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Teoria - Throughtput y Contabilidad de Costos-2
Teoria - Throughtput y Contabilidad de Costos-2
UCA
FCSE .
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N 17
EL THROUGHPUT
Y LA
CONTABILIDAD
DE COSTOS
POR
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una lnea de productos, desde la compra de los materiales hasta su comercializacin. Su administracin es
supervisada por la casa matriz. La planta depende de un
gerente que mensualmente debe informar de lo actuado
a esa central. Como su divisin es deficitaria se lo conmina a modificar la situacin en tres meses, caso contrario la fbrica ser cerrada.
Empero, ella dispone de mquinas modernas, sistemas
computarizados, personal capacitado, un mercado que
no ofrece problemas de colocacin, un sindicato benevolente y la calidad de los productos que expende es
excelente.
Tiene s, serias deficiencias en otros aspectos: incumplimiento en las fechas de entrega de los pedidos; deficiente sincronizacin de la produccin; excesivos
inventarios de existencias en proceso, pues si bien los
almacenes abastecen de materiales a la fbrica sin
demoras, los artculos ingresan tardamente al depsito
de productos terminados. En consecuencia, las entregas
a la clientela sufren importantes atrasos y los costos son
elevados.
La novela, como casi todas las novelas, tuvo un final
feliz. El gerente de la divisin, con grandes innovaciones tcnicas y extra-contables, la convirti en muy rentable en el plazo que le haban otorgado. Para ello lleg
a las siguientes conclusiones y tom las medidas que se
citan, que no se expresan en el orden en que fueron
adoptadas.
Las conclusiones de Goldratt
. La meta de una empresa es ganar dinero y para eso
hay que atender a tres parmetros y tratar de optimizarlos: el "throughput" ( T.H.), el costo de operacin y el
inventario. El T.H. es la diferencia entre el precio de
venta neto de un producto y sus costos de materia
prima, lo que se traduce en "la velocidad a la cual el sistema genera dinero mediante la venta". "Mediante la
venta" y no mediante la produccin, porque si se fabrica algo que no se vende, no es T.H.. "Gastos de operacin" es todo lo que se gasta en trasformar el inventario
en T.H. . No slo incluye la mano de obra directa, sino
tambin los sueldos de un vendedor, de un supervisor,
de un gerente, de una secretaria. "Inventario" es todo el
dinero invertido en compra de cosas que se pretende
vender, definicin que difiere de la tradicional pues
incluye el valor de las mquinas y edificios en la proporcin en que no han sido depreciados. Esto es as,
porque la inversin que resta podra venderse. En otras
palabras, el T.H. es el dinero que ingresa a la empresa;
gastos de operacin es lo que hay que desembolsar para
que, a nivel global, hay que tratar de optimizar los parmetros mencionados tolerando, a regaadientes, que
los bienes de uso en su proporcin no depreciada, forman parte del inventario. Pero en una manufactura con
gran integracin vertical; que produce y comercializa
cien lneas de productos; donde el departamento fabril
principal representa el cuarenta por ciento del capital
invertido total y su produccin no se comercializa, sino
que se transfiere a otros centros -caso que el autor de
este artculo tuvo el privilegio de "vivir" durante casi
cuatro dcadas-, es posible supervisarla a nivel global?
. Dice Goldratt, sin duda influenciado por el tipo de
empresa que tiene in mente, que controlar una planta o
un departamento por medio de la contabilidad de costos es una utopa. Que hay que hacerlo a nivel global,
puesto que los ptimos individuales no interesan. Es
ello sensato en una manufactura como la recin someramente descrita, formada por cincuenta centros fabriles y ms de doscientos de servicios, con diferentes
responsables a cargo de cada uno? Ello sin contar a los
distintos centros comerciales.
. Conocer los costos unitarios de los artculos procesados en cada rea tampoco es una utopa. La materia
prima se determina en virtud de especificaciones. Los
de jornales directos de acuerdo a las tcnicas de estudios de mtodos y de tiempos. El problema son las cargas fabriles, a las que luego se hace referencia.
. Si bien calcular los costos unitarios con gran precisin no es imprescindible para la valuacin de inventarios, s lo es para determinar el precio de venta terico
o pretendido de cada artculo o, si ese precio lo fija el
mercado, para conocer su rentabilidad. A propsito de
ese precio se preguntaba el hombre de costos ms capacitado que tuvo el pas, el doctor Guillermo Singer
Jonker: Cmo se calcula, de no saber su costo unitario, el precio del primer producto que sale al mercado?
