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ADUANEROS,
CAMBIARIOS
Y
TRIBUTARIOS
EN
LAS
OPERACIONES
INTERNACIONALES
TABLA DE CONTENIDO
MODULO 1.
RGIMEN ADUANERO
1.
Leccin 1. Rgimen Aduanero
1.1.
Declarante
1.2.
Leccin 2. Zona Primaria Aduanera
1.3.
Leccin 3. Zona Franca
1.4.
Leccin 4. Zona de Rgimen Especial Aduanero
1.5.
Informacin Complementaria
MODULO 2.
MECANISMOS ESPECIALES DE PROMOCIN DE EXPORTACIONES
2.
2.1.
2.1.1.
2.1.2.
2.1.3.
2.1.4.
2.1.5.
2.2.
2.2.1.
2.2.2.
2.2.3.
2.2.4.
2.3.
MODULO 3.
RGIMEN CAMBIARIO.
3.
Leccin 1. Rgimen Cambiario
3.1. Mercado Cambiario
3.1.1. Intermediarios Del Mercado Cambiario (Imc)
3.1.2. Cuentas De Compensacin
3.1.3. Declaracin De Cambio
3.2. Leccin 2. Riesgo Cambiario
3.3. Leccin 3. Cobertura Cambiaria.
3.3.1. Forward
3.3.2. Opciones
3.3.3 Futuro
3.4. Leccin 4. Medios De Pago
3.4.1. Carta De Crdito
3.4.2. Carta De Crdito Stand By
3.4.3. Aval Bancario Internacional
3.4.4. Cobranzas Documentarias
3.4.5. Giro Directo
3.5. Informacin Complementaria
MODULO 4.
RGIMEN TRIBUTARIO
4.
Leccin 1.Rgimen Tributario Especial
4.1. Facturas Comerciales
4.1.1. Factura Comercial De Exportacin De Bienes
4.1.2. Factura Exportacin De Servicios
4.2. Leccin 2. Impuestos
4.2.1. Impuestos A La Exportacin De Bienes
4.2.2. Impuesto Exportacin Servicios
4.3.
4.4.
ASPECTOS ADUANEROS, CAMBIARIOS Y TRIBUTARIOS EN LAS OPERACIONES
INTERNACIONALES
INTRODUCCIN.
Colombia, como parte de una economa globalizada, cuenta con una regulacin
aduanera que permite a todo exportador e importador, acercarse al mercado externo
con procesos que garantizan las mejores condiciones para la comercializacin de
productos en el mbito internacional. Por lo tanto, conocer la reglamentacin cambiaria
que rige en Colombia, es realmente importante para todas las empresas que realizan
operaciones de comercio exterior, ya que estas implican transacciones de dinero que
involucran diferentes monedas y tipos de cambio. Adicionalmente, el conocimiento de
los beneficios tributarios a los que pueden acceder las empresas que realizan
operaciones de comercio internacional, es de vital importancia para los empresarios
colombianos, con el fin de incentivar las actividades de comercio exterior, lo que genera
que desaparezcan cada vez ms las barreras comerciales entre los pases, favoreciendo
el intercambio de bienes y servicios.
MODULO 1.
RGIMEN ADUANERO.
Objetivos del Mdulo. Tener un concepto general de lo que representa el rgimen
aduanero en Colombia. Conocer, diferenciar y clasificar las personas que participan en
una operacin de comercio exterior. Identificar los lugares fsicos y zonas primarias
aduaneras donde se pueden ejecutar operaciones de comercio exterior.
1. LECCION 1. RGIMEN ADUANERO.
El Rgimen Aduanero en Colombia es un instrumento del Gobierno Nacional que regula
las operaciones de comercio internacional, mitiga el riesgo comercial y propende por
estndares de la cadena logstica en las prcticas de una economa globalizada.
En este sentido y ante los ajustes que trae el desarrollo de la economa internacional en
el mundo, actualmente busca facilitar este comercio con la armonizacin de convenios
internacionales, tales como el de la Comunidad Andina, y el Convenio de Kyoto de la
Organizacin Mundial de Aduanas1
http://www.dian.gov.co/descargas/normatividad/2013/Proyectos/Estatuto_Aduanero_Publicado_Mayo_29_
de_2013.
1.1. DECLARANTE
Un usuario aduanero adquiere la calidad de Declarante cuando presenta una
declaracin de rgimen aduanero a nombre propio o en cuyo nombre se realiza la
declaracin de comercio exterior en:
! Exportaciones
! Importaciones
! Trnsito aduanero
La declaracin de comercio exterior se realiza de acuerdo a la legislacin aduanera. En
Colombia este proceso se lleva a cabo a travs de un sistema de transmisin y
procesamiento electrnico de datos establecido para tal fin por la DIAN MUISCA.
!
!
!
!
Adicionalmente existe la VUCE, esta es una herramienta que tiene como propsito
centralizar trmites aduaneros de un declarante tales como permisos, autorizaciones,
vistos buenos previos exigidos para las operaciones de comercio exterior. Segn el
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, la regulacin aduanera reporta en la VUCE
4 mdulos para usuarios aduaneros declarantes: mdulo de importaciones, mdulo de
exportaciones, mdulo formulario nico de Comercio Exterior (FUCE), Mdulo sistema de
Inspeccin Simultnea (SIIS)
Mdulo de Importaciones: Hace referencia a un trmite electrnico de registros y
licencias de importacin de bienes o materias primas que requieren permisos o
autorizacin de las entidades vinculadas a la VUCE, previos a una importacin
Mdulo de Exportaciones: Permite el trmite electrnico de autorizaciones previas
establecidas por las autoridades competentes a las exportaciones de determinados
productos.
