IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS

NETOS
DOCTORA SALLY GABRIELA GUILLERMO
MENDOZA

DEFINICIN
El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, es
un impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como
manifestacin de capacidad contributiva, y puede ser
utilizado como crdito contra los pagos a cuenta y de
regularizacin del Impuesto a la Renta.

DEFINICIN
Este impuesto es aplicable a los generadores de renta de 3ra
Categora sujetos al Rgimen General del IR, cualquiera sea
la tasa a la que estn afectos.
Se aplica sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del ao
anterior.
La obligacin surge al 1 de enero de cada ejercicio.

SUJETOS DEL IMPUESTO

Estn obligados a presentar la declaracin del ITAN
correspondiente al ejercicio todos aquellos contribuyentes
que generan rentas de 3ra categora comprendidos en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta que iniciaron
operaciones con anterioridad al 01 de enero del ao gravable
en curso.

SUJETOS DEL IMPUESTO

Se encuentran incluidos los contribuyentes del Rgimen de
Amazona, Rgimen Agrario, los establecidos en Zona de
Frontera, etc., as como las sucursales , agencias y dems
establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas,
cuyo valor de los activos netos al 31 de diciembre de 2012
supere
S/1000,000.

SUJETOS DEL IMPUESTO

En los casos de reorganizacin de sociedades o empresas, no
opera la exclusin si cualquiera de las empresas
intervinientes o la empresa que se escinda inici sus
operaciones con anterioridad al 1 de enero del ao gravable
en curso.

SUJETOS DEL IMPUESTO

En estos supuestos la determinacin y pago del Impuesto se
realizar por cada una de las empresas que se extingan y ser
de cargo, segn el caso, de la empresa absorbente, la empresa
constituida o las empresas que surjan de la escisin.

SUJETOS DEL IMPUESTO

En este ltimo caso, la determinacin y pago del Impuesto se
efectuar en proporcin a los activos que se hayan transferido
a las empresas. Lo dispuesto en este prrafo no se aplica en
los casos de reorganizacin simple.

CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A
TRIBUTAR EN EL EXTERIOR
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por
rentas de fuente peruana podrn optar por utilizar contra el
impuesto, hasta el lmite del mismo, el monto efectivamente
pagado por concepto de pagos a cuenta del IR
correspondiente al periodo del mes de marzo y siguientes de
cada ejercicio.

CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A
TRIBUTAR EN EL EXTERIOR
Esta opcin slo es aplicable en el caso del pago en forma
fraccionada del impuesto.
Estos contribuyentes no podrn utilizar el crdito contra los
pagos a cuenta o contra el pago de regularizacin del IR.
Los pagos a cuenta del IR acreditados contra el impuesto
constituirn crdito sin derecho a devolucin contra el IR del
ejercicio gravable.

CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A
TRIBUTAR EN EL EXTERIOR
Estn comprendidos dentro de los sealado anteriormente
los contribuyentes cuyos accionistas, socios, principal o casa
matriz se encuentran obligaos a tributar en el exterior por las
rentas generadas por dichos contribuyentes.

ACREDITACION DE PAGOS A CUENTA IR

VENCIMIENTO ULTIMO DIGITO RUC
PAGO A CUENTA IR

MES VENCIMIENTO CUOTA

MARZO

ABRIL

ABRIL

MAYO

MAYO

JUNIO

JUNIO

JULIO

JULIO

AGOSTO

AGOSTO

SETIEMBRE

SETIEMBRE

OCTUBRE

OCTUBRE

NOVIEMBRE

NOVIEMBRE

DICIEMBRE

CREDITO CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA

Se entiende que el impuesto ha sido efectivamente pagado, cuando

la deuda tributaria generada por el mismo se hubiera extinguido

en forma parcial o total mediante su pago o compensacion.

Se considerara como credito, contra los pagos a cuenta o el pago
de regularizacion del impuesto a la renta, el impuesto
efectivamente pagado.

El monto que puede utilizarse como credito contra el pago de
regularizacion o contra los pagos a cuenta del Impuesto a la renta
no incluira los intereses previstos por pago extemporaneo.

El impuesto efectivamente pagado en el mes indicado en la
columna a de la siguiente tabla podra ser aplicado como credito
unicamente contra los pagos a cuenta indicados en la columna b.

