I.

Introduccin

Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados

anualmente y estn dirigidos hacia las necesidades comunes de informacin de
un amplio rango de usuarios. Muchos de esos usuarios confan en los estados
financieros como su fuente principal de informacin porque no tienen el poder
de obtener informacin adicional para satisfacer sus necesidades especficas
de informacin.
As, los estados financieros necesitan ser preparados de
acuerdo con una o la combinacin de: Normas Internacionales de informacin
financiera y Normas Internacionales de Auditoria, y otro marco conceptual para
informes financieros integral y con autoridad que haya sido diseado para uso
en los informes financieros y que es identificado en los estados financieros.
En un trabajo de auditora, el auditor proporciona un nivel alto, pero no
absoluto, de certeza de que la informacin sujeta a auditora est libre de
representaciones errneas sustanciales. Esto es expresado positivamente en
el dictamen de auditora como certeza razonable.
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible que
el auditor exprese una opinin sobre si los estados financieros estn
preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco
conceptual para informes financieros identificado. Las frases usadas para
expresar la opinin del auditor son dar un punto de vista verdadero o justo o
presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial, son trminos
equivalentes. Un objetivo similar aplica a la auditora de informacin financiera
o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados.
En la formacin de la opinin de auditora, el auditor obtiene suficiente
evidencia de auditora apropiada para poder sacar conclusiones sobre las
cuales basar dicha opinin.
La opinin del auditor enriquece la credibilidad de los estados financieros
al proporcionar un alto, pero no absoluto, nivel de certeza. La absoluta certeza
en auditora no es obtenible como un resultado de factores tales como la
necesidad de ejercer juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de
cualesquier sistema de contabilidad y de control interno, y el hecho de que la
mayor parte de la evidencia disponible al auditor es de naturaleza ms
persuasiva que concluyente.

1.1
A.

NIA 200

OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN UNA AUDITORA

DE ESTADOS FINANCIEROS

El propsito de esta Norma Internacional sobre Auditora es establecer normas

y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que rigen una
auditora de estados financieros. Esta Norma Internacional de Auditora deber
leerse conjuntamente con el Marco de Referencia de las Normas
Internacionales de Auditora.
B.
El auditor deber:
Conducir una auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora.
Planear y desempear con una actitud de escepticismo profesional reconocido
que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn
sustancialmente representados en forma errnea.
C.

Alcance de una Auditora

Se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las

circunstancias para lograr el objetivo de la auditora.
D.

Certeza Razonable

Es el concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora

necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones errneas
sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral.
Hay limitaciones inherentes en una auditora que afectan la capacidad del
auditor para detectar representaciones errneas sustanciales, como:
El uso de pruebas:
Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control
interno.
El hecho de que gran parte de la evidencia de auditora sea ms bien
persuasiva que concluyente
El trabajo emprendido por el auditor para formar una opinin est influido por
el ejercicio de juicio, en particular respecto a:
El acopio de evidencia de auditora, por ejemplo para decidir la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y
La extraccin de conclusiones basadas en la evidencia de auditora reunida,
por ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la
administracin al preparar los estados financieros.

Existen otras limitaciones que pueden afectar la persuasividad de las

evidencias disponibles para extraer conclusiones sobre aseveraciones
particulares de los estados financieros (por ejemplo, transacciones entre partes
relacionadas). En estos casos se hacen procedimientos especificados que
proporcionarn suficiente evidencia en ausencia de:
a.

Circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de representaciones

errneas sustanciales ms all de lo que ordinariamente se espera; o
b.
cualquier indicacin de que ha ocurrido una representacin errnea
sustancial.
Responsabilidad por los Estados Financieros
El auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados
financieros, y la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros
es de la administracin de la entidad. La auditora de los estados financieros no
releva a la administracin de sus responsabilidades.
1.2
NIA 210
TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y
dar lineamientos sobre:
a.
El acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y
b.
La respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los
trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certeza.
El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos
acordados con el cliente necesitaran ser consignados en una carta
compromiso de auditora u otra forma apropiada de contrato.
Esta Norma Internacional de Auditora pretende ayudar al auditor en la
preparacin de cartas compromiso
relativas a auditoras de estados
financieros, Los lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados.
Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesora sobre
impuestos, contabilidad, o administracin, puede ser apropiado emitir cartas
por separado.
En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del
auditor son establecidas por la ley. An en esas situaciones el auditor puede
todava encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus
clientes.
Cartas Compromiso de Auditora
Esta carta documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del
auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades
del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes. Debe enviarse
antes de iniciar el trabajo para evitar malos entendidos respecto del trabajo.

Contenido principal:
La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente
pero deben hacer siempre referencia a:
a.
b.
c.

El objetivo de la auditora de estados financieros.

Responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable,
reglamentos o pronunciamientos de organismos profesionales a los
cuales se adhiere el auditor.
d.
La forma de los informes.
e.
El riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas
sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas.
f.
Acceso sin restriccin a cualquier registro, documentacin y otra
informacin solicitada en conexin con la auditora.
g.
Se puede tambin incluir:
h.
Arreglos respecto e la planeacin de la auditora
i.
Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita
referente a las representaciones hechas en conexin con la auditora
j.
Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo
de la carta compromiso.
k.
Descripcin de cartas o informes que el auditor espera emitir para el
cliente.
l.
Bases sobre las que se calculan los honorarios y otros arreglos para
facturacin.
m.
Cuando se considere importante, se pueden sealar los siguientes
puntos:
n.
Arreglos concernientes a la contratacin de otros auditores y expertos en
algunos aspectos de la auditora.
o.
Arreglos por hacer con el auditor predecesor, si lo hay, en el caso de una
auditora inicial.
p.
Cualquier restriccin de la responsabilidad del auditor cuando exista tal
posibilidad.
q.
Una referencia a los acuerdos adicionales entre las partes.
Auditoras de Componentes
Si el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin auditor de su
subsidiaria, rama o divisin (componente), los factores que deciden si hay que
mandar una carta compromiso por separado al componente, incluyen:
a.
Quin nombra al auditor del componente.
b.
Si debe emitirse un dictamen de auditora sobre el componente por
separado.
c.
Requisitos legales.
d.
El grado de cualquier trabajo desempeado por otros auditores.
e.
Proporcin en que la tenedora es propietaria.
f.
Grado de independencia de la administracin del componente.

Auditoras Recurrentes
En estas auditoras, el auditor deber considerar si las circunstancias requieren
que los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al
cliente los trminos existentes del trabajo.
El auditor decide si enva una nueva carta compromiso cada periodo, los
siguientes factores indican lo apropiado que es el hacerlo:
a.
parte
b.
c.
d.
e.

Para evitar malentendidos de los objetivos y alcance de la auditora por

del cliente.
Los trminos del trabajo revisados o especiales.
Cualquier cambio en la alta gerencia, consejo de directores o propiedad.
Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio del cliente.
Requisitos legales.

Aceptacin de un Cambio en el Trabajo

Un auditor a quien se le pide, antes de terminar su trabajo, que cambie el
trabajo a uno que proporcione un nivel ms bajo de certeza, deber considerar
si es apropiado hacerlo.
Una peticin de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser el
resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del
servicio, un malentendido o una restriccin sobre el alcance del trabajo,
impuesta por la administracin o causada por las circunstancias. Se debe
considerar cuidadosamente la razn dada para la peticin, particularmente las
implicaciones de una restriccin sobre el alcance del trabajo.
Un cambio no sera considerado razonable si mostrara que el cambio se refiere
a informacin que es incorrecta, incompleta o insatisfactoria.
Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditora a un servicio relacionado,
el auditor debe considerar cualquier implicacin legal o contractual del cambio.
Si el auditor concluye que la justificacin es razonable para cambiar el trabajo
y que cumple con las NIAs aplicables al trabajo cambiado, el dictamen emitido
sera el apropiado para los trminos revisados del trabajo. Ese dictamen no
incluir referencia al trabajo original, ni a los procedimientos desarrollados en
l.

Donde los trminos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente debern
estar de acuerdo sobre los nuevos trminos.
El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no haya
justificacin razonable para hacerlo.
Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio de trabajo y no se le
permite continuar el trabajo original, deber retirarse y considerar si hay
alguna obligacin contractual o de otro tipo, de informar a otras partes, como
el consejo de directores o de accionistas, las circunstancias que hacen
necesario su retiro.
1.3
NIA 220
CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORA
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre el control de calidad en cuanto a:
a.

Polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo

de auditora en general; y
b.
Procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una
auditora particular.
Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse
tanto al nivel de la firma de auditora como en las auditoras en particular.
Firma de Auditora
La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control
de calidad diseados para asegurar que todas las auditoras son conducidas de
acuerdo a las NIAs o con normas o prcticas nacionales relevantes.
La naturaleza, tiempos y grado de las polticas y procedimientos de control de
calidad de una firma de auditora dependen de su tamao y naturaleza de su
prctica, su dispersin geogrfica, su organizacin y consideraciones sobre un
apropiado costo/beneficio.
Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de
auditora deben incorporar lo siguiente:

a.
b.
c.
d.
e.
f.

g.

Requisitos profesionales. El personal de la firma observar los principios

de Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad y Conducta
Profesional.
Competencia y Habilidad. El personal debe tener estndares tcnicos y
competencia
profesional
requeridos
para
cumplir
con
sus
responsabilidades.
Asignacin. Este trabajo debe ser asignado a personal que tenga cierto
grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos para las
circunstancias.
Delegacin. Deber haber direccin, supervisin y revisin del trabajo a
todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo
efectuado cumple con las normas de calidad adecuadas.
Consultas. Cada vez que sea necesario, se consultar dentro o fuera de
la firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos
apropiados.
Aceptacin y retencin de clientes. Se debe realizar una evaluacin de
los clientes prospecto y una revisin sobre una base de datos continua
de los clientes existentes y se considerar la capacidad e independencia
de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada y la integridad
de la administracin del cliente.
Monitoreo. Deber hacerse de manera continua y adecuada sobre la
efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de
calidad.

Estas polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma

deben comunicarse a todo su personal de una manera tal que brinde certeza
de que son bien comprendidas.
Direccin
a.

b.

Los auxiliares a quienes se delega el trabajo necesitan la direccin

apropiada.
Lo cual implica informar a los auxiliares de sus
responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a
desarrollar.
El programa de auditora es una herramienta importante para la
comunicacin de las instrucciones de auditora

Supervisin
a.
Est muy relacionada con la direccin y la revisin y puede implicar
elementos de ambas.
b.
El personal que desempea responsabilidades de supervisin desarrolla
las siguientes funciones durante la auditora:
(a)
(b)
(c)

Monitorear el avance de la auditora

Ser informados del direccionamiento de la auditora
Resolver cualquier diferencia de juicio profesional entre el personal y
considerar el nivel de consulta que sea apropiado

Revisin
El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado, para considerar
s:
a.
El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditora
b.
El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido
adecuadamente documentados
c.
Todos los asuntos significativos de auditora han sido resueltos o se
reflejan en conclusiones de auditora
d.
Los objetivos de los procedimientos de auditora han sido logrados
e.
Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del
trabajo desempeado y soportan la opinin de auditora
Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente:
a.
b.

c.
d.

El plan global de auditora y el programa de auditora

Las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, incluyendo los
resultados de pruebas de control y las modificaciones, si las hay, hechas
al plan global de auditora y al programa de auditora como resultado
consecuente
La documentacin de la evidencia de auditora obtenida de los
procedimientos sustantivos y las conclusiones resultantes
Los estados financieros, los ajustes de auditora propuestos y el
dictamen propuesto por el auditor

1.4
NIA 230
DOCUMENTACIN
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y
proporcionar lineamientos respecto de la documentacin en el contexto de la
auditora de estados financieros.
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la
opinin de auditora y dar evidencia de que la auditora se llev a cabo de
acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora
Los papeles de trabajo:
a.
Auxilian en la planeacin y desempeo de la auditora
b.
Auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de auditora
c.
Registran la evidencia de auditora resultante del trabajo de auditora
desempeado, para apoyar la opinin el auditor
Forma y contenido de los papeles de trabajo
a.
b.
c.

Preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y

detallados para proporcionar una comprensin global de la auditora
El auditor deber
Registrar en los papeles de trabajo la planeacin, la naturaleza,
oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora
desarrollados y por lo tanto los resultados

La forma y el contenido de los papeles de trabajo son afectados por

asuntos como:
a.
La naturaleza del trabajo
b.
La forma del dictamen el auditor
c.
La naturaleza y complejidad del negocio
d.
La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control
interno de la entidad
e.
Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin,
supervisin y revisin del trabajo desempeado por los auxiliares
f.
Metodologa y tecnologa de auditora especificas usadas en el curso de
la auditora
Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditora en particular.
Los papeles de trabajo regularmente incluyen:
a.
b.
c.
d.

Informacin referente a la estructura organizacional

Extractos o copias de documentos legales importantes
Informacin concerniente a la industria y su entorno econmico y legal.
Evidencia del proceso de planeacin incluyendo programas de auditora,
cambios en sistemas de contabilidad y de control interno, evaluaciones
de riesgos inherentes y de control, consideraciones del trabajo de
auditora interna y las conclusiones alcanzadas
e.
Anlisis de transacciones y balances, de tendencias e ndices
importantes
f.
Evidencia del que el trabajo de los auxiliares fue revisado
g.
Indicacin sobre quien desarroll los procedimientos de auditora y
cuando fueron desarrollados.
h.
Detalles de procedimientos aplicados a componentes auditados por otro
auditor.
i.
Copias de las comunicaciones con otros auditores, expertos y terceros.
j.
Cartas de representacin recibidas de la entidad
k.
Conclusiones alcanzadas por el auditor
l.
Copias de los estados financieros y dictamen del auditor.
Confidencialidad, salvarguarda, retencin y propiedad de los papeles
de trabajo:
El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la
confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retencin
por un periodo suficiente para satisfacer las necesidades de la prctica, de
acuerdo con requisitos legales y profesionales de retencin de registros.
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor.

1.5 NIA 240

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR
EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del Contador
Pblico como (de aqu en adelante, el auditor) auditor de considerar el fraude y
error en una auditora de estados financieros. Si bien esta NIA se centra en las
responsabilidades del auditor con respecto al fraude y al error, la
responsabilidad primordial para la prevencin y deteccin de fraude y error
compete tanto a los encargados del mando como a la administracin de una
entidad.
Al planear y llevar a cabo procedimientos de auditora y al evaluar e informar
los resultados correspondientes, el auditor deber considerar el riesgo de
representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros
resultantes de fraude o error.
Fraude y error. Caractersticas
Las representaciones errneas en los estados financieros pueden originarse en
fraude o error.
El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados
financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o una revelacin, tales
como:
a.
b.
c.

Una equivocacin al reunir o procesar datos con los cuales se preparan

los estados financieros
Una estimacin contable incorrecta que se origina por descuido o mala
interpretacin de los hechos
Una equivocacin en los principios de contabilidad relativos a valuacin,
reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin

El trmino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms

individuos de la administracin, los encargados de mando, empleados, o
terceras partes, que impliquen el uso de engao para obtener una ventaja
injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto legal amplio conciernen al
auditor los actos fraudulentos que son causa de una representacin errnea en
los estados financieros. La representacin errnea de los estados financieros
puede no ser el objetivo de algunos fraudes.
Los auditores no hacen
determinaciones legales de si el fraude ha ocurrido realmente. El fraude que
implica slo a empleados de la entidad es conocido como fraude de
empleado. En cualquiera de los dos casos puede haber colusin con terceras
partes fuera de la entidad.
Responsabilidades
administracin.

de

los

encargados

10

del

mando

de

la

Es responsabilidad de la administracin de una entidad establecer un ambiente

de control y mantener polticas y procedimientos para ayudar a lograr el
objetivo de asegurar, tanto como sea posible, la conduccin ordenada y
eficiente del negocio de la entidad. Esta responsabilidad incluye poner en vigor
y asegurar la operacin continua de los sistemas de contabilidad y de control
interno diseados para prevenir y detectar fraude y error. Consecuentemente,
la administracin asume la responsabilidad de cualquier riesgo remanente.
Responsabilidades del auditor.
a.
b.
c.

d.

Limitaciones inherentes de una auditora

Escepticismo profesional
Discusiones de planeacin. Al planear la auditora, el auditor deber
discutir con otros miembros del equipo de auditora la susceptibilidad de
la entidad a representaciones errneas de importancia en los estados
financieros resultantes de fraude o error.
Investigaciones con la administracin.

