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Diseño de Cuentas Contables
Diseño de Cuentas Contables
AUTORES:
LUIS CARRUIDO
LINDA RODRGUEZ
TUTORA:
DRA. ROSARIO CAROLINO
Enero, 2012
ii
iii
DEDICATORIA
A mi madre
LMRA
iv
AGRADECIMIENTO
NDICE DE CONTENIDO
DEDICATORIA ......................................................................................................... iv
AGRADECIMIENTO ................................................................................................. v
NDICE DE CONTENIDO......................................................................................... vi
NDICE DE CUADROS ............................................................................................ vii
NDICE DE ILUSTRACIONES............................................................................... viii
RESUMEN.................................................................................................................. ix
INTRODUCCIN ....................................................................................................... 1
CAPTULO I .............................................................................................................. 3
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA .......................................... 3
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN......................................... 9
Objetivo General ......................................................................... 9
Objetivos Especficos .................................................................. 9
IMPORTANCIA Y JUSTIFICACIN ............................................ 10
ALCANCE Y LIMITACIONES...................................................... 12
CAPITULO II .......................................................................................................... 13
MARCO REFERENCIAL ............................................................... 13
Antecedentes de Investigacin .................................................. 13
Bases Tericas........................................................................... 16
Bases Legales ............................................................................ 63
Definicin Conceptual y Operacional de la Variable ............... 92
CAPITULO III ......................................................................................................... 94
MARCO METODOLGICO .......................................................... 94
CAPITULO IV ......................................................................................................... 98
ANLISIS DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS ..................... 98
CAPITULO V ......................................................................................................... 108
LA PROPUESTA .......................................................................... 108
CAPTULO VI ....................................................................................................... 209
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ............................. 209
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ..................................................................... 213
ANEXOS ................................................................................................................. 220
ANEXO A ................................................................................................................ 221
vi
NDICE DE CUADROS
Cuadro N 1 principios de contabilidad ...................................................................... 19
Cuadro N 2 Concepto de Empresa Familiar .............................................................. 34
Cuadro N 3 clasificacin de las empresas segn la actividad econmica ................. 37
Cuadro N 4 Actividades de edicin e impresin y de reproduccin de grabaciones 38
Cuadro N 5 Elementos de la cuenta .......................................................................... 46
Cuadro N 6 Naturaleza y comportamiento de las cuentas ......................................... 52
Cuadro N 7 Asignacin de nmeros a los grupos generales de partidas. Ejemplo ... 55
Cuadro N 8 Ejemplo cdigo contable ...................................................................... 55
Cuadro N 9 Distincin entre partidas corrientes y no corrientes .............................. 57
Cuadro N 10 Operacionalizacin de la variable ....................................................... 93
vii
NDICE DE ILUSTRACIONES
viii
ix
INTRODUCCIN
En estos tiempos modernos, toda organizacin requiere de sistemas de
informacin que se adecen al tipo de actividades y, en general, al objeto o giro de la
empresa. Sin embargo, la mayora de pequeas y medianas empresas (pymes) sobre
todo las tipificadas como empresas familiares, en su mayora, no tiene sistemas
adecuados que acumulen la informacin de las operaciones diarias, por tanto, sin la
presencia de estos sistemas, no es posible identificar justamente la cuanta de las
obligaciones adquiridas por la empresa, bajo trminos legales y/o comerciales, los
bienes y derechos adquiridos por esta y la manera integral como se constituye su
acervo patrimonial.
Esta debilidad, reduce la posibilidad de xito para cualquier organizacin, en
vista de la innegable competencia existente en el contexto econmico donde operan, y
donde las decisiones oportunas representan una funcin ineludible para el da a da en
la direccin de la sociedad. Sin embargo, aun habiendo nuevas herramientas
tecnolgicas y sencillas en la acumulacin de la informacin, las pequeas y no tan
pequeas empresas parecieran no darle la importancia requerida al manejo de la
informacin contable bien sea por negligencia, desconocimiento o simplemente por
considerarla poco importante. Esto trae como consecuencia que muchas de estas
empresas se mantengan en niveles muy bajos de crecimiento y en muchos casos la
falta de informacin o desconocimiento de los movimientos de sus derechos y
obligaciones termina por colocar a la sociedad en un estado de insolvencia o quiebra
de la cual no es posible recuperarla.
Dado este hecho, se considera importante la presente investigacin en virtud de
que el presente estudio se orienta al diseo de un plan de cuentas contables para una
empresa manufacturera ubicada en el sub-grupo actividades de edicin e impresin y
de reproduccin de grabaciones. Estudio de casos referido a la empresa el Reto,
C.A. y aplicable a sociedades con caractersticas similares, con el fin de sistematizar
la informacin financiera, que sirva de medio para el cumplimento de obligaciones
a travs de la aplicacin de
CAPTULO I
Todos los negocios de manera ordenada, a fin de que se pueda tener noticia
de cada uno de ellos con rapidez (p. 41).
De acuerdo con lo anterior, se puede afirmar que quienes decidan dedicarse a
una actividad econmica que les produzca utilidad y les permita mantenerse en el
tiempo de manera eficiente y eficaz, el cual es el fin ltimo de una organizacin, debe
poseer fundamentalmente capital y conocimientos contables que le permitan el
registro de las transacciones de manera rpida y ordenada con el fin de proporcionar
la informacin financiera de forma veraz y oportuna a los diferentes usuarios.
A lo expuesto por el autor citado, se puede agregar un elemento fundamental el
cual es el conocimiento de la normativa legal vigente que regula las transacciones
econmicas. En Venezuela, en principio, el acto de realizar registros contables de las
transacciones econmicas est regulado por el Cdigo de Comercio de la Repblica
Bolivariana de Venezuela (1955) en donde se establece la obligatoriedad de llevar la
contabilidad Art. 32, Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su
contabilidad1
Ahora bien, los hechos econmicos se representan, en trminos contables, como
cuentas2 que, debido al volumen y diversidad de las transacciones econmicas, es
Definiciones de Contabilidad:
Sanz, C. (2002) Contabilidad: Ciencia social de naturaleza econmica que tiene por objeto elaborar
informacin en trminos cuantitativos, relativa a la realidad de una empresa, para que los usuarios
puedan adoptar sus decisiones. Es la ciencia de informacin econmica puesto que suministra
bsicamente datos sobre el patrimonio de una persona y el resultado (prdidas o ganancias) habido
durante el ejercicio. (p. 28).
Horngren, C. (2003) es el sistema de informacin que mide las actividades de las empresas,
procesa esa informacin en estados (informes) y comunica los resultados a los tomadores de
decisiones (p. 5).
Quesada, F. (2004) se puede definir como una ciencia de carcter emprico y naturaleza
econmica, cuyo objetivo es la presentacin y prediccin cualitativa, cuantitativa y organizativa de
los hechos econmicos, realizada por medio de mtodos cientficos suficientemente contrastados,
con el fin de poder comunicar a las unidades econmicas informacin objetiva, relevante y vlida
para la toma de decisiones. Como sistema informativo ofrece una informacin estructurada y
relevante, sobre las cuestiones que ataen al proceso de creacin, distribucin de la renta y a la
situacin de la riqueza de la empresa. (p. 270).
2
Definicin de Cuentas:
indispensable que estn organizadas. Para lograr dicho orden, la contabilidad de una
organizacin debe fundamentarse en un plan o catlogo de cuentas, el cual debe ser
estructurado de acuerdo a las necesidades de cada organizacin.
Aunado a esto, para que ese plan de cuentas se utilice correctamente es
necesario realizar la descripcin de cada una de las cuentas en un instrumento
denominado manual de cuentas o manual descriptivo de las cuentas en donde se
define cada una de ellas y se describe su comportamiento.
De igual modo es imprescindible el diseo e implementacin de procedimientos
de control que permita la confiabilidad en la informacin financiera que se produce a
travs de los estados financieros, los cuales deben estar fundamentados en los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela3 teniendo en
cuenta los criterios de adopcin de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) en Venezuela4.
En consecuencia, para cada organizacin, la importancia de obtener informacin
financiera confiable radica en su utilidad para la toma de decisiones acertadas,
eficientes y eficaces ya que la economa es cambiante, globalizada y de una
implacable competencia entre entes econmicos. Por lo tanto, para que una
organizacin sea competitiva y se mantenga en el tiempo debe controlar todas las
operaciones que realiza y esto se puede lograr a travs del diseo e implementacin
del uso de herramientas contables como las expuestas en los prrafos precedentes.
Por tal motivo, la informacin debe ser precisa y lo ms detallada posible de
manera tal que pueda cumplir su funcin principal, informar a los usuarios sobre la
situacin financiera de la organizacin de manera clara, objetiva, veraz y oportuna,
para luego relacionar esa informacin con el entorno (econmico, poltico y social)
con el fin de, previo anlisis, tomar decisiones en funcin de los objetivos
organizacionales.
De acuerdo a lo antes expuesto, el diseo congruente y razonado de un plan de
cuentas aplicable al tipo de organizacin y sus actividades, incrementa las
posibilidades de permanencia en el tiempo, pues, con su implementacin adecuada, se
establecen controles para los bienes, derechos y obligaciones; se realizan estados
financieros conforme a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, por
ende, confiables para la toma de decisiones coherentes con la realidad de la empresa
y, ciertamente, minimiza los riesgos de contraer sanciones fiscales.
En este sentido, se puede afirmar que la contabilidad es el pilar fundamental, la
radiografa de una organizacin y el rgano vital que puede llevar al xito o al fracaso
a cualquier tipo de organizacin. Esto se debe a que con la informacin que
proporciona se puede conocer con certeza la situacin financiera de la misma, siendo
la fuente de informacin primaria para la administracin. A partir de la contabilidad
se determinan los costos de producir bienes o servicios, la productividad, la
rentabilidad de una empresa, la capacidad de pago, la factibilidad de proyectos de
inversin, utilidad, proyecciones, en fin, permite realizar anlisis financieros
indispensables para la toma de decisiones acertadas. Por ende, la importancia del
diseo previo de un plan de cuentas adaptado a las necesidades de la organizacin
radica en la veracidad de la informacin que producir a medida que van ocurriendo y
se van registrando los hechos econmicos.
En consecuencia, las organizaciones tanto pblicas como privadas, con o sin
fines de lucro, antes de iniciar su funcionamiento deben disear un plan de cuentas
que les permita, de manera controlada, realizar todas las actividades que les sean
propias a su objeto y su personalidad jurdica. Considerando que las organizaciones
nacen con el propsito de realizar mltiples operaciones, segn su objeto; que
generan el flujo de efectivo y que modifican constantemente los elementos del
patrimonio y en base a la informacin se toman decisiones administrativas, se
adquieren derechos y obligaciones con terceros y particulares, se hace fundamental el
registro de tales operaciones de manera estrictamente organizada, a travs del plan de
cuentas, para obtener informacin til que sea comprensible, relevante, confiable,
oportuna y comparable en los distintos periodos econmicos y con otras empresas del
mismo ramo.
Ahora bien, en Venezuela predominan las Pequeas y Medianas Empresas
(PyME5), generalmente de carcter familiar, que ocupan un espacio importante en la
vida econmica de Venezuela, y en las cuales existen casos de empresas que, en los
primeros aos de puestas en funcionamiento, no poseen un plan de cuentas
estructurado que se adapte a sus necesidades, de hecho se han dado casos en los
cuales no se lleva la contabilidad ya sea por negligencia de los dueos, porque no
manejan el area de conocimiento, falta de tiempo, porque desconocen su valor para
el xito de la empresa, desconocen la normativa legal que lo exige o simplemente por
no asumir los costos de contratar un profesional competente en la materia.
Tal es la situacin de la empresa objeto de estudio del presente estudio de casos
que, por razones de seguridad, se utilizar un nombre ficticio El Reto C.A.,
empresa familiar, dedicada a la manufactura de productos litogrficos y tipogrficos,
a la prestacin de servicios de mantenimiento de maquinaria utilizada en el ramo,
servicios de impresin y comercializacin de material publicitario en general. De
acuerdo con el Registro de Informacin Fiscal de la Empresa, se ubica en el grupo de
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
Objetivo General
Disear un plan de cuentas contables para una empresa manufacturera ubicada
en el sub-grupo actividades de edicin e impresin y de reproduccin de grabaciones.
Objetivos Especficos
(1) Diagnosticar la situacin contable, financiera, fiscal y administrativa de la
empresa El Reto C.A.
(2) Identificar las cuentas contables que se requieren
(3) Disear la estructura del plan de cuentas contables de la empresa El Reto
C.A.
IMPORTANCIA Y JUSTIFICACIN
La contabilidad es el pilar fundamental y fuente primaria de informacin de toda
organizacin. En consecuencia, las deficiencias en este aspecto, generan
implicaciones altamente desfavorables en una amplia gama de variables
organizacionales como lo son la situacin financiera, fiscal, la toma de decisiones y la
permanencia en el tiempo.
actualizadas y adaptadas a las NIIF para PYMES y al rgimen legal vigente, que sean
aplicables al tipo de empresas objeto de estudio, aportan valor a las mismas ya que
son herramientas que permiten el control de las operaciones as como la toma de
decisiones acertadas que se traducen en eficiencia y eficacia administrativa lo que
implica solidez y fortaleza que se ver reflejada en el crecimiento de la organizacin
y, con el uso de la contabilidad de costos por ordenes especficas,
lograr ser
ramo que
presentan el mismo problema y, las que inician sus operaciones, para prevenir
situaciones similares. En este sentido, el producto del presente trabajo aporta una
solucin prctica a un problema de la actualidad y que es frecuente en las PYMES, ya
que es comn observar situaciones irregulares en cuando al cumplimiento de normas
legales y contables y que son causas comunes de sanciones recurrentes y, a la vez,
limitan el crecimiento de las empresas.
10
promover
futuras
investigaciones
ms
especializadas
sobre
las
11
ALCANCE Y LIMITACIONES
El presente estudio de casos est orientado a disear un plan de cuentas contables
para una empresa manufacturera ubicada en el sub-grupo actividades de edicin e
impresin y de reproduccin de grabaciones que, de acuerdo a sus caractersticas, se
ubica en la categora de PYME. Sin embargo, esta herramienta servir a otras
organizaciones del mismo ramo y caractersticas.
En el proceso se realizar la descripcin del comportamiento de cada una de las
cuentas y a la vez se realizar el diseo de procedimientos de control que permita la
confiabilidad en la informacin financiera. En cuanto a la estructura de las cuentas se
utilizar el mtodo de acumulacin de costos por rdenes especficas debido a las
caractersticas de las actividades econmicas que realiza la empresa en el proceso
productivo y en la prestacin de servicios. Todo ello en base a las NIIF para PYMES
y a la normativa legal vigente.
En cuanto a la delimitacin de la presente investigacin consiste en el estudio de
casos de una empresa familiar ubicada en la ciudad de Barquisimeto, Estado Lara, la
cual se dedica a la manufactura de productos litogrficos y tipogrficos, a la
prestacin de servicios de mantenimiento de maquinaria utilizada en el ramo,
servicios de impresin y comercializacin de material publicitario en general. Es
importante destacar que, por autorizacin de los accionistas, se utilizara un nombre
diferente, el cual es El Reto C.A..
12
CAPITULO II
MARCO REFERENCIAL
ANTECEDENTES DE INVESTIGACIN
Velandria, L. (2005), realiz una investigacin de campo, de tipo descriptivoexploratorio titulada Empresas Familiares: Probabilidades de Permanencia en el
Tiempo. Estudio de Caso: Empresa Infoquimic, C.A. dirigida a explicar el
comportamiento organizacional de las empresas familiares y sus probabilidades de
permanencia en el tiempo en donde se plantea que una protocolizacin de reglas
claras sobre polticas y procedimientos en la informalidad de un negocio familiar
puede prevenir su desaparicin y promover su actuacin frente a los mercados
globales.
Aunque la investigacin (ob. cit.) va dirigida a explicar el comportamiento
organizacional de las empresas familiares, este trabajo aporta el conocimiento del por
qu las empresas familiares tienden a la informalidad de las operaciones las cuales
influyen directamente en los procedimientos contables y los controles internos que
debe establecer toda organizacin
trabajo es una empresa familiar que podra presentar el mismo comportamiento del
caso estudiado en la investigacin del citado autor.
Fernndez, M. (2005) realiz una investigacin no experimental, de diseo
transeccional, tipo descriptiva explicativa, de modalidad de campo, titulada
Procedimientos para el Control de Costos por Ordenes Especficas como
Herramienta de Ventaja Competitiva para la Empresa Ura Editorial (Ubicada en
Guanare, Estado Portuguesa), en donde se propone un manual de procedimientos de
control de costos por ordenes especificas para una empresa editorial que le provea de
informes confiables y oportunos, acorde a las necesidades, tamao, tipo de empresa y
disponibilidad de recursos.
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14
15
BASES TERICAS
Los antecedentes de investigacin y las bases tericas constituyen un sistema
coordinado de elementos que sustentan el desarrollo de la presente investigacin. En
este sentido, es indispensable una revisin terica en cuanto a las bases conceptuales
que deben ser tomadas en cuenta, los principios y normas de contabilidad as como el
proceso contable, especficamente la fase de sistematizacin de acuerdo con el
objetivo general de la presente investigacin, el cual es disear un plan de cuentas
contables para una empresa manufacturera.
Contabilidad General
Para lograr el objetivo del presente trabajo es indispensable exponer los
conceptos bsicos inherentes a la contabilidad.
En este aspecto, a continuacin se presenta algunos conceptos de contabilidad
segn diversos autores:
Sanz, C. (2002) define contabilidad como
Ciencia social de naturaleza econmica que tiene por objeto elaborar
informacin en trminos cuantitativos, relativa a la realidad de una
empresa, para que los usuarios puedan adoptar sus decisiones. Es la
ciencia de informacin econmica puesto que suministra bsicamente
datos sobre el patrimonio de una persona y el resultado (prdidas o
ganancias) habido durante el ejercicio. (p. 28).
Por su parte, para Horngren, C. (2003) es el sistema de informacin que mide
las actividades de las empresas, procesa esa informacin en estados (informes) y
comunica los resultados a los tomadores de decisiones (p. 5).
De igual modo, Quesada, F. (2004) define contabilidad
como una ciencia de carcter emprico y naturaleza econmica, cuyo
objetivo es la presentacin y prediccin cualitativa, cuantitativa y
organizativa de los hechos econmicos, realizada por medio de mtodos
cientficos suficientemente contrastados, con el fin de poder comunicar
a las unidades econmicas informacin objetiva, relevante y vlida para
la toma de decisiones. Como sistema informativo ofrece una
informacin estructurada y relevante, sobre las cuestiones que ataen
16
Contabilidad Financiera
Para Meigs, R (2000), La contabilidad financiera se refiere a la informacin
que describe los recursos, las obligaciones y las actividades financieras de una
entidad econmica (bien sea una organizacin o un individuo). (p. 4).
De hecho, la contabilidad financiera presenta, en trminos monetarios,
informacin referente a las transacciones que realiza una entidad. Describe los hechos
econmicos, los bienes y derechos que posee, as como las fuentes de financiamiento.
Se caracteriza por presentar informacin de propsito general, la cual es til para
los usuarios externos de la entidad. Estos usuarios pueden ser acreedores, accionistas,
inversionistas o entidades gubernamentales.
Esta informacin debe ser medida y presentada de acuerdo con los principios de
contabilidad de aceptacin general que, en Venezuela, son emanados por la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos (FCCPV).
17
un
sistema
de
informacin
til
para
las
instituciones
18
Caractersticas
Cualitativas
(1) Comprensibilidad
(2) Relevancia
(3) Fiabilidad
Representacin Fiel
La Esencia Sobre la Forma
Neutralidad
Prudencia
Integridad
(4) Comparabilidad
(5) Restricciones
a la
Informacin
Relevante y
Fiable
Oportunidad
Equilibrio entre Costo y Beneficio
Equilibrio Entre Caractersticas Cualitativas
Hiptesis fundamentales
(1) Base de Acumulacin o Devengo
Esta hiptesis consiste en que los hechos econmicos se deben registrar, y
posteriormente informar a travs de los Estados Financieros, en el momento en que
19
Caractersticas Cualitativas
(1) Comprensibilidad
Se refiere a que la informacin contable debe ser comprensible para los distintos
usuarios pero que no se debe excluir informacin relevante bajo el supuesto de que la
misma sea de difcil comprensin.
De igual modo, este principio o cualidad establece que los usuarios deben poseer
conocimientos bsicos del negocio y de contabilidad y a la vez deben tener la
voluntad para adquirir esos conocimientos.
(2) Relevancia
La relevancia se refiere a la utilidad o grado de importancia de la informacin
para la toma de decisiones.
Dicho en otras palabras, la informacin financiera de una entidad refleja hechos
pasados y presentes, en base a esos hechos los usuarios toman decisiones que afectan
el futuro de la entidad, en consecuencia, la informacin debe ser presentada de
manera tal que permita a los usuarios la toma de decisiones acertadas, razn por la
cual surge el principio de materialidad o importancia relativa.
20
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(VEN-NIF)6. Entre estas normas existe una norma especfica para PYMES (NIIF para
PYMES) cuyo contenido es de aplicacin obligatoria para aquellas pequeas y
medianas empresas que califiquen como tal de acuerdo a los criterios establecidos en
los Boletines de Aplicacin (BA VEN-NIF) emitidos por la FCCPV y las NIIF para
PYMES emitidas por El Consejo de Normas Internacionales de Informacin
Financiera (IASB).
En el proceso de adopcin de las NIIF la FCCPV a travs de los Boletines de Aplicacin deroga los
VenPCGA conformado por las Publicaciones Tcnicas (PT) y las Declaraciones de Principios de
Contabilidad (DPC) tal como lo establece el prrafo 16 del BA VEN-NIF N 0 V. 5.
7
Seplveda, C. (2004) Inflacin: Aumentos sostenidos del nivel general de precios. Alternativamente
se le puede definir como la sostenida prdida del valor del dinero a consecuencia de las alzas de
precios. (p. 108).
8
NIIF para PYMES (2009) Representacin estructurada de la situacin financiera, el rendimiento
financiero y los flujos de efectivo de una entidad. (p. 227)
24
reexpresar los estados financieros nicamente se debe usar los ndices Nacionales de
Precios al Consumidor (INPC) emitidos por el Banco Central de Venezuela (BCV).
Por otra parte, esta norma establece que la correccin monetaria producto de los
efectos por la inflacin o reexpresin de los estados financieros, sumado al capital
social, representan el capital social actualizado el cual debe ser presentado en el
estado de situacin financiera como tal indicando que es equivalente al capital social
suscrito en los estatutos de la entidad9.