CREDITO CONTRA EL IR
MES PAGO IMPUESTO ITAN

APLICACION CREDITO

ABRIL

MARZO A DICIEMBRE

MAYO

ABRIL A DICIEMBRE

JUNIO

MAYO A DICIEMBRE

JULIO

JUNIO A DICIEMBRE

AGOSTO

JULIO A DICIEMBRE

SETIEMBRE

AGOSTO A DICIEMBRE

OCTUBRE

SETIEMBRE A DICIEMBRE

NOVIEMBRE

OCTUBRE A DICIEMBRE

DICIEMBRE

NOVIEMBRE Y DICIEMBRE

TASAS DEL ITAN

En virtud del Decreto Legislativo N 976, a partir del
01.01.2009 la alcuota del ITAN es de 0.4%, que se
calcula sobre la base del valor histrico de los activos netos
de la empresa que exceda S/.1000,000, segn el balance
cerrado al 31 de diciembre del ejercicio gravable inmediato
anterior:

TASAS DEL ITAN

De tal modo:
Tasas del ITAN
0%
0.4%

Hasta S/. 1 000 000

Por el exceso de S/. 1 000 000

TASAS DEL ITAN

Para el ejercicio 2013 el ITAN se determina aplicando la tasa
del 0.4% sobre la base del valor histrico de los activos netos
de la empresa que exceda de S/. 1 000 0000, segn balance
cerrado al 31.12.2012.

BASE IMPONIBLE
La base imponible del impuesto est constituida por el valor
de los activos netos consignados en el balance general
ajustado segn el Decreto Legislativo N 797, cuando
corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31 de
diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago,
deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por
la LIR.

BASE IMPONIBLE: Empresas Aseguradoras

Para determinar la base imponible, las empresas de seguros a
que se refiere la Ley N 26702 tomarn en cuenta el saldo
neto de las cuentas corrientes reaseguradores deudores y
acreedores, de conformidad con las normas que dicte la SBS.

BASE IMPONIBLE: Clculo

Tratndose de las cooperativas que gocen de inafectaciones o
exoneraciones parciales del IR relativas a rentas obtenidas
por operaciones propias de su actividad, la base se calcular
de la siguiente manera:

BASE IMPONIBLE: Clculo

a) Sobre el total de ingresos obtenidos por la entidad en el
ejercicio anterior se identificarn los ingresos afectos al IR
del mismo ejercicio, determinando el porcentaje de las
operaciones generadoras de rentas de 3ra categora.

BASE IMPONIBLE: Clculo

b) Dicho porcentaje se aplicar al valor de los activos netos,
calculado de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 4 de la
Ley del ITAN (Base Imponible del ITAN).

BASE IMPONIBLE: Deducciones

Para determinar el valor de los activos netos se podr
deducir, de ser el caso, los siguientes conceptos:
1. Acciones, participaciones o derechos de capital de otras
empresas sujetas al ITAN excepto las exoneradas.

BASE IMPONIBLE: Deducciones

Se excepta de lo sealado en el prrafo anterior a las
acciones, participaciones o derechos de capital de empresas
que presten el servicio pblico de agua potable y
alcantarillado.
2. Maquinarias y equipos que no tengan una antigedad
superior a los tres (3) aos.

BASE IMPONIBLE: Deducciones

La antigedad de la maquinaria y equipos se computar desde
la fecha del comprobante de pago que acredite la
transferencia hecha por su fabricante o de la Declaracin
nica de Aduanas (DUA), segn sea el caso.

BASE IMPONIBLE: Deducciones

3. Encaje exigible y provisiones especficas por riesgo
crediticio establecido por la SBS.
4. Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de
operaciones de exportacin.
5. Las acciones as como los derechos y reajustes de dichas
acciones de propiedad del Estado en la CAF.
6. Activos que respaldan reservas matemticas sobre seguros
de vida en el caso de las empresas de seguros a que se refiere
la Ley 26702.

BASE IMPONIBLE: Deducciones

7. Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos
culturales calificados como patrimonio cultural por el INC.
8. Los bienes entregados en concesin por el Estado que se
encuentren afectados a la prestacin de servicios pblicos as
como las construcciones efectuadas por los concesionarios
sobre los mismos.

