ANALISIS DEL ARTICULO 64.

- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIN SOBRE

BASE PRESUNTA
La administracin tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin
sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo
en que la administracin se lo hubiere requerido.
Este supuesto se configura para que la administracin tributaria pueda aplicar la
determinacin sobre base presunta cuando el deudor tributario incumple con un deber
que le impone la ley, es decir no proporciona la informacin requerida por la
administracin, es decir, la conducta del contribuyente muestra una intencin de no
cumplir con su obligacin tributaria o no colaborar con la administracin en el control
del cumplimiento de dichas obligaciones.
Ejemplo: La administracin tributaria realiza una fiscalizacin a la deudora tributaria
Zoraida y le requiere para que sta presente su declaracin jurada correspondiente a
su IGV, en un plazo no mayor a 15 das, transcurrido dicho plazo, la contribuyente no
cumple con declarar, lo que muestra un incumplimiento al deber impuesto a la norma,
y as mismo le permite deducir a la administracin que dicha deudora manifiesta su
intencin de no cumplir con su obligacin tributaria.
2. La

declaracin

presentada

la

documentacin

sustentatoria

complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no

incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la
determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
Este supuesto se refiere a que el contribuyente ha presentado cierta informacin o
declaraciones, pero que no contiene datos totalmente ciertos o exactos, o tambin
puede no contener todos los requisitos o los datos que la administracin y la ley exijan,
o, en otros supuesto, puede existir dudas sobre la determinacin o cumplimiento
realizado por el deudor tributario, si se da algunos de estos supuestos, entonces la
administracin tributaria podr aplicar la determinacin sobre base presunta.
Ejemplo: el deudor tributario X, si bien es cierto que cumple con presentar su
declaracin jurada sobre sus
administracin

tributaria,

sta

Impuestos Generales a las Ventas (IGV) Ante la

advierte

que

en

dicha

declaracin

jurada

el

contribuyente no ha consignado el monto de sus ventas, monto de las exportaciones, y

el IGV de sus adquisiciones. Configurndose de sta manera el inciso en estudio, pues
no incluye los requisitos y datos exigidos por la Ley de IGV.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin
Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos

generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los

funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado por la
Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez.
Este supuesto se configura para que la administracin tributaria pueda aplicar la
determinacin sobre base presunta cuando el deudor tributario hace caso omiso al
requerimiento hecho por la administracin para que presente, exhiba libros, registros,
documentos que sustenten la contabilidad del hecho generador de obligacin
tributaria, o relacionados con hechos generadores de sta.
Ejemplo: La Administracin Tributaria realiza una fiscalizacin al deudor tributario
Jorge y le requiere que exhiba sus libros contables en el plazo no mayor de 7 das, caso
contrario se aplicar la determinacin por

la administracin tributaria sobre base

presunta. Pasado dicho plazo, el deudor tributario no cumple con lo requerido lo que le
hace suponer a la administracin tributaria que el contribuyente muestra una intencin
de no cumplir con su obligacin tributaria.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o
egresos falsos.
Este supuesto se refiere a que cuando el deudor tributario oculte informacin a la
administracin que pueda facilitarle el cumplimiento adecuado de su labor, como por
ejemplo ocultar activos, pasivos, gastos, entre otros, entonces la administracin
tributaria podr aplicar la determinacin sobre base presunta, ya que se configura en
inciso 4 del artculo 64 del Cdigo Tributario.
Ejemplo: La deudora tributaria Elena presenta ante la administracin tributaria su
declaracin jurada de impuesto a la renta, la cual al examinar la administracin dicha
declaracin jurada, advierte que se han consignado egresos falsos, ya que se
consignaron mutuos particulares, lo que conllevo a que la administracin requiera al
contribuyente los documentos legalizados que avalen dichos egresos, y se da con la
sorpresa de que dichos egresos eran falsos y que solo fueron consignados para
procurar un balance entre los ingresos y los egresos.
5. Se

verifiquen

discrepancias

omisiones

entre

el

contenido

de

los

comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor

tributario o de terceros.
Este supuesto quiere decir que cuando la administracin tributaria verifique la
existencia de diferencias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago
y los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros, entonces se
configurara el inciso 5 del artculo 64 del Cdigo Tributario y por ende la administracin
tributaria podr aplicar la determinacin sobre base presunta.