Boletn de Aplicacin VEN-NIF N 4 (BA VEN-NIF 4) Versin 1 (2011).
Determinacin de la fecha de autorizacin de los estados financieros para su
publicacin, en el marco de las regulaciones contenidas en el Cdigo De Comercio
Venezolano. Esta norma adapta a la normativa legal venezolana lo expuesto en la
Seccin 32 de la NIIF para las PYMES Hechos Ocurridos Despus del Periodo
Sobre el que se Informa10. En consecuencia, este Boletn de Aplicacin establece las
fechas de autorizacin de los estados financieros:
Enmarcado en el procedimiento contenido en el Cdigo de Comercio11,
la fecha de autorizacin para la publicacin de los estados financieros
puede ser: La que est determinada formalmente en los procedimientos
internos de la entidad o en sus estatutos; o La fecha en que los
administradores u otro ente autorizado, entreguen los estados
BA VEN-NIF 2, V. 1. (2010).
Capital Social Actualizado
Bs XXX.XXX.XXX
(Equivalente al Capital Social de Bs. XXX.XXX) (prr.. 18)
10
BA VEN-NIF 4 v. 1. (2011). la Seccin 32 de la NIIF para las PYMES establece que los eventos, tanto
favorables como desfavorables, ocurridos entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de
autorizacin de los estados financieros para su publicacin, constituyen hechos ocurridos despus del
periodo sobre el que informa.
11
(Ibdem) El Cdigo de Comercio Venezolano establece las siguientes regulaciones relativas a la
informacin financiera que debe preparar toda entidad sujeta a dicha normativa:
Los administradores presentarn a los Comisarios, con un mes de anticipacin al da de la asamblea el
Balance. (Art 304)
Todo accionista tiene derecho, 15 das antes de la asamblea, a examinar los estados financieros y el
informe del Comisario. (Art. 284) La asamblea ordinaria de accionistas discute y aprueba o modifica el
balance. (Art. 275)
Dentro de los 10 das siguientes a la aprobacin del balance debern presentarse una copia junto con
el informe del Comisario y el acta de asamblea, al Juez de Comercio o Registrador Mercantil para que
se agregue al expediente de la entidad. (Art. 329). (prr. 1).
25
NIIF para PYMES (2009) Estado financiero que presenta todas las partidas de ingreso y gasto
reconocidas en un periodo sobre el que se informa, excluyendo las partidas de otro resultado
integral.. (p. 227)
13
(ob. cit.) Estado financiero que comenzar con el resultado y, a continuacin, mostrar las
partidas de otro resultado integral.
26
27
De igual modo establece las situaciones en las cuales una entidad cambiar
su clasificacin de gran entidad a pequea y mediana entidad o viceversa, a los
efectos de la aplicacin de los VEN-NIF. (prr. 4.2) en donde se permite a las
PYMES aplicar VEN-NIF para grandes empresas siempre y cuando la decisin sea
aprobada por la mxima autoridad de la entidad y la misma sea revelada en las notas
explicativas de los estados financieros.
Boletn de Aplicacin VEN-NIF N 7 (BA VEN-NIF 7) Versin 0 (2011)
Como lo indica la misma norma, El propsito de este boletn es establecer el
tratamiento para la utilizacin de la Revaluacin como Costo Atribuido en el Estado
de Situacin Financiera de apertura, que deben aplicar las entidades que adopten
VEN-NIF-PYME. (prr. 1).
Este boletn aplica slo para la presentacin del balance de apertura, en el
proceso de transicin para la adopcin de VEN-NI-PYMES para los periodos que
inicien a partir del 01 de enero de 2011, de las entidades que migren de VenPCGA y
de VEN-NIF A VEN-NIF-PYME. En donde se establecen los lineamientos a seguir
para presentar el reconocimiento de los efectos de la inflacin que han sido medidos
en base al mtodo mixto14 el cual no se contempla en las VEN-NIF-PYMES.
En este sentido, establece que el total del RETAM atribuible a los inventarios
debe reversarse contra el importe reconocido para dicha partida. (prr. 17). Dado
que los mismos deben ser evaluados al Valor Razonable. En cuanto a la Propiedad,
Planta y Equipo o Propiedades de Inversin, establece los procedimientos a seguir:
utilizar la revaluacin aplicada segn VenPCGA como costo atribuido y reconocer el
RETANM atribuible a esas partidas en una cuenta separada en el patrimonio; o
reversar la totalidad del RETANM contra el costo de las propiedades, planta y
equipo. (prr. 22) para la presentacin del balance de apertura.
14
Mtodo establecido en la derogada norma Declaracin de Principios de Contabilidad Nro. 10 (DPC10) que establece el reconocimiento del Resultado no Realizado por Tenencia de Activos no
Monetarios (RETANM) y que ha sido aplicado hasta los periodos que finalizaron el 31 de diciembre de
2010.
28
El Proceso Contable
Tomando como base que el objetivo de la contabilidad es producir informacin
financiera para la toma de decisiones, es necesaria la consecucin de una serie de
fases para lograr dichos objetivos. Razn por la cual se requiere el anlisis del
proceso contable (Ver Ilustracin N 1). En este sentido, Elizondo L., A. (2006)
define el proceso contable como el conjunto de fases a travs de las cuales la
Contadura pblica obtiene y comprueba informacin financiera. (p. 4). Y define
las fases que se presentan a continuacin:
29
30
(2) Fase II. Valuacin: Consiste en cuantificar los elementos que intervienen
en las transacciones financieras en trminos de unidades monetarias, de
acuerdo con las reglas de cuantificacin contenidas en la teora contable.
En Venezuela, y en el caso de la presente investigacin, en las VEN-NIFPYMES.
(3) Fase III. Procesamiento: Una vez valuados los datos financieros, es
necesario someterlos a un tratamiento por medio de instrumentos
especficos, con el fin de captarlos, clasificarlos, registrarlos, calcularlos y
sintetizarlos de manera accesible para sus lectores. Esta fase, en s,
consiste en el proceso que inicia con el registro de las transacciones y que
culmina con la elaboracin de los estados financieros.
(4) Fase IV. Evaluacin: Consiste en, previo anlisis e interpretacin de los
estados financieros, emitir una calificacin sobre el efecto que las
transacciones celebradas por la entidad econmica tuvieron sobre su
situacin financiera, con el fin de darla a conocer a los responsables de la
toma de decisiones.
(5) Fase V. Informacin. El proceso contable culmina con la informacin a
travs de la cual se comunica a los interesados en la marcha de la entidad
econmica, la informacin financiera obtenida como consecuencia de las
transacciones celebradas por la entidad. (pp. 4-6).
Ahora bien, la presente investigacin se basa en la primera fase del proceso
contable, la sistematizacin, especficamente en la seleccin y diseo del sistema, los
cuales se describen a continuacin.
Sistematizacin
Sistematizar consiste en reducir a un sistema un conjunto de elementos. En
contabilidad, la sistematizacin consiste en el diseo de un sistema de informacin
contable mediante la aplicacin de mtodos, procedimientos, principios y normas
contables que permiten organizar el conjunto de hechos econmicos que ocurren en
una entidad con la finalidad de producir informacin til para la toma de decisiones.
31
32
33
Autores
Atencin en
Operatividad
Aquellas personas
que ostentan la
propiedad de la
empresa
% de participacin en el
capital, acciones
pertenecientes a la familia,
tipo de propiedad
34
Cuadro N 2
Concepto de Empresa Familiar
Dimensiones
Autores
Atencin en
Operatividad
Transferenci
a
generacional
El poder de la
familia en la
empresa por el
hecho de que
algunos miembros
de la familia
trabajen en puestos
determinados
Participacin en equipos
de direccin
La transferencia de
la propiedad y la
direccin de la
empresa a la
siguiente
generacin
Sucesin, generacin,
supervivencia, continuidad
Participacin en los
rganos de gobierno
35
La implicacin
familiar a partir de
las relaciones intraorganizativas
basadas en los lazos
familiares y en las
interacciones
Conocimiento de la Entidad
A la hora de disear un sistema contable es necesario conocer la entidad, para
ello es indispensable identificar el tipo de actividad que realiza, el marco legal y fiscal
que la regula, su periodo contable, polticas de operacin, recursos y fuentes de los
recursos y su organizacin funcional.
Actividad de la Entidad
Segn Elizondo L., A. (ob. cit.) est determinado por la clase de mercanca
que expende o fabrica o el tipo de servicio que ofrece de una manera habitual.(p.
37).
De acuerdo con lo anterior, las entidades se pueden clasificar segn las
actividades que realizan en:
Entidades comercializadoras: Son empresas dedicadas a la compra y venta de
productos terminados.
Entidades Manufactureras: Son empresas que se dedican a la transformacin de
materia prima en productos terminados y/o extractoras de materia prima.
Entidades Prestadoras de Servicios: Son entidades que se dedican a la
prestacin de servicios, generalmente profesionales.
Sin embargo, para efectos legales y fiscales se ha adoptado, de acuerdo a las
necesidades de Venezuela, el Clasificador Industrial Internacional Uniforme de
Actividades Econmica. Tercera Revisin (CIIU Rev. 3), elaborada por la
Organizacin de las Naciones Unidas (Ver Cuadro N 3), el cual es utilizado por el
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT)
para clasificar las empresas segn su actividad econmica en el Registro nico de
Informacin Fiscal (RIF).
36
Cuadro N 3
CLASIFICACIN DE LAS EMPRESAS SEGN LA ACTIVIDAD
ECONMICA
Ref: Cdigo C.I.I.U.88
CIIU SENIAT
CDIGO
A
B
C
D
E
F
G
H
I
J
K
L
M
N
O
P
Q
37
Cuadro N 4
22 Actividades de edicin e impresin y de reproduccin de grabaciones
221 Actividades de edicin
2211 Edicin de libros, folletos, partituras y otras publicaciones.
2212 Edicin de peridicos, revistas y otras publicaciones
peridicas.
2213 Edicin de materiales grabados.
2219 Otros trabajos de edicin.
222 Actividades de impresin y actividades de servicios conexas
2221 Actividades de impresin.
2222 Actividades de tipo servicio relacionadas con las de
impresin.
223 Reproduccin de grabaciones
2230 Reproduccin de materiales grabados.
Fuente: Instituto Nacional de Prevencin, Salud y Seguridad Laborales (INPSASEL)
(2011)
Marco Legal y Fiscal
Antes de disear un sistema contable es indispensable conocer el rgimen legal,
laboral, fiscal y parafiscal bajo el cual se rige la entidad. Para tales efectos, se
desarrolla las bases legales de la presente investigacin.
Ejercicio Contable (Periodo Contable)
El periodo contable es el lapso de tiempo en que se dividen las actividades de
una empresa. En Venezuela, en materia de Impuesto Sobre la Renta, el ao fiscal es
de doce (12) meses, el cual puede coincidir con el ao civil que inicia el primero (1)
de enero y culmina el treinta y uno (31) de diciembre de cada ao o, el periodo de
doce meses elegido en los estatutos de la empresa.
Polticas de Operacin
Elizondo, L., (2003), seala que Las polticas de operacin de una entidad
econmica estn constituidas por el modo particular de realizar sus transacciones
financieras. (p. 40).
En consecuencia, las polticas operacionales, en cuanto a las transacciones
financieras, consisten en un conjunto de lineamientos o directrices que asume una
38
entidad respecto a los procesos que afectan el flujo de efectivo. Como por ejemplo,
las polticas de financiamiento, de desembolsos monetarios y de percepcin de
ingresos, entre otros.
Recursos y fuentes
Tomando en consideracin que el patrimonio de una entidad est constituido por
los recursos que posee (activos) y fuentes de financiamiento de esos recursos (pasivo
y capital contable), es indispensable tener en consideracin los elementos que
componen cada uno de estos rubros, de acuerdo al tipo de empresa y actividad que
realiza, al disear el sistema de informacin contable.
Sobre este aspecto, Elizondo, L., (ob. cit.), seala que Para sistematizar los
elementos de la contabilidad de una entidad es necesario conocer los recursos y
obligaciones que, de acuerdo a su naturaleza y caractersticas, le son particulares.
(p. 40).
Organizacin funcional y jerarqua (Organigrama)
Elizondo, L., (ob. cit.), define organigrama como una representacin
esquemtica de la organizacin de una entidad econmica, en las que se sealan
jerrquicamente las divisiones funcionales inherentes a su actividad, as como las
relaciones entre s. (p. 40).
Es importante conocer el organigrama de la entidad as como los manuales de
procedimientos existentes con el fin de identificar las reas o niveles en donde se
produce la informacin, as como los controles inherentes a cada transaccin que
realiza la entidad. Dado que, el xito de un sistema de informacin contable radica en
los controles que adopte la entidad en pro de garantizar tanto el registro adecuado y
fiel de las transacciones como la integridad de los recursos que posee la organizacin.
Eleccin del Procedimiento para Procesar los Datos. Sistema Contable
Las organizaciones estn constituidas por un conjunto de recursos fsicos,
humanos y financieros. Estos representan la palanca de una entidad para el logro de
39
40
41
Mediante estos sistemas, en primer lugar, los registros son realizados con mayor
rapidez y precisin, la informacin se traslada automticamente a los dems libros
auxiliares y especiales, y toda la informacin de la entidad acumulada en el sistema,
puede ser extrada en cualquier momento, y resumida en informes.
Por otro lado, puesto que son sistemas automatizados que prevn algunos errores
y los advierten mediante codificaciones, la informacin que se acumula es ms
precisa y confiable que bajo el mtodo tradicional o manual. Esto permite a los
usuarios obtener informacin relevante, oportuna y ms completa, para detectar
desviaciones que puedan presentar las polticas, las estrategias y procedimientos de la
empresa en su funcionamiento y con esto rectificar o modificar alguno de estos
aspectos en el momento que se requiera.
Estos Sistemas llegan a mejorar la relacin costo-beneficio en la produccin de
la informacin, al disminuir el tiempo para procesar y obtener el resultado del
proceso contable y a su vez permite mantener, fcilmente, la informacin resguardada
en su base de datos, debido a la facilidad de generar soportes tanto fsicos como
digitales.
En consecuencia, las distintas regulaciones y compromisos que posee la
empresa, obliga a establecer sistemas de informacin efectivos y detallados que
permitan obtener informacin en cualquier momento, esto relacionado a las cargas
fiscales y parafiscales establecidas por las instituciones pblicas y que obliga a
maximizar la eficiencia y eficacia de la organizacin para poder permanecer en el
mercado.
42
15
16
43
La Cuenta
La contabilidad en la bsqueda de alcanzar
el objetivo de suministrar
44
Elementos de la cuenta
En su forma ms simple la cuenta se expresa en la denominada cuenta T, es la
manera ms sencilla de explicar los elementos bsicos que le dan sentido a su
existencia de acuerdo la teora de la partida doble. Estos elementos son: el nombre de
la cuenta, cdigo de la cuenta, columna de dbitos, columna de crditos y saldo de la
cuenta (Ver Ilustracin N 3).
ELEMENTOS DE LA CUENTA T
45
NOMBRE DE LA CUENTA
FECHA
DESCRIPCIN
CDIGO:
REF.
DEBE
HABER
SALDO
46
47
efectivo, pueden ser, por ejemplo, depsitos a plazos fijos, papeles comerciales, entre
otros de fcil convertibilidad en efectivo a corto plazo.
Por otra parte, la NIIF para PYMES establece en su prrafo 7.2 establece la
posibilidad de clasificar los sobregiros bancarios, que normalmente representan una
obligacin, como efectivo y equivalentes al efectivo si son reembolsables a
peticin de la otra parte y forman una parte integral de la gestin de efectivo de una
entidad.
Cuentas por cobrar: Representan los derechos que tiene una entidad de recibir
dinero por la venta de bienes o prestacin de servicios o dinero que se ha entregado a
terceros conservando el derecho de cobro. Son cuentas a corto plazo. Estas cuentas
pueden ser, entre otras, Cuentas por cobrar comerciales, Cuentas por cobrar
empleado, Cuentas por cobrar socios.
Inventarios: Para la NIIF para PYMES
Inventarios son activos:(a) mantenidos para la venta en el curso normal
de las operaciones;(b) en proceso de produccin con vistas a esa venta;
o (c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. (prr. 13.1).
Dicho en otras palabras, los inventarios representan las partidas de activos que
son generadoras de ingresos. En caso de las empresas comercializadoras el inventario
representa los productos que se encuentran disponibles para la venta. En el caso de
entidades productoras, manejan varios inventarios: Inventario de Materias Primas, los
cuales son insumos adquiridos con el objeto de transformarlos para fabricar o
producir bienes que luego sern destinados para la venta; Inventario de Productos en
Proceso, representa los productos que se encuentran en proceso de fabricacin, es
decir, aquellos que ya han iniciado el proceso productivo pero que aun no han sido
terminados; Inventario de Productos Terminados, representa el valor de los productos
ya fabricados y que estn disponibles para la venta.
Propiedad, Planta y Equipo: Para la NIIF para PYMES Son activos
tangibles que: (a) se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes
48
49
Ingresos Cobrados por Anticipado: Corresponde a los ingresos que han sido
recibidos por adelantado a cambio de prestar un servicio o entregar un bien a futuro.
Por ejemplo: Intereses cobrados por anticipado y Alquileres cobrados por anticipado,
entre otros.
Patrimonio o Capital
La NIIF para PYMES define patrimonio comola parte residual de los activos
de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. (prr. 2.15 c). El patrimonio es
la principal fuente de financiamiento de la entidad y su estructura depende del tipo de
empresa y su constitucin.
(2) Cuentas Nominales
Son las que se utilizan para el registro de los ingresos, costos y gastos ocurridos
en un determinado periodo econmico. Son cuentas temporales que se cierran al
finalizar cada periodo y su resultado es transferido a una cuenta de patrimonio. Estas
cuentas conforman el Estado de Resultados.
Cuentas de Ingresos
De acuerdo con la NIIF para PYMES
Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a
lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio,
distintas de las relacionadas con las aportaciones de inversores de
patrimonio. (prr. 2.23 a).
Esta definicin incluye tanto los ingresos ordinarios producto del giro normal de
las operaciones de la entidad como otros ingresos por actividades diferentes. En pocas
palabras, se refiere a todo tipo de ingresos que reciba la entidad, ya sea por ventas,
comisiones, entre otros, con excepcin de los aumentos de capital.
Cuentas de Gastos
La NIIF para PYMES (ib.), define este rubro como
50
51
Cuadro N 6
NATURALEZA Y COMPORTAMIENTO DE LAS CUENTAS
Tipo de
Cuenta
Naturaleza
Cuentas de
Activo
Real
Deudora
Cuentas de
Valuacin
de Activos
Comportamiento de la cuenta
DEBE
HABER
Dbitos o cargos
Aumenta el saldo
de la cuenta
(+)
Crditos o Abonos
Disminuye el saldo
en la cuenta
(-)
Valuacin Acreedora
de
Activos
Dbitos o cargos
Disminuye el saldo
en la cuenta
(-)
Crditos o Abonos
Aumenta el saldo
de la cuenta
(+)
Cuentas de
Pasivo
Real
Acreedora
Dbitos o cargos
Disminuye el saldo
en la cuenta
(-)
Crditos o Abonos
Aumenta el saldo
de la cuenta
(+)
Cuentas de
Patrimonio
Real
Acreedora
Dbitos o cargos
Disminuye el saldo
en la cuenta
(-)
Crditos o Abonos
Aumenta el saldo
de la cuenta
(+)
Cuentas de
Ingresos
Nominal
Acreedora
Dbitos o cargos
Disminuye el saldo
en la cuenta
(-)
Crditos o Abonos
Aumenta el saldo
de la cuenta
(+)
Cuentas de
Valuacin
de Ventas
(Ingreso)
Valuacin Deudora
de
Ingresos
Dbitos o cargos
Aumenta el saldo
de la cuenta
(+)
Crditos o Abonos
Disminuye el saldo
en la cuenta
(-)
Cuentas de
Egresos
(Gastos)
Nominal
Dbitos o cargos
Aumenta el saldo
de la cuenta
(+)
Crditos o Abonos
Disminuye el saldo
en la cuenta
(-)
Cuentas de
Valuacin
de Compras
(Egreso)
Valuacin Acreedora
de
Egreso
Dbitos o cargos
Disminuye el saldo
en la cuenta
(-)
Crditos o Abonos
Aumenta el saldo
de la cuenta
(+)
Deudora
52
Catlogo de Cuentas
Para Elizondo, A. (2006) el catlogo de cuentas es una lista o enumeracin
pormenorizada y clasificada de los conceptos que integran el Activo, Pasivo, Capital
contable, ingreso y egreso de una entidad econmica (p. 42).
Por su parte, Rodrguez, J. (2002), define catlogo de cuentas como una lista
o codificacin de cuentas de mayor, colocadas sistemticamente y aplicadas a una
organizacin, que incluye nombres de cuentas, nmeros y/o smbolos que los
identifiquen. (p. 112).
De acuerdo con estos conceptos, se puede definir el catlogo de cuentas como la
columna vertebrar, el instrumento fundamental del sistema contable de una entidad.
Representa el conjunto de partidas organizadas sistemticamente de acuerdo a la
teora contable, la cual est integrada por el conjunto de normas, principios y criterios
metodolgicos de contabilidad, con la finalidad de controlar las transacciones
econmicas producto de las actividades que realiza, facilitar la elaboracin de estados
financieros y satisfacer la necesidad de informacin de los distintos usuarios para la
toma de decisiones acertadas.
Ahora bien, luego de analizar y procesar la informacin de la entidad, se procede
al desarrollo de la estructura del catlogo de cuentas, para lo cual es indispensable la
codificacin de las mismas, en donde se identifique cada grupo y subgrupos de
cuentas para el procesamiento de datos.
Cdigo Contable
De acuerdo con Godoy, A. (2006), un cdigo es Nmero o smbolo que se
anota en un registro, cuenta, comprobante o documento que sirve para distinguirlo
del resto (p. 177). La misma autora define codificacin de cuentas como
asignacin ordenada y sistemtica que se otorga para identificar a las cuentas
por medio de letras y/o nmeros. (ob. cit.).