BASE IMPONIBLE: Deducciones

9. Las acciones, participaciones o derechos de capital de
empresas con Convenio que hubieran estabilizado las normas
del Impuesto Mnimo a la Renta, excepto las exoneradas de
este impuesto.
10. Mayor valor determinado por la reevaluacin voluntaria
de activos efectuada bajo el rgimen de los establecido en el
Inciso 2) del artculo 104 de la Ley de Renta.

EXONERACIONES
Estn exonerados del Impuesto:
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones
productivas, as como aquellos que las hubieran iniciado a
partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el
pago.
En el ltimo caso, la obligacin nacer en el ejercicio
siguiente al de dicho inicio.

EXONERACIONES
Se entiende que una empresa ha iniciado sus operaciones
productivas cuando realiza la primera transferencia de bienes
o prestacin de servicios, salvo el caso de las empresas que se
encuentran bajo el mbito de aplicacin del Decreto
Legislativo N 818 y modificatorias.

EXONERACIONES
En tales casos, dichas empresas considerarn iniciadas sus
operaciones productivas cuando realicen las operaciones de
explotacin comercial referidas al objetivo principal del
contrato, de acuerdo a lo que se establece en el mismo.

EXONERACIONES
Sin embargo, en los casos de reorganizacin de sociedades o
empresas (definicin del artculo 65 del Reglamento de la
LIR) no opera la exclusin si cualquiera de las empresas
intervinientes o la empresa que se escinda inici sus
operaciones con anterioridad al 1 de enero del ao gravable
en curso.

EXONERACIONES
La determinacin y pago del impuesto se realizar por cada
una de las empresas que se extingan y ser de cargo, segn
sea el caso, de la empresa absorbente, la empresa constituida
o las empresas que surjan de la escisin.

EXONERACIONES
En este ltimo caso, la determinacin y pago del impuesto se
efectuar en proporcin a los activos que se hayan transferido
a las empresas.
Lo mencionado en el presente inciso no se aplica a los casos
de reorganizacin simple.

EXONERACIONES
INFORME N 009-2012-SUNAT (24/01/2012)
La sociedad absorbente, obligada al pago de las cuotas del
ITAN a cargo de la absorbida, tiene el derecho de considerar
como crdito contra sus pagos a cuenta o pago de
regularizacin de su IR los montos que hubiera cancelado
correspondientes a dichas cuotas del ITAN.

EXONERACIONES
INFORME 044-2012-SUNAT (14/05/2012)
Se mantiene exonerado del ITAN aquel contribuyente
respecto del cual la Junta de Acreedores del Procedimiento
Concursal Ordinario al que se encuentra sometido, opta
inicialmente por su disolucin y liquidacin, y al ao
siguiente cambia su destino decidiendo la reestructuracin
patrimonial, en tanto que se trata del mismo Procedimiento
Concursal Ordinario.

EXONERACIONES
b) Las empresas que presten el servicio pblico de agua
potable y alcantarillado.
c) Las empresas que se encuentren en proceso de liquidacin
o las declaradas en insolvencia por el INDECOPI al 1 de
enero de cada ejercicio.
Se entiende que la empresa ha iniciado su liquidacin a partir
de la declaracin o convenio de liquidacin.

EXONERACIONES
d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo
de segundo piso.
e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, que
perciban exclusivamente las rentas de 3ra categora a que se
refiere el inicio j) del artculo 28 de la LIR.

EXONERACIONES
f) Las instituciones educativas particulares, excluidas las
academias de preparacin a que se refiere la Cuarta
Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 882 Ley
de Promocin de la Inversin en la Educacin.

EXONERACIONES
g) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la
Renta a que se refieren los artculos 18 y 19 de la LIR, as
como las personas generadoras de rentas de 3ra categora,
exoneradas o inafectas del IR de manera expresa.

EXONERACIONES
h) Las empresas pblicas que prestan servicios de
administracin de obras e infraestructura construidas con
recursos pblicos y que son propietarias de dichos bienes,
siempre que estn destinados a la infraestructura elctrica de
zonas rurales y de localidades aisladas y de frontera del pas, a
que se refiere la Ley N 27744.

EXONERACIONES
No se encuentra dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto el patrimonio de los fondos sealados en el artculo
78 del TUO de la Ley del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones, aprobado mediante
D.S. N 054-97-EF.

EXONERACIONES
INFORME N 046-2011-SUNAT (04/05/2011)
Las exoneraciones previstas en el artculo 3 de la Ley del
ITAN se encuentran vigentes hasta el 30/12/2013.

