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Proyecto Tesis Maestria Final 20093
Proyecto Tesis Maestria Final 20093
PROYECTO DE TESIS
DE MAESTRIA
LIMA-PERU
2009
INFORMACIN BASICA
FACULTAD
Ciencias Contables
MAESTRIA
MENCION
TITULO
EJECUTOR
ASESOR
LUGAR DE EJECUCIN
TIPO DE INVESTIGACIN :
Bsica Longitudinal.
INICIO
Agosto 2009
TERMINO
Agosto 2010
UNIDADES DE ANLISIS
INTRODUCCIN
La Legislacin Tributaria Peruana ha creado Los regmenes de pagos adelantados del
Impuesto general a las ventas, (Retenciones Res. 037-2002-SUNAT, Percepciones Ley
28053 y Detracciones D.Leg. 917), por ello desde que estos impuestos adelantados se
implantaron en nuestro pas, las empresas importadoras
se ha visto gravemente
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION
1.- PROBLEMA PRINCIPAL
El impuesto General a las Ventas - IGV creado en 1981 en sustitucin del Impuesto a
los Bienes y Servicios, (impuesto que en esencia slo grava el valor agregado, esto es
la diferencia entre el valor de compra y el valor de venta de los bienes y servicios), ha
Dentro del 80% de los importadores directos sealados, tienen saldos a favor por
pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas por 450 millones de soles en
conjunto y de manera individualizada a aproximadamente 5 millones de soles por
empresas que solicitan las respectivas devoluciones por pagos en indebidos o en
exceso, que es como la Administracin los denomina, considerando todos los plazos,
el tiempo que transcurre entre el momento que se realiza el pago adelantado del
impuesto y la devolucin del mismo es en promedio de diez meses. Es por eso que
afirma que los pago adelantados del Impuesto General a las Ventas descapitaliza y
desfinancian al sector importador generando adems sobre costos empresariales.
En conclusin, recesin en el pas, y a veces la baja en el poder adquisitivo de la
poblacin producto del sistema econmico afectan a las organizaciones, no permiten
que la empresa cuente con la liquidez necesaria para que la organizacin cumpla con
las obligaciones con los proveedores, y que muchas veces esta se ve en la obligacin
de tener liquidez mediante prstamos o pagares con las entidades financieras que
muchas veces estas tienen una tasa de inters elevada la que por consecuencia
reflejara un gasto en la organizacin
Por tal razn, teniendo como base sustentatoria lo antes expuesto plante el siguiente
problema de investigacin
De qu manera el rgimen del los pagos adelantados del Impuesto General a
las Ventas por concepto de percepciones a las importaciones
producen un
c. En qu medida los pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas por
concepto de percepciones a las importaciones que realizan las empresas
importadoras del sector plstico vulneran los principios de la naturaleza de
imposicin?
d. Cul es el efecto en la capacidad contributiva de las empresas importadoras de
plsticos en relacin a los pagos anticipados del Impuesto General a las Ventas por
concepto de percepciones a las importaciones?
as como la revisin de la
CAPITULO II
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
1.- OBJETIVO GENERAL
Demostrar de qu manera el rgimen del los pagos adelantados del Impuesto
General a las Ventas por concepto de percepciones a las importaciones
producen un efecto en la liquidez en las empresas importadoras del sector
plsticos en el departamento de Lima durante los aos 2007-2008.
CAPITULO III
JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA DEL PROYECTO
1.- JUSTIFICACIN DEL PROYECTO
El presente trabajo de investigacin se justifica por su:
a. Naturaleza: Con los pagos adelantados del Impuestos General a las Ventas por
concepto de percepciones a las importaciones , se vulnera el principio
constitucional de igualdad, no se aplica la ley de manera equitativa aplicndose
solamente a algunas empresas, siendo la naturaleza del Impuesto General a las
Ventas, un impuesto que en esencia slo grava el valor agregado, esto es la
diferencia entre el valor de compra y el valor de venta de los bienes y servicios.