53
54
55
XX.X.X.XX.XXX
Nivel 5 Cuenta de Movimiento (Se puede
obtener hasta 999 subdivisiones)
Nivel 4 Cuenta de Detalle (Se puede obtener
hasta 99 subdivisiones)
Nivel 3 Cuenta Control (Se puede obtener
hasta 9 subdivisiones)
Nivel 2 Grupo Financiero. (Se puede obtener
hasta 9 subdivisiones)
Nivel 1 Grupo Bsico. (Se puede obtener hasta
99 subdivisiones)
56
Pasivo
Corriente (1) Cuando se espera realizarlo o tiene (1) Cuando se espera liquidarlo en el
la intencin de venderlo o
consumirlo en su ciclo normal de
operacin;
(2) Mantiene el activo principalmente
con fines de negociacin;
(3) Se espera realizar el activo dentro (3) Cuando el pasivo debe liquidarse
dentro de los doce meses
de los doce meses siguientes desde
la fecha sobre la que se informa; o
siguientes a la fecha sobre la que
se informa; o
(4) Cuando se trate de efectivo o un
equivalente al efectivo, salvo que (4) Cuando la entidad no tiene un
su utilizacin est restringida y no
derecho incondicional para
aplazar la cancelacin del pasivo
pueda ser intercambiado ni
durante, al menos, los doce meses
utilizado para cancelar un pasivo
por un periodo mnimo de doce
siguientes a la fecha sobre la que
meses desde de la fecha sobre la
se informa.
que se informa.
No
Corriente
58
(o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (stos
siempre se clasificarn como no corrientes).
(p) Provisiones.
(q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de
forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la
controladora.
(r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
De igual modo, en el prrafo 4.3 seala la posibilidad de agregar otros rubros
que se considere relevante para la entidad su presentacin.
En cuanto al estado de resultados, seala en el prrafo 5.5:
Como mnimo, una entidad incluir, en el estado del resultado integral, partidas
que presenten los siguientes importes para el periodo:
(a) Ingresos de actividades ordinarias;
(b) Costos financieros;
(c) Participacin en el resultado de las inversiones en asociadas y entidades
controladas de forma conjunta que se contabilicen utilizando el mtodo de
la participacin.
(d) Gasto por impuestos excluyendo los impuestos distribuidos a partidas (e), (g)
y (h) siguientes.
(e) Un nico importe que comprenda el total de: el resultado despus de
impuestos de las operaciones discontinuadas y la ganancia o prdida
despus de impuestos reconocida en la medicin a valor razonable menos
costos de venta, o en la disposicin de los activos netos que constituyan la
operacin discontinuada.
(f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no es
necesario presentar esta lnea).
59
Documentos fuentes
Sobre este aspecto, Elizondo, L., (2003), seala El documento fuente es el
instrumento fsico de carcter administrativo que capta, comprueba, justifica y
controla transacciones financieras efectuadas por la entidad econmica, aportando
los datos necesarios para su procesamiento en la contabilidad. (p. 42).
En este sentido, los documentos contables son medios de prueba que evidencian
la ocurrencia de un hecho econmico y garantizan el control y registro apropiado de
las operaciones que realiza la entidad, pues son los que originan los registros
contables.
Ahora bien, existe una gran variedad de documentos, sin embargo, para efectos
de la presente investigacin, se ahondar en algunos documentos que generan
registros contables y que son de obligatorio cumplimiento de acuerdo con el rgimen
fiscal vigente.
Relativos a la compra venta de bienes o prestacin recepcin de servicios
Facturas:
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61
62
BASES LEGALES
En Venezuela, las personas naturales y jurdicas estn sujetes a una serie de
deberes, derechos y obligaciones instaurados en el sistema legal venezolano. Durante
el desarrollo de cualquier actividad mercantil estas deben ajustarse a l, con el fin de
evitar las diversas sanciones establecidas en el marco legal.
En ese sentido, el Cdigo Civil Venezolano (1982) establece claramente en su
Artculo 2 La ignorancia de la Ley no excusa de su cumplimiento. De tal manera
que, en el momento que se decide emprender una actividad comercial de manera
individual o en sociedad, surge la responsabilidad de cada persona de conocer y
apegarse a la legislacin en cuanto est sujeto a ella, no solo para la creacin y
protocolizacin que indica la ley, sino para el conjunto de actos y relaciones futuras
que deriven de las actividades propias de las entidades.
De hecho, las organizaciones mantienen relaciones e interacciones econmicas
con otras organizaciones pblicas, privadas, y con particulares, de esa manera
funciona la economa. Algunas de estas interacciones son definidas en el rgimen
mercantil como actos de comercio.
63
64
(4) Los socios pueden traspasar, vender o ceder las acciones. La disolucin no se da
por la muerte del socio.
Sociedades de Mixtas: Son sociedades que poseen caractersticas tanto de las
sociedades de personas como de las sociedades de capital, tal es el caso de las
sociedades de responsabilidad limitada y de las sociedades en comandita por
acciones.
En el caso de la sociedad de responsabilidad limitada, entre otros aspectos, se
asemeja a las sociedades de capital en que la responsabilidad de los socios est
limitada ...al monto de sus respectivos aportes establecidos en el contrato social
(Art. 312 CCO) y se caracteriza por la falta de libertad para ceder las acciones. (Art.
317 CCO) la cual es una caracterstica propia de las sociedad de personas.
Ahora bien, la empresa objeto de la presente investigacin se encuentra
constituida bajo la forma de compaa annima lo que indica su sujecin irrestricta al
CCO. En consecuencia, esta entidad debe cumplir con las obligaciones de todo
comerciante, entre ellas lo referente a la contabilidad mercantil.
Disposiciones Contables
A tales efectos, el CCO en su Art. 32 establece la obligatoriedad de llevar la
contabilidad as como los libros obligatorios Todo comerciante debe llevar en
idioma castellano su contabilidad, la cual comprender, obligatoriamente, el libro
Diario, el libro Mayor y el de Inventarios. Los Libros descritos en este artculo,
deben ser previamente presentados en el Registro Mercantil antes de su uso para ser
fechados, foliados y firmados, segn el Art. 33 del mismo cdigo.
En cuanto a los registros en el libro diario, el CCO establece, en el Art. 34, la
posibilidad de registrar las operaciones que realiza la empresa diariamente o en un
resumen mensual debiendo conservarse todos los documentos que evidencie cada
operacin.
Con respecto a la informacin financiera, el Art. 35 establece:
66
67
das para presentarlos, junto con el informe del comisario, ante el registro mercantil
correspondiente.
A la vez, el Art. 265 establece la obligatoriedad de los administradores de
presentar cada 6 meses un estado sumario de la situacin activa y pasiva de la
compaa. Este artculo supone una medida de control que prevenga situaciones
adversas para la entidad, con la finalidad de solventarlas a tiempo, pues una de las
funciones del comisario es evaluar la funcin administrativa.
Por otro lado, el CCO establece una partida contable denominada Reserva
legal, estipulado en el Art. 262, la cual debe ser como mnimo del 5 % de los
beneficios lquidos de la entidad. Al respecto, Hung, F. (1983) seala:
La doctrina coincide en afirmar que el fondo de reserva legal
contribuye a reforzar la situacin econmica de la sociedad y a ponerla
en posicin de hacer frente a eventuales crisis. Es igualmente
generalizadora la opinin de que la reserva legal se establece para
reforzar o aumentar las garantas de los acreedores sociales. (P. 263).
Por su parte, el Art. 264 establece los criterios financieros que se debe tomar en
cuenta para determinar el riesgo inherente a la descapitalizacin de la empresa. A tal
efecto, establece:
Cuando los administradores reconozcan que el capital social, segn el
inventario y balance ha disminuido un tercio, deben convocar a los
socios para interrogarlos si optan por reintegrar el capital, o limitarlo a
la suma que queda, o poner la sociedad en liquidacin.
Cuando la disminucin alcance a los dos tercios del capital, la sociedad
se pondr necesariamente en liquidacin, si los accionistas no prefieren
reintegrarlo o limitar el fondo social al capital existente.
68
De igual manera, la CRBV establece, en el Art. 156, las competencias del Poder
Pblico Nacional, entre las cuales se encuentra las competencias en materia tributaria:
12. La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de
los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems
ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los
hidrocarburos y minas, de los gravmenes a la importacin y
exportacin de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el
consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y
dems manufacturas del tabaco, y de los dems impuestos, tasas y
rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin o
por la ley.
De igual forma, al Poder Pblico Estadal entre otras funciones se le otorga, de
acuerdo con el Art. 164, la competencia en materia de tasas por uso de bienes y
servicios y especies fiscales. Y al Poder Pblico Municipal compete Las tasas por el
uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o
autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio,
servicios () los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos
pblicos, juegos y apuestas lcitas. (Art. 179).
Por otra parte, en el Art. 317 se establece No podr cobrarse impuestos, tasas,
ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, A tales efectos, se crean leyes
de carcter econmico - social que dan origen a las distintas contribuciones
parafiscales, adems de las leyes que originan los tributos a las actividades
econmicas en el pas.
Ahora bien, para efectos tributarios, este Art. 317 de la CRBV debe ser
concatenado con el pargrafo segundo del Art. 2 del Cdigo Orgnico Tributario de
la Repblica Bolivariana de Venezuela (COT) (2001) el cual establece A los efectos
de este Cdigo se entendern por leyes los actos sancionados por las autoridades
nacionales, estadales y municipales actuando como cuerpos legisladores, es decir,
que de acuerdo a este articulo, las ordenanzas municipales son consideradas como
leyes para el rgimen tributario.
70
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73
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75
todos los registros que se realicen en los libros de contabilidad deben estar
respaldados con documentos que la Administracin Tributaria establezca como medio
de prueba de las transacciones.
De acuerdo con lo antes expuesto, para cumplir con los lineamientos que
establece la LISLR, las entidades deben desarrollar una serie de procesos contables
para determinar, a travs de los estados financieros, los incrementos patrimoniales a
los cuales ser aplicable el impuesto, teniendo en consideracin las exenciones,
exoneraciones y dems parmetros que la ley establece y los puntos en los cuales
debe enfocarse cada contribuyente al contabilizar sus operaciones con la finalidad de
evitar sanciones que perjudiquen tanto a la empresa como a los responsables del
tributo. Para ello se deben establecer las partidas necesarias que permitan la adecuada
contabilizacin de los mismos.
Retenciones de Impuesto Sobre la Renta (ISLR)
En materia de retenciones del ISLR, tanto la LISLR como el Reglamento Parcial
de Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones (1997) establecen en el Art.
86 y Art. 1, respectivamente, la obligatoriedad de actuar como agentes de retencin a
todas aquellas personas deudores de los enriquecimientos netos o ingresos brutos
producto de las actividades que la normativa establece como gravadas por el ISLR.
En este sentido, el mencionado reglamento establece las condiciones y tarifas de
retencin aplicables a los distintos sujetos y los conceptos por los cuales se aplican.
De igual modo establece la obligatoriedad de entregar comprobantes de retencin y
de enterar dichas retenciones a la Administracin Tributaria a travs de los
mecanismos que se dispongan para tales efectos.
En este sentido, la Providencia Administrativa N SNAT/2009/0095 regula el
cumplimiento de los deberes de informacin y enteramiento en materia de retenciones
del impuesto sobre la renta, para lo cual establece, la obligatoriedad de realizar la
respectiva declaracin en cuanto a retenciones del ISLR aun cuando stos no
76
de un mes calendario Art. 32, lo que implica que la informacin debe ser
constantemente ajustada para cumplir en cada uno de los periodos tal imposicin, su
obligacin y deber formal de declarar y pagar el tributo. El mismo artculo establece
la determinacin del impuesto a pagar de acuerdo a la ley, el cual se calcular
restando de los dbitos fiscales, los crditos fiscales del periodo, sabiendo que se
generan dbitos mediante la venta del bien o servicio y los crditos fiscales por las
compras que realice la empresa de acuerdo a las disposiciones de la ley. En este
sentido, los resultados de la confrontacin de los dbitos y crditos fiscales generar
un impuesto a pagar o un crdito fiscal a favor del contribuyente que se trasladara al
periodo impositivo siguiente.
Por su parte el Art. 56 establece la obligatoriedad de llevar registros contables de
todas las operaciones gravadas o no con este impuesto, igualmente establece la
obligatoriedad de abrir cuentas especiales para registrar los impuestos o dbitos
fiscales generados y cargados en las operaciones y trasladados en las facturas, as
como los consignados en las facturas recibidas as como la obligatoriedad de llevar
los libros adicionales.
Sobre este aspecto, el Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado,
1999 (RLIVA) seala en los artculos 75 y 76 que los contribuyentes deben crear y
registrar las operaciones en libros de compras y ventas respectivamente, con los datos
de la empresa y del documento emitido, los datos fiscales y los montos de los
importes de las operaciones tanto nacionales como de importacin. Igualmente, este
reglamento establece los criterios para la elaboracin de los libros de compra y venta.
Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
En materia de retencin del
IVA, las
Providencias Administrativas
78
79
80
sujecin a las disposiciones fiscales emitidas por la Alcalda del Municipio Iribarren
y al Servicio Autnomo de Administracin Tributaria (SEMAT).
A tales efectos, la Alcalda del Municipio Iribarren, a travs de la Ordenanza de
Reforma Parcial de la Ordenanza de Impuesto sobre Actividades Econmicas de
Industria, Comercio, Servicio o de ndole similar (OIAE) (2011), establece los
supuestos bajo los cuales se deben regir los sujetos pasivos de este impuesto.
En este sentido, el Art. 7 de la OIAE establece que La base imponible est
constituida por los ingresos brutos efectivamente percibidos en el perodo impositivo
correspondiente, por las actividades econmicas u operaciones cumplidas en la
jurisdiccin del Municipio Iribarren.
Entre los deberes formales que establece esta ordenanza se encuentran las
establecidas en el Art. 59:
1. Solicitar y obtener la correspondiente licencia de funcionamiento
para el ejercicio de actividades econmicas en sede del
Municipio Iribarren, siguiendo los procedimientos y dentro de
los lapsos establecidos en esta ordenanza, previamente al inicio
de las actividades econmicas.
2. Proporcionar los datos e informaciones necesarios para el
otorgamiento de la licencia de funcionamiento, de forma
completa, real y veraz.
3. Comunicar a la Administracin Tributaria los cambios
ocurridos en su negocio o actividad, referidos a traslado de
establecimiento o cambio de domicilio, incorporacin o
extensin de nuevos ramos de actividad, sustitucin o cambio de
los ramos de actividad, dentro de los plazos establecidos.
4. Comunicar a la Administracin Tributaria el cese en el ejercicio
de la actividad econmica para la cual fue autorizado mediante
la Licencia de Funcionamiento, dentro de los plazos
establecidos.
5. Llevar sus registros contables conforme a las prescripciones de
la legislacin nacional, de manera que, queden evidenciados los
ingresos y operaciones atribuibles a cada una de las
jurisdicciones municipales en las que tuvieren un
establecimiento permanente, se ejecute una obra o se preste un
servicio y a ponerlos a disposicin de la Direccin de Hacienda o
del organismo creado con competencias tributarias cuando les
fueren requeridos. Las declaraciones con fines fiscales previstas
81
82
Las disposiciones que establece esta norma son indispensables para prever las
partidas necesarias en la bsqueda de garantizar el cumplimiento de las obligaciones
que la OIAE establece.
Relaciones Laborales
En Venezuela, La Ley Orgnica Del Trabajo, (2011) (LOT), es la norma que
establece todos los beneficios laborales y es la norma bsica de las interacciones entre
trabajador y empleador, por lo tanto, es otro instrumento legal base para la realizacin
de la presente investigacin, por cuanto las empresas para ejercer sus actividades
requieren del recuero humano vital para cualquier organizacin.
En este sentido, el Art. 1 establece que Esta Ley regir las situaciones y
relaciones jurdicas derivadas del trabajo como hecho social. Por lo que el Estado
Venezolano, como garante de la seguridad social, establece los beneficios que le
garantice al trabajador que sus actividades sean satisfactorias y provechosas.
El principal fundamento se establece en el Art. 66 de la LOT en donde se
establece que La prestacin de servicio en la relacin de trabajo ser remunerada.
Por lo que las organizaciones deben crear las partidas de costos y gastos por concepto
de estas remuneraciones, siempre y cuando sean establecidos en el documento de
contrato de acuerdo al Ttulo II, Capitulo II de la LOT sobre el contrato de Trabajo,
para garantizar que tales egresos sean contabilizados con fines financieros y legales.
Sin embargo, estos deben ser calculados de acuerdo a la LOT e informados al
trabajador por lo menos una vez al mes incluyendo las deducciones, de manera
detallada segn la mencionada ley.
Por otra parte, la LOT seala en su Art. 15 que
Estarn sujetas a las disposiciones de esta Ley todas las empresas,
establecimientos, explotaciones y faenas, sean de carcter pblico o
privado, existentes o que se establezcan en el territorio de la Repblica,
y en general, toda prestacin de servicios personales donde haya
patronos y trabajadores, sea cual fuere la forma que adopte, salvo las
excepciones expresamente establecidas por esta Ley.
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Basados en esta ley se crean, entre otros, la Ley de Seguro Social Obligatorio, el
rgimen de prestacin de vivienda, el rgimen de prestacin de empleos, los cuales
forman parte del subsistema de seguridad social, y estipulan la obligacin de las
empresas a cumplir con las formalidades que las leyes respectivas dicten, para lograr
esto, es indispensable la determinacin de partidas adecuadas en un plan de cuentas.
En este sentido la empresa caso de estudio, tiene la obligacin de inscribirse e
inscribir a sus trabajadores en cada uno de los sub sistemas de seguridad social y
cumplir con las obligaciones estipuladas en las normas.
Ley Del Seguro Social (LSS) (2010)
El seguro social obligatorio forma parte de las contribuciones parafiscales que
deben retener los patronos a los trabajadores, y enterar junto con su aporte
correspondiente con la finalidad de contribuir con la seguridad social de los
trabajadores. La Ley Seala en su Art. 2 lo siguiente:
Se propender, bajo la inspiracin de la justicia social y de la
equidad, a la progresiva aplicacin de los principios y normas de la
Seguridad Social a todos los habitantes del pas.
Estn protegidos por el Seguro Social Obligatorio, las trabajadoras
y los trabajadores permanentes bajo la dependencia de una
empleadora o empleador, sea que presten sus servicios en el medio
urbano o en el rural y sea cual fuere el monto de su salario.
De acuerdo a este artculo, se presume que todas las personas deben estar
amparadas en el sistema de seguridad social, sin embargo, ms adelante menciona a
los trabajadores permanentes bajo relacin de dependencia a los cuales deben
inscribir en el seguro social.
En ese sentido, el Reglamento de la Ley Del seguro social (RLSS) (1993)
Ratifica en su Art. 2 que son asegurados las personas que prestan sus servicios en
virtud de un contrato o relacin de trabajo, cualquiera que sea su duracin y el monto
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del salario devengado. Por lo tanto las empresas en virtud de tal mencin, estn
obligadas a cumplir con las obligaciones y deberes formales.
Por otra parte, el empleador est autorizado por la LSS a retener la parte
contributiva que corresponde a cada trabajador al momento de efectuar los pagos que
le corresponden por concepto de salarios por sus servicios. En este sentido, la LSS en
su Art. 63 los empleadores son responsables y estn obligados a cancelar su cuota y
enterar la del trabajador al Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS), por
concepto de las cotizaciones que la ley establece, las cuales deben realizarse en el
tiempo oportuno a fin de que no genere los intereses de mora establecidos en el
mismo artculo, y cualquier otra sancin que sea establecida en la ley.
Tomando en consideracin que la ley busca amparar a todas las personas, la
empresa a partir de un trabajador, que cumpla con lo establecido en el artculo 2 de la
LSS y RLSS, est obligada a cumplir ante el instituto venezolano de los seguros
sociales con las formalidades establecidas.
En cuanto a los porcentajes de contribucin, el artculo 109 del RLSS establece
que los empleadores y empleadoras deben aportar al seguro social, de acuerdo al tipo
de riesgo, un nueve (9) por ciento para el riesgo bajo, un diez (10) por ciento para
riesgo medio y un once (11) por ciento para riesgo alto respectivamente. Y retener un
cuatro (4) por ciento al trabajador para enterar la cotizacin al IVSS en el momento
oportuno. Estos Porcentajes son aplicables de acuerdo a la ley sobre el salario
efectivo determinado en la Ley orgnica del trabajo o sobre el salario limite (5
salarios mnimos) tanto para la retencin del trabajador como para el aporte del
empleador.
Las empresas a Fin de cumplir con la LSS y su reglamento deben cumplir de
manera general con los siguientes deberes formales:
(1) Inscribir la empresa en el IVSS
(2) Inscribir a los trabajadores en el sistema del seguro social.
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(3) Enterar las Retenciones y cancelar los aportes en favor del trabajador en
tiempo oportuno.
(4) Informar sobre cambios relativos a los trabajadores o al patrono.
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recin aprobada ley LCyPJ. Es el instrumento de carcter legal, que alerta a los
comerciantes a realizar una considerar seria de las estructura de costos en la empresa,
para la de determinacin de los precios de sus bienes y servicios ofrecidos.
La LCyPJ. Que de acuerdo al artculo 1 busca establecer las regulaciones
necesarios para mantener la estabilidad de precios seala en su articulado quienes
estn sujetos a la aplicacin de esta ley, su reglamento y dems normas de carcter
complementarias, en ese sentido la citada ley seala:
Artculo 3.
Se tendrn como sujetos del presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley la personas naturales y jurdicas de derecho pblico o
privado, nacionales o extranjeras que, con ocasin del desempeo de
sus actividades dentro del territorio nacional, produzcan, importen o
comercialicen bienes, o presten servicios, por lo cual reciban una
contraprestacin pecuniaria que satisfaga su intercambio.
Igualmente, sern aplicables las regulaciones del presente instrumento
a los sujetos indicados en el encabezado del presente artculo, aun
cuando los precios de los productos comercializados o los servicios
prestados sean objeto de regulacin por parte del Estado.
Se exceptan de la aplicacin del presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley los bancos e instituciones financieras sometidas a la
vigilancia de la Superintendencia de las Instituciones del Sector
Bancario.
90
91
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Definicin Operacional
De acuerdo con Tamayo, M. (ob. cit.) cuando se define operacionalmente un
trmino, se pretende sealar los indicadores que van a servir para la realizacin del
fenmeno que nos ocupa, de ah que en lo posible se deban utilizar trminos con
posibilidad de medicin. (p. 148).
Para tales efectos se realiza la operacionalizacin de la variable entidad con la
finalidad de sealar los indicadores que permiten medir la situacin actual de la
misma (Ver Cuadro N 9).
Cuadro N 10
OPERACIONALIZACIN DE LA VARIABLE
Objetivos Especficos
Variable
Diagnosticar la situacin
contable, financiera, fiscal
y administrativa de la
empresa
Identificar las cuentas
contables que se
La Entidad
requieren
Indicadores
Informacin General de la
tems
1 al 9
Empresa
Operativa (Costos)
10 al 21
Administrativa y
22 al 33
Financiera
Fiscal y Parafiscal
Disear la estructura del
plan de cuentas contables
de la empresa El Reto
C.A.
