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T Ferre Olive Legislacion Ambiental
T Ferre Olive Legislacion Ambiental
Autor
Edgardo Hctor Ferr Olive
Direccin de correo electrnico
Particular
ferreolive@telecentro.com
Profesional eferre@afip.gob.ar
4 Perez comenta al respecto que de los estudios realizados por Coase con relacin a los costos
sociales que si las transacciones se realizan sin ningn costo y los derechos de apropiacin estn
claramente establecidos se producir una redistribucin cuyo resultado ser el de mxima
eficiencia. Estos derechos de apropiacin son la traduccin de la expresin inglesa property
rihgts y tiene un significado ms amplio que derecho de propiedad. Perez cita el ejemplo de que
si se autoriza a una empresa a verter sus residuos al ro, no se le est concediendo un derecho de
propiedad sobre el ro, pero s un derecho de apropiacin, debiendo la empresa que se habilite
relizarlo en la forma ms eficiente, en Perez,Daniel G. La reforma fiscal verde y los tributos
argentinos, ,Universidad de Buenos Aires, Facultad de Ciencias Econmicas Centro de
Investigaciones Tributarias, Director: Luis Omar Fernndez, 2009, pgina 20.
5 Delacmara, en un anlisis de valoracin de las externalidades, indica que muchas decisiones se
adoptan considerando los aspectos econmicos sin conocer, valuar o contabilizar las
externalidades asociadas a las mismas., en Delacmara, Gonzalo Gua para decisores. Anlisis
econmico de externalidades ambientales, Naciones Unidas, CEPAL, Documento de Proyecto, ,
2008, Pgina 15.
6 Prada Garca indica con relacin a los problemas de valoracin que la proteccin fiscal del medio
ambiente y en general, el principio quien contamina paga suponiendo, en realidad, formas de
destruccin del medio ambiente, ya que se permite la contaminacin, eso s, a cambio de un precio
cierto, convirtindose en una destruccin ms o menos consentida, en Prada Garca, Aurelio de El
medio ambiente como valor superior de la colectividad y del ordenamiento jurdico A) El medio
ambiente desde una perspectiva multidisciplinar, 1-Aspectos filosficos de la problemtica
ambientalObra colectiva la proteccin fiscal del medio ambiente. Aspectos econmicos y
jurdicos, Directora Ana Ybar Sterling; Coordinador Pedro M. Herrera Molina. Marcial Pons
Ediciones Jurdicas y Sociales, Madrid-Barcelona, 2002.
Las subvenciones: Las subvenciones que se producen a las tecnologas limpias y/o las
que sustituyen recursos no renovables por recursos renovables son la contrapartida de las
ecotasas. Por ello, si nos encontramos con una externalidad positiva ( por ej. la
instalacin de energa renovable, que ahorra combustible fsil o no renovable) , la
sociedad puede pagar dicha externalidad mediante una ayuda o subvencin.
PROBLEMAS AMBIENTALES
En el mundo actual, se perciben problemas ambientales, que llevan a definir nuevas
polticas y sistemas de gestin ambiental.
Por ello, no se puede ignorar la complejidad de la problemtica ambiental, tal como indica
Gallopin 7, indicndose que la discusin del problema ecolgico incluye los recursos
naturales renovables y las funciones ecolgicas que proveen las condiciones vitales
esenciales para la vida humana individual y social.
Dichos problemas son, entre otros8 :
a) La disminucin de la capa de ozono.
b) El cambio climtico.
c) La acumulacin de residuos.
d) La extincin de especies vivas.
e) Las actividades productivas en la industria, la generacin de energa y las actividades
agrcolas.
Por todo lo expuesto, se puede sealar que los problemas que se originan en el medio
ambiente pueden ser de carcter global, transaccional o local.
Problemas globales: son los que afectan a todos los pases, como el calentamiento global,
la deforestacin indiscriminada, disminucin de la biodiversidad, etc. Tal como indica
Sandmo 9, muchos de los tipos de externalidades ambientales son transnacionales, pero
7 La problemtica ambiental abarca aspectos muy diversos, desde los estrictamente ecolgicos
hasta diferentes factores de tipo social que afectan la satisfaccin de las necesidades humanas y a
la calidad de vida de las personas en los mbitos urbanos, rurales y naturales, ver Gallopin,
Gilberto, Prospectiva ecolgica de Amrica Latina en Realidad Econmica N 78, 1987.