Mdulo Formulario nico de Comercio Exterior
(FUCE): Registra trmites de
productores de bienes nacionales y las solicitudes de cupos de exportacin.
Mdulo Sistema de Inspeccin Simultnea (SIIS): Integra los sistemas informticos de
las entidades de control y los puertos en comercio exterior, principalmente para
exportadores. A travs de este sistema, se genera una agenda electrnica de inspeccin
simultnea y trazable de la operacin internacional. Esto implica que desde el inicio del
proceso documenta la carga desde el agente de carga y lleva el seguimiento en la
siguiente ruta: consolidacin de carga, manifiesto de carga, llegada del medio de
transporte, revisin de la carga y finalmente, informe del descargue.
As mismo, la VUCE por regulacin aduanera est integrada con entidades
gubernamentales (21) que ejercen control sobre las operaciones de comercio exterior en
Colombia3. Estas son:
Idid
1.2. LECCION 2. ZONA PRIMARIA ADUANERA.
Uno de los primeros interrogantes que se plantea un exportador y/o importador
pequeo o mediano, es comprender porque se habla de Zona Primaria Aduanera y qu
relacin tiene con una operacin internacional.
Es una parte del territorio aduanero nacional habilitada para la recepcin,
almacenamiento y movilizacin de mercanca bajo control aduanero.
1.3.
Las Zonas Francas se gestionan bajo el esquema de Zona Franca Permanente en el que
operan varias compaas en un mismo espacio fsico o como Zona Franca Permanente
Especial como una sola empresa localizada en cualquier parte del pas.
QUIENES PUEDEN UTILIZAR ZONA FRANCA
!
!
!
!
!
Estos usuarios den la Zona Franca se denominan: Usuario Operador, usuario industrial de
bienes, usuario industrial de servicios, usuario comercial.
USUARIO
1.4.
a.
b.
c.
d.
Grafico No. 1 Usuarios Aduaneros
internacionales
de manera
http://www.dian.gov.co/descargas/ayuda/guia_rut/content/usuarios_aduaneros.htm#01. Consultado
noviembre de 2013
DIAN. Estatuto Aduanero Mayo 2013
5
Decreto 2645 de 2011 DIAN
10
1.5.3. GLOSARIO DE TRMINOS.
A
AGENTES ECONMICOS: Son personas o grupos de ellas que realizan una actividad
econmica
AGENCIAMIENTO ADUANERO: es actividad de naturaleza mercantil y
de servicio,
orientada a garantizar que los usuarios de comercio exterior que utilicen sus servicios
cumplan con las normas legales existentes en materia de importacin, exportacin y
trnsito aduanero y cualquier operacin o procedimiento aduanero inherente a dichas
actividades.
C
CAMBIO INTERNACIONALES: toda compra, venta o cualquier acto que implique que una
obligacin pagadera en moneda extranjera.
D
DECLARANTE: Persona que suscribe y presenta una Declaracin de mercancas a nombre
propio o por encargo de terceros. El declarante debe realizar los trmites inherentes a
su despacho.
DECLARACIN ADUANERA: Acto por el cual el consignatario y/o importador de las
mercancas manifiesta su deseo o intencin de darles a stas un destino aduanero
11
previsto por la ley del pas, afirma que rene los requisitos establecidos para dicho
rgimen y se obliga a cumplir las obligaciones derivadas de su declaracin.
DECLARACION DE MERCANCIAS: Acto efectuado en la forma prevista por la legislacin
aduanera, mediante el cual el declarante indica el rgimen aduanero que ha de
aplicarse a las mercancas y consigna los elementos e informaciones exigidos por las
normas pertinentes.
DEPSITO HABILITADO: Lugar autorizado por la DIAN en el que se almacenan
las
I
IMPORTACIONES: introduccin legal de mercaderas extranjeras para uso y consumo en
el pas
M
MODALIDAD FRANQUICIA: Las mercancas quedan bajo el rgimen de disposicin al
territorio que comprende la zona de rgimen aduanero especial, sin perjuicio de que se
les confiera el rgimen de libre disposicin.
MODALIDAD VIAJERO: Ingreso de mercanca al resto del territorio aduanero nacional
procedente de la Zona de Rgimen Aduanero Especial como equipaje acompaante hasta
por un monto especfico que vara segn la Zona de Rgimen Aduanero Especial.
MODALIDAD CARGA: Las mercancas importadas son envidas como carga, modificando
la declaracin de importacin simplificada inicial, cancelando los tributos aduaneros
correspondientes y presentando la documentacin requerida, dependiendo de cada clase
12
de mercanca tales como registros de importacin, vistos buenos y certificados
sanitarios.
T
TERRITORIO ADUANERO NACIONAL: mbito geogrfico dentro del cual, las disposiciones
aduaneras de la Repblica son aplicables. Comprende la tierra firme insular del pas, sus
aguas jurisdiccionales y el espacio atmosfrico que a ambas cubre.
MODULO 2.