EXONERACIONES
INFORME N 108-2010-SUNAT (02/08/2010)
La falta de presentacin dentro de los plazos establecidos del
Formulario Virtual N 1648 no constituye un impedimento
para que se realice la compensacin del Saldo a Favor Materia
del Beneficio contra las cuotas del ITAN.

APLICACIN DE LOS PAGOS DEL ITAN

Se considerar como crdito, contra los pagos a cuenta o el
pago de regularizacin del IR, el impuesto efectivamente
pagado.
Se entiende que el impuesto ha sido efectivamente pagado,
cuando la deuda tributaria generada por el mismo se hubiera
extinguido en forma parcial o total mediante su pago o
compensacin.

APLICACIN DE LOS PAGOS DEL ITAN CONTRA

LOS PAGOS A CUENTA
Mes de Pago:

Abril
Mayo
Junio
Julio

Se aplica contra el pago

a cuenta del IR
correspondiente
a los
siguientes periodos
tributarios:
Desde marzo a diciembre
Desde abril a diciembre
Desde mayo a diciembre
Desde junio a diciembre

APLICACIN DE LOS PAGOS DEL ITAN CONTRA

LOS PAGOS A CUENTA
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

Desde julio a diciembre

Desde agosto a
diciembre
Desde setiembre a
diciembre
Desde octubre a
diciembre
Noviembre y diciembre

APLICACIN DE LOS PAGOS DEL ITAN CONTRA EL PAGO

DE REGULARIZACIN DEL IR
Slo se podr utilizar como crdito, el ITAN pagado total o
parcialmente dentro del plazo de presentacin o vencimiento
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio al cual corresponde.

APLICACIN DE LOS PAGOS DEL ITAN

El monto que puede utilizarse como crdito contra el pago
de regularizacin o contra los pagos a cuenta del IR no
incluir los intereses previstos en el Cdigo Tributario por
pago extemporneo.

APLICACIN DE LOS PAGOS DEL ITAN

El impuesto efectivamente pagado hasta el vencimiento o
presentacin de la DJ anual del IR del ejercicio, lo que ocurra
primero, en la parte que no haya sido aplicada como crdito
contra los pagos a cuenta, constituir el crdito a aplicarse
contra el pago de regularizacin del IR del ejercicio.

APLICACIN DE LOS PAGOS DEL ITAN

El impuesto efectivamente pagado hasta el vencimiento la
presentacin de la DJ anual del IR del ejercicio, lo que ocurra
primero, debe ser ajustado en funcin de la variacin del
IPM, siempre que exista obligacin de realizar el
ajuste, ocurrida entre el mes en que se efecta el
pago y el mes del cierre del balance.

APLICACIN DE LOS PAGOS DEL ITAN

El ITAN NO puede ser aplicado contra el Impuesto a la

Renta de futuros ejercicios, sino nicamente contra el
Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al cual corresponde.

APLICACIN DE LOS PAGOS DEL ITAN

INFORME N 106-2011-SUNAT (19/09/2012)
La cancelacin de las cuotas del ITAN por mandato del
Tribunal Fiscal como resultado de una solicitud de
compensacin presentada luego del vencimiento del plazo
para presentar la DJ anual del IR del mismo ejercicio, no
otorga al contribuyente derecho a un importe equivalente a
dichas cuotas susceptible de ser devuelto o compensado.

LIMITACIONES EN LA APLICACIN DE LOS

CRDITOS DEL CONTRA EL IMPUESTO
El monto del impuesto pagado por los contribuyentes que
ejerzan la opcin no podr ser acreditado contra el IR, ni ser
materia de devolucin, pudiendo ser deducido como gasto.

LIMITACIONES EN LA APLICACIN DE LOS

CRDITOS DEL CONTRA EL IMPUESTO
El monto de los pagos a cuenta del IR que se utilice como
crdito contra las cuotas del impuesto podr ser usado
nicamente como crdito sin derecho a devolucin contra el
IR del ejercicio.
En caso que dicho monto sea mayor que el IR del ejercicio, la
diferencia hasta el monto ser deducida como gasto para
efecto del IR del ejercicio.