Las obligaciones de efectuar anticipos impositivos al estado tienen naturaleza
legal, y que dichas obligaciones son independientes y autnomas respecto de la
obligacin tributaria. Ahora bien, es menester reconocer que tales obligaciones, en
estado,
alcanzando propuestas a
los
regmenes
adelantados del
pagos
los regmenes de
10
CAPITULO IV
MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL
1.- ANTEDENTES DE LA INVESTIGACION
Para obtener la informacin necesaria para la elaboracin del presente trabajo de
investigacin sobre La desnaturalizacin del impuesto General a las Ventas y su
efecto al generarse los pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas en la
liquidez de las empresas importadoras de plstico de Lima Metropolitana, he
consultado en la Escuela de Post Grado de Ciencias Econmicas y Contables de
nuestra universidad, as como de otras facultades, y en ninguna de ellas ha sido
posible encontrar una tesis sobre el tema que se viene investigando. No existen otras
investigaciones que lo hayan tratado; as tambin se consult otras escuelas de PostGrado de otras Universidades de Lima Metropolitana, donde se vio que el tema antes
referido no ha sido ejecutado por otro estudiante a este nivel, por lo cual considero,
que el estudio que estoy realizando, rene las condiciones metodolgicas y temticas
suficientes para ser considerado como una investigacin indita.
2.- BASE LEGAL
2.1.-Normas
11
12
Francisco Gerrero Vargas, Maria Govea de Guerrero. 2004, El Valor Agregado y los Impuestos, Ediciones
Agentinas Unidad. Pag. 342-343
13
canalizado a travs de la
14
LEY N 28053), por el Poder Ejecutivo (SPOT - D.Leg. N 940) y las retenciones dispuestas por la SUNAT
(Res. N 037-2002-SUNAT)
3
Northern Rock, 1995, Finanzas en las Empresas, Ediciones Nautec, Chile, Pag. 129
15
16
7
8
Ataliba, Gerardo. Hiptesis de Incidencia Tributaria. Industrial Grfica S.A. 1987.Pag. 169
Jos Enrique de Moya Romero; Localizacin: Derecho y opinin, 1133-3278, N 5, 1997 , Pags. 199-202
17
Marco Padilla Zuiga,Teoras Doctrinales del Principio de Capacidad Contributiva, Mexico, 1994, Pag 32
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias - CIAT , Autor ... El Principio de la Equidad
Tributaria y el Vnculo de Solidaridad Social, 1990, Pag.71
10
18
CAPITULO V
HIPTESIS DE LA INVESTIGACIN
A.- HIPTESIS GENERAL
Las teoras tributarias ms significativas demuestran que los pagos adelantados del
Impuesto general a las Ventas por concepto de percepciones a las importaciones han
desnaturalizado la Ley del IGV, produciendo un efecto en la liquidez de las empresas
importadoras del sector plsticos, lo que obliga a obtener financiamientos en el
sistema financiero.
B.- VARIABLES
Para
demostrar
comprobar
la
hiptesis
anteriormente
formulada,
la
X1
X2
X3
19
X4
X5
X6
Variable Y = Liquidez.
Indicadores:
Efectivo en caja
Deudas a proveedores
Otras obligaciones por pagar
Ratios financieros de liquidez
Flujo de caja proyectado
Presupuesto de ingresos y gastos
y1
y2
y3
y4
y5
y6
z1
Pagars
Descuentos de Letras
Factoring
Cartas Fianzas
Hipotecas
z2
z3
z4
z5
z6
CAPITULO VI
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIN
20
1. TIPO DE INVESTIGACION
Por el tipo de investigacin, el presente estudio rene las condiciones metodolgicas
de una investigacin bsica longitudinal, en razn que se utilizan conocimientos de
las ciencias administrativas, y el estudio se realizar en dos periodos de tiempo
2007-2008.
2. NIVEL DE INVESTIGACION
De acuerdo a la naturaleza del estudio de la investigacin, rene por su nivel las
caractersticas de un estudio descriptivo, explicativo no experimental.
