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FUNDAMENTOS DEL
SISTEMA CONTABLE:
NUEVOS ENFOQUES Y
ACTUALIZACIN
BERTA SILVA PALAVECINOS
INTRODUCCIN
Los estudiantes de carreras en las cuales el currculo incluye materias contables, generalmente, hacen notar lo difcil que les resulta estudiar esos temas. Sin embargo, si comprendieran que la Contabilidad como disciplina se ocupa del reconocimiento de los hechos econmicos en los cuales participa la empresa y de los efectos que estos
generan en la estructura de inversin y financiamiento de ella, facilitara la aprehensin de los conceptos y procesos contables. Por esto es
importante que conozcan las actividades que las empresas realizan
da a da para lograr su auto-sostenimiento y crecimiento; la correcta
comprensin de stas, facilita el estudio de la Contabilidad y la comprensin del conjunto de conceptos en los cuales se sustenta, referidos a: reconocimiento, valorizacin y revelacin de los efectos que los
hechos econmicos producen.
Lo ms importante para comprender lo que realiza la Contabilidad
es aprehender el concepto de Dualidad Econmica, es decir, ser capaz
de identificar y reconocer en cada hecho econmico cules son los
Usos y sus respectivas Fuentes. Ser capaz de reconocer cada cambio
que afecte a la estructura patrimonial de la empresa. Ser capaz de
establecer cundo realmente en un hecho econmico se est produciendo una variacin patrimonial y utilizar correctamente el concepto
informativo de la causa de ella.
El otro aspecto de suma relevancia, es que nuestros estudiantes
comprendan con claridad que la Contabilidad como proceso queda
incluida en el Sistema de Informacin de la entidad. Sistema que es
capaz de seleccionar y procesar debidamente los datos, para proporcionar informacin til a los agentes decisores, responsables de las
NDICE GENERAL
CAPTULO I
LA EMPRESA Y SU RELACIN CON EL ENTORNO ................................... 9
CAPTULO II
SISTEMA CONTABLE .............................................................................. 23
CAPTULO III
SUPUESTOS FUNDAMENTALES ............................................................. 57
CAPTULO IV
LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIN ........................ 83
CAPTULO V
TRATAMIENTO DEL RESULTADO ......................................................... 161
CAPTULO VI
SOCIEDADES MERCANTILES ............................................................... 179
CAPTULO VII
CAJA Y BANCO ..................................................................................... 193
CAPTULO VIII
LETRAS DE CAMBIO ............................................................................ 205
CAPTULO IX
DEUDORES .......................................................................................... 221
CAPTULO X
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) DL 825 .................................. 229
CAPTULO XI
MERCADERIAS ..................................................................................... 255
CAPTULO XII
ACTIVO FIJO ........................................................................................ 265
CAPTULO XIII
CORRECCIN MONETARIA .................................................................. 271
CAPTULO XIV
PROVISIONES ....................................................................................... 285
CAPTULO XV
REMUNERACIONES .............................................................................. 293
PALABRAS FINALES ............................................................................ 329
BIBLIOGRAFA ..................................................................................... 331
Captulo 1
LA EMPRESA Y SU RELACIN CON EL ENTORNO
La proposicin de esta metodologa y sus fundamentos fue presentada en el documento Una metodologa docente para el rea contable en la formacin del Contador Pblico, como ponencia en las XI Jornadas de Ciencias Econmicas del ConoSur,
en el ao 1983, por los profesores de la Escuela de Comercio Carlos Alvarez P;
Mara Teresa Garca C. y Francisco Nattero V.
El Proceso Primario pone nfasis en las transformaciones que experimentan los flujos de recursos en el ciclo operacional de una empresa y cuya comprensin es necesaria para entender el objeto de
medicin de la Contabilidad, es decir, los flujos y acumulaciones de
recursos; permite adems enfatizar que la Contabilidad est inserta
en el Sistema de Informacin del Sistema Empresa y de esta forma el
estudiante comprende mejor la finalidad de ella y su utilizacin.
Descripcin del proceso primario2
El Proceso Primario (Ciclo Operacional) ha sido definido como el conjunto secuencial de transformaciones realizadas en y por la empresa,
que tiene por objeto la regeneracin de los fondos consumidos en el
mantenimiento de su estructura y de los fondos utilizados en esas
transformaciones (Limone, 1978). El Proceso Primario est constituido entonces por una cadena de transformaciones, las cuales tienen
cada una sus parmetros de regulacin y control. En ella se pueden
distinguir subconjuntos de transformaciones que constituyen procesos parciales; siendo la transformacin verdaderamente importante
para la empresa la transformacin de dinero en dinero, y no la transformacin de insumos en productos (ver figura 1).