Ejemplo: La administracin tributaria le realiza una fiscalizacin al contribuyente

Manuel, de tal manera que cundo examina sus libros contables verifica que haba
omitido en pasar varios asientos contables a los libros respectivos, y as mismo
advierte que no hay conexin, o existe discrepancia entre los comprobantes de pago y
los libros contables.
6. Se

detecte

el

no

otorgamiento

de

los

comprobantes

de

pago

que

correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando estos sean

otorgados sin los requisitos de ley.
Este supuesto se configura para que la administracin tributaria pueda aplicar la
determinacin sobre

base presunta cuando la administracin

detecte que el

contribuyente no ha otorgado los comprobantes de pagos a los consumidores, o que s

lo ha entregado pero no tengan todos los requisitos exigidos por ley, es decir, el
contribuyente est evadiendo sus responsabilidades e incumpliendo los deberes que
tiene establecidos por la ley.
Ejemplo: La administracin tributaria le realiza una fiscalizacin a la tienda El Edn
dedicado a la venta de abarrotes al por mayor, y se percata que dichos contribuyente
no cumple con otorgar los comprobantes de pago correspondientes a sus ventas, lo que
hace suponer a la administracin que el contribuyente muestra una intencin de no
cumplir con su obligacin tributaria.
7. Se

verifique

la

falta

de

inscripcin

del

deudor

tributario

ante

la

Administracin Tributaria.
Del anlisis del presente inciso observamos que la administracin tributaria podr
utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta cuando
sta verifica la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin
Tributaria. Esto se puede concretar, por ejemplo, en el caso reciente donde la SUNAT de
Trujillo realiz un operativo en coordinacin con la Polica Nacional del Per y en una
incursin encontraron material pirotcnico en un establecimiento del Mercado
Mayorista. Se verific que la persona que ni el propietario ni el que venda tenan
inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes, amn de que est prohibido la
venta de esos productos. Este registro le proporciona al contribuyente un nmero de
carcter intransferible y permanente que debe ser utilizado en toda transaccin,
declaracin o trmite tributario. Obviamente el contribuyente est transgrediendo el
inc. 1, del Art. 87 del Cdigo Tributario, que regula como obligacin de los
administrados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realiza la
Administracin Tributaria y su deber de inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y
dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes. A falta de cumplimiento,

es lgico que sea la propia Administracin Tributaria a utilizar directamente los

procedimientos de determinacin sobre base presunta.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o
registros

exigidos

por

las

Leyes,

reglamentos

por

Resolucin

de

Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren

legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas
legales. Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes
portadores

de

micro

formas

grabadas,

soportes

magnticos

dems

antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos

libros o registros.
En este caso se concretiza cuando se transgrede el inc. 4, ab initio, del Art. 87 del
vigente Cdigo Tributario. El deudor tributario obligado a llevar determinados libros
exigidos por Ley, Reglamento o Resolucin de la SUNAT debe legalizarlos y debe
tenerlos al da, no es de fiarse, pues algunos contribuyentes querrn ampararse que
existe un margen autorizado, antes bien siempre debe no hay que sobrepasar lo
permitido por las normas legales. Para llevar los registros

existen dos posibilidades

utilizar el Registro Manual, el ms empleado por la mayor cantidad de contribuyentes o

el Registro Electrnico, este ltimo a travs del Sistema de Emisin Electrnica SEE de
la SUNAT, el cual genera un Libro de Ingresos y Electrnico a travs de SUNAT Virtual,
aunque es necesario precisar que la afiliacin al Sistema de Emisin Electrnica
determina la obligacin definitiva de llevar el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico,
para tal efecto, se debe tener cuidado pues ciertos documentos electrnicos o de
formato impreso a emitir deben registrarse nicamente en este libro. Y opinamos que
es de cuidado pues su desconocimiento o mala interpretacin puede hacer que el
contribuyente incurra en la omisin o atraso en los sistemas, programas, soportes
portadores de micro formas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyen a los libros o registros manuales.