Ley 822

Ley de Concertacin Tributaria

Retenciones IR y
Auto traslacin del IVA
Direccin de Asistencia al Contribuyente
CRISTIANA, SOCIALISTA, SOLIDARIA!

Direccin General de Ingresos

2014

Ley de Concertacin Tributaria

Impuesto sobre la Renta

Rentas del Trabajo

Rentas de actividades
econmicas
Rentas de capital y de las
ganancias y prdida

 Tipos de Retenciones - LCT

Tipos de
Retenciones

Salariales

Rentas del
Trabajo

A cuenta del
IR

Actividades
econmicas
Rentas de
Capital y GPC

Definitivas

Rentas Trab.
(no Res.)
Bolsas
Agropecuaria,
Bolsas de Valores

Ley 822 - Ley de Concertacin Tributaria

Ingresos sujetos a las

rentas del trabajo
Sueldos
Sobre sueldos

Ingresos exentos
(art. 19 LCT)
Los primero C$100,000.00

El dcimo tercer mes o aguinaldo

Primeros 5 meses de indemnizaciones Cod. Laboral

Zonaje

Indemnizacin adicional hasta C$500,000.00

Rentas del
trabajo

Antigedad

Beneficios en especies, segn Convencin

Colectiva, otorgados de forma general

(art. 11 LCT)

Bonos

Prestaciones pagadas por regmenes de Seguridad

Social (pensiones y jubilaciones)

Sueldos variables

Reconocimientos
al desempeo

Prestaciones pagadas por fondos de ahorro y/o

pensiones
Uso y asignacin de medios y servicios necesarios

Entre otras
Vacaciones

Deducciones - Rentas del trabajo

Cotizacin
laboral a la
seguridad
social

2014:
Deduccin del
25% de gastos
en salud,
educacin y
servicios
profesionales

Deducciones
Autorizadas
(art. 21)

Aportes a
fondos de
ahorro y
pensiones

Retenciones Rentas del Trabajo

Quienes estn obligados a
efectuar las retenciones?
Art. 25 de la LCT, obligados:
Los empleadores personas naturales o jurdicas y

agentes retenedores,
Se incluyen a las representaciones diplomticas y
consulares, siempre que no exista reciprocidad de no
retener,
Organismos y misiones internacionales, obligados a
retener mensualmente a cuenta del IR anual de
rentas del trabajo que corresponda pagar al
trabajador,

Cuando Retener al empleado?

Art. 25 de la LCT, liquidar, declarar y enterar el impuesto, conforme

las disposiciones siguientes:

Cuando las rentas del trabajador del perodo fiscal completo
perciba ingresos netos que exceda el monto de los
C$100,000.00 anuales, se deber efectuar la retencin,

Rentas del trabajador de perodo incompleto perciba ingresos

netos que exceda el monto de los C$100,000.00 anuales, se
deber efectuar la retencin,

Cuando incluyan rentas variables, debern hacerse los ajustes a

las retenciones mensuales correspondiente,

Cuando Retener al empleado?

Art. 25 de la LCT, liquidar, declarar y enterar el impuesto, conforme

las disposiciones siguientes:

Liquidar y declarar el IR anual de rentas del trabajo, a ms

tardar 45 das despus de finalizado el perodo fiscal.

Los empleadores o agentes retenedores que no retengan el IR

de rentas del trabajo, sern responsables solidarios de su pago

(art. 26 LCT),
Emitir constancia de retencin dentro de los 45 das despus de

finalizado el perodo fiscal (art. 27 LCT).

Tarifa Progresiva art. 23 LCT

Estratos de Renta
Neta

Impuesto
Base

Porcentaje
Aplicable

Sobre
Exceso de

De C$

Hasta C$

C$

C$

0.01

100,000.00

0.00

0.0%

0.00

100,000.01

200,000.00

0.00

15.0%

100,000.00

200,000.01

350,000.00

15,000.00

20.0%

200,000.00

350,000.01

500,000.00

45,000.00

25.0%

350,000.00

500,000.01

A mas

82,500.00

30.0%

500,000.00

Esta tarifa se reducir en un punto porcentual cada ao, durante cinco aos

subsiguientes, a partir del ao 2016.