Fuente: Elaboracin propia (2011)
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34 al 43
CAPITULO III
MARCO METODOLGICO
Tipo de Investigacin
Para alcanzar los objetivos planteados, la presente investigacin se enmarca en
el paradigma de investigacin cuantitativa, ampliamente usado en las ciencias
sociales, en reas tales como la educacin y los estudios de procesos gerenciales,
entre otros.
El desarrollo de la investigacin estuvo signado por el diseo de campo de
carcter descriptivo y es de campo, porque segn Arias (2006):
consiste en la recoleccin de datos directamente de los sujetos
investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos (datos primarios),
sin manipular o controlar variable alguna, es decir, el investigador
obtiene la informacin pero no altera las condiciones existentes.(p. 31).
Es descriptiva, ya que segn lo establece Tamayo y Tamayo (2007), busca
analizar el fenmeno que acontece, en otras palabras comprende la descripcin, el
registro, anlisis e interpretacin de la naturaleza actual y composicin o procesos de
los fenmenos estudiados. Por su parte Arias (2006.) enfatiza que la investigacin
descriptiva consiste en la caracterizacin de un hecho, fenmeno, individuo o grupo,
con el fin de establecer su estructura o comportamiento.
As mismo Hurtado (2006), destaca que una investigacin es descriptiva
cuando tiene como objeto la descripcin precisa de un evento de estudio. Incorpora
en ella el proceso de diagnstico y su propsito es exponer el evento estudiando,
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96
REAS
Informacin General de la Empresa
Operativa (Costos)
Administrativa y Financiera
Fiscal y Parafiscal
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CAPITULO IV
Documento de registro.
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
Informacin general
El cuestionario aplicado a los accionistas de la empresa EL RETO C.A., arroj
que la misma esta formalmente constituida bajo una compaa annima, hecho que
fue verificado por los documentos de constitucin y registros observados en el
domicilio de la empresa, esto trae como consecuencia la obligatoriedad de anexar
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102
alguna, es el que debe manejarse con mayor grado de detalle por ser uno de los temas
ms sensibles y determinantes para la empresa en los actuales momentos.
De acuerdo a las respuestas de los socios, son conocidos y cumplidas las
obligaciones tributarias, sin embargo, tal como se menciona anteriormente en este
diagnstico, no existen registros contables de ningn tipo, por lo tanto, conociendo
que estos son vitales para el cumplimiento de la mayora de la obligaciones
tributarias, como es el caso de impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado,
patentes de industria y comercio, beneficios laborales, seguridad social entre otros, es
notable el desconocimiento de tales obligaciones, sin embargo, se evidencia la
presencia de algunos pocos documentos de declaracin que, de acuerdo con las
respuestas del cuestionario, se realizaron de manera intermitente por la contratacin
espordica de un profesional de la contadura pblica con el fin de realizar tales
declaraciones. La explicacin de este hecho, tal como se relata en el cuestionario, se
debe a lapsos de inoperatividad de la empresa, pues los socios suponen que en
periodos de inactividad no es necesario realizar las declaraciones de impuestos.
De igual modo, los socios consideran que no poseen deudas tributarias, sin
embargo el incumplimiento de deberes y obligaciones fiscales, permite afirmar que
tales obligaciones estn vigentes por cuanto las leyes venezolanas en la materia,
establecen multas y diversas sanciones por el incumpliendo de estas. Sin embargo, tal
como se mencion anteriormente, se observaron documentos que indican el
cumplimiento parcial de algunas obligaciones de periodos de imposicin especficos
y muy particulares. Por lo que es necesaria la reconstruccin de la informacin en su
conjunto para determinar las posibles correcciones a dichos incumplimientos.
Por otra parte, la empresa, de acuerdo a los socios, est inscrita en el SENIAT,
esto se evidencia por el documento de la institucin que asigna un nmero de
registros de informacin fiscal (RIF) y las declaraciones revisadas.
De igual modo, el instrumento de recoleccin de informacin aplicado y la
verificacin en el domicilio, tambin permiti concluir que la empresa no est inscrita
103
el SEMAT, en los sistemas de seguridad social y loa beneficios laborales por lo que
no ha cumplido con las obligaciones y deberes ante estas instituciones, al igual que no
controla dicha informacin ni fsica ni de manera electrnica.
Por ltimo, la empresa no es agente de retencin de IVA pero si ha sido sujeto
de retenciones en el ltimo ao por parte de terceros, este es otro hecho que evidencia
su operatividad sin ningn tipo de control ya que no refleja, en ningn documento, el
registro de tales transacciones.
Conclusiones:
A continuacin se presentan las conclusiones referidas al anlisis de los
resultados obtenidos producto de la aplicacin de los procedimientos metodolgicos
planteados en la presente investigacin.
La empresa el RETO, C.A., dedicada a la prestacin de servicios de medios
impresos y mantenimiento preventivo y correctivo en maquinaria y equipos del
mismo ramo, desde su creacin en el ao 2008, se ha caracterizado porque su sistema
de contabilidad, las polticas y los procedimientos para el manejo de las mismas no
han sido propios, pues tal infraestructura se ha desarrollado desde el mbito externo
de la empresa y por tanto no ha pasado a ser patrimonio de la entidad, de manera que
permita a la gerencia de la empresa concebirla y mantenerla como herramienta de
trabajo.
La anterior situacin se refleja en las circunstancias siguientes:
(1) Contratacin de una asesora contable (externa) en que la informacin se
maneja desde el exterior de la empresa con las polticas contables de los
asesores, las cuales no se concedieron a la empresa al terminar el contrato.
(2) El procesamiento de la materia prima para la elaboracin del producto
terminado, y la comercializacin de la misma, es realizada por los mismos
socios, quienes no han establecido los controles para el manejo y
procesamiento de la informacin contable y financiera.
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Recomendaciones
Por lo expuesto, diagnostico de la situacin contable, financiera, fiscal y
administrativa de la empresa EL RETO C.A., se recomienda la preparacin y
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CAPITULO V
LA PROPUESTA
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L&L
y Asociados
L & L y Asociados
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y Asociados
TABLA DE NDICE
Aprobado Por:
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y Asociados
INTRODUCCIN
La contabilidad es indispensable en todo tipo de organizacin, pues es la base para
la toma de decisiones de los diferentes usuarios de la informacin. Sin embargo, para
que la contabilidad sea eficaz y cumpla su objetivo primordial el cual es, precisamente,
producir informacin veraz y oportuna para la toma de decisiones, el registro de las
transacciones debe ser de manera tal que se realice de forma sistematizada.
La sistematizacin se logra a travs del diseo e implantacin de un cdigo
contable adaptado a las necesidades de la organizacin para lo cual es indispensable,
adems, el diseo de un instructivo denominado manual del cdigo contable en el cual
se describe el cdigo de cuentas y se explica los movimientos que se manejan en cada
una de ellas.
En el presente manual se describen las cuentas de control o de mayor y los
conceptos por los cuales se carga y se abona cada una de ellas. As como algunos
elementos de control interno aplicables.
En este sentido, el presente manual se estructura en tres partes, las cuales son:
informacin general, cdigo contable y descripcin de las cuentas.
En la informacin general se describen los objetivos del manual, alcance y campo
de aplicacin y el glosario de trminos contables. En la segunda parte se explica la
estructura del cdigo contable y se detalla el catalogo de cuentas. Finalmente, se
describen las cuentas hasta el cuarto nivel correspondiente a las cuentas de control o
mayor.
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Fecha:
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y Asociados
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INFORMACIN GENERAL
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INFORMACIN GENERAL
y Asociados
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y Asociados
INFORMACIN GENERAL
GLOSARIO DE TRMINOS
Acreditar / Abonar: Asentar en las cuentas corrientes las partidas que corresponden
al haber. Registrar una cantidad en el haber de una cuenta. Greco (2009).
Cuenta: Medio o instrumento contable a travs del cual son registradas las
operaciones de acuerdo con su naturaleza, y donde se refleja el movimiento de todo
lo que recibi y todo lo que entreg esa cuenta. Brito (2009)
Cuenta Nominal: Son las que se utilizan para el registro de los ingresos, costos y
gastos ocurridos en un determinado periodo econmico. Son cuentas temporales que
se cierran al finalizar cada periodo y su resultado es transferido a una cuenta de
patrimonio. Estas cuentas conforman el Estado de Resultados.
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L&L
y Asociados
INFORMACIN GENERAL
GLOSARIO DE TRMINOS
Cuenta Real: Son las que se utilizan para el registro de todas las operaciones que
representan bienes, derechos y obligaciones, afectando directamente las partidas del
Estado de Situacin Financiera o Balance General. Estas cuentas son las cuentas de
Activos, de Pasivos y de Patrimonio.
Debitar / Cargar Asentar: En las cuentas corrientes las partidas que corresponden
al debe. Registrar una cantidad en el haber de una cuenta. Greco (2009)
Manual del cdigo contable: Instructivo que detalla todas y cada una de las
cuentas, su naturaleza y la forma en que se debitan o acreditan, Catacora (2007)
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y Asociados
INFORMACIN GENERAL
GLOSARIO DE TRMINOS
Saldo: Corresponde a la diferencia entre los dbitos y los crditos acumulados que
tenga una cuenta o al saldo inicial ms o menos los movimientos al debe y al haber,
y tomando en cuenta las reglas de las cuentas respecto a cmo incrementan o
disminuyen. Catacora (1998)
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y Asociados
CDIGO CONTABLE
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CDIGO CONTABLE
y Asociados
9.9.99.999.9999
Nivel 5 Cuenta de Movimiento o Detalle (Se
puede obtener hasta 9999 subdivisiones)
Nivel 4 Cuenta de Control o Mayor (Se puede
obtener hasta 999 subdivisiones)
Nivel 3 Clasificacin Financiera (Se puede
obtener hasta 99 subdivisiones)
Nivel 2 Grupo Financiero. (Se puede obtener
hasta 9 subdivisiones)
Nivel 1 Principal o Grupo Bsico. (Se puede
obtener hasta 9 subdivisiones)
Grupo Principal
Activo
Pasivo
Patrimonio
Ingresos
Costos
Gastos
Otros ingresos y otros egresos
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ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
Efectivo en Caja
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X
X
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Efectivo en Banco
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0003
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Inventario de Materia Prima
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PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Maquinaria, Equipos y Herramientas
X
X
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001 0003
OTROS ACTIVOS
Depsitos Dados en Garanta
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
PASIVOS FINANCIEROS A CORTO PLAZO
Obligaciones Financieras a Corto Plazo
X
X
X
-
ACREEDORES COMERCIALES
Cuentas por pagar Proveedores
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Aprobado Por:
Fecha:
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y Asociados
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003
004
004
004
004
TTULO
CUENTA DE
MOVIMIENTO
SALDO
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
04
04
04
04
04
04
04
04
04
05
05
05
05
05
04
04
04
04
05
05
05
05
05
05
05
05
HABER
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
DEBE
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
CUENTA
CONTROL
PRINCIPAL
GRUPO
FINANCIERO
CLASIFICACIN
FINANCIERA
PLAN DE CUENTAS
Apartados Laborales
0001
0002
0003
0001
0002
0003
0001
0002
0003
CONTRIBUCIONES SOCIALES
Retenciones por enterar
0001
0002
0003
0001
0002
0003
0001
0002
0003
0001
0002
0003
0001
0002
0003
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
Pgina: 16
CDIGO CONTABLE
y Asociados
01
01
01
01
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
3
3
3
3
3
3
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
001
001
001
001
002
002
002
002
001
001
001
001
002
002
002
002
TTULO
CUENTA DE
MOVIMIENTO
001
001 0001
001 0002
001 0003
X
X
PATRIMONIO
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
Capital social Suscrito
X
X
X
SALDO
2
2
2
2
PASIVO NO CORRIENTE
CUENTAS POR PAGAR LARGO PLAZO
Prstamos con Garanta Prendaria
HABER
01
CUENTA CONTROL
CLASIFICACIN
FINANCIERA
2
2
DEBE
2
2
2
2
2
2
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
GRUPO FINANCIERO
PRINCIPAL
PLAN DE CUENTAS
0001
0002
0003
SUPERVIT RESERVADO
RESERVAS DE CAPITAL
Reserva Legal
X
X
0001
0002
0003
Otras Reservas
0001
0002
0003
001
001 0001
001 0002
001 0003
RESULTADOS ACUMULADOS
UTILIDADES
Utilidades Acumuladas
X
X
Aprobado Por:
Fecha:
124
L&L
Pgina: 17
CDIGO CONTABLE
y Asociados
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
02
02
02
02
02
02
02
02
02
001
001
001
001
002
002
002
002
001
001
001
001
002
002
002
002
003
003
003
003
001
001
001
001
002
002
002
002
TTULO
CUENTA DE
MOVIMIENTO
SALDO
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
01
01
01
01
01
01
01
01
01
HABER
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
DEBE
4
4
4
4
4
4
4
4
4
4
4
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
CUENTA CONTROL
PRINCIPAL
GRUPO
FINANCIERO
CLASIFICACIN
FINANCIERA
PLAN DE CUENTAS
INGRESOS
INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS
INGRESOS POR SERVICIOS
Ingresos por Servicios de Medios Impresos
X
X
X
0001
0002
0003
COSTOS
COSTOS DE SERVICIOS
COSTO DE SERVICIO DE MEDIOS IMPRESOS
Costo de Materia Prima
X
X
X
0001
0002
0003
0001
0002
0003
0001
0002
0003
0001
0002
0003
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
Pgina: 18
CDIGO CONTABLE
y Asociados
01
01
01
01
01
001
001
001
001
002
002
002
002
001
001
001
001
002
002
002
002
003
003
003
003
TTULO
CUENTA DE
MOVIMIENTO
SALDO
1
1
1
1
1
1
01
01
01
01
01
01
01
01
01
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
HABER
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
DEBE
6
6
6
6
6
6
6
6
6
6
6
6
6
6
6
6
6
6
6
6
6
6
6
6
7
7
7
7
7
7
7
CUENTA CONTROL
PRINCIPAL
GRUPO
FINANCIERO
CLASIFICACIN
FINANCIERA
PLAN DE CUENTAS
Gastos de Depreciacin
GASTOS
GASTOS OPERACIONALES
GASTOS DE ADMINISTRACIN
Gastos Administrativos
X
X
X
0001
0002
0003
0001
0002
0003
0001
0002
0003
0001
0002
0003
002
002 0001
002 0002
002 0003
X
X
X
Aprobado Por:
Fecha:
126
L&L
Pgina: 19
CDIGO CONTABLE
y Asociados
TTULO
SALDO
OTROS EGRESOS
EGRESOS EXTRAORDINARIOS
Gastos Financieros
HABER
001
001
001
001
002
002
002
002
DEBE
01
01
01
01
01
01
01
01
01
CUENTA DE
MOVIMIENTO
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
CUENTA CONTROL
GRUPO FINANCIERO
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
CLASIFICACIN
FINANCIERA
PRINCIPAL
PLAN DE CUENTAS
X
X
0001
0002
0003
Gastos no Deducibles
0001
0002
0003
Aprobado Por:
Fecha:
127
L&L
y Asociados
Pgina: 20
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1
ACTIVO
Tipo de Cuenta: Principal, de Ttulo
Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la
entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.17
Se entiende por activo, el conjunto de bienes y derechos que la empresa posee. Es decir, representa
los elementos patrimoniales que la empresa utilizar en su gestin o actividad econmica.18
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de Situacin Financiera
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1.1
ACTIVO CORRIENTE
Tipo de Cuenta: Grupo Financiero, de Ttulo
Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Un activo es clasificado como corriente cuando19:
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de Situacin Financiera
17
Aprobado Por:
Fecha:
128
L&L
y Asociados
Pgina: 21
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1.1.01
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo
Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Se considera efectivo todos aquellos activos que generalmente son aceptados como medio de pago,
son propiedad de la empresa y cuya disponibilidad no est sometida a ningn tipo de restriccin.20
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para
cumplir con los compromisos de pago a corto plazo ms que para propsitos de inversin u otros.
Por tanto, una inversin cumplir las condiciones de equivalente al efectivo solo cuando tenga
vencimiento prximo, por ejemplo de tres meses o menos desde la fecha de adquisicin.21
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de Situacin Financiera
20
21
129
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina:
22
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1
ACTIVO
1.1
ACTIVO CORRIENTE
1.1.01
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
1.1.01.001
Efectivo en Caja
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control - Real
Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN DE LA CUENTA22
Esta cuenta est conformada por el dinero en existencia y que se encuentra pendiente por depositar
en las cuentas bancarias o que se mantiene para pagos especficos, se caracteriza por tener un monto
variable.
MOVIMIENTOS23
Se debita por:
Se acredita por:
1. La creacin del saldo inicial asignado para ser
1. Pagos realizados por diferentes conceptos
manejado por la caja.
tales como: pagos menores a empleados;
pagos a proveedores cuyo monto sea
2. Los ingresos en efectivo por diferentes
menor; otros conceptos.
conceptos tales como: Rembolsos de
empleados; cobros a clientes; trasferencias de
2. Las transferencias de fondos a otras
fondos; documentos representativos de efectivos
cuentas.
como cheques, cesta ticket, vouchers o
3. El cierre de la cuenta caja.
comprobantes por consumo de tarjetas de
4. El depsito de cuenta de caja en las
crdito.
cuentas corrientes.
3. Los sobrantes de efectivos que pueden derivarse
de arqueos realizados por la empresa.
CONTROL INTERNO
Separacin de funciones: Las funciones del cajero deben ser claramente definidas y evitar que
intervenga en operaciones de autorizacin ni de registros contables.
Depsitos diarios: del efectivo que ingrese a caja debe ser depositado diariamente. las planillas de
depsito deben ser entregadas directamente para su registro contable.
Endoso de cheques recibidos: colocar al reverso un sello que diga solo para ser depositado en
cuenta corriente numero.
Arqueo de caja sorpresivo: conteo fsico del efectivo, cheques, valores y cualquier otro documento
que respalde la ausencia del efectivo.24
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera a su valor nominal y se verifica su existencia a travs
de arqueos de caja.
Elaborado Por: Luis Carruido Linda Rodrguez
Fecha: Enero de 2012
22
Aprobado Por:
Fecha:
Catacora C., Fernando (1998) Contabilidad: La base para las decisiones gerenciales. McGraw-Hill Interamericana
de Venezuela , Caracas, VENEZUELA. (P. 123)
23
ob. cit.
24
Brito, Jos A. (ob. cit.). (pp. 301-302)
130
L&L
y Asociados
Pgina: 23
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1
ACTIVO
1.1
ACTIVO CORRIENTE
1.1.01
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
1.1.01.002
Efectivo en Banco
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control - Real
Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Se utiliza esta cuenta para controlar y registrar transacciones que afectan el efectivo disponible
propiedad de la empresa que se encuentra en poder de instituciones bancarias25.Deben abrirse tantas
cuentas auxiliares como cuentas bancarias tenga la empresa.
MOVIMIENTOS26
Se debita por:
Se acredita por:
1. El depsito inicial al abrir una cuenta
1. Los desembolsos efectuados por las cuentas
bancaria.
corrientes de la empresa, y que constituyen
efectivo o equivalente e efectivo tales como:
2. Todos los depsitos efectuados en las
notas de dbito de bancos, cancelacin de
cuentas corrientes de la empresa y que
prstamos, intereses gastos, cancelaciones de
constituyen efectivos o equivalentes,
cartas de crdito, trasferencias bancarias, pagos
tales como: notas de crdito de bancos,
por cheques a proveedores, otros conceptos que
prestamos, intereses, trasferencias
disminuyen la disponibilidad del efectivo en
bancarias, cobros a clientes en efectivo
bancos.
o en cheques, otros conceptos
equivalentes.
2. Notas de dbito por devolucin de cheques de
clientes.
3. El valor de los cheques emitidos al
cierre de un periodo, acreditados en la
3. El reverso de los cheques emitidos y no
cuenta de banco y no entregados a sus
entregados a sus beneficiarios en el periodo
beneficiarios.
anterior.
CONTROL INTERNO
Creacin de cuentas bancarias: aprobadas por la junta directiva.
Autorizacin para firmar cheques: deben ser firmados por lo menos por dos personas en forma
conjunta, distintas del encargado de elaborar los cheques y de los registros de cuentas de bancos.
Documentos de respaldo: cada pago debe estar respaldado por documentacin legtima.
Beneficiario de los cheques: deben ser hechos a nombre del beneficiario, nunca al portador.
Conciliacin Bancaria: realizar conciliaciones bancarias peridicamente.27
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera a su valor nominal y se verifica su existencia a travs
de la conciliacin bancaria.
131
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 24
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1.1.02
DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo
Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Son derechos legtimamente adquiridos por la empresa que, llegado el momento de ejecutar o ejercer
ese derecho, recibir cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes o servicios.28
Pueden provenir de la prestacin de servicios o de transacciones diferentes a estos.
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de situacin financiera
132
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 25
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1
ACTIVO
1.1
ACTIVO CORRIENTE
1.1.02
DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR
1.1.02.001
Cuentas por cobrar comerciales
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control - Real
Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
La cuenta representa el saldo se tiene por cobrar a los clientes producto de la prestacin de servicios
de impresin y de mantenimiento a crdito. Se deben crear tantas cuentas auxiliares como clientes
deudores tenga la empresa29.
En esta cuenta se integra la provisin para cuentas incobrables, que refleja el saldo estimado como
incobrable de la cartera de clientes. Esta se puede calcular en base a la antigedad de saldos,
porcentaje sobre el saldo de cuentas por cobrar, o porcentaje sobre las ventas a crdito.
MOVIMIENTOS30
Se debita por:
Se acredita por:
1. El valor de la facturacin a crdito realizada a
1. Las cobranzas realizadas a los clientes
los clientes por concepto de prestacin
por las facturas emitidas.
deservicios, objeto principal el negocio.
2. El importe de nota de crdito emitido a
los clientes por conceptos de descuentos,
2. El valor de las notas de debito enviadas a los
rebajas, entre otros.
clientes por conceptos de recargos, ajustes, u
otros, derivadas de la prestacin de servicios.
3. El valor de las cuentas que se consideran
como totalmente incobrables, luego de
3. La recuperacin de cuentas por cobrar
haber agotado los trmites para su cobro.
consideradas previamente como incobrables.
CONTROL INTERNO
Los servicios prestados a crdito deben ser debidamente autorizados.
Deben ser cuadrados peridicamente los auxiliares de cuentas por cobrar con el mayor general.