El ciclo operacional comienza en un determinado nivel de recursos
(efectivo) que tienen su origen en el aporte de los dueos de la empresa o han sido proporcionados por terceros, a quienes se les adeudan
(denominados en trminos generales los acreedores). Estos recursos
se van transformando durante el ciclo en bienes que constituyen los
activos necesarios para desarrollar el giro del negocio, y que al ser
vendidos generan nuevos recursos que sirven para recuperar aquellos
consumidos en las transformaciones realizadas, en el mantenimiento
de la estructura de la empresa; y tambin para auto-generar otros.
En el ciclo operacional se pueden distinguir bsicamente las siguientes transformaciones:
Transformaciones financieras de asignacin de recursos, que corresponden a la conversin de dinero ya sean en bienes, servicios,
inversiones, valores y otros. Se relaciona fundamentalmente a la
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De Produccin
Actividad real versus presupuesto de Produccin
De Personal
Desempeo del personal versus el Plan de desarrollo del Recurso Humano
De Finanzas
Actividad real versus presupuesto financiero
3. REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LA INFORMACIN
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cional Accounting Standards Board (IASB)3 seala a esta caracterstica denominndola neutralidad, y se refiere a ella indicando que Los
estados financieros no son neutrales, si mediante la seleccin o presentacin de la informacin se influye en la toma de decisiones o en el
criterio para lograr un resultado o consecuencia predeterminados.
En relacin a los estados financieros, otro aspecto a considerar debe
ser la consistencia en la elaboracin de la informacin contable, esto
es, teniendo en cuenta que la determinacin de las cifras que aparecen en los informes contables puede ser realizada utilizando diferentes mtodos, bajo diferentes circunstancias, y que la comparacin de
los estados financieros de un ao con los de aos anteriores es una
prctica comn de las empresas. Por tanto, se requiere de una gua o
norma que asegure que el contenido de estos informes puede ser comparado. Esto no quiere decir que todos los componentes de un tem
deben recibir un mismo tratamiento, sino que el tratamiento que se d
a cada uno de ellos debe mantenerse constante a travs de un mismo
perodo y de los perodos siguientes. Por ejemplo, en el rubro maquinarias del Activo Fijo, pueden coexistir mquinas depreciadas en base
al mtodo lineal y mquinas depreciadas en base a un mtodo acelerado; pero, en ambos casos, el sistema debe mantenerse consistente
durante el ejercicio y los ejercicios siguientes.
El monto y la naturaleza del cambio y su efecto en los informes de
la posicin financiera y de resultados de cada perodo son muy importantes para los usuarios de la informacin y pueden influir en su decisin. Por esto, las personas interesadas deben poder asumir que los
sucesivos estados financieros de la empresa estn preparados
consistentemente en base a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)4. Si los principios y criterios contables no
son aplicados consistentemente, las diferencias en activos y/o pasi3
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vos pueden ser la consecuencia de la normativa y procedimientos utilizados, ms que el resultado de los cambios en los negocios o de una
efectiva gestin de la administracin.
El concepto de consistencia comprende la aceptacin de cambios
de un mtodo a otro, los cuales son aceptados cuando se considera
que efectundolos se mostrar ms exactamente un resultado o una
posicin financiera; en este caso, la explicacin y razn del cambio
deben ser especificadas en una nota explicativa, indicando adems el
efecto en los resultados, derivado del cambio.
4. USUARIOS DE LA INFORMACIN
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La Contabilidad Financiera se ocupa de la preparacin y presentacin de informacin contable a los usuarios externos de la empresa.
La Contabilidad Administrativa est referida a la preparacin y presentacin de informes contables a los responsables de la administracin de la empresa, en cualquiera de los niveles decisionales, es decir,
est orientada al usuario interno.
Anteriormente se seal que en el sistema de informacin de la
empresa se puede distinguir varios sistemas menores, tales como el
de Finanzas, Recursos Humanos, Produccin, Comercializacin, otros
y el Sistema Contable; este ltimo es nuestro objeto de estudio en