Retenciones Rentas del Trabajo

Metodologa art. 19 Reglamento
1) Perodo fiscal completo:
Al salario mensual bruto se le restarn las deducciones
autorizadas, para obtener el salario neto, el que se
multiplicar por 12 para determinar la expectativa anual,
A la expectativa anual se le aplicar la tarifa progresiva,
para obtener el IR anual, el que se dividir entre 12 para
determinar la retencin mensual,
Si hubiese otros perodos de pagos, el agente retenedor
deber aplicar el procedimiento equivalente a esas
condiciones de pago.

Retenciones salariales
Ejemplo 1 Salario fijo
Ejemplo # 1
Salario mensual

INSS 6,25%

ENERO 2013

ejemplo # 2

15.000,00

Salario mensual

937,50

Aporte Fondo Ahorro

Salario mensual neto

Meses del ao

14.062,50

12

Expectativa anual

168.750,00

Salario exento

100.000,00

Renta sujeta
Alcuota
IR sobre exceso 100,000

Impuesto sobre la Renta

Retencin del mes

68.750,00
15%
10.312,50

10,312.50

859.37

INSS

30.000,00

1.875,00

Aporte Fondo Ahorro

Salario mensual neto
Meses del ao

28.125,00
12

Expectativa anual

337,500,00

Salario exento

200,000,00

Renta sujeta

137.500,00

Alcuota

20%

Impuesto

27.500,00

Mas impuesto base

15.000,00

IR anual

42.500,00

Meses del ao
Retencin del mes

12

3,541.67

Retenciones Rentas del Trabajo

Metodologa art. 19 Reglamento

2) En casos de existir pagos ocasionales (vacaciones,

bonos, incentivos semestrales o anuales, o similares)
la metodologa siguiente:
a) A la expectativa anual, se adicionar el pago
ocasional y debe liquidarse a fin de determinar el
nuevo IR anual, al que se deber restar IR calculado
anteriormente
b) La diferencia ser la retencin por el pago ocasional,
c) La retencin del mes ser la sumatoria de ambos
clculos.

Retenciones salariales
Ejemplo 2 Pagos ocasionales - Vacaciones
Retencin mensual
Salario mensual

INSS 6,25%

ENERO 2013
15.000,00

937,50

Aporte Fondo Ahorro

Salario mensual neto

Meses del ao

Retencin por pago ocasional

14.062,50

12

Expectativa anual
Vacaciones pagadas

168,750.00
14,062.50

Expectativa anual

182,812.50

Menos

100,000,00

Expectativa anual

168.750,00

Renta sujeta

Salario exento

100.000,00

Alcuota

15%

Impuesto

12,421.87

Menos IR anual (anterior)

10,312.50

Ret. Pago de vacaciones

2,109.37

Renta sujeta
Alcuota
IR sobre exceso 100,000

Impuesto sobre la Renta

Retencin del mes

68.750,00
15%
10.312,50

82,812.50

10,312.50

Ms, Ret. Del mes

859.37

859.37

Retencin del mes

2,968.74

Retenciones Rentas del Trabajo

Metodologa art. 19 Reglamento
3) Incrementos salariales:
a) Se sumaran los ingresos netos desde el inicio del
b)
c)

d)
e)
f)

perodo hasta la fecha del incremento salarial,

El nuevo salario neto se multiplicar por el nmero de
meses que falten para concluir el perodo,
Se sumarn los dos resultados,
El IR se calcular conforme la tarifa progresiva,
Al nuevo IR se le restarn las retenciones efectuadas,
El IR pendiente de deducir se dividir entre el nmero
de meses que faltan para concluir el perodo.