3. METODO DE INVESTIGACION
Durante el proceso de investigacin para demostrar y comprobar la hiptesis se
aplicaran los mtodos que a continuacin se indican:
3.1. GENERALES
Los mtodos generales que sern aplicados son:
a. Histrico
A travs de este mtodo se conocer la evolucin histrica que a
experimentado el problema de investigacin, para el efecto se conocer las
normas tributarias que comprueban la desnaturalizacin del Impuesto General
a las Ventas al aplicar los pagos adelantados por concepto de percepciones a
las importaciones y como ha evolucionado con respecto la liquidez de las
empresas importadoras de plsticos. Se tomar en cuenta tambin los hechos
antes y despus de la aplicacin de las normas tributarias determinando
ventajas y desventajas.
b. Comparativo.
A travs de este mtodo, estudiaremos la aplicacin de los regmenes de
pagos adelantados del impuesto general a las ventas con respecto a las
percepciones a las importaciones, para determinar que tipos de empresas se
ven mas afectada en la liquidez y falta de recursos para cubrir las obligaciones
inmediatas. Se har una comparacin entre los periodos planteados.
c. Dialctico.
21
Inferenciales
Se aplicar los mtodos de deduccin e induccin . En la primera
necesariamente vamos a estudiar los casos correspondientes a la muestras
numrica, se analizarn los flujos de caja proyectados y los presupuestos
generales de las empresas as como la aplicacin de ratios financieros de
liquidez, y en el segundo caso se precisar como se fundamentan la
desnaturalizacion del impuesto general a las ventas y los efectos que tienen en
las empresas del importadoras de plsticos.
22
pq
E2
Donde:
n
= Muestra Inicial.
n=
n=
n=
0.025
n=
32.26944
n=
32
n
n - 1
23
N
Donde:
n = Valor de la muestra inicial
n0 = Muestra ajustada o corregida
N = Poblacin.
Reemplazando valores tenemos:
n0 =
1+
32
32 - 1
80
1+
32
31
80
n0 =
n0 =
32
2.5806
n0 = 12.40
n0 = 12
La muestra representativa de la poblacin es 12 empresas
importadoras de plsticos.
5. TECNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCION DE DATOS
5.1
TECNICAS DE RECOLECCION
24
CAPITULO VII
ANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS
1. ANLISIS
Para la presentacin de los resultados se va proponer el esquema que ms convenga
para la presentacin de los resultados teniendo en cuenta las caractersticas de las
variables estudiadas y las de los instrumentos aplicados. Adems tambin ser
determinante el diseo de investigacin y tipo de estudio que emplee para la
consecucin de los objetivos.
1. Los resultados de cada tem sern debidamente procesados (tabulados y/o
graficados),
25
2. INTERPRETACIN
1.
2.
3.
Dedicatoria.
Agradecimiento.
Resumen
Abstract
Introduccin
26
CAPTITULO I
1.
1.1.
1.2.
CONCEPTOS BSICOS
agentes de retencin
Comprobantes de retencin
Declaracin del proveedor y deduccin del monto
retenido
1.1.2.1.8 Aplicacin de las retenciones
1.1.2.2
Rgimen de percepciones del impuesto general a las
ventas
1.1.2.2.1 Definiciones
1.1.2.2.2 Mecanismos aplicables al regimen
1.1.2.2.3 Sujetos y supuestos que pueden ser objeto del
1.1.2.2.4
1.1.2.2.5
1.1.2.2.6
1.1.2.2.7
rgimen
Aplicacin de las percepciones
Oportunidad de la percepcin
Compensacin permitida
Rgimen de percepciones aplicables a las
1.1.2.2.8
operaciones de venta
Rgimen de percepciones aplicable a la
adquisicin de combustibles.
27
1.1.2.2.9
CAPITULO II
2.
2.1.
2.2.
