri-
bunal Registral que nos indica que la denominada tacha sustantiva
procede cuando el Registrador califica como insubsanable el defecto
del que adolece el ttulo presentado y la tacha procesal, que es la
que opera por el solo transcurso del tiempo (Res. del Tribunal Registral
N 044-2001-ORLC-TR, 05/02/2001).
Teniendo en cuenta ello, indicamos que en cuanto a las apelaciones

contra las tachas registrales, el Tribunal Registral ha establecido que
solo proceder contra la denominada tacha sustantiva, y es que cuan-
do el artculo 142 del Reglamento General de los Registros Pblicos
establece que procede interponer recurso de apelacin contra, entre
otros actos, las tachas emitidas por el registrador en el procedimien-
to registral, hace referencia a esta tacha sustantiva en la cual el regis-
trador luego de la calificacin del ttulo concluye que el mismo adole-
ce de defecto insubsanable por lo que denegar de plano su acceso
al Registro. No procede entonces el recurso contra la denominada ta-
cha procesal (Res. del Tribunal Registral N 275-2003-SUNARP-TR-L,
30/04/2003).
En caso de que se tache un ttulo como producto de la caducidad

del asiento de presentacin, resultar improcedente formular recurso
90
de apelacin (Res. del Tribunal Registral N 082-2002-SUNARP-TR-L,

25/10/2002). Esto es as, puesto que, conforme se desprende de los
artculos 142 y 144 del Reglamento General de los Registros Pbli-
cos, es improcedente interponer el recurso de apelacin respecto de
las tachas procesales expedidas al haber caducado el asiento de pre-
sentacin del ttulo (Res. del Tribunal Registral N 193-2002-ORLC/TR,
11/05/2002).
Adems de lo indicado, es necesario precisar lo que el Tribunal

Registral ha dispuesto al indicar que por el artculo 155 del Reglamen-
to que establece que el recurso de apelacin se interpondr dentro
del plazo de vigencia del asiento de presentacin (Res. del Tribunal
Registral N 044-2001-ORLC-TR, 05/02/2001). En virtud de ello, no pro-
cede interponer recurso de apelacin con la sola finalidad de prorro-
gar la vigencia del asiento de presentacin del ttulo (Res. del Tribunal
Registral N 006-98-ORLC/TR, 06/01/1998).
1.4. Procedencia contra denegatoria de rectificacin

En lo referente a las solicitudes de rectificacin, el Tribunal ha de-
terminado en cuanto al plazo para presentar la apelacin, que tratn-
dose de una solicitud de rectificacin ingresada por la oficina de trmi-
te documentario, el trmino para interponer el recurso de apelacin es
de quince (15) das de notificada la decisin del registrador, en aplica-
cin del artculo 99 del Texto nico Ordenado de la Ley de Normas Ge-
nerales de Procedimientos Administrativos (Res. del Tribunal Registral
N 090-97-ORLC/TR, 20/03/1997).
2. Rectificacin de partidas
2.1. Error material y error de concepto

Para analizar el tema de la rectificacin sobre las partidas, es nece-
sario tener en cuenta lo que el Tribunal Registral considera que existe
un error material cuando sin intencin de causar dao se han escrito
unas palabras por otras, omitiendo la expresin de alguna circunstan-
cia cuya falta no cause nulidad, o equivocado los nombres propios al
copiarlos del ttulo; y error de concepto es aquel que cambia o vara
91
el sentido general del asiento o partida, producido por la falsa aprecia-

cin del contenido del ttulo o por estar este redactado en forma vaga,
ambigua o imprecisa (Res. del Tribunal Registral N 154-99-ORLC-TR,
24/06/1999).
Los supuestos de errores materiales se encuentran enumerados

taxativamente en el artculo 81 del reglamento general de los registros
pblicos (...) y los errores de concepto estn regulados en el artculo
84 del reglamento (Res. del Tribunal Registral N 462-2008-SUNARP-
TR-L, 29/04/2008).
2.2. Procedencia de la rectificacin

Ante la existencia de estos errores materiales, el Tribunal ha esta-
blecido que son rectificables. Similar situacin acontecer con los erro-
res de concepto. Sin embargo, cuando los errores materiales o de con-
cepto anulen una inscripcin, no habr lugar a rectificacin debiendo
pedirse su nulidad ante el Poder Judicial a quien corresponder decla-
rarla, a tenor de lo dispuesto por el artculo 182 del Reglamento Ge-
neral de los Registros Pblicos (Res. del Tribunal Registral N 340-98-
ORLC/TR. 25/09/1998).
Cuando se ha configurado un error de concepto que proviene del

ttulo mismo no procede su rectificacin en virtud del ttulo archiva-
do, sino a travs de un nuevo ttulo, de conformidad con lo previsto
en el Reglamento General de los Registros Pblicos, el Cdigo Civil
y la Ley N 26366 (Res. del Tribunal Registral N 278-98-ORLC/TR-Li-
ma, 04/08/1998). Asmismo, el Tribunal ha establecido que es proce-
dente la rectificacin de un error de concepto cuando del antecedente
registral resulta evidente que quienes aparecen con dominio inscrito,
manifestaron haber adquirido a favor de tercero y el verdadero com-
prador interviene en el contrato (Res. del Tribunal Registral N 222-97-
ORLC/TR, 18/06/1997).
En similar sentido, frente a un error de concepto, debe presentarse

para su rectificacin nuevo ttulo modificatorio otorgado por todos los
interesados o en mrito de resolucin judicial, dada la redaccin ambi-
gua del ttulo que diera mrito a la constitucin de la prenda (Res. del
Tribunal Registral N 715-2005-SUNARP-TR-L, 23/01/2006).
92
A fin de no pretender rectificaciones no procedentes, es necesa-

rio tener en cuenta que el Tribunal Registral ha determinado que si se
aprecia la existencia de un error en el ttulo que dio mrito a la modi-
ficacin, dicho error no es suficiente como para determinar la rectifi-
cacin del asiento de constitucin de prenda, en tanto existan dems
elementos que no permiten determinar que efectivamente la garanta
(prenda en este caso) recay en el bien identificado (vehculo de pla-
ca determinada) y consecuentemente concluir que la garanta no afec-
ta al mismo bien, al tratarse de un ttulo ambiguo (Res. del Tribunal
Registral N 715-2005-SUNARP-TR-L, 23/01/2006).
Finalmente, se ha establecido que de acuerdo con las normas

que regulan la rectificacin, esta no proceder cuando existan obs-
tculos que la impidan en la propia partida (Res. del Tribunal Registral
N 462-2008-SUNARP-TR-L, 29/04/2008).
2.3. Rectificacin y validez del asiento

Si bien los asientos pueden ser materia de rectificacin por parte
del Registro, el Tribunal Registral ha establecido que dicha facultad se
encuentra limitada en razn de que mediante ella no puede declararse
la invalidez del asiento extendido, segn se dispone en el artculo 90
del Reglamento General de los Registros Pblicos (Res. del Tribunal
Registral N 451-2004-SUNARPw-TR-L, 23/07/2004). A su vez se ha
dispuesto que no procede rectificar un asiento cuando ello conllevara
la modificacin tcita de otro asiento, el cual pese a contener un error
de concepto, se encuentra legitimado registralmente en virtud del ar-
ticulo 2013 del Cdigo Civil, que establece que el contenido de la ins-
cripcin registral se presume cierto y produce todos sus efectos mien-
tras tanto no se rectifique directamente ni se declare judicialmente su
invalidez (Res. del Tribunal Registral N 193-97-ORLC/TR, 29/05/1997).
2.4. Efectos retroactivos

El Tribunal Registral ha reafirmado que la Ley del Procedimiento
Administrativo General dispone que los errores materiales o aritm-
ticos en los actos administrativos pueden ser rectificados con efec-
to retroactivo, en cualquier momento, de oficio o a instancia de los
93
administrados, siempre que no se altere lo sustancial de su conteni-

do ni el sentido de la decisin (Res. del Tribunal Registral N 125-2002-
ORLC/TR, 28/02/2002).
2.5. Procedimiento de la rectificacin

En cuanto al procedimiento de rectificacin, el Tribunal ha dispues-
to que en los casos de error material, cuando es evidente que este
no emana del ttulo sino que obedece a una deficiente trascripcin de
este, atribuible al registrador; la rectificacin solo procede a travs del
correspondiente procedimiento administrativo establecido en el Regla-
mento General de los Registros Pblicos o a travs de una declaracin
judicial vlidamente emitida, pues segn el principio de legitimacin
precisado en el artculo 2013 del Cdigo Civil, el contenido de la ins-
cripcin se presume cierto y produce todos sus efectos, mientras no
se rectifique o declare judicialmente su invalidez (Cas. N 1587-2001-
Lima, 05/09/2001).
En lo que respecta a los errores de concepto, el artculo 180 del Re-

glamento General de los Registros Pblicos prev que los errores de
concepto se rectifican con un nuevo asiento, que se extender me-
diante la presentacin del mismo ttulo ya inscrito, si el Registrador re-
conoce su error o el juez lo declara; o en virtud del nuevo ttulo si el
error ha sido cometido a causa de la redaccin vaga, ambigua o inexac-
ta del ttulo primitivo y las partes convienen en ello, o hay declaracin
por resolucin judicial (Res. del Tribunal Registral N 143-97-ORLC/TR,
29/04/1997).
De darse el supuesto que el error de concepto no pueda apreciar-

se claramente de los asientos registrales, y si la inscripcin efectua-
da obedece a la forma que el registrador habra entendido que debe
efectuarse, solo podra rectificarse a travs de un nuevo ttulo, con
el acuerdo unnime de todos los interesados o mediante resolu-
cin judicial, conforme prescriben los artculos 178 y 180 del Regla-
mento General de los Registros Pblicos (Res. del Tribunal Registral
N 232-98-ORLC-TR, 23/06/1998).
Finalmente, de acuerdo con el Tribunal Registral, aquellas solicitu-

des de rectificacin que se sustenta en instrumentos nuevos que no
94
formaron parte del ttulo archivado debe formularse por la oficina del
diario (Res. del Tribunal Registral N 223-98-ORLC/TR, 12/06/1998).
2.6. Rectificacin de oficio

Con referencia a la posibilidad de la rectificacin oficiosa, en vir-
tud del artculo 201 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Admi-
nistrativo General, en su numeral 201.1 seala que los errores mate-
rial o aritmtico en los actos administrativos, pueden ser rectificados
con efecto retroactivo, en cualquier momento, de oficio o a instan-
cia de los administrados, siempre que no se altere lo sustancial de
su contenido ni el sentido de la decisin (Res. del Tribunal Registral
N 150-2001-ORLL-TRN, 06/11/2001). Ello permite que pueden recti-
ficarse de oficio, o a instancia del administrado, los errores materiales
o aritmticos incurridos en los actos administrativos (Res. del Tribunal
Asimismo, el Tribunal Registral ha indicado que cuando la inexac-

titud se da entre la informacin encontrada en el asiento registral y
la obrante en el ttulo archivado que le dio mrito, la rectificacin se
ha de realizar de oficio en mrito al ttulo archivado (Res. del Tribunal
2.7. Rectificacin de numeracin de partida registral

La rectificacin de la numeracin de la partida registral ha sido un
tema tambin abordado por el Tribunal Registral, el cual ha determina-
do que es procedente la rectificacin del error cometido en la nume-
racin de una partida registral (Res. del Tribunal Registral N 082-98-
ORLC/TR, 20/02/1998).
2.8. Rectificacin en el registro de predios

Para el Tribunal Registral es necesario tener en cuenta que el con-
tenido de las inscripciones se presume cierto y produce todos sus
efectos mientras no se rectifique o se declare judicialmente su inva-
lidez, en tal sentido se debe entender que el rea, linderos y medi-
das perimtricas del inmueble inscrito en el Registro de Propiedad
95
Inmueble, se encuentra legitimada hasta que judicialmente no se

determine lo contrario (Res. del Tribunal Registral N 104-98-ORLC/
TR, 02/03/1998). En caso de que se presenten ciertas disconformi-
dades con respecto a las caractersticas fsicas reales de los predios
registrales, se configurarn las denominadas inexactitudes registrales,
las cuales podrn ser objeto de rectificacin (Res. del Tribunal Registral
N 332-A-2008-SUNARP-TR-L).
Estas rectificaciones procedern en el caso de modificacin del rea

de un inmueble, si se constata que la diferencia es consecuencia de
un clculo errneo de aquella, siempre que no varen las medidas peri-
mtricas del predio y ello sea corroborado con el informe tcnico res-
pectivo (Res. del Tribunal Registral N 290-99-ORLC/TR, 05/11/1999).
Adems, ser procedente la rectificacin del rea y linderos de las por-
ciones de un terreno previamente independizadas, siempre que en el
instrumento pblico intervengan todos los propietarios y que el rea
total se mantenga inalterable (Res. del Tribunal Registral N 143-97-
ORLC/TR, 29/04/1997). Y es que de acuerdo con el artculo 10 del Re-
glamento de Inscripciones del Registro de Predios, concordado con lo
sealado en el artculo 85 del TUO del Reglamento General de los Re-
gistros Pblicos, procede rectificar las inexactitudes respecto a infor-
macin tcnica de un predio, en mrito a los certificados catastrales
emitidos por las entidades pblicas competentes, siendo que esta de-
ber ser procesada por la oficina de catastro de la oficina registral res-
pectiva (Res. del Tribunal Registral N 636-2005-SUNARP-TR-L, El Pe-
ruano, 19/12/2005).
Tan importante es lo dispuesto por el rea de Catastro, que el Tri-

bunal Registral ha establecido que de su informe depender que pro-
ceda la rectificacin. As, ser inscribible la rectificacin del rea de un
predio urbano en mrito al plano y memoria descriptiva visados por la
autoridad municipal correspondiente, prescindiendo de los mecanis-
mos rectificatorios previstos por el artculo 13 de la Ley N 27333, si el
error surgi del equivocado o inexacto clculo de su rea, siempre que
el rea de Catastro determine que los linderos, medidas perimtricas
y ubicacin espacial del predio no han sufrido variacin alguna (Res.
del Tribunal Registral N 182-2005-SUNARP-TR-T- Precedente de ob-
servancia obligatoria, El Peruano, 05/09/2006).
96
Debe observarse tambin que en lo que respecta a la extensin del

predio, mediante la rectificacin no se podr afectar a otros predios
ya registrados (Res. del Tribunal Registral N 144-2008-SUNARP-TR-L,
08/02/2008).
Adems, el Tribunal Registral ha dispuesto la improcedencia de la

rectificacin de los asientos de dominio de una partida registral cuando
con ello se transgrede el tracto sucesivo de la misma (Res. del Tribunal
Registral N 082-97-ORLC/TR, 18/03/1997). Y es que si la rectificacin
solicitada resulta incompatible con el derecho de propiedad inscrito,
no puede acceder al registro (Res. del Tribunal Registral N 555-2001-
ORLC/TR, 30/11/2001).
En consecuencia, para el acceso al registro de rectificacin del

rea, linderos o medidas perimtricas de un predio no solo se requie-
re que el interesado cumpla con presentar el ttulo idneo que dar
mrito a la rectificacin, sino que, adicionalmente, no deben existir
obstculos que emanen del registro, tales como la existencia de su-
perposicin con propiedades inscritas de terceros, aspectos que de-
bern ser evaluados por el rgano tcnico (Res. del Tribunal Registral
N 762-2008-SUNARP-TR-L, 18/07/2008).
Finalmente, en cuanto a las garantas recadas sobre predios como

lo es la hipoteca, el Tribunal Registral ha establecido que no procede
la rectificacin del asiento en el que se registr una hipoteca por sal-
do de precio, si del ttulo archivado en mrito al cual se extendi se
aprecia que no consta en l la declaracin expresa o tcita, que el pre-
cio ha sido cancelado (Res. del Tribunal Registral N 299-99-ORLC/TR,
11/11/1999).
2.9. Rectificacin en el registro de testamentos

El registro de testamentos posee sus propias particularidades. So-
bre los actos inscritos, el Tribunal Registral ha establecido que proce-
der la rectificacin y aclaracin de nombres de herederos forzosos en
los asientos del Registro de Testamentos mediante las partidas de ma-
trimonio y de nacimiento correspondientes, estando, para el caso ana-
lizado, ya inscritas como tales la esposa y la hija del causante, quien
en el acto de testar seal como sus herederos a las personas que
97
conforme a Ley tengan tal calidad al momento de ocurrir su falleci-

miento (Res. del Tribunal Registral N 139-97-ORLC/TR, 22/04/1997).
Por otro lado, no se podr solicitar la rectificacin indicando los he-

rederos forzosos que han sido preteridos por el testador, pues pue-
den hacer valer su derecho de solicitar judicialmente la invalidacin de
la institucin de herederos, no siendo la rectificacin la va pertinente
(Res. del Tribunal Registral N 122-98-ORLC/TR, 16/03/1998).
2.10. Rectificacin del estado civil ante Registros Pblicos

En cuanto al estado civil del que aparece como titular de un bien
ante los Registros Pblicos, el Tribunal Registral ha establecido que
el estado civil del titular registral consignado en escritura pblica so-
bre la base de la fe de conocimiento dada por el notario segn la de-
rogada Ley del Notariado N 1510, puede ser rectificado si se acredita
de manera fehaciente su verdadero Estado Civil mediante instrumen-
to pblico o documento de identidad inserto en escritura publica (Res.
del Tribunal Registral N 242-97-ORLC/TR, 23/06/1997).
2.11. Rectificacin de la calidad de un bien

La calidad de los bienes tambin pueden ser materia de rectifica-
cin, pero se debern tener en cuenta ciertos lineamientos. As lo ha
dispuesto el Tribunal Registral al indicar que para acreditar la calidad
de un bien adquirido durante la vigencia de la unin de hecho, no basta
la informacin de las partes involucradas sino que resulta imprescindi-
ble la actuacin de pruebas suficientes que acrediten la naturaleza del
bien dentro del proceso judicial que para dicho efecto se promueva y
con la finalidad de desvirtuar la presuncin de veracidad emanada del
respectivo asiento de dominio, conforme a los documentos insertos
en el ttulo archivado, toda vez que dicha institucin del Derecho de Fa-
milia requerir la comprobacin de determinadas circunstancias de he-
cho que nicamente podrn ser valoradas en sede judicial (Res. del Tri-
bunal Registral N 290-2006-SUNARP-TR-L, El Peruano, 03/08/2006).
98
2.12. Aclaracin de resoluciones del Tribunal Registral

La aclaracin de las resoluciones solo procede si se han cometi-
do errores materiales, no cuando se pretende la modificacin de
sus fundamentos (Res. del Tribunal Registral N 087-98-ORLC/TR,
27/02/1998).
2.13. Recurso de reposicin

En cuanto al recurso de reposicin, se ha precisado que procede
formular el Recurso de Reposicin en los procedimientos de pago de
cuotas seguidos ante el registro fiscal de ventas a plazo, sin embargo,
la resolucin que lo resuelve es inimpugnable. El recurso de reposi-
cin planteado cuando se ha vencido con exceso el plazo de ley resul-
ta extemporneo, debiendo ser declarado inadmisible (Res. del Tribu-
nal Registral N F031-97-ORLC/TR, 18/03/1997).
3. Recursos improcedentes en el procedimiento regis-

tral
El recurso de nulidad, tambin ha sido materia de observacin por
el Tribunal Registral, el cual ha establecido que este recurso no pro-
ceder contra las resoluciones emitidas por el Tribunal, rgano juris-
diccional de segunda y ltima instancia registral. Ya que contra sus
decisiones solo cabe accionar ante el Poder Judicial, acorde con lo
preceptuado por el artculo 114 del TUO de la Ley de Normas Gene-
rales de Procedimientos Administrativos (Res. del Tribunal Registral
N 086-95-ORLC-TR, 20/11/1995).
Aclarando el panorama referente al recurso de reconsideracin, el

Tribunal Registral ha indicado que en el procedimiento administrativo
registral no procede presentar recurso de reconsideracin ante la se-
gunda instancia registral (Res. del Tribunal Registral N 392-98-ORLC/
TR, 29/10/1998).
99
Captulo 5
Recursos
procedimentales
ante otras entidades
pblicas: Osiptel,
Osinergmin y Ositran
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Captulo
Recursos procedimentales
ante otras entidades pblicas:
Osiptel, Osinergmin y Ositran
COMENTARIO
En ejercicio de sus funciones, la Administracin Pblica emite in-
numerables actos administrativos, algunos de los cuales se realizan
contraviniendo la ley, por lo que afectan de manera injustificada los in-
tereses y derechos de los administrados. Cuando ello sucede, el ad-
ministrado tiene derecho a impugnar el acto que lo agravia por ciertos
mecanismos preestablecidos por ley, lo que se conoce como recursos
administrativos.En esta parte del presente trabajo sern abordados es-
tos mecanismos, pero particularmente los que estn presentes en los
procedimientos administrativos en los que interviene el Osiptel, Osi-
nergmin y Ositran, que han tenido algn desarrollo relevante en la ju-
risprudencia administrativa. Los recursos administrativos que aqu ve-
remos permiten cuestionar los pronunciamientos de la Administracin
tanto en primera instancia como en segunda, con la finalidad de que
sea analizada la legalidad de los actos y se corrijan si as correspondiere.
Es de notar que cuando se reconoce el control por parte de los ad-

ministrados de los actos administrativos a travs de los recursos, est
implcita la posibilidad que la Administracin pueda errar y que el ad-
ministrado est en mejor posicin parar detectar las anomalas e irre-
gularidades en el desarrollo de la funcin pblica. En este sentido, la
impugnacin en instancias administrativas es un mecanismo que pro-
mueve la subsanacin de los yerros de la Administracin por la misma
Administracin, llegando esta a corregir, enmendar y reeditar su de-
cisin, lo que significar en todos los casos la deteccin de una labor
103
no realizada con eficacia y eficiencia, e incluso contraria a Derecho.