Retenciones salariales
Ejemplo 3 Incremento salarial
Mes

Salario anterior C$ 15,000.00,

Salario actual C$ 20,000.00
Nueva retencin
Sobre C$ 18,750.00

Salario neto Retencin

Enero 2013

14,062.50

859.37

Febrero 2013

14,062.50

859.37

Salario acumulado (6m)

84,375.00

Marzo 2013

14,062.50

859.37

Proyeccin nuevo salario

112,500.00

Abril 2013

14,062.50

859.37

Expectativa anual

196,875.00

Mayo 2013

14.062.50

859.37

Nuevo IR anual

Junio 2013

14,062.50

859.37

Menos retencin acumulada

5,156.22

Sub Total

84,375.00

5,156.22

Diferencia x retener

9,375.03

Nuevo salario

18,750.00

Nueva Ret. mensual

1,562.51

Mes
Enero Junio

Salario
neto

Retencin

84,375.00

5,156.22

Julio diciembre 112,500.00

9,375.06

Total
IR anual

196,875.00
14,531.25

14,531.28

14,531.25

Retenciones Rentas del Trabajo

Metodologa art. 19 Reglamento
4) Perodo fiscal incompleto:
La retencin mensual se calculara conforme la
metodologa indicada en el numeral 1) del art. 19 del
Reglamento,

5) Los trabajadores con perodos incompletos, debern

presentar su declaracin y en el caso que tengan saldo
a favor, deben solicitar la compensacin o devolucin
ante la Administracin Tributaria,

Retenciones Rentas del Trabajo

Metodologa art. 19 Reglamento
6) Ingresos variables:
a)

La retencin del primer mes se calculara conforme lo indicado en el

numeral 1 del art. 19 del Reglamento,

b)

Para el segundo mes, se establecer la renta neta acumulada sumando al

ingreso del mes, el ingreso del mes anterior (dos meses),

c)

La renta neta acumulada se divide entre el nmero de meses

transcurridos (2),

d)

La renta neta promedio se multiplicar por 12 para establecer la

expectativa anual,

e)

A la nueva expectativa anual se le calcular el IR anual,

f)

El nuevo IR anual se dividir entre 12, y el resultado se multiplicar por el

nmero de meses transcurridos, incluido el mes que se va a retener, y

g)

Al resultado anterior, se le restar la retencin acumulada, la diferencia

ser la retencin de ese mes a retener.