Al planear la auditora, el auditor deber hacer investigaciones con la

administracin:
a. Para obtener una adecuada comprensin de la evaluacin de la
administracin del riesgo de que los estados financieros puedan estar
presentados en forma errnea significativamente, como resultado de
fraude.
b. Para obtener conocimiento de la comprensin de la administracin
respecto a los sistemas de contabilidad y de control interno establecidos
para prevenir y detectar errores.
c. Para determinar si la administracin est al tanto de algn fraude
conocido que haya afectado a la entidad o presunto fraude que est
investigando la entidad.
d. Para determinar si la administracin ha descubierto algn error de
importancia.
a)
b)
c)
d)

Discusiones con los encargados del mando

Riesgo de auditora
Riesgo inherente y riesgo de control
Riesgo de deteccin

Consideracin de si una representacin errnea identificada puede ser

indicativa de fraude
Cuando el auditor identifica una representacin errnea, el auditor deber
considerar si esta representacin errnea puede ser indicativa de fraude y, si
hay dicha indicacin, el auditor deber considerar los efectos de la
representacin errnea con relacin a otros aspectos de la auditora,
particularmente la confiabilidad de representaciones de la administracin.
Evaluacin y disposicin de representaciones errneas y el efecto en
el dictamen del auditor

11

Cuando el auditor confirma que, o no puede concluir si es que, los estados

financieros estn presentados en forma errnea significativamente, como
resultado de fraude o error, el auditor deber considerar las implicaciones para
la auditora. La NIA 320, Importancia Relativa de la Auditora, proporciona
lineamientos sobre la evaluacin y disposicin de las representaciones
errneas y el efecto en el dictamen del auditor.
Documentacin
El auditor deber documentar los factores de riesgo de fraude identificados
como presentes durante el proceso de evaluacin del auditor y documentar la
respuesta del auditor a cualquiera de dichos factores. Si durante el desarrollo
de la auditora se identifican factores de riesgo de fraude que causen que el
auditor crea que ciertos procedimientos de auditora adicionales son
necesarios, el auditor deber documentar la presencia e dichos factores de
riesgo y su respuesta a ellos.
Representaciones de la administracin
El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin de
que:
a. Reconoce su responsabilidad de la puesta en marcha y operacin de los
sistemas de contabilidad y de control interno diseados para prevenir y
detectar fraude y error.
b. Cree que los efectos de las representaciones errneas sin corregir de los
estados financieros, acumuladas por el auditor durante la auditora no
afectan significativamente, tanto en lo individual como en el total
acumulado los estados financieros tomados en conjunto. Deber
incluirse un resumen de tales partidas en o acompaando a la
representacin escrita.
c. Ha revelado al auditor todos los hechos importantes relativos a cualquier
fraude o presunto fraude conocidos por la administracin que pueden
haber afectado a la entidad.
d. Ha revelado al auditor los resultados de su evaluacin del riesgo de que
los estados financieros puedan estar presentados en forma errnea
importante como resultado de fraude.
Comunicacin
Cuando el auditor identifica una representacin errnea resultante de fraude, o
un presunto fraude y/o error, deber considerar la responsabilidad del auditor
de comunicar esta informacin a la administracin, a los encargados del mando
y, en algunas circunstancias, a las autoridades de vigilancia y control de la
entidad.
Comunicacin de representaciones errneas resultantes de error a la
administracin y a los encargados del mando

12

Si el auditor ha identificado una representacin errnea de impacto importante

resultante de error, deber comunicarla al nivel apropiado de administracin en
forma oportuna y, considerar la necesidad de informarla a los encargados del
mando de acuerdo con la NIA 260 Comunicacin de asuntos de auditora con
los encargados del mando.
El auditor deber informar a los encargados del mando el total de las
representaciones errneas no corregidas, detectadas por el auditor durante la
auditora, las cuales la administracin consider que no afectaban
significativamente, tanto en lo individual como en su totalidad, los estados
financieros tomados en conjunto.
Comunicacin de representaciones errneas resultantes de fraude a la
administracin y a los encargados del mando
Si el auditor ha:
a.

Identificado un fraude, sea o no que d como resultado una

representacin errnea que afecta significativamente los estados
financieros; u
b.
obtenido evidencia que indique que puede existir fraude (aun s el efecto
potencial sobre los estados financieros no es importante)
El auditor deber comunicar estos asuntos al nivel apropiado e administracin
en forma oportuna y considerar la necesidad de informar estos asuntos a los
encargados del mando de acuerdo con la NIA 260 Comunicacin de asuntos
de auditora con los encargados del mando.
Comunicacin de debilidades de importancia relativa en el control
interno
El auditor deber comunicar a la administracin cualquier debilidad de
importancia relativa en el control interno, relacionada con la prevencin o
deteccin de fraude o error, que haya llegado a la atencin del auditor en el
transcurso de la auditora.
Comunicaciones a las autoridades de vigilancia y control
El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de informacin
del cliente ordinariamente impide informar el fraude y error a una parte fuera
de la entidad del cliente; sin embargo, en algunos pases el deber de
confidencialidad puede ser sobrepasado por estatutos, leyes o juzgados.
Incapacidad del auditor de completar el trabajo
Si el auditor concluye que no es posible seguir desarrollando la auditora como
resultado de una representacin errnea resultante de fraude o presunto
fraude, deber:
a.

Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en

las circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor

13

b.
c.

informe a la persona o personas que adquirieron el compromiso de

auditora o, en algunos casos, a las autoridades de vigilancia y control.
Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo y discutir con el nivel
apropiado de la administracin y con los encargados del mando el retiro
del auditor del trabajo y sus razones para el retiro.
Considerar si hay un requisito profesional o legal de informar a la
persona o personas que adquirieron el compromiso de auditora o, en
algunos casos, a las autoridades de vigilancia y control el retiro del
auditor del trabajo y sus razones para ello.

Comunicacin con un auditor sucesor propuesto

Como se estipula en el Cdigo de tica para Contadores Pblicos emitido por
la Federacin Internacional de Contadores, al recibir el requerimiento por parte
de un auditor sucesor propuesto, el auditor actual deber advertir si hay
algunas razones profesionales por las que el auditor sucesor propuesto no
debera aceptar el nombramiento. Si el cliente niega al auditor actual el
permiso de discutir sus asuntos con el auditor sucesor propuesto o limita lo que
el auditor actual pueda decir, dicho hecho deber revelarse al auditor sucesor
propuesto.
1.6 NIA 250.
CONSIDERACIN DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORA DE
ESTADOS FINANCIEROS
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar
las leyes y regulaciones en una auditora de estados financieros.
Cuando planea y desarrolla procedimientos de auditora y cuando evala y
reporta los resultados consecuentes, el auditor deber reconocer que el
incumplimiento por parte de la entidad con leyes y regulaciones puede afectar
substancialmente a los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse
que una auditora detecte incumplimiento con todas las leyes y reglamentos.
La deteccin de incumplimiento, sin considerar la importancia relativa, requiere
consideracin de las implicaciones para la integridad de la administracin o
empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditora.
Esta Norma Internacional de Auditora aplica a las auditoras de estados
financieros y no aplica a otros trabajos en los que el auditor se comprometa
especficamente a poner a prueba y reportar por separado sobre el
cumplimiento con leyes o regulaciones especficas.
Responsabilidad de la administracin del cumplimiento con leyes y
regulaciones
Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la
entidad se conducen de acuerdo con las leyes y regulaciones. La
responsabilidad por la prevencin y detencin de incumplimiento descansa en
la administracin.

14

Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones

El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el
incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditora anual puede, sin
embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno.
Una auditora est sujeta al inevitable riesgo de que algunas manifestaciones
errneas que afecten significativamente los estados financieros no sean
detectadas, an cuando la auditora est planeada y desarrollada
adecuadamente de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Este
riesgo es ms alto respecto de manifestaciones errneas importantes
resultantes de incumplimiento con leyes y regulaciones debido a factores
como:
a.

b.
c.
d.

Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los

aspectos de operacin de la entidad, que tpicamente no tienen un
efecto importante sobre los estados financieros y no son capturadas por
los sistemas de contabilidad y de control interno.
La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las
limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control
interno por el uso de comprobaciones.
Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza
persuasiva y no definitiva.
El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de
ocultarlo, como colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de
transacciones, el que la administracin exceda los controles, o
manifestaciones errneas intencionales hechas al auditor.

De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora Objetivo y Principios

Generales que Rigen una Auditora de Estados Financieros , el auditor deber
planear y desarrollar la auditora con una actitud de escepticismo profesional
reconociendo que la auditora puede revelar condiciones o eventos que
llevaran a preguntarse si una entidad est cumpliendo con las leyes y
reglamentos.
Para planear la auditora, el auditor deber obtener una comprensin general
del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y
cmo la entidad est cumpliendo con dicho marco de referencia.
Despus de obtener la comprensin general, el auditor deber desempear
procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas
leyes y regulaciones en donde debe considerarse el incumplimiento al preparar
los estados financieros, especficamente:
a.
b.

Averiguar con la administracin si la entidad est en cumplimiento con

dichas leyes y reglamentos.
Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que
otorgan licencias o imponen reglamentos.

15

Ms an, el auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada en la

auditora sobre el cumplimiento con aquellas leyes y regulaciones que el
auditor generalmente reconoce que tienen un efecto sobre la determinacin de
montos importantes y revelaciones en los estados financieros. El auditor
debera tener una suficiente comprensin de estas leyes y regulaciones para
considerarlas cuando audita las afirmaciones relacionadas con la
determinacin de montos que van a ser registrados y las revelaciones que van
a ser hechas.
El auditor deber estar alerta al hecho de que los procedimientos aplicados con
el propsito de formarse una opinin sobre los estados financieros pueden traer
a la atencin del auditor casos de posible incumplimiento con leyes y
regulaciones. Por ejemplo, dichos procedimientos incluyen la lectura de
minutas; averiguaciones con la administracin de la entidad y asesores legales
respecto de litigios, demandas y avalos; y llevar a cabo pruebas sustantivas
de detalles de transacciones o balances.
El auditor debera obtener manifestaciones escritas de que la administracin
ha revelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos
con las leyes y regulaciones cuyos efectos deberan considerarse al preparar
los estados financieros.
En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que la
entidad est en cumplimiento con estas leyes y regulaciones.
Procedimientos cuando se descubre incumplimiento
Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso
de incumplimiento, debera obtener una comprensin de la naturaleza del acto
y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra informacin suficiente para
evaluar el posible efecto sobre los estados financieros.
Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, debera documentar
los resultados y discutirlos con la administracin. La documentacin de
resultados incluye copias de registros y documentos y la elaboracin de
minutas de las conversaciones, si fuera apropiado.
Cuando no puede obtener informacin adecuada sobre el incumplimiento
sospechado, el auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia en
la auditora sobre el dictamen del auditor.
El auditor debera considerar las implicaciones de incumplimiento en relacin
con otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las
manifestaciones de la administracin. A este respecto, el auditor reconsidera la
evaluacin del riesgo y la validez de las manifestaciones de la administracin,
en caso de incumplimiento no detectado por los controles internos o no
incluido en las representaciones de la administracin. Las implicaciones de
casos particulares de incumplimiento descubiertos por el auditor dependern
de la relacin de la perpetracin y ocultamiento, si los hay, del acto con los

16

procedimientos especficos de control y el nivel de la administracin o

empleados involucrados.
Informe de Incumplimiento
A la administracin
El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de
auditora, el consejo de directores y ejecutivos, y obtener evidencia de que
estn apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que llam la
atencin del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo as para
asuntos que son insignificativos o triviales y puede llegar a un acuerdo por
adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que debern comunicarse.
Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional e
importante, el auditor debera comunicar el resultado sin demora.
Si el auditor sospecha que miembros de la administracin, incluyendo
miembros del consejo de directores, estn involucrados en el incumplimiento,
el auditor deber comunicar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad
en la entidad, si existe, como un comit de auditora o junta directiva. Donde
no exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no tomarse accin
sobre el hecho o est inseguro sobre a cual persona informarle, el auditor
considerar buscar asesora legal.
A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre
los estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados
financieros, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o una opinin
adversa.
Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra
incumplimiento que afecte substancialmente los estados financieros, el auditor
debera expresar una opinin con salvedad o una abstencin de opinin sobre
los estados financieros basado en una limitacin al alcance de la auditora.
Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa
de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el
auditor deber considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.
A las autoridades reguladoras y ejecutorias
El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitara reportar
incumplimiento a una tercera parte, Sin embargo, en algunas circunstancias,
ese deber de confidencialidad es sobrepasado por estatutos, la ley o por las
cortes de justicia (por ejemplo, en algunos pases se requiere al auditor que
reporte incumplimiento de las instituciones financieras a las autoridades
supervisoras). El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales

17

circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor

hacia el inters pblico.
Retiro del trabajo
El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la
entidad no toma acciones correctivas que el auditor considera necesarias en
las circunstancias, an cuando el incumplimiento no afecte substancialmente
los estados financieros. Los factores que afectaran la conclusin del auditor
incluyen las implicaciones del involucramiento de la ms alta autoridad dentro
de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las manifestaciones de la
administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la
asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor
normalmente buscara asesora legal.
1.7
NIA 260
COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORA CON LOS ENCARGADOS DE
MANDO
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la comunicacin de asuntos de
auditoria que surgen de la auditora de los estados financieros entre el auditor
y los encargados del mando de una entidad. Estas comunicaciones se refieren
a asuntos de auditora de inters del mando segn se define en esta NIA. Esta
NIA no proporciona lineamientos sobre comunicaciones de parte del auditor a
partes fuera de la entidad, por ejemplo, a las entidades de vigilancia y control.
El auditor deber comunicar los asuntos de auditora de inters del mando que
surjan de la auditora de los estados financieros a aquellos encargados del
mando de una entidad.
Personas relevantes
El auditor deber determinar las personas relevantes que estn a cargo del
mando y con quienes se comunican los asuntos de auditora de inters de
mando.
Asuntos de auditora de inters del mando que han de comunicarse
El auditor deber considerar los asuntos de auditora de inters del mando que
surjan de la auditora de los estados financieros y comunicarlos a los
encargados del mando
Oportunidad de las comunicaciones
El auditor deber comunicar oportunamente los asuntos de auditora de inters
del mando. Esto hace posible a los encargados del mando tomar las acciones
apropiadas.

18

Formas de comunicaciones
Las comunicaciones del auditor con los encargados del mando pueden hacerse
en forma oral o por escrito. La decisin del auditor de comunicar ya sea
oralmente o por escrito depende de factores tales como el tamao, estructura
de operaciones, estructura legal y procesos de comunicacin de la entidad que
se audita, as como de la naturaleza, sensibilidad e importancia de los asuntos
de auditora.
1.8
NIA 300
Planeacin
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la planeacin de una auditora de
estados financieros. Esta NIA tiene como marco de referencia el contexto de las
auditoras recurrentes. En una primera auditora, el auditor puede necesitar
extender el proceso de planeacin ms all de los asuntos que aqu se
discuten.
El auditor deber planear el trabajo de auditora de modo que la auditora sea
desarrollada de una manera efectiva.
Planeacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado
para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor
planea desarrollar la auditora de manera eficiente y oportuna.
Planeacin del trabajo
La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se
presta atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los
problemas potenciales son identificados y que el trabajo es llevado a cabo en
forma expedita. La planeacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de
trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho por otros
auditores y expertos.
El grado de planeacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la
complejidad de la auditora, la experiencia del auditor con la entidad y su
conocimiento del negocio.
Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planeacin del
trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificacin
de eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante
sobre los estados financieros.
El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditora y
ciertos procedimientos de auditora con el comit de auditora, la
administracin y personal de la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia

19

de la auditora y para coordinar los procedimientos de auditora con el trabajo

de los empleados de la entidad. El plan global de auditora y el programa de
auditora, sin embargo, permanecen como responsabilidad del auditor.
El Plan global de auditora
El auditor deber desarrollar y documentar un plan global de auditora
describiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora. Mientras que
el registro del plan global de auditora necesitar estar suficientemente
detallado para guiar el desarrollo del programa de auditora, su forma y
contenido variarn de acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad de la
auditora y a la metodologa y tecnologas especficas usadas por el auditor.
Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de
auditora incluyen:
Conocimiento del negocio
1. Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan
al negocio de la entidad.
2. Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo
financiero y sus requerimientos para informar, incluyendo cambios desde
la fecha de la auditora anterior.
3. El nivel general de competencia de la administracin.
Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
1. Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas
polticas.
2. El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora.
3. El conocimiento adquirido del auditor sobre los sistemas de contabilidad
y de control interno y el relativo nfasis que se espera aplicar en las
pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos
sustantivos.
Riesgos e importancia relativa
1. Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la
identificacin de reas de auditora importantes.
2. El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de
auditora.
3. La posibilidad de representaciones errneas, incluyendo la experiencia
de perodos pasados, o de fraude.
4. La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que
implican estimaciones contables.
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
1. Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora.
2. El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora.