Ello permite, adems, que la Administracin pueda ordenar a sus ins-
tancias inferiores corregir sus acciones o decisiones mal tomadas, de
forma que se promueve en la Administracin la generacin de meca-
nismos internos que incidan sobre la mejora de los procedimientos de
toma de decisiones de gestin. En el caso de las entidades regulado-
ras como Osiptel, Osinergmin y Ositran, la posibilidad de interponer
recursos se vuelve una facultad indispensable de los administrados,
teniendo en cuenta que las deficiencias administrativas afectaran en
estos casos servicios pblicos esenciales. Conviene, pues, repasar el
panorama jurisprudencial existente sobre tales materias.
BASE NORMATIVA
LEY DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL, LEY

N 27444
Artculo 1. Concepto de acto administrativo
1.1. Son actos administrativos, las declaraciones de las entidades
que, en el marco de normas de Derecho Pblico, estn destinadas
a producir efectos jurdicos sobre los intereses, obligaciones o dere-
chos de los administrados dentro de una situacin concreta.
1.2. No son actos administrativos:
1.2.1. Los actos de administracin interna de las entidades desti-
nadas a organizar o hacer funcionar sus propias actividades o servi-
cios. Estos actos son regulados por cada entidad, con sujecin a las
disposiciones del Ttulo Preliminar de esta Ley, y de aquellas nor-
mas que expresamente as lo establezcan.
Artculo 206. Facultad de contradiccin

206.1. Conforme a lo sealado en el artculo 108, frente a un acto
administrativo que se supone viola, desconoce o lesiona un dere-
cho o inters legtimo, procede su contradiccin en la va administra-
tiva mediante los recursos administrativos sealados en el artculo
siguiente.
206.2. Solo son impugnables los actos definitivos que ponen fin
a la instancia y los actos de trmite que determinen la imposibi-
lidad de continuar el procedimiento o produzcan indefensin. La
104
contradiccin a los restantes actos de trmite deber alegarse por

los interesados para su consideracin en el acto que ponga fin al
procedimiento y podrn impugnarse con el recurso administrativo
que, en su caso, se interponga contra el acto definitivo.
206.3. No cabe la impugnacin de actos que sean reproduccin de
otros anteriores que hayan quedado firmes, ni la de los confirma-
torios de actos consentidos por no haber sido recurridos en tiem-
po y forma.
Artculo 207. Recursos administrativos

207.1. Los recursos administrativos son:
a) Recurso de reconsideracin
b) Recurso de apelacin
c) Recurso de revisin
207.2. El trmino para la interposicin de los recursos es de quin-
ce (15) das perentorios, y debern resolverse en el plazo de trein-
ta (30) das.
Artculo 208. Recurso de reconsideracin

El recurso de reconsideracin se interpondr ante el mismo rgano
que dict el primer acto que es materia de la impugnacin y deber
sustentarse en nueva prueba. En los casos de actos administrativos
emitidos por rganos que constituyen nica instancia no se requie-
re nueva prueba. Este recurso es opcional y su no interposicin no
impide el ejercicio del recurso de apelacin.
Artculo 209.- Recurso de apelacin

El recurso de apelacin se interpondr cuando la impugnacin se
sustente en diferente interpretacin de las pruebas producidas o
cuando se trate de cuestiones de puro derecho, debiendo dirigirse
a la misma autoridad que expidi el acto que se impugna para que
eleve lo actuado al superior jerrquico.
Artculo 210. Recurso de revisin

Excepcionalmente hay lugar a recurso de revisin, ante una tercera
instancia de competencia nacional, si las dos instancias anteriores
105
fueron resueltas por autoridades que no son de competencia nacio-

nal, debiendo dirigirse a la misma autoridad que expidi el acto que
se impugna para que eleve lo actuado al superior jerrquico.
Artculo 215.- Silencio administrativo en materia de recursos

El silencio administrativo en materia de recursos se regir por lo dis-
puesto en el numeral 34.1.2 del artculo 34 e inciso 2) del artculo 33
de la presente ley.
Artculo 217.- Resolucin

217.1. La resolucin del recurso estimar en todo o en parte o
desestimar las pretensiones formuladas en el mismo o declarar
su inadmisin.
217.2. Constatada la existencia de una causal de nulidad, la auto-
ridad, adems de la declaracin de nulidad, resolver sobre el fon-
do del asunto, de contarse con los elementos suficientes para ello.
Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto, se
dispondr la reposicin del procedimiento al momento en que el vi-
cio se produjo.
Artculo 218.- Agotamiento de la va administrativa

218.1. Los actos administrativos que agotan la va administrativa
podrn ser impugnados ante el Poder Judicial mediante el proce-
so contencioso-administrativo a que se refiere el artculo 148 de la
Constitucin Poltica del Estado.
218.2. Son actos que agotan la va administrativa:
a) El acto respecto del cual no proceda legalmente impugnacin
ante una autoridad u rgano jerrquicamente superior en la va
administrativa o cuando se produzca silencio administrativo ne-
gativo, salvo que el interesado opte por interponer recurso de
reconsideracin, en cuyo caso la resolucin que se expida o el si-
lencio administrativo producido con motivo de dicho recurso im-
pugnativo agota la va administrativa; o
b) El acto expedido o el silencio administrativo producido con moti-
vo de la interposicin de un recurso de apelacin en aquellos ca-
sos en que se impugne el acto de una autoridad u rgano some-
tido a subordinacin jerrquica; o
106
c) El acto expedido o el silencio administrativo producido con moti-

vo de la interposicin de un recurso de revisin, nicamente en
los casos a que se refiere el artculo 210 de la presente ley; o
d) El acto que declara de oficio la nulidad o revoca otros actos admi-
nistrativos en los casos a que se refieren los artculos 202 y 203
de esta ley; o
e) Los actos administrativos de los tribunales o consejos administra-
tivos regidos por leyes especiales.
LEY MARCO DE LOS ORGANISMOS REGULADORES DE LA

INVERSIN PRIVADA EN LOS SERVICIOS PBLICOS, LEY
N 27332
Artculo 9.- Del Tribunal de Solucin de Controversias
9.1. Los organismos reguladores contarn con un Tribunal de So-
lucin de Controversias como ltima instancia administrativa. Lo
resuelto por el Tribunal es de obligatorio cumplimiento y constitu-
ye precedente vinculante en materia administrativa. El Tribunal de
cada organismo regulador estar conformado por cinco (5) miem-
bros designados por resolucin suprema refrendada por el Presi-
dente del Consejo de Ministros, por el ministro de Economa y Fi-
nanzas y por el ministro del sector al que pertenece la actividad
econmica regulada.
9.2. El Tribunal de Solucin de Controversias estar compuesto de
la siguiente manera:
a) Dos miembros a propuesta de la Presidencia del Consejo de Mi-
nistros, uno de los cuales ser el representante de la sociedad civil.
Uno de los miembros propuestos por la Presidencia del Consejo de
Ministros preside el Tribunal y tiene voto dirimente.
b) Un miembro a propuesta del Ministerio de Economa y Finanzas;
c) Un miembro a propuesta del sector al que pertenece la actividad
econmica regulada; y
d) Un miembro a propuesta del Instituto de Defensa de la Compe-
tencia y de la Propiedad Intelectual.
9.3. Lo normado en los numerales 6.4, 6.5 y 6.6 del artculo 6, as
como los artculos 7 y 8 de la presente ley es aplicable para los
miembros del Tribunal de Solucin de Controversias. Los miembros
del Tribunal no podrn, simultneamente, ser miembros del Conse-
jo Directivo de la entidad.
107
1. Aspectos generales
1.1. El acto administrativo como acto impugnable

El acto administrativo solo puede ser producido por la Administra-
cin Pblica en sentido formal, dicha Administracin, en tanto persona
jurdica, est compuesta por rganos a travs de los cuales expresa su
voluntad (Exp. N 723-2002-Ayacucho, 26/01/2004). Ahora, para que
un acto administrativo sea vlido, se requiere como uno de los pre-
supuestos fundamentales de su validez, que concurran todos los ele-
mentos que configuran la competencia, esto es, los factores material,
territorial y temporal (Exp. N 1259-2002, 14/06/2004).
De igual manera, son actos administrativos afectados por vicios

no trascendentes aquellos emitidos con infraccin a las formalidades
no esenciales del procedimiento, considerando como tales aquellas
cuyo incumplimiento no afecta el debido proceso del administrado, de
acuerdo con el artculo 14 de la Ley de Procedimiento Administrativo
General (Res. N 816/2007.TC-S2, 11/07/2007).
1.2. Actos no impugnables

En la Administracin Pblica existen actos administrativos, entre
otros, los denominados actos preparatorios y actos de decisin
o actos jurisdiccionales. Son actos preparatorios aquellos que tienen
como finalidad se determine la existencia de un hecho o un acto, con
el fin de que a posteriori se dicte una decisin, debiendo tenerse pre-
sente que estos actos no son propiamente jurisdiccionales y contra
ellos no cabe recursos de ninguna naturaleza. Los actos de decisin
son, en cambio, aquellos donde existe declaratoria o denegatoria de
derechos (R.M. N 348-96-PRES, 15/08/1996).
El artculo 206, numeral 2, de la Ley del Procedimiento Administra-

tivo General dispone que solo son impugnables los actos definitivos
que ponen fin a la instancia y los actos de trmite que determinen la
imposibilidad de continuar el procedimiento o produzcan indefensin.
La contradiccin a los restantes actos de trmite deber alegarse por
los interesados para su consideracin en el acto que ponga fin al pro-
cedimiento y podrn impugnarse con el recurso administrativo que, en
108
su caso, se interponga contra el acto definitivo (Res. Gerencia General

N 013-2004-SUNASS-GG, 05/06/2004).
As, tenemos que la resolucin administrativa por medio de la cual

se autoriza la interposicin de las acciones judiciales pertinentes con-
tra servidores que han cometido actos ilcitos, constituye un acto de
administracin preparatorio, emitido con el fin de hacer posible la ac-
cin judicial posterior. En tal sentido, no podr impugnarse un acto de
dicha naturaleza por no tratarse de un acto administrativo, contra los
que s procede el recurso administrativo (Res. Ministerial N 332-2001-
PRES, 13/09/2001).
1.3. Plazos para impugnar

Los recursos administrativos estn sujetos a determinados plazos,
transcurridos los cuales si el administrado no impugna el acto adminis-
trativo dentro del trmino establecido, pierde la posibilidad de hacerlo
y a partir de esa fecha, en que se cumple el plazo, se entiende que el
acto queda consentido y, en consecuencia es cosa decidida o adquie-
re firmeza para todos los efectos (Apelacin N 1835-2002-Arequipa,
03/09/2004).
No son actos administrativos, los actos de administracin interna

de las entidades destinadas a organizar o hacer funcionar sus propias
actividades o servicios, los cuales sern regulados por cada entidad;
as como los comportamientos o actividades materiales de cada en-
tidad. En tal sentido, no sern actos administrativos aquellos que se
agotan en el mbito interno de la propia Administracin, por lo que no
sern susceptibles de ser impugnados en la va destinada exclusiva-
mente a la impugnacin de los actos administrativos (Res. N 1510-
2003-IN-1701, 01/09/2003).
1.4. Agotamiento de la va administrativa

El agotamiento de la va administrativa, como garanta elemental
del debido proceso de la Administracin, establece que, sin embar-
go, dicha interpretacin del Tribunal Constitucional ha sido ratificada
en su propia jurisprudencia, otorgando al administrado tres (3) aos
para demandar equiparndolo con la Administracin, solo est referida
109
a plazos de caducidad sin que se exonere al demandante del agota-

miento de la va administrativa, garanta elemental del debido proceso
de la Administracin y de su ejercicio funcional. Dicha garanta esen-
cial tiene rango constitucional, al ser consagrada en el artculo 148
de la Constitucin, que establece que las resoluciones administrati-
vas que causan estado son susceptibles de impugnacin mediante
la accin contencioso administrativo (ACA N 1961-2002-Arequipa,
22/10/2004).
As tambin, el agotamiento de la va administrativa es una garan-

ta constitucional. As que, dicho criterio interpretativo en ningn caso
exonera al demandante, por extensin a un proceso contencioso-ad-
ministrativo, del agotamiento de la va administrativa respectiva, toda
vez que ello constituye una garanta constitucional de efectivo some-
timiento a la Ley y al ordenamiento jurdico conforme se advierte de
lo dispuesto por el artculo 148 de la Constitucin Poltica, segn el
cual las resoluciones que causan estado son susceptibles de impug-
nar mediante la accin contencioso administrativo; afirmar lo contrario
significara restringir garantas elementales y dejar de aplicar normas
expresas que regulan el procedimiento administrativo a las cuales se
encuentran sometidos tanto el administrado como la Administracin
Pblica (Apelacin N 1835-2002-Arequipa, 03/09/2004).
2. OSIPTEL
2.1. Funciones del Osiptel

Osiptel es un organismo de Derecho Pblico interno, con autono-
ma administrativa, funcional, tcnica, econmica y financiera, creado
y regulado por el artculo 77 del Texto nico Ordenado de la Ley de
Telecomunicaciones - LT, aprobado por D.S. N 013-93-PCM, por el
artculo 6 de la Ley de Desarrollo Constitucional, Ley N 26285, y por
la Ley Marco de los Organismos Reguladores de la Inversin Privada
en los Servicios Pblicos, Ley N 27332 (Exp. N 07837-2003-TRASU-
GUS-RQJ, 26/01/2004, f.j. 3.1).
De conformidad con el inciso d) del artculo 8 de la Ley N 26285, el

inciso 3) del artculo 77 de la LT, y el ltimo prrafo del artculo 74 de la
LT, est legalmente definido que Osiptel tiene, entre otras funciones
110
y responsabilidades, la de regular y supervisar las obligaciones y dere-

chos que recprocamente se deben los usuarios de los servicios pbli-
cos de telecomunicaciones y las empresas operadoras que los pres-
tan. En forma especfica, el inciso a) del artculo 58 del Reglamento
General de Osiptel, aprobado mediante D.S. N 008-2001-PCM, esta-
blece que este organismo tiene la atribucin de conocer administrati-
vamente los casos en los que las empresas deniegan los reclamos que
les formulen sus usuarios, relacionados con la facturacin y cobro del
servicio (Exp. N 07837-2003-TRASU-GUS-RQJ, 26/01/2004, f.j. 3.1).
En el marco legal enunciado, estn definidas, por un lado, una va

administrativa y, por otra parte, una autoridad tcnicamente idnea,
puestas ambas a disposicin de los usuarios para resolver las situa-
ciones de conflicto surgidas entre estos y las empresas operadoras
de servicios pblicos de telecomunicaciones. Segn la normativa indi-
cada, los abonados o usuarios deben hacer valer sus reclamos, en pri-
mer lugar, ante la propia empresa operadora, quien (sic) deber desig-
nar rganos competentes en primera instancia para la solucin de los
reclamos y, luego, ante el Tribunal Administrativo de Solucin de Re-
clamos de Usuarios (Trasu); cuyas funciones especficas se encuen-
tran detalladas en el Reglamento de Organizacin y Funciones del
Tribunal Administrativo de Solucin de Reclamos de Usuarios, Resolu-
cin N 003-2003-CD-OSIPTEL, en adelante Reglamento de Organiza-
cin y Funciones del Tribunal (Exp. N 07837-2003-TRASU-GUS-RQJ,
26/01/2004, f.j. 3.1).
2.2. Reclamacin
El artculo 38.1. de la directiva de reclamos seala que los reclamos por
facturacin, instalacin o activacin, traslado, suspensin o corte sern
resueltos dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, contados desde
el da siguiente al de su interposicin ante la empresa operadora (Exp.
N 07837-2003-TRASU-GUS-RQJ, 26/01/2004).
Po su parte, el artculo 26 de la directiva de reclamos seala que las

empresas operadoras y el Tribunal debern notificar sus resoluciones
en un plazo que no podr exceder de diez (10) das hbiles contados
desde su expedicin y, que dicha notificacin se efectuar en la direc-
cin donde se remiten los recibos por el servicio reclamado o en la que
111
el usuario hubiere sealado por escrito durante el procedimiento de

reclamo (Exp. N 07837-2003-TRASU-GUS-RQJ, 26/01/2004, f.j. 3.2).
De conformidad con las normas administrativas, especficamen-

te el artculo 55, inciso 7 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General, es un derecho del administrado, con respec-
to al procedimiento administrativo, el cumplimiento de los plazos de-
terminados para cada servicio o actuacin. En tal sentido el Tribunal
revisa y evala el cumplimiento de los plazos antes sealados, inde-
pendientemente de que su observancia sea o no materia de una soli-
citud por parte del reclamante (Exp. N 07837-2003-TRASU-GUS-RQJ,
26/01/2004, f.j. 3.3.).
No hay que olvidar que la presentacin del reclamo debe ser inter-
puesta ante la unidad pertinente. En caso de que el reclamo o recurso
sea presentado a una dependencia o funcionario donde no se encuen-
tre el rgano de resolucin de reclamos competente, segn los proce-
dimientos internos de las empresas operadoras, dicha instancia o ni-
vel remitir obligatoriamente la documentacin al rgano competente.
En tal sentido, la empresa operadora, al haber recibido tanto el escrito
de reclamo como el de queja en oficinas no autorizadas para tal efecto
(dejando constancia de su recepcin), ha convalidado la presentacin
de los mencionados escritos y ha impulsado el trmite iniciado por el
reclamante (Exp. N 695-2005/TRASU/GUS-RQJ, 15/07/2005).
Ahora, si bien se puede haber consignado en el formulario de recla-

mo una direccin distinta de la sealada en el escrito de reclamo adjun-
to, cuando el reclamante consigna expresamente en dicho escrito su
voluntad de recibir las notificaciones en una direccin distinta de la re-
gistrada en el recibo telefnico del servicio reclamado que aparece en
el formulario, la empresa operadora debe notificar la resolucin de pri-
mera instancia en el domicilio consignado en el escrito de reclamo. Al
no haberse hecho, no queda acreditada la realizacin de la diligencia.
El artculo 40 de la directiva de reclamos establece que el recurso de
apelacin se interpondr en un plazo que no deber exceder de quin-
ce (15) das hbiles contados desde el da siguiente al que fuere noti-
ficada la resolucin de primera instancia (Exp. N 06180-2005/TRASU/
GUS/RA, 12/07/2005).
112
Cuando se suspende el servicio telefnico al reclamante se sancio-