LIMITACIONES EN LA APLICACIN DE LOS

CRDITOS DEL CONTRA EL IMPUESTO

El monto de los pagos a cuenta del IR que no se acrediten

contra las cuotas del impuesto, mantienen su carcter de
crdito con derecho a devolucin.

LIMITACIONES EN LA APLICACIN DE LOS

CRDITOS DEL CONTRA EL IMPUESTO
El contribuyente deber indicar en la DJ anual del IR del
ejercicio si utilizar el impuesto pagado como crdito, como
gasto o parcialmente como ambos. Dicha opcin no podr
ser variada ni modificada.
|

INTERESES MORATORIOS
El contribuyente pagar los intereses moratorios
correspondientes al monto de los pagos a cuenta dejados de
abonar, entre otros supuestos cuando:
a) Hubiera acreditado el impuesto contra los pagos a cuenta y
lo deduzca como gasto para efecto del IR.

INTERESES MORATORIOS
b) Acredite el impuesto en la DJ anual del IR del ejercicio y
lo hubiera deducido en el balance acumulado al 30 de junio
del ejercicio, a que se refiere el artculo 54 del Reglamento
de la LIR.

DETERMINACIN, DECLARACIN Y PAGO

Los contribuyentes de impuesto estarn obligados a presentar
la DJ del impuesto dentro de los 12 primeros das hbiles del
mes de abril del ejercicio al que corresponda el pago.
El impuesto podr cancelarse al contado o en forma
fraccionada hasta en 9 cuotas mensuales sucesivas.

DETERMINACIN, DECLARACIN Y PAGO

En caso de optar por el pago fraccionado, cada cuota ser
equivalente a la novena parte del total del monto resultante
del impuesto calculado para el ejercicio. Sin embargo, se
podr adelantar el pago de una o ms cuotas no
vencidas.

DETERMINACIN, DECLARACIN Y PAGO

Los contribuyentes que opten por la modalidad de pago al

contado no podrn adoptar con posterioridad a la
presentacin de la DJ la forma de pago fraccionado.

DEVOLUCIN DEL ITAN

Si al final del ejercicio, quedara un crdito del ITAN no
aplicado, se podr optar por solicitar su devolucin con el
Formulario
N
4949.

DEVOLUCIN DEL ITAN

Este derecho ser ejercido por parte del contribuyente, luego
de presentada la declaracin jurada anual del IR
correspondiente. Para proceder a la devolucin del ITAN, el
contribuyente deber sustentar la prdida tributaria o el
menor
impuesto
obtenido.

DEVOLUCIN DEL ITAN

La devolucin deber efectuarse en un plazo no menor de
sesenta (60) das de presentada la solicitud.

DEVOLUCIN DEL ITAN

El ITAN pagado con posterioridad a la regularizacin del
Impuesto a la Renta no es susceptible de devolucin, por
cuanto el ITAN es deducibles slo para la determinacin de la
Renta Neta de Tercera Categora del ejercicio al cual
corresponde
dicho
tributo.
Informe N 034-2007-SUNAT/2B0000, de fecha
21.02.2007

CASO PRCTICO
La empresa AR Bienes y Servicios SAC se encuentra afecta
al ITAN, por lo cual desea saber la determinacin del referido
impuesto para el presente ejercicio.
Para ello tenemos la siguiente informacin de la mencionada
empresa, al 31 de diciembre del ejercicio anterior.

CASO PRCTICO
Paso 1: Determinar la base imponible
Determinacin de la Base Imponible
-Activo Neto segn Balance
-Adiciones
*Obsolescencia no sustentada
con informe tcnico

7'319,729.00

45,600.00

CASO PRCTICO
-Deducciones
*Depreciacin Acelerada
por Arrendamiento
Financiero
*Saldo de existencias
por exportacin

(1'916,675.55)

648,500.00
863,875.55

CASO PRCTICO
*Maquinaria y equipo con
antigedad no mayor a 3 aos
*Diferencia de cambio imputable
al costo del activo fijo
Total Base Imponible

379,000.00
25,300.00}
5'448,653.45

CASO PRCTICO
Paso 2: Clculo del ITAN
[(Base Imponible menos S/. 1,000,000) x Alcuota

CASO PRCTICO
Alcuota
2013

0%
0.4%

Base

ITAN
por
pagar

Hasta S/. 1000,000.00

0
Por el exceso = 4'448,653.45 17,794.61
Total

17,794.61