Esta actividad se mejora con sistemas automatizados que registran simultneamente los auxiliares
y el sistema acumula la cuenta control.
Separacin de funciones de contratos de servicios, despacho, facturacin, crdito y cobranza,
cuentas por cobrar y caja.
Las facturas deben ser clasificadas por antigedad y ser revisadas peridicamente por un
funcionario responsable y realizar anlisis de antigedad.31
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al valor neto realizable que consiste en el valor en
libros de las cuentas por cobrar menos la provisin para cuentas incobrables.
29
133
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 26
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1
ACTIVO
1.1
ACTIVO CORRIENTE
1.1.02
DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR
1.1.02.002
Otras Cuentas por Cobrar
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control - Real
Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Se refiere a derechos por cobrar que la empresa posee originados por transacciones diferentes a la
prestacin de servicios a crdito32. Entre estas cuentas se encuentran cuentas por cobrar a empleados,
accionistas, intereses, alquileres, entre otros, que se esperan sean cobradas dentro del ciclo normal de
las operaciones de la empresa.
MOVIMIENTOS33
Se debita por:
Se acredita por:
1. El monto de dinero entregado de prstamos 1. Por los montos reintegrados de prstamos
realizados por la empresa.
que normalmente son descontados por la
nmina.
2. El valor de bienes o servicios que vende o
presta la compaa respectivamente y que
2. Por los pagos de bienes o servicios recibidos
reciba el empleado.
de los empleados y accionistas.
3. Por anticipos dados a empleados a cuenta de 3. Por el registro de relaciones de gastos contra
viaje.
los anticipos recibidos.
4. Por los anticipos dados a proveedores
4. Por los pagos recibidos de proveedores
5. Cualquier otro derecho cuya naturaleza u
5. Cualquier otro pago recibido no relacionado
objeto no sea la normal del negocio.
al objeto del negocio.
CONTROL INTERNO
Deben ser cuadrados peridicamente los auxiliares de cuentas por cobrar con el mayor general.
Esta actividad se mejora con sistemas automatizados que registran simultneamente los auxiliares
y el sistema acumula la cuenta control.
Las personas que manejan estas cuentas deben ser distintas a las que manejan los ingresos y
registros contables
Desarrollar polticas estrictas para autorizar adelantos o prestamos a empleados y deben estar
garantizados con documentos de control de la empresa
Se deben verificar peridicamente las cuentas por concepto de prstamos internos para lograr una
pronta recuperacin.34
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al valor en libros de otras cuentas por cobrar.
Aprobado Por:
Fecha:
134
L&L
y Asociados
Pgina: 27
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1.1.03
INVENTARIOS
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo
Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Inventarios son activos:
(a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
(b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.35
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de Situacin Financiera
35
135
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 28
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1
ACTIVO
1.1
ACTIVO CORRIENTE
1.1.03
INVENTARIOS
1.1.03.001
Inventario de Materia Prima
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control - Real
DESCRIPCIN
Saldo: DEUDOR
Este inventario est compuesto por la existencia de aquellos materiales que en una fbrica son
utilizados en la elaboracin de los productos finales por los servicios que presta.36 Estos son: papel,
tintas, planchas y negativos. Y se contabiliza por todos los costos de adquisicin que comprendern
el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables), el
transporte, la manipulacin y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de la materia
prima. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para
determinar el costo de adquisicin.37
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. La compra de materia prima.
1. La transferencia de materia prima a
productos en proceso, para ser
2. Los fletes en compras de materia prima.
transformadas en el proceso
3. Los aranceles de importacin.
productivo.
4. Los impuestos no recuperables.
2. Las devoluciones, rebajas,
5. Las notas de debito emitidas por el proveedor por
descuentos, correccin de errores,
conceptos de recargos, correccin de errores,
entre otros, originados por notas de
intereses por mora, entre otros relacionados con la
crdito emitidas por el proveedor.
compra de materia prima.
CONTROL INTERNO
Se debe proteger contra perdida por robo.
Las condiciones del almacn deben ser de tal manera que se evite el deterioro.
Revisin y conteo de la materia prima que ingresa y sale del almacn. As como revisin y conteo
fsico peridico en contraste con la documentacin inherente (facturas, notas de entrega,
requisicin) de acuerdo con la normativa legal vigente, y con las cuentas auxiliares y mayor de
inventario de materia prima.
Separacin de funciones del custodio del almacn y la persona que lleva la cuenta de mayor.38
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al costo de adquisicin.
136
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 29
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1
ACTIVO
1.1
ACTIVO CORRIENTE
1.1.03
INVENTARIOS
1.1.03.002
Inventario de Productos en Proceso
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control - Real
DESCRIPCIN
Saldo: DEUDOR
Est formado por aquellos productos que estn siendo elaborados pero que, para una fecha concreta,
aun no han sido terminados.
El costo del inventario de productos en proceso est formado por la parte de materia prima, mano de
obra directa y costos indirectos de fabricacin que habran absorbido los productos que se
encontraban sin terminar en la fecha de inventario.39
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. La transferencia de materia prima al proceso
1. La terminacin de los productos y
productivo.
transferencia al inventario de
productos terminados.
2. El costo de mano de obra directa como
remuneraciones a los trabajadores que laboran
directamente en la fabricacin del producto.
3. Los costos Indirectos de fabricacin: atribuibles al
proceso productivo, como: mano de obra indirecta,
depreciacin y mantenimiento, servicios pblicos,
entre otros.
CONTROL INTERNO
Se debe proteger contra perdida por robo
Las condiciones del almacn deben ser de tal manera que se evite el deterioro.
No se debe iniciar la produccin sin autorizacin previa.
Llevar tarjetas de control de productos en proceso por rdenes especficas de manera tal que se
apliquen correctamente cada uno de los costos inherentes a cada orden de servicio prestado.
Separacin de funciones de quienes intervienen en el proceso productivo y la persona que lleva la
cuenta de mayor.40
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al importe menor entre el costo y el precio de venta
estimado menos los costos de terminacin y venta.
40
137
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L&L
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Pgina: 30
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1
ACTIVO
1.1
ACTIVO CORRIENTE
1.1.03
INVENTARIOS
1.1.03.003
Inventario de Productos Terminados
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control - Real
DESCRIPCIN
Saldo: DEUDOR
Son bienes que una empresa posee a una fecha determinada que proviene de la transformacin de
otros bienes primarios previamente adquiridos para ese fin41 e incluye todos los costos de compra,
costos de transformacin y otros costos incurridos para darles su condicin y ubicacin actuales.42
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. La transferencia de productos en proceso
1. Venta de productos terminados.
CONTROL INTERNO
Se debe proteger contra perdida por robo.
Las condiciones del almacn deben ser de tal manera que se evite el deterioro.
La salida del almacn debe estar respaldada por notas de entrega debidamente autorizadas.
Solicitar confirmacin de entrega de los productos terminados.
Comparacin peridica de los registros en el mayor con el inventario fsico.
Separacin de funciones de quien maneja el inventario de productos terminados y la persona que
lleva la cuenta de mayor.43
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al costo.
138
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Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 31
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1
ACTIVO
1.1
ACTIVO CORRIENTE
1.1.03
INVENTARIOS
1.1.03.004
Inventario de Materiales y Suministros
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control - Real
DESCRIPCIN
Saldo: DEUDOR
Est formado por repuestos, productos qumicos, lubricantes, embalaje, entre otros materiales
similares que, aunque no van a formar parte del producto que se elabora, se hace indispensable su
utilizacin para lograrlo.44
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. La compra de materiales y suministros.
1. La transferencia de materiales y
suministros a productos en proceso, para
2. Los fletes en compras.
ser utilizados en el proceso productivo.
3. Los aranceles de importacin.
2. Por el uso en la prestacin de servicios de
4. Los impuestos no recuperables.
mantenimiento y reparacin.
5. Las notas de debito emitidas por el proveedor
3.
Las devoluciones, rebajas, descuentos,
por conceptos de recargos, correccin de
correccin de errores, entre otros,
errores, intereses por mora, entre otros
originados por notas de crdito emitidas
relacionados con la compra de materiales y
por el proveedor.
suministros.
CONTROL INTERNO
Se debe proteger contra perdida por robo.
Las condiciones del almacn deben ser de tal manera que se evite el deterioro.
Revisin y conteo de la materia prima que ingresa y sale del almacn. As como revisin y conteo
fsico peridico en contraste con la documentacin inherente (facturas, notas de entrega,
requisicin) de acuerdo con la normativa legal vigente, y con las cuentas auxiliares y mayor de
inventario de materia prima.
Separacin de funciones del custodio del almacn y la persona que lleva la cuenta de mayor.45
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al costo de adquisicin.
45
139
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Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 32
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1.1.04
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo
Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Son las erogaciones hechas por servicios que sern recibidos o por bienes que sern consumidos en
el ciclo normal de las operaciones del negocio el cual, generalmente, es de doce meses.46
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de Situacin Financiera
140
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Pgina: 33
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1
ACTIVO
1.1
ACTIVO CORRIENTE
1.1.04
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
1.1.04.001
Seguros Pagados Por Anticipado
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control - Real
DESCRIPCIN
Saldo: DEUDOR
Esta cuenta acumula las erogaciones hechas por concepto de primas de seguros pagadas de forma
anticipada y las cuales representan servicios que sern recibidos en el ciclo normal de operaciones
del negocio el cual, generalmente, es de doce meses.47
Esta cuenta acumula los gastos de seguros destinados a proteger los bienes de la compaa por
posibles prdidas, as como tambin otorgar beneficios a los empleados por medio de la contratacin
de plizas de hospitalizacin, ciruga y maternidad. etc.
Es necesario crear tantas partidas auxiliares como contratos de seguro tenga la empresa.
MOVIMIENTOS48
Se debita por:
Se acredita por:
1. Primas por plizas de seguro contratadas
1. La amortizacin llevada a costo o gasto
atribuible al periodo.
CONTROL INTERNO49
Los registros deben estar respaldadas por documentos que permitan comprobar su justificacin.
Debe existir autorizacin de personas facultadas para causar este tipo de gastos.
Es preciso establecer lineamientos que permitan distinguir los conceptos que se refieran a partidas
de balance, de aquellos que correspondan al estado de resultado.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al costo de adquisicin o costo histrico.
141
Aprobado Por:
Fecha:
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Pgina: 34
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1
ACTIVO
1.1
ACTIVO CORRIENTE
1.1.04
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
1.1.04.002
Impuestos Pagados por Anticipado
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control - Real
DESCRIPCIN
Saldo: DEUDOR
Esta cuenta, acumula las erogaciones hechas por la empresa por concepto de pagos de Impuestos que
son realizados en el ciclo normal de operaciones del negocio el cual, generalmente, es de doce
meses.
Esta cuenta comprende partidas tales como crditos fiscales, retenciones IVA de terceros,
retenciones ISLR de terceros, ISLR Estimado.
MOVIMIENTOS50
Se debita por:
Se acredita por:
1. Por las cuotas de ISLR Correspondiente a 1. Por la asignacin de gastos de impuesto sobre la
la declaracin estimada.
renta.
2. IVA pagado en compras gravadas que
2. Por la deduccin de crditos fiscales en la
realiza la empresa (crdito fiscal).
declaracin de IVA.
3. Retenciones de terceros de IVA e ISLR. 3. Por la deduccin de retenciones de IVA e ISLR.
CONTROL INTERNO51
Los registros deben estar respaldados por documentos permitidos como medios de prueba por
parte de la Administracin Tributaria. Los mismos deben ser resguardados de manera tal que se
evite el deterioro y prdida.
Actualizacin y capacitacin del personal asignado para tales registros y declaracin de los
impuestos.
Separar las funciones de declaracin y pago de los impuestos.
Llevar los libros fiscales exigidos por la administracin tributaria con atraso menor a un mes.
Realizar las declaraciones y pago en los lapsos establecidos por la Administracin Tributaria.
Cumplir con los deberes formales de la Administracin Tributaria.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al costo histrico.
51
142
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Fecha:
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y Asociados
Pgina: 35
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1
ACTIVO
1.1
ACTIVO CORRIENTE
1.1.04
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
1.1.04.003
Alquileres Pagados por Anticipado
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control - Real
DESCRIPCIN
Saldo: DEUDOR
Esta cuenta acumula las erogaciones hechas por concepto de alquileres pagados de forma anticipada
y las cuales representan gastos que sern causados en el ciclo normal de operaciones del negocio el
cual, generalmente, es de doce meses.52
MOVIMIENTOS53
Se debita por:
Se acredita por:
1. Por los pagos anticipados por concepto de
1. La causacin llevada al costo o al gasto
alquileres contratados por la empresa.
atribuible al periodo.
CONTROL INTERNO54
Los registros deben estar respaldadas por documentos que permitan comprobar su justificacin.
Debe existir autorizacin de personas facultadas para causar este tipo de gastos.
Es preciso establecer lineamientos que permitan distinguir los conceptos que se refieran a partidas
de balance, de aquellos que correspondan al estado de resultado.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al costo de adquisicin o costo histrico.
52
143
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Fecha:
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Pgina: 36
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1
ACTIVO
1.1
ACTIVO CORRIENTE
1.1.04
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
1.1.04.004
Existencia de Materiales de Oficina
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control - Real
DESCRIPCIN
Saldo: DEUDOR
Esta cuenta acumula las erogaciones hechas por concepto de alquileres pagados de forma anticipada
y las cuales representan gastos que sern causados en el ciclo normal de operaciones del negocio el
cual, generalmente, es de doce meses.55
Esta cuenta est formada por inventarios de materiales de oficina tales como: papelera, lpices,
libretas de notas, y en general cualquier activo similar y sobre los cuales no se requiera un control
estricto.56
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. Por la compra de materiales y suministros de
1. La causacin del gasto o consumo del
oficina.
bien atribuible al periodo.
CONTROL INTERNO57
Los registros deben estar respaldadas por documentos que permitan comprobar su justificacin.
Debe existir autorizacin de personas facultadas para causar este tipo de gastos.
Es preciso establecer lineamientos que permitan distinguir los conceptos que se refieran a partidas
de balance, de aquellos que correspondan al estado de resultado.
En lo que respecta a la amortizacin de suministros pagados por anticipado, deben efectuarse
acorde con los consumos reales.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al costo de adquisicin o costo histrico.
144
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Pgina: 37
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1
ACTIVO
1.1
ACTIVO CORRIENTE
1.1.04
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
1.1.04.005
Otros Gastos Pagados por Anticipado
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control - Real
DESCRIPCIN
Saldo: DEUDOR
Esta cuenta acumula las erogaciones hechas por concepto de gastos pagados de forma anticipada,
que representan gastos que sern causados o bienes que sern consumidos en el ciclo normal de
operaciones del negocio el cual, generalmente, es de doce meses.58
En esta cuenta se acumulan todos los dems gastos que no se puedan clasificar en otras cuentas de
prepagados.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. Por las erogaciones hechas de manera
1. Por la percepcin o consumo que se haga
anticipada, por las cuales se espera recibir un
de los bienes o servicios pagados por
servicio o consumir un bien.
anticipado.
CONTROL INTERNO59
Los registros deben estar respaldadas por documentos que permitan comprobar su justificacin.
Debe existir autorizacin de personas facultadas para causar este tipo de gastos.
Es preciso establecer lineamientos que permitan distinguir los conceptos que se refieran a partidas
de balance, de aquellos que correspondan al estado de resultado.
En lo que respecta a la amortizacin de suministros pagados por anticipado, deben efectuarse
acorde con los consumos reales.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al costo de adquisicin o costo histrico.
59
145
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Fecha:
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Pgina: 38
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1.2
ACTIVO NO CORRIENTE
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo
Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
En este grupo se clasifican todas las cuentas que no se clasifiquen como activos corrientes.60
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de Situacin Financiera
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1.2.1
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Tipo de Cuenta: Grupo Financiero, de Ttulo
Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:61
61
146
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Fecha:
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Pgina: 39
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1
ACTIVO
1.2
ACTIVO NO CORRIENTE
1.2.01
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
1.2.01.001
Maquinaria, Equipos y Herramientas
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control - Real
Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
En esta cuenta se presentan los costos de adquisicin de maquinarias, equipos especiales requeridos
y herramientas necesarias que son usadas en el proceso productivo para la transformacin de la
materia prima o en la prestacin de servicios.62 A este tipo pertenecen las herramientas que,
generalmente, son grandes y muy pesadas, y tienen una vida prolongada. Forman parte de los costos
de este rubro, los costos de adquisicin (precio de contado) mas cualquier otro gasto necesario
ocasionado desde que se inician las gestiones de compra hasta que son puestas en el lugar y
condiciones que permitan su funcionamiento.63
MOVIMIENTOS64
Se debita por:
Se acredita por:
1. El costo de adquisicin de maquinaria, equipos y 1. La venta de maquinaria, equipo y
herramienta; fletes, acarreos y transporte;
herramientas.
derechos de aduana; costos de instalacin; costos 2. La desincorporacin por accidentes,
ocasionados en el periodo de prueba y ajustes;
incendios, entre otros que convierten en
intereses por financiamiento capitalizables.
inoperante al activo.
2. Erogaciones capitalizables que: aumente la vida
til del activo; aumente la capacidad productiva.
Como adiciones y mejoras del activo.
CONTROL INTERNO65
Llevar registros detallados de cada activo donde se describa fecha de adquisicin, costos de
adquisicin, erogaciones capitalizables, mtodos de depreciacin y dems datos que permitan el
control del activo.
Deben ser hechos peridicamente inspecciones y conteos fsicos y, el resultado, debe ser
comparado con los respectivos registros.
Definir polticas de autorizacin para las transacciones relacionadas con este tipo de activos.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al costo de adquisicin menos la depreciacin
acumulada.
147
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Fecha:
L&L
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Pgina: 40
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1
ACTIVO
1.2
ACTIVO NO CORRIENTE
1.2.01
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
1.2.01.002
Vehculos
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control - Real
DESCRIPCIN
Saldo: DEUDOR
Representa el conjunto de medios de transporte que la empresa posee. El costo de este activo est
compuesto por el costo de adquisicin (precio de contado) ms todos aquellos gastos que
correspondan a la preparacin y puesta en uso del vehculo.
MOVIMIENTOS66
Se debita por:
Se acredita por:
1. El costo de adquisicin de vehculos,
3. La venta de vehculo.
transporte; derechos de aduana; costos de
4. La desincorporacin por accidentes,
preparacin y puesta en uso; intereses por
incendios, robo, entre otros que convierten en
financiamiento capitalizables.
inoperante al activo.
2. Erogaciones capitalizables que: aumente la
vida til del activo. Como adiciones y
mejoras del activo.
CONTROL INTERNO67
Llevar registros detallados de cada activo donde se describa fecha de adquisicin, costos de
adquisicin, erogaciones capitalizables, mtodos de depreciacin y dems datos que permitan el
control del activo.
Deben ser realizadas inspecciones peridicamente, el resultado, debe ser comparado con los
respectivos registros.
Definir polticas de autorizacin para las transacciones relacionadas con este tipo de activos.
Designar a una persona responsable de los vehculos.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al costo de adquisicin menos la depreciacin
acumulada.
67
148
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Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 41
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1
ACTIVO
1.2
ACTIVO NO CORRIENTE
1.2.01
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
1.2.01.003
Mobiliario y Equipos de oficina
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control - Real
DESCRIPCIN
Saldo: DEUDOR
En esta cuenta deber registrarse el costo de adquisicin de muebles que sern utilizados en los
diferentes departamentos tales como escritorios, sillas, mostradores, estanteras, exhibidores, etc. Y
los equipos o aparatos mecnicos, elctricos o electrnicos que son utilizados en las oficinas de la
empresa tales como mquinas de escribir, de calcular, computadoras, sistemas de comunicacin tales
como telfonos, radios, etc.
Su saldo deber representar el costo histrico de compra ms cualquier gasto necesario hasta poner el
equipo en funcionamiento.68
MOVIMIENTOS69
Se debita por:
Se acredita por:
1. El costo de adquisicin, transporte; derechos de 1. La venta.
aduana; costos de preparacin y puesta en uso;
2. La desincorporacin por accidentes,
intereses por financiamiento capitalizables.
incendios, robo, entre otros que
convierten en inoperante al activo.
2. Erogaciones capitalizables que: aumente la vida
til del activo. Como adiciones y mejoras del
activo.
CONTROL INTERNO70
Llevar registros detallados de cada activo donde se describa fecha de adquisicin, costos de
adquisicin, erogaciones capitalizables, mtodos de depreciacin y dems datos que permitan el
control del activo.
Deben ser realizadas inspecciones y conteo fsico peridicamente, el resultado, debe ser
comparado con los respectivos registros.
Definir polticas de autorizacin para las transacciones relacionadas con este tipo de activos.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al costo de adquisicin menos la depreciacin
acumulada.
149
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 42
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1
ACTIVO
1.2
ACTIVO NO CORRIENTE
1.2.01
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
1.2.01.004
Depreciacin Acumulada Propiedad, Planta y Equipo
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control - Valuacin
Saldo: ACREEDOR
DESCRIPCIN
Esta cuenta acumula la parte de la distribucin del costo de los activos de propiedad, planta y equipo
a lo largo de su vida til,71es decir, consiste en la estimacin de la recuperacin peridica de la
inversin.
Existe diversos mtodos para calcular la depreciacin tales como: lnea recta, mtodos decrecientes,
unidades producidas y horas trabajadas. La empresa debe adoptar el mtodo que se adapte mejor a
sus necesidades.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. La venta o desincorporacin del activo que
1. La depreciacin correspondiente a cada
vala.
periodo contable.
CONTROL INTERNO72
Es necesario que el procesamiento seguido por la entidad para considerar la depreciacin sea
consistente con el aplicado en ejercicios anteriores.
Verificar, parcial y anualmente, la correccin de los clculos para crear estas reservas.
Los cargos que reciba esta cuenta sern nicamente por concepto de cancelacin de una
depreciacin acumulada por haberse vendido o dado de baja el activo correspondiente. A efecto
de no desvirtuar esta medida de control, cualquier correccin que se haga a esta cuenta debe
efectuarse por medio de abonos en rojo.
Es necesario cerciorarse de que los crditos de esta cuenta sean iguales a los cargos a resultados
por concepto de provisin para la depreciacin del activo.
En los movimientos por concepto de baja o venta se debe cancelar completamente la
depreciacin acumulada del bien objeto de la transaccin.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
71
72
150
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 43
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1
ACTIVO
1.2
ACTIVO NO CORRIENTE
1.2.02
ACTIVOS INTANGIBLES
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo
DESCRIPCIN73
Saldo: DEUDOR
151
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina:
44
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1
ACTIVO
1.2
ACTIVO NO CORRIENTE
1.2.02
ACTIVOS INTANGIBLES
1.2.02.001
Intangibles
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control Real
DESCRIPCIN74
Saldo: DEUDOR
En eta cuenta se registran las partidas de naturaleza incorprea que representan derechos o
privilegios que la empresa posee, bien sea porque los ha adquirido o desarrollado y que contribuyan
en la reduccin de costos de produccin, mejora de la calidad de los productos y su introduccin en
los mercados.