MECANISMOS ESPECIALES DE PROMOCIN DE EXPORTACIONES
Objetivos del Mdulo. Conocer los diferentes regmenes especiales que promueven la
actividad exportadora en el pas. Adicionalmente, orientar al exportador acerca de
quines pueden acceder a los beneficios de los regmenes especiales de promocin a las
exportaciones y facilitar la comprensin de cmo los usuarios aduaneros pueden hacer
uso de los regmenes especiales de promocin a las exportaciones.
2. LECCIN 1. RGIMENES ESPECIALES DE PROMOCIN PARA EXPORTACIONES.
El crecimiento de la competencia internacional, generada por una economa globalizada,
ha provisto a los empresarios de nuevas alternativas en la diversificacin de mercados,
entre ellas, la exportacin de sus productos (Bienes y/o Servicios) que permiten mejorar
el desempeo en las ventas.
El gobierno colombiano, consciente de la dinmica que trae consigo las exportaciones
como nuevas alternativas de mercado, proporcion mediante la Ley 7 de 1991 normas
generales de Comercio Exterior, tales como:
13
NORMAS GENERALES DEL COMERCIO EXTERIOR
1.
2.
3.
4.
5.
En este sentido, una persona natural o jurdica, usuario directo de las exportaciones
(Exportadores), tiene derecho a diferentes incentivos otorgados por la ley para promover
las exportaciones de bienes o servicios y que a la luz de la interpretacin de las normas
se han clasificado as:
Tradicionales
Otros
2.1. TRADICIONALES
2.1.1. PLAN VALLEJO
Rgimen especial del gobierno colombiano como Instrumento de promocin y apoyo a
las exportaciones, mediante el cual se solicita a la DIAN la autorizacin de importar
temporalmente al territorio aduanero colombiano, con excepcin total o parcial de
derechos de aduana e impuestos, bienes que sern exportados total o parcialmente en
un plazo determinado, despus de haber sufrido transformacin, elaboracin o
reparacin7. La entidad que controla toda la operacin del Plan Vallejo es la DIAN.
Las modalidades de Importacin y Exportacin se engloban en tres programas generales8,
obteniendo beneficios arancelarios y tributarios:
6
Ministerio de Comercio Industria y Turismo. Creado en Ministerio de Comercio Exterior decreto enero 16
de 1991 con la Ley 7. Artculo 2 Normas Generales del Comercio Exterior
7
Artculos 172,173,174 y 179 del Decreto ley 444 de 1967
8
Artculo 179 del Decreto ley 444 de 1967
14
www.mincit.gov.co/descargar.php?idFile=725
Ibd.
11
Articulo 83decreto 2685 de 1999
10
15
2.1.3. PLAN VALLEJO SERVICIOS- PVSS
12
13
14
16
Existen diferentes tipos de Zonas Francas:
La COMERCIALIZADORA INTERNACIONAL
Es entonces, una persona jurdica que tiene por objeto social principal la
comercializacin y venta de productos colombianos al exterior, adquiridos en el
mercado interno o fabricados por productores socios de las mismas. Esta sociedad,
podr contemplar entre sus actividades la importacin de bienes o insumos para
abastecer el mercado interno o para la fabricacin de productos exportables y deber
utilizar en su razn social la expresin Sociedad de Comercializacin Internacional o
la sigla C.I. 15.
15
Captulo IV adicionado al Ttulo II por el artculo 2 del decreto 380 de 2012, publicado en el Diario Oficial
No. 48.345 de 16 de febrero de 2012
17
Para ello, la empresa debe ser autorizada por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales (DIAN), obteniendo la resolucin que la acredita como C.I., y as, hacer uso
de los beneficios y obligaciones que adquiere.
Principales requisitos exigidos para ser Comercializadora Internacional16:
! Estar domiciliado en el pas
! Presentar la solicitud suscrita por la persona natural o el representante legal
! Tener certificado de existencia y representacin legal expedido por la Cmara
de Comercio
! Presentar los estudios de mercado que incorporen el plan exportador
! No haber sido sancionados por infracciones tributarias, aduaneras o cambiarias
! Contar con un sistema de control de inventarios
! Al finalizar el sexto ao de autorizada la sociedad de Comercializacin
Internacional , esta deber acreditar un patrimonio lquido mnimo de trece mil
(13.000) unidades de valor tributario (UVT)
Obtener la resolucin que acredita a una empresa como Comercializadora Internacional
otorga beneficios que incentivan la promocin de las exportaciones. Estos son:
BENEFICIOS DE LA C.I.
Fabricar, producir y/o comercializar productos destinadas al mercado externo,
dentro de los siguientes 6 meses a la compra al productor nacional
Realizar actividades de exportacin en las Zonas Francas
Utilizar los Sistemas Especiales de Exportacin
Obtener beneficios tributarios
16
18
OBLIGACIONES DE LAS C.I
1. Fabricar, producir y / o comercializar productos colombianos en el
mercado internacional
2. Expedir de manera consecutiva, exacta, veraz y oportuna el Certificado
de Proveedor
3. Exportar las mercancas con beneficio tributario dentro de los seis (6)
meses siguientes a la fecha de expedicin del Certificado de Proveedor
4. Conocer la idoneidad de sus proveedores y mantener soporte de sus
datos, capacidad financiera y de produccin
17
19
2.2.3. USUARIOS ALTAMENTE EXPORTADORES (ALTEX)
Una empresa exportadora es reconocida por la DIAN como Usuario Altamente Exportador
(ALTEX) cuando, como su nombre lo indica, es un usuario aduanero directo que tiene
una alta actividad exportadora y en ella mantiene operaciones por un valor FOB igual o
superior a dos millones de dlares (US$ 2.000.000) anuales
El Estatuto Aduanero a travs de la DIAN acredita esta categora por su alta vocacin
exportadora, inscribiendo a la empresa, previa presentacin del cumplimiento de los
siguientes requisitos18:
El Usuario Aduanero Permanente (UAP) nace como un mecanismo para el fomento de las
exportaciones que facilita el desarrollo de las operaciones de exportacin, trnsito y
cabotaje de mercancas; y concede preferencias para empresarios colombianos que
cumplan con las condiciones que establece el Estatuto Aduanero.