na a la empresa proveedora. En este sentido el Tribunal Administrativo
de Solucin de Reclamos de Usuarios del Osiptel sanciona con multa
a la empresa operadora por cuanto ha quedado demostrada la infrac-
cin, al suspenderle al usuario reclamante el servicio telefnico de ma-
nera arbitraria y reiterada (Exp. N 1037-1999/TDP-RQ, 09/05/2000).
Por otro lado, la prohibicin de corte o suspensin del servicio pre-

vista en el artculo 23 del Reglamento de Solucin de Controversias
implica un derecho contra la suspensin del referido servicio por fal-
ta de pago de montos que son objeto de controversia en un procedi-
miento ante Osiptel. Este derecho no impide al operador acreedor co-
brar las deudas no controvertidas, ni tampoco le prohbe suspender la
interconexin por la falta de pago de tales deudas. En tal sentido, cuan-
do existen montos impagos controvertidos solo en parte, el operador
acreedor podr llevar a cabo vlidamente el proceso de suspensin de
la interconexin por falta de pago de la parte no controvertida de ta-
les montos; de lo contrario, se extendera indebidamente la proteccin
que ofrece la citada norma al operador deudor, autorizando el incumpli-
miento de obligaciones plenamente exigibles (Res. N 024-2003-TSC-
OSIPTEL, 22/07/2003).
Por su parte, el artculo 23 del Reglamento de Solucin de Contro-

versias contempla una medida de proteccin en favor de las partes
en controversia, estableciendo que ninguna de ellas puede proceder
al corte o suspensin del servicio o facilidad del servicio de teleco-
municaciones correspondiente, por fundamentos vinculados al objeto
de la controversia. Dice as el artculo que ninguna de las partes pue-
de proceder al corte o suspensin del servicio o facilidad del servicio
de telecomunicaciones correspondiente por fundamentos vinculados
al objeto de la controversia. El incumplimiento de lo establecido en el
presente artculo constituye infraccin grave (Res. N 024-2003-TSC-
OSIPTEL, 22/07/2003, f.j. 22).
En efecto, la proteccin que ofrece el artculo 23 del Reglamento

de Solucin de Controversias es un derecho contra la suspensin de la
interconexin por falta de pago de montos que son objeto de contro-
versia en un procedimiento ante Osiptel, no contra la suspensin de
la interconexin por la falta de pago de montos no controvertidos. As,
113
cuando los montos impagos se encuentran en controversia, un ope-

rador no puede suspender la interconexin sustentndose en la falta
de pago de tales montos, pero si existen adems deudas pendientes
de pago que no se encuentran controvertidas, el operador acreedor
s puede llevar a cabo vlidamente el proceso de suspensin de la in-
terconexin por la falta de pago de tales deudas, a pesar de que tam-
bin existan deudas controvertidas (Res. N 024-2003-TSC-OSIPTEL,
22/07/2003, f.j. 26).
Asimismo, segn el artculo 37 del Reglamento de Solucin de Con-

troversias, se pueden adoptar medidas cautelares destinadas a ga-
rantizar el resultado del procedimiento, siendo aplicable lo dispuesto
en la Ley del Procedimiento Administrativo General, artculo 37: En
cualquier estado del procedimiento, las partes pueden solicitar, por
su cuenta, costo y riesgo, la adopcin de las medidas cautelares que
consideren necesarias para asegurar los bienes materia del procedi-
miento o para garantizar el resultado de este, las cuales se rigen por
lo establecido en el artculo 146 de la Ley del Procedimiento Adminis-
trativo General. Sern de aplicacin a tal efecto las normas conteni-
das en el artculo 608 y siguientes del Cdigo Procesal Civil. La reso-
lucin que se pronuncia respecto de una medida cautelar es apelable.
Asimismo, en cualquier estado del proceso las instancias de solucin
de controversias pueden dictar medidas cautelares de oficio (Res.
N 024-2003-TSC-OSIPTEL, 22/07/2003, f.j. 23).
2.3. Recurso de apelacin

De conformidad con el artculo 209 de la Ley del Procedimiento Ad-
ministrativo General, el recurso de apelacin contra una resolucin ad-
ministrativa solo puede estar sustentado en una interpretacin dife-
rente de las pruebas producidas o en cuestiones de puro derecho. En
tal sentido, una diferente explicacin sobre los hechos acaecidos no
constituye una interpretacin distinta de las pruebas presentadas, sino
un aspecto que debi ser tratado al momento de la presentacin de los
descargos del administrado (Res. Consejo Directivo N 050-2003-CD-
OSIPTEL, 30/06/2003).
El incumplimiento de la empresa operadora, de elevar los recursos

de apelacin dentro del plazo establecido tiene como consecuencia
114
no una sancin administrativa sino la presuncin que el Trasu po-

dr realizar considerando que la empresa operadora ha reconsidera-
do su decisin y reconocido el sustento del reclamo del usuario, por
lo que el reclamo ser considerado fundado. Esta presuncin es una
facultad que el Trasu podr aplicar siempre y cuando el recurso no
haya sido interpuesto contraviniendo lo dispuesto en la directiva (Res.
N 008-2002-CD-OSIPTEL, 22/03/2002).
3. OSINERGMIN
3.1. Funcin del Osinergmin

Las limitaciones a las facultades del Osinerg como organismo diri-
mente de acuerdo con su Reglamento General, estn en que el Osi-
nerg tiene competencia para supervisar y fiscalizar a las entidades del
sector energa, as como regular las tarifas y fijar los distintos precios
regulados del servicio elctrico. Asimismo, es competente para actuar
como dirimente a solicitud de parte, cuando existan discrepancias que
dificulten o limiten el acceso del usuario a las redes, tanto del sistema
secundario de transmisin y/o del sistema de distribucin; mas no po-
dr dirimir en las controversias que pudieran existir respecto a la pro-
piedad de determinadas instalaciones (Res. Consejo Directivo Osinerg
N 156-2003-OS-CD, 22/09/2003).
3.2. Infraccin
Constituye una falta sancionable administrativamente. De confor-
midad con el artculo 5 del Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros Productos Derivados de los Hidrocarbu-
ros, la realizacin de actividades de comercializacin de hidrocarburos
por parte de cualquier persona natural o jurdica, debe contar con la au-
torizacin e inscripcin en el registro de la Direccin General de Hidro-
carburos del Ministerio de Energa y Minas. De no ser as, a la empre-
sa infractora le ser aplicable la sancin de multa y cierre del local, de
acuerdo con lo dispuesto por el inciso b del artculo 86 del Reglamen-
to acotado, siendo esta aplicacin concordante con el Principio de Le-
galidad consagrado en el artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley del
115
Procedimiento Administrativo General (Res. Consejo Directivo Osinerg

N 206-2003-OS-CD, 24/11/2003).
El procedimiento inadecuado para enfrentar incidente, configurn-

dose una infraccin administrativa se da cuando se observa la inope-
rancia de una empresa para evitar que los daos de un derrame fueran
mayores cuando, si una vez ocurrido el incidente, utiliza un procedi-
miento que no le permite hallar la fuga, optando mucho despus por
cambiar este; por tal motivo incurrira en un ilcito administrativo al in-
cumplir con el PAMA (Programa de Adecuacin y Manejo Ambien-
tal), si de haberse adoptado oportunamente el procedimiento eficien-
te para hacer frente al incidente, la fuga se hubiese producido en un
periodo menor (Res. Gerencia General Osinerg N 777-2005-OS/GG,
22/09/2005).
3.3. Reclamos
Cuando un usuario reclame el consumo facturado o cuando cues-
tione concretamente el funcionamiento del sistema de medicin, la
obligacin de informar incluye la informacin referida a las pruebas
tcnicas hechas al sistema de medicin. En tal sentido, a fin de que
el usuario pueda ofrecer tal medio probatorio, la concesionaria debe-
r proporcionarle la siguiente informacin: a) Deber informarle la re-
lacin de las empresas autorizadas por el Indecopi para contrastar el
tipo de medidor instalado en el suministro del usuario, y sus respec-
tivos costos; b) Cuando no existan empresas autorizadas, deber in-
formarle que dicha prueba puede ser realizada por el Servicio Nacional
de Metrologa del Indecopi, as como su costo; c) Excepcionalmen-
te, en caso el Servicio Nacional de Metrologa del Indecopi no est en
posibilidad tcnica de efectuar la contrastacin, deber informarle de
aquellas entidades, que aunque no cuenten con autorizacin del Inde-
copi, estn en capacidad tcnica de realizar el contraste y que no es-
tn econmicamente vinculadas a ella, y sus respectivos costos (Res.
N 1537-2005-OS/JARU-SU2, 24/12/2005).
Cuando se formule un reclamo en el que se cuestione el consumo

facturado o el funcionamiento del medidor, a efectos de que el usua-
rio pueda tener la posibilidad de ofrecer un medio probatorio idneo
para sustentar su pretensin, la concesionaria debe proporcionarle la
116
relacin de empresas autorizadas por el Indecopi para contrastar el

tipo de medidor instalado en su suministro o por el Servicio Nacional
de Metrologa de la mencionada agencia de competencia, en aquellos
casos en que no exista una empresa autorizada para contrastar un de-
terminado tipo de medidor; as como sus costos (Res. N 1537-2005-
OS/JARU-SU2, 24/12/2005).
Es importante sealar que de existir una contrastacin (realizada

a iniciativa de cualquiera de las partes) que sea posterior al periodo
de facturacin cuestionado, la concesionaria deber resolver el recla-
mo considerando dicho medio probatorio; sin perjuicio del derecho del
usuario de solicitar, dentro de otro procedimiento de reclamo, una nue-
va prueba, cuyos resultados sern de aplicacin para el periodo poste-
rior a la fecha de realizacin de la primera contrastacin (Res. N 1537-
2005-OS/JARU-SU2 24/12/ 2005).
3.4. Reconsideracin
Si ha vencido el plazo para presentar reconsideracin contra una re-
solucin y, posteriormente, se presenta una solicitud alegando que se
habran incurrido en vicios que determinaran la nulidad de pleno dere-
cho de ella, dicha solicitud constituye un cuestionamiento directo a la
referida resolucin; por lo que la solicitud debe ser calificada como un
recurso de reconsideracin y declararse improcedente por extempor-
nea, dejndose a salvo el derecho para que lo haga valer en la va co-
rrespondiente (Res. N 233-2005-OS/CD, 23/08/2005).
3.5. Revisin
Por su parte, si el recurrente no acompaa en su recurso de revisin
cargos de recursos que hubieren sido presentados ante la Direccin
General de Minera alegando su situacin de fuerza mayor, los cuales
pudieron ser presentados cuando se le notific el incumplimiento del
PAMA producto del examen de fiscalizacin del primer o segundo se-
mestre, no se desvirta la sancin impuesta (Res. N 264-2001-EM/
CM, 7/08/2001).
117
4. Ositran
4.1. Acerca del Ositran

El Ositran fue creado por Ley N 26917, como organismo pblico
descentralizado adscrito a la Presidencia del Consejo de Ministros,
con personera jurdica de Derecho Pblico y con plena autonoma. De
acuerdo con el Reglamento General de Ositran, este organismo tiene
el mandato legal de actuar tcnicamente y sobre la base de principios
claros y definidos en dicha Ley, como son el principio de libre acce-
so a la prestacin de servicios y a la infraestructura, fomento y pre-
servacin de la competencia en la utilizacin de la infraestructura de
transporte de uso pblico, promocin de la cobertura y calidad de la
infraestructura, transparencia, eficiencia y efectividad, entre otras pau-
tas claras de actuacin establecidas en dicha normativa (Res. Consejo
Directivo N 044-2004-CD/OSITRAN, 01/10/2004; ff.jj. II.1. 6 y 7).
La misin del Ositran es regular el comportamiento de los merca-

dos en los que actan las empresas pblicas y privadas (denominadas
entidades prestadoras en la Ley de Ositran), que se dedican a la explo-
tacin de la infraestructura de transporte de uso pblico. Es decir,
puertos, aeropuertos, estaciones y vas frreas, carreteras, entre otros
tipos de infraestructura de transporte de uso pblico. Mediante la re-
gulacin del comportamiento de las entidades prestadoras en el mer-
cado, y la supervisin del cumplimiento de las obligaciones legales,
contractuales y tcnicas de estas, Ositran protege los derechos de los
usuarios de dichas infraestructuras y fomenta la eficiente utilizacin de
estas. Ello sin dejar de cautelar los intereses del Estado y de las enti-
dades prestadoras (Res. Consejo Directivo N 044-2004-CD/OSITRAN,
01/10/2004, ff.jj. II.1. 6 y 7).
Entonces, el Ositran es el rgano competente, entre otras cosas,

para fijar las tarifas (funcin reguladora) de los servicios prestados por
las entidades prestadoras que explotan infraestructura nacional de
transporte de uso pblico, ya que estas se encuentran comprendidas
dentro del mbito de competencia del Ositran, conforme a lo esta-
blecido en el artculo 4 de la Ley N 26917, Ley de Creacin de Osi-
tran (Res. Consejo Directivo N 044-2004-CD/OSITRAN, 01/10/2004,
f.j. III.2.1).
118
4.2. Solucin de controversias

La competencia del Tribunal de Solucin de Controversias de Osi-
tran solo lo autoriza a pronunciarse sobre la existencia de responsabi-
lidad de las entidades prestadoras, mas no sobre la valoracin de di-
cha responsabilidad, de conformidad con lo dispuesto por el literal c)
del artculo 7 del Reglamento General para la Solucin de Reclamos y
Controversias aprobado por Resolucin del Consejo Directivo N 002-
2004-CD/OSITRAN (Res. N 001-2005-TSC-OSITRAN, 03/02/2005).
En un caso, el Tribunal del Ositran afirm que, habindose ven-

cido el plazo establecido por el Reglamento de Reclamos de Enapu,
el silencio administrativo positivo opera como una manifestacin de
reconocimiento de la responsabilidad de Enapu en el incidente ma-
teria de la reclamacin contenida en el expediente N 13194 (Res.
N 001-2005-TSC-OSITRAN, 03/02/2005, f.j. 7).
En otro caso, se estableci lo siguiente: de conformidad con lo dis-

puesto en el numeral 188.1 del artculo 188 de la Ley N 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General, los procedimientos sujetos a
silencio administrativo positivo quedarn automticamente aprobados
en los trminos en que fueron solicitados si transcurrido el plazo esta-
blecido o mximo, la entidad no hubiera comunicado al administrado el
pronunciamiento (Res. N 001-2005-TSC-OSITRAN, 03/02/2005, f.j. 8).
4.3. Reconsideracin
En un pronunciamiento, el Tribunal declar fundado el recurso de
reconsideracin efectuado por la recurrente, en atencin a la propues-
ta de esta de precisar mejor cules son las causales de resolucin de
contrato a efectos de brindar mayor seguridad jurdica a su posicin.
En atencin a lo solicitado se procedi a determinar cules son las obli-
gaciones cuyo incumplimiento permiten a Enapu la aplicacin de la re-
solucin de pleno derecho, las que tienen carcter taxativo eliminando
los riesgos del ejercicio arbitrario de dicha facultad (Res. Consejo Di-
rectivo N 012-2005-CD-OSITRAN, 25/02/2005).
Asimismo, dicho colegiado constat que si ha vencido el plazo para

presentar reconsideracin contra una resolucin y, posteriormente, se
119
presenta una solicitud alegando que se habran incurrido en vicios que

determinaran la nulidad de pleno derecho de esta, dicha solicitud cons-
tituye un cuestionamiento directo a la referida resolucin; por lo que
la solicitud debe ser calificada como un recurso de reconsideracin
y declararse improcedente por extempornea, dejndose a sal-
vo el derecho para que lo haga valer en la va correspondiente (Res.
N 233-2005-OS/CD, 23/08/2005).
120
Modelos
1
Modelo
Reclamacin de
resolucin de multa
Exp. N :
Escrito N :
Sumilla: Reclamacin contra
resolucin de multa
SEOR INTENDENTE REGIONAL DE ..... DE LA SUPERIN-

TENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
(SUNAT)
AAA AAA S.A., identificada con R.U.C. N ......., inscrita en
la Partida Electrnica N ....... del Registro de Personas Jurdicas
de ......, con domicilio real y fiscal en la Av. ..............., y con domi-
cilio procesal en la Casilla N ...... del Dpto. de Notificaciones del
Colegio de Abogados de Lima, debidamente representada por su
administrador don BBB BBB, con D.N.I. N ....... y con poderes
inscritos en la misma partida electrnica antes referida, ante Ud.
nos presentamos y respetuosamente decimos:
I. PETITORIO:
Que, en la va del procedimiento contencioso-tributario y den-
tro del plazo sealado en el art. 137 del T.U.O. del Cdigo Tribu-
tario, interponemos recurso de reclamacin contra la Resolucin
de Multa N .............., emitida con fecha ...... y notificada el da
.........., en virtud de la cual se impone a nuestra empresa una
multa ascendente a la suma de S/. ................ (.................... nue-
vos soles) ms intereses, por la supuesta comisin de la infrac-
cin tipificada en el art. 176 inc. 5 del T.U.O. del Cdigo Tributario
123
apndice
referente a la presentacin de ms de una declaracin rectifica-

toria relativa al mismo tributo y periodo tributario; solicitando a su
despacho se sirva declarar fundada la presente reclamacin en
atencin a los siguientes fundamentos que pasamos a exponer:
II. FUNDAMENTOS DE HECHO:

1. Con fecha .......... presentamos a la Sunat, va PDT (Programa
de Declaracin Telemtica), la declaracin N .............. del
Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto a la Renta
(IR) correspondientes al mes de ...... del ao en curso. Cabe
sealar que en materia de IGV se declar como base en el
rubro Compras nacionales destinadas a ventas no grava-
das exclusivamente. Compras netas la suma de S/. ...........
(............ nuevos soles); y en materia de IR se declar en
el rubro saldo a favor del periodo anterior la suma de
S/. .......... (.......... nuevos soles) y en el rubro tributo a pagar
o saldo a favor la suma de S/. ........... (........... nuevos soles),
de lo que resultaba como total deuda tributaria la suma de
S/. ............ (............. nuevos soles).
2. Con fecha ....... presentamos, igualmente por va PDT, la
Declaracin Rectificatoria N .......... nicamente respecto del
Impuesto General a las Ventas (IGV), rectificando en dicha
oportunidad la cifra de S/. .......... (...... nuevos soles) declara-
da como base en el rubro Compras nacionales destinadas a
ventas no gravadas exclusivamente. Compras netas por la
suma de S/. .......... (......... nuevos soles).
3. Con fecha ............ presentamos tambin por va PDT, la
Declaracin Rectificatoria N ........., esta vez relativa al
Impuesto a la Renta (IR), rectificando en esta ocasin las
sumas declaradas en los rubros saldo a favor del periodo
anterior, tributo a pagar o saldo a favor y total deuda
tributaria, consignando en el primero la suma de S/. ...........
(............. nuevos soles) en lugar de S/. .......... (............. nuevos
soles); y en los dos ltimos la suma de S/. ............ (..............
nuevos soles) en lugar de S/. .......... (............ nuevos soles).
4. Como se puede observar, las declaraciones rectificatorias
descritas en los prrafos anteriores estn relacionadas con
124
tributos diferentes, la primera respecto del Impuesto General

a las Ventas (IGV) y la segunda respecto del Impuesto a la
Renta (IR). Por tal motivo, queda claro que en ningn momen-
to se ha cometido la infraccin contemplada en el art. 176 inc.
5 del T.U.O. del Cdigo Tributario, referente a la presentacin
de ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tri-
buto y periodo tributario; reiterando que en ningn momento
nuestra empresa ha presentado declaraciones rectificatorias
por segunda vez vinculadas al mismo tributo.
5. Asumimos que se trata de un error involuntario de la
Administracin Tributaria el haber supuesto que las declara-
ciones rectificatorias se referan al mismo tributo y periodo
tributario, por lo que solicitamos se sirva declarar fundada la
presente reclamacin, a fin de evitar que se causen perjuicios
econmicos contra nuestra empresa, adems de prdida de
tiempo y dinero en la tramitacin de este procedimiento que
se ha iniciado por un grave error de la Sunat.
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO:
Amparamos la presente reclamacin en los arts. 132 y ss. del
T.U.O. del Cdigo Tributario.
IV. MEDIOS PROBATORIOS:

Con el objeto de acreditar los hechos mencionados en la pre-
sente reclamacin y de acuerdo con lo dispuesto en el art. 125
del T.U.O. del Cdigo Tributario, ofrecemos en calidad de medios
probatorios los siguientes:
1. Declaracin jurada del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto a la Renta Mensual correspondiente al mes de .....
del 200... (PDT IGV-Renta mensual), que obra en los archivos
de la Sunat, presentada el da ..........., cuya copia de la cons-
tancia de presentacin adjunto a la presente.
2. Declaracin rectificatoria del Impuesto General a las Ventas
correspondiente al mes de ..... del 200..., que obra en los
archivos de la Sunat, presentada el da ........., cuya copia
de la constancia de presentacin rectificatoria adjunto a la
presente.
125
apndice
3. Declaracin rectificatoria del Impuesto a la Renta correspon-

diente al mes de ... del 200..., que obra en los archivos de la
Sunat, presentada el da ......., cuya copia de la constancia de
presentacin rectificatoria adjunto a la presente.
POR TANTO:
A usted, Seor Intendente, solicitamos declarar fundada en su
oportunidad la presente reclamacin.
PRIMER OTROS DECIMOS: Que, en calidad de anexos cum-
plimos con adjuntar los siguientes documentos:
Anexo 1-A.- Copia de la constancia de presentacin de la
declaracin jurada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
a la Renta Mensual correspondiente al mes de ...... del 200... (PDT
IGV-Renta mensual), presentada el da ...........
Anexo 2-A.- Copia de la constancia de presentacin de la decla-
racin rectificatoria del Impuesto General a las Ventas correspon-
diente al mes de ...... del 200..., presentada el da .........
Anexo 3-A.- Copia de la constancia de presentacin de la
declaracin rectificatoria del Impuesto a la Renta correspondiente
al mes de ..... del 200...., presentada el da ..........
Anexo 4-A.- Copia del testimonio de la escritura pblica de
transformacin de nuestra empresa, donde adems constan los
poderes del representante Sr. BBB BBB.
Lima, ........ de ................. del 200....
______________________ __________________________
FIRMA DEL ABOGADO FIRMA DEL RECURRENTE
126
2
Modelo
Reclamacin
de resolucin de
determinacin
Exp. N :
Escrito N :
resolucin de determinacin

(SUNAT)
I. PETITORIO:
tro del plazo sealado en el art. 137 del T.U.O. del Cdigo Tributa-
rio, interponemos recurso de reclamacin contra la Resolucin de
Determinacin N .............., emitida con fecha ...... y notificada el
da .........., en virtud de la cual se establece que nuestra empresa
tiene una deuda tributaria respecto al Impuesto a la Renta ascen-
dente a la suma de S/. ............... (.................... nuevos soles) ms
127
apndice
intereses, correspondiente al ejercicio 2002; solicitando a su des-

pacho se sirva declarar fundada la presente reclamacin en aten-
cin a los siguientes fundamentos que paso a exponer:

1. Con fechas .........., .......... y .......... presentamos a la Sunat,
va PDT (Programa de Declaracin Telemtica), la declaracio-
nes N .............., ................... y N ................... del Impuesto a
la Renta (IR) correspondiente a los meses de enero, febrero y
marzo del 2002, respectivamente.
2. Con fechas ..........., .......... y ............ se efectuaron los pagos
correspondientes al referido impuesto con relacin a los
meses mencionados, cuyos comprobantes adjuntamos a la
presente, dentro del plazo sealado en el art. 29 el T.U.O.
del Cdigo Tributario, por lo que tampoco hemos incurrido en
mora. En consecuencia, la deuda tributaria se ha extinguido.
3. Estos pagos ascienden a la suma de S/. ......................, la
que coincide con el monto del capital que supuestamente
adeudamos.
4. Que, durante el tiempo que venimos operando, nunca hemos
tenido problemas de esta ndole con la Administracin
Tributaria ya que siempre cumplimos de manera estricta con
todas nuestras obligaciones tributarias con el Estado, lo que
se demuestra con el rcord tributario que obra en la Sunat, en
el que se puede observar nuestro comportamiento responsa-
ble no solo respecto al pago puntual del Impuesto a la Renta
sino en relacin con otros tributos que tambin debemos asu-
mir como empresa privada con personera jurdica.
5. Asumimos que se trata de un lamentable error involuntario de
la Administracin Tributaria el haber determinado la existen-
cia de una deuda tributaria que ya cancelamos oportunamente
dentro de los plazos legales, por lo que solicitamos se sirva
declarar fundada la presente reclamacin, a fin de evitar que
se causen perjuicios econmicos contra nuestra empresa,
adems de la prdida de tiempo y dinero en la tramitacin de
128
este procedimiento que se ha iniciado por un grave error de la

Sunat.
IV. MEDIOS PROBATORIOS Y ANEXOS:

probatorios los siguientes instrumentos:
1. Declaracin jurada del Impuesto a la Renta Mensual corres-

pondiente al mes de enero del 2002 (PDT Renta mensual),
que obra en los archivos de la Sunat, presentada el da
..........., cuya copia de la constancia de presentacin adjunto a
la presente.
2. Declaracin jurada del Impuesto a la Renta Mensual co-
rrespondiente al mes de febrero del 2002 (PDT Renta men-
sual), que obra en los archivos de la Sunat, presentada el da
la presente.
3. Declaracin jurada del Impuesto a la Renta Mensual corres-
pondiente al mes de marzo del 2002 (PDT Renta mensual),
la presente.
4. Boleta de pago del Impuesto a la Renta correspondiente al
mes de enero del 2002.
mes de febrero del 2002.
mes de marzo del 2002.
129
apndice
7. Rcord tributario correspondiente a los aos ..........................

que obra en la Sunat, el cual acredita nuestra puntualidad y
responsabilidad para asumir nuestras obligaciones tributarias.
8. Copia legalizada de los poderes inscritos de don BBB BBB, re-
presentante de la empresa.
9. Copia simple del DNI de don BBB BBB.
POR TANTO:
Lima, ...... de ........ del 200....
______________________ __________________________
130
3
Modelo
Reclamacin de orden de
pago
Exp. N :
Escrito N :
orden de pago

(SUNAT)
I. PETITORIO:
tario, interponemos recurso de reclamacin contra la Orden de
Pago N .............., emitida con fecha ...... y notificada el da ..........,
en virtud de la cual se exige a nuestra empresa la cancelacin
de la suma de S/. ......................, ms intereses por concepto de
deuda tributaria respecto al Impuesto General a las Ventas y al
Impuesto a la Renta correspondientes al mes de enero del 2002;
131
apndice
solicitando a su despacho se sirva declarar fundada la presente

reclamacin en atencin a los siguientes fundamentos que pasa-
mos a exponer:

1. Con fecha .......... nuestra empresa present a la Sunat, va
PDT (Programa de Declaracin Telemtica), la Declaracin
N .............. del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a
la Renta (IR) correspondientes al mes de enero del 2002.
2. Que mediante resolucin nmero ............. notificada el da
................, la Administracin Tributaria formul una serie de
observaciones y reparos a nuestra declaracin jurada sealan-
do que no habamos efectuado la determinacin de la obliga-
cin tributaria, requirindonos para efectuar la determinacin
omitida y dndonos un plazo de tres das hbiles para abonar
los tributos correspondientes, en aplicacin de los arts. 78 y
79 del T.U.O. del Cdigo Tributario.
3. Que, con fecha ............ y dentro del plazo sealado, mediante
la Declaracin Rectificatoria N ............., va PDT, nuestra em-
presa hizo la determinacin del monto total de la obligacin
tributaria en S/. ................., deduciendo los intereses genera-
dos, e inmediatamente se procedi a realizar la cancelacin
correspondiente de dicha deuda, cuyo comprobante de pago
adjunto a la presente.
4. Sorprendentemente, con fecha .........., recibimos la noti-
ficacin de la Orden de Pago N ............, emitida con fecha
................, esto es, dos das despus de realizada la cance-
lacin del dbito tributario, en donde se exige a la empresa
la cancelacin de S/. ................, ms intereses, precisamen-
te la misma cantidad que habamos pagado tal como se ha
descrito.
5. Comoquiera que con la expedicin de la cuestionada orden de
pago se est exigiendo el pago de una deuda ya cancelada opor-
tunamente, se configura el supuesto de la improcedencia de su
cobranza conforme al art. 119 del T.U.O. del Cdigo Tributario.
132
6. Estamos seguros de que la emisin de la Orden de Pago

N ............ ha sido un error involuntario de la Administracin Tri-
butaria ya que la obligacin tributaria que contiene ha sido can-
celada de acuerdo con la exigencia de la propia Administracin
Tributaria; en ese sentido, dicha deuda se ha extinguido segn
lo normado por el art. 27 del T.U.O. del Cdigo Tributario, por lo
que solicitamos a su despacho se sirva declarar fundada la pre-
sente reclamacin, a fin de evitar que se causen perjuicios eco-
nmicos contra nuestra empresa, adems de la prdida de tiem-
po y dinero en la tramitacin de este procedimiento que se ha
iniciado por un grave error de la Sunat.


probatorios los siguientes instrumentos:
1. Declaracin Jurada N ..............., del Impuesto General a las

Ventas e Impuesto a la Renta Mensual correspondiente al
mes de enero del 2003 (PDT IGV-Renta mensual), que obra
en los archivos de la Sunat, presentada el da ..........., cuya
copia de la constancia de presentacin adjunto a la presente.
2. La resolucin nmero .......... notificada el da ............., en la
cual la Administracin Tributaria seala que no habamos
hecho la determinacin de la obligacin tributaria, requirin-
donos para efectuar la determinacin omitida y otorgn-
donos un plazo de tres das hbiles para abonar los tributos
correspondientes.
3. Declaracin Rectificatoria N ............... en la que se hace la
determinacin del monto total de la obligacin tributaria en
S/. ................., deduciendo tambin los intereses generados,
133
apndice
cuya copia de la constancia de presentacin adjunto a la

presente.
4. Boleta de pago de la suma de S/. ............, por concepto de
deuda tributaria.
5. Orden de Pago N ............. emitida con fecha ............ y noti-
ficada con fecha ......... en la cual se exige la cancelacin de
S/. ................, ms intereses, por coincidencia, la misma can-
tidad abonada al cancelar la deuda tributaria pendiente.
7. Copia simple del D.N.I. de don BBB BBB.
POR TANTO:
Lima, ...... de ........ del 200.......
______________________ __________________________
134
4
Modelo
Reclamacin de orden de
pago sin efectuar el pago
previo
Exp. N :
Escrito N :
orden de pago
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRA-

CIN TRIBUTARIA SUNAT:
Intendencia Regional Lima Mepeco
. S.A., con RUC N .. y domicilio fiscal en ,
Lima; debidamente representada por su Gerente General, Sr.
, con D.N.I. N , segn poder que se adjunta, aten-
tamente dice:
Que de conformidad con los artculos 119, 135, 136 y 137 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decre-
to Supremo N 135-99-EF (en adelante Cdigo Tributario), den-
tro del plazo de Ley interponemos RECURSO DE RECLAMACIN
contra la siguiente orden de pago:
Periodo Inters Inters
Orden de Pago N Tributo Omisin Monto total
tributario capitalizado moratorio
000-001-0477775 RTARPJ 2007-13 45,933 15,878 3,740 65,551
La Seccin Control de la Deuda Mepeco de esta dependen-

cia de la Administracin Tributaria, emite el referido valor porque
desconoce de nuestra Declaracin Jurada Original y Declaracin
135
apndice
Jurada Rectificatoria del Impuesto a la Renta de Personas Jur-

dicas del Ejercicio gravable y los pagos a cuenta del Impuesto
efectuados durante dicho ejercicio.
Tal enfoque de nuestras operaciones y de las normas que
regulan el Impuesto a la Renta es absolutamente errado confor-
me demostraremos en el presente recurso, el que sustentamos
en los siguientes fundamentos de hecho y de derecho:
1. Admisibilidad de la reclamacin sin pago previo de la orden de
pago
El segundo prrafo del artculo 136 del Cdigo Tributario esta-
blece que para interponer recurso de reclamacin contra la orden
de pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de
la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que se realice el
pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso
a) del artculo 119 del mismo Cdigo.
As, el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 citado, dispone
que el ejecutor coactivo suspender temporalmente el procedi-
miento de cobranza coactiva, Excepcionalmente, tratndose de
rdenes de pago, y cuando medien otras circunstancias que evi-
dencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que
la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles de notificada la orden de pago. En este caso,
la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro
del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del
rgano competente. La suspensin deber mantenerse hasta que
la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el ar-
tculo 115.
Como podemos notar, tratndose de rdenes de pago, no ser
necesario acreditar el pago de la totalidad de la deuda tributaria
para reclamar de ella, siempre que medien otras circunstancias
que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y que
el deudor tributario interponga la reclamacin dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles de notificada la orden de pago.
En el presente caso, el recurso de reclamacin ha sido pre-
sentado dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes al de
136
la notificacin de la orden de pago, por lo que se debe tener por

cumplido uno de los dos (2) requisitos.
As las cosas, quedara por demostrar que la cobranza de la
orden de pago podra resultar improcedente, situacin que se
encuentra acreditada en la medida que la Sunat ha tomado como
referencia de la supuesta omisin, nuestras declaraciones origi-
nales y rectificatorias del Impuesto a la Renta de Personas Jurdi-
cas del Ejercicio gravable 2002, presentadas mediante PDTs 660
Nros. ________ y ________, respectivamente; en las que, de modo
alguno, se determin saldo por regularizar a favor del fisco, sino,
por el contrario, saldo a favor del contribuyente por un valor de
S/. 14,980, originado luego de compensar el Impuesto a la Ren-
ta determinado (S/. 45,434) con los pagos a cuenta (S/. 60,414)
efectuados durante el ejercicio gravable 2007, segn consta en
nuestra declaracin jurada rectificatoria presentada.
Sin perjuicio de lo sealado anteriormente, con ocasin de la
presentacin de nuestra declaracin jurada original, efectuada
mediante PDT 660 N _______, presentado el 01/04/2003, tam-
bin habamos declarado en la casilla 138 (saldo por regularizar),
un saldo a favor de la empresa por la suma de S/. 16,351. En tal
sentido, aun cuando nuestra declaracin rectificatoria no haya sido
considerada por la Administracin Tributaria, por lo menos ya se
habra declarado y determinado un saldo a favor por Impuesto a la
Renta ascendente a S/. 16,351, lo cual no ha sido desvirtuado.
Ahora bien, ni la declaracin original ni la declaracin rectifica-
toria correspondientes a la regularizacin del Impuesto a la Renta
han sido observadas por la Administracin Tributaria, pues no se
ha llevado a cabo ninguna accin de fiscalizacin o verificacin,
razn por la cual nuestro saldo a favor consignado en ambas decla-
raciones tiene plena validez, ms an, teniendo en cuenta que
la declaracin jurada rectificatoria fue presentada el 27/01/2005,
esto es, cuatro meses antes de haberse emitido la orden de pago
impugnada.
En consecuencia, por los argumentos antes expuestos, resul-
ta procedente la admisin a trmite del presente recurso de
reclamacin contra la orden de pago sin requerir el pago previo
de esta, toda vez que se ha presentado el recurso dentro de los
137
apndice
veinte (20) das hbiles siguientes a la fecha de su notificacin y,

principalmente, porque la cobranza es manifiestamente improce-
dente, tal como lo hacemos constar en los prrafos precedentes.
2. Deuda tributaria inexistente y crdito tributario existente

Como hemos sealado anteriormente, la deuda tributaria con-
tenida en la orden de pago correspondiente al Impuesto a la Ren-
ta de Personas Jurdicas del Ejercicio gravable 2007 es inexisten-
te, toda vez que ha sido calculada sin considerar nuestros crditos
contra el impuesto resultante. En ese sentido, es deuda tributaria
que nunca fue autoliquidada por nosotros, y en tanto ello, la nueva
determinacin de la deuda efectuada por la Sunat debi constar
en una resolucin de determinacin, previo procedimiento de fis-
calizacin, el cual nunca se ha realizado.
En efecto, tal como ya hemos expuesto, segn consta de
nuestra declaracin jurada original del Impuesto a la Renta de Per-
sonas Jurdicas del Ejercicio gravable 2007, si bien se determin
un Impuesto a la Renta ascendente a S/. 44,063, tambin decla-
ramos crditos por pagos a cuenta efectuados que equivalan a
S/. 60,414, los que aplicados contra el impuesto resultante, daba
un Saldo por regularizar a favor del Contribuyente equivalente
a S/. 16,351.
Por otro lado, segn consta de nuestra declaracin jurada rec-
tificatoria del Impuesto a la Renta del Ejercicio gravable 2007, si
bien se determin un mayor Impuesto a la Renta ascendente a
S/. 45,434 (antes S/. 44,063), declaramos el mismo crdito por los
pagos a cuenta del impuesto efectuados en dicho ejercicio que
en conjunto, repetimos, sumaban la cantidad de S/. 60,414, por lo
que en el rubro Saldo por regularizar a favor del Contribuyente
Casilla 138 tambin declaramos un monto a nuestro favor equi-
valente a S/. 14,980. Como puede observarse, en nuestra declara-
cin rectificatoria tampoco existe deuda tributaria declarada para
que nos emitan la orden de pago reclamada.
En ese sentido, se deber dejar sin efecto la orden de pago y
declarar fundado nuestro recurso de reclamacin.
138
POR TANTO:
A esa Superintendencia solicitamos admitir a trmite el presen-
te recurso y, en su oportunidad, declararlo fundado, dejndose sin
efecto la orden de pago por el Impuesto a la Renta de Personas
Jurdicas del Ejercicio Gravable 2002.
PRIMER OTROS DECIMOS: Que adjuntamos lo siguiente:
1. Copia simple de la orden de pago materia de esta Reclamacin.

