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Nia 200
Nia 200
2-3
4-5
6-9
10-14
Escepticismo profesional
15-16
Seguridad razonable
Riesgo de auditora e importancia relativa
Responsabilidad por los estados financieros
Determinacin de la aceptabilidad del marco de referencia
de informacin financiera
Expresin de una opinion sobre los estados financieros
Fecha de vigencia
17-21
22-32
33-36
37-48
49-51
52
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que
gobiernan una auditora de estados tinancieros. Tambin describe la responsabilidad de la administracin por la preparacin y presentacin de los estados,
financieros y por la identificacin del marco de referencia de informacin financiera que se ha de usar para preparar los estados financieros, al cual se refiere
la NIA como el "marco de referencia de informacin financiera aplicable".
Objetivo de una auditora de estados financieros
2. El objetivo de una auditora de estados financieros es facilitar al auditor
expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de
informacin financiera aplicable.
3. Una auditora de estados financieros es un trabajo para atestiguar, segn se
define en el "Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar".
El marco de referencia define y describe los elementos y objetivos de un trabajo
para atestiguar. Las NIA aplican el marco de referencia en el contexto de una
auditora de estados financieros y contienen los principios bsicos y
procedimientos esenciales, junto con los lineamientos relativos, para aplicarse
en esa auditora. Los prrafos 34-35 de esta NIA discuten el significado del
trmino "estados financieros" y la responsabilidad de la administracin por
dichos estados. Segn se discute en el marco de referencia, una condicin para
la aceptacin de un trabajo para atestiguar es que los criterios a que se refiere la
definicin sean adecuados" y disponibles a los presuntos usuarios. Los prrafos
37-48 de esta NIA discuten los criterios adecuados y su disponibilidad a los
presuntos usuarios para una auditora de estados financieros mediante la
consideracin del auditor de la aceptabilidad del marco de referencia de
informacin financiera.
Requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros
4. El auditor deber cumplir con los requisitos ticos relevantes relativos a los
trabajos de auditora.
5. Segn se discute en la NIA 220, Control de calidad para auditoras de
informacin financiera histrica, los requisitos ticos relativos a auditoras de
estados financieros ordinariamente comprenden las partes A y B del Cdigo de
tica para Contadores Profesionales, de la Federacin Internacional de
Contadores (el Cdigo de IFAC) junto con los requisitos nacionales que sean
ms estrictos. La NIA 220 identifica los principios fundamentales de tica
profesional establecidos por las partes A y B del Cdigo de IFAC y expone las
responsabilidades del socio del trabajo respecto de los requisitos ticos. La NIA
220 reconoce que el equipo del trabajo tiene derecho a apoyarse en los
sistemas de una firma para cumplir con sus responsabilidades respecto de los
procedimientos de control de calidad aplicables al trabajo particular de auditora
(por ejemplo, en relacin con las capacidades y competencia del personal, a
travs de su reclutamiento y entrenamiento formal; con la independencia
mediante la acumulacin y comunicacin de informacin relevantes sobre la
independencia; mantenimiento de las relaciones con el cliente por medio de la
aceptacin y sistemas de continuacin; y con la adhesin a requisitos
reguladores y legales mediante el proceso de monitoreo), a menos que la
informacin provista por la firma u otras partes sugiera lo contrario. En
consecuencia, la Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC o NICC) 1,
Control de calidad para firmas que desempean auditoras y revisiones de
informacin financiera histrica, y otros trabajos para atestiguar y de servicios
relacionados, requiere que la firma 'establezca polticas y procedimientos
diseados para proporcionarle seguridad razonable de que la firma y su personal
cumplen con los requisitos ticos relevantes.
Conduccin de una auditora de estados financieros
6. El auditor deber conducir una auditora de acuerdo con las normas internacionales de auditora.
7. Las NIA contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con
lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo,
incluyendo apndices. Los principios bsicos y procedimientos esenciales se
han de entender y aplicar en el contexto del material explicativo y de otro tipo
que da lineamientos para su aplicacin. Se considera el texto de toda una norma
para entender y aplicar los principios bsicos y procedimientos esenciales.
8. Para conducir una auditora de acuerdo con las NIA, el auditor tambin
considera y tiene conocimiento de las Declaraciones Internacionales sobre
Prctica de Auditora (DIPAs o IAPSs. por sus siglas en ingls) aplicables al
trabajo de auditora. Las DIPAs proporcionan guas de interpretacin y ayuda
prctica a los auditores para implementar las NIA. Un auditor que no aplica los
lineamientos incluidos en una DIPA relevante necesita estar preparado para
explicar cmo se ha cumplido con los principios bsicos y procedimientos
esenciales de la NIA tratados en la DIPA.