20

3. El trabajo de auditora interna y su efecto esperado sobre los

procedimientos de auditora externa.
Coordinacin, direccin, supervisin y revisin
1. La participacin de otros auditores en la auditora de otros componentes,
por ejemplo, subsidiarias, sucursales y divisiones.
2. La participacin de especialistas de otras disciplinas.
3. El nmero de localidades.
4. Requerimientos de personal.
Otros asuntos
1. La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser
cuestionado.
2. Condiciones que requieran atencin especial, como la existencia de
partes relacionadas.
3. Los trminos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias.
4. La naturaleza y oportunidad de los informes u otras comunicaciones con
la entidad que se esperan de acuerdo con los trminos del trabajo.
El programa de auditora
El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que
exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora
global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los
auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para el control y
registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede
tambin contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto
de tiempo con las horas estimadas para las diversas reas o procedimientos de
auditora.
Al preparar el programa de auditora, el auditor deber considerar las
evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel
requerido de certeza que tendrn que proporcionar los procedimientos
sustantivos. El auditor deber tambin considerar la oportunidad para las
pruebas de controles y procedimientos sustantivos, la coordinacin de
cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la
participacin de otros auditores o especialistas. Los otros asuntos, anotados
antes, pueden ser considerados en ms detalle durante el desarrollo del
programa de auditora.
Cambios al plan global de auditora y al programa de auditora
El plan global de auditora y el programa de auditora debern revisarse segn
sea necesario durante el curso de la auditora. La planeacin es continua a lo
largo del trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados

21

inesperados de los procedimientos de auditora. Debern registrarse las

razones para cambios importantes.
1.9
NIA 310.
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional del Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre lo que significa un conocimiento del
negocio, por qu es importante para el auditor y los miembros del personal de
una auditora que desarrollan un trabajo, por qu es relevante para todas las
fases de una auditora, y cmo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento.
Al desarrollar una auditora de estados financieros, el auditor debera tener o
adquirir un conocimiento del negocio suficiente para que le sea posible
identificar y comprender los eventos, transacciones y prcticas que, a su juicio,
puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el
examen o en el dictamen de auditora. Por ejemplo, dicho conocimiento es
usado por el auditor al evaluar los riesgos inherentes y de control y al
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora.
El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluira un conocimiento
general de la economa y la industria dentro de la que la entidad opera, y un
conocimiento ms particular de cmo opera la entidad. El nivel de
conocimiento requerido por el auditor ordinariamente sera, sin embargo,
menor que el posedo por la administracin
Obtencin del conocimiento
Antes de aceptar el trabajo, el auditor deber obtener un conocimiento
preliminar de la industria y de los dueos, administracin y operaciones de la
entidad que va a ser auditada, y considerar si pudo obtener un nivel de
conocimiento del negocio adecuado para desarrollar la auditora.
Una vez aceptado el trabajo, se obtendr informacin adicional y ms
detallada. Al grado que sea factible, el auditor obtendr el conocimiento
requerido al principio del trabajo. A medida que avanza la auditora, esa
informacin ser evaluada y actualizada y se obtendr ms informacin.
La obtencin del conocimiento requerido del negocio es un proceso continuo y
acumulativo de recoleccin y evaluacin de la informacin y de relacionar el
conocimiento adquirido con la evidencia de auditora e informacin en todas las
etapas de la auditora. Por ejemplo, aunque la informacin se rene en la etapa
de planeacin, ordinariamente se afina y complementa en etapas posteriores
de la auditora al ir conociendo ms los auditores y auxiliares sobre el negocio.

22

En auditoras recurrentes, el auditor actualizar y revaluar la informacin

obtenida previamente, incluyendo la informacin de los papeles de trabajo del
ao anterior. El auditor tambin desarrollar procedimientos diseados para
identificar cambios importantes que hayan ocurrido desde la ltima auditora.
El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de
varias fuentes. Por ejemplo:
1. Experiencia previa con la entidad y su industria.
2. Discusin con personas de la entidad (directores y personal operativo
senior).
3. Discusin con personal de auditora interna y revisin de sus informes.
4. Discusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que
hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria.
5. Discusin con personas familiarizadas con la industria fuera de la
entidad (por ejemplo, economistas de la industria, entes reguladores de
la industria, clientes, proveedores, competidores).
6. Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadsticas de
gobierno, encuestas, textos, revistas de comercio, informes preparados
por bancos y corredores de valores, peridicos financieros).
7. Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad.
8. Visitas a los locales de la entidad y a las instalaciones de sus plantas.
9. Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de juntas,
material enviado a accionistas, o presentado a autoridades reguladoras,
literatura promocional, informes anuales y financieros de aos
anteriores, presupuestos, informes internos de la administracin,
informes financieros intermedios, manual de polticas de la
administracin, manuales de sistemas de contabilidad y control interno,
plan de cuentas, manual de funciones, planes de mercadotecnia y de
ventas).
Uso del conocimiento
El conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el
auditor ejerce su juicio profesional. Comprender el negocio y usar esta
informacin apropiadamente ayuda al auditor para:

Evaluar riesgos e identificar problemas.

1. Planear y desarrollar la auditora en forma efectiva y eficiente.
2. Evaluar evidencia de auditora.
3. Proporcionar mejor servicio al cliente.

El auditor hace juicios sobre muchos asuntos en el transcurso de la auditora en

los que el conocimiento del negocio es importante. Por ejemplo:
1. Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control.
2. Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administracin al
respecto.
3. Desarrollar el plan global de auditora y el programa de auditora.

23

4. Determinar un nivel de importancia relativa y evaluar si el nivel que se

escogi sigue siendo apropiado.
5. Evaluar la evidencia de auditora para establecer si es apropiada y la
validez de las aseveraciones relacionadas de los estados financieros.
6. Evaluar las estimaciones contables y las representaciones de la
administracin.
7. Identificar reas donde pueden ser necesarias una consideracin y
habilidades de auditora especiales.
8. Identificar partes relacionadas y transacciones entre partes relacionadas.
9. Reconocer informacin conflictiva (por ejemplo, representaciones
contradictorias).
10.Reconocer
circunstancias
inusuales
(por
ejemplo,
fraude
e
incumplimiento con leyes y reglamentos, relaciones inesperadas de
datos estadsticos de operacin con los resultados financieros
reportados).
11.Hacer averiguaciones con el personal y evaluar la razonabilidad de las
respuestas.
12.Considerar lo apropiado de las polticas contables y de las revelaciones
de los estados financieros.
El auditor deber asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo de
auditora obtengan suficiente conocimiento del negocio para ser capaces de
desarrollar el trabajo de auditora delegado a ellos. El auditor se asegurar
tambin que comprendan la necesidad de estar alertas para obtener
informacin adicional y la necesidad de compartir esa informacin con el
auditor y los auxiliares.
Para hacer un uso efectivo del conocimiento del negocio, el auditor deber
considerar cmo afecta a los estados financieros considerados en conjunto y si
las aseveraciones de los estados financieros son consistentes con el
conocimiento del auditor del negocio.
1.10 NIA 315
Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Representacin Errnea de
Importancia Relativa Mediante el Entendimiento de la Entidad y su entorno
Introduccin:
Alcance:
Responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa en los estados financieros,
mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control
interno de la entidad
Objetivo
El auditor deber identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa, ya sea debida a fraude o a error, a nivel de estados
financieros y de aseveracin, mediante el entendimiento de la entidad y su
entorno, incluyendo el control interno de la entidad, proporcionando, por lo
tanto, una base para disear e implementar respuestas a los riesgos
evaluados.
Aseveraciones:

24

Representaciones de la administracin, explcitas o de otra, forma, que se

incorporan en los EF, y que usa el auditor para considerar los diferentes tipos
de potenciales representaciones errneas que pueden ocurrir.
Riesgo de Negocio:
Un riesgo que es resultado de condiciones, hechos, circunstancias, acciones o
inacciones importantes que pudieran afectar de manera adversa la capacidad
de una entidad para lograr su objetivo y ejecutar sus estrategias, o que es
resultado de fijar objetivos y estrategias inapropiadas.
Control Interno:
El proceso diseado, implantado y mantenido por los encargados del mando
corporativo, la administracin u otro personal para proporcionar seguridad
razonable sobre el logro de los objetivos de una entidad respecto a la
confiabilidad de la informacin financiera, efectividad y eficiencia de las
operaciones y cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables. El trmino
controles se refiere a cualesquier aspectos de uno o ms de los componentes
del control interno.
Procedimientos de Evaluacin del Riesgo:
Los procedimientos de auditora realizan para obtener un entendimiento de la
entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, para
identificar y evaluar los riesgos de representaciones errneas de importancia
relativa, ya sea por fraude o a error a nivel de EF y aseveraciones.
Riesgo Importante:
Un riesgo identificado y evaluado de representacin errnea de importancia
relativa que, a juicio del auditor, requiere de consideracin especial de
auditora.
Riesgos en el entendimiento de la Entidad y su Entorno.
Apropiada seleccin y aplicacin de Polticas contables y sus revelaciones.
reas a considerar aspectos especiales de auditoria.
Establecer importancia relativa de auditora y evaluar juicio adoptado.
Riesgos en el entendimiento de la Entidad y su Entorno.
Expectativas en procedimientos Analticos.
Evaluacin de representaciones orales y escritas de la administracin
Evaluacin de la evidencia de Auditora.
Procedimientos Adicionales de auditora.
Requisitos: Procedimientos de evaluacin del riesgo y actividades
relacionadas:
El auditor deber realizar procedimientos de evaluacin del riesgo para
proporcionar una base para identificacin y evaluacin de los riesgos a nivel de
EF y aseveracin:
a) Investigaciones con la administracin otros dentro de la entidad.
b) Procedimientos analticos
c) Observacin e inspeccin
Investigaciones:
Al personal de auditora interna
Dirigidas a los encargados del gobierno
A empleados implicados en procesar informacin financiera
Evaluar transacciones Complejas o inusuales
Evaluacin de estrategias de mercado y tendencias de ventas
Al personal de mercadotecnia o ventas
Al asesor legal interno

25

Entendimiento de la Entidad, Entorno y control Interno:

Entendimiento de factores relevantes de la industria, de regulacin y otros
factores externos, incluyendo el marco de referencia de informacin financiera
aplicable
La naturaleza de la entidad:
Sus Operaciones
Sus estructuras de propiedad y de su gobierno corporativo
Los tipos de inversiones que la entidad est haciendo y planea hacer
La forma en que la entidad est estructurada y como se financia.
Conocimiento de la Entidad:
Obtener el conocimiento requerido del negocio es proceso continuo y
acumulativo de recoleccin y evaluacin de la informacin y de relacionar el
conocimiento resultante con la evidencia e informacin en todas las etapas de
la auditora.
Naturaleza de la entidad
El auditor deber obtener un entendimiento de la seleccin y aplicacin de
polticas contables por la entidad y considerar si son apropiadas para su
negocio y consistentes en el marco de referencia de informacin financiera
aplicable y con polticas contables usadas en la industria relevante.
El auditor deber obtener un entendimiento de la naturaleza de la
entidad:
1.
Operaciones del negocio
2.
Inversiones y actividades de inversin.
3.
Financiamiento y actividades
4.
Financiamiento
5.
Informacin financiera
Factores de la industria
El auditor deber obtener un entendimiento de los factores relevantes de la
industria, de regulacin y otros factores externos incluyendo el marco de
referencia de informacin financiera aplicable.
El mercado y la competencia, incluyendo demanda, capacidad y
competencia en precios.
Actividad cclica o por temporada
Tecnologa del producto relativa a productos de la entidad
Suministro y costo de energa
Factores de Regulacin
Principios de contabilidad y prcticas especficas de la industria marco de
referencia regulador para una industria regulada legislacin y regulacin que
afectan de manera importante las operaciones de la entidad, incluyendo
actividades reguladoras directas.
Impuestos (corporativos y otros)
Polticas gubernamentales que afectan la conduccin del negocio
Requisitos ambientales que afectan a la industria y al negocio de la entidad
Control Interno
El auditor deber obtener un entendimiento del control interno relevante para
la auditora:
1.
El ambiente de control.

26

2.
El proceso de evaluacin del riesgo de la Entidad
3.
El Sistema de informacin, procesos del negocio, informacin financiera
y comunicacin
4.
Actividades de control
5.
Monitoreo de controles
Cambios en la entidad
Cuando el auditor se propone usar informacin sobre la entidad y su entorno
obtenida en periodos anteriores, deber determinar si han ocurrido cambios
que puedan afectar la relevancia de dicha informacin para la auditora actual.
Discusin entre el equipo de trabajo
Los miembros del equipo de trabajo debern discutir la susceptibilidad de los
estados financieros a representaciones errneas de importancia relativa
1.
Mejor entendimiento del potencial de representaciones errneas.
2.
Compartir la comprensin en el conocimiento de la entidad.
3.
Oportunidad para compartir experiencia
4.
Intercambiar informacin entre los miembros
5.
Ayuda a un mejor entendimiento del trabajo
6.
Proporciona una buena base para comunicarse y compartir informacin
nueva obtenida a travs de la auditora
Ambiente de Control
El auditor deber obtener un entendimiento del ambiente de control la
administracin, con la vigilancia de los encargados del gobierno corporativo, ha
creado y mantenido una cultura de honestidad y tica.
Las fuerzas de los elementos del ambiente de control en forma colectiva
proporcionan un fundamento apropiado para los otros componentes del CI y si
esos otros componentes no son minados por debilidades del ambiente de
control.
Elementos en el diseo del ambiente de control:
1.
Compromiso hacia la competencia.
2.
Participacin de los encargados del gobierno corporativo, independencia
de la administracin
3.
Comunicacin y ejecucin de la integridad y valores ticos
4.
Filosofa y estilo operativo de la administracin,
5.
Tomar y administrar riesgos.
6.
Polticas y prctica de recursos humanos.
7.
Asignacin de autoridad Y responsabilidad.
8.
Estructura organizacional.
Entendimiento de la entidad y su control interno:
1.
Marco de referencia contable.
2.
Naturaleza de la entidad y norma contable aplicada.
3.
Factores de la industria, Regulaciones.
4.
Objetivos y estrategias y los riesgos del negocio Relacionados.
5.
Control Interno.
6.
Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad.
El proceso de evaluacin del riesgo por la entidad
El auditor deber obtener un entendimiento si la entidad tiene un proceso para:
1.
Identificar riesgos del negocio relevantes para los objetivos de
informacin financiera
2.
Estimar la importancia de los riesgos

27

3.
4.