2. Copia simple de los Formularios Virtuales PDT 660.
3. Copia simple de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
4. Vigencia de poder del representante legal.
5. Copia Simple del Comprobante de Informacin Registrada (CIR).
6. Copia de la Constancia de Habilitacin del abogado patrocinante.
7. Hoja de Informacin Sumaria.
Lima, 4 de abril del 2010
______________________ __________________________
FIRMA DEL FIRMA DEL ABOGADO
Representante Legal
139
5 Modelo
Reclamacin de
resolucin que resuelve
solicitud de devolucin
Exp. N :
Escrito N :
resolucin que ordena devolucin

(SUNAT)
I. PETITORIO:
Que, al amparo de lo dispuesto por el art. 163 del T.U.O. del
Cdigo Tributario y dentro del plazo sealado en el art. 137 de dicho
cuerpo de leyes, interponemos recurso de reclamacin contra la
Resolucin N .............., emitida con fecha ........... y notificada el
da .........., en virtud de la cual se deniega parcialmente la devo-
lucin de los pagos en exceso que hemos efectuado en cumpli-
miento de nuestras obligaciones tributarias, solicitada por nuestra
140
empresa, ordenndose la entrega de nicamente un monto de

S/. ............... por dicho concepto, cuando en realidad correspon-
de que se nos devuelva la suma ascendiente a S/. ....................;
solicitando a su despacho se sirva declarar fundada la presente
reclamacin en atencin a los siguientes fundamentos que paso
a exponer:

1. Que, con fecha ................, va PDT presentamos a la SUNAT
la declaracin jurada N ............... del Impuesto a la Renta (IR),
correspondiente al mes de ............... en la que se consign
como total de la deuda tributaria la suma de S/. ................
2. Con fecha .............., la Administracin Tributaria expidi la
Orden de Pago N ................, de naturaleza presuntiva, aco-
gindose a lo preceptuado en el art. 79 del T.U.O. del Cdigo
Tributario, documento por el que se nos exiga cancelar la can-
tidad de S/. ................., monto cuyo pago efectuamos oportu-
namente el da .............. a pesar de ser excesivo, segn com-
probante de pago que adjuntamos al presente recurso.
3. Con fecha ............, la Administracin Tributaria corrigi su
error al emitir la Resolucin N ............ en la cual seal que la
deuda tributaria de la empresa ascenda en realidad a la suma
de S/. ........., coincidente con el clculo y determinacin que
realizamos en nuestra declaracin jurada, quedando acredita-
do que habamos hecho un pago en exceso ascendiente a la
suma de S/. ................, configurndose nuestro derecho a que
la Administracin Tributaria nos devuelva el referido monto.
4. Comoquiera que con la resolucin cuestionada se ha ordena-
do la devolucin de solo S/. ............... cantidad inferior al pago
en exceso sealado, y subsistiendo an un monto a nuestro
favor, interponemos el presente recurso de reclamacin soli-
citando se sirva declararla fundada para que se reconozca en
su totalidad el pago en exceso efectuado.
141
apndice

Por devenirse un proceso contencioso tributario y con el objeto
de acreditar los hechos mencionados en la presente reclamacin
y de acuerdo con lo dispuesto en el art. 125 del T.U.O. del Cdigo
Tributario aplicable al presente recurso, ofrecemos en calidad de
medios probatorios los siguientes instrumentos:
1. Declaracin jurada del Impuesto a la Renta mensual corres-

pondiente al mes de ......... del 2003 (PDT Renta mensual),
la presente.
2. Orden de Pago N ................, emitida por la Administracin
Tributaria, exigiendo la cancelacin de la cantidad de
S/. .................
3. Resolucin N .................... de la Administracin Tributaria en
la cual seal que la deuda tributaria de la empresa ascenda
en realidad a la suma de S/. ...............
4. Boleta de pago cancelando el monto exigido por la Orden de
Pago N .............
POR TANTO:
Lima, ...... de ........ del 200....
______________________ __________________________
142
6
Modelo
Reclamacin de
resolucin que deniega
solicitud de devolucin
Exp. N :
Escrito N :
Sumilla: Reclamacin contra dene-
gacin de solicitud de devolucin
SEOR INTENDENTE REGIONAL DE ..... DE LA SUPERINTEN-

DENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SUNAT)
I. PETITORIO:
Que, al amparo de lo dispuesto por el art. 163 del T.U.O. del
Cdigo Tributario y dentro del plazo sealado en el art. 137 de
dicho cuerpo de leyes, interponemos recurso de reclamacin con-
tra la Resolucin N .............., emitida con fecha ........... y notifi-
cada el da .........., en virtud de la cual se deniega la devolucin
de los pagos indebidos que hemos efectuado en virtud de un
mal clculo hecho en nuestra declaracin jurada, la misma que
143
apndice
fue solicitada por nuestra empresa; pidiendo a su despacho se

sirva declarar fundada la presente reclamacin en atencin a los
siguientes fundamentos que paso a exponer:

1. Que, con fecha ......, va PDT presentamos a la Sunat la
Declaracin Jurada N ...... del Impuesto a la Renta (IR),
correspondiente al mes de ...... del 2003, en la que se
consign como total de la deuda tributaria la suma de
S/..., ms intereses, la misma que considerbamos pendiente.
2. Posteriormente, con fecha .............., procedimos a hacer la
cancelacin de la referida deuda, sin embargo, luego de revi-
sar nuestros libros y registros contables, nos percatamos de
que la mencionada deuda tributaria ya se haba extinguido me-
diante compensacin efectuada con la misma Administracin
Tributaria por dbitos que se haban generado a favor nuestro
por pagos en exceso, dicha compensacin fue refrendada con
la Resolucin N ............. expedida con fecha .............., docu-
mento que adjuntamos a la presente.
3. Con fecha ..............., presentamos solicitud para que la
Administracin Tributaria nos devuelva lo indebidamente pa-
gado, al amparo de lo dispuesto en el art. 38 del T.U.O. del
Cdigo Tributario y en el art. 1267 del Cdigo Civil, sin em-
bargo, mediante Resolucin N ................ se dispuso que el
dinero reclamado no iba a ser devuelto por cuanto iba a ser-
vir como referente para compensar futuras deudas tributarias
que se puedan generar con la empresa.
4. Comoquiera que la Administracin Tributaria, sobre la base
de una mera especulacin de lo que quiz podra ocurrir en
el futuro, nos est denegando nuestro legtimo derecho como
contribuyentes a que se nos devuelva aquello que hemos pa-
gado indebidamente por concepto de tributos, generando a
su vez un perjuicio, interponemos el presente recurso de re-
clamacin solicitando se sirva declararla fundada para que se
disponga la devolucin correspondiente.
144

Por devenirse un proceso contencioso tributario y con el objeto
de acreditar los hechos mencionados en la presente reclamacin
y de acuerdo con lo dispuesto en el art. 125 del T.U.O. del Cdigo
Tributario aplicable al presente recurso, ofrecemos en calidad de
medios probatorios los siguientes instrumentos:
1. Declaracin jurada del Impuesto a la Renta mensual corres-

pondiente al mes de ........ del 2003 (PDT Renta mensual), que
obra en los archivos de la Sunat, presentada el da ..........., cuya
copia de la constancia de presentacin adjunto a la presente.
2. Boleta de pago de fecha .............. en la que se consigna el
pago indebido de la suma de S/. ................ por concepto de
deuda tributaria.
3. Copia legalizada de la Resolucin N ........... de fecha .............,
en la que se refrenda la compensacin entre nuestra empresa
y la Administracin Tributaria, respecto a la deuda tributaria en
cuestin, lo que acredita que esta se ha extinguido.
5. Copia simple de don BBB BBB.
POR TANTO:
Lima, ...... de ........ del 200....
______________________ __________________________
145
7 Modelo
Recurso de apelacin
Exp. N :
Escrito N :
Sumilla: Recurso de apelacin

TENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA
(SUNAT)
I. PETITORIO:
tro del plazo sealado en el art. 145 del T.U.O. del Cdigo Tri-
butario, interponemos recurso de apelacin contra la Resolucin
N .............., emitida por su despacho con fecha ...... y notificada
el da .........., en virtud de la cual se declara improcedente nuestro
recurso de reclamacin presentado en contra de la Resolucin de
Multa N ..............., la misma que impone a nuestra empresa una
multa ascendente a la suma de S/. ............... (.................... nuevos
soles) ms intereses, por la supuesta comisin de la infraccin
146
tipificada en el art. 176 inc. 5) del T.U.O. del Cdigo Tributario

referente a la presentacin de ms de una declaracin rectifica-
toria relativa al mismo tributo y periodo tributario; solicitando a
su despacho se sirva declarar fundada la presente apelacin en
atencin a los siguientes fundamentos que paso a exponer:

de Declaracin Telemtica), la Declaracin N .............. del
(IR) correspondientes al mes de ...... del ao en curso. Cabe
sealar que en materia de IGV se declar como base en el
rubro Compras nacionales destinadas a ventas no grava-
das exclusivamente. Compras netas la suma de S/. ...........
(........ nuevos soles); y en materia de IR se declar en el rubro
Saldo a favor del periodo anterior la suma de S/. .......... (......
nuevos soles) y en el rubro Tributo a pagar o saldo a favor
la suma de S/. .......... (........ nuevos soles), de lo que resultaba
como Total deuda tributaria la suma de S/. .......... (...... nue-
vos soles).
suma de S/. .......... (...... nuevos soles).
Declaracin Rectificatoria N ........., esta vez relativa al
sumas declaradas en los rubros saldo a favor del periodo an-
terior, tributo a pagar o saldo a favor y total deuda tribu-
taria, consignando en el primero la suma de S/. .......... (......
nuevos soles) en lugar de S/. .......... (...... nuevos soles); y en
los dos ltimos la suma de S/. .......... (...... nuevos soles) en
lugar de S/. .......... (......... nuevos soles).
147
apndice
4. Como se puede observar, las declaraciones rectificatorias des-

critas en los prrafos anteriores estn relacionadas con tribu-
tos diferentes, la primera respecto del Impuesto General a las
Ventas (IGV) y la segunda respecto del Impuesto a la Renta
(IR). Por tal motivo, queda claro que en ningn momento se
ha cometido la infraccin contemplada en el art. 176 inc. 5)
del T.U.O. del Cdigo Tributario, referente a la presentacin
de ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tri-
buto y periodo tributario; reiterando que en ningn momento
nuestra empresa ha presentado declaraciones rectificatorias
por segunda vez vinculadas al mismo tributo.
5. Que, en base a dichos argumentos, presentamos en su opor-
tunidad un recurso de reclamacin a fin de que se declarara la
nulidad de la Resolucin de Multa N ..........
6. Que, pese a la solidez de nuestros argumentos, con fecha
........... Sunat expidi la Resolucin N .......... mediante la cual
declar infundado nuestro recurso de reclamacin, sin mayor
explicacin de causa, bastando con sealar que se ha configu-
rado la comisin de la infraccin prevista en el inc. 5) del art.
176 del T.U.O. del Cdigo Tributario, referente a la presenta-
cin de ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo
tributo y periodo tributario.
7. Por ello, presentamos a su despacho la presente apelacin a
efectos de que proceda a elevarla al Tribunal Fiscal, sede en
la cual espero obtener la nulidad de la Resolucin de Multa
N ........., habida cuenta que conforme acreditamos en este
recurso es un evidente error de la Administracin Tributaria
el considerar que las declaraciones rectificatorias presen-
tadas por nosotros se referan al mismo tributo y periodo
tributario.
Amparamos la presente reclamacin en los arts. 146 y siguien-
tes del T.U.O. del Cdigo Tributario.
148
POR TANTO:
A usted, Seor Intendente, solicitamos elevar los actuados al
Tribunal Fiscal a fin de que en dicha instancia declare fundada la
presente apelacin, y de esta manera evitar que se causen perjui-
cios econmicos contra nuestra empresa, adems de prdida de
tiempo y dinero en la tramitacin de este procedimiento que se ha
iniciado por un grave error de la Sunat.
Lima, ...... de ........ del 200....
______________________ __________________________
149
8 Modelo
Recurso de apelacin de
puro derecho
Exp. N :
Escrito N :
de puro derecho

(SUNAT)
I. PETITORIO:
Que, en la va del procedimiento contencioso tributario y den-
tario, interponemos recurso de APELACIN contra la Resolucin
de Multa N ..............., emitida con fecha ............ y notificada el
da ............. la cual impone a nuestra empresa una multa ascen-
dente a la suma de S/. ............... (......................... nuevos soles)
ms intereses, por la supuesta comisin de la infraccin tipificada
en el art. 176 inc. 5) del T.U.O. del Cdigo Tributario referente a
150
la presentacin de ms de una declaracin rectificatoria relativa

al mismo tributo y periodo tributario; solicitando a su despacho
se sirva remitir los actuados al Tribunal Fiscal, en atencin a los
siguientes fundamentos que paso a exponer:

de Declaracin Telemtica), la Declaracin N .............. del
(IR) correspondientes al mes de ...... del ao en curso.
Cabe sealar que en materia de IGV se declar como base
en el rubro Compras nacionales destinadas a ventas no
gravadas exclusivamente. Compras netas la suma de
S/. ........... (.......... nuevos soles); y en materia de IR se decla-
r en el rubro Saldo a favor del periodo anterior la suma de
S/. .......... (...... nuevos soles) y en el rubro Tributo a pagar
o saldo a favor la suma de S/. .......... (...... nuevos soles), de
lo que resultaba como Total deuda tributaria la suma de
S/. .......... (........ nuevos soles).
suma de S/. .......... (...... nuevos soles).
Declaracin Rectificatoria N .............., esta vez relativa al
sumas declaradas en los rubros Saldo a favor del periodo
anterior, Tributo a pagar o saldo a favor y Total deuda tri-
butaria, consignando en el primero la suma de S/. ..............
(........ nuevos soles) en lugar de S/. .......... (...... nuevos soles);
y en los dos ltimos la suma dce S/. .......... (...... nuevos soles)
en lugar de S/. .......... (.......... nuevos soles).
151
apndice
4. Que, el art. 176 del T.U.O. del Cdigo Tributario en su inc. 5)

establece claramente que la infraccin relativa a la presen-
tacin de ms de una declaracin rectificatoria de la primera
declaracin jurada, debe estar referida al mismo tributo y al
mismo periodo tributario, es decir, para configurarse esta in-
fraccin deben concurrir ambos elementos al mismo tiempo:
el tributo objeto de la declaracin inicial y el periodo al que
dicho tributo corresponde; en consecuencia, no puede haber
infraccin tributaria, si las declaraciones rectificatorias sucesi-
vas se refieren al tributo o al periodo tributario por separado.
5. Que, en la Resolucin de Multa N ............. la Administracin
Tributaria interpreta de manera equivocada el artculo 176 del
T.U.O. del Cdigo Tributario, al considerar que es suficiente
que las Declaraciones Rectificatorias N .......... y N ..............
se refieran ambas a la declaracin jurada inicial N ...............
para que se constituya la infraccin tributaria prevista en dicha
norma y sancionada con la multa que se nos ha impuesto, de-
jando de lado el requisito de concurrencia de los elementos
tributo y periodo sealado por el propio dispositivo legal para
la configuracin de la mencionada infraccin tributaria.
6. Queda claro que las declaraciones rectificatorias indicadas
estn relacionadas a tributos diferentes, la N ........... respecto
del Impuesto General a las Ventas (IGV) y la N ............ res-
pecto del Impuesto a la Renta (IR), en ese sentido, no est
configurada la comisin de la infraccin contemplada en el art.
176 inc. 5 del T.U.O. del Cdigo Tributario, referente a la pre-
sentacin de ms de una declaracin rectificatoria relativa al
mismo tributo y periodo tributario.
7. Por lo expuesto, planteamos la presente apelacin de puro
derecho a efectos de que proceda a elevarla al Tribunal Fiscal,
sede en la cual espero se haga la calificacin correspondien-
te y se revoque la Resolucin de Multa N ........., corrigiendo
la errnea interpretacin del art. 176 del T.U.O. del Cdigo
Tributario por parte de la Administracin Tributaria al conside-
rar la existencia de infraccin tributaria, sin tener en cuenta
los requisitos para ello.
152

Amparamos la presente reclamacin en los arts. 146, 151 y los
dispositivos legales que resulten aplicables del T.U.O. del Cdigo
Tributario.
PRIMER OTROS DIGO: Por tratarse de un recurso de ape-
lacin de puro derecho, referido especficamente a una contro-
versia sobre la interpretacin del marco normativo aplicable, de
naturaleza netamente jurdica, no ofrecemos medios probatorios,
ya que no ser necesaria su actuacin.
SEGUNDO OTROS DIGO: Adjuntamos copia legalizada del
poder inscrito de nuestro representante don BBB BBB y copia
simple de su DNI.
POR TANTO:
A usted, Seor Intendente, solicitamos elevar los actuados al
Tribunal Fiscal a fin de que en dicha instancia declare fundada
la presente apelacin de puro derecho, y de esta manera evitar
que se causen perjuicios econmicos contra nuestra empresa,
adems de prdida de tiempo y dinero en la tramitacin de este
procedimiento que se ha iniciado por un grave error de la Sunat.
Lima, ...... de ........ del 200....
______________________ __________________________
153
9 Modelo
Recurso de apelacin
de resolucin que
confirma la prdida de
fraccionamiento
Exp. N :
Escrito N :
Sumilla: Apelacin de resolucin
de intendencia que confirma la
prdida de fraccionamiento
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRA-

CIN TRIBUTARIA SUNAT:
Intendencia Regional Lima
XXXXX XX S.A.C., con RUC N . y domicilio
fiscal en .., Lima, debidamente representada por su
Gerente General, Sr. , con D.N.I. N ,
segn Poder que se adjunta, atentamente dice:
Que de conformidad con los artculos 145 y 146 del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF (en ade-
lante Cdigo Tributario), dentro del plazo de Ley interponemos
RECURSO DE APELACIN contra la Resolucin de Intenden-
cia N 026-014-0017916/SUNAT que declara INFUNDADA
la reclamacin interpuesta contra la Resolucin de Intendencia
N 0230170219233 que declara la Prdida del Fraccionamien-
to Tributario solicitado al amparo del artculo 36 del Cdigo
Tributario y concedido mediante Resolucin de Intendencia
N 0230170175496 del 29 de diciembre de 2005.
154
La Administracin Tributaria sustenta su posicin sealando

que nuestra empresa se encuentra incursa en las causales de pr-
dida del fraccionamiento de acuerdo a lo sealado por el artculo
21 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT y
que la Resolucin de Intendencia N 0230170219233 no adolece
de nulidad.
Debemos sealar que tal sustento legal es absolutamente
errado conforme demostraremos en el presente recurso, el mis-
mo que sustentamos en los siguientes fundamentos de hecho y
de derecho:
1. Cumplimiento con los requisitos de admisibilidad

De acuerdo con el artculo 146 del Cdigo Tributario la ape-
lacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse
dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a aquel en que
se efectu su notificacin, mediante un escrito fundamentado y
autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cauti-
va, el cual deber contener el nombre del abogado que lo autoriza,
su firma y nmero de registro hbil.
Debemos sealar que la resolucin apelada no se nos notifi-
c habiendo tomado conocimiento de su existencia a raz de un
estado de adeudos que apareciera en los sistemas de la Adminis-
tracin Tributaria. Por tal razn con fecha 05/06/2007 solicitamos
la copia certificada de la Resolucin de Intendencia N 026-014-
0017916/SUNAT, as como de su constancia de notificacin, las
que fueron entregadas con fecha 18/06/2007.
En efecto, de la copia certificada de la constancia de notifi-
cacin de la resolucin impugnada en la que se seala como
supuesta fecha de notificacin el 06/11/2006, se aprecia que esta
se encuentra ilegible, tal como puede observarse de la copia de
dicho documento que adjuntamos al presente escrito.
Ciertamente, en el rubro Numeracin de inmuebles de entor-
no no se consigna nmero ni palabra legible en las casillas
Izquierda, Frente y Derecha restando total fehaciencia a
la notificacin.
155
apndice
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado en

numerosas oportunidades sealando que la falta de legibilidad
de la constancia de notificacin determina que esta no se haya
producido de manera vlida. A manera de ejemplo se tiene lo dis-
puesto en la RTF N 00691-4-2002 que seala lo siguiente:
Se establece que la Resolucin de Determinacin materia de
cobranza no fue debidamente notificada puesto que en la constan-
cia de notificacin se aprecia un sello de Serpost S.A. que posee
un aspa en el cuadro Rechazado y que consigna una fecha ile-
gible que denota la escritura de un nmero sobre otro, por lo que
no resulta fehaciente.
Igual criterio ha recogido y plasmado el rgano colegiado a tra-
vs de las RTF Ns 05825-2-2005, 03142-2-2006, 06068-4-2006.
En tal sentido, resulta evidente que la Administracin Tributa-
ria no realiz la notificacin de la resolucin apelada conforme lo
establece el artculo 104 del Cdigo Tributario.
De otro lado, el cuarto prrafo del citado artculo seala que
existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notifi-
cacin alguna o esta se hubiera realizado sin cumplir con los requi-
sitos legales, la persona a quien ha debido notificarse una actua-
cin efecta cualquier acto o gestin que demuestre o suponga
su conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin
aquella en la que se practique el respectivo acto o gestin.
Por lo tanto, la resolucin apelada debe considerase notificada
con fecha 18/06/2007, fecha en la cual se nos hace entrega de su
copia certificada y con la cual recin podemos tomar conocimien-
to de su contenido a efectos de poder impugnarla (toda vez que
antes solo tenamos conocimiento de su existencia mas no de su
contenido), con lo cual el plazo para interponer el recurso de ape-
lacin empez a computarse el 19/06/2007, habiendo interpuesto
el referido recurso dentro de los plazos establecidos.
2. Nulidad de la Resoluciones de Intendencia Ns 026-014-