Deben registrarse al costo incluyendo otros costos originados en la adquisicin y preparacin para su
uso previsto. Como aranceles de importacin, impuestos no recuperables que recaigan sobre la
adquisicin, honorarios profesionales y remuneraciones atribuibles directamente a poner al activo en
sus condiciones de uso. Estos activos pueden ser: patentes, marcas de fbrica, plusvala, derechos de
autor, entre otros.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. Los costos de adquisicin y/o desarrollo y todos 1. La venta o desincorporacin del activo
los dems costos atribuibles directamente para
intangible.
darles el uso previsto.
CONTROL INTERNO
Toda erogacin que se refiere a intangibles debe ser registrada como tales de acuerdo con las
normas de contabilidad.
Las adiciones y retiros de activos intangibles deben ser debidamente autorizadas.
El mtodo de amortizacin debe ser razonable y guardar consistencia con el ao anterior.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al costo de adquisicin menos la amortizacin
acumulada.
74
152
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 45
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1
ACTIVO
1.2
ACTIVO NO CORRIENTE
1.2.02
ACTIVOS INTANGIBLES
1.2.02.002
Amortizacin Acumulada de Intangibles
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control - Valuacin
DESCRIPCIN75
Saldo: ACREEDOR
En esta cuenta se registra la parte del costo de los activos intangibles que debe ser absorbido dentro
de los gastos y costos de los ejercicios econmicos que resulten beneficiados de ellos.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. La venta o desincorporacin del activo que
1. La amortizacin correspondiente a cada
vala.
periodo contable.
2.
CONTROL INTERNO76
Es necesario que el procedimiento seguido por la entidad para registrar estas amortizaciones sea
consistente con el aplicado en ejercicios anteriores.
Verificar parcial, y anualmente, la correccin de los clculos de estas amortizaciones.
Los cargos que reciba esta cuenta sern nicamente por concepto de cancelacin de una
amortizacin acumulada al decidir dar de baja de los registros contables tanto el activo como su
amortizacin una vez que este se ha agotado. A efecto de no desvirtuar esta medida de control,
cualquier correccin que se haga a esta cuenta debe efectuarse por medio de abonos en rojo.
Los crditos recibidos en esta cuenta deben ser iguales a los cargos a resultados por concepto de
provisin para amortizacin del Activo.
En los movimientos por concepto de baja se debe cancelar completamente la amortizacin
acumulada.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera disminuyendo o valuando la los activos intangibles.
75
76
153
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 46
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1
ACTIVO
1.2
ACTIVO NO CORRIENTE
1.2.03
OTROS ACTIVOS
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo
DESCRIPCIN
Saldo: DEUDOR
En este grupo se clasifican todas aquellas cuentas que representan bienes o derechos cuya naturaleza
no permite que sean clasificadas en ninguno de los grupos mencionados anteriormente. Tales como:
depsitos dados en garanta, fondos congelados, entre otros.77
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera.
77
154
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 47
ACTIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
1
ACTIVO
1.2
ACTIVO NO CORRIENTE
1.2.03
OTROS ACTIVOS
1.2.03.001
Depsitos Dados en Garanta
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control Real
DESCRIPCIN
Saldo: DEUDOR
En esta cuenta se registra los derechos obtenidos por la empresa como consecuencia de haber
entregado una cantidad determinada de dinero con el objeto de garantizar la recepcin de algn
servicio. Por ejemplo, los depsitos dados en garanta para alquileres.78
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. El valor de los desembolsos por conceptos de
1. El reintegro a la empresa de los depsitos
depsitos dados en garanta. Como para
por el fin de la operacin. Por ejemplo el
alquileres.
fin de un contrato de alquiler o el
traspaso a gasto.
CONTROL INTERNO79
Toda entrega en calidad de depsito en garanta debe estar amparada por un recibo expedido por
el proveedor del bien o servicio a favor de la entidad, es comn que exista un contrato de por
medio, en donde se consigne la condicin de entregar depsitos en garanta.
Es necesario tener presente que al trmino del contrato que requiri un depsito, este sea
devuelto a la entidad o bien se aplique contra el gasto a pagar motivo del depsito.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera disminuyendo o valuando la los activos intangibles.
78
79
155
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 48
PASIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
2
PASIVOS
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo
Saldo: ACREEDOR
DESCRIPCIN
Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento
de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.80
Representa el conjunto de obligaciones que la empresa ha contrado, como consecuencia de
transacciones a crdito realizadas con terceras personas y que debern ser pagadas con dinero, con
bienes o mediante la prestacin de un servicio.81
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de Situacin Financiera
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
2
PASIVO
2.1
PASIVO CORRIENTE
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo
DESCRIPCIN
Saldo: ACREEDOR
4. La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al
menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre laque se informa.
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de Situacin Financiera
80
156
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 49
PASIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
2
PASIVO
2.1
PASIVO CORRIENTE
2.1.01
PASIVOS FINANCIEROS A CORTO PLAZO
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo
Saldo: ACREEDOR
DESCRIPCIN
En este grupo se incluyen todas las deudas con instituciones financieras o por prstamos recibidos y
sus respectivas cargas financieras.83
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera
83
Aprobado Por:
Fecha:
Greco, Orlando (2007).Diccionario Contable. (4a. ed.). Valleta Ediciones. Argentina. (p. 197).
157
L&L
y Asociados
Pgina: 50
PASIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
2
PASIVO
2.1
PASIVO CORRIENTE
2.1.01
PASIVOS FINANCIEROS A CORTO PLAZO
2.1.01.001
Obligaciones Financieras a Corto Plazo
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control Real
Saldo: ACREEDOR
DESCRIPCIN
Esta cuenta est constituida por todas las obligaciones adquirida por la empresa ante instituciones
bancarias, las cuales deben ser canceladas en el corto plazo. En esta cuenta se reflejan los saldos de
prstamos bancarios, sobregiros bancarios y otras partidas relacionadas.
Para un prstamo recibido de un banco, inicialmente se reconoce una cuenta por pagar al importe
presente de cuenta por pagar en efectivo al banco (por ejemplo, incluyendo los pagos por intereses y
el rembolso del principal).84
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. El pago de los prstamos bancarios y los
1. Prstamos bancarios recibidos
intereses.
incluyendo los intereses.
2. La cancelacin de los sobregiros.
2. Sobregiros en los saldos de las cuentas
bancarias.
CONTROL INTERNO85
Este tipo de transaccin debe estar debidamente autorizado.
La alta administracin debe estar permanentemente enterada de todo pasivo anormal o que no se
derive de las operaciones propias de la entidad.
Los estados de cuentas de los acreedores deben ser comparados con los registros contables de la
entidad.
Verificar el pago oportuno con el objeto de evitar el pago de intereses moratorios u otro tipo de
sanciones.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al costo amortizado.
84
85
158
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 51
PASIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
2
PASIVO
2.1
PASIVO CORRIENTE
2.1.02
ACREEDORES COMERCIALES
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo
DESCRIPCIN
Saldo: ACREEDOR
En este grupo se exponen todas las cuentas que representan obligaciones para la sociedad, originadas
en operaciones comerciales, tales como proveedores.86
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera
86
159
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina:
52
PASIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
2
PASIVO
2.1
PASIVO CORRIENTE
2.1.02
ACREEDORES COMERCIALES
2.1.02.001
Cuentas por pagar Proveedores
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control Real
DESCRIPCIN
Saldo: ACREEDOR
Representa los adeudos pendientes de pago por concepto de compras de bienes o servicios,
indispensables para llevar a cabo las actividades del giro de la entidad.87
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. El pago de la deuda.
1. El valor de la facturacin a crdito de los
proveedores por concepto de compra de
2. El importe de notas de crdito emitidas por los
materia prima e insumos y por la
proveedores por conceptos de descuentos,
recepcin de servicios.
rebajas, entre otros.
2. El valor de las notas de debito recibidas
de los proveedores por conceptos de
recargos, ajustes, u otros.
CONTROL INTERNO88
Se deben hacer conciliaciones mensuales entre la cuenta de proveedores y los estados de cuentas
recibidos de ellos.
Se deben comparar los estados de cuentas de los proveedores con los registros contables.
No olvidarse de descontar de los pagos a proveedores, los anticipos entregados.
Verificar el pago oportuno a los proveedores para evitar los intereses moratorios.
Debe adoptarse la poltica de afianzar a todo el personal que interviene en la funcin de
compras.
Vigilar las condiciones de pago establecidas por los proveedores con objeto de beneficiarse con
los descuentos por pronto pago o por compras de volumen.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
87
88
160
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 53
PASIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
2
PASIVO
2.1
PASIVO CORRIENTE
2.1.03
PASIVO POR IMPUESTOS CORRIENTES
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo
DESCRIPCIN
Saldo: ACREEDOR
En este grupo se exponen todas las cuentas que representan el monto de impuestos a pagar que se
deber ingresar al fisco.89
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera
161
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 54
PASIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
2
PASIVO
2.1
PASIVO CORRIENTE
2.1.03
PASIVO POR IMPUESTOS CORRIENTES
2.1.03.001
Impuestos Nacionales por Pagar
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control Real
DESCRIPCIN
Saldo: ACREEDOR
Esta cuenta, recoge los montos de las obligaciones tributarias que se originan y estn pendientes de
pago, por el desarrollo de las actividades de la empresa, los cuales tienen como destino el fisco
nacional, como el ISLR, IVA.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. Por el pago o compensacin de impuestos
1. Por el surgimiento de la obligacin a
nacionales.
pagar por los impuestos nacionales.
CONTROL INTERNO90
La suma de todos los auxiliares debe ser igual a la cuenta de control de mayor.
Es conveniente establecer archivos adecuados para todas las declaraciones presentadas,
clasificadas por cada tipo e impuesto, derecho o aprovechamiento.
Contar, permanentemente con un calendario de obligaciones fiscales.
Los registros deben estar respaldados por documentos permitidos como medios de prueba por
parte de la Administracin Tributaria. Los mismos deben ser resguardados de manera tal que se
evite el deterioro y prdida.
Actualizacin y capacitacin del personal asignado para tales registros y declaracin de los
impuestos.
Separar las funciones de declaracin y pago de los impuestos.
Llevar los libros fiscales exigidos por la administracin tributaria con atraso menor a un mes.
Realizar las declaraciones y pago en los lapsos establecidos por la Administracin Tributaria.
Cumplir con los deberes formales de la Administracin Tributaria.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
90
162
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 55
PASIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
2
PASIVO
2.1
PASIVO CORRIENTE
2.1.03
PASIVO POR IMPUESTOS CORRIENTES
2.1.03.002
Impuestos Municipales por Pagar
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control Real
DESCRIPCIN
Saldo: ACREEDOR
Esta cuenta, recoge los montos de las obligaciones tributarias que se originan y estn pendientes de
pago, por el desarrollo de las actividades de la empresa, los cuales tienen como destino el fisco
municipal, como el Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicio o de
ndole similar; Impuesto sobre Inmuebles Urbanos; Patentes de Vehculos; Propaganda y Publicidad
Comercial, entre otros.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. Por el pago de impuestos municipales.
1. Por el surgimiento de la obligacin a
pagar por los impuestos municipales.
CONTROL INTERNO91
La suma de todos los auxiliares debe ser igual a la cuenta de control de mayor.
Es conveniente establecer archivos adecuados para todas las declaraciones presentadas,
clasificadas por cada tipo e impuesto, derecho o aprovechamiento.
Contar, permanentemente con un calendario de obligaciones fiscales.
Los registros deben estar respaldados por documentos permitidos como medios de prueba por
parte de la Administracin Tributaria. Los mismos deben ser resguardados de manera tal que se
evite el deterioro y prdida.
Actualizacin y capacitacin del personal asignado para tales registros y declaracin de los
impuestos.
Separar las funciones de declaracin y pago de los impuestos.
Llevar los libros fiscales exigidos por la administracin tributaria con atraso menor a un mes.
Realizar las declaraciones y pago en los lapsos establecidos por la Administracin Tributaria.
Cumplir con los deberes formales de la Administracin Tributaria.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Santillana G., Juan R. (ob. cit.). (p. 75, 76, 92) Adaptado
163
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PASIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
2
PASIVO
2.1
PASIVO CORRIENTE
2.1.03
PASIVO POR IMPUESTOS CORRIENTES
2.1.03.003
Impuestos Retenidos por Enterar
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control Real
DESCRIPCIN
Saldo: ACREEDOR
Esta cuenta, recoge los montos de las obligaciones tributarias que se originan y estn pendientes de
pago, por concepto de retenciones de impuestos establecidas en Leyes y Reglamentos, que obligan a
la empresa a ser intermediarios en el cobro de impuestos. Ejemplo de estos son: retenciones de ISLR
y retenciones de IVA, estas ltimas solo la pueden realizar los contribuyentes designados por la
Administracin tributaria como contribuyentes especiales del IVA.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. Por el pago o enteramiento de los impuestos
1. Por las retenciones de impuesto.
retenidos.
CONTROL INTERNO92
La suma de todos los auxiliares debe ser igual a la cuenta de control de mayor.
Es conveniente establecer archivos adecuados para todas las declaraciones de retenciones
presentadas, clasificadas por cada tipo e impuesto.
Contar, permanentemente con un calendario de obligaciones fiscales.
Los registros deben estar respaldados por documentos permitidos como medios de prueba por
parte de la Administracin Tributaria. Los mismos deben ser resguardados de manera tal que se
evite el deterioro y prdida.
Actualizacin y capacitacin del personal asignado para tales registros y declaracin de los
impuestos.
Separar las funciones de declaracin y pago de los impuestos retenidos.
Llevar los libros fiscales exigidos por la administracin tributaria con atraso menor a un mes.
Realizar las declaraciones y pago en los lapsos establecidos por la Administracin Tributaria.
Cumplir con los deberes formales de la Administracin Tributaria.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al valor histrico.
Santillana G., Juan R. (ob. cit.). (p. 75, 76, 92) Adaptado
164
Aprobado Por:
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57
PASIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
2
PASIVO
2.1
PASIVO CORRIENTE
2.1.04
CONTRIBUCIONES SOCIALES
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo
DESCRIPCIN
Saldo: ACREEDOR
En este grupo se clasifican las contribuciones sociales devengadas, por pagar, a cargo del empleado y
de la empresa, originadas por el cumplimiento de la legislacin laboral y social, por contratar
personal bajo relacin de dependencia.93
Por ejemplo: Seguro Social Obligatorio (SSO), Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat
(FAOV), Instituto Nacional de Capacitacin y Educacin Socialista (INCES)
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera
165
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
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Pgina:
58
PASIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
2
PASIVO
2.1
PASIVO CORRIENTE
2.1.04
CONTRIBUCIONES SOCIALES
2.1.04.001
Retenciones por enterar
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control Real
DESCRIPCIN
Saldo: ACREEDOR
Esta cuenta acumula los montos retenidos a los trabajadores por concepto de contribuciones a la
seguridad social en virtud de una ley que lo establece. Esta cuenta integra las retenciones de SSO,
FAOV, INCES entre otros. Refleja el saldo por pagar a las instituciones recaudadoras de las
contribuciones.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. Por el pago o enteramiento de las contribuciones 1. Por las retenciones de las contribuciones
retenidas.
a los empleados.
CONTROL INTERNO94
La suma de todos los auxiliares debe ser igual a la cuenta de control de mayor.
Es conveniente establecer archivos adecuados para todas las retenciones.
Establecer controles de nmina detallada, preferiblemente de manera mecanizada.
Contar, permanentemente con un calendario de obligaciones sociales.
Actualizacin y capacitacin del personal asignado para los registros y declaracin de las
contribuciones sociales.
Separar las funciones de declaracin y pago.
Realizar las declaraciones y pago en los lapsos establecidos.
Cumplir con los deberes formales.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
94
Santillana G., Juan R. (ob. cit.). (p. 75, 76, 92) Adaptado
166
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PASIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
2
PASIVO
2.1
PASIVO CORRIENTE
2.1.04
CONTRIBUCIONES SOCIALES
2.1.04.002
Aportes por pagar
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control Real
DESCRIPCIN
Saldo: ACREEDOR
Esta cuenta acumula los montos de los aportes laborales, que debe cancelar la empresa, por concepto
de contribuciones a la seguridad social en virtud de una ley que lo establece. Esta cuenta integra los
aportes de SSO, FAOV, INCES entre otros. Refleja el saldo por pagar a las instituciones
recaudadoras de las contribuciones.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. Por el pago de los aportes patronales a la
1. Por los aportes patronales a la seguridad
seguridad social
social.
CONTROL INTERNO95
La suma de todos los auxiliares debe ser igual a la cuenta de control de mayor.
Es conveniente establecer archivos adecuados para todos los aportes patronales.
Establecer controles de nmina detallada, preferiblemente de manera mecanizada.
Contar, permanentemente con un calendario de obligaciones sociales.
Actualizacin y capacitacin del personal asignado para los registros y declaracin de las
contribuciones sociales.
Separar las funciones de declaracin y pago.
Realizar las declaraciones y pago en los lapsos establecidos.
Cumplir con los deberes formales.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Santillana G., Juan R. (ob. cit.). (p. 75, 76, 92) Adaptado
167
Aprobado Por:
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Pgina:
60
PASIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
2
PASIVO
2.1
PASIVO CORRIENTE
2.1.05
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo
DESCRIPCIN
Saldo: ACREEDOR
En este grupo se registran deudas contradas por servicios ya recibidos pero que, para un momento
determinado, aun no han sido pagados. Es el caso, por ejemplo, de la energa elctrica, telfono,
agua, prestaciones sociales, etc., ya consumidos y no pagados, o los gastos de sueldos y comisiones
ya ocasionados pero que aun no han sido cancelados.96
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera
96
168
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
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Pgina: 61
PASIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
2
PASIVO
2.1
PASIVO CORRIENTE
2.1.05
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR
2.1.05.001
Remuneraciones Devengadas
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control Real
DESCRIPCIN
Saldo: ACREEDOR
Esta cuenta refleja los sueldos y salarios, horas extras, comisiones, bonos, entre otros, devengados
que la empresa debe cancelar.97
Se debita por:
1. El pago de las remuneraciones.
MOVIMIENTOS
Se acredita por:
1. Las remuneraciones devengadas.
CONTROL INTERNO98
Cerciorarse de que el total de los gastos acumulados sea igual al saldo en mayor.
Deber tenerse especial cuidado de incluir todos los gastos que corresponden al ejercicio o
periodo en cuestin.
Los clculos aritmticos tienen que ser efectuados con un mximo de exactitud y apego a la
realidad.
Deben crearse las provisiones contables necesarias por concepto de obligaciones de la entidad
para con sus empleados y trabajadores segn los trminos de sus respectivos contratos de
trabajo.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al valor histrico.
97
98
169
Aprobado Por:
Fecha:
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y Asociados
Pgina:
62
PASIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
2
PASIVO
2.1
PASIVO CORRIENTE
2.1.05
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR
2.1.05.002
Apartados Laborales
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control Real
DESCRIPCIN
Saldo: ACREEDOR
En esta cuenta se registran los apartados laborales devengados, como prestaciones sociales,
pendientes para ser depositados a cuenta del empleado en fideicomiso individual o en un fondo de
prestaciones de los trabajadores, en el caso de que la empresa opte por esta modalidad, segn las
disposiciones de la Ley Orgnica del Trabajo.
Sin embargo, la empresa puede optar por acreditar mensualmente las prestaciones, a nombre del
trabajador, en la contabilidad de la empresa.
MOVIMIENTOS99
Se debita por:
Se acredita por:
1. El depsito del monto correspondiente a las
1. Las prestaciones sociales causadas
prestaciones sociales.
pendientes para ser depositadas.
CONTROL INTERNO
Se debe crear una cuenta de fideicomiso para cada empleado.
Deber tenerse especial cuidado de incluir todos los gastos que corresponden al ejercicio o
periodo en cuestin.
Los clculos aritmticos tienen que ser efectuados con un mximo de exactitud y apego a la
realidad.
Deben crearse las provisiones contables necesarias por concepto de obligaciones de la entidad
para con sus empleados y trabajadores segn los trminos de sus respectivos contratos de
trabajo.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al valor histrico.
170
Aprobado Por:
Fecha:
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Pgina:
63
PASIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
2
PASIVO
2.1
PASIVO CORRIENTE
2.1.05
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR
2.1.05.003
Honorarios Profesionales por Pagar
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control Real
DESCRIPCIN
Saldo: ACREEDOR
Esta cuenta acumula los montos adeudados a profesionales especialistas, como consecuencia de sus
servicios prestados a la empresa, y los cuales estn pendiente de pago.
En este rubro se integran los servicios profesionales de abogados, auditores, administradores entre
otros.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. El pago por los servicios recibidos.
1. La recepcin de servicios profesionales
especialistas.
CONTROL INTERNO100
Este tipo de transaccin debe ser debidamente autorizada.
Cerciorarse de que el total de los gastos acumulados sea igual al saldo en mayor.
Deber tenerse especial cuidado de incluir todos los gastos que corresponden al ejercicio o
periodo en cuestin.
Los clculos aritmticos tienen que ser efectuados con un mximo de exactitud y apego a la
realidad.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al valor histrico.
171
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 64
PASIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
2
PASIVO
2.1
PASIVO CORRIENTE
2.1.05
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR
2.1.05.004
Servicios Pblicos por pagar
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control Real
DESCRIPCIN
Saldo: ACREEDOR
En este grupo se registran deudas contradas por servicios pblicos como energa elctrica, agua, gas,
telfono, internet, entre otros, ya recibidos pero que, para un momento determinado, aun no han sido
pagados.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. El pago por los servicios.
1. La causacin de los gastos por servicios
pblicos.
CONTROL INTERNO101
Cerciorarse de que el total de los gastos acumulados sea igual al saldo en mayor.
Deber tenerse especial cuidado de incluir todos los gastos que corresponden al ejercicio o
periodo en cuestin.
Los clculos aritmticos tienen que ser efectuados con un mximo de exactitud y apego a la
realidad.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al valor histrico.