Evaluar la probabilidad de ocurrencia; y

Decidir sobre acciones para tratar dichos riesgos

Objetivos, estrategias y riesgos de negocios relacionados:

El auditor deber obtener un entendimiento de los objetivos y estrategias de la
entidad y de los riesgos de negocio relacionados que puedan dar como
resultado representaciones errneas de importancia relativa de los estados
financieros.
Evaluacin de riesgos y actividades relacionadas
1.
Estable la IR y evala si el juicio sobre la IR es apropiado.
2.
Evala riesgos materiales relativos a los estados financieros
3.
Identifica reas donde pueda ser necesaria una consideracin especial
de auditora.
4.
Considera lo apropiado de la seleccin y aplicacin de Polticas contables
y lo adecuado de las revelaciones.
5.
Evala la evidencia suficiente y apropiada
6.
Responde a riesgos evaluados y procedimientos para obtener evidencia.
7.
Desarrolla expectativas para usar procedimientos analticos
Informacin obtenida en periodos anteriores:
1.
Representaciones errneas del pasado y si fueron corregidas
oportunamente.
2.
La naturaleza de la entidad y su entorno y el control interno de la
entidad.
3.
Cambios importantes que haya sufrido la entidad y sus operaciones
desde el ejercicio anterior
Sistema de Informacin:
El auditor deber obtener un entendimiento del sistema de informacin,
incluyendo los procesos de negocio relacionados, relevante para la informacin
financiera.
reas en el sistema de informacin:
1.
Procedimientos, en TI o manuales en el proceso de los estados
financieros
2.
Registros contables relacionados que soportan los estados financieros
3.
Clases de transacciones en las operaciones, importantes para los
4.
estados financieros.
5.
Formas de captura del sistema de informacin de las transacciones que
soportan los estados financieros
6.
Comunicacin de los PTs de asuntos importantes de la informacin
financiera
7.
Estimaciones contables y revelaciones importantes
8.
Proceso de informacin financiera
Actividades de control
El auditor deber obtener un entendimiento suficiente de las actividades de
control relevantes a la auditora, que sern las que juzgue que es necesario
entender para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia

28

relativa al nivel de aseveracin y disear procedimientos de auditora

adicionales que responsan a los riesgos evaluados.
Una auditora no requiere un entendimiento de todas las actividades de control
relacionadas con cada clase de transacciones, saldo de cuenta y revelaciones
importantes de los EF o cada aseveracin que sea relevante a ellos.
Al entender las actividades de control de la entidad, el auditor deber obtener
un entendimiento de cmo ha respondido la entidad a los riesgos que se
originan en la tecnologa de la informacin
Actividades de control:
1.
Revisiones de desempeo
2.
Procesamiento de informacin
3.
Autorizacin
4.
Actividades de control
5.
Respuesta a riesgos de tecnologa de informacin
6.
Segregacin de deberes
7.
Controles fsicos
Monitoreo de los controles
El auditor deber obtener un entendimiento de las actividades principales que
usa la entidad para monitorear el control interno sobre la informacin
financiera, incluyendo los relacionados con las actividades de control
relevantes para la auditora y de cmo inicia la entidad acciones correctivas a
sus controles. Tener entendimiento de las fuentes de informacin que se usa en
las actividades de monitoreo de la entidad y la base sobre la que considera la
administracin que la informacin es suficientemente confiable para el
propsito.
Evaluacin de los Riesgos de Representacin Errnea de Importancia
Relativa
El auditor deber identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa al nivel de estado financiero y al nivel de aseveracin para
clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, para proporcionar
una base para disear y realizar procedimientos de auditora adicionales
Evaluacin de riesgos:
1.
Relacionar riesgos identificados a nivel de aseveracin
2.
Identificacin de riesgos a lo largo del proceso
3.
Respuesta a riesgos por la administracin
4.
Evaluar los riesgos identificados relacionados con EF
5.
Probabilidad pudieran dar representacin erronea
6.
Anlisis de la magnitud De riesgos con relacin a estados financieros.
Riesgos de Importancia de Consideracin Especial a la Auditora:
Como parte de la evaluacin del riesgo, el auditor deber determinar si
cualesquiera de los riesgos identificados son, a su juicio del auditor, un riesgo
importante. Al ejercer este juicio, el auditor deber excluir los efectos de los
controles identificados relacionados con el riesgo.
Riesgos de especial consideracin:

29

1.
2.
3.
4.
5.

Complejidad de las transacciones

Si el riesgo es riesgo de fraude.
Riesgo implica transacciones importantes fuera del curso normal de la
entidad Riesgos relacionados con recientes desarrollos
Grado de subjetividad En la medicin de informacin financiera.
Riesgo implica transacciones importantes con partes relacionadas

Controles relevantes para la auditora:

Hay una relacin directa entre los objetivos de la entidad y los controles que
implementa para proporcionar seguridad razonable sobre su logro.
Los objetivos de la entidad y sus controles se relacionan con la informacin
financiera, operaciones y cumplimiento; no todos esos objetivos y controles son
relevantes para la evaluacin del riesgo por el auditor.
Observacin e inspeccin:
1.
Inspeccin de documentos
2.
Lectura de informes de la administracin
3.
Actividades y operaciones de la entidad
4.
Visitas a las instalaciones y plantas de la entidad
5.
Revisin del sistema de informacin
6.
Rastreos de transacciones relevantes
Factores controles relevantes:
1.
Tamao de la entidad
2.
Naturaleza del negocio, organizacin, caractersticas.
3.
El juicio del auditor sobre la importancia relativa
4.
Factores controles relevantes
5.
Diversidad y complejidad De las operaciones de la entidad
6.
Naturaleza y Complejidad De los sistemas y uso de organizaciones de
servicios
7.
Requisitos legales y reglamentarios aplicables
Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad:
El auditor deber obtener un entendimiento de la medicin y revisin del
desempeo financiero de la entidad:
1.
Medidas de desempeo y de revisin
2.
Monitoreo de controles
3.
Indicadores y tendencias
4.
Sistema de Informacin
5.
Caso de entidades pequeas
Aplicacin tcnologa de informacin (TI)
1.
Mejorar la oportunidad disponibilidad y exactitud de la informacin
2.
Facilitar el anlisis adicional de la informacin
3.
Aplicacin consistente
4.
Ampliar capacidad de monitorear el desempeo
5.
Aumentar capacidad de lograr efectiva segregacin de actividades
6.
Reducir riesgo de burlar los controles
Riesgos en la tcnologa de informacin (TI)

30

1.
Acceso no autorizado a datos e informacin
2.
Privilegios al personas de TI
3.
Dependencia de sistemas y programas
4.
Riesgos en la tcnologa de informacin (TI)
5.
Cambios no Autorizados a datos y programas
6.
Intervencin manual Inapropiada y potencial, prdida de datos e
informacin
7.
Dejar de hacer los cambios autorizados
Riesgos para que los procedimientos sustantivos solos no
proporcionan suficiente evidencia:
Para algunos riesgos, el auditor puede juzgar que no es posible o factible
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora solo con los procedimientos
sustantivos. Pueden referirse a registros inexactos o incompleto de
transacciones o saldos de cuentas; el auditor deber tener un entendimientos
de ellos.
Revisin de la evaluacin del riesgo:
La evaluacin por el auditor de los riesgos de representacin errnea de
representacin errnea de importancia relativa a nivel de aseveracin puede
cambiar dentro del curso de la auditora al obtenerse evidencia de auditora
adicional.
Debilidad sustancial en el Control Interno
El auditor deber evaluar si, con base en el trabajo de auditora desempeado,
el auditor ha identificado una debilidad sustancial en el diseo, implementacin
o mantenimiento del control interno
El auditor deber comunicar oportunamente las debilidades sustanciales del
control interno identificadas durante la auditora a la administracin a un nivel
apropiado de responsabilidad, y a los encargados del gobierno corporativo a
menos que estn involucrados en el manejo de la entidad.
Documentacin:
El auditor deber documentar:
La discusin entre el equipo del respecto de la susceptibilidad de los estados
financieros a representacin errnea de importancia relativa debida a error o
fraude y las decisiones importantes que se alcancen.
Elementos clave del entendimiento que se obtiene respecto a cada uno de los
aspectos de la entidad.
Los riesgos identificados y evaluados de representacin errnea de importancia
relativa a nivel de estados financieros y aseveracin.
Los riesgos identificados y los controles relacionados evaluados como resultado
de los requisitos de los prrafos 26-29.
1.11 NIA 320.
IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORA
Introduccin

31

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer

normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa
y su relacin con el riesgo de auditora.
El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo
de auditora cuando conduzca una auditora.
La Importancia relativa est definida dentro del Marco de Referencia para la
Preparacin de Estados Financieros preparado por el Comit Internacional de
Normas de Contabilidad (IASC) en los trminos siguientes:
La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin
errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas
con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del
tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su
omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto
de separacin de la partida en cuestin, mas que ser una caracterstica
primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til.
Importancia relativa
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor
expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para
informes financieros identificado. La evaluacin de qu es importante es un
asunto de juicio profesional.
Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de
importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las
representaciones errneas de importancia relativa. Sin embargo, debern
considerarse tanto el monto (cantidad) como la naturaleza (calidad) de las
representaciones. Ejemplos de representaciones errneas cualitativas sera la
descripcin inadecuada e impropia de una poltica de contabilidad cuando sea
probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado
equivocadamente por la descripcin, y el dejar de revelar la infraccin a
requisitos reguladores cuando sea probable que la imposicin consecuente de
restricciones regulatorias har disminuir en forma importante la capacidad de
operacin.
El auditor deber considerar la posibilidad de representaciones errneas de
cantidades relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un
efecto importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en un
procedimiento de fin de mes podra ser una indicacin de una representacin
errnea de importancia relativa si ese error se repitiera cada mes.
El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado
financiero como en relacin a saldos de cuentas particulares, clases de
transacciones y revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por
consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones
que se refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y sus

32

relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado
diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto de los
estados financieros que est siendo considerado.
La importancia relativa deber ser considerada por el auditor cuando:
1. Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora; y
2. Evala el efecto de las representaciones errneas
La relacin entre importancia relativa y el riesgo de auditora
Cuando el auditor planea la auditora, deber considerar qu hara que los
estados financieros estuvieran representados errneamente con una
importancia relativa. La evaluacin del auditor de la importancia relativa,
relacionada con saldos de cuentas y clases de transacciones especficas, ayuda
al auditor a decidir sobre aspectos como qu partidas examinar y si aplicar
procedimientos de muestreo y analticos. Esto da capacidad al auditor para
seleccionar procedimientos de auditora que, en combinacin, pueda esperarse
que reduzcan el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de
auditora, que es que mientras ms alto sea el nivel de importancia relativa,
ms bajo es el riesgo de auditora y viceversa. El auditor toma en cuenta la
relacin inversa entre importancia relativa y riesgo de auditora cuando
determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora. Por ejemplo, si despus de planear procedimientos de auditora
especficos, el auditor determina que el nivel de importancia relativa aceptable
es ms bajo, el riesgo de auditora aumenta. El auditor compensar esto:
a.
b.

Reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea

factible, y apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control
extensas o adicionales; o
Reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.

Evaluacin del efecto de representaciones errneas

Al evaluar la apropiada presentacin de los estados financieros, el auditor
deber evaluar si el valor acumulado de las representaciones errneas no
corregidas que han sido identificadas durante la auditora, es de importancia
relativa.
Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados
de los procedimientos de auditora ampliados no capacitan al auditor para
concluir que el valor acumulado de las representaciones errneas no corregidas
no es de importancia relativa, el auditor deber considerar la modificacin
apropiada de su dictamen de acuerdo con la NIA El Dictamen del Auditor
sobre Estados Financieros.

33

1.12 NIA 330

PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN RESPUESTA A LOS RIESGOS VALORADOS
INTRODUCCION
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y
proveer orientacin sobre la determinacin de respuestas generales y el diseo
y desempeo de procedimientos de auditora adicionales para responder a los
riesgos valorados de declaracin equivocada importante a niveles de estados
financieros y de informacin.
REQUERIMIENTOS DE ESTA NORMA
1.
Respuestas generales.
2.
Procedimientos de auditora que son respuesta a los riesgos de
declaracin equivocada importante a nivel
3.
de informacin.
4.
Evaluacin de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora
obtenida.
5.
Documentacin.
El auditor debe determinar respuestas generales para direccionar los riesgos
de declaracin equivocada importante a nivel de los estados financieros.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA QUE RESPONDAN A LOS RIESGOS DE
DECLARACIN EQUIVOCADA IMPORTANTE
A NIVEL DE AFIRMACIN
El auditor debe disear y realizar procedimientos de auditora adicionales cuya
naturaleza, oportunidad y extensin sean respuesta a los riesgos valorados de
declaracin equivocada importante a nivel de afirmacin.
AL DISEAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA ADICIONALES EL
AUDITOR CONSIDERARA ASUNTOS
TALES COMO:
1.
El significado del riesgo
2.
La probabilidad de que ocurrir una declaracin equivocada importante
3.
Las caractersticas de la clase de transacciones, saldos de cuenta o
revelacin implicada
4.
La naturaleza de los controles especficos usados por la entidad y en
particular si ellos son manuales o automticos
5.
Si el auditor espera obtener evidencia de auditora para determinar si los
controles de la entidad son efectivos para prevenir, o detectar y corregir,
declaraciones equivocadas importantes.
LA
NATURALEZA,
OPORTUNIDAD
Y
EXTENSION
DE
LOS
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Naturaleza
La naturaleza de los procedimientos de auditora se refiere a su propsito
(pruebas de controles o procedimientos sustantivos) y su tipo, esto es,

34

inspeccin, observacin, indagacin, confirmacin, reclculo, volver a ejecutar,

o procedimientos analticos.
Oportunidad
La oportunidad se refiere a cundo se realizan los procedimientos de auditora
o al perodo o fecha para la cual aplica la evidencia de auditora.
Extensin
La extensin incluye la cantidad a realizar de un procedimiento especfico de
auditora, por ejemplo, un tamao de muestra o una cantidad de observaciones
de un procedimiento de control.
PRUEBAS DE LOS CONTROLES
Se requiere que el auditor realice pruebas de control cuando la evaluacin de
riesgo incluye la expectativa de la
efectividad de las pruebas de control o cuando los procedimientos sustantivos
slos no proveen suficiente evidencia de auditora a nivel de afirmacin.
Naturaleza de las pruebas de los controles En la medida en que se incrementa
el nivel de aseguramiento planeado, el auditor busca evidencia de auditora
ms confiable; el auditor usar una combinacin de procedimientos de
auditora para obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada en relacin
con la efectividad de la operacin de un control.
Oportunidad de las pruebas de los controles Depende del objetivo del auditor y
determina el perodo de confianza en esos controles. Si el auditor prueba los
controles en un tiempo particular, el auditor solamente obtiene evidencia de
auditora de que los controles operaron efectivamente en ese tiempo.
Antes de probar un control el auditor debe considerar lo siguiente:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Un ambiente de control dbil

Un ambiente dbil de supervisin
Un elemento manual significativo en los controles relevantes.
Cambios de personal que afecten significativamente la aplicacin del
control.
Circunstancias cambiantes que indican la necesidad de cambios en el
control.
Debilidades generales en los controles IT

Extensin de las pruebas de los controles

1.
La frecuencia de la realizacin de controles por la entidad durante el
perodo.
2.
La extensin durante el perodo de auditora en la cual el auditor confa
en la efectividad operativa del control.
3.
La relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditora a ser obtenida
para soportar que los controles previenen, detectan y corrigen
declaraciones equivocadas importantes a nivel de afirmacin.
4.
La extensin a la cual la evidencia de auditora es obtenida de pruebas
de control relacionadas a la afirmacin.

35

5.
6.

La extensin a la cual el auditor planea confiar en la efectividad

operativa de los controles en la evaluacin de riesgo
La desviacin esperada del control.

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Los procedimientos sustantivos se realizan para detectar declaraciones
equivocadas importantes a nivel de afirmacin e incluyen pruebas de detalles
de la clase de transacciones, saldos de cuenta, revelaciones y procedimientos
sustantivos analticos. Los procedimientos sustantivos del auditor deben incluir
los siguientes procedimientos relacionados con el proceso de cierre de los
estados financieros:
1.
2.

Conciliacin de los estados financieros con los registros de contabilidad

subyacentes;y
Examinar las operaciones importantes del libro diario y otros ajustes
hechos durante la preparacin de los estados financieros.

Naturaleza de los procedimientos sustantivos

Los procedimientos sustantivos analticos son generalmente ms aplicables a
grandes volmenes de transacciones que tienden a ser predecibles en el
tiempo. Pruebas de detalle son comnmente mas apropiados para obtener
evidencia de auditora concerniente a ciertas afirmaciones acerca de los saldos
de cuentas, incluyendo la existencia y la evaluacin. En algunas situaciones el
auditor puede determinar que realizar solamente procedimientos sustantivos
analticos puede ser suficiente para reducir el riesgo de declaraciones
equivocadas importantes hasta un nivel aceptablemente bajo.
Al disear procedimientos analticos sustantivos, el auditor considerar asuntos
tales como:
1.
2.
3.
4.

La confiabilidad de usar procedimientos analticos sustantivos a las

afirmaciones dadas.
La confiabilidad de los datos, ya sean internos o externos, a partir de los
cuales se desarroll la expectativa de las cantidades o razones
registradas.
Si la expectativa es suficientemente precisa para identificar una
declaracin equivocada importante en el nivel deseado de
aseguramiento.
La cantidad de cualquier diferencia entre las cantidades registradas y los
valores esperados que es aceptable.