0017916/SUNAT y 0230170219233
La resolucin de intendencia apelada adolece de la misma
nulidad contenida en la resolucin de intendencia reclamada que
156
declar la prdida de fraccionamiento y que no es subsanada por

la Administracin Tributaria.
En efecto, ambas resoluciones son nulas de pleno derecho por
haber sido emitidas prescindindose de las normas esenciales de
validez.
En concreto, la Resolucin apelada no contiene una funda-
mentacin coherente o correcta para confirmar la prdida del
fraccionamiento tributario solicitado al amparo del artculo 36
del Cdigo Tributario declarada por la Resolucin de Intendencia
N 0230170219233
As, pues, resulta inadmisible lo resuelto por la Administracin
Tributaria en la Resolucin de Intendencia apelada, en la que con-
firma la prdida del fraccionamiento tributario que nos fuera otor-
gado, dado que la misma vuelve a cometer el mismo error que la
resolucin de intendencia reclamada al no sealar sustento legal
expreso en el cual se amparan para determinar la mencionada
prdida.
Ciertamente, el segundo considerando de la Resolucin de
Intendencia N 0230170219233 seala que el deudor tributario
no ha cumplido (ver anexo N 1), por tanto se encuentra incurso
en las causales de prdida del Fraccionamiento de acuerdo a lo
sealado por el artculo 21 de la Resolucin de Superintendencia
N 199-2004/SUNAT.
En ninguna parte de la citada resolucin se establece cul de
los incisos del mencionado artculo es el supuestamente aplicable
a nuestro caso, dejndonos en una incertidumbre respecto de la
fundamentacin legal que la sustenta, y por lo tanto, vulnerando
nuestro legtimo derecho de defensa dado que si no sabemos
a qu causal se est refiriendo, no podemos contradecir dicha
afirmacin.
Por su parte, el anexo de dicha resolucin muestra algunos
datos de las cuotas 2 y 3 sealando como tipo de incumplimiento
el no cumplir con pago de cuotas, sin incluir el detalle corres-
pondiente al pago realizado precisamente de las referidas cuo-
tas. Es ms, ni siquiera seala las fechas de su vencimiento ni
157
apndice
el monto supuestamente adeudado, sin poder evidenciar su

supuesto incumplimiento de pago para poder fundamentarla
vlidamente.
Asimismo, no seala nuevamente base legal alguna que nos
permita identificar la tipificacin de dicha causal. En efecto, al no
consignar una base legal explcita, y al no poder identificar la cau-
sal sealada ni en los considerandos ni en el anexo de la resolu-
cin reclamada, nos vemos ante la imposibilidad de conocer cul
es la motivacin de dicha resolucin.
Por lo tanto, la base legal citada en el referido considerando no
resultaba clara ni precisa, y es ms bien ambigua, toda vez que
el artculo 21 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/
SUNAT, contiene 4 incisos o causales por las que se produce la
prdida de un fraccionamiento. De esta manera, la falta de sus-
tento legal del acto administrativo impugnado lo descalifica plena-
mente, vicindolo de nulidad.
Sobre el particular, y ante nuestra incertidumbre respecto de la
base legal que se nos pretende aplicar para justificar la prdida del
fraccionamiento concedido, la Resolucin de Intendencia N 026-
014-0017916/SUNAT en lugar de sealarla expresamente transcri-
be lo resuelto en la resolucin de intendencia reclamada omitiendo
citar el inciso del artculo 21 de la Resolucin de Superintendencia
N 199-2004/SUNAT que supuestamente nos resulta aplicable y
cuya ausencia precisamente origin la falta de motivacin adecua-
da de los actos de la Administracin Tributaria.
En efecto, en el sptimo prrafo la pgina 2/4 de la resolu-
cin apelada seala () del examen de la base legal citada en
la Resolucin de Intendencia materia de impugnacin, se aprecia
que en el segundo considerando se consigna textualmente: Que
el deudor tributario no ha cumplido (ver anexo N 1), por tanto se
encuentra incurso en las causales de prdida de fraccionamiento,
de acuerdo con lo sealado por el artculo 21 de la Resolucin de
Superintendencia N 199-2004/SUNAT
De esta forma, en el noveno prrafo concluye que de lo
expuesto, se aprecia que en el caso de autos la Resolucin de
Intendencia materia de impugnacin se encuentra debidamente
158
motivada y consta en los respectivos documentos, cumpliendo

con lo establecido por la Ley del Procedimiento Administrativo
General, careciendo lo alegado por la recurrente.
Como se puede apreciar, la Administracin Tributaria no ha que-
rido indicar la base legal que expresamente le fuera solicitada en
nuestro recurso de reclamacin, limitndose a citar la insuficiente
motivacin legal de la resolucin reclamada sin indicarnos en base
a cul inciso del artculo 21 de la Resolucin de Superintendencia
N 199-2004/SUNAT y dejndonos en la misma indefensin en la
que nos encontrbamos en la etapa de reclamacin.
En consecuencia, la resolucin de intendencia que declar la
prdida del fraccionamiento, as como la Resolucin de Intenden-
cia N 026-014-0017916/SUNAT son nulas porque no fundamen-
tan ni sustentan su parte resolutiva, contraviniendo as lo dispues-
to en el artculo 103 del Cdigo Tributario y los artculos 3, numeral
5 y 6, numeral 6.1., de la Ley del Procedimiento Administrativo
General N 27444 (cuya observancia resulta obligatoria por man-
dato de la Norma IX del Cdigo Tributario), los cuales exigen de
manera explcita que toda resolucin expedida por la Administra-
cin sea motivada y contenga una breve referencia de los hechos
y fundamentos de derecho en que se sustenta, lo cual no cumple
la Resolucin de Intendencia N 0230170219233 ni la Resolucin
de Intendencia N 026-014-0017916/SUNAT.
Asimismo, no resulta admisible pretender subsanar dicha omi-
sin mediante la resolucin del Tribunal Fiscal que resuelva el pre-
sente recurso de apelacin, dado que se nos hara saber el verda-
dero fundamento legal por el que supuestamente nos declaran la
prdida del fraccionamiento en la ltima instancia administrativa.
En efecto, se nos estara privando de nuestro legtimo derecho a
la defensa y recortando el derecho a la doble instancia.
De otro lado, el inciso 5) del artculo 139 de la Constitucin
Poltica reconoce como un principio y derecho esencial de la fun-
cin jurisdiccional, la necesidad de la motivacin escrita de las
resoluciones, con mencin expresa de la ley aplicable y de los
fundamentos de hecho en que se sustentan.
159
apndice
Es de remarcar que si bien la norma constitucional anotada

en el prrafo anterior est vinculada concretamente a resolucio-
nes judiciales, la misma tambin resulta aplicable a las resolucio-
nes dictadas por rganos administrativos en la medida que ellas
suponen un anlisis previo y coherente de los elementos apor-
tados por las partes y por la propia administracin a lo largo del
procedimiento.
Adems, la falta de motivacin de las decisiones de carcter
administrativo constituye una violacin al debido procedimiento
administrativo, principio que est recogido expresamente por la
legislacin positiva en el mbito administrativo.
En efecto, el artculo IV, numeral 1, prrafo 1.2., de la Ley
N 27444, dispone que los administrados gozan de todos los
derechos y garantas inherentes al debido procedimiento admi-
nistrativo, que comprende el derecho a exponer sus argumentos,
a ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisin motivada y
fundada en derecho. (...).
En ese sentido, la Resolucin de Intendencia N 026-014-
0017916/SUNAT no contiene una motivacin suficiente ni cohe-
rente con la parte resolutiva, por lo que deviene en nula de pleno
derecho.
Asimismo, debemos sealar que el Tribunal Fiscal se ha pro-
nunciado en diversas resoluciones amparando el derecho a la
doble instancia de los contribuyentes que ven vulnerado este
derecho, ya sea por falta de motivacin de los valores o por un
nuevo clculo en la deuda impugnada, hechos que determinan
que el contribuyente no conozca con certeza la deuda que se le
imputa y la motivacin de hecho y de derecho que la sustenta.
RTF N 00708-4-2002 (12/02/2002):
Se declara la nulidad e insubsistencia de la apelada. Se esta-
blece que en la etapa de la Administracin reestructur el monto
acotado originalmente incrementndolo, siendo que los reparos
efectuados en la apelada no solo corresponden a los meses mate-
ria de cobranza sino tambin a otros meses, por lo que procede
160
que se le d trmite al recurso presentado a fin de salvaguardar el

derecho a la doble instancia de la recurrente.
RTF N 00256-1-2003 (21/01/2003):
Se declara nula e insubsistente la apelada, debido a que de la
revisin de los actuados se aprecia que la orden de pago impug-
nada no se sustenta en la declaracin de pago del Impuesto a la
Renta presentada por la recurrente, toda vez que la Administra-
cin ha efectuado reparos a la base imponible declarada, debien-
do haberse expedido en su lugar una resolucin de determinacin,
de conformidad con los artculos 76 y 77 del Cdigo Tributario. En
ese sentido, si bien en la reclamacin se le otorg el tratamiento
establecido para resoluciones de determinacin, y al no conside-
rarse en el valor referido los motivos determinantes del reparo,
debe notificarse a la recurrente, los requisitos omitidos a fin de
realizar la convalidacin y a efecto de que pueda ejercer su dere-
cho de defensa, pudiendo interponer recurso de reclamacin.
3. Suspensin de cobranza coactiva

Por lo sealado anteriormente, la deuda acogida al fracciona-
miento tributario concedido mediante Resolucin de Intendencia
N 0230170175496 no es exigible coactivamente.
En ese sentido, solicitamos la suspensin de cualquier proce-
dimiento de cobranza relacionado con la deuda acogida a dicho
fraccionamiento tributario, teniendo en cuenta que mediante el
presente recurso de apelacin se est impugnando dicha deuda,
en atencin del numeral 1 del literal b) del artculo 119 del Cdigo
Tributario.
POR TANTO:
A Ud. Seor Superintendente solicitamos admitir a trmite el
presente recurso de apelacin y elevar los autos al Tribunal Fiscal,
dentro del trmino de ley.
PRIMER OTROS DECIMOS: Que adjunto la siguiente
documentacin:
1. Resolucin de Intendencia N 026-014-0017916/SUNAT.
161
apndice
2. Copia simple de nuestra solicitud de las copias certificadas de

la Resolucin de Intendencia N 026-014-0017916/SUNAT y
su constancia de notificacin.
3. Copia simple de la Resolucin de Intendencia N 0230170219233
y su respectivo anexo.
4. Copia simple de la Resolucin de Intendencia N 0230170175496.
5. Copia simple de las boletas de pago de las cuotas de fraccio-
namiento pagadas.
6. Copia del documento que acredita el Poder de nuestro repre-
sentante legal.
7. Hoja de Informacin Sumaria Formulario 6000.
SEGUNDO OTROS DECIMOS: Que nos reservamos el dere-
cho de ampliar con posterioridad los fundamentos expuestos en
el presente escrito de apelacin.
Lima, 28 de junio de 2009
______________________ __________________________
FIRMA DEL ABOGADO FIRMA DEL
Gerente General
162
10
Modelo
Recurso de apelacin
en proceso de cobranza
coactiva
Exp. :
Escrito N :
SEOR PRESIDENTE DE LA SALA CONTENCIOSO ADMI-

NISTRATIVA DE LA CORTE SUPERIOR DE LIMA
AAA AAA, identificado con D.N.I. .................., con direccin
domiciliaria en Av. ............................ y con domicilio procesal en
la casilla ................ del Dpto. de Notificaciones del Colegio de
Abogados de Lima; a Ud. atentamente digo:
Que, dentro del plazo de ley, interpongo recurso de apelacin
ante su despacho por cuanto el proceso de cobranza coactiva lle-
vado a cabo en mi contra como deudor tributario, por parte de la
Administracin Tributaria, mediante el ejecutor coactivo don BBB
BBB, no fue llevado a cabo conforme a ley; en atencin a los
siguientes fundamentos:
I. FUNDAMENTOS DE HECHO:
1. Que, con fecha .................., fui notificado por parte del ejecu-
tor coactivo, con la resolucin nmero ............. de ejecucin
coactiva, que daba inicio a un proceso de cobranza coactiva
en mi contra como deudor tributario de S/. .................... por
concepto de tributos no pagados.
163
apndice
2. Que, con fecha .............. el ejecutor coactivo trab embargo

en forma de depsito sobre los bienes de mi propiedad hasta
por el monto de lo adeudado, designando como depositario al
suscrito.
3. Que, luego de la ejecucin de la referida medida cautelar, el
ejecutor coactivo convoc a remate directamente, sin dis-
poner que se efecte previamente la tasacin de los bienes
embargados por un perito perteneciente a la Administracin
Tributaria o designado por ella, debiendo indicar que no hubo
convenio con la Administracin Tributaria acerca del valor de
aquellos, los cuales tampoco tienen cotizacin en el mercado
de valores, por lo que la tasacin era necesaria.
4. Que, con fecha .............. present documento escrito ante el
ejecutor coactivo, reclamando por las omisiones y deficiencias
en el procedimiento, sin embargo, el referido funcionario omi-
ti dar respuesta a mi reclamo y llev adelante el remate, sin
fijar el precio base de los bienes, por lo que la suma pagada
por los postores apenas cubri el total del dbito sin dejar re-
manente; pero en realidad, si se hubiese realizado la tasacin
que ordena la Ley, el producto del remate habra sido mucho
mayor, hasta con un saldo remanente a mi favor.
5. Comoquiera que el proceso de cobranza coactiva planteado
en mi contra no se ha desarrollado conforme a ley y habiendo
concluido, recurro a su despacho interponiendo el presente
recurso para que emita un pronunciamiento al respecto.
II. FUNDAMENTOS DE DERECHO:
Amparo la presente en el art. 122 del Cdigo Tributario, que
seala que el recurso de apelacin se puede interponer ante la
Corte Superior al terminar el proceso de cobranza coactiva, para
que la Sala correspondiente examine si el proceso de cobranza
coactiva ha sido cumplido de acuerdo a ley, sin entrar al anlisis
del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza.
164
III. MEDIOS PROBATORIOS

1. El expediente de cobranza coactiva nmero .............., en
donde consta que el proceso en cuestin no se llev a cabo
conforme a ley.
2. Documento escrito de fecha ............. dirigido al ejecutor
coactivo en donde expreso mi reclamo respecto a la omisin
de la tasacin de los bienes embargados y a la convocatoria
de remate pese a dicha deficiencia.
IV. ANEXOS:
1-A. Copia simple del D.N.I. del recurrente.
1-B. Comprobante de pago de la tasa judicial correspondiente.
1-C. Documento escrito de fecha ............. dirigido al ejecutor
coactivo.
POR TANTO:
A usted, seor Presidente, solicito tener por interpuesto por
tiempo y forma la presente apelacin, requiriendo al ejecutor
coactivo la remisin inmediata a su despacho de los actuados
completos del proceso de cobranza coactiva, y declarar fundado
el recurso.
Lima, ........ de ................. del .........
______________________ __________________________
165
11
Modelo
Recurso de apelacin de
resolucin que resuelve
solicitudes no vinculadas
a la determinacin de la
obligacin tributaria
Exp. N :
Escrito N :

(SUNAT)
la partida electrnica N ....... del Registro de Personas Jurdicas
cilio procesal en la casilla N ...... del Dpto. de Notificaciones del
Que, en el trmino legal, mediante la presente interponemos
recurso de APELACIN contra la resolucin nmero .............. de
fecha ........... obrante a fs. ......, que rechaza nuestra solicitud de
fraccionamiento de la deuda tributaria que mantenemos con la
Administracin Tributaria ascendente a S/. ............, el mismo que
planteamos con la finalidad de alcanzar su revocacin mediante
166
resolucin emitida por el superior jerrquico que resulte favorable

a nuestra peticin, en atencin a los siguientes fundamentos.
1. Que, con fecha .............. solicitamos a la Administracin
Tributaria que nos conceda el fraccionamiento de nuestra
deuda tributaria que asciende a la cantidad de S/. ...................
ms intereses, al amparo de lo dispuesto en el art. 36 del
T.U.O. del Cdigo Tributario, y cumpliendo con los requisitos
y requerimientos regulados en el citado dispositivo legal y
Resolucin de Superintendencia N ........
2. Que, la resolucin nmero .................. deniega la referida soli-
citud bajo el argumento de que la Administracin Tributaria no
tiene recursos suficientes y que los necesita inmediatamente
para cubrir su dficit; sin tener en cuenta que nuestra empre-
sa haba cumplido con los requisitos establecidos por la ley
para acceder al referido fraccionamiento.
3. Que, reconocemos la existencia de la deuda tributaria pen-
diente y estamos dispuestos a efectuar la cancelacin res-
pectiva en su totalidad incluidos los intereses, en ese senti-
do, hemos solicitado acogernos al fraccionamiento de deuda
tributaria con la finalidad de obtener las facilidades que nos
permita hacerlo, ya que no podemos afrontar el pago total
de S/. ............... ms intereses en un solo acto, sin poner en
serio riesgo la existencia misma de la empresa, sin embargo,
su despacho ha tomado una decisin sobre el caso sin tener
presente lo indicado, ni valorar debidamente las pruebas que
se adjuntaron al escrito inicial para acreditar nuestra solicitud,
haciendo en la prctica inviable el pago del mencionado dbi-
to, teniendo en cuenta la suma total del mismo.
4. Comoquiera que la resolucin cuestionada niega a nuestra
empresa el acceso al fraccionamiento tributario, pese a haber
cumplido con las exigencias legales al respecto, interpongo el
presente recurso para que el superior jerrquico examine inte-
gralmente la resolucin impugnada y los medios probatorios
que fundamentan mi solicitud.
167
apndice

Amparo la presente solicitud en el segundo prrafo del art. 162
del T.U.O. del Cdigo Tributario que seala que las solicitudes no
contenciosas que no estn referidas a la determinacin de la obli-
gacin tributaria se tramitan conforme a la Ley N 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General, en ese sentido tambin
invocamos los arts. 109, 206, 207, 209 y 211 de dicho cuerpo de
Leyes.
III. MEDIOS PROBATORIOS Y ANEXOS:

3. Copia simple de los documentos adjuntos al escrito de solici-
tud dirigida a su despacho, los cuales constituyeron las prue-
bas que respaldan nuestro pedido inicial.
POR TANTO:
A Ud., Seor Intendente de ............, pido se tenga por inter-
puesto en tiempo y forma el presente recurso de apelacin y se
eleven los actuados completos debidamente foliados y referen-
ciados al superior jerrquico inmediato.
Lima, ............. de ............del 20........
______________________ __________________________
FIRMA DEL ABOGADO FIRMA DEL ADMINISTRADO
168
12
Modelo
Recurso de queja contra
el Tribunal Fiscal
Exp. N :
Escrito N :
Sumilla: Queja contra el Tribunal
Fiscal
SEOR MINISTRO DE ECONOMA Y FINANZAS

I. PETITORIO:
Que, interponemos recurso de queja contra la Resolucin
N ......... del Tribunal Fiscal de fecha ............., en la cual se nos
deniega el derecho al uso de la palabra en el procedimiento con-
tencioso tributario que seguimos ante la .... Sala del referido tribu-
nal administrativo, pese a haberlo solicitado de acuerdo al plazo
previsto en la ley; solicitando a su despacho se sirva declarar fun-
dada el presente recurso de queja, en atencin a los siguientes
fundamentos que paso a exponer:
169
apndice