El objetivo principal es simplificar trmites y reducir costos que mejoran la
competitividad de los productos en los mercados internacionales.
18
20
COMO ACREDITARSE COMO UAP
Presentar solicitud de reconocimiento como UAP
Presentar declaraciones de importacin y/o exportacin por valor FOB de las
mercancas de los doce (12) meses inmediatamente anteriores a la
presentacin de la solicitud de inscripcin, o durante los tres (3) ltimos aos
por valor igual superior a USD$ 5.000.000.000 de dlares americanos
Acreditar la idoneidad profesional de sus representantes
En Colombia son reconocidos por la DIAN dos tipos de usuarios en esta categora:
! Usuario Aduanero Permanente Provisional
Los Usuarios Aduaneros Permanentes Provisionales pueden ser personas jurdicas con un
patrimonio lquido mnimo de mil millones de pesos que actan como:
1. Filiales
4. Contratos de Representacin
2. Sucursales de sociedades
Extranjeras
5. Agencias
Traiding
21
El Certificado al Proveedor- CP es un documento a travs del cual las Sociedades
de Comercializacin Internacional dan constancia de los productos colombianos
que fueron adquiridos en el mercado interno o fabricados por productores socios
de los mismos con exencin de impuestos para ser exportados.
El usuario altamente exportador podr ser a la vez usuario aduanero permanente
22
vez transformadas. Dicho certificado ser suficiente para efectos de atender
compromisos de exportacin adquiridos por el proveedor.
D
DERECHOS DE ADUANA: son todos los derechos, impuestos, contribuciones, tasas y
gravmenes de cualquier clase, los derechos antidumping o compensatorios y todo
pago que se fije o se exija, directa o indirectamente por la importacin de mercancas
al territorio aduanero nacional o en relacin con dicha importacin, lo mismo que toda
clase de derechos de timbre o gravmenes que se exijan o se tasen respecto a los
documentos requeridos para la importacin o, que en cualquier otra forma, tuvieren
relacin con la misma.
23
R
REGISTRO NACIONAL DE EXPORTADORES: Instrumento creado para el diseo de la
poltica de apoyo a las exportaciones, el cual permitir mantener informacin
actualizada sobre composicin, perfil y localizacin de las empresas exportadoras as
como la problemtica en materia de acceso a terceros mercados, obstculos en
infraestructura, competitividad de los productos colombianos, comportamiento de los
mercados, obstculos relacionados con los trmites de exportacin entre otros
(Artculo 2 Decreto 2681 de 1999).
U
UNIDAD PRODUCTIVA: Conjunto de mquinas, bienes o productos que le permitirn
desarrollar una actividad generadora de ingresos ya sea por produccin, venta, alquiler
o prestacin de servicios haciendo una mnima inversin inicial y con un bajo costo
operativo
USUARIO OPERADOR: Es la persona jurdica autorizada para dirigir, administrar,
supervisar, promocionar y desarrollar una o varias Zonas Francas, as como para
calificar a sus usuarios.
24
MODULO 3.
RGIMEN CAMBIARIO.
Objetivos del Mdulo. Comprender la importancia de conocer el rgimen cambiario
colombiano. Conocer lo que significa el riesgo cambiario y la forma de protegerse contra
l. Identificar el procedimiento para el reintegro de divisas derivadas de las operaciones
de comercio internacional y Conocer las diferentes formas en las que se pueden pactar
los pagos derivados de las operaciones de comercio internacional.
3. LECCIN 1. RGIMEN CAMBIARIO.
El rgimen cambiario es el conjunto de normas que regulan todas las transacciones de
moneda extranjera, as como la forma en que se realizan ciertas operaciones
internacionales y los requisitos formales que deben cumplir stas. El tipo de cambio, es
decir, el precio de una moneda con respecto a otra, representa una variable econmica
fundamental para todas aquellas empresas vinculadas a las operaciones de comercio
internacional.
3.1. MERCADO CAMBIARIO.
El mercado cambiario est constituido por la totalidad de las divisas que deben
canalizarse obligatoriamente a travs de Intermediarios del Mercado Cambiario o de
Cuentas de Compensacin. Un empresario que mantenga operaciones internacionales
debe estar informado de los cambios en la legislacin cambiaria que se conocen a travs
del Banco de la Repblica con el fin de evitar sanciones, que en esta materia son
bastante fuertes
3.1.1. INTERMEDIARIOS DEL MERCADO CAMBIARIO (IMC).
Son Intermediarios del Mercado Cambiario los bancos comerciales, las corporaciones
financieras, las compaas de financiamiento, la Financiera de Desarrollo Nacional S.A.,
el Banco de Comercio Exterior de Colombia S.A. -BANCOLDEX-, las cooperativas
financieras, las sociedades comisionistas de bolsa y las empresas de intermediacin
cambiaria, por mencionar las ms representativas.