8 Valls. Mario Francisco Manual de Derecho AmbientalUgerman Editor, Buenos Aires, 2001,
pgina 40 y sig.. En Franza, Jorge Atilio, Tratado de Derecho Ambiental, Ediciones Jurdicas,
Buenos Aires, 2005, pginas 493 a 513 , el autor clasifica los problemas ambientales en : a)
contaminacin atmosfrica, b) cambio climtico, c) el deterioro y la desertificacin de los suelos, y
d) acumulacin de residuos.
9 Sandmo, Agnar Environmental Taxation and Revenue for Development,United Nations University (UNU)
, The World Institute for Developmente Economics Research (WIDER) , Discussion Paper No. 2003/86,
December 2003, Finland . Many types of enviromental externalities are transnational; harmful emissions in
on country are carried by land, sea or air to cause damage in other countries. In some cases, like the
emission of greenhouse gases that contribute to global warming, all countries are both polluters and victims
of pollution. A direct application of standar insights should lead on to recommend taxes on polluters in order
that they may internalize the damages that they cause. But there are some difficulties with this solution in an
international setting. The most obvius complication is that there exists at present no international authority to
impose taxes and collect revenue. Muchos tipos de externalidades ambientales son transnacionales; las
emisiones en un pas se trasladan por tierra, mar o aire y causan dao en otros pases. En algunos casos, como
la emisin de gases contribuyen al calentamiento global, todos los pases producen polucin y son vctimas
de ella. Una aplicacin directa de tratamiento interno conducir a recomendar la aplicacin de impuestos a los
contaminadores con el objetivo de que internalizen los daos por ellos causados. Pero existen dificultades en
la solucin de estos temas en el mbito internacional. La complicacin ms obvia es que actualmente no
existe una autoridad internacional para establecer impuestos ambientales y recaudar los ingresos.
10 Bifaretti, Marcela, en Revista del Consejo Profesional en Ciencias Econmicas de la Provincia de Buenos
Aires, CPCEBA, AO N 7, N 31, pginas 22 y 23, Junio de 2006.
11 Bustamante Alsina, Jorge. Derecho Ambiental. Fundamentacin y Normativa, Ediciones Abeledo
Perrot, Buenos Aires, 1995, pg. 181. En el mbito del Mercado Comn del Sur, Mercosur, el Acuerdo Marco
del 22 de Junio de 2001, en su Captulo III establece las acciones para la cooperacin internacional entre sus
pases miembros.
12 Herrera Molina, Pedro M. En Derecho Tributario Ambiental. La introduccin del inters ambiental en el
ordenamiento tributario, Marcial Pons Ediciones Jurdicas y Sociales, S.A., Madrid-Barcelona, 2000.
Captulo Primero, Fundamento Ambiental de los Tributos Ecolgicos, pgina 19. El autor indica que en los
aos setenta se aprueban diversas Constituciones que protegen expresamente el inters ambiental
Constitucin griega (1975), portuguesa (1976), espaola (1978), con una reinterpretacin de doctrina y
jurisprudencia en Italia. Tambin en esa poca se introduce este aspecto en Alemania.
14 Op. Cit. en 11, pg. 64 . Al respecto, este autor indica al imponer a las autoridades el deber de proveer a
la proteccin de aquel derecho y a la utilizacin racional de los recursos naturales, establece imperativamente
el deber de preservarlos mediante el uso racional de ellos para evitar su desmejoramiento o su agotamiento si
ellos fueran no renovables.
15 En el tema de competencias entre Nacin y Provincias en Argentina, surge la idea de la provisin
subptima de coordinacin y los comportamientos subptimos , que llevan a que existan fallas de
coordinacin en el desempeo de las polticas fiscales ambientales en el federalismo fiscal, en Rezk, Ernesto
Fallas de coordinacin: desafos de poltica para el federalismo fiscal-ambiental argentino, Comisin
Econmica para Amrica Latina (CEPAL) Divisin de Desarrollo Sostenible y Asentamientos Humanos,
Serie medio ambiente y desarrollo 115, Santiago de Chile, Noviembre 2005, pg. 13
INSTRUMENTOS ECONMICOS.