1. Con fecha .......... presentamos ante la Intendencia Regional
de Lima de la Sunat un recurso de apelacin, a fin de que
una vez elevado el expediente al Tribunal Fiscal se revoque
la Resolucin de Multa N ........ del .......... de los corrientes,
expedida por la Municipalidad de .........
2. Que, una vez elevados los actuados a la ..... Sala del Tribunal
Fiscal, con fecha ......., es decir dentro del plazo de 45 das
previstos en el art. 150 del T.U.O. del Cdigo Tributario, so-
licitamos el uso de la palabra a efectos de exponer nuestros
argumentos ante los miembros de dicha Sala. No obstante
ello, mediante Resolucin N ....... del ........, la referida Sala
deneg nuestro pedido alegando una excesiva carga procesal
que les hace imposible atender estos pedidos.
3. Que, esta actuacin del Tribunal Fiscal est en contra de lo
dispuesto expresamente en el art. 150 del T.U.O. del Cdigo
Tributario, norma que reconoce a los apelantes el derecho
de ser escuchados en una audiencia especial. Asimismo, de-
bemos agregar que esta actuacin de la .... Sala del Tribunal
Fiscal constituye un atentado en contra de nuestro legtimo
derecho de defensa y del debido proceso, reconocido en
nuestro texto constitucional en el inc. 3 del art. 139.
4. Por ello, nos vemos precisados a interponer el presente re-
curso de queja a fin de que su despacho disponga que se nos
permita ejercer nuestro derecho de sustentar oralmente nues-
tros argumentos de defensa.
Amparamos la presente reclamacin en los arts. 150 (derecho
al uso de la palabra ante el Tribunal Fiscal) y 155 (procedencia del
recurso de queja) del T.U.O. del Cdigo Tributario.
POR TANTO:
A usted, Seor Ministro, solicitamos disponga que se nos
permita sustentar oralmente ante los vocales del Tribunal Fiscal
170
nuestros argumentos de defensa, por correspondernos ello con-

forme a ley.
PRIMER OTROS DIGO: Acompao el escrito presentado al Tri-
bunal Fiscal el ........., en el cual solicitamos el uso de la palabra.
SEGUNDO OTROS DIGO: Asimismo, adjunto la Resolucin
N ........ expedida por la ... Sala del Tribunal Fiscal , en la cual se
nos deniega el uso de la palabra.
Lima, ...... de ........ del 20.....
______________________ __________________________
171
13
Modelo
Recurso de queja
contra la Administracin
Tributaria
Exp. N :
Escrito N :
Sumilla: Queja contra la Admi-
nistracin Tributaria
SEORA PRESIDENTE DEL TRIBUNAL FISCAL:

AAAAAA E.I.R.L., con R.U.C. N :....................... y domicilio
fiscal en Av. ........... N ............., Lima, debidamente representada
por su Gerente General, Sr. ..........................., segn poder que se
adjunta, atentamente dice:
De conformidad con los artculos 101 inciso c) y 155 del Tex-
to nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF (en adelante Cdigo Tributario), interpo-
nemos RECURSO DE QUEJA contra la Superintendencia Nacio-
nal de Administracin Tributaria Sunat, Intendencia Regional
Lima Prico, el Ejecutor Coactivo ............................................
y la Auxiliar Coactivo ............................................................. por
haber dictado la Resolucin Coactiva N .............................. que
ordena trabar como MEDIDA CAUTELAR PREVIA EL EMBARGO
EN FORMA DE RETENCIN sobre los fondos, valores, acciones
y rentas de nuestra empresa; infringiendo lo establecido por el
artculo 56 del Cdigo Tributario.
172
Fundamentos De Hecho Y De Derecho
1. Segn la Resolucin N .........................., traban medida cau-

telar previa de embargo en forma de retencin en virtud al
literal d) del artculo 56 del Cdigo Tributario, el cual supone
que el contribuyente haya destruido u ocultado total o parcial-
mente los libros o registros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o
registros exigidos por la ley o los documentos relacionados
con la tributacin.
Sin embargo, de los resultados del procedimiento de fiscaliza-
cin en ningn momento se desprende ello, y mucho menos
otras de las causales para trabar medidas cautelares previas.
2. En efecto, el referido artculo 56 del Cdigo Tributario dispo-
ne como un recurso de excepcin el hecho de trabar medidas
cautelares previas para asegurar el pago de la deuda tributaria
slo cuando (...) por el comportamiento del deudor tributa-
rio sea indispensable o existan razones que permitan presu-
mir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva (...); situacio-
nes que no se dan en el caso de nuestra empresa, pues en
ningn momento hemos actuado de forma tal que se infiera
un comportamiento destinado a no pagar la supuesta deuda
tributaria, al punto que mantenemos un domicilio fiscal halla-
do, la condicin de contribuyente habido, hemos respondido
todos los requerimientos y permitido que la Administracin
Tributaria haga su labor de verificacin hasta la notificacin
de las Resoluciones de Determinacin y de Multa, las cua-
les en su oportunidad hemos impugnado va Recurso de
Reclamacin, por lo que la deuda tributaria no es exigible an.
3. Otros Fundamentos.
En consecuencia, al no haber incurrido en la causal descrita
en el inciso d) del artculo 56 del Cdigo Tributario y en nin-
guno de los comportamientos descritos en el citado artculo,
solicitamos al Tribunal Fiscal declarar fundada la queja inter-
puesta por encontrarnos en el presente caso frente a actua-
ciones y procedimientos que afectan e infringen directamente
173
apndice
lo establecido en el Cdigo Tributario, disponiendo que la

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
Sunat, Intendencia Regional Lima Prico, a travs de su
Ejecutor Coactivo ....................................., levante la medida
cautelar previa de embargo en forma de retencin dictada
contra Bazar Alzahir Abebba E.I.R.L.
POR TANTO:
Al Tribunal Fiscal solicitamos admitir a trmite el presente
recurso y, a la brevedad, declararlo fundado.
PRIMER OTROS DECIMOS: Que adjuntamos lo siguiente:
1. Fotocopia de la Resolucin Coactiva N .................... materia

del presente recurso.
2. Fotocopia del Anexo 01 de las Resoluciones de Determinacin
Nos. ..........................
3. Vigencia del Poder de nuestro Representante Legal.
4. Otros documentos.
Lima, 4 de marzo del 2010
174
14
Modelo
Recurso de queja
contra la Administracin
Tributaria
Exp. N :
Escrito N :
Sumilla: Queja contra intenden-
cia regional
SEOR PRESIDENTE DEL TRIBUNAL FISCAL

la partida electrnica N ....... del Registro de Personas Jurdicas
cilio procesal en la casilla N ...... del Dpto. de Notificaciones del
I. PETITORIO:
Que, interponemos recurso de queja contra la Resolucin
N ......... emitida por la Intendencia Regional de ........, de fecha
............., en la cual se nos deniega la concesin del recurso de
reclamacin interpuesto contra la Resolucin de Multa N .........,
pese a haberlo solicitado dentro del plazo de ley; solicitando a su
despacho se sirva declarar fundado el presente recurso de queja,
en atencin a los siguientes fundamentos que paso a exponer:
175
apndice

1. Con fecha .......... la Intendencia Regional de ......... de la Sunat
nos notific la Resolucin de Multa N ................ en la que se
nos impuso una multa ascendente a la suma de S/. ..............,
ms intereses por la supuesta comisin de la infraccin tipi-
ficada en el art. 176, inc. 5 del T.U.O. del Cdigo Tributario
respecto a la presentacin de ms de una declaracin rectifi-
catoria relativa al mismo tributo y perodo tributario.
2. Que, dentro del plazo de veinte das y cumpliendo con los re-
quisitos de admisibilidad sealados en el art. 137 del T.U.O.
del Cdigo Tributario, interpusimos recurso de reclamacin
contra la referida Resolucin de Multa N ...........
3. Que, la Intendencia Regional de ........., mediante Resolucin
N ......... ha declarado improcedente la reclamacin presenta-
da bajo el argumento de que la multa impuesta, para ser im-
pugnada, debe ser pagada, por constituir una sancin por la
comisin de una infraccin debidamente acreditada.
4. Que, esta actuacin de la Administracin Tributaria est en
contra de lo dispuesto expresamente en los arts. 135 y ss.
del T.U.O. del Cdigo Tributario, normas que reconocen a los
contribuyentes el derecho de plantear el recurso de reclama-
cin contra las resoluciones de multa. Asimismo, debemos
agregar que esta actitud constituye un atentado en contra de
nuestro legtimo derecho de defensa y del debido proceso, re-
conocido por nuestro texto constitucional en el inc. 3 del art.
139.
5. Por ello, nos vemos precisados a interponer el presente re-
curso de queja a fin de que su despacho disponga que la
Administracin Tributaria nos conceda el recurso de reclama-
cin interpuesto.
Amparamos la presente reclamacin en los arts. 135 (actos
reclamables, resoluciones de multa) y 155 (procedencia del recur-
so de queja) del T.U.O. del Cdigo Tributario.
176

1. Escrito interponiendo recurso de reclamacin contra la
Resolucin de Multa N ...........
2. Resolucin N ............. expedido por la Intendencia Regional
de ........., en la cual se nos deniega la concesin del mencio-
nado recurso.
POR TANTO:
A usted, Seor Presidente, solicitamos disponga que se nos
conceda el recurso de reclamacin planteado contra la Resolucin
de Multa N ............, por correspondernos conforme a Ley.
Lima, ...... de ............ del 20.....
______________________ __________________________
177
15
Modelo
Recurso de apelacin
registral N 1
SEOR REGISTRADOR DEL REGISTRO DE PREDIOS DE LA

OFICINA REGISTRAL DE ........
AAA AAA, identificado con D.N.I. N .............., y con domicilio
real en ............................, a usted atentamente digo:
Que, habiendo tomado conocimiento de la observacin for-
mulada contra el Ttulo N .............., de fecha de presentacin
.........................., sobre la inscripcin de la compraventa celebra-
da entre BBB BBB en calidad de vendedor y el accionante en cali-
dad de comprador, y dentro del plazo de ley, interpongo recurso
de apelacin contra la indicada observacin, por los fundamentos
de hecho y derecho que paso a exponer:
1. El accionante, mediante Ttulo N ......... solicit la inscripcin
de la compraventa celebrada entre don BBB BBB, identificado
con D.N.I. N ..................... y el accionante sobre el inmueble
ubicado en Av. ................ e inscrito en la Partida Electrnica
N ............. del Registro de la Propiedad Inmueble de la
Oficina Registral de Lima y Callao.
2. El registrador, por Esquela de Observacin N ........... de
fecha ......... deniega la inscripcin de la referida compraventa,
178
arguyendo que sobre el predio en cuestin se ha constituido

patrimonio familiar, inscrito en el asiento .......... de la partida
registral. En consecuencia, segn el registrador, no es proce-
dente inscribir la compraventa del inmueble por ser este un
bien inalieanable.
3. Si bien es cierto que sobre el citado inmueble don BBB BBB
constituy patrimono familiar, no es menos cierto que con
fecha .............. se inscribi la extincin de la afectacin en vir-
tud de los partes judiciales expedidos por el 1 Juzgado Civil
de Lima, los mismos que constan archivados en ...............
4. En consecuencia, al haberse levantado la afectacin que limi-
taba la transferencia del predio, carece de legalidad la denega-
toria del registrador, por lo que solicito que se declare fundada
la apelacin y se ordene la inscripcin de la compraventa.
Amparo el presente recurso en los arts. 501, 2011 y 2019 inc.
1 del Cdigo Civil; en los arts. 142 al 145 del Reglamento Gene-
ral de los Registros Pblicos, y en el art. 5 de la Ley del Sistema
Nacional de los Registros Pblicos N 26366.
III. MEDIOS PROBATORIOS:

1. Copia de la esquela de observacin.
2. Copia literal de la partida registral N ............. del inmueble
materia de venta, donde consta inscrita la extincin del patri-
monio familiar.
3. Partes judiciales archivados en .................. que contienen
la resolucin judicial expedida por el 1 Juzgado Civil de
Lima, que dispone la extincin del patrimonio familiar y su
inscripcin.
IV. ANEXOS:
1-A Copia del D.N.I. del accionante.
1-B Copia de la esquela de observacin.
179
apndice
1-C Copia literal de la Partida Registral N .......

1-D Copia de los partes judiciales expedidos por el 1 Juzgado
Civil de Lima.
1-E Comprobante de pago de los derechos respectivos.
POR TANTO:
A Ud. Sr. registrador, solicito tener por interpuesto el presente
recurso de apelacin y conforme al trmite de ley, elevar lo actua-
do al Tribunal Registral para su conocimiento y resolucin.
Lima ...... de .............. del 20.......
______________________ __________________________
180
16
Modelo
Recurso de apelacin
registral N 2
Sumilla: Apelacin al ttulo N 0000-00001
SEOR REGISTRADOR DEL REGISTRO DE PREDIOS DE

LIMA ZONA REGISTRAL IX
XXXXX XXXXX, con D.N.I. N ., con domicilio real
y procesal en , ante usted se presenta
y dice lo siguiente en relacin a las observaciones efectuadas al
ttulo N 0000-00001.
Que, dentro del plazo establecido en el inciso a) del artculo
144 del Reglamento General de los Registros Pblicos, inter-
pongo recurso de apelacin contra la observacin formulada al
ttulo N 0000-00001 respecto a la rectificacin por error material
solicitada.
DECISIN IMPUGNADA
A travs del presente recurso impugnamos todos los extre-
mos de la observacin formulada con fecha 13 de noviembre de
2009.
FUNDAMENTOS
Las razones por la cuales consideramos que se debe revocar la
observacin impugnada las detallamos a continuacin.
181
apndice
Al amparo del artculo 76 del Reglamento General de los Regis-

tros Pblicos, solicito que se rectifique el Asiento C 00001 de la
Partida Electrnica N 11000002 del Registro de Predios de Lima,
pues en ella se seala que la propietaria del predio inscrito en esa
partida es la sociedad conyugal conformada por VVVVV VVVVV y
CCCCC CCCCC, en mrito a la adjudicacin a ttulo gratuito con-
tenida en el Ttulo de Propiedad N 44444-87, expedido por el
Ministerio de Agricultura Direccin General de Reforma Agraria
y Asentamiento Rural, de fecha 15 de junio de 1987 y la Resolu-
cin Directorial N354-87-DR.VI.L de fecha 12 de junio de 1987,
documentos que constan en el Ttulo N 222222 de fecha 02 de
junio de 2006.
En el Asiento C 00001 de la Partida Electrnica N 11000002
del Registro de Predios, el registrador cometi el error de inscribir
como propietaria a la sociedad conyugal conformada por las men-
cionadas personas, cuando en realidad se debi inscribir como
nico propietario del inmueble al seor VVVVV VVVVV, pues as
lo dispuso el Ttulo de Propiedad N 40242-87, el cual forma parte
del ttulo archivado.
Si bien, en el ttulo archivado obra la partida de matrimonio civil
entre VVVVV VVVVV y SUSANA ELFRIEDE CHOCANO SARRA,
debe considerarse que la adjudicacin que efectu el Ministerio
de Agricultura fue a ttulo gratuito, por lo que el predio adjudicado
constituye un bien propio del seor VVVVV VVVVV, ello en aplica-
cin del inciso 3) del artculo 302 del Cdigo Civil: que seala: Son
bienes propios de cada cnyuge: Los que se adquieran durante la
vigencia del rgimen a ttulo gratuito, norma que es igual a la con-
tenida en el inciso 2) del artculo 177 del Cdigo Civil de 1936.
No obstante lo sealado, increblemente, el registrador ha con-
siderado que por el hecho de que el adjudicatario estaba casado,
la adjudicacin debi realizarse a ttulo oneroso, ello en aplicacin
de la presuncin de sociabilidad de los bienes sociales. En nues-
tra opinin, el registrador se equvoca totalmente, puesto que si
aceptamos como vlido tal criterio todas las donaciones efectua-
das a las personas casadas tendran que inscribirse siempre en
beneficio de la sociedad conyugal haciendo inaplicable lo dispues-
to en la inciso 3) del artculo 302 del Cdigo Civil.
182
Adems, el hecho de que el Decreto Ley N 22748 haya tenido

como finalidad extinguir las obligaciones derivadas de la adjudica-
cin de tierras de la reforma agraria, no significa que las adjudica-
ciones a ttulo gratuito a favor de uno de los cnyuges se tengan
que inscribir a favor de la sociedad conyugal, pues de lo contrario
se estara contraviniendo la voluntad de la autoridad agraria. En
ese sentido, consideramos que no era necesario que la autori-
dad agraria se haya pronunciado sobre si el bien adjudicado al
seor VVVVV VVVVV era a propio o social, pues la expedicin de
la resolucin de adjudicacin a ttulo gratuito es suficiente para
inferir que la voluntad de dicha autoridad era otorgarlo en calidad
de donacin al adjudicatario. Es incorrecto que se haya inscrito
a favor de la sociedad conyugal, contraviniendo la voluntad y la
finalidad del referida adjudicacin.
Tambin, se puede advertir del ttulo archivado que la adjudica-
cin fue a ttulo gratuito, por lo que tratar de interpretar en contra
lo establecido expresamente en la resolucin es errado, as como
que se exija la presentacin de otro ttulo afecto de rectificar el
Asiento C 00001.
En efecto, no nos explicamos como el registrador puede tener
un criterio que va en contra de lo dispuesto por el Cdigo Civil,
pues en el caso en concreto se advierte del ttulo archivado que
la adjudicacin fue a ttulo gratuito a favor de VVVVV VVVVV, el
cual no pag nada al Estado, razn por la que no comprendemos
la decisin del registrador.
Debemos dejar en claro que nuestra intencin de citar la Reso-
lucin N 073-2009- SUNARP-TR-A, no ha sido que se aplique al
caso en concreto la ratio decidendi de dicha resolucin, pues es
obvio que se trata de un caso totalmente distinto al presente, sino
simplemente que tiene por finalidad ilustrar al registrador respec-
to de lo que se debe entender por adjudicaciones a ttulo gratuito;
a efectos de que se interprete correctamente el inciso 2) del ar-
tculo 302 del Cdigo sustantivo. As, lo que pretendemos es que
se aplique el siguiente criterio esgrimido por el Tribunal Registral:
Cuando la norma [el inciso 2) del artculo 302 del Cdigo Civil]
menciona las adquisiciones a ttulo gratuito se est refiriendo a
aquellos actos en los que se beneficia exclusivamente a una de
183
apndice
las partes (en este caso, sera uno de los cnyuges), sin que ella
se obligue a nada. Estos actos surgen en contraposicin a los lla-
mados actos onerosos de los cuales nacen ventajas para ambas
partes intervinientes en su celebracin.
Si bien dicho criterio no es vinculante, es jurdicamente correc-
to; sin embargo, creemos que todos lo operadores jurdicos
deben aplicarlo, ya que constituye el sustento de un precedente
de observancia obligatoria. Debe tenerse presente que inaplicar
ese criterio afecta la predictibilidad de las decisiones registrales
que es la principal finalidad de las precedente vinculantes, por lo
que creemos que los registradores no solamente deben aplicar
obligatoriamente los precedentes, sino tambin los criterios que
los sustentan.
En suma, observaciones como las formuladas por el registra-
dor contravienen la obligacin de los registradores de promover
las inscripciones cuando es totalmente obvio su procedencia,
lo que demuestra una actitud totalmente entorpecedora para
que se otorgue una correcta publicidad registral, ya que elimi-
nando las inexactitudes registrales se contribuye con la seguri-
dad jurdica debido a que la realidad registral reflejar la realidad
extrarregistral.
En consecuencia, al estar claro que la adjudicacin se efectu
a ttulo gratuito y no de manera onerosa debe procederse a la
rectificacin solicitada.
POR TANTO
A Ud., Seor Registrador, srvase elevar el presente recurso de
apelacin al Tribunal Registral para que este revoque las observa-
ciones formuladas.
Lima, 3 de diciembre del 2009
______________________ __________________________
184
17
Modelo
Recurso de apelacin
registral N 3
Sumilla: Apelacin al Ttulo N 2008-000008