De acuerdo a sus operaciones, estos se clasifican en intermediarios de Categora Plena o
de categora restringida19.
Son Intermediarios de categora Plena, los bancos comerciales, los bancos hipotecarios,
las compaas de financiamiento comercial, y las cooperativas financieras.
Son Intermediarios de categora restringida, compaas de financiamiento comercial y
cooperativas financieras, sociedades comisionistas de bolsa y casas de cambio, que por
su naturaleza y valor patrimonial, no pueden negociar divisas correspondientes a
19
http://www.grupobancolombia.com/gobierno/corporativo/normatividadEmpresas/index.asp?opcion=op1
Consultado en Noviembre de 2013
25
endeudamiento externo, ni con el Banco de la repblica. Tampoco pueden recibir
depsitos ni otorgar crditos en moneda extranjera.
3.1.2. CUENTAS DE COMPENSACIN
Las cuentas de compensacin, son cuentas bancarias corrientes en moneda extranjera
constituidas por personas naturales o jurdicas residentes en Colombia, en entidades
financieras del exterior, las cuales, una vez se realice una operacin internacional,
adquieren su naturaleza de compensacin y deben ser registradas en el Banco de la
Repblica, (artculo 56 de la R.E. 8/00 J.D), en los trminos y condiciones previstos en el
numeral 8.2., Captulo 8 de la DCIN-83.20
Mediante las cuentas de compensacin se pueden pagar o recibir dineros de:
!
Importaciones
!
Exportaciones
!
Inversin extranjera en Colombia
!
Utilidades
!
Crditos externos
!
Capital e intereses
20
http://www.banrep.gov.co/sites/default/files/publicaciones/archivos/DCIN_cartilla_cuentas_compensaci
on.pdf
21
http://www.banrep.gov.co/en/cambiaria/4114
26
El riesgo cambiario puede resultar en un balance negativo o positivo (en prdidas o en
ganancias) dependiendo de si el tipo de cambio vara a favor o en contra de los intereses
del inversor o compaa.22
Las fluctuaciones del tipo de cambio, hacen que las empresas se vean enfrentadas a la
incertidumbre acerca de los flujos de caja que recibirn (si son exportadoras) o que
tendrn que pagar (si son importadoras).
3.3.
Dados los riesgos que enfrentan los empresarios que realizan operaciones de comercio
internacional, derivados de las fluctuaciones de la tasa de cambio, las entidades
financieras ofrecen diferentes modalidades de cobertura cambiaria, como mecanismo
para proteger las variaciones en los precios de la moneda.
Beneficios de la cobertura cambiaria
!
Elimina el riesgo cambiario
!
Permite realizar una planeacin ms real del flujo de caja
!
Garantiza la rentabilidad de las operaciones de comercio exterior
!
Facilita la planeacin y elaboracin de estados financieros
!
Permite una mejor gestin gerencial
!
Facilita el acceso a financiacin al manejar mejores flujos de caja
Las entidades financieras ofrecen diferentes tipos de cobertura, sin embargo las de
mayor uso en la actualidad en Colombia son los forwards, las opciones y los futuros. A
continuacin se detalla cada una de estas operaciones.
3.3.1. FORWARD
Un contrato forward es un derivado particularmente simple. Se trata de un acuerdo de
comprar o vender un determinado activo en un momento futuro y a un precio futuro
especificado23. Para el caso de las empresas que realizan operaciones de comercio
internacional, el forward de monedas es el contrato mediante el cual una entidad
financiera y un cliente (exportador o importador), adquieren el compromiso de comprar
22
27
o vender
establecido en el presente.
3.3.2. OPCIONES
Las opciones son operaciones que dan derecho a los empresarios a comprar o vender
divisas a un precio establecido en una fecha futura pero sin estar obligado a realizar la
operacin si esta no le favorece. Esto quiere decir que el empresario tendr la
posibilidad de desistir de la operacin si, siendo exportador, la tasa de cambio es
superior a la ofrecida por la entidad con la que se tom la opcin o, siendo importador,
la tasa de cambio es inferior. Sin embargo, es importante aclarar que por este derecho
se paga un costo (prima) que debe ser tenido en cuenta a la hora de decidir si se hace
efectiva o no la opcin.
Las Opciones son de dos tipos
Si la opcin es para vender divisas se llama Put y es empleada por los
exportadores.
Si la opcin es para vender divisas se llama Call y es empleada por los
importadores.
28
3.3.3. FUTURO
Los futuros son contratos de Compra o Venta de activos subyacentes a un precio
determinado para entrega en una fecha futura.24 En este caso el activo subyacente es la
tasa Representativa del Mercado (TRM) y para los empresarios exportadores e
importadores los futuros se denominan TRM y TRS.
3.4.
http://www.bvc.com.co/pps/tibco/portalbvc/Home/Mercados/descripciongeneral/derivados
29
documento de transporte, factura comercial, lista de empaque y letra de cambio. Este
instrumento le brinda al exportador la garanta de pago respaldada por una entidad
financiera colombiana y al comprador la garanta del embarque de la mercanca.
30
precisas para ser presentados a un importador (comprador) de manera directa o a travs
de una entidad financiera del exterior para su aceptacin y entrega nicamente contra
pago o contra aceptacin de una letra de cambio por parte del importador.