. Sostiene el autor bajo anlisis que los inventarios de
las existencias en proceso y de los productos terminados han de valorizarse a los costos de materia prima.
Esta posicin significa retornar a ms de cuatro dcadas, cuando se instal en el pas la controversia "costo
integral-costeo variable". Pocos profesionales tienen
hoy dudas respecto de que el costo de produccin debe
estar integrado por sus porciones variables y fijas. El
costo variable, que debe estar claramente individualizado en el integral, es una herramienta imprescindible en
la toma de decisiones, pero es slo una fraccin del
costo total. No entenderlo as, es repetir antiguas discusiones ya superadas.
. Operar con una alta eficiencia es la meta de las industrias organizadas. Los procesos fabriles deben estar bien
sincronizados. La dotacin de personal de cada centro
tiene que estar balanceada con la produccin que se pretende obtener, responsabilidad a cargo de personal especializado en esas labores. La medicin del rendimiento
de cada centro fabril ha de ser controlada con el sistema
de costos estndares. Los contadores industriales no
tasan la eficiencia operativa de cada mquina de un centro, sino la de su equipo cuello de botella. Es de suponer que la produccin de cada equipo debe guardar concordancia con la capacidad de esa mquina. Si no es as,
la responsabilidad es de los tcnicos y de la direccin,
no del contador de costos. Empero, si ste notara anormalidades en ese aspecto, que no es comn se presenten
en una fbrica racionalmente organizada, debe notificrselo a la superioridad.
cionales-, etc. Es cierto que con ellas no se logra una precisin absoluta, pero determinar las ms razonables
requerira una labor mproba, no justificable por el costo
que demanda.
. No es cierto que cuando se suprime un artculo de una
empresa o de uno de sus centros, y esa inactividad no se
cubre con otro, la misma repercute sobre los costos unitarios de los productos que continan en produccin.
Cuando se produce esa contingencia los costos fijos no
absorbidos se cancelan por la cuenta de resultados
"Costos de Ociosidad".
. Normalmente, cuando la plana mayor de una empresa
toma decisiones en virtud de estimaciones previamente
realizadas por el contador de costos, ste participa de
esas reuniones. Por tanto, los gerentes no pueden culpar
a ese funcionario de decisiones errneas, salvo que sus
clculos y sugestiones hayan sido consecuencia de equivocaciones.
. En lneas anteriores se mencion que en industrias
complejas y departamentalizadas cada responsable de
sector tiene que responder por su eficiencia. Los contadores de costos y los profesores de esa disciplina concuerdan en que la forma ms racional de hacerlo. es
mediante la contabilidad de costos, ms precisamente
por una de sus ramas: el sistema de costos estndares.
Conclusiones
El autor de este escrito tuvo la oportunidad de haber presenciado el "nacimiento" de tres "nuevas" concepciones del
costo: el costeo variable -directo-, el ABC y el T.H. Sus creadores o difusores tuvieron algo en comn:
. Para desarrollar sus ideas "renovadoras" se ubicaron en
manufacturas sencillas, lo que no significa pequeas; que
no disponan de sistemas de costos, o bien ellos eran rudimentarios; que producan y comercializaban una o un reducido nmero de lneas de productos; que carecan de sectores tcnicos, asesores o auxiliares de las reas fabriles -esto
ltimo excluye a las que operan con el costeo variable- o en
fbricas completamente desorganizadas, como la que describe "La Meta."
. Sostienen afirmaciones denigradoras hacia sistemas ya
consolidados. Tienden a vender la idea de la excelencia de
lo que defienden, y a la recproca, que el costo integral fue
superado, como si fuera parte de la geologa del pasado.
Hoy no hay nada nuevo bajo el sol en el campo de la contabilidad de costos. Ello no obsta para mantener siempre
una actitud de respeto en relacin a aqullos que persiguen
inteligentemente nuevos caminos. Hay en ellos una tendencia de desprecio de la doctrina y tcnicas comprobadas, probablemente por carencia de un conocimiento slido sobre la
contabilidad de costos. Difundieron una visin catastrfica
de sta, que contribuyo a que los menos avispados aumenten sus inseguridades y adhieran a tesis milagreras.
. Justo es reconocerles la fuerza de sus proposiciones en las
que asumieron el papel de pregoneros de derrota de todo lo
que previamente exista. Pero tambin lo es sealar que las
crticas son vlidas si se fundamentan con argumentaciones
racionales, que puedan ser avaladas por avezados expertos
en costos. El resto es subjetividad, son preconceptos.
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