Oportunidad de los procedimientos sustantivos

Cuando se realizan procedimientos sustantivos en una fecha intermedia, el
auditor debe realizar procedimientos sustantivos adicionales o procedimientos
sustantivos combinados con pruebas de los controles para cubrir el perodo que
resta, con el fin de proveer una base razonable para extender las conclusiones
desde la fecha intermedia hasta el final del perodo.
PRESENTACION Y REVELACION ADECUADA

36

El auditor debe desarrollar procedimientos de auditora para evaluar si la

presentacin general de los estados financieros, incluyendo sus revelaciones,
estn de acuerdo con el marco conceptual aplicable a los estados Evaluacin
de lo suficiente y lo apropiado de la evidencia de la auditora obtenida. Con
base en los procedimientos de auditora que se realizaron y con base en la
evidencia de auditora que se obtuvo, el auditor debe evaluar si continan
siendo apropiadas las valoraciones de los riesgos de declaracin financieros
equivocada importante a nivel de afirmacin.
QUE CONSTITUYE EVIDENCIA DE AUDITORIA SUFICIENTE Y APROPIADA
1.
El significado del potencial de declaracin equivocada en la afirmacin y
la probabilidad de que tenga un efecto importante, individualmente o
agregado con otras declaraciones equivocadas potenciales, en los
estados financieros.
2.
La efectividad de las respuestas y los controles de la administracin para
direccionar los riesgos.
3.
La experiencia obtenida durante auditoras anteriores con relacin a
declaraciones equivocadas potenciales similares.
4.
Los resultados de los procedimientos de auditora realizados, incluyendo
si tales procedimientos de auditora identificaron instancias especficas
de fraude o error.
5.
La fuente y la confiabilidad de la informacin disponible.
6.
El poder de persuasin de la evidencia de auditora.
7.
El entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control
interno.
DOCUMENTACION
El auditor debe documentar las respuestas generales para direccionar los
riesgos valorados de declaracin equivocada importante a nivel de estados
financieros y la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
auditora adicionales, el vnculo de esos procedimientos con los riesgos
valorados a nivel de afirmacin, y los resultados de los procedimientos de
auditora.
Adems, si el auditor planea usar evidencia de auditora acerca de la eficiencia
operativa de los controles obtenida en auditoras anteriores, debe documentar
las conclusiones alcanzadas con relacin a la confianza de los controles
probados en una auditora anterior.
1.13 NIA 500
EVIDENCIA DE AUDITORA
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de
auditora que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los
procedimientos para obtener dicha evidencia de auditora.
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para
poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de
auditora.

37

La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de

control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la
evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos
sustantivos.
Pruebas de control significan pruebas realizadas para obtener evidencia de
auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas
de contabilidad y de control interno.
Procedimientos sustantivos significa pruebas realizadas para obtener
evidencia de auditora para detectar representaciones errneas de importancia
en los estados financieros, y son de dos tipos:
a.
Pruebas de detalles de transacciones y balances; y
b.
Procedimientos analticos
Evidencia suficiente apropiada de auditora
La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de
auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos
sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de
auditora; la propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditora y
su relevancia para una particular aseveracin y su confiabilidad.
Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de
auditora que es persuasiva y no concluyente y a menudo buscar evidencia de
auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la
misma aseveracin.
Para formar la opinin de auditora, el auditor ordinariamente no examina toda
la informacin disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo
de una cuenta, clase de transacciones o control por medio del ejercicio de su
juicio o de muestreo estadstico.
Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor
debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora para
soportar el nivel evaluado de riesgo de control.
Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que
el auditor debera obtener evidencia son:
a.
b.

diseo: los sistemas de contabilidad y de control interno estn diseados

adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir representaciones
errneas de importancia; y
operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo
largo del perodo respectivo.

Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos, el auditor

debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora de
dichos procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de control
para soportar las aseveraciones de los estados financieros.

38

Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la

administracin, explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los estados
financieros. Pueden categorizarse como sigue:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.

existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;

derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en
una fecha dada;
ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar, la cual pertenece a la
entidad durante el perodo.,
integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin
registrar, ni partidas sin revelar;
valuacin: un activo o pasivo es registrado a un valor apropiado en
libros;
medicin: una transaccin o evento es registrado por su monto
apropiado y el ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado; y
presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y describe
de acuerdo con el marco de referencia aplicable para informes
financieros.

La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia

de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas
circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza
ms alto del que se obtendra de partidas de evidencia de auditora cuando se
consideran individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia de auditora
obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor
determina que procedimientos adicionales son necesarios para resolver la
inconsistencia.
Procedimientos para obtener evidencia de auditora
El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los siguientes
procedimientos: inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin,
procedimientos de cmputo y analticos. La oportunidad de dichos
procedimientos depender, en parte, de los perodos de tiempo durante los que
la evidencia de auditora buscada est disponible.
Inspeccin
La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles.
La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de
grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de
la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Tres categoras
importantes de evidencia de auditora documentaria, que proporcionan
diferentes grados de confiabilidad, son:
a. evidencia de auditora documentaria creada y retenida por terceros;
b. evidencia de auditora documentaria creada por terceros y retenida por
la entidad; y
c. evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad.

39

La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditora contable

con respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor.
Observacin
La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento desempeado
por otros, por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios
por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no
dejan rastro de auditora.
Investigacin y confirmacin
La investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro
o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde
investigaciones formales por escrito dirigidas a terceros hasta investigaciones
orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a
investigaciones pueden dar al auditor informacin adicional o evidencia de
auditora corroborativa.
La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar
informacin contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor
ordinariamente busca confirmacin directa de cuentas por cobrar por medio de
comunicacin con los deudores.
Cmputo
El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente
y registros contables o en desarrollar clculos independientes.
Procedimientos analticos
Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias
significativos incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y
relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se
desvan de los montos pronosticados.
1.14 NIA 501
EVIDENCIA DE AUDITORA CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA PARTIDAS
ESPECFICAS
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA
Evidencia de auditora, con respecto a ciertos montos especficos de los
estados financieros y a otras revelaciones.

40

La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA

ayudaran al auditor a obtener evidencia de auditora con respecto de montos
especficos de los estados financieros y otras revelaciones consideradas.
Esta NIA comprende las siguientes partes:
Parte
Parte
Parte
Parte
Parte

A:
B:
C:
D:
E:

Asistencia a conteo fsico del inventario

Confirmacin de cuentas por cobrar
Investigacin respecto de litigios y reclamaciones.
Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo.
Informacin por segmentos

PARTE A: Asistencia a conteo fsico del inventario

La administracin ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el
inventario es contado fsicamente, cuando menos una vez al ao, para servir
como base para la preparacin de los estados financieros o para asegurar la
confiabilidad del sistema de inventario perpetuo.
Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el
auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de
su existencia y condicin, asistiendo al conteo fsico del inventario a menos
que no sea factible. Dicha asistencia har posible al auditor inspeccionar el
inventario, observar el cumplimiento con la operacin de procedimientos de la
administracin para registrar, as como controlar los resultados del conteo y
proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la
administracin.
Si est imposibilitado de asistir al conteo fsico del inventario en la fecha
planeada debido a causas imprevistas, el auditor deber tomar u observar
algunos conteos fsicos en una fecha alternativa y, cuando sea necesario,
realizar pruebas de las transacciones intermedias.
Donde la asistencia no sea factible, debido a factores como la naturaleza y
localizacin del inventario, el auditor deber considerar si los procedimientos
alternativos brindan evidencia suficiente apropiada de auditora de la
existencia y condicin para concluir que el auditor no necesita hacer referencia
a una limitacin en el alcance. Por ejemplo, la documentacin de la venta
subsecuente de partidas especficas de inventario adquiridas o compradas
antes del conteo fsico del inventario puede proporcionar evidencia suficiente
apropiada de auditora.
Al planear la asistencia al conteo fsico del inventario o los
procedimientos alternativos, el auditor deber considerar:
a.
b.
c.

La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno

usados respecto del inventario.
Los riesgos inherentes, de control y de deteccin, as como la
importancia relativa con relacin al inventario.
Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se
emitan instrucciones apropiadas para el conteo fsico del inventario.

41

d.
e.
f.

La organizacin de tiempo del conteo.

Las localidades en las que se tiene el inventario.
Si se necesita la ayuda de un experto.

Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo fsico
del inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un
sistema perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o ms veces durante el
ao, el auditor ordinariamente deber observar los procedimientos de conteo y
realizar conteos de prueba.
Cuando el inventario est situado en diferentes sitios, el auditor deber
considerar a cules de ellos es apropiada su asistencia, tomando en cuenta la
importancia relativa del inventario y la evaluacin del riesgo inherente y de
control en los diferentes sitios.
El auditor debera revisar las instrucciones de la administracin
respecto de:
a. La aplicacin de procedimientos de control, por ejemplo, recopilacin de
hojas de recuento de existencias usadas, contabilidad de hojas de
recuento de existencias no usadas y procedimientos de conteo y
reconteo;
a. Identificacin precisa de la etapa de terminacin del trabajo en proceso,
de artculos de movimiento lento, obsoletos, daados y de inventarios
posedos por terceros, por ejemplo, en consignacin; y
b. si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario
entre dependencias y el despacho, as como recepcin de inventario
antes y despus de la fecha de corte.
Para obtener seguridad de que los procedimientos de la administracin estn
implementados adecuadamente, el auditor deber observar los procedimientos
de los empleados y realizar conteos de prueba. Cuando realice conteos, el
auditor deber poner a prueba tanto la integridad como la exactitud de los
registros de conteo, siguiendo el rastro a partidas seleccionadas de dichos
registros hasta el inventario fsico y partidas seleccionadas del inventario fsico
a los registros de conteo. El auditor deber considerar el grado al cual es
necesario retener copias de dichos registros de conteo para pruebas
posteriores.
El auditor deber tambin considerar procedimientos de corte, incluyendo
detalles del movimiento de inventario justamente antes de, durante y despus
del conteo, de modo que la contabilidad de dichos movimientos pueda ser
verificada en una fecha posterior.
Por razones prcticas, el conteo fsico del inventario puede conducirse en una
fecha distinta de la del fin del perodo. Esto, ordinariamente, ser adecuado
para fines de auditora slo cuando el riesgo de control es evaluado como
menos que alto. El auditor evaluar si, mediante la aplicacin de
procedimientos apropiados, fueron registrados correctamente los cambios en el
inventario entre la fecha de conteo y el final del periodo.

42

Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se usa para

determinar el balance del fin de perodo, el auditor deber evaluar si, mediante
la aplicacin de procedimientos adicionales, se concilian las diferencias
significativas entre el conteo fsico y los registros de inventario perpetuo, y si
los registros son ajustados apropiadamente.
El auditor deber poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si
refleja en forma precisa las existencias fsicas reales del inventario.
Cuando el inventario esta bajo custodia y control de un tercero, el auditor
ordinariamente obtendr confirmacin directa del tercero sobre las cantidades
y condiciones del inventario retenido a nombre de la entidad. Dependiendo de
la importancia relativa de este inventario el auditor considerar tambin:
a. La integridad e independencia del tercero.
b. Observar, o hacer arreglos para que otro auditor observe el conteo fsico
del inventario.
c. Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuacin de los sistemas
de contabilidad y de control interno del tercero, para asegurar que el
inventario es contado correctamente, as como salvaguardado
adecuadamente.
d. Inspeccionar la documentacin referente al inventario retenido por
terceros, por ejemplo, recibos de almacn, u obtener informacin de
otras partes cuando dicho inventario ha sido comprometido como
colateral.
PARTE B: Vase la NIA 505 Confirmaciones externas.
PARTE C: Investigacin respecto de litigio y reclamaciones
El litigio y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un
efecto importante sobre los estados financieros y as puede requerirse que sea
revelado y/o contemplado en los estados financieros.
El auditor deber llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier
litigio y reclamaciones que involucren a la entidad que puedan tener un efecto
importante sobre los estados financieros. Los procedimientos que el auditor
incluira son:
a. Hacer investigaciones apropiadas con la administracin, incluyendo la
obtencin de representaciones.
b. Revisar minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la
entidad.
c. Examinar las cuentas de gastos legales.
d. Usar cualquier informacin obtenida respecto del negocio de la entidad,
incluyendo informacin obtenida en discusiones con cualquier
departamento legal interno.
Cuando el litigio y las reclamaciones han sido identificados o cuando el auditor
cree que pueden existir, el auditor deber buscar comunicacin directa con los

43

abogados de la entidad. Dicha comunicacin ayudar a obtener evidencia

suficiente apropiada de auditora respecto de s son conocidos litigios y
reclamaciones potencialmente importantes y si las estimaciones de la
administracin de las implicaciones financieras, incluyendo costos, son
confiables.
La carta, que deber ser preparada por la administracin y enviada por el
auditor, solicitara al abogado que se comunique directamente con el auditor.
Cuando se considera poco probable que el abogado responda a una
investigacin general, ordinariamente la carta especificar:
a.
Una lista de litigios y reclamaciones.
b.
Evaluacin de la administracin del resultado del litigio o reclamacin y
su estimacin de las implicaciones financieras, incluyendo costos
implicados.
c.
Una solicitud de que el abogado confirme la razonabilidad de las
evaluaciones de la administracin, y que proporcione al auditor
informacin adicional si el abogado considera que la lista es incompleta
o incorrecta.
El auditor considera el status de los asuntos legales hasta la fecha del
dictamen de auditora. En algunos casos el auditor necesitar obtener de los
abogados informacin actualizada.
En ciertas circunstancias, por ejemplo, donde el asunto es complejo o hay
desacuerdo entre la administracin y el abogado, puede ser necesario para el
auditor reunirse con el abogado para discutir el resultado probable del litigio y
las reclamaciones. Dichas reuniones tendrn lugar con permiso de la
administracin y, preferiblemente, con la asistencia de un representante de la
administracin.
Si la administracin rehsa dar permiso al auditor de comunicarse con los
abogados de la entidad, esto ser una limitacin en el alcance y
ordinariamente conducira a una opinin calificada o a una abstencin de
opinin. Cuando un abogado se niega a responder de una manera apropiada y
el auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditora al
aplicar procedimientos alternativos, el auditor deber considerar si hay una
limitacin en el alcance que pueda conducir a una opinin calificada o a una
abstencin de opinin.
PARTE D. Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo
Cuando las inversiones a largo plazo son importantes para los estados
financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de
auditora respecto de su valuacin y revelacin.
Los procedimientos de auditora referentes a inversiones a largo plazo por lo
comn incluyen considerar evidencia respecto a si la entidad tiene la
capacidad de continuar manteniendo las inversiones en una base de largo
plazo, y discutir con la administracin si la entidad mantendr las inversiones
como inversiones a largo plazo y obtener representaciones escritas para tal
efecto.
Otros procedimientos ordinariamente incluiran considerar los estados
financieros relacionados y otra informacin como cotizaciones de mercado, que
proporcionan una indicacin de valor y comparar dichos valores con el monto
en libros de las inversiones hasta la fecha del dictamen del auditor.
Si dichos valores no exceden los montos en libros, el auditor considera si se
requiere un ajuste. Si hay incertidumbre respecto a si el monto en libros ser

44

recuperado, el auditor deber considerar si se han hecho los ajustes y/o

revelaciones apropiados.
PARTE E: Informacin por segmentos
Cuando la informacin por segmentos es importante para los estados
financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de
auditora respecto de su revelaci6n de acuerdo con el marco de referencia para
informes financieros.
El auditor considera la informacin por segmentos con relacin a los estados
financieros tomados como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicar
procedimientos de auditora que seran necesarios para expresar una opinin
sobre la informacin por segmentos por s solos. Sin embargo, el concepto de
importancia relativa abarca factores tanto cuantitativos como cualitativos y los
procedimientos del auditor reconocen esto.
Los procedimientos de auditora respecto a la informaci6n por segmentos
consisten ordinariamente en procedimientos analticos y otras pruebas de
auditora apropiados en las circunstancias.
El auditor deber discutir con la administracin los mtodos usados para
determinar la informacin por segmentos, y considerar si es probable que
dichos mtodos den como resultado la revelacin de acuerdo con el marco de
referencia para informes financieros aplicable y deber poner a prueba la
aplicacin de dichos mtodos. El auditor deber considerar las ventas,
transferencias y cargos Inter.-segmentos, la eliminacin de montos intersegmentos, las comparaciones con presupuestos, as como otros resultados
esperados, por ejemplo, utilidades de operacin como un porcentaje de ventas,
la asignacin de activos y costos entre segmentos, incluyendo la consistencia
con perodos anteriores, junto con lo adecuado de las revelaciones respecto a
inconsistencias.