El uso de instrumentos econmicos por parte del Estado en materia ambiental debe
tender a la utilizacin racional de los recursos naturales. Una gestin eficiente de los
recursos ambientales se basa en la internalizacin de los costos de prevencin, control y
daos que derivan de la contaminacin.
Esta internalizacin puede efectuarse en dos formas:
a ) por la reglamentacin administrativa (command and control) o
b )por instrumentos basados en mecanismos de mercado (incentives based) 16.
Conforme indica Macn 17 los instrumentos para reducir la contaminacin es decir, las
externalidades a un nivel compatible con una vida en salud son de tres clases: los
mecanismos administrativos, las transacciones privadas y los mecanismos fiscales.
Los mecanismos administrativos implican la identificacin de causas y aplicacin de
sanciones, que pueden llegar a la clausura. Se lo critica pues con estos mecanismos se
disminuye o elimina la actividad econmica pudiendo solucionarse el tema de la
contaminacin pero no con una solucin racional. Los mecanismos financieros
constituyen las licencias transferibles, y los fiscales son los que ha adoptado la
Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE) con el principio el
que contamina paga ( Pax Polluter Principle).
Los instrumentos econmicos se basan en el mercado y constituyen herramientas
polticas que afectan el comportamiento de los agentes econmicos para satisfacer los
objetivos de poltica ambiental o modificar ciertos comportamientos mediante avisos en el
mercado, en vez de realizarlo a travs de normas sobre el control del nivel o forma de la
contaminacin.
16 Estos instrumentos se mencionan en la Agenda 21 , Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Medio
Ambiente y el Desarrollo, Brasil, 1992, Captulo 8, inciso C Utilizacin eficaz de instrumentos econmicos
e incentivos de mercado y de otro tipo, puntos 8.27 a 8.40. En el mbito de la Unin Europea, se desarrolla,
entre otros, en el V Programa de accin de las Comunidades Europeas en materia de medio ambiente (1993),
punto 31 La ampliacin de la gama de instrumentos , y en el VI Programa de accin (2001), punto 2.3
Incitar al mercado a actuar a favor del medio ambiente Tambin surgen del Acuerdo Marco del Mercosur,
Ley N 25841, fijndose acciones para fomentar la internalizacin de los costos ambientales mediante el uso
de instrumentos econmicos y regulatorios de gestin.
17 Macn, Jorge Economa del Sector Pblico, Ediciones Mc Graw Hill Interamericana, Buenos Aires,
2000, pgs. 43 y sig. Otros autores Magadn Daz, Marta y Rivas Garca, Jess Fiscalidad y medio
ambiente en Espaa, Septem Ediciones, Oviedo Espaa, 2003, pg. 8, indican que dentro del marco de un
anlisis terico de la Fiscalidad Ambiental, existen tres formas de solucionar o internalizar las externalidades:
a travs de impuestos, definiendo los derechos de propiedad y por ltimo , la regulacin administrativa o
reglamentacin.
18 Pigou, A.C. La economa del bienestar , pgs. 146 y sig. Madrid, 1946, Ediciones Aguilar.
19 Op. Cit. en 17, pgina 46 . Conforme expresa Valls .. el monto del subsidio debera ser tan alto como
para disuadir al beneficiario de seguir daando el ambiente, pero tan bajo como para que la comunidad no est
pagando ms de lo que efectivamente vale la preservacin ambiental que logre, en Valls, Mario Francisco.
Manual de Derecho Ambiental. Ugerman Editor, Buenos Aires, 2001, pgina 95.
Estos subsidios que se ofrecen a las empresas pueden consistir en una reduccin
tributaria- que puede ser una deduccin especial en el impuesto a la renta sobre la parte
del costo de equipos depuradores- a cambio de evitar la contaminacin.
d.3) Incentivos
Los estmulos tributarios son incentivos econmicos que tienen naturaleza tributaria. Con
estos incentivos se puede financiar de manera indirecta la reconversin tecnolgica
empresarial para el cuidado del medio ambiente.
Los incentivos pueden ser prstamos con plazos especiales para los tomadores o tasas
de inters reducidas con relacin a los valores de mercado, desgravaciones impositivas o
incentivos y premios por la eliminacin de residuos o desechos.
e) CERTIFICADOS VERDES
Los certificados verdes son ttulos negociables que justifican que los sujetos estn
empleando energas limpias, como la produccin de energa elctrica partiendo de una
fuente renovable.
Esto produce dos efectos:
* se protege el medio y se evita el agotamiento de los recursos no renovables.
* las fuentes de energa renovable colaboran en la mitigacin del cambio climtico, ya que
no liberan gases de efecto invernadero a la atmsfera.
f) PERMISOS DE EMISION. LICENCIAS NEGOCIABLES
En la reunin de Kyoto, Japn, en diciembre de 1997, 162 pases convinieron en reducir
las emisiones de dixido de carbono y otros gases que producen el efecto de invernadero.
Este Protocolo de Kyoto establece que los pases industriales deben reducir en un 5,2 %
sus niveles de emisin en el perodo 2008 a 2012 con relacin a los niveles registrados en
el ao 1990. No ha sido uniforme este propsito, ya que la Unin Europea fij una meta
de reduccin del 8 %, mientras que Japn y Estados Unidos acordaron reducir las
emisiones en un 6 % y 7% respectivamente.
El dictado de este Protocolo implica que los pases debern evaluar qu costo de
aplicacin tendr el mismo y qu poltica se deber aplicar para cumplimentarlo. No existe
un acuerdo internacional sobre las opciones de poltica para alcanzar las metas y cumplir
los plazos que se establezcan, pero las autoridades debern elegir entre dos instrumentos
econmicos: los impuestos ecolgicos ( o ecotasas) o las licencias negociables como
complemento de instrumentos de poltica ms tradicionales como la intervencin directa y
la reglamentacin ( denominadas medidas de comando y control).
La mayora de los pases han recurrido con mayor frecuencia a los impuestos que a las
licencias para controlar la contaminacin. En Europa se estn realizando proyecciones
utilizando las ecotasas, pero se observa un creciente inters en experimentar con las
licencias negociables, sobre todo considerando las metas de emisin que fija el Protocolo
de Kyoto. 20
20 Norregaard, John- Reppelin Hill, Valrie Control de la contaminacin mediante el uso de impuestos y
licencias negociables , en Temas de Economa, y se basa en Taxes and Tradeable Permits as Instruments
for Controlling Pollution: Theory and Practice. Fondo Monetario Internacional, Washington, 2000. En el
g) DEPSITOS REEMBOLSABLES
El consumidor paga un depsito al efectuar la compra. Al devolver o retornar el envase
vaco a un centro de recuperacin o desechos, percibe un reembolso del depsito, siendo
el mismo la subvencin.
Esta restitucin se dirige a la reduccin del dao ambiental que, de otra forma, se
producira en los desperdicios o vertidos ilegales.
La OCDE define este sistema como un depsito (tributo) recaudado sobre un producto
potencialmente contaminante, a devolver cuando el envase se retorna a un almacn, o
punto de tratamiento o reciclaje. Se puede utilizar en botellas, aceite lubricante usado,
bateras de automviles, pilas de mercurio, etc.
OPCIONES TCNICAS TRIBUTARIAS
Un problema que se observa en la aplicacin del principio contaminador pagador es la
correcta determinacin de la base imponible, ya que no se puede medir en forma objetiva
el efecto producido por las contaminaciones por aire, agua y suelo .
El Estado debe establecer una adecuada asignacin de los recursos privilegiando el
bienestar social, y en el impuesto sobre la contaminacin debe considerar su finalidad
extrafiscal, ya que se debe aplicar una tasa que determine y refleje el costo social de la
degradacin ambiental.
En la aplicacin de estos impuestos se debe considerar:
* una relacin entre la base imponible y las consecuencias de la contaminacin,
* que existan en forma eventual productos sustitutos de los que ocasionan la
contaminacin, y
* que si los sujetos sobre los que recae el impuesto modifican su proceso productivo se
les otorgue algn beneficio tributario que aliente el cambio.
La poltica tributaria puede establecer ciertas modificaciones en los tributos ambientales,
incorporando:
IMPUESTO A LA RENTA
* Supresin de normas tributarias que ejercen un efecto negativo ambiental como los
beneficios de extensin de reas urbanas, de uso de automvil 21 u otras actividades
contaminantes.
* Incentivos mediante impuestos directos estableciendo exenciones.
*Amortizaciones aceleradas en inversiones en tecnologas limpias o de depuracin 22.
mes de diciembre de 2009 se desarroll la XV Conferencia sobre cambio climtico en Copenhague en el que
existi un acuerdo final de la cumbre sin grandes avances con relacin a las pautas del Protocolo de Kyoto.
21 La ley de impuesto sobre la Renta en Alemania establece lmites en la deduccin de gastos por uso de
vehculo propio para el desplazamiento de los profesionales, mientras que los gastos de transporte pblico
justificados se pueden deducir en su totalidad (promocin del transporte pblico para la proteccin del
ambiente),Herrera Molina, Pedro Derecho Tributario Ambiental, La introduccin del inters ambiental en el
ordenamiento tributario, Marcial Pons Ediciones Jurdicas y Sociales, S.A., Madrid-Barcelona, 2000, pg.
302.
22 La legislacin de Blgica, Japn y Corea han previsto amortizaciones deducibles por un costo superior al
de adquisicin. Op. cit. en 21 pg. 303
23 En el ordenamiento alemn se permite la deduccin de las provisiones (previsiones en el ordenamiento
tcnico argentino). A efectos de su deduccin, el Tribunal Financiero alemn (Bundesfinanzhof) exige que los
hechos que fundamentan la responsabilidad del sujeto pasivo hayan sido comunicados a las autoridades
administrativas competentes. Op. cit. en 21, pg. 305
24 Acquatella, Jean Construccin de una plataforma operativa para lograr mayor coordinacin entre la
poltica ambiental y el marco fiscal: El rol conjunto de las autoridades ambientales y autoridades fiscales.
CEPAL, Taller de Poltica Fiscal y Medio Ambiente, Santiago de Chile, 2003.
Asimismo, Gago Rodrguez, Labandeira Villot y Rodrguez Mndez25 indican tres fases
en el diseo de las reformas fiscales verdes:
revisin profunda del sistema fiscal vigente, con un triple objetivo: la sustitucin, bajo el
principio de neutralidad fiscal, de los tributos que penalizan la mano de obra por
impuestos sobre las actividades nocivas para el medio ambiente; la introduccin en la
imposicin indirecta-en particular toda la que grava la energa- de nuevos argumentos o
elementos ecolgicos , y la eliminacin de aquellos incentivos fiscales deducciones,
exenciones, amortizaciones anticipadas, etc- que promuevan la realizacin de actividades
incompatibles con el concepto de entorno natural.
la creacin e introduccin de nuevos impuestos ecolgicos en el mbito de la imposicin
indirecta por ejemplo impuestos sobre los fertilizantes o sobre aceites usados- y
en forma paralela a las dos primeras fases, la tercera fase consistira en incorporar
polticas de compensacin y mitigacin para los grupos ms perjudicados por esta
reforma fiscal verde.
En el CUADRO 3 se incorpora un desarrollo efectuado por estos autores en el que se
profundiza este anlisis, con una fase inicial de revisin y adaptacin del sistema fiscal
vigente, una segunda y tercera fase de incorporacin de nuevos impuestos ambientales y
de otros instrumentos fiscales de poltica ambiental y una cuarta fase de medidas
precautorias y compensatorias.
CONCLUSIONES
1) Se debe prestar atencin a la coordinacin legislativa tributaria ambiental en el
mbito federal, regional, provincial y municipal con relacin a la conservacin de la
naturaleza y su restauracin.
2) Los impuestos ambientales tienen como objetivo influir en el comportamiento de
los individuos. Muchas veces los impuestos que se relacionan con el medio ambiente se
crean en primer lugar por razones fiscales y, en forma colateral, ayudan a incentivar un
comportamiento que sea adecuado desde el punto de vista ambiental. Para el medio
ambiente es de suma importancia que los instrumentos incidan en el comportamiento.
3) El tributo ambiental desarrolla la financiacin del gasto social considerando la
capacidad econmica, discriminando entre los que tienen ms o menos capacidad
contaminante o descontaminante.
4) Las sumas recaudadas por ecotributos deben invertirse exclusivamente en
gastos polticos ambientales, principalmente en el saneamiento del medio ambiente; es
decir que los fondos aportados por el contaminador pagador sean utilizados en tareas de
limpieza y no para financiar ocasionales dficits presupuestarios.
5) Una reforma fiscal ambiental debe estar orientada hacia el desarrollo sostenible;
la misma se puede orientar a la eliminacin de subsidios, la reestructuracin de impuestos
existentes y la introduccin de nuevos impuestos ambientales.
6) En nuestro pas se debe establecer una poltica tributaria ambiental que
considere la aplicacin de mecanismos administrativos o instrumentos econmicos,
considerando que por efecto de su aplicacin disminuya la contaminacin, con el fin de
lograr la proteccin del ambiente y alcanzar el objetivo del Desarrollo Sostenible.
BIBLIOGRAFA CONSULTADA
Acquatella, Jean
Construccin de una plataforma operativa para lograr mayor
coordinacin entre la poltica ambiental y el marco fiscal: El rol conjunto de las autoridades
ambientales y autoridades fiscales. CEPAL, Taller de Poltica Fiscal y Medio Ambiente,
Santiago de Chile, 2003.
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Fuente - Referencia
Constitucin Nacional
Cdigo Civil
Ley N 13273
Ley N 13577
Ley N 20284
Ley N 22190
Ley N 22351
Ley N 22428
Ley N 24040
Ley N 24051
Ley N 24076
Ley N 24195
Ley N 24196
Ley N 24354
Ley N 24449
Ley N 24585
Ley N 24804
Ley N 25018
Ley N 25019
Ley N 25612
Ley N 25670
Ley N 25675
Ley N 25688
Ley N 25743
Ley N 25831
Ley N 25877
Ley N 25916
Ley N 26093
Descripcin. Contenido
Artculos 41,43 y 124.
Normas constitucionales de aplicacin.
Artculos 200 a 203
Envenenamiento de agua potable, alimentos, medicinas.
Defensa de la riqueza forestal
Ley Organica de Obras Sanitarias de la Nacin
Plan de prevencin de situaciones crticas de
contaminacin atmosfricas.
Prevencin y vigilancia de la contaminacin.
Parques Nacionales.
Fomento a la Conservacin de los Suelos.
Control de fabricacin y comercializacin de sustancias que
agotan la Capa de Ozono.
Residuos peligrosos.
La Resolucin 253/94 establece el perodo de facturacin y
el monto de la tasa que deben abonar los generadores y
operadores de Residuos Peligrosos.
Marco regulatorio de la actividad de transporte y
distribucin de Gas Natural.
Ley Federal de Educacin.
Ley de Inversiones Mineras.
Sistema Nacional de Inversiones Pblicas.
Ley de Trnsito.
Cdigo de Minera.
Ley Nacional de la Actividad Nuclear.
Rgimen de Gestin de residuos radiactivos.
Rgimen Nacional de Energa Elica y Solar.
Reglamentado por el Decreto N 1597/1999.
Gestin Integral de Residuos Industriales y de Actividades
de Servicios.
Gestin de los PCBs (sustancias denominadas bifenilos
policlorados, trifenilos policlorados, bifenilos polibromurados
y sus derivados).
Poltica Ambiental Nacional. El Decreto 2413/2002
reglamenta el rgimen con algunas observaciones
parciales.
Rgimen de Gestin Ambiental de Aguas.
Proteccin del Patrimonio Arqueolgico y Paleontolgico
Rgimen de Libre Acceso a la Informacin Pblica
Ambiental.
Rgimen Laboral. Balance Social.
Gestin de Residuos Domiciliarios. Reglamentado por el
Decreto 1158/2004Rgimen de Regulacin y Promocin para la produccin y
Ley N 26123
Ley N 26168
Ley N 26184
Ley N 26190
Ley N 26270
Ley N 26331
Ley N 26354
Imponible
Sujeto Pasivo
Los
generadores
especiales
de Los
generadores
especiales
de
la
Ley
reglamentacin
1.854,
y
complementarias
su
normas
que
requieran
Imponible
Ley Tarifaria.
Exenciones
Quedan
exentos
del
impuesto
aquellos
especiales
de
pago
del Quedan
exentos
del
pago
del
residuos
su
reutilizacin,
generen una cantidad inferior a los mediante los planes y acciones que
un
mil
(1000)
litros
donde se generen
pago
63
de
la construccin
establecidos
en
el
Generales
as
fiscalizaciones
como
respecto
de
de
las
la
queda
de
Ingresos
facultada
necesarias
instrumentacin.
para
su