Rentas del trabajo

Ingresos variables
SALARIO VARIABLE CON PERIODO COMPLETO ARTO. 19 REGLAMENTO
12

MESES

SUELDO MENSUAL NETO

SUELDO
ACUMULADO

MESES
TRANSCURRID
OS

SUELDO
PROMEDIO/MES

MESES DEL
AO

ESPECTATIVA ANUAL IMPUESTO ANUAL

IR-ANUAL / 12

IR MESES TRANSCURRIDOS

(-) RETENCION
ACUMULADA

RETENCION
MENSUAL

ENERO-13

12,550.00

12,550.00

12,550.00

12

150,600.00

7,590.00

632.50

632.50

632.50

FEB-13

13,465.00

26,015.00

13,007.50

12

156,090.00

8,413.50

701.13

1,402.25

632.50

769.75

MARZO-13

13,546.00

39,561.00

13,187.00

12

158,244.00

8,736.60

728.05

2,184.15

1,402.25

781.90

ABRIL-13

17,851.00

57,412.00

14,353.00

12

172,236.00

10,835.40

902.95

3,611.80

2,184.15

1,427.65

MAYO-13

12,494.00

69,906.00

13,981.20

12

167,774.40

10,166.16

847.18

4,235.90

3,611.80

624.10

JUN-13

14,586.00

84,492.00

14,082.00

12

168,984.00

10,347.60

862.30

5,173.80

4,235.90

937.90

JUL-13

12,854.00

97,346.00

13,906.57

12

166,878.86

10,031.83

835.99

5,851.90

5,173.80

678.10

AGOST-13

13,458.00

110,804.00

13,850.50

12

166,206.00

9,930.90

827.58

6,620.60

5,851.90

768.70

SEPT-13

12,654.00

123,458.00

13,717.56

12

164,610.67

9,691.60

807.63

7,268.70

6,620.60

648.10

OCT-13

13,485.00

136,943.00

10

13,694.30

12

164,331.60

9,649.74

804.15

8,041.45

7,268.70

772.75

NOV-13

14,752.00

151,695.00

11

13,790.45

12

165,485.45

9,822.81

818.57

9,004.24

8,041.45

962.79

DIC-13

15,465.00

167,160.00

12

13,930.00

12

167,160.00

10,074.00

839.50

10,074.00

9,004.24

1,069.76
10,074.00

Retenciones Rentas del Trabajo

Metodologa art. 19 Reglamento
7) De la declaracin anual de las rentas del trabajo, se deducirn las
retenciones efectuadas durante el mismo perodo fiscal,
8) La liquidacin y declaracin deber presentarse en los formularios
suministrados por la DGI,
9) En ningn caso las retenciones efectuadas deben exceder el monto
del impuesto a pagar, se debern efectuar los ajustes necesarios,
10) El agente retenedor estar obligado a devolver el excedente que
en concepto de retenciones, cuando el empleado haya laborado el
perodo completo,
11) La devolucin del agente retenedor le originar un crdito
compensatorio aplicable al pago de las retenciones en los meses
subsiguientes.
Las retenciones efectuadas en un mes deben declararse y pagarse en
los primeros 5 das hbiles del mes siguiente.

Ley 822 - Ley de Concertacin Tributaria

Retenciones a cuenta del IR

de actividades econmicas
Art. 56 LCT
El IR de Rentas de actividades econmicas, deber

pagarse anualmente mediante anticipos y retenciones

en la fuente a cuenta del IR
Art. 44 Reglamento
Es un mecanismo de recaudacin del IR, mediante el
cual, los contribuyentes inscritos en el rgimen
general retienen por cuenta del Estado, el IR
perteneciente al contribuyente con quien estn
realizando una compra de bienes, servicio o el uso o
goce de bienes,

Retenciones a cuenta del IR

de actividades econmicas
Alcuota
1.5%

Concepto

Base Legal

-Venta de bienes, presentacin de Art. 44 numeral 2.1

servicios, uso o goce de bienes en que Reglamento.
se utilice como medio de pago tarjetas
de crdito y/o dbito.

2%

-Compra de bienes
-Prestacin de servicios en general
-Trabajos de construccin
-Arrendamiento y alquileres*

Art. 44 numeral 2.2

Reglamento.

3%

- Compraventa de bienes
agropecuarios

Art. 44 numeral 2.3

Reglamento.

5%

- Metro cbico de madera en rollo

Arto. 44 numeral 2.4

Reglamento

Retenciones a cuenta del IR

de actividades econmicas
Alcuota
10%

Concepto

Base Legal

Servicios profesionales o tcnico Art. 44 numeral 2.5

superior (p.nat),
Reglamento.
Importador (prxima importacin),
Importador no inscrito en AT, o que
no sea su actividad principal, sobre
montos mayores al equivalente a los
US$2,000.00,
Exportadores no inscritos en AT,
sobre montos mayor al equivalente a
los US$500.00,
Montos generados en cualquier
actividad
no
indicada
en
los
anteriores.

Retenciones de actividades
econmicas
Art. 44 numeral 1 del Reglamento, sujetos exentos
Grandes Contribuyentes no sujetos a retenciones,

pero s estn afectos a retenciones por pagos con

tarjetas de crdito y/o dbito, las que son realizadas
al momento del pago por la institucin bancaria
emisora,
Art. 44 numeral 3 Reglamento
Monto mnimo para retenciones C$1,000.00
Excepto, numerales 2.3, 2.4 y 2.5
Los montos retenidos en el mes, deben ser enterados
durante los primeros cinco das hbiles del mes
siguiente.