2.3
2.4
2.5
LAS IMPORTACIONES
Definicin
Clases de Importacin
2.2.1
Segn su transaccin
2.2.1.1
Importacin comercial
2.2.1.2
Importacin no comercial
2.2.2
Segn su permanencia
2.2.2.1
Importacin temporal
2.2.2.2
Importacin definitiva
2.2.2.3
Segn el rgimen legal
2.2.2.4
Segn el producto
Documentos necesarios para la importacin
2.3.1
Factura comercial
2.3.2
Lista de empaque
2.3.3
Documentos de embarque
Procedimientos de Importacin
2.4.1
Transmisin electrnica de la declaracin nica de aduanas
2.4.2
Canales de Control Aduanero
2.4.3
Rgimen de importacin definitiva
El comercio exterior y los incoterms
2.5.1
Principales incoterms
2.5.2
Regmenes definitivos
2.5.3
Regmenes Temporales
2.5.4
Regmenes Suspensivos
2.5.5
Regmenes de Perfeccionamiento
2.5.6
Operacin Aduanera
CAPITULO III
3. DISTORSIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y LAS
TEORIAS MS SIGNIFICATIVAS
3.1
28
3.2
3.3
3.4
Otros aspectos
3.4.1 Acciones Legales
3.4.2 Plazos estipulados en la ley para solicitar devolucin
3.4.3 Abusos de las normas tributarias
3.4.4 Exaccin Fiscal
3.5
CAPITULO IV
4
1.1.
Definicin de liquidez
1.2.
1.3.
4.4
Anlisis Financiero
4.4.1 Balance Scor Card
4.4.2 Flujo de Caja Proyectado
4.4.3 Presupuestos
4.4.4 Estados de Flujo de Efectivo
4.5
Financiamiento
4.5.1. Definicin
4.5.2 Tipos de Financiamientos
29
CONCLUSIONES
Si bien es cierto el proyecto de investigacin est en marcha, he podido plantear algunas
apreciaciones que se podran plantear como conclusiones:
1. De acuerdo con el anlisis, al quedar desfinanciada por el sistema de pagos adelantados del
IGV, y sabiendo que este monto de liquidez es necesario para mantener el ritmo de
operaciones, la empresa tiene que recurrir al sistema bancario, financistas informales o en todo
caso negociar el pago con los proveedores.
2. Si no existiera la posibilidad de financiamiento negociado (bancario o informal) o no negociado
(con atraso de pago a proveedores y trabajadores), para no generar un pago en exceso a la
SUNAT, los precios tendran que elevarse, de tal forma que su mayor nivel permita tener un
IGV cobrado que cubra el IGV pagado por adelantado y el correspondiente a otras compras.
3. Desde el ao 2002, las empresas vienen colaborando, ad honoren, con la SUNAT en la
recaudacin de los impuestos, conforme a los Sistemas de Pagos Adelantados del IGV
(retenciones, percepciones y detracciones), los cuales vienen ocasionando diversos problemas
a los contribuyentes, generndoles sobrecostos y restndoles competitividad
4. No solo se trata de sistemas complicados y dispersos, sino que adems afectan la liquidez de
las empresas, pues los pagos adelantados no se compensan automticamente y su devolucin
est sujeta a un trmite engorroso que puede durar varios meses. En ese contexto, sera muy
grave que la Administracin Tributaria insista en aplicar la retencin al uso de tarjetas de
crdito; as como en obligar a las empresas denominadas "grandes compradoras" a que
cobren los embargos tributarios de sus acreedores.
5. Del total de la recaudacin del IGV durante el 2008 (S/ 31.587 millones), el sector privado, a
travs de los pagos adelantados, tuvo un participacin de S/. 8.629 millones, representando el
27.3%. Asimismo, el 21% del crecimiento de la recaudacin del IGV en el 2008 correspondi a
recaudacin efectuada por las empresas; es decir, de los S/. 6.328 millones de aumento del
IGV recaudado durante el 2008, S/. 1.321 millones fueron cobrados por las empresas
6. Las sanciones establecidas por incumplimiento del sistema, incluso por errores producidos por
la falta de certeza en su aplicacin, son drsticas y severas. Para el caso de las detracciones
las sanciones alcanzan hasta el 600% del monto no detrada. Adems, se pierde el derecho a
deducir el crdito fiscal.