ZONA REGISTRAL N IX
EEEEE EEEEE identificado con D.N.I. N 06000001; con
domicilio en ., y con domicilio procesal en
., ante usted se presenta y dice:
Que, dentro del plazo establecido en el inciso a) del artculo
144 del Reglamento General de los Registros Pblicos, interpon-
go recurso de apelacin contra la observacin formulada al ttulo
N 2008-000008 que deniega la inscripcin de la transferencia del
Lote N 7 de la Manzana 10 de la Urbanizacin El Patriota, Ancn
con un rea de 385.25 m, inscrito en la Ficha N 88888 del Regis-
tro de Predios de Lima.
DECISIN IMPUGNADA
El registrador de la Seccin N 000 del Registros de Predios
de Lima, observ el ttulo en referencia por considerar que la
escritura pblica adjunta tiene por finalidad que los emplazados
del proceso de otorgamiento de escritura pblica que se segua
(Urbanizadora Los Arbustos S.A. y GGGGG GGGGG) cumplan con
la obligacin de hacer.
En ese sentido, el Juez del Cuarto Juzgado de Primera Instancia
en lo Civil, en rebelda de los indicados demandados, formaliza por
185
apndice
instrumento pblico nicamente la transferencia de compraventa

del lote N 1 de la manzana I de la Urbanizacin Los Rosales, del
distrito de Santiago de Surco inscrito en el Tomo 1706 a Fojas 2
de este registro; a efectos de que dicho instrumento se admita en
el registro para su inscripcin, mas no formaliza la transferencia
de otro predio.
Tngase en cuenta que la escritura pblica que se presenta, no
constituye un parte judicial, sino que la actuacin del juez en dicho
instrumento, nicamente se restringe a:
Otorgar el instrumento respectivo de conformidad a lo dispues-
to por la sentencia, que en el presente caso se refiere nicamente
al otorgamiento de la escritura pblica de compraventa del terre-
no ubicado en la Mz. I, Lote N 1 de la Urb. Los Gladiolos.
ANTECEDENTE REGISTRAL
El inmueble sobre el cual se pretende la inscripcin de la trans-
ferencia es el Lote N 7 de la Manzana 10 de la Urbanizacin El
Patriota, Ancn con un rea de 385.25 m2, inscrito en la Ficha
N 88888 del Registro de Predios de Lima, cuyo titular registral
es la sociedad conyugal conformada por KKKKK KKKKK y AAAAA
AAAAA.
FUNDAMENTOS
1. El registrador seala que el ttulo adjuntado solo tiene por fi-

nalidad transferir la propiedad del terreno ubicado en la Mz. I,
Lote 1 de la Urb. Los Gladiolos. No obstante, debo manifestar
que el registrador ha restringido la solicitud de inscripcin sin
que nosotros lo hayamos solicitado, ya que no ha tenido en
cuenta la reiterada jurisprudencia del Tribunal Registral res-
pecto al tema, en el sentido que la rogacin comprende en
principio todos los actos contenidos en el ttulo presentado al
registro, salvo expresa e indubitable exclusin o desistimiento
parcial, si es que se trata de actos separables o independien-
tes entre s(1).
(1) Res. Ns 268-98ORLC/TR y 265-99-ORLC/TR.
186
2. En aplicacin de ese criterio jurisprudencial, acogido en ar-

tculo III del Ttulo Preliminar del Reglamento General de los
Registros Pblicos, el registrador debi calificar todos los
actos inscribibles en la solicitud de inscripcin. En ese senti-
do, debi considerar que la escritura pblica no solo hace re-
ferencia al Lote N 1 de la manzana I de la Urbanizacin Los
Gladiolos, Surco, sino tambin la transferencia sobre el terre-
no del inmueble ubicado en el Lote N 7 de la Manzana 10 de
la Urbanizacin El Patriota, Ancn, el cual se encuentra inscri-
to en la Ficha N 88888 del Registro de Predios.
3. En efecto, como se puede fcilmente advertir, el ttulo pre-
sentado deriva de un el proceso de otorgamiento de escritura
pblica iniciado por el seor KKKKK KKKKK (comprador) contra
el Sr. GGGGG GGGGG (vendedor) y otros. En este proceso el
demandante obtuvo que se le otorgue la escritura pblica del
contrato de compraventa de fecha 4 de junio de 1972, el cual
forma parte del documento protocolar, puesto que fue inser-
tado en este.
4. En el contrato de compraventa, adems de transferirse el in-
mueble inscrito en la Ficha N 111110, se transfiri el inmueble
ubicado en el Lote N 7 de la Manzana 10 de la Urbanizacin
El Patriota, Ancn, el cual se encuentra inscrito en la Ficha
N 88888 del Registro de Predios. Ello en virtud de que en la
clusula segunda del referido contrato se seala que el precio
de S/. 100,000 soles oro correspondiente al inmueble que ad-
quiri el seor KKKKK KKKKK, fue pagado una parte en dinero
y la otra con el Lote N 7 de la Manzana 10 de la Urbanizacin
El Patriota, Ancn con un rea de 385.25 m, el cual est ins-
crito en la Ficha N 88888 del Registro de Predios.
5. Ahora bien, el registrador errneamente considera que el t-
tulo solo tiene por finalidad formalizar la transferencia del in-
mueble adquirido por el seor KKKKK KKKKK, y no la trans-
ferencia del terreno que este dio en parte de pago al seor
GGGGG GGGGG, sugirindonos entre lneas que para inscribir
esta transferencia se debe iniciar un proceso de otorgamiento
de escritura pblica.
187
apndice
6. Al respecto, debemos manifestar que el registrador se equi-

voca rotundamente, puesto que tal como lo ha sealado el
Tribunal Registral, la demanda de otorgamiento de escritura
pblica tiene por finalidad que el emplazado cumpla con la
obligacin de hacer, referida a la formalizacin del documento
privado de compraventa, a fin de que este acto jurdico conste
en el instrumento pblico en mrito del cual se admita su ins-
cripcin en el Registro, manteniendo la minuta plena validez y
autenticidad, no pudiendo ser cuestionada registralmente, al
tratarse de aspectos vinculados a la propia decisin judicial(2).
7. En ese sentido, con base en los pronunciamientos registrales
es claro que los efectos de la minuta de compraventa deben
producirse tanto para el vendedor como para el comprador,
por lo que no es correcto que el registrador sugiera que se
deba realizar un proceso de otorgamiento de escritura pblica,
cuando en el ttulo presentado al registro, se advierte clara-
mente que se transfieren dos predios.
8. Adems, debe considerarse que la escritura pblica es un solo
documento, en cuyo contenido se incluye no solo la minuta
que el juez elabor, sino tambin los documentos que valor
durante el proceso, los que en su conjunto gozan de autenti-
cidad judicial como notarial. En esa lnea, es que en la senten-
cia el juez consider que el demandante haba cumplido con
cancelar el precio de la compraventa. En efecto, en la sen-
tencia inserta en el ttulo, el juez seala que: el demandante
haba abonado al demandado don GGGG GGGGG la cantidad
de doscientos ochenta y seis mil soles oro, con el importe de
la cesin del terreno a que se contrae la clusula segunda.
Esto aunado con lo establecido en la minuta de compraventa
de fecha 4 de junio de 1972, en la que se seala expresamen-
te el bien objeto de transferencia y el precio, nos permite con-
cluir que para el juez de la causa se produjo la transferencia
del terreno, valoracin que no puede ser dejada sin efecto, di-
recta o indirectamente, o cuestionado en sede registral, pues
la autenticidad y el valor probatorio que mereci el citado
(2) Res. Ns 100-99-ORLC/TC y 276-2002-ORLC7TR.
188
instrumento coadyuv a la decisin judicial que ampar la de-

manda. Tanto, es as que cuando se inscribi la transferencia
a favor del seor KKKKK KKKKK no se procedi a inscribir una
hipoteca legal a favor del seor GGGGG GGGGG.
9. En consecuencia, con lo establecido en el contrato de com-
praventa de fecha 4 de junio de 1972 y lo valorado por el juez
en la sentencia de fecha 25 de abril de 1975, debe considerar-
se que la escritura pblica presentada constituye el ttulo su-
ficiente para que proceda la inscripcin de la transferencia del
terreno inscrito en la Ficha N 88888 del Registro de Predios.
10. Finalmente, por las consideraciones expuestas solicitamos
que en aplicacin del artculo 31 del Reglamento General de
los Registros Pblicos, se inscriba el presente ttulo por cuan-
to es deber de los registradores y del Tribunal Registral facili-
tar y propiciar las inscripciones.
POR TANTO
A Ud. Seor Registrador, srvase elevar el presente recurso al
Tribunal Registral.
Lima, 30 de diciembre del 2008
______________________ __________________________
189
18
Modelo
Rectificacin de asiento
registral N 1
Sumilla: Rectificacin de asiento registral

AAA AAA, identificado con DNI N .............., y con domicilio
real en ............................, a usted atentamente digo:
Que, al amparo del art. 75 y ss. del Reglamento General de los
Registros Pblicos, solicito se sirva disponer la rectificacin del
asiento de presentacin correspondiente al Ttulo N .................,
en atencin a los siguientes fundamentos:
1. Con fecha ............., mediante el Ttulo N ............. solicit la

inscripcin del contrato de compraventa de bien inmueble ce-
lebrado con don BBB BBB.
2. Que en el asiento de inscripcin correspondiente se ha come-
tido error material que configura inexactitud registral al haber
discrepancia con el Ttulo N ............... que dio origen al referi-
do asiento.
3. La inexactitud a rectificarse est referida al precio pactado del
bien objeto de la compraventa el mismo que se consign err-
neamente como S/. ......................, cuando la cifra verdadera
es de S/. ..................., asimismo, tambin se ha consignado
errneamente mi apellido materno como ............ cuando el
verdadero es ..............
190
4. Los datos correctos estn sealados en el mencionado Ttulo

N ................ de fecha ............... que otorga mrito a la pre-
sente rectificacin, a partir del cual se ha extendido el asiento
de inscripcin en cuestin y que se encuentra en los archivo
del Registro de Propiedad Inmueble de la Zona Registral de
..........
POR TANTO
A Ud. Sr. Registrador, pido acceder conforme a lo solicitado,
por estar debidamente acreditados los errores materiales objeto
de la rectificacin.
Lima, ....... de ............. del 20......
__________________________
FIRMA DEL SOLICITANTE
191
19
Modelo
Rectificacin de asiento
registral N 2
Sumilla: Solicito rectificacin de asiento
registral

XXXXX XXXXX, con D.N.I. N ....................., con domicilio en
.............................., ante usted se presenta y dice:
Que, al amparo del artculo 76 del Reglamento General de los
Registros Pblicos, solicito que se rectifique el asiento C 00001
de la Partida Electrnica N 11111110 del Registro de Predios de
Lima, pues en ella se seala que la propietaria del predio inscrito
en esa partida es la sociedad conyugal conformada por VVVVV
VVVVV y CCCCC CCCCC, en mrito a la adjudicacin a ttulo gra-
tuito contenida en el Ttulo de Propiedad N 40242-87, expedido
por el Ministerio de Agricultura Direccin General de Reforma
Agraria y Asentamiento Rural, de fecha 15 de junio de 1987 y la
Resolucin Directorial N354-87-DR.VI.L de fecha 12 de junio de
1987, documentos que constan en el Ttulo N 222221 de fecha
2 de junio de 2006.
En el Asiento C 00001 de la Partida Electrnica N 11111110
del Registro de Predios, el registrador cometi el error de inscribir
como propietaria a la sociedad conyugal conformada por los men-
cionadas personas, cuando en realidad se debi inscribir como
nico propietario del inmueble al seor VVVVV VVVVV , pues as
lo dispuso el Ttulo de Propiedad N 66666-87.
192
Ahora si bien en el ttulo archivado obra la partida de matrimo-

nio civil entre VVVVV VVVVV y CCCCC CCCCC, debe considerarse
que la adjudicacin que efectu el Ministerio de Agricultura fue a
ttulo gratuito, por lo que el predio adjudicado constituye un bien
propio del seor VVVVV VVVVV , ello en aplicacin del inciso 3) del
artculo 302 del Cdigo Civil que seala: Son bienes propios de
cada cnyuge: Los que adquiera durante la vigencia del rgimen
a ttulo gratuito.
En consecuencia, y con la finalidad de que la publicidad registral
se brinde de manera exacta solicitamos a su despacho se sirva
proceder a rectificar el Asiento de C 00001 de la Partida Electr-
nica N 11111110 del Registro de Predios de Lima, en el sentido
que se seale que el propietario del predio inscrito en esa partida
es el seor VVVVVV VVVVV.
Por lo tanto
Solicito a su despacho, resolver conforme a ley.
Miraflores, 5 de setiembre del 2009
__________________________
FIRMA DEL SOLICITANTE
193
ndice general
ndice general
Presentacin................................................................................................ 5
Gua al lector............................................................................................... 7
Primera parte
Recursos procedimentales tributarios
Captulo 1
Recurso de reclamacin
Comentario................................................................................................... 13
1. Legitimidad para impugnar actos de la Administracin......................... 19
2. Adecuacin de medios impugnatorios.................................................. 20
3. Admisibilidad por firma y representacin.............................................. 20
4. Actuacin de la Administracin Tributaria............................................. 22
5. Actos no reclamables............................................................................ 23
6. Pago de la deuda tributaria y reclamacin............................................. 26
7. Reclamacin en forma conjunta............................................................ 29
8. Subsanacin de requisitos de admisibilidad.......................................... 30
9. Reclamacin de puro derecho.............................................................. 31
10. Oportunidad para su interposicin........................................................ 31
11. Medios probatorios extemporneos..................................................... 35
Captulo 2
Recurso de apelacin
Comentario................................................................................................... 41
1. Calificacin............................................................................................ 48
2. Actos apelables..................................................................................... 51
197
NDICE GENERAL
3. Subsanacin de requisitos.................................................................... 51
4. Apelacin de puro derecho................................................................... 52
5. Oportunidad para su interposicin........................................................ 55
6. Ampliacin y aclaracin de una resolucin............................................ 56
Captulo 3
Recurso de queja
Comentario................................................................................................... 61
1. Procedencia de la queja........................................................................ 62
2. Improcedencia de la queja.................................................................... 64
3. Fundado................................................................................................ 68
4. Infundado.............................................................................................. 71
Segunda parte
Recursos procedimentales registrales y
ante otras entidades pblicas
Captulo 4
Recursos procedimentales registrales
Comentario................................................................................................... 79
1. Recurso de apelacin............................................................................ 89
2. Rectificacin de partidas....................................................................... 91
3. Recursos improcedentes en el procedimiento registral....................... 99
Captulo 5
Recursos procedimentales ante otras entidades pblicas:
Osiptel, Osinergmin, Ositran
Comentario................................................................................................... 103
1. Aspectos generales.............................................................................. 108
2. Osiptel................................................................................................... 110
3. Osinergmin........................................................................................... 115
4. Ositran.................................................................................................. 118
Modelos
Modelo 1
Reclamacin de resolucin de multa........................................................... 123
198
NDICE GENERAL
Modelo 2
Reclamacin de resolucin de determinacin.............................................. 127
Modelo 3
Reclamacin de orden de pago.................................................................... 131
Modelo 4
Reclamacin de orden de pago sin efectuar el pago previo......................... 135
Modelo 5
Reclamacin de resolucin que resuelve solicitud de devolucin............... 140
Modelo 6
Reclamacin de resolucin que deniega solicitud de devolucin................ 143
Modelo 7
Recurso de apelacin................................................................................... 146
Modelo 8
Recurso de apelacin de puro derecho........................................................ 150
Modelo 9
Recurso de apelacin de resolucin que confirma la prdida de
fraccionamiento............................................................................................ 154
Modelo 10
Recurso de apelacin en proceso de cobranza coactiva.............................. 163
Modelo 11
Recurso de apelacin de resolucin que resuelve solicitudes no
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria.............................. 166
Modelo 12
Recurso de queja contra el Tribunal Fiscal................................................... 169
Modelo 13
Recurso de queja contra la Administracin Tributaria.................................. 172
Modelo 14
Recurso de queja contra la Administracin Tributaria.................................. 175
Modelo 15
Recurso de apelacin registral N 1............................................................. 178
Modelo 16
Modelo 17
Modelo 18
Rectificacin de asiento registral N1.......................................................... 190
Modelo 19
Rectificacin de asiento registral N 2......................................................... 192
ndice general.............................................................................................. 197
199

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6

Es reconocida la independencia con que acta el Tribunal Fiscal,

Ciertamente sera deseable que la Administracin se ciera con ma-

1) La presente gua ha sido elaborada sobre la base de un conjunto

6) Los comentarios del autor son estrictamente personales y por

Los rasgos fundamentales de este recurso estn en la ley, ms con-

de la deuda no reclamada, a la subsanacin de los requisitos de admi-

Artculo 133.- rganos competentes

Artculo 134.- Improcedencia de la delegacin de competencia

Artculo 135.- Actos reclamables

relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria. Asimis-

Artculo 136.- Requisito del pago previo para interponer recla-

Artculo 137.- Requisitos de admisibilidad

as como las resoluciones que las sustituyan, la reclamacin se

Artculo 138.- Derogado por Decreto Legislativo 953, publicado

Artculo 140.- Subsanacin de requisitos de admisibilidad

Artculo 141.- Medios probatorios extemporneos

se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto reclama-

Artculo 142.- Plazo para resolver reclamaciones

interpuesto respecto de la denegatoria tcita de solicitudes de de-

1. Legitimidad para impugnar actos de la Administra-

La recurrente cuestion los valores a ttulo propio, sin invocar ni atri-

En otro caso el recurrente impugn un valor que fue emitido a

Tributaria, segn lo dispuesto en el artculo 132 del Cdigo Tributario (RTF

2. Adecuacin de medios impugnatorios

En un caso, la recurrente interpuso nuevamente una reclamacin

Por su parte, se declar nulo el concesorio de un recurso de recla-

3. Admisibilidad por firma y representacin

El Tribunal Fiscal revoc una resolucin que declar inadmisible

informacin sumaria (RTF N 06503-2-2004, 31/08/2004). Asimismo,

En otra ocasin, el Tribunal Fiscal revoc la resolucin apelada que

Finalmente, el Tribunal Fiscal revoc la resolucin que declar in-

4. Actuacin de la Administracin Tributaria

Asimismo, tambin ha sealado que son vlidas las resoluciones

En otro caso, el Tribunal estableci que, a diferencia de lo que aludi

de acuerdo con lo previsto en el artculo 127 del Cdigo Tributario, en

Po otro lado, las resoluciones que declaran el no acogimiento o el

En el caso de los requerimientos, as como sus resultados, estos no

Pero esto ltimo no impide que el Tribunal haya dispuesto alguna

la determinacin de faltantes y sobrantes de inventario realizada en

En el caso de la notificacin mediante la cual la Administracin Tri-

De igual manera, los estados de cuenta emitidos por la Administra-

Por otro lado, se confirm la apelada que declar improcedente la

Respecto de la carta informativa a travs de la cual la Administra-

generadas hasta determinada fecha, indicndole los importes de las

Por su parte, el Formulario N 194 Comunicacin para la revoca-

En otro caso, el Tribunal declar nulo el concesorio del recurso de

Por su parte, resolvi declarar nulo un concesorio de la apelacin,

Finalmente, se declar nula la apelada y nulo todo lo actuado con

6. Pago de la deuda tributaria y reclamacin

En otro caso, el Tribunal Fiscal revoc la apelada en cuanto decla-

En otra oportunidad, se revoc la apelada que declar inadmisible

Hubo un pronunciamiento en que se declar nula e insubsistente la

que la deuda se encontrara extinguida, razn por la cual la Administra-

En el caso del impuesto a los juegos de mquinas tragamonedas,

Tambin se dio el caso en el que la inadmisibilidad del recurso de

poda evidenciar circunstancias que hicieran que la deuda resultara im-

Por ltimo, el Tribunal Fiscal revoca la inadmisibilidad de una recla-

7. Reclamacin en forma conjunta

Por el contrario, se revoc una resolucin apelada que declar inad-

8. Subsanacin de requisitos de admisibilidad

En otro caso, el Tribunal Fiscal advirti que la Administracin notifi-

Cuando no se acredita la existencia de circunstancias que eviden-