Retenciones de actividades econmica

Base imponible de las retenciones

Alcuota
1.5%

2%

Base Imponible

Base Legal

Valor de las ventas de bienes y Art. 45 numeral

prestaciones de servicios,
Reglamento.
Supermercados GRACOS y estaciones
de servicio, sobre su margen de
comercializacin
-Valor de la copra del bien o el servicio Art. 45 numeral 2
prestado,
Reglamento.
-Inclusive el arrendamiento y alquileres,
cuando son rentas de actividad
econmica,
-Sobre avalos por avance de obras,

Retenciones de actividades econmicas

Base imponible
Alcuota

Base Imponible

Base Legal

3%

Sobre valor promedio por cabeza de Art. 45 numeral

ganado en pie para exportacin,
Reglamento.
Sobre el valor promedio por cabeza de
ganado de descarte o destace,
Sobre el valor pactado en toda
comercializacin de ganado en pie
nacional,
Valor de compra mataderos,
Valor total de la compraventa bienes
agropecuarios.

5%

Precio m3 de madera en rollo, segn

precios publicados por el INAFOR

Art. 45 numeral 4
Reglamento.

a) Valor pactado o precio del recibo,

b) C) y d) valor aduana,
e) Monto que figure en comprobante de
pago.

Art. 45 numeral 5
Reglamento

10%

Ley 822 - Ley de Concertacin Tributaria

Retenciones Definitivas
Rentas del Trabajo
Alcuota

10%

Concepto

Sobre
indemnizacin Sobre excedente a los
adicional a los 5 meses C$500,000.00
mayor a C$500,000.00

12.5% -Dietas

20%

Base imponible

- Remuneracin por rentas

del trabajo a no residentes

Base Legal
Art. 24.1 LCT y art.
18.1 Reglamento

Sobre el monto de las Art. 24.2 LCT y art.

dietas
pagadas
a 18.2 Reglamento
personas domiciliadas en
el pas,

Sobre el monto bruto Art. 24.3 LCT y art.

pagado, incluso dietas a 18.3 Reglamento
no domiciliados.

Retenciones Definitivas
Rentas de actividades econmicas
Alcuota

Concepto

Base imponible

Base Legal

Bolsas Agropecuaria arroz y leche

Valor de la venta

Art. 267.1 LCT,

1.5%

Bolsas Agropecuarias - bienes agrcolas

primarios

Valor de la venta

Art. 267.2 LCT,

1.5%

Reaseguros pagados a no residentes

Monto bruto prima

Art. 53.1 LCT, art. 40 R.

2%

Bolsas Agropecuarias - Los dems

bienes autorizados a transar en Bolsas

Valor de la venta

Art. 267.3 LCT,

3%

Primas de seguros y fianzas,

Transporte martimo y areo
Comunicaciones telefnicas internacional

Monto de la prima,
monto del flete, monto
a pagar,

Art. 53.2.a, Art. 53.2.b y

53.2.c LCT, art. 40 R.

5%

Fondos de Inversin

Diferencia ente valor y

costo,

Art. 280.1 LCT, art. 182

R.

15%

Resto de actividades econmicas (N/R)

Monto a pagar

Art. 53.3 LCT, art. 40 R.

17%

Operaciones con parasos fiscales

Sobre monto a pagar

Art. 49 LCT, art. 36 Rto.

1%

Retenciones Definitivas

Rentas de Capital y Ganancias y Prdidas de

Capital
Alcuota

0.25%

Base imponible

Concepto
Transacciones burstiles

Ttulos valores

Art. 279 LCT, 181 R.

Sobre el monto mayor

entre la escritura y el
avalo catastral

Art. 83.2 y 87 de la LCT,

y art. 66 R.

1%

Transmisin de bienes sujetos

registro hasta US$50,000.00

2%

Transmisin de bienes sujetos a

registro entre US$50,000.01 y
US$100,000.00

Idem.

Art. 83.2 y 87 de la LCT,

y art. 66 R.

3%

Transmisin de bienes sujetos a

registro entre US$100,000.00 y
US$200,000.00

Idem.

Art. 83.2 y 87 de la LCT,

y art. 66 R.

4%

Transmisin de bienes sujetos a

registro por ms de US$200,000.00

Idem.

Art. 83.2 y 87 de la LCT,

y art. 66 R.

5%

Fideicomisos

5%

Fondos de Inversin

Ganancia de capital

Art. 280.2 LCT, art. 182

R.

Otros tipos de rentas, residentes y no

residentes

Art. 80 y 81 LCT.