172
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina:
65
PASIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
2
PASIVOS
2.2
PASIVO NO CORRIENTE
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo
DESCRIPCIN
Saldo: ACREEDOR
En este grupo se clasifican todas las cuentas que no se clasifiquen como pasivos corrientes.102
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de Situacin Financiera
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
2
PASIVO
2.2
PASIVO NO CORRIENTE
2.2.01
CUENTAS POR PAGAR LARGO PLAZO
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo
DESCRIPCIN
Saldo: ACREEDOR
Estas cuentas representas pasivos que debern ser cancelados a largo plazo, es decir, en un periodo
superior a un ao.
La parte o porcin de estas deudas a largo plazo que vayan a vencer dentro de los prximos doce
meses, debern ser presentadas dentro del pasivo corriente.103
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de Situacin Financiera
103
173
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Fecha:
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Pgina:
66
PASIVO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
2
PASIVO
2.2
PASIVO NO CORRIENTE
2.2.01
CUENTAS POR PAGAR LARGO PLAZO
2.2.01.001
Prstamos con Garanta Prendaria
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control Real
DESCRIPCIN
Saldo: ACREEDOR
En este grupo se registran deudas contradas por crditos otorgados a la empresa en donde, para
asegurar el cumplimiento de la obligacin, se da como garanta un bien mueble con el fin de
garantizar el pago de la deuda.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. El pago de la deuda.
1. La recepcin del crdito, es decir, cuando
nace la deuda.
CONTROL INTERNO104
Este tipo de transaccin debe estar debidamente autorizado.
La alta administracin debe estar permanentemente enterada de todo pasivo anormal o que no se
derive de las operaciones propias de la entidad.
Los estados de cuentas de los acreedores deben ser comparados con los registros contables de la
entidad.
Se debe llevar controles sobre los bienes dados en prenda.
Verificar el pago oportuno con el objeto de evitar el pago de intereses moratorios u otro tipo de
sanciones como la perdida de los bienes dados en garanta.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al valor histrico.
174
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 67
PATRIMONIO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
3
PATRIMONIO
3.1
PATRIMONIO
Tipo de Cuenta: Principal, de Ttulo
Saldo: ACREEDOR
DESCRIPCIN
Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.105
Este grupo est formado por el conjunto de las cuentas que representan los derechos que los dueos
de la empresa tienen sobre el activo de la misma. Es decir, las cuentas de patrimonio sealan las
obligaciones que la empresa tiene con sus propietarios, como consecuencia de la inversin que stos
han hecho en ella.106
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de Situacin Financiera
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
3
PATRIMONIO
3.1
PATRIMONIO
3.1.01
CAPITAL SOCIAL
Tipo de Cuenta: Grupo Financiero, de Ttulo
DESCRIPCIN
Saldo: ACREEDOR
En este grupo se registra la inversin inicial y cualquier aporte posterior que los dueos de la
empresa hacen a la misma.107
Es el conjunto de aportaciones suscritas por los socios o accionistas de una empresa, las cuales
forman su patrimonio, independientemente de que est pagado o no.108
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de Situacin Financiera
Aprobado Por:
Fecha:
175
L&L
y Asociados
Pgina: 68
PATRIMONIO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
3
PATRIMONIO
3.1
PATRIMONIO
3.1.01
CAPITAL SOCIAL
3.1.01.001
Capital social Suscrito
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control Real
DESCRIPCIN
Saldo: ACREEDOR
Comprende el capital aportado por los socios. Implica una responsabilidad que los accionistas deben
pagar.109
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. Por el importe correspondiente al valor de la
1. El valor de la suscripcin de acciones de
disminucin del capital social.
los accionistas a la sociedad en la fecha
de constitucin.
2. Las posteriores suscripciones de capital
que realiza la empresa
CONTROL INTERNO110
Contra entrega de la parte de inversin en efectivo o en especie de cada socio se debe expedir el
certificado correspondiente.
En su oportunidad, este certificado se debe canjear por las acciones definitivas.
Las acciones deben imprimirse en los trminos establecidos en el contrato de sociedad de
acuerdo con las prcticas contables y legales en vigor.
Respecto de acciones preferentes u otras de tipo especial, debe vigilarse que se cumpla con las
condiciones de las mismas, segn el contrato de sociedad.
Los certificados de acciones y sus talonarios deben ser utilizados en forma numrica e
ininterrumpida. Se debe llevar un adecuado control para identificar porque concepto se
incrementa el capital social; es decir, por nuevas aportaciones, aumento de socios o
capitalizacin de utilidades.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al valor histrico.
110
176
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 69
PATRIMONIO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
3
PATRIMONIO
3.1
PATRIMONIO
3.1.01
CAPITAL SOCIAL
3.1.01.002
Capital social No Pagado
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control Valuacin
DESCRIPCIN
Saldo: DEUDOR
Comprende el capital aportado por los socios que aun no ha sido pagado.111
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. Por el valor de las acciones suscritas que aun no 1. Por los pagos correspondientes.
han sido pagadas por los socios.
CONTROL INTERNO112
Contra entrega de la parte de inversin en efectivo o en especie de cada socio se debe expedir el
certificado correspondiente.
En su oportunidad, este certificado se debe canjear por las acciones definitivas.
Las acciones deben imprimirse en los trminos establecidos en el contrato de sociedad de
acuerdo con las prcticas contables y legales en vigor.
Respecto de acciones preferentes u otras de tipo especial, debe vigilarse que se cumpla con las
condiciones de las mismas, segn el contrato de sociedad.
Los certificados de acciones y sus talonarios deben ser utilizados en forma numrica e
ininterrumpida. Se debe llevar un adecuado control para identificar porque concepto se
incrementa el capital social; es decir, por nuevas aportaciones, aumento de socios o
capitalizacin de utilidades.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al valor histrico.
112
177
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 70
PATRIMONIO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
3
PATRIMONIO
3.2
SUPERVIT RESERVADO
Tipo de Cuenta: Principal, de Ttulo
DESCRIPCIN
Saldo: ACREEDOR
Consiste en ganancias retenidas por explcita voluntad social o por disposiciones legales, estatutarias
u otras.113
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de Situacin Financiera
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
3
PATRIMONIO
3.2
SUPERVIT RESERVADO
3.2.01
RESERVAS DE CAPITAL
Tipo de Cuenta: Grupo Financiero, de Ttulo
Saldo: ACREEDOR
DESCRIPCIN
Est formada por la parte de las utilidades que los dueos de la empresa no pueden retirar o que estn
restringidas para distribuir.114
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de Situacin Financiera
114
178
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 71
PATRIMONIO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
3
PATRIMONIO
3.2
SUPERVIT RESERVADO
3.1.01
RESERVAS DE CAPITAL
3.1.01.001
Reserva Legal
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control REAL
DESCRIPCIN
Saldo: ACREEDOR
Representa la parte de las utilidades que los dueos no pueden retirar porque lo ordena la Ley.
El Art. 262 del Cdigo de Comercio ordena que toda empresa que est constituida bajo la modalidad
de Sociedad Annima, est obligada a reservar cada ao, un mnimo de 5% de las utilidades que
obtenga, hasta lograr que el monto acumulado alcance una cifra no menor del 10% del capital.115
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. El monto utilizado para hacer frente a
1. La retencin anual del 5% de las
eventuales crisis.
utilidades.
CONTROL INTERNO116
La reserva legal debe ser reconstituida cuando disminuya por cualquier motivo.
El mejor control sobre la constitucin de esta reserva est representado por la calidad y
contenido de la informacin con la que se present el estado de resultado de la sociedad, y de
que se dispone de los recursos contables y financieros para su constitucin o incremento.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al valor histrico.
116
179
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 72
PATRIMONIO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
3
PATRIMONIO
3.2
SUPERVIT RESERVADO
3.1.01
RESERVAS DE CAPITAL
3.1.01.002
Otras Reservas
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control REAL
DESCRIPCIN
Saldo: ACREEDOR
Esta cuenta, est constituida por la parte de las utilidades que los dueos deciden y que se establecen
en los estatutos sociales o acta constitutiva, por decisin de los accionistas, para contratos especiales,
ampliaciones de plantas, entre otros.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. El monto utilizado para hacer frente a
1. La retencin anual del porcentaje
eventualidades para las cuales se crean las
acordado sobre las utilidades.
reservas.
CONTROL INTERNO117
Las reservas deben ser reconstituida cuando disminuya por cualquier motivo.
El mejor control sobre la constitucin de esta reserva est representado por la calidad y
contenido de la informacin con la que se present el estado de resultado de la sociedad, y de
que se dispone de los recursos contables y financieros para su constitucin o incremento.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al valor histrico.
180
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 73
PATRIMONIO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
3
PATRIMONIO
3.3
RESULTADOS ACUMULADOS
Tipo de Cuenta: Principal, de Ttulo
Saldo: ACREEDOR /
DEUDOR
DESCRIPCIN
Puede ser saldo acreedor o deudor, representa los resultados de ejercicios anteriores pendientes de
aplicar, que muestran las utilidades o prdidas segn sea el caso.118
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de Situacin Financiera
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
3
PATRIMONIO
3.3
RESULTADOS ACUMULADOS
3.3.01
UTILIDADES
Tipo de Cuenta: Grupo Financiero, de Ttulo
DESCRIPCIN
Saldo: ACREEDOR
Esta cuenta controla el monto de las utilidades que la empresa ha obtenido como consecuencia de las
transacciones realizadas en un periodo determinado, y que aun no han sido repartidas entre los
socios.119
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de Situacin Financiera
119
181
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 74
PATRIMONIO
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
3
PATRIMONIO
3.3
RESULTADOS ACUMULADOS
3.3.01
UTILIDADES
3.3.01.001
Utilidades Acumuladas
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control REAL
DESCRIPCIN
Saldo: ACREEDOR
Esta cuenta controla el monto de las utilidades que la empresa ha obtenido como consecuencia de las
transacciones realizadas en un periodo determinado, y que aun no han sido repartidas entre los
socios.120 Esta cuenta acumula las utilidades de periodos anteriores y los resultados del ejercicio.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. El decreto de dividendos a los accionistas de la
1. Las utilidades obtenidas en cada
empresa.
periodo.
2. Por el importe correspondiente al valor de la
prdida sufrida por la empresa en el desarrollo
de sus operaciones.
CONTROL INTERNO121
Todo movimiento a esta cuenta, independientemente del traspaso regular de los resultados del
ejercicio, debe ser autorizado por el rgano mximo de autoridad de la entidad.
Tales movimientos deben estar basados en documentacin autorizada (actas de consejo, actas de
asamblea, etc.).
Vigilar que el pago de dividendos se haga en funcin de del monto de cada aportacin o durante
el tiempo al que estuvo impuesto el capital, salvo pacto en contrario.
Para decretar el pago de dividendos, es necesario tomar en cuenta las diversas disposiciones
legales y fiscales aplicables.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de situacin financiera al valor histrico.
121
182
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 75
INGRESOS
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
4
INGRESOS
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo
DESCRIPCIN
Saldo: ACREEDOR
Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo sobre
el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas de las
relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio.122
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de Situacin Financiera
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
4
INGRESOS
4.1
INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo
Saldo: ACREEDOR
DESCRIPCIN
Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y
adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, o ingresos por servicios.123
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de Situacin Financiera
122
123
183
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 76
INGRESOS
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
4
INGRESOS
4.1
INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS
4.1.01
INGRESOS POR SERVICIOS
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo - NOMINAL
Saldo: ACREEDOR
DESCRIPCIN
En este grupo se incluyen todas las cuentas de ingresos, ya sean de contado o a crdito, que recibe la
empresa por la prestacin de servicios en el curso de las actividades ordinarias de la entidad.124
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de resultados.
184
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 77
INGRESOS
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
4
INGRESOS
4.1
INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS
4.1.01
INGRESOS POR SERVICIOS
4.1.01.001
Ingresos por Servicios de Medios Impresos
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control NOMINAL
Saldo: ACREEDOR
DESCRIPCIN
Esta cuenta reflejan los ingresos que obtiene la empresa, ya sean de contado o a crdito, por la
prestacin de servicios de medios impresos como talonarios, tarjetas de presentacin, almanaques,
etc.
Para esta cuenta se deben crear, al igual que el auxiliar de ingresos, auxiliares para descuentos,
rebajas, entre otros que afectan los ingresos ordinarios. Los ingresos ordinarios no se disminuyen
directamente, las disminuciones por descuentos y rebajas se realizan en los auxiliares respectivos.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. Notas de crditos emitidas a los clientes por
1. Los ingresos por servicios de
disminuciones producto de rebajas, descuentos, entre
impresin obtenidos en el periodo a
otros.
crdito y contado.
2. El saldo neto de la cuenta al final del ejercicio, por
2. Notas de dbitos emitidas a los
su cierre contra las cuentas de ganancia y prdidas.
clientes por recargos adicionales.
125
CONTROL INTERNO
Separacin de funciones de contratos de servicios, despacho, facturacin, crdito y cobranza,
cuentas por cobrar y caja.
Verificar que las ventas incluyan su correspondiente costo de venta atribuible al periodo en que
sucedieron.
Los crditos que reciba esta cuenta nicamente deben ser por concepto de ventas de mercanca o
servicios. Los cargos por rebajas y devoluciones sobre ventas, as como descuentos, deben ser
manejados a travs de sus cuentas ex profeso. Los asientos de correccin deben manejarse en
rojo
Invariablemente, toda venta dar origen a un cargo a caja cuando es al contado, a cuentas por
cobrar a clientes cuando es a crdito o documentos por cobrar cuando es a crdito documentado.
Siempre, los precios de ventas de mercanca o servicios deben cobrarse al cliente con base en
listas de precios vigentes y especficamente autorizados.
Deben adoptarse las polticas de afianzar al personal que interviene en la funcin de ventas.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de resultados al valor histrico.
185
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 78
INGRESOS
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
4
INGRESOS
4.1
INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS
4.1.01
INGRESOS POR SERVICIOS
4.1.01.002
Ingresos por Servicios de Mantenimiento
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control NOMINAL
Saldo: ACREEDOR
DESCRIPCIN
Esta cuenta reflejan los ingresos que obtiene la empresa, ya sean de contado o a crdito, por la
prestacin de servicios de reparacin y mantenimiento correctivo y preventivo.
Para esta cuenta se deben crear, al igual que el auxiliar de ingresos, auxiliares para descuentos,
rebajas, entre otros que afectan los ingresos ordinarios. Los ingresos ordinarios no se disminuyen
directamente, las disminuciones por descuentos y rebajas se realizan en los auxiliares respectivos.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. Notas de crdito emitidas a los clientes por
1. Los ingresos por servicios de
disminuciones producto de rebajas, descuentos, entre
mantenimiento obtenidos en el
otros.
periodo.
2. El saldo neto de la cuenta al final del ejercicio, por
2. Notas de dbito emitidas a los
su cierre contra las cuentas de ganancia y prdidas.
clientes por recargos adicionales.
CONTROL INTERNO126
Separacin de funciones de contratos de servicios, despacho, facturacin, crdito y cobranza,
cuentas por cobrar y caja.
Verificar que las ventas incluyan su correspondiente costo de venta atribuible al periodo en que
sucedieron.
Los crditos que reciba esta cuenta nicamente deben ser por concepto de ventas de mercanca o
servicios. Los cargos por rebajas y devoluciones sobre ventas, as como descuentos, deben ser
manejados a travs de sus cuentas ex profeso. Los asientos de correccin deben manejarse en
rojo
Invariablemente, toda venta dar origen a un cargo a caja cuando es al contado, a cuentas por
cobrar a clientes cuando es a crdito o documentos por cobrar cuando es a crdito documentado.
Siempre, los precios de ventas de mercanca o servicios deben cobrarse al cliente con base en
listas de precios vigentes y especficamente autorizados.
Deben adoptarse las polticas de afianzar al personal que interviene en la funcin de ventas.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de resultados al valor histrico.
126
186
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 79
COSTOS
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
5
COSTOS
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo - NOMINAL Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Son gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad.
Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por ejemplo, el costo de las ventas, los
salarios y la depreciacin.127
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de resultados.
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
5
COSTOS
5.1
COSTOS DE SERVICIOS
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo - NOMINAL
DESCRIPCIN
Saldo: DEUDOR
Son gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Constituye el costo de los servicios
que presta la empresa, generadores de los ingresos ordinarios.
El sistema de costos ms idneo para empresas que prestan este tipo de servicios es el sistema de
costos por rdenes especficas que consiste en aplicar los desembolsos reales a rdenes especficas
de trabajo.
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de resultados.
127
187
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina:
80
COSTOS
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
5
COSTOS
5.1
COSTOS DE SERVICIOS
5.1.01
COSTO DE SERVICIO DE MEDIOS IMPRESOS
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo - NOMINAL
DESCRIPCIN
Saldo: DEUDOR
El costo de los servicios de medios impresos, est compuesto por todos aquellos desembolsos o
erogaciones que son necesarios para que se obtengan los ingresos de una entidad.128
Est constituido por los costos de materia prima, costos de mano de obra directa y por los costos
indirectos de fabricacin.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de resultados.
128
188
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 81
COSTOS
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
5
COSTOS
5.1
COSTOS DE SERVICIOS
5.1.01
COSTO DE SERVICIO DE MEDIOS IMPRESOS
5.1.01.001
Costo de Materia Prima
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control NOMINAL
Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Es el costo de todas las materias primas que se pueden asociar directamente con una unidad de
producto manufacturado por servicios prestados.129
Es el costo de la materia prima utilizada en los servicios prestados del periodo.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. Inventario inicial de materia prima en
1. Inventario Final materia prima en proceso
proceso.
2. El saldo neto de la cuenta al final del
2. Materia prima utilizada en el periodo
ejercicio, por su cierre contra las cuentas de
ganancia y prdidas.
CONTROL INTERNO130
Es necesario cerciorarse de que el costo de venta incluya todos aquellos costos atribuibles a los
servicios prestados correspondientes del ejercicio.
Esta cuenta solo debe recibir cargos que correspondan al costo de los servicios prestados,
adems de diferencias de inventarios cuando las polticas de la entidad as lo dispongan.
Cuidar que las personas que manejan el costo de servicios no tengan acceso a los registros de
inventarios.
Implantar un adecuado sistema de contabilidad de costos integrado a la contabilidad general.
Deben haber consistencia en la aplicacin del sistema y procedimientos contables para la
valuacin de los inventarios y la determinacin del costo de servicios.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de resultados al valor histrico.
Aprobado Por:
Fecha:
Jimnez B., Francisco J. (2007) Costos Industriales Editorial Tecnolgica de Costa Rica. (p. 48)
Santillana G., Juan R. (ob. cit.). (p. 128) Adaptado
130
189
L&L
y Asociados
Pgina: 82
COSTOS
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
5
COSTOS
5.1
COSTOS DE SERVICIOS
5.1.01
COSTO DE SERVICIO DE MEDIOS IMPRESOS
5.1.01.002
Costo de Mano de Obra Directa
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control NOMINAL
Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
El costo de mano de obra directa es el costo de toda la mano de obra de produccin que se puede
asociar directamente con una unidad de producto manufacturado por servicios prestados.131
Es el costo de la mano de obra directa utilizada en los servicios prestados del periodo. E incluye:
salarios obreros, domingos y feriados, horas extras, bonificaciones, prestaciones sociales,
vacaciones, utilidades, aportes patronales, transporte, alimentacin, entre otros.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. Inventario inicial de productos en proceso
1. Inventario Final de productos en proceso
mano de obra directa.
mano de obra directa.
2. Mano de obra directa utilizada en el periodo 2. El saldo neto de la cuenta al final del
ejercicio, por su cierre contra las cuentas de
ganancia y prdidas.
CONTROL INTERNO132
Es necesario cerciorarse de que el costo de venta incluya todos aquellos costos atribuibles a los
servicios prestados correspondientes del ejercicio.
Esta cuenta solo debe recibir cargos que correspondan al costo de los servicios prestados,
adems de diferencias de inventarios cuando las polticas de la entidad as lo dispongan.
Cuidar que las personas que manejan el costo de servicios no tengan acceso a los registros de
inventarios.
Implantar un adecuado sistema de contabilidad de costos integrado a la contabilidad general.
Deben haber consistencia en la aplicacin del sistema y procedimientos contables para la
valuacin de los inventarios y la determinacin del costo de servicios.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de resultados al valor histrico.
132
190
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 83
COSTOS
COSTOS
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
5
COSTOS
5.1
COSTOS DE SERVICIOS
5.1.01
COSTO DE SERVICIO DE MEDIOS IMPRESOS
5.1.01.003
Costo Indirectos de Fabricacin
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control NOMINAL
Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Los costos indirectos de manufactura, tambin conocidos como gastos indirectos de fbrica, gastos
generales de fabricacin o carga fabril, son todos aquellos gastos de fabricacin asociados con las
operaciones de manufactura y en los que se incurre en mltiples objetos de costos tales como: Costos
variables: material indirecto, mano de obra indirecta; Costos fijos: mantenimiento, energa,
depreciacin, seguro, servicios de apoyo a la fabricacin y otros.133
Es el costo de la carga fabril utilizada en los servicios prestados del periodo.
Cuando el nivel de produccin es bajo los costos fijos se contabilizan como gastos de ventas del
periodo.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. Inventario inicial de productos en proceso 1. Inventario Final de productos en proceso
costos indirectos de fabricacin.
costos indirectos de fabricacin.
2. Costos indirectos de fabricacin incurridos 2. El saldo neto de la cuenta al final del ejercicio,
en el periodo
por su cierre contra las cuentas de ganancia y
prdidas.
CONTROL INTERNO134
Es necesario cerciorarse de que el costo de venta incluya todos aquellos costos atribuibles a los
servicios prestados correspondientes del ejercicio.
Esta cuenta solo debe recibir cargos que correspondan al costo de los servicios prestados,
adems de diferencias de inventarios cuando las polticas de la entidad as lo dispongan.
Cuidar que las personas que manejan el costo de servicios no tengan acceso a los registros de
inventarios.
Implantar un adecuado sistema de contabilidad de costos integrado a la contabilidad general.
Deben haber consistencia en la aplicacin del sistema y procedimientos contables para la
valuacin de los inventarios y la determinacin del costo de servicios.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de resultados al valor histrico.
133
134
191
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina:
84
COSTOS
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
5
COSTOS
5.1
COSTOS DE SERVICIOS
5.1.02
COSTO DE SERVICIO DE MANTENIMIENTO
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo - NOMINAL
Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
El costo de los servicios de mantenimiento, est compuesto por todos aquellos desembolsos o
erogaciones que son necesarios para que se obtengan los ingresos de una entidad.135
Est constituido por los costos de mano de obra directa y por los costos indirectos de fabricacin.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de resultados.