Con este tipo de instrumento de pago, el exportador colombiano limita al importador /
comprador la tenencia de la mercanca embarcada hacia el exterior, toda vez que la
disponibilidad de los documentos necesarios para su retiro en puerto del exterior est
limitada por la tenencia de los documentos en la entidad financiera del exterior, quien
obra como agente cobrador por instrucciones de la entidad financiera colombiana.
3.4.5. GIRO DIRECTO
Pagos en divisas que recibe del exterior el exportador colombiano de parte de sus
compradores a travs del sistema financiero colombiano, mediante mecanismos
electrnicos de transferencias internacionales como Swift. A diferencia de los anteriores
instrumentos de pago, los giros directos surgen cuando el exportador colombiano tiene
una alta confianza en su comprador del exterior.
3.5.
INFORMACIN COMPLEMENTARIA
31
pago la tasa de cambio es de $1.900/US$, entonces el exportador recibir un pago
de $190.000.000, perdiendo $10.000.000 con respecto a lo esperado.
Los empresarios exportadores o importadores no deben comportarse como
REVALUACION DEVALUACIN
32
3.5.3. CASOS PRCTICOS
Caso 1. Aplicacin de Forward
Al realizar un exportador una negociacin por un valor de US$500.000 y un plazo de 90
das, decide cubrir el riesgo cambiario con un Forward. Para ello, contacta a la entidad
financiera, la cual le informa que la Tasa Spot es de $1.900 y que en 90 das la tasa
Forward ser de $1.920. Con esta negociacin, el exportador recibir, cuando se cumpla
el plazo pactado:
1.920 * 500.000 = 960.000.000
De otro lado, si en esa fecha la tasa de cambio fuera de $1.850 / US$ y el empresario no
hubiese realizado un contrato forward, entonces recibira:
1.850 * 500.000 = 925.000.000
Estos resultados sacrifican rentabilidad o, incluso, generan prdidas.
Caso 2. Aplicacin de Opciones
Un importador realiza una negociacin por un valor de US$200.000 y un plazo de 90 das,
decidiendo cubrir el riesgo con una Opcin Call. Contacta a la entidad financiera, la
cual le informa que la tasa Forward ser de $1.900 y que la prima a cobrar es de $30
por dlar. En este caso, el importador debe pagar la prima anticipadamente, es decir
pagar:
30 * 200.000 = 6.000.000
Si a los 90 das, la tasa de cambio fuera de $1.950/US$, el importador ejercera su
derecho y entonces tendra que pagar:
1.900 * 200.000 = 380.000.000
Y no:
1.950 * 200.000 = 390.000.000
Por lo tanto habra logrado ahorrar $4.000.000, lo que le debe beneficiar en sus
mrgenes de rentabilidad.
33
3.5.4. GLOSARIO DE TRMINOS
A
Activo subyacente: Cualquier instrumento financiero que cotice en los mercados. Por
ejemplo una accin, oro, petrleo, etc.
B
Banco de la Repblica: Banco central de la Repblica de Colombia, encargada de emitir,
manejar y controlar los movimientos monetarios de Colombia as como emitir la moneda
de curso legal en el pas, el peso.
Bolsa de valores: Organizacin privada que brinda las facilidades necesarias para que
sus miembros, atendiendo los mandatos de sus clientes, realicen negociaciones de
compra venta de valores, tales como acciones de sociedades o compaas annimas,
bonos pblicos y privados, certificados, ttulos de participacin y una variedad de
instrumentos de inversin.
C
Contrato marco: Acuerdo celebrado por escrito entre dos (2) personas o ms partes, el
cual es necesario para la negociacin de instrumentos financieros derivados. En dicho
contrato se consagran las obligaciones generales de cada contraparte. El contrato marco
est conformado por su texto, un suplemento y las cartas de confirmacin de las
operaciones realizadas. (Circular Bsica Contable)
Cuenta corriente:
D
Devaluacin: Reduccin del valor de la moneda nacional respecto de una extranjera, por
movimientos del mercado o decisiones de la autoridad monetaria.
Devaluacin Implcita: Variable que calcula el banco, producto de la diferencia que
existe entre las tasas de inters locales y la tasa de inters externas.
Divisas: Moneda utilizada en una regin o pas ajeno a su lugar de origen.
E
Especulacin: Operacin financiera de compra (para su posterior venta) o venta (para
su posterior compra) de valores o activos con el nico propsito de obtener un beneficio
econmico a partir de las fluctuaciones de los precios.
34
F
Forward: Contrato hecho hoy para comprar o vender a futuro cierta cantidad de activo.
No es estandarizado y opera en el sistema financiero por fuera de la bolsa de valores.
M
Mercado cambiario o mercado regulado: Conformado por todas las operaciones que
se canalizan a travs de intermediarios autorizados para los efectos denominados
Intermediarios del Mercado Cambiario (IMC) o a travs del mecanismo de
compensacin por el Estatuto Cambiario.
Mercado libre: Comprende todas las dems operaciones de cambio entre el peso y el
dlar
P
Precio spot: Precio de la divisa en el momento de negociar el Forward.
Prima: Precio de la opcin que el comprador abona a favor del vendedor.
R
Revaluacin: Incremento por movimientos del mercado o de la autoridad monetaria, del
valor de la moneda nacional respecto de las extranjeras. Situacin contraria a la
devaluacin.
S
Swift: Es un cdigo internacional que tienen los bancos cuyo objetivo es facilitar el
tratamiento automtico de pagos y cobros transfronterizos
T
Tasa Spot: Trmino que se refiere al valor de la divisa en el da de la negociacin y que
es pagado de contado.
Trader: Funcionario encargado y certificado para operar en los mercados financieros de
valores y divisas.
TRM Tasa Representativa del Mercado: Cantidad de pesos colombianos que se debe
entregar por un dlar de los Estados Unidos.
35
Tasa de Cambio: Valor de una moneda extranjera en trminos de una moneda nacional
3.5.5. LINKS DE INTERS
Links de inters
Conozca ms acerca de las operaciones de cambio.
http://www.banrep.gov.co/sites/default/files/paginas/d1735.pdf
Conozca los formatos para nacionalizacin de divisas.
http://www.banrep.gov.co/en/cambiaria/4114
36
MODULO 4.
RGIMEN TRIBUTARIO
Objetivos del Mdulo. Comprender la importancia de conocer el Rgimen Tributario
Especial colombiano y los tipos de incentivos tributarios concedidos a los exportadores e
importadores Colombianos de bienes y servicios e Identificar que es la factura comercial
y sus requisitos para el comercio internacional.
4. LECCIN 1.RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL.
El Rgimen Tributario Especial en Colombia es un instrumento de la Poltica de
Promocin de las Exportaciones del Estado Colombiano que determina las normas,
requisitos y sanciones que regulan y controlan los beneficios tributarios creados por esta
para aliviar la carga impositiva de las personas naturales o jurdicas que realizan las
operaciones internacionales e incentivarlos para que sean ms competitivos en el
mercado internacional.
Estas normas estn estrechamente relacionadas con lo establecido por la OMC
(Organizacin Mundial del Comercio), para lograr sincrona con las polticas globales de
competitividad exportadora.
El Rgimen tributario especial hace parte del Rgimen Tributario y es llamado especial
dado que se enfoca en las operaciones de comercio exterior. La Direccin de Aduanas
Nacionales es el ente encargado de administrar y controlar los beneficios impositivos a
las personas naturales y jurdicas que realicen un intercambio de bienes o servicios con
otros pases, verificando el cumplimiento de los requisitos existentes y tambin es el
encargado de aplicar las sanciones necesarias en el caso de no cumpliros.
37
Las facturas comerciales de las empresas que realizan operaciones de comercio exterior
pueden emitirse de manera tradicional, por computador y electrnica.
Tradicional: Facturas impresas en medios litogrficos, tipogrficos o en medios
industriales25
Por computador: Facturas impresas en computador o mquinas registradoras26
Electrnica: La factura no se imprime sino que se enva por correo electrnico27
La factura comercial es un documento administrativo que emite el exportador al realizar
el despacho de la mercanca y tiene funciones de:
! Carcter contable
! Carcter tributario
! Carcter aduanero
25
26
27
38
Los requisitos generales de una factura comercial son:
28
39
4.2.1. IMPUESTOS A LA EXPORTACIN DE BIENES
Las exportaciones de bienes en Colombia tienen beneficios tributarios que aplican a
todos los usuarios exportadores directos. Estos son:
electrnica, y
debern
29
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/codigo/estatuto_tributario_pr010.html
41
Para acceder al beneficio tributario en la exportacin de servicios, es necesario que el
usuario exportador registre la declaracin escrita sobre el contrato a travs del mdulo
Formulario nico de Comercio exterior (FUCE), el cual debe realizarse previo al
reintegro de las divisas, de lo contrario la exencin del impuesto sobre las ventas no se
har efectiva. El contrato debe cumplir con los siguientes requisitos:
Adicionalmente a los beneficios tributarios para exportar bienes, tambin se cuenta con
la exencin de IVA a los servicios que sean prestados en Colombia y que se utilicen
exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en
Colombia, como herramienta para aumentar la competitividad de las empresas en el
mercado internacional.
Los exportadores de servicios interesados en acceder a la exencin de IVA deben
registrar los contratos firmados con el importador extranjero ante la DIAN previo a su
ejecucin a travs de la Ventanilla nica de Comercio Exterior (VUCE).
.
30
31
42
4.3. LECCIN 3. EN REGMENES ESPECIALES.
Los siguientes instrumentos han sido diseados para apoyar y fomentar las exportaciones
colombianas
Regmenes Especiales Bienes32
Sociedades de Comercializacin Internacional -C. I.
! Exencin de IVA en la venta
! Exencin de retencin en la fuente cuando los productos sean exportados
dentro de los seis meses siguientes a la expedicin del certificado de
proveedor
! Exencin de IVA en la compra de materia prima para productos que van a ser
exportados
Plan Vallejo (P.V.)
! Exencin total de los derechos de aduana
! Exencin del IVA
! Exencin de aranceles en bienes de capital, materias primas y repuestos
Zona Franca
! Exencin del impuesto sobre la renta, proveniente de exportaciones.
! Exencin del impuesto sobre la remesa de utilidades al exterior.
Usuario Altamente Exportador ALTEX
! Devolucin de saldos a favor del IVA por concepto de las exportaciones
realizadas
! Posibilidad de importar insumos y materias primas sin IVA en modalidad de
importacin temporal para procesamiento industrial.
Usuario Aduanero Permanente UAP
! Exencin parcial o total del IVA
Programas Especiales de Exportacin- PEX
! Exencin parcial o total del IVA
Zonas Econmicas Especiales de Exportacin ZEEE
! Exencin parcial o total del IVA
En cuanto a los servicios, tenemos:
Regmenes Especiales Servicios 33
Plan Vallejo de Servicios (PVSS)
! Exencin total o parcial en bienes de capital o repuestos de aviacin
32
33
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/codigo/estatuto_tributario_pr010.html
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/codigo/estatuto_tributario_pr010.html
43
4.4. INFORMACIN COMPLEMENTARIA
4.4.1. TIPS DEL EXPERTO
No existe un modelo de factura estndar. En algunos casos, el cliente extranjero
exige requisitos que son indispensables para la entrada del producto al pas de
destino, en los que la factura comercial nuestra no es til y debe ser reemplazada
por una factura proforma. Sin embargo debe recordar que en nuestro pais es
obligatorio elaborar esta factura.
Actualmente el gobierno colombiano se encuentra en el proceso de regulacin y
formalizacin de las exportaciones de servicios as como la de sus incentivos
tributarios. Este proceso lo hace a la luz del acuerdo general sobre el comercio de
servicios (AGCS), con la Organizacin Mundial del Comercio (OMC), permitiendo
establecer estmulos financieros, fiscales y promocionales.
Igualmente segn Artculo 684 del Nuevo Estatuto, los Usuarios Aduaneros
Permanentes (UAP) y los Usuarios Altamente Exportadores (ALTEX), debern
homologarse y para ello deben cumplir con los requisitos establecidos en el nuevo
estatuto, es importante que se verifiquen los requisitos establecidos en el Nuevo
Estatuto y en el Decreto 2685 de 1.999, con el fin de presentar la homologacin en
el tiempo establecido para evitar los beneficios establecidos por este.
De otro lado, las Zonas Francas que se constituyan en el pas a partir de este ao
debern pagar el impuesto para la equidad que actualmente est en el 8%
4.4.2. PREGUNTAS FRECUENTES
A quines aplica el Rgimen tributario especial? A todas las personas Naturales,
Jurdicas, Uniones Temporales, Asociaciones Empresariales (Productores,
exportadores, comercializadores, entidades sin nimo de lucro y prestadores de
servicios) que tienen algn tipo de operacin Internacional de ingreso,
permanencia, traslado y salida de mercancas de forma definitiva o temporal que
cumplan todos los requisitos exigidos por ley para ser beneficiarios de la Poltica
de promocin a las exportaciones del Gobierno Nacional.
44
4.4.3. GLOSARIO DE TRMINOS
B
Bienes De Capital: Productos que no se producen para el consumo final, sino que son
objetos que se utilizan para producir otros bienes y servicios
C
Correlativa: Verificar el cdigo arancelario a 8 o 10 dgitos para cada uno de los pases.
Teniendo en cuenta que los 6 primeros dgitos corresponden al sistema armonizado
(miembros de la OMC 250 pases con igual cdigo) , y los siguientes dgitos los
determinan por pas, regin o grupo segn las especificaciones propias requeridas de
cada uno de estos.
D
Direccin De Impuestos y Aduanas Nacionales- DIAN: Entidad oficial, organizada
como una Unidad Administrativa Especial del orden nacional, de carcter eminentemente
tcnico y especializado, con personera jurdica, autonoma administrativa y presupuestal
y con patrimonio propio, adscrita al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico encargada
de coadyuvar a garantizar la seguridad fiscal del Estado colombiano y la proteccin del
orden pblico econmico nacional, mediante la administracin y control al debido
cumplimiento de las obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias, y la facilitacin de
las operaciones de comercio exterior en condiciones de equidad, transparencia y
legalidad.
E
Exportacin: Salida de mercanca del territorio aduanero nacional con destino a otro pas
o a una zona franca.
F
Factura proforma: Es una pre factura entregada por el exportador al importador, con el
objetivo de dar a conocer al importador con exactitud el precio que pagar por las
mercancas y la forma de pago. Cuando el importador la remite firmada al exportador da
aceptacin a la misma.
45
Firma Digital: es un mecanismo criptogrfico que permite al receptor de un mensaje
firmado digitalmente determinar la entidad originadora de dicho mensaje (autenticacin de
origen y no repudio), y confirmar que el mensaje no ha sido alterado desde que fue
firmado por el originador (integridad).
I
Importacin: Entrada de bienes y servicios exportados por un pas, pretendidos para el
uso o consumo interno de otro pas o una zona franca.
O
Organizacin Mundial de Aduanas: Es un organismo internacional dedicado a ayudar a
los pases miembros (normalmente representado por las respectivas aduanas) a cooperar
y estar comunicados entre ellos en materia aduanera.
Oferta Mercantil: Es una declaracin unilateral de voluntad, dirigida por una persona a
otra, por la cual la primera manifiesta su intencin de considerarse ligada, si la otra parte
acepta. Cuando se ha perfeccionado el consentimiento a travs de la aceptacin del
destinatario, el cual origina el nacimiento de un acuerdo de voluntades.
P
Persona Jurdica: Ente de creacin legal, ficticio, capaz de contraer obligaciones y
ejercer derechos y de ser representada judicial y extrajudicialmente.
Persona Natural: Individuo de la especie humana, cualquiera que sea su edad, sexo,
estirpe o condicin (Art. 74- Cdigo Civil Colombiano)
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S
Sistema armonizado: El Sistema Armonizado es una nomenclatura creada por la
Organizacin Mundial de Aduanas (O.M.A.) que agrupa los productos susceptibles de
ser objeto de comercio, y los codifica segn ciertas reglas especficas.
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