45

1.15 NIA 505.

CONFIRMACIONES EXTERNAS
Introduccin
El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos
sobre el uso por parte del auditor de las confirmaciones externas como un
medio para obtener evidencia de auditora.
El auditor deber determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario
para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para soportar ciertas
aseveraciones de los estados financieros. Al tomar esta determinacin, el
auditor deber considerar la importancia relativa, el nivel evaluado de riesgo
inherente y de control, y cmo reducir la evidencia de otros procedimientos
de auditora planeados el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo
para las aseveraciones aplicables de los estados financieros.
La confirmacin externa es el proceso de obtener y evaluar evidencia de
auditora a travs de una comunicacin directa de un tercero, en respuesta a
una solicitud de informacin sobre una partida particular que afecta las
aseveraciones hechas por la administracin en los estados financieros. Al
decidir a qu grado usar las confirmaciones externas, el auditor considera las
caractersticas del entorno en que opera la entidad que esta siendo auditada y
la prctica de los potenciales participantes en el manejo de solicitudes de
confirmacin directa.
Con frecuencia se usan las confirmaciones externas en relacin con los saldos
de cuentas y sus componentes, pero no necesitan restringirse a estas partidas.
Por ejemplo, el auditor puede pedir confirmacin externa de los trminos de
convenios o transacciones que tenga una entidad con terceros. La solicitud de
confirmacin se disea para averiguar si se han hecho modificaciones al
convenio, y si es as, cules son los detalles relevantes. Otros ejemplos de
situaciones donde pueden usarse las confirmaciones externas incluyen los
siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Saldos bancarios y otra informacin de banqueros.

Saldos de cuentas por cobrar.
Existencias en poder de terceros en almacenes de depsito para
procesamiento o en consignacin.
Ttulos de propiedad en posesin de abogados o financieros para su
salvaguarda o como valores.
Inversiones compradas a corredores pero no entregadas a la fecha del
balance.
Prstamos de entidades financieras y particulares.
Saldos de cuentas por pagar.

Relacin de los procedimientos de confirmacin externa con la

evaluacin del auditor del riesgo inherente y el riesgo de control
Mientras ms bajo sea el nivel evaluado de riesgo inherente y de control,
menos seguridad necesita el auditor de procedimientos sustantivos para
formarse una conclusin sobre una aseveracin de los estados financieros. Por
ejemplo, una entidad puede tener un prstamo que est devolviendo de
acuerdo a un calendario convenido, cuyos trminos ha confirmado el auditor en
aos anteriores. Si el otro trabajo desarrollado por el auditor (incluyendo las
pruebas de control que fueran necesarias) indica que los trminos del prstamo

46

no han cambiado y han conducido a evaluar como bajo el nivel de riesgo

inherente y de control sobre el saldo vigente del prstamo, el auditor podra
limitar los procedimientos sustantivos a la prueba de detalles de los pagos
hechos, en vez de confirmar de nuevo el saldo directamente con el
prestamista.
Las transacciones inusuales o complejas pueden asociarse con niveles ms
altos de riesgo inherente o de control que las transacciones sencillas. Si la
entidad participa en una transaccin inusual o compleja y el nivel de riesgo
inherente y de control se evala como alto, el auditor considera el confirmar los
trminos de la transaccin con las otras partes, adems de examinar la
documentacin en poder de la entidad.
Aseveraciones a que se refieren las confirmaciones externas
La NIA 500 categoriza las aseveraciones de la administracin incorporadas en
los estados financieros como existencia, derechos, obligaciones, ocurrencia,
integridad, valuacin, cuantificacin, presentacin y revelacin. Si bien las
confirmaciones externas pueden proporcionar evidencia de auditora respecto a
estas aseveraciones, la capacidad de una confirmacin externa para
proporcionar evidencia relevante sobre una aseveracin particular de los
estados financieros vara.
La confirmacin externa de una cuenta por cobrar proporciona fuerte evidencia
respecto a la existencia de la cuenta en una cierta fecha. La confirmacin
tambin proporciona evidencia respecto a la operacin de procedimientos de
corte. Sin embargo, dicha confirmacin ordinariamente no proporciona toda la
evidencia de auditora necesaria respecto a la aseveracin de valuacin, ya
que no es factible pedir al deudor que confirme informacin detallada relativa a
su capacidad de pagar la cuenta.
De modo similar, en el caso de bienes retenidos en consignacin, es probable
que la confirmacin externa proporcione fuerte evidencia para soportar las
aseveraciones de existencia, de derechos y de obligaciones, pero no podra
proporcionar evidencia que soporte la aseveracin de valuacin.
La relevancia de las confirmaciones externas para la auditora de una
aseveracin particular de los estados financieros tambin es afectada por el
objetivo del auditor al seleccionar la informacin para confirmacin. Por
ejemplo, cuando se audita la aseveracin de integridad de las cuentas por
pagar, el auditor necesita obtener evidencia de que no hay pasivos
importantes sin registrar. En consecuencia, el enviar solicitudes de
confirmacin a los principales proveedores de una entidad pidindoles
proporcionar copias de sus estados de cuenta directamente al auditor, aun si
los registros no muestran ninguna cantidad que se les adeude actualmente,
sera generalmente ms efectivo para detectar pasivos no registrados que
seleccionar cuentas para confirmacin con base en los montos ms grandes
registrados en el auxiliar de cuentas por pagar.
Al obtener evidencia para aseveraciones a las que no se refieren en forma
adecuada las confirmaciones, el auditor considere otros procedimientos de
auditora para complementar los procedimientos de confirmacin o para usarse
en vez de los procedimientos de confirmacin.
Diseo de la solicitud de confirmacin externa

47

El auditor deber ajustar con exactitud las solicitudes de confirmacin externa

al objetivo de auditora especfico. Al disear la solicitud, el auditor considera
las aseveraciones de que se trata y los factores que es probable afecten la
confiabilidad de las confirmaciones. Factores tales como, la forma de la
solicitud de confirmacin externa, experiencia previa en la auditora o trabajos
similares, la naturaleza de la informacin que se confirma y el presunto
consultado afectan el diseo de las solicitudes, porque estos factores tienen un
efecto directo sobre la confiabilidad de la evidencia obtenida mediante
procedimientos de confirmacin externa.
Tambin al disear la solicitud, el auditor considera el tipo de informacin que
los consultados podrn confirmar fcilmente, ya que esto puede afectar la tasa
de respuestas y la naturaleza de la evidencia obtenida. Por ejemplo, los
sistemas contables de ciertos participantes pueden facilitar la confirmacin
externa de transacciones separadas y no de saldos de toda la cuenta. Adems,
los participantes quizs no puedan siempre confirmar ciertos tipos de
informacin tal como el saldo global de cuentas por cobrar, pero tal vez,
puedan confirmar los montos de facturas individuales dentro del saldo total.
Las solicitudes de confirmacin ordinariamente incluyen autorizacin de la
administracin al consultado para que revele la informacin al auditor. Los
participantes pueden estar ms dispuestos a responder a una solicitud de
confirmacin que contenga autorizacin de la administracin y, en algunos
casos, quiz no puedan responder a menos que la solicitud contenga la
autorizacin de la administracin.
Uso de confirmaciones positivas y negativas
El auditor puede usar solicitudes de confirmacin externa positiva o negativa o
una combinacin de ambas.
Una solicitud de confirmacin externa positiva pide al consultado que conteste
en todos los casos al auditor, ya sea indicando el acuerdo del participantes con
la informacin dada, o pidiendo al consultado que suministre la informacin.
Por lo comn se espera que una respuesta a una solicitud de confirmacin
positiva proporcione evidencia de auditora confiable. Sin embargo, hay riesgo
de que un consultado pueda contestar a la solicitud de confirmacin sin
verificar que la informacin sea correcta. Con frecuencia, el auditor no puede
detectar si esto ha ocurrido. Sin embargo, el auditor puede reducir este riesgo,
usando solicitudes de confirmacin positivas que no declaren el monto (u otra
informacin) en la solicitud de confirmacin, sino que le pide al consultado que
llene la cantidad o la otra informacin. Por otra parte, el uso de este tipo de
solicitud de confirmacin "en blanco" puede dar como resultado tasas de
respuesta ms bajas porque se requiere un esfuerzo adicional de parte de los
consultados.
Una solicitud de confirmacin externa negativa pide al consultado que conteste
solo en caso de desacuerdo con la informacin proporcionada en la solicitud.
Sin embargo, cuando no se ha recibido respuesta a la solicitud de confirmacin
negativa, el auditor queda consciente de que no habr una evidencia explcita
de que las presuntas terceras partes hayan recibido las solicitudes de
confirmacin y que verificaron que la informacin all contenida es correcta. En
consecuencia, el uso de solicitudes de confirmacin negativa ordinariamente
proporciona evidencia menos confiable que el uso de solicitudes de
confirmacin positiva, y el auditor considera la realizacin de otros

48

procedimientos sustantivos para complementar el uso de confirmaciones

negativas.
Las solicitudes de confirmacin negativa pueden usarse para reducir
el riesgo de auditora a un nivel aceptable cuando:
1.
El nivel evaluado de riesgo inherente y de control es bajo.
2.
Est implicado un gran nmero de saldos pequeos.
3.
No se espera un nmero sustancial de errores.
4.
El auditor no tiene razn para creer que los consultados no harn caso a
estas solicitudes.
Puede usarse una combinacin de confirmaciones externas positivas y
negativas. Por ejemplo, cuando el saldo total de cuentas por cobrar comprende
un pequeo nmero de saldos grandes y un gran nmero de saldos pequeos,
el auditor puede decidir que es apropiado confirmar todos o una muestra de los
saldos grandes con solicitudes de confirmacin positiva y una muestra de los
saldos pequeos, usando solicitudes de confirmacin negativa.
Peticiones de la administracin
Cuando el auditor busca confirmar ciertos saldos u otra informacin y la
administracin pide al auditor que no lo haga, el auditor deber considerar si
hay fundamentos viciosos para esta peticin y deber obtener evidencia para
soportar la validez de las solicitudes de la administracin. Si el auditor est de
acuerdo con la peticin de la administracin de no buscar una confirmacin
externa respecto a un asunto en particular, el auditor deber aplicar
procedimientos alternativos para obtener suficiente evidencia apropiada
respecto a dicho asunto.
Si el auditor no acepta la validez de la peticin de la administraci6n y se le
impide llevar a cabo las confirmaciones, se presenta una limitacin en el
alcance del trabajo del auditor y el auditor deber considerar el posible
impacto en su dictamen.
Al considerar las razones proporcionadas por la administracin, el auditor
aplica una actitud de escepticismo profesional y considera si la peticin tiene
alguna implicacin respecto a la integridad de la administracin. El auditor
considera si la peticin de la administracin puede indicar la posible existencia
de fraude o error. Si el auditor cree que existe fraude o error, el auditor aplica
los lineamientos de la NIA 240, Fraude y error. El auditor tambin considera si
los procedimientos alternativos proporcionarn suficiente evidencia apropiada
respecto a ese asunto.
Caractersticas de los consultados
La confiabilidad en la evidencia proporcionada por una confirmacin se afecta
por la competencia, independencia, autoridad para responder, conocimiento
del asunto que se quiere confirmar y objetividad del consultado. Por esta raz6n,
el auditor trata de asegurarse, cuando sea factible, que la solicitud de
confirmacin se dirige a un individuo apropiado. Por ejemplo, cuando se
confirma que se ha desistido de un pacto relacionado con la deuda a largo
plazo de una entidad, el auditor dirige la solicitud a un funcionario del acreedor
que tenga conocimiento del desistimiento y la autoridad para proporcionar la
informacin.

49

El auditor tambin evala si ciertas partes no pueden proporcionar una

respuesta objetiva o imparcial a una solicitud de confirmacin. Puede surgir a la
atencin del auditor informacin sobre la competencia, conocimiento,
motivacin, capacidad o voluntad de responder del consultado. El auditor
considera el efecto de dicha informacin al disear la solicitud de confirmacin
y al evaluar los resultados, incluyendo el determinar si son necesarios
procedimientos adicionales.
El auditor tambin considera si hay suficiente base para concluir que la
solicitud de confirmacin se enva a un consultado de quien el auditor puede
esperar una respuesta que proporcione suficiente evidencia apropiada. Por
ejemplo, el auditor puede encontrar importantes transacciones inusuales de fin
de ao, las cuales tengan un efecto importante sobre los estados financieros,
siendo estas transacciones con un tercero que depende econmicamente de la
entidad. En tales circunstancias, el auditor considera si el tercero puede estar
motivado a proporcionar una respuesta inexacta.
El proceso de confirmacin externa
Cuando realice procedimientos de confirmacin, el auditor deber mantener
control sobre el proceso de seleccionar a quienes se les enviar una solicitud,
la preparacin, el envo de las solicitudes de confirmacin y las respuestas a
dichas solicitudes. Se mantiene control sobre las comunicaciones entre los
presuntos receptores y el auditor para minimizar la posibilidad de que los
resultados del proceso de confirmacin sean parciales a causa de la
interceptacin y alteracin de las solicitudes de confirmacin o las respuestas.
El auditor se asegura de que sea el mismo quien enve las solicitudes de
confirmacin, de que las solicitudes estn dirigidas en forma apropiada y de
que se pida que todas las respuestas se manden directamente al auditor. El
auditor considera si las respuestas han llegado de los presuntos remitentes
Solicitud de confirmacin positiva sin respuesta
El auditor deber realizar procedimientos alternativos cuando no se reciba
ninguna respuesta a una solicitud de confirmacin externa positiva. Los
procedimientos alternativos de auditora debern ser tales que proporcionen la
evidencia sobre las aseveraciones de los estados financieros que se tena la
intencin que proporcionara la solicitud de confirmacin.
Cuando no se recibe respuesta, el auditor ordinariamente establece contacto
con el receptor de la solicitud para propiciar una respuesta. Cuando el auditor
no puede obtener una respuesta, el auditor usa procedimientos alternativos de
auditora. La naturaleza de los procedimientos alternativos vara de acuerdo a
la cuenta y a la aseveracin en cuestin. En el examen de cuentas por cobrar,
los procedimientos alternativos pueden incluir examen de los recibos de
efectivo posteriores, examen de documentos de embarque u otra
documentacin del cliente para proporcionar evidencia de la aseveracin de
existencia y pruebas de corte de ventas para proporcionar evidencia de la
aseveracin de integridad. En el examen de cuentas por pagar, los
procedimientos alternativos pueden incluir examen de desembolsos de efectivo
posteriores o correspondencia de terceros para proporcionar evidencia de la
aseveracin de existencia y examen de otros registros, tales como notas de
recibo de mercancas, para proporcionar evidencia de la aseveracin de
integridad.

50

Confiabilidad de las respuestas recibidas

El auditor considera si hay alguna indicacin de que las confirmaciones
externas recibidas puedan no ser confiables. El auditor considera la
autenticidad de la respuesta y realiza procedimientos para despejar cualquier
preocupacin. El auditor puede escoger la verificacin de la fuente y
contenidos de una respuesta con una llamada telefnica al presunto remitente.
Adems, el auditor solicita al presunto remitente que enve la confirmacin
original directamente al auditor. Con el uso creciente de la tecnologa, el
auditor considera validar la fuente de las respuestas recibidas en formatos
electrnicos (por ejemplo, fax o correo electrnico). Las confirmaciones orales
se documentan en los papeles de trabajo. Si la informacin de las
confirmaciones orales es importante, el auditor pide a las partes implicadas
que corroboren por escrito la informacin especfica directamente al auditor.
Causas y frecuencia de excepciones
Cuando el auditor se forma una conclusin de que el proceso de confirmacin y
los procedimientos alternativos no han proporcionado suficiente evidencia
apropiada de auditora respecto a una aseveracin, el auditor deber llevar a
cabo procedimientos adicionales para obtener suficiente evidencia apropiada
de auditora.
Para formarse la conclusin, el auditor considera:
1.
La confiabilidad de las confirmaciones y procedimientos alternativos;
2.
La naturaleza de cualesquiera excepciones, incluyendo las implicaciones,
tanto cuantitativas como cualitativas de dichas excepciones; y
3.
La evidencia proporcionada por otros procedimientos.
Con base en esta evaluacin, el auditor determina si se necesitan
procedimientos de auditora adicionales para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora.
El auditor tambin considera las causas y frecuencia de las excepciones
reportadas por los consultados. Una excepcin puede indicar una
representacin errnea en los registros de la entidad, en cuyo caso, el auditor
determina las razones para la representacin errnea y evala si tiene un
efecto importante sobre los estados financieros. Si una excepcin indica una
representacin errnea, el auditor reconsidera la naturaleza, oportunidad y
extensin de los procedimientos de auditora necesarios para proporcionar la
evidencia requerida.
Evaluacin de los resultados del proceso de confirmacin
El auditor deber evaluar si los resultados del proceso de confirmacin externa
junto con los resultados de cualesquiera otros procedimientos realizados,
proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a la
aseveracin de los estados financieros que se auditan. Al conducir esta
evaluacin el auditor considera los lineamientos proporcionados por la NIA 530,
Muestreo de auditora y otros procedimientos de pruebas selectivas.
Confirmaciones externas antes del final del ao
Cuando el auditor usa la confirmacin en una fecha anterior al balance general
para obtener evidencia para soportar una aseveracin de los estados

51

financieros, el auditor obtiene suficiente evidencia apropiada de auditora de

que las transacciones relevantes a la aseveracin en el perodo intermedio no
han sido representadas errneamente en una forma importante. Por razones
prcticas cuando el nivel de riesgo inherente y de control se evala a un nivel
menor que alto, el auditor puede decidir confirmar los saldos a una fecha
distinta al final del perodo, por ejemplo, cuando la auditora debe completarse
dentro de un corto tiempo despus de la fecha del balance. Como con todos los
tipos de trabajo antes del final del ao el auditor considera la necesidad de
obtener evidencia de auditora adicional relativa al remanente del perodo.
1.16 NIA 510
TRABAJOS INICIALES BALANCES DE APERTURA
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura cuando
los estados financieros son auditados por primera vez o cuando los estados
financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor. Esta NIA
debera tambin considerarse de modo que el auditor se haga consciente de
las contingencias y compromisos existentes al principio del perodo. Las guas
de auditora y requerimientos de informacin relacionados con comparativas se
proporcionan en NIA 710.
Para trabajos de auditora iniciales, el auditor deber obtener evidencia
suficiente apropiada de auditora de que:
1. Los saldos de apertura no contengan representaciones errneas que de
manera importante afecten los estados financieros del perodo actual;
2. Los saldos de cierre del perodo anterior han sido pasados correctamente al
perodo actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados; y
3. Las polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los
cambios en polticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y
revelados en forma adecuada.
Saldos de apertura significan aquellos saldos de cuenta que existen al
principio del perodo. Los saldos de apertura se basan en los saldos de cierre
del perodo anterior y reflejan los efectos de:
1.
Transacciones de perodos anteriores; y
2.
Polticas contables aplicadas en el periodo anterior.
En un trabajo inicial de auditora, el auditor no habr obtenido previamente
evidencia de auditora que soporte dichos saldos de apertura.
Procedimientos de auditora
La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora que el auditor
necesitar obtener respecto de los saldos de apertura depende de asuntos
como:
1.
Las polticas contables seguidas por la entidad.
2.
Si los estados financieros del perodo anterior fueron auditados, y de ser
as, si el dictamen del auditor fue modificado
3.
La naturaleza de las cuentas y el riesgo de representaciones errneas en
los estados financieros

52

4.