RECOMENDACIONES
30
Aplicar un solo sistema al mismo contribuyente. El que est sujeto a retenciones no debe
estar afecto a las percepciones
Rebajar en 50% las sanciones. El incumplimiento de los sistemas no debe ser sancionado
con la prdida del derecho a deducir el crdito fiscal. Que el Congreso de la Repblica y el
MEF evalen las atribuciones conferidas a SUNAT para designar a los sujetos y montos
que son objeto de retencin, percepcin y detraccin, que han sido cuestionadas por el
Tribunal Constitucional.
31
BIBLIOGRAFIA
.
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Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo. Decreto Supremo N 055-89-EF
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Decreto Supremo N 029-94-EF
Blog de Carmen del Pilar Robles Moreno, Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia
Universidad Catlica del Per y UNMSM.
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Kesney Brouce, Michael. Administracin de Fondos Editorial Columbia - 2005
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Snchez Pedraza, Miguel Angel Proceso Administrativo- Editorial Senz Chile Edicin II - 2002
PALOMINO BERTRAND, Jorge, Fundamentos de la Percepcin 2006 Editorial Campus.
La Camara de Comercio de Lima , Dr. Julio Zegarra Velsques Boletin N 132 Pag 30
Ley N 24829 Decreto Legislativo N 501
Resolucin de Superintendencia N 093-2006/SUNAT Tasa de Intereses para las devoluciones por
percepciones por IGV.
Ley 26701 Ley General del Sistema Financiero
Informe de Gastos Tributarios: Ejecucin 2005, proyeccin 2006 y 2007, Servicio de Impuestos
Internos,
Boletn de Transparencia Fiscal del MEF: Una aproximacin a los gastos tributarios en el Per,
mayo 2006,.
Boletn de Transparencia Fiscal del MEF.
Cdigo Tributario. D. S N 135-99-EF, Norma II, Numeral (a), publicado en el Diario Oficial el
Peruano el 19/08/1999.
Rosendo Huaman Cueva, Cdigo Tributario Comentado. Lima, Jurista Editores, 2007, Pg. 90.
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona Ley 27037, publicado en el diario oficial El
Peruano el 30/12/1998
Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, D. LEG. 771, publicado en el diario Oficial El Peruano el
30/12/1993.
Revista Contadores y Empresas, Tributacin en la Amazonia, Lima, Gaceta Jurdica S.A., Numero
98 Segunda Quincena Noviembre 2008.
Decreto Legislativo N 821, Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo.
Ley N 28053 Ley que establece disposiciones con relacin a percepciones y retenciones y
modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Ley N 29173, que regula las percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV), antes
contenido en disposiciones de rango menor, entre ellas la Resolucin de Superintendencia N 0582006-SUNAT
33
ASPECTOS ADMINISTRATIVOS
CRONOGRAMA
MESES
Actividades
Ao
1. Planteamiento del Problema
2. Elaboracin del marco terico y conceptual de
referencia
2009
A
x
2009
2009
2010
2010
7. Procesamiento de informacin
2010
2010
2010
S O
x
X
X
x
x
x
x
x
x
x
2010
10 Presentacin y sustentacin
2010
34
PRESUPUESTO
1.- MATERIALES
DESCRIPCION
Diskettes de computadora
CANTID
AD
PRECIO UNIT.
COSTO TOTAL
10
1000
33
33.00
Mini grabadora
500
500.00
24.00
3000
0.11
330.00
3000
40
120.00
Liquid Paper
10.00
25
125.00
Papel Stock
30.00
Cuadernos
6.00
Cartulinas
10
0.5
5.00
3.00
13
30
390.00
25
Lapiceros
Material de empaste
Cinta para impresora
Sub Total
50.00
440.00
Tiempo
Profesionales
1,500.00 2 Meses
Secretaria
400.00 4 Meses
Sub Total
3,000.00
1,600.00
4,600.00
3.- VIATICOS
1,160.00
4.- ALIMENTOS
3,800.00
TOTAL GENERAL
35
S/.10,000.00