Art. 87.2 LCT, art. 66 R.

10%

Base Legal

Art. 87.1 LCT, art. 66 R.

Retenciones Definitivas
OTROS TIPOS DE RENTAS DE CAPITAL
CONCEPTO

Base Legal

Alcuota

BASE
IMPONIBLE

Alquileres (cuando no figura

como actividad econmica)

10%

-Es Renta de Capital

inmobiliario, la base
imponible es el 70% del
monto a pagar.

-Art.
-Art.
-Art.
-Art.

15.1 LCT,
80 LCT,
12.1 RLCT,
61.1 RLCT.

Pago de intereses

10%

Es Renta de Capital
mobiliario incorporal, su
base es el importe total
a pagar.

-Art.
-Art.
-Art.
-Art.

15.3 LCT
81 LCT,
12.5.b RLCT,
62.1.b RLCT.

Royalty o Regalas por uso de

marca

10%

Es Renta de Capital
mobiliario incorporal, su
base es el importe total
a pagar.

-Art.
-Art.
-Art.
-Art.

15.3 LCT,
81 LCT,
12.5.b RLCT,
62.1.b RLCT,

Pago de Dividendos

10%

Es Renta de Capital
mobiliario incorporal, su
base es el importe total
a pagar.

-Art.
-Art.
-Art.
-Art.

15.3 LCT,
81 LCT,
12.5.b RLCT,
62.1.b RLCT,

Ley 822 - Ley de Concertacin

Tributaria

Art. 115 LCT Auto traslacin

Cuando la prestacin de un servicio en general, o el

uso o goce de bienes gravados, sea suministrado u

otorgado por una persona natural residente, o una
natural o jurdica no residente, que no sean
responsable recaudadores del IVA, el pagador o
usuario deber efectuar una autotraslacin por el
impuesto causado.
La acreditacin de esta autotraslacin, se aplicar
conforme lo disponen los artculos 117, 118, 120 y
121 de esta Ley.

Art. 134 LCT Auto traslacin

Tercer Prrafo:
Cuando la prestacin de un servicio en general,
profesional o tcnico sea suministrado por una
persona natural residente, o natural o jurdica no
residente o no domiciliada que no sean
responsables recaudadores del IVA, el usuario del
servicio gravado, responsable recaudador, deber
efectuar y enterar un auto traslacin por el impuesto
causado.
DAG # 06-2013, Modifica contenido de la DAG # 032013, referente a la autotraslacin de los no
Responsables Recaudadores del IVA.

Auto traslacin Art. 79 del Reglamento

Como

servicios en general se incluyen los

servicios profesionales, no aplica a los cuota fija,
No aplica a los gastos colaterales a la importacin,
Consiste en la aplicacin de la alcuota (15%) del
IVA al valor total de la contraprestacin o pago,
Liquidar, declarar y pagar en el mismo formulario y
plazo,
El IVA auto trasladado ser debito fiscal en el mes
que lo paga y crdito fiscal en el mes siguiente.

Auto traslacin del IVA

La auto traslacin del IVA no es una retencin,
La asume el pagador o usuario del servicio,
El responsable recaudador usuario de la VET,

debe declarar el IVA auto trasladado del mes,

en el rengln # 26 del formulario # 110 y se lo
debe acreditar en la declaracin del mes
siguiente en el rengln # 23.

EJERCICIOS AUTO TRASLACIN IVA

Inversiones

Futura es una empresa productiva,

recaudadora del IVA, que contrata los servicios de un de
un mdico para atender los das martes y mircoles a sus
trabajadores. El mdico no esta inscrito en la DGI.
Pregunta: esta operacin genera la autotraslacin?
El El Camino del Bien es una Organizacin sin Fines de

lucro, que contrata los servicios profesionales de un

contador pblico para la actualizacin contable de sus
operaciones, la persona que brinda el servicio no es
recaudador del IVA, ya que no esta inscrito en la DGI.
Pregunta: la ONG esta obligada a la auto traslacin?.

Muchas gracias
CRISTIANA, SOCIALISTA, SOLIDARIA!

Direccin General de Ingresos