La importancia relativa de los saldos de apertura en relacin con los

estados financieros del perodo actual.

El auditor necesitar considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicacin

de polticas contables apropiadas y que esas polticas son aplicadas
consistentemente en los estados financieros del perodo actual. Cuando hay
cualquier cambio en las polticas contables o, consecuentemente, su
aplicacin, el auditor deber considerar si son apropiados y contabilizados en
forma debida y revelados adecuadamente.
Cuando los estados financieros del perodo anterior han sido auditados por otro
auditor, el auditor actual podra obtener evidencia suficiente apropiada de
auditora respecto de los saldos de apertura al revisar los papeles de trabajo
del auditor antecesor. En estas circunstancias, el auditor actual tambin
considerara la competencia profesional e independencia del auditor antecesor.
Si el dictamen del auditor del perodo anterior fue modificado, el auditor deber
prestar especial atencin en el perodo actual al asunto que dio lugar a la
modificacin.
Cuando los estados financieros del perodo anterior no han sido auditados o
cuando el auditor no puede estar satisfecho con el uso de los procedimientos
descritos en el prrafo anterior, el auditor necesitar desarrollar otros
procedimientos como los discutidos en los dos prrafos siguientes.
Para activos y pasivos corrientes ordinariamente puede obtenerse alguna
evidencia como parte de los procedimientos de la auditora del perodo actual.
Por ejemplo, el cobro (pago) de saldos de apertura de cuentas por cobrar
(cuentas por pagar) durante el perodo actual proporcionar alguna evidencia
de auditora de su existencia, derechos y obligaciones, integridad y valuacin al
principio del perodo. En el caso de inventarios, sin embargo, es ms difcil para
el auditor estar satisfecho respecto del inventario en existencia al principio del
perodo. Por lo tanto, ordinariamente son necesarios procedimientos
adicionales tales como observar una toma actual de inventario fsico y
conciliarlo con las cantidades del inventario de apertura, comprobando la
valuacin de las partidas del inventario de apertura, y comprobando la utilidad
bruta y el corte.
Una combinacin de estos procedimientos puede proporcionar suficiente
evidencia apropiada de auditora.
Para activos y pasivos no corrientes, como activos fijos, inversiones y deuda a
largo plazo, el auditor ordinariamente deber examinar los registros
subyacentes a los saldos de apertura. En ciertos casos, el auditor quiz pueda
obtener confirmacin de los saldos de apertura con terceros, por ejemplo, para
deudas e inversiones a largo plazo. En otros casos, el auditor puede aplicar
procedimientos de auditora adicionales.
Conclusiones de auditora y dictmenes
Si, despus de aplicar los procedimientos incluyendo los expuestos arriba, el
auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditora
concerniente a los saldos de apertura, el dictamen del auditor debera incluir:

53

Una opinin calificada, por ejemplo:

No observamos el conteo del inventario fsico declarado en $xxx al 31 de
Diciembre de 19XX, ya que dicha fecha fue anterior a nuestro nombramiento
como auditores. No pudimos satisfacernos respecto de las cantidades y monto
del inventario en esa fecha por otros procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, si los hubiere,
que pudieran haber sido necesarios si hubiramos podido observar el conteo
del inventario fsico y quedar satisfechos respecto del saldo de apertura del
inventario, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X al 31 de
Diciembre de 19XX , los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo
para el ao que termin en esa fecha, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Una abstencin de opinin; o
En aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinin que sea calificada
o de abstencin respecto de los resultados de operaciones y no calificada
respecto de la posicin financiera, por ejemplo:
"No observamos el conteo del inventario fsico declarado en $xxx al 31 de
diciembre de 19XX, ya que esa fecha fue anterior a nuestro nombramiento
como auditores. No pudimos satisfacernos respecto de las cantidades y monto
del inventario en esa fecha por otros procedimientos de auditora.
Debido a la importancia de este asunto en relacin con el estado de resultados
de la Compaa para el ao terminado el 31 de Diciembre de 19XX, no
estamos en posicin de expresar, y no lo hacemos, una opinin sobre los
estados de resultados y de flujos de efectivo para el ao terminado en esa
fecha.
En nuestra opinin, el balance general presenta razonablemente, en todos los
aspectos importantes la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre
de 19XX, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Si los saldos de apertura contienen representaciones errneas que pudieran
afectar de manera importante los estados financieros del perodo actual, el
auditor debera informar a la administracin y, despus de haber obtenido la
autorizacin de la administracin, al auditor antecesor, si lo hay. Si el efecto de
la representacin errnea no est contabilizado en forma apropiada y revelado
en forma adecuada, el auditor deber expresar una opinin calificada o una
opinin adversa, segn sea apropiado.
Si las polticas contables del perodo actual no han sido aplicadas
consistentemente en relacin con los saldos de apertura y si el cambio no ha
sido contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada, el
auditor deber expresar una opinin calificada o una opinin adversa, segn
sea apropiado.
Si el dictamen del auditor del perodo anterior de la entidad fue con
salvedades, el auditor deber considerar el efecto consecuente sobre los
estados financieros del perodo actual. Por ejemplo, si hubo una limitacin al
alcance, como la debida a la incapacidad de determinar el inventario de
apertura en el perodo anterior, el auditor puede no necesitar calificar o
abstenerse de opinar sobre el periodo actual. Sin embargo, si una salvedad
respecto de los estados financieros del periodo anterior sigue siendo relevante

54

o importante para los estados financieros del periodo actual, el auditor deber
repetir la salvedad en el dictamen del perodo actual.

55

1.16 NIA 520

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos
analticos durante una auditora.
El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin
y de revisin global de la auditora. Los procedimientos analticos pueden
tambin ser aplicados en otras etapas.
Procedimientos analticos" significa el anlisis de ndices y tendencias
significativos incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y
relaciones que sean inconsistentes con otra informacin relevante o que se
desvan de las cantidades pronosticadas.
Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos
Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la
informacin financiera de la entidad con, por ejemplo:
1.
Informacin comparable de periodos anteriores.
2.
Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o
pronsticos, o expectativas del auditor, como una estimacin de
depreciacin.
3.
Informacin similar de la industria, como una comparacin de la
proporcin de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios
de la industria o con otras entidades de tamao comparable en la misma
industria.
Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de
relaciones:
1.
2.

Entre elementos de informacin financiera que se esperara se

conformaran a un patrn predecible basado en la experiencia de la
entidad, como porcentajes de mrgenes brutos.
Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal
como costos de nmina a un nmero de empleados.

Los procedimientos analticos son usados para los siguientes fines:

1.
2.
3.

Ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros

procedimientos de auditora;
Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms efectivo
o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de
deteccin para aseveraciones especficas de los estados financieros; y
Como una revisin global de los estados financieros en la etapa de
revisin final de la auditora.

Procedimientos analticos al planear la auditora

El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin
para ayudar en la comprensin del negocio y en identificar reas de riesgo

56

potencial. La aplicacin de procedimientos analticos puede indicar aspectos

del negocio de los cuales no tenia conciencia el auditor y ayudar a determinar
la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora.
Los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos
La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el
riesgo de deteccin relativo a aseveraciones especficas de los estados
financieros puede derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos
analticos, o de una combinacin de ambos. La decisin sobre que
procedimientos usar para lograr un objetivo particular de auditora se basa en
el juicio del auditor sobre la efectividad y la eficiencia esperadas de los
procedimientos disponibles para reducir el riesgo de deteccin
para
aseveraciones especficas de los estados financieros.
El auditor ordinariamente averiguar con la administracin sobre la
disponibilidad y confiabilidad de informacin necesaria para aplicar
procedimientos analticos y los resultados de cualquiera de estos
procedimientos desarrollados por la entidad. Puede ser eficiente usar datos
analticos preparados por la entidad, siempre y cuando el auditor est
satisfecho de que dichos datos estn apropiadamente preparados.
Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora
El auditor deber aplicar procedimientos analticos al o cerca del final de la
auditora al formarse una conclusin global sobre si los estados financieros en
conjunto son consistentes con el conocimiento del auditor, del negocio. Las
conclusiones extradas de los resultados de dichos procedimientos se pretende
que corroboren las conclusiones allegadas durante la auditora de
componentes individuales o de elementos de los estados financieros y que
ayuden a llegar a las conclusiones globales respecto de la razonabilidad de los
estados financieros. Sin embargo, tambin pueden identificar reas que
requieran procedimientos adicionales.
Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos
La aplicacin de los procedimientos analticos se basa en la expectativa de que
las relaciones entre los datos existen y continan en ausencia de condiciones
conocidas en contrario La presencia de estas relaciones proporciona evidencia
de auditora sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por
el sistema contable. Sin embargo, la confiabilidad en los resultados de
procedimientos analticos depender de la evaluacin del auditor del riesgo de
que los procedimientos analticos puedan identificar las relaciones segn se
espera cuando, de hecho, existe una representacin errnea importante.
El grado de confianza que el auditor deposita sobre los resultados de los
procedimientos analticos depende de los siguientes factores:
1.

Importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los

saldos de inventario son de importancia, el auditor no confa solo en los

57

2.

3.

4.

procedimientos analticos para formar conclusiones. Sin embargo, el

auditor puede apoyarse solamente en los procedimientos analticos para
ciertas partidas de ingreso y de gastos cuando individualmente no son
importantes.
Otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos
de auditora, por ejemplo, otros procedimientos desarrollados por el
auditor al revisar la posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar,
tales como la revisin de recibos de efectivo posteriores, podra
confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la aplicacin de
procedimientos analticos sobre la antigedad de las cuentas de clientes;
Exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los
procedimientos analticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente
esperar mayor consistencia en la comparacin de los mrgenes de
utilidad bruta de un perodo con otro que en la comparacin de gastos
discrecionales, como investigacin o publicidad; y
Evaluaciones de riesgos inherentes y de control, por ejemplo, si el
control interno sobre el procesamiento de rdenes de venta es dbil y
por lo tanto, el riesgo de control es alto, puede requerirse ms confianza
en las pruebas de detalles de transacciones y saldos que en los
procedimientos analticos para extraer conclusiones sobre cuentas por
cobrar.

El auditor considerar poner a prueba los controles, si los hay, sobre la

preparacin de la informacin usada para aplicar los procedimientos analticos.
Cuando dichos controles son efectivos el auditor tendr mayor confianza en la
confiabilidad de la informacin y, por lo tanto, en los resultados de los
procedimientos analticos. Los controles sobre informacin no financiera
pueden a menudo ser puestos a pruebas conjuntamente con las pruebas de
controles relacionadas con la contabilidad. Por ejemplo, una entidad, al
establecer controles sobre el procesamiento de facturas de venta puede incluir
controles sobre el registro de las ventas por unidad. En estas circunstancias, el
auditor podr poner a prueba los controles sobre los registros de ventas por
unidad conjuntamente con pruebas de los controles sobre el procesamiento de
facturas de ventas.
Investigacin de partidas inusuales
Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones
significativas que son inconsistentes con otra informacin relevante, o que se
desvan de las cantidades pronosticadas, el auditor deber investigar y obtener
explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada.
La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente
comienza con investigaciones con la administracin, seguidas, por:
Corroboracin de las respuestas de la administracin, por ejemplo,
comparndolas con el conocimiento del auditor del negocio y con otra
evidencia obtenida durante el curso de la auditora

58

Consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora

basados en los resultados de dichas investigaciones, si la administracin no es
capaz de proporcionar una explicacin o si la explicacin no es considerada
adecuada.
1.17 NIA 530
MUESTREO EN LA AUDITORA Y OTROS PROCEDIMIENTOS DE PRUEBAS
SELECTIVAS
Introduccin
El propsito de esta Norma internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de procedimientos de
muestreo en la auditora y otros medios de seleccin de partidas para reunir
evidencia en la auditora.
Al disear los procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los
medios apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de
reunir evidencia en la auditora que cumpla los objetivos de sta.
Definiciones
"Muestreo en la auditora" (muestreo) implica la aplicacin de procedimientos
de auditora a menos del 100% de las partidas que integran el saldo de una
cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del
muestreo tengan igual oportunidad de seleccin. Esto permitir al auditor
obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre algunas caractersticas de las
partidas seleccionadas para formar o ayudar en la formacin de una conclusin
concerniente al universo de la que se extrae la muestra. El muestreo en la
auditora puede usar un enfoque estadstico o no estadstico.
Para fines de esta NIA, "error" significa tanto desviaciones de control, cuando
se desarrollan pruebas de control, o informacin errnea, cuando se aplican
procedimientos sustantivos. De modo similar, error total se usa para definir la
tasa de desviacin o una informacin errnea total.
"Error anmalo" significa un error que surge de un suceso aislado que no es
recurrente salvo en ocasiones identificables especficamente y, por tanto, no es
representativo de errores en el universo.
"Universo" significa el conjunto total de datos de los que se selecciona una
muestra y sobre los cuales el auditor desea extraer conclusiones. Por ejemplo,
todas las partidas en el saldo de una cuenta o de una clase de transacciones
constituyen un universo. Un universo puede dividirse en estilos, o subuniversos, siendo examinado cada estrato por separado. El trmino universo
se usa para incluir el trmino estrato.
El "riesgo de muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor,
basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusin alcanzada si todo
el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditora. Hay dos tipos de
riesgo de muestreo:

59

1.

2.

El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de

control, que el riesgo de control es ms bajo de lo que, realmente es, o
en el caso de una prueba sustantiva, que no existe un error de
importancia cuando en verdad si exista. Este tipo de riesgo altera la
efectividad de la auditora y es ms probable que lleve a una opinin de
auditora inapropiada; y
El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de
control, que el riesgo de control es ms alto de lo que realmente es, o en
el caso de una prueba sustantiva, que existe un error de importancia
cuando de hecho no exista. Ese tipo de riesgo afecta la eficiencia de la
auditora ya que generalmente llevara a realizar trabajo adicional para
establecer que las conclusiones iniciales fueron incorrectas.

Los complementos matemticos de estos riesgos son llamados niveles de

confianza.
El "riesgo no proveniente de la muestra" surge de factores que causan que el
auditor llegue a una conclusin errnea por cualquier razn no relacionada al
tamao de la muestra. Por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditora
es persuasiva ms que concluyente, el auditor podra usar procedimientos
inapropiados, o el auditor podra malinterpretar la evidencia y dejar de
reconocer un error.
"Unidad de muestreo" significa las partidas individuales que constituyen un
universo. Por ejemplo, cheques listados en talones de depsito, partidas de
crdito en estados bancarios, facturas de ventas o saldos de deudores, o una
unidad monetaria.
"Muestreo estadstico" significa cualquier enfoque al muestreo que tenga las
siguientes caractersticas:
1.
2.
3.