192
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 85
COSTOS
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
5
COSTOS
5.1
COSTOS DE SERVICIOS
5.1.02
COSTO DE SERVICIO DE MANTENIMIENTO
5.1.02.001
Costo de Mano de Obra Directa
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control NOMINAL
Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
El costo de mano de obra directa es el costo de toda la mano de obra que se puede asociar
directamente con una unidad de servicio prestado.136
Es el costo de la mano de obra directa utilizada en los servicios prestados del periodo. E incluye:
salarios obreros, domingos y feriados, horas extras, bonificaciones, prestaciones sociales,
vacaciones, utilidades, aportes patronales, transporte, alimentacin, entre otros.
MOVIMIENTOS
Se acredita por:
1. El saldo neto de la cuenta al final del ejercicio,
por su cierre contra las cuentas de ganancia y
prdidas.
CONTROL INTERNO137
Es necesario cerciorarse de que el costo de venta incluya todos aquellos costos atribuibles a los
servicios prestados correspondientes del ejercicio.
Esta cuenta solo debe recibir cargos que correspondan al costo de los servicios prestados,
adems de diferencias de inventarios cuando las polticas de la entidad as lo dispongan.
Cuidar que las personas que manejan el costo de servicios no tengan acceso a los registros de
inventarios.
Implantar un adecuado sistema de contabilidad de costos integrado a la contabilidad general.
Deben haber consistencia en la aplicacin del sistema y procedimientos contables para la
valuacin de los inventarios y la determinacin del costo de servicios.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se debita por:
1. Mano de obra directa utilizada en el
periodo
136
137
193
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 86
COSTOS
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
5
COSTOS
5.1
COSTOS DE SERVICIOS
5.1.02
COSTO DE SERVICIO DE MEDIOS IMPRESOS
5.1.02.002
Costo Indirectos de Servicios
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control NOMINAL
Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Los costos indirectos de manufactura, tambin conocidos como gastos indirectos de fbrica, gastos
generales de fabricacin o carga fabril, son todos aquellos gastos de fabricacin asociados con las
operaciones de manufactura y en los que se incurre en mltiples objetos de costos tales como: Costos
variables: material indirecto, mano de obra indirecta; Costos fijos: mantenimiento, depreciacin,
servicios de apoyo a los servicios prestados y otros.138
Representa los costos indirectos incurridos en los servicios prestados del periodo.
Cuando el nivel de produccin es bajo los costos fijos se contabilizan como gastos de ventas del
periodo.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. Costos indirectos incurridos en el periodo por
1. El saldo neto de la cuenta al final del
mano de obra indirecta, materiales indirectos y
ejercicio, por su cierre contra las cuentas
otros costos indirectos incurridos en el periodo.
de ganancia y prdidas.
CONTROL INTERNO139
Es necesario cerciorarse de que el costo de venta incluya todos aquellos costos atribuibles a los
servicios prestados correspondientes del ejercicio.
Esta cuenta solo debe recibir cargos que correspondan al costo de los servicios prestados,
adems de diferencias de inventarios cuando las polticas de la entidad as lo dispongan.
Cuidar que las personas que manejan el costo de servicios no tengan acceso a los registros de
inventarios.
Implantar un adecuado sistema de contabilidad de costos integrado a la contabilidad general.
Deben haber consistencia en la aplicacin del sistema y procedimientos contables para la
valuacin de los inventarios y la determinacin del costo de servicios.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de resultados al valor histrico.
Jimnez B., Francisco J. Jimnez B., Francisco J. (ob. cit.). (p. 49)
Santillana G., Juan R. (ob. cit.). (p. 128) Adaptado
139
194
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 87
GASTOS
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
6
GASTOS
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo - NOMINAL Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo sobre el
que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la
generacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio.140
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de resultados.
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
6
GASTOS
6.1
GASTOS OPERACIONALES
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo - NOMINAL
DESCRIPCIN
Saldo: DEUDOR
Son erogaciones efectuadas en la prctica de las actividades normales de la empresa, tales como
gastos de administracin, gastos de venta y gastos financieros.141
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de resultados.
Aprobado Por:
Fecha:
195
L&L
y Asociados
Pgina:
88
GASTOS
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
6
GASTOS
6.1
GASTOS OPERACIONALES
6.1.01
GASTOS DE ADMINISTRACIN
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo - NOMINAL
DESCRIPCIN
Saldo: DEUDOR
Se agrupan en este rubro todos los egresos necesarios para administrar adecuadamente la empresa.
Tales son: los sueldos a empleados, alquileres de oficina de administracin, telfono, etc.142
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de resultados.
196
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 89
GASTOS
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
6
GASTOS
6.1
GASTOS OPERACIONALES
6.1.01
GASTOS DE ADMINISTRACIN
6.1.01.001
Gastos Administrativos
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control NOMINAL
DESCRIPCIN
Saldo: DEUDOR
Esta cuenta est constituida por el monto de los gastos relacionados con el manejo y control del
negocio, es decir, la administracin de una empresa143.
Esta Cuenta integra los salarios de personal de administracin (Incluyendo los elementos de la
seguridad social), Gastos de representacin, Honorarios profesionales, suscripciones de revistas,
gastos de suministros de oficina, gastos de alquileres de oficina entre otros.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. Esta cuenta se debita por la causacin de los
1. El saldo neto de la cuenta al final del
gastos como: salarios administrativos,
ejercicio, por su cierre contra las cuentas
honorarios profesionales, pago de suscripciones,
de ganancia y prdidas.
suministros de oficina, alquileres de oficinas,
servicios pblicos, otros relacionados a las
actividades administrativas de la empresa.
CONTROL INTERNO144
Debe vigilarse, para efectos del control financiero, que los cargos recibidos en esta cuenta sean
consecuencia de actividades eminentemente administrativa.
Los comprobantes de gastos (nomina, facturas, notas, etc.) Deben reunir requisitos fiscales y
administrativos.
Cualquier tipo de gastos cargados a esta cuenta deben estar previamente autorizado, acorde con
las polticas establecidas al respecto por la administracin.
Verificar que los gastos correspondan al periodo en que se llevaron a cabo, cualquier gasto
susceptible de diferimiento debe recibir el tratamiento correspondiente.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de resultados al valor histrico.
144
197
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 90
GASTOS
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
6
GASTOS
6.1
GASTOS OPERACIONALES
6.1.01
GASTOS DE ADMINISTRACIN
6.1.01.002
Gastos de Depreciacin y Amortizacin
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control NOMINAL
DESCRIPCIN
Saldo: DEUDOR
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. Por la cuota de depreciacin y amortizacin del 1. El saldo neto de la cuenta al final del
periodo.
ejercicio, por su cierre contra las cuentas
de ganancia y prdidas.
CONTROL INTERNO145
Es necesario que el procesamiento seguido por la entidad para considerar la depreciacin sea
consistente con el aplicado en ejercicios anteriores.
Verificar, parcial y anualmente, la correccin de los clculos.
Los gastos de depreciacin son contantes para cada activo al menos que se realice algn cambio
en el mtodo de depreciacin utilizado por considerar que ha dejado de ser til.
Solicitar autorizacin a la Administracin Tributaria en materia de ISLR en casos que ocurran
cambios en la poltica de depreciacin.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
198
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina:
91
COSTOS
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
6
GASTOS
6.1
GASTOS OPERACIONALES
6.1.02
GASTOS DE PRESTACIN DE SERVICIOS
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo NOMINAL Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Gastos de prestacin de servicios (gastos de ventas) estn compuestos por todos aquellos conceptos
de gastos que estn relacionados con las actividades del rea de contratacin de servicios.
Conceptos incluidos en este rubro son los sueldos y salarios del personal de contratacin de
servicios, las comisiones que se pagan a los vendedores, los gastos de papelera, gastos de publicidad
y en general cualquier concepto asociado a la generacin de la contratacin de servicios de la
entidad.146
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de resultados.
199
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina:
92
GASTOS
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
6
GASTOS
6.1
GASTOS OPERACIONALES
6.1.02
GASTOS DE PRESTACIN DE SERVICIOS
6.1.02.001
Gastos por Servicios
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control NOMINAL
Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Gastos de prestacin de servicios (gastos de ventas) estn compuestos por todos aquellos conceptos
de gastos que estn relacionados con las actividades del rea de contratacin de servicios.
Conceptos incluidos en este rubro son los sueldos y salarios del personal de contratacin de
servicios, las comisiones que se pagan a los vendedores, los gastos de papelera, gastos de publicidad
y en general cualquier concepto asociado a la generacin de la contratacin de servicios de la
entidad.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. Esta cuenta se debita por la causacin de los
1. El saldo neto de la cuenta al final del
gastos como: salarios, honorarios profesionales,
ejercicio, por su cierre contra las cuentas
suministros de oficina, alquileres de oficinas,
de ganancia y prdidas.
servicios pblicos, otros relacionados a las
actividades del rea de contratacin de servicios
de la empresa.
CONTROL INTERNO147
Deben vigilarse, para efectos del control financiero, que los cargos recibidos en esta cuenta sean
consecuencia de actividades eminentemente de ventas.
Los comprobantes de gastos (nomina, facturas, notas, etc.) deben reunir requisitos fiscales y
administrativos.
Cualquier tipo de gastos cargados a esta cuenta deben estar previamente autorizado, acorde con
las polticas establecidas al respecto por la administracin.
Vigilar que los gastos correspondan al periodo en que se realizaron. Cualquier gasto susceptible
de diferimiento deber recibir el tratamiento correspondiente.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de resultados al valor histrico.
200
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina:
93
GASTOS
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
6
GASTOS
6.1
GASTOS OPERACIONALES
6.1.02
GASTOS DE PRESTACIN DE SERVICIOS
6.1.02.002
Gastos de Depreciacin
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control NOMINAL
Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
En esta cuenta se contabilizan los gastos de depreciacin de propiedad, planta y equipo y la del rea
de servicios, correspondiente al periodo.
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. Por la cuota de depreciacin del periodo.
1. El saldo neto de la cuenta al final del ejercicio,
por su cierre contra las cuentas de ganancia y
prdidas.
CONTROL INTERNO148
Es necesario que el procesamiento seguido por la entidad para considerar la depreciacin sea
consistente con el aplicado en ejercicios anteriores.
Verificar, parcial y anualmente, la correccin de los clculos.
Los gastos de depreciacin son contantes para cada activo al menos que se realice algn cambio
en el mtodo de depreciacin utilizado por considerar que ha dejado de ser til.
Solicitar autorizacin a la Administracin Tributaria en materia de ISLR en casos que ocurran
cambios en la poltica de depreciacin.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
201
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina:
94
GASTOS
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
6
GASTOS
6.1
GASTOS OPERACIONALES
6.1.02
GASTOS DE PRESTACIN DE SERVICIOS
6.1.02.003
Prdida por Cuentas Incobrables
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control NOMINAL
Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
En esta cuenta se contabilizan la prdida por cuentas incobrables o por el clculo estimativo de la
previsin por cuentas incobrables.149
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. La prdida por cuentas incobrables.
1. El saldo neto de la cuenta al final del ejercicio,
por su cierre contra las cuentas de ganancia y
2. La estimacin de la previsin de cuentas
prdidas.
incobrables.
CONTROL INTERNO150
A efectos de deducir estas cuentas del impuesto sobre la renta, se deben recabar los requisitos
fiscales contemplados en la legislacin aplicable.
Se debe llevar control, por ejemplo en cuentas de orden sobre las cuentas registradas a esta
reserva.
La cancelacin contra cuentas incobrables, solo debe hacer previa autorizacin de la alta
administracin, segn el tiempo.
La cancelacin contra cuentas incobrables, solo debe hacer previa autorizacin de la alta
administracin o de la administracin, segn la importancia del crdito, y despus de haberse
agotado todos los recursos para su recuperacin.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
150
202
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 95
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
7
OTROS INGRESOS Y OTROS EGRESOS
7.1
OTROS INGRESOS
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo - NOMINAL Saldo: ACREEDOR
DESCRIPCIN
Representa el importe por otros ingresos de operacin distintos de los ingresos ordinarios, o sea,
ajenos al giro de la entidad.152
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de resultados.
152
203
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina:
96
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
7
OTROS INGRESOS Y OTROS EGRESOS
7.1
OTROS INGRESOS
7.1.01
INGRESOS EXTRAORDINARIOS
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo - NOMINAL
Saldo: ACREEDOR
DESCRIPCIN
Representa el importe por otros ingresos de operacin distintos de los ingresos ordinarios, o sea,
ajenos al giro de la entidad.153
PRESENTACIN DE LA CUENTA
Se presenta en el estado de resultados.
204
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina:
97
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
7
OTROS INGRESOS Y OTROS EGRESOS
7.1
OTROS INGRESOS
7.1.01
INGRESOS EXTRAORDINARIOS
7.1.01.001
Ingresos Financieros
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control NOMINAL
Saldo: ACREEDOR
DESCRIPCIN
Esta cuenta est constituida por los saldos de las partidas que no estn relacionados con los ingresos
operacionales de la empresa, y las cuales surgen del uso de los instrumentos financieros que utiliza la
empresa, en esta cuenta se acumulan partidas de ingresos por intereses y comisiones acreditadas por
el banco.154
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. El saldo neto de la cuenta al final del
2. Los ingresos financieros devengados en el
ejercicio, por su cierre contra las cuentas de
periodo.
ganancia y prdidas.
CONTROL INTERNO155
Los abonos a esta cuenta deben tener un origen eminentemente financiero.
Verificar en cada abono: procedencia, documentacin, soporte, clculos aritmticos, etc.
Vigilar que estos ingresos correspondan al periodo en que sucedieron, cualquier ingreso
susceptible de diferimiento deber recibir el tratamiento correspondiente.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
154
155
205
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 98
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
7
OTROS INGRESOS Y OTROS EGRESOS
7.2
OTROS EGRESOS
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo - NOMINAL Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Representa el importe por otros egresos de operacin distintos de los gastos de administracin y
ventas, o sea, ajenos al giro de la entidad.156
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de resultados.
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
7
OTROS INGRESOS Y OTROS EGRESOS
7.2
OTROS EGRESOS
7.2.01
EGRESOS EXTRAORDINARIOS
Tipo de Cuenta: Clasificacin Financiera, de Ttulo - NOMINAL Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Representa el importe por otros egresos de operacin distintos de los gastos de administracin y
ventas, o sea, ajenos al giro de la entidad.157Incluye los costos de financiamiento como gastos de
intereses bancarios.
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de resultados.
156
157
206
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina:
99
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
7
OTROS INGRESOS Y OTROS EGRESOS
7.2
OTROS EGRESOS
7.2.01
EGRESOS EXTRAORDINARIOS
7.2.01.001
Gastos Financieros
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control NOMINAL
Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Esta cuenta est constituida por los saldos de las partidas que no estn relacionados con los costos y
gastos operacionales de la empresa, y las cuales surgen del uso de los instrumentos financieros que
utiliza la empresa, en esta cuenta se acumulan partidas de Gastos Por intereses y comisiones
Debitadas por el banco.158
MOVIMIENTOS
Se debita por:
Se acredita por:
1. Los gastos de financiamiento causados
1. El saldo neto de la cuenta al final del ejercicio,
como intereses bancarios.
por su cierre contra las cuentas de ganancia y
prdidas.
CONTROL INTERNO159
Los cargos a esta cuenta deben tener un origen eminentemente financiero.
Verificar en cada cargo: procedencia, documentacin, soporte, clculos aritmticos, etc.
Estar atento al pago oportuno de las diversas obligaciones contradas para evitar el pago de
intereses moratorios.
Vigilar que estos gastos correspondan al periodo en que sucedieron, cualquier gasto susceptible
de diferimiento deber recibir el tratamiento correspondiente.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
159
207
Aprobado Por:
Fecha:
L&L
y Asociados
Pgina: 100
CDIGO
DENOMINACIN DE LA CUENTA
7
OTROS INGRESOS Y OTROS EGRESOS
7.2
OTROS EGRESOS
7.2.01
EGRESOS EXTRAORDINARIOS
7.2.01.002
Gastos No Deducibles
Tipo de Cuenta: Cuenta de Mayor o de Control NOMINAL
Saldo: DEUDOR
DESCRIPCIN
Esta cuenta agrupa los gastos no admitidos impositivamente como deducibles para la determinacin
del ISLR y el gasto de impuesto sobre la renta.
MOVIMIENTOS
Se acredita por:
1. El saldo neto de la cuenta al final del ejercicio,
por su cierre contra las cuentas de ganancia y
prdidas.
CONTROL INTERNO160
Los cargos a esta cuenta deben tener un origen eminentemente de gastos no deducibles.
Los gastos por estos conceptos deben ser revisados y autorizados por el responsable de la
empresa en el tema fiscal.
Verificar en cada cargo: procedencia, documentacin, soporte, clculos aritmticos, etc.
Deben crearse cuentas auxiliares para cada partida de gastos no deducibles para un control ms
eficaz.
Vigilar que estos gastos correspondan al periodo en que sucedieron.
Se debita por:
1. Los gastos no deducibles del ISLR.
2. Los gastos de ISLR.
PRESENTACIN DE LA CUENTA
160
208
Aprobado Por:
Fecha:
CAPTULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Una vez realizado el anlisis de los resultados obtenidos en la recoleccin de
datos en la empresa EL RETO C.A., a travs del cuestionario, la observacin directa
y revisin de documentos de la empresa, se lleg a las conclusiones y
recomendaciones que se presentan a continuacin.
Conclusiones
(1) En la empresa no existe un catlogo o cdigo de cuentas que apoye el registro
de las operaciones, por ende, no existe ningn sistema manual o
computarizado para controlar la informacin originada de las transacciones
que se realizan. De hecho, los libros de contabilidad obligatorios de la
empresa se encuentran en blanco. En consecuencia, la empresa presenta un
estado de desinformacin financiera crtico, que afecta negativamente la toma
de decisiones acertadas que, a la vez, genera implicaciones altamente
desfavorables en la situacin fiscal y la permanencia en el tiempo.
(2) En cuanto al sistema de acumulacin de costos, en la empresa estudiada no se
ha implementado ninguno acorde a la teora contable.
Solo se realizan
209
a la inexistencia de una
estructura organizativa
(4) De igual modo, esta organizacin carece de procedimientos de control interno
administrativo, operacional, contable y fiscal.
Se caracteriza por la
Recomendaciones:
210
211
212
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Elizondo L., Arturo (2006). Proceso Contable 4. Contabilidad del Capital. (5a. ed.).
Mxico. International Thomson Editores.
Faras O, Ysdelia M. y Martnez F, Irene J. (2006). Manual de normas y
procedimientos contables para la estandarizacin de procesos en la presentacin de
estados financieros del sector construccin caso: Inversiones ALEY, C.A. [Texto
completo en lnea]. Trabajo de grado. Universidad de Carabobo, Brbula.
Disponible:
http://produccion-uc.bc.uc.edu.ve/cgibin/wwwisis/%5Bin=fichero/fichero1.in%5D?mfn%5Et3002=6351&%5Et3001=p
roduc [Consulta: 2011, octubre 10]
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de
Venezuela (FCCPV). Comit Permanente de Principios de Contabilidad (2010).
Boletn de Aplicacin VEN-NIF N 2 (BA VEN-NIF 2), Criterios para el
Reconocimiento de los Efectos de la Inflacin en los Estados Financieros
Preparados de Acuerdo a VEN-NIF. Versin 1. Marzo, 2010. Venezuela.
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de
Venezuela (FCCPV). Comit Permanente de Principios de Contabilidad (2011a).
Boletn de Aplicacin VEN-NIF N 7 (BA VEN-NIF 7), Utilizacin de la
Revaluacin como Costo Atribuido en el Estado de Situacin Financiera (VENNIF). Versin 0. Enero, 2011. Venezuela.
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de
Venezuela (FCCPV). Comit Permanente de Principios de Contabilidad (2011b).
Boletn de Aplicacin VEN-NIF N 0 (BA VEN-NIF 0), Acuerdo Marco para la
Adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Versin 5.
Marzo, 2011. Venezuela.
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de
Venezuela (FCCPV). Comit Permanente de Principios de Contabilidad (2011c).
Boletn de Aplicacin VEN-NIF N 6 (BA VEN-NIF 6), Criterios para la
Aplicacin en Venezuela de los VEN-NIF PYME. Versin 1. Marzo, 2011.
Venezuela.
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de
Venezuela (FCCPV). Comit Permanente de Principios de Contabilidad (2011d).
Boletn de Aplicacin VEN-NIF N 5 (BA VEN-NIF 5), Criterio para la
Presentacin del Resultado Integral Total, de Acuerdo con VEN-NIF. Versin 1.
Marzo, 2011. Venezuela.
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de
Venezuela (FCCPV). Comit Permanente de Principios de Contabilidad (2011e).
Boletn de Aplicacin VEN-NIF N 4 (BA VEN-NIF 4), Determinacin de la
Fecha de Autorizacin de los Estados Financieros para su Publicacin, en el
214
215
216
217
218
win/be_alex.exe?Acceso=T070600016804/0&Nombrebd=baducla
2011, Octubre 15]
[Consulta:
Vidales R., Leonel (2003). Glosario de trminos financieros. Mxico. Editorial Plaza
y Valdz.
219
ANEXOS
220
ANEXO A
L & L Y ASOCIADOS.
Diagnostico General de la empresa El RETO, C.A.
N
Cuestionario
Lugar
Fecha
Hora
Cargo Puesto
Sres.
El RETO C.A.
A fin de recabar informacin global sobre su empresa, les solicitamos
responder el presente cuestionario cuya finalidad es el diagnstico de la situacin
actual administrativa, financiera, fiscal y operativa de la misma facilitando el
desarrollo de la propuesta estructurada de un plan de cuentas contables, con el objeto
de desarrollar su sistema de informacin y control, que le permitir, a su empresa, el
adecuado registro de las actividades que realiza, traducindose en un beneficio
sustancial para su organizacin.
En este sentido, se pide la mayor colaboracin de su parte, a los fines de
suministrar la informacin objetiva, veraz y con la mayor franqueza posible, para
poder presentar una propuesta ajustada a las necesidades de la entidad.
Atentamente,
L & L Y ASOCIADOS.
A continuacin se presenta una serie de preguntas para que usted(es), marquen con
una equis (X) la respuestas que se adapte a la realidad y/o describiendo en los
espacios dejados con ese fin.
CUESTIONARIO
INFORMACIN GENERAL
1. La Sociedad est registrada?
Si
No
2. Se han anexado documentos adicionales al registro previo?
Si
No
221
222
11. Describa Brevemente cmo se manejas los costos de los bienes y servicios.
223
224
225
226
227
40 La empresa ha retenido y enterado junto con los aportes que le correspondes las
cargas parafiscales.
Si
No
41 Qu instrumentos usa la empresa para controlar la informacin tributaria?
228
229