9. El auditor puede tambin conducir la auditora de acuerdo tanto con las NIA
como con normas de auditora de una jurisdiccin o pas especfico.
Alcance de una auditora de estados financieros
10. El trmino "alcance de una auditora" se refiere a los procedimientos de
auditora que. a juicio del auditor y con base en las NIA, se consideran
apropiados en las cir ciunstancias para lograr el objetivo de la auditora.
El uso de pruebas.
19. Tambin, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinin de
auditora est impregnado de juicio, en particular respecto de:
a)
b)
La extraccin de conclusiones con base en evidencia de auditora compilada, por ejemplo, evaluar lo razonable de las estimaciones hechas por la
administracin para preparar los estados financieros
b)
Riesgo inherente: es la susceptibilidad de una aseveracin a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo
individual o cuando se acumula con otras representaciones errneas, suponiendo que no hay controles relacionados. El riesgo de esta representacin
errnea es mayor para algunas aseveraciones y clases relacionadas de
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones que para otras. Por ejemplo,
es ms probable que se representen errneamente los clculos complejos
que los clculos sencillos. Las cuentas que consisten de cantidades
derivadas de estimaciones contables que estn sujetas a una falta de certeza
importante en la medicin, plantean rieseos mayores que las cuentas que
consisten de datos objetivos, de relativa rutina. Las circunstancias externas
que dan origen a riesgos de negocios pueden tambin influir en el riesgo
inherente. Por ejemplo, los desarrollos tecnolgicos podran hacer obsoleto
un producto determinado, causando, por lo tanto, que el inventario sea ms
susceptible a exageracin. Adems de las circunstancias que son peculiares
a una aseveracin especfica, factores de la entidad y su entorno que se
relacionan con varias o todas las clases de transacciones, saldos de cuentas
o revelaciones, pueden influir en el riesgo inherente relacionado con una
aseveracin especfica. Estos ltimos factores incluyen, por ejemplo,, una
falta de suficiente capital de trabajo para continuar operaciones o una
industria en declive caracterizada por un gran nmero de fracasos de
negocios.
Disear, implementar y mantener un control interno relevante a la preparacin y presentacin de estados financieros que estn libres de
representacin errnea de importancia relativa, ya sea debida a fraude o
error.
financiera
establecidos
por
41. Al presente, no hay una base objetiva ni autorizada que se haya reconocido
globalmente de manera general para juzgar la aceptabilidad de los marcos de
referencia de informacin financiera que se hayan diseado para estados
financieros de propsito general. Hasta que exista esta base, se supone que los
marcos de referencia de informacin financiera establecidos por organizaciones
que sean autorizadas o reconocidas para promulgar normas que se usen por
ciertos tipos de entidades, son aceptables para estados financieros de propsito
general preparados por dichas entidades, siempre y cuando las organizaciones
sigan un proceso establecido y transparente que implique deliberacin y
consideracin de los puntos de vista de una amplia gama de partes interesadas.
Los ejemplos de estos marcos de referencia de informacin financiera incluyen:
i)
ii)
d)
e)
Comprensibilidad, en cuanto a que la informacin de los estados financieros sea clara e integral y no est sujeta a una interpretacin con
diferencias importantes.
50.
a)
b)
c)
d)
APNDICE
Modificaciones de adaptacin de la NIA 200 como resultado de la NIA 230
(revisada) Vigente para auditoras de estados financieros por periodos que
comiencen en, o despus del, 15 de junio de 2006.
LA NIA 230 (revisada), Documentacin de auditoria emitida en septiembre de
2005, dio lugar a modificaciones de adaptacin de la NIA 200. Las
modificaciones de adaptacin de la NIr1200 entran en vigor para auditoras de
estados financieros por los periodos que comiencen en, o despus del, 15 de
junio de 2006.
Una vez en vigor, las modificaciones de adaptacin expuestas a continuacin se
incorporarn al texto de la NIA 200 y este apndice se eliminar.
Las siguientes frases se insertan al final del prrafo 14:
El auditor puede, en circunstancias especiales, juzgar necesario desviarse de un
principio bsico o un procedimiento esencial que sea relevante en las
circunstancias de la auditora, para lograr el objetivo de la misma. En tal caso, no
se impide al auditor representar el cumplimiento con las NIA, siempre que la
desviacin se documente de manera apropiada segn requiere la NIA 230
(revisada), Documentacin de Auditora.