Seleccin al azar de una muestra; y

Uso de teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la
muestra, incluyendo medicin de riesgos de muestreo.
Un enfoque de muestreo que no tenga las caractersticas (a) y (b) se
considera un muestreo no estadstico.

"Estratificacin" es el proceso de dividir un universo en sub-universos, cada

uno de los cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen
caractersticas similares a menudo, valor monetario.
"Error tolerable" significa el error mximo en un universo que el auditor est
dispuesto a aceptar.
Consideraciones del riesgo al obtener evidencia
Al obtener evidencia, el auditor deber usar su juicio profesional para evaluar el
riesgo de auditora y disear procedimientos de auditora para asegurar que
este riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo.

60

El riesgo de auditora representa que el auditor emita una opinin inapropiada

cuando los estados financieros contengan un error importante. El riesgo de
auditora consiste en el riesgo inherente, la posibilidad de que exista un saldo
de una cuenta o una informacin errnea de importancia, asumiendo que no
haya controles internos supletorios; riesgo de control es el riesgo de que no se
prevenga o detecte informacin errnea de importancia de manera oportuna
por parte de los sistemas de contabilidad y de control interno; y el riesgo de
deteccin el riesgo de que informacin errnea de importancia no sea
detectada por los procedimientos sustantivos del auditor. Estos tres
componentes del riesgo de auditora se consideran durante el proceso de
planeacin en el diseo de procedimientos de auditora, para reducir el riesgo
de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
El riesgo de muestreo y el riesgo no proveniente de muestreo pueden afectar
los componentes del riesgo de auditora. Por ejemplo, cuando se aplican
pruebas de control, el auditor puede no encontrar errores en una muestra y
concluir que el riesgo de control es bajo, o bien cuando la tasa de error en el
universo es, inaceptablemente alta (riesgo del muestreo). Tambin puede
haber errores en la muestra, los cuales deja de reconocer el auditor (riesgo no
proveniente de la muestra). Con respecto a procedimientos sustantivos, el
auditor puede usar una variedad de mtodos Para reducir el riesgo de
deteccin a un nivel aceptable. Dependiendo de su naturaleza, estos mtodos
estn sujetos a riesgos de muestreo y/o riesgos no provenientes del muestreo.
Por ejemplo, el auditor puede escoger un procedimiento analtico inapropiado
(riesgo no atribuible al muestreo) o puede encontrar slo errores menores en
una prueba de detalle, cuando, en verdad, el error en el universo es mayor que
la cantidad tolerable (riesgo del muestreo). Tanto para las pruebas de control
como para las pruebas sustantivas, el riesgo de muestreo puede reducirse
incrementando el tamao de la muestra, mientras que el riesgo que no
proviene del muestreo puede reducirse con la planeacin, supervisin y
revisin adecuada del trabajo.
Seleccin de partidas para prueba para reunir evidencia de auditora
Al disear procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los
medios apropiados de seleccionar partidas para prueba. Los medios disponibles
al auditor son:
1.
2.
3.

Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);

Seleccionar partidas especficas,
Muestreo en la auditora.

La decisin sobre cual enfoque usar depender, de las circunstancias y la

aplicacin de cualquiera de los medios anteriores o una combinacin puede ser
apropiada en circunstancias particulares. Si bien la decisin sobre cuales
medios o combinaciones de medios a usar se hace con base en el riesgo de
auditora y en la eficiencia de la auditora, el auditor necesita sentirse
satisfecho de que los mtodos usados son efectivos para proporcionar
evidencia suficiente para cumplir con los objetivos de la prueba.

61

Seleccin de todas las partidas

El auditor puede decidir que lo ms apropiado sea examinar todas las partidas
que constituyen el saldo de una cuenta o clase de transacciones (o un estrato
del universo). Un examen del 100% es poco probable en el caso de pruebas de
control; sin embargo, es ms comn para procedimientos sustantivos. Por
ejemplo, un examen del 100% puede ser apropiado cuando el universo
constituye un pequeo nmero de partidas de monto relevante, cuando tanto
los riesgos inherentes como los de control son altos y otros medios no
proporcionan evidencia suficiente, o cuando la naturaleza repetitiva de un
clculo u otro proceso desarrollado por un sistema de informacin
computarizado hace que un examen del 100% sea efectivo en cuanto al costo.
Seleccin de partidas especficas
El auditor puede decidir seleccionar partidas especficas de un universo basado
en factores tales como conocimiento del negocio del cliente, evaluaciones
preliminares de los riesgos inherentes y de control, y las caractersticas del
universo que se somete a prueba. La seleccin basada en partidas especficas
esta sujeta a riesgo no proveniente del muestreo. Las partidas especficas
seleccionadas pueden incluir:
1.

2.

3.

4.

Partidas clave o de monto relevante. El auditor puede decidir seleccionar

partidas especficas dentro de un universo porque son de monto
relevante, o porque muestren alguna otra caracterstica, por ejemplo,
partidas que son sospechosas, no comunes, particularmente propensas
al riesgo o que tienen un historial de error.
Todas las partidas cubren una cierta cantidad. El auditor puede decidir
examinar partidas cuyos valores exceden una cierta cantidad con objeto
de verificar una gran proporcin de la cantidad total del saldo de una
cuenta o clase de transaccin.
Partidas para obtener informacin. El auditor puede examinar partidas
para obtener informacin sobre asuntos tales como el negocio del cliente
la naturaleza de las transacciones, los sistemas de contabilidad y de
control interno.
Partidas para probar procedimientos. El auditor puede usar el juicio para
seleccionar y examinar partidas especificas para determinar si se est o
no realizando un procedimiento particular.

Si bien la aplicacin de pruebas selectivas de partidas especficas del saldo de

una cuenta o clase de transacciones normalmente es un medio eficiente de
reunir evidencia de auditora, no constituye muestreo de auditora. Los
resultados de procedimientos aplicados a partidas seleccionadas de esta forma
no pueden ser proyectados a todo el universo. El auditor debe considerar la
necesidad de obtener evidencia adicional respecto del resto del universo
cuando las partidas sobre las cuales no se efectuaron pruebas son importantes.
Muestreo en la auditora

62

El auditor puede decidir aplicar muestreo en la auditora al saldo de cuenta o

clase de transacciones. El muestreo en la auditora puede ser aplicado usando
ya sea mtodos de muestreo estadsticos o no estadsticos.
Enfoques de muestreo estadstico contra no estadstico
La decisin sobre si usar o no un enfoque de muestreo estadstico o no
estadstico es un asunto para juicio del auditor respecto de la manera ms
eficiente de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora en las
circunstancias particulares. Por ejemplo, en el caso de pruebas de control, el
anlisis del auditor de la naturaleza y causa de errores a menudo ser ms
importante que el anlisis estadstico de simplemente la presencia o ausencia
(o sea, el conteo) de errores. En tal situacin, el muestreo no estadstico puede
ser el ms apropiado.
Cuando se aplica el muestreo estadstico, el tamao de la muestra puede
determinarse usando ya sea la teora de la probabilidad o el juicio profesional.
Ms an, el tamao de la muestra no es un criterio vlido para distinguir entre
los enfoques estadstico y no estadstico.
A menudo, si bien el enfoque adoptado no cumple con la definicin de
muestreo estadstico, se usan elementos de un enfoque estadstico, por
ejemplo, el uso de seleccin al azar usando nmeros al azar generados por
computadora. Sin embargo, slo cuando el enfoque adoptado tiene las
caractersticas de muestreo estadstico son vlidas las mediciones estadsticas
del riesgo de muestreo.
Diseo de la muestra
Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor deber considerar los
objetivos de la prueba y los atributos del universo de la que se extraer la
muestra.
El auditor debe considerar primero los objetivos especficos a lograr y la
combinacin de procedimientos de auditora que es probable que cumplan
mejor dichos objetivos. La consideracin de la naturaleza de la evidencia de
auditora buscada y las condiciones de error posible u otras caractersticas
relacionadas con dicha evidencia, ayudarn al auditor a definir qu constituye
un error y qu universo usar para el muestreo.
El auditor debe considerar qu condiciones constituyen un error por referencia
a los objetivos de la prueba. Una comprensin clara de qu constituye un error
es importante para asegurar que todas, y solamente, aquellas condiciones que
son relevantes a los objetivos de la prueba se incluyan en la proyeccin de
errores. Por ejemplo, en un procedimiento sustantivo relacionado a la
existencia de cuentas por cobrar, como la confirmacin, los pagos hechos por
el cliente antes de la fecha de confirmacin, pero recibidos poco despus de
dicha fecha por el cliente no se consideran un error. Tambin un mal asiento
entre cuentas del cliente no afecta al saldo total de cuentas por cobrar. Por lo
tanto, no es apropiado considerar esto un error al evaluar los resultados de la

63

muestra de este procedimiento particular, aun si pudiera tener un efecto

importante en otras reas de la auditora, tales como la evaluacin de la
probabilidad de fraude o lo adecuado de la estimacin para cuentas dudosas.
Cuando lleva a cabo pruebas de control, el auditor generalmente hace una
evaluacin preliminar de la tasa de error que espera encontrar en el universo
que se somete a prueba y el nivel del riesgo de control. Esta evaluacin se
basa en el conocimiento previo del auditor o en el examen de un pequeo
nmero de partidas del universo. De modo similar, para pruebas sustantivas, el
auditor generalmente hace una evaluacin preliminar del monto del error en el
universo. Estas evaluaciones preliminares son tiles para disear una muestra
de auditora y determinar el tamao de la muestra. Por ejemplo, si la tasa
esperada de error es inaceptablemente alta, normalmente no se llevarn a
cabo pruebas de control. Sin embargo, al llevar a cabo procedimientos
sustantivos, si la cantidad esperada de error es alta, puede ser apropiado el
examen del 100 % o la revisin de una muestra bastante grande.
Universo
Es importante para el auditor asegurarse que el universo es:
1.

2.

Apropiado al objetivo del procedimiento de muestreo, lo que incluir

consideracin de la direccin de la prueba. Por ejemplo, si el objetivo del
auditor es poner a prueba la sobreestimacin de cuentas por pagar, el
universo podra definirse como el listado de cuentas por pagar. Por otro
lado, cuando se pone a prueba la subestimacin de cuentas por pagar, el
universo no es el listado de cuentas por pagar sino ms bien los pagos
posteriores, facturas no pagadas, estados de cuenta de proveedores,
reportes de recepcin no identificados u otros universos que
proporcionen evidencia de auditora de subestimacin de cuentas por
pagar, y
Completa. Por ejemplo, si el auditor tiene la intencin de seleccionar
talones de pago de un archivo, no puede concluirse sobre todos los
talones por el periodo, a menos que el auditor est satisfecho de que
todos los talones han sido archivados. De modo similar, si el auditor
tiene intencin de usar la muestra para extraer conclusiones sobre la
operacin de un sistema de contabilidad y de control interno durante el
periodo, el universo necesita incluir todas las partidas relevantes de todo
el periodo completo. Un enfoque diferente puede ser estratificar el
universo y usar muestreo slo para obtener conclusiones sobre el control
durante, digamos, los primeros 10 meses de un ao, y usar
procedimientos alternativos o una muestra separada respecto de los dos
meses restantes.

Estratificacin
La eficiencia de la auditora puede mejorarse si el auditor estratifica un
universo dividindolo en sub-universos que tengan una caracterstica de
identificacin. El objetivo de la estratificacin es reducir la variabilidad de
partidas dentro de cada estrato y por lo tanto permitir que se reduzca el

64

tamao de la muestra sin un incremento proporcional en el riesgo de muestreo.

Los sub-universos necesitan ser cuidadosamente definidos de modo que
cualquier unidad de muestreo pueda pertenecer solamente a un estrato.
Cuando se aplican procedimientos sustantivos, el saldo de una cuenta o clase
de transacciones a menudo se estratifica por la importancia de su valor
monetario. Esto permite que se dirija mayor esfuerzo de auditora a las partidas
de mayor valor que puedan contener el mayor potencial de error monetario. De
modo similar, un universo puede ser estratificado de acuerdo a una
caracterstica particular que indique un riesgo ms alto de error, por ejemplo,
cuando se prueba la recuperacin de cuentas por cobrar, los saldos pueden ser
estratificados por antigedad.
Los resultados de procedimientos aplicados a una muestra de partidas dentro
de un estrato pueden slo proyectarse a las partidas que constituyen ese
estrato. Para llegar a una conclusin sobre el universo entero, el auditor
necesitar considerar el riesgo y la importancia relativa en relacin a cualquier
otro estrato que constituyan el universo total. Por ejemplo, 20% de las partidas
en un universo pueden constituir 90% del valor del saldo de cuenta. El auditor
puede decidir examinar una muestra de dichas partidas. El auditor evala los
resultados de esta muestra y llega a una conclusin sobre el 90% del valor
independiente del restante 10% (sobre el cual se usar una muestra adicional
u otros medios para reunir evidencia, o bien pueda considerarse de poca
importancia).
Seleccin ponderada de valor
A menudo ser eficiente en pruebas sustantivas, particularmente cuando se
desea probar sobreestimacin, es identificar la unidad de muestreo como las
unidades monetarias individuales (por ejemplo, dlares) que constituyen el
saldo de cuenta o clase de transacciones. Habiendo seleccionado unidades
monetarias especficas dentro del universo, por ejemplo, el saldo de cuentas
por cobrar, el auditor entonces examina las partidas particulares, por ejemplo,
saldos individuales, que contengan dichas unidades monetarias. Este enfoque
para definir la unidad de muestreo asegura que el esfuerzo de auditora est
dirigido a las partidas de mayor valor porque tienen una mayor oportunidad de
seleccin, y pueden dar como resultado tamaos ms pequeos de muestra.
Este enfoque normalmente se usa conjuntamente con el mtodo sistemtico
de seleccin de muestras y es el ms eficiente cuando se selecciona de una
base de datos computarizada.
Tamao de la muestra
Al determinar el tamao de la muestra, el auditor deber considerar si el riesgo
de muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamao de la
muestra es afectado por el nivel del riesgo de muestreo que el auditor est
dispuesto a aceptar. Mientras ms bajo el riesgo que est dispuesto a aceptar
el auditor, mayor necesitar ser el tamao de la muestra.

65

II.

CONCLUSIONES

1.

Las normas internacionales de auditora, crean un fuerte lazo entre

inversor-empresa, ya que acerca al empresario a nuevos conceptos de
control empresarial.

2.

Las normas internacionales de auditora, son aplicables a empresas que

buscan un mayor control sobre estados financieros, y posibles
interferencias negativas sobre las mismas.

3.

El auditor requiere adems de conocer la informacin un buen sistema

de informacin computarizado que le ayude a planear, dirigir, supervisar
y revisar el trabajo desempeado, si no se cuenta con las habilidades
requeridas el auditor puede solicitar los servicios de un experto.

4.

Para el auditor es trascendental tener en cuenta el inters por resolver

todos aquellos actos fraudulentos que causan una declaracin
equivocada material en los estados financieros, pero no dejar atrs el
sealamiento de fraudes de empleados y administrativos.

66

III.

RECOMENDACIONES

1.

Los cambios que manifiesta el mundo actual en razn de la

internacionalizacin de la economa, unidos a los requerimientos de
informacin de las empresas en un mercado altamente competitivo, en
el cual, la eficiencia es factor fundamental del xito, es necesario que se
implemente la aplicacin de las normas internacionales de auditora,
actuando con el apego a las leyes financieras del pas.

2.

A los contadores de las empresas, exigirles el estricto cumplimiento de

las normas internacionales de auditora, con el objetivo de lograr una
mejor gestio de cmo evaluar, informar e implementar sistemas de
control, teniendo como objetivo lograr la efectividad y eficiencia de las
operaciones, la informacin financiera y el cumplimiento de las
regulaciones que explica en los componentes del ambiente de control,
valoracin de riesgos, actividades de control, informacin y
comunicacin, y el monitoreo.

3.

Dar una gua a los auditores externos sobre el impacto del control
interno en la planificacin y desarrollo de una auditora de estados
financieros de las empresas, presentado como objetivos de control la
informacin financiera, la efectividad y eficiencia de las operaciones y el
cumplimiento de regulaciones, que desarrolla en los componentes de
ambiente de control, valoracin de riesgo, actividades de control,
informacin, comunicacin y monitoreo.

67

IV.

BIBLIOGRAFIA

Normas Internacionales de Auditoria

Edicin 2008.
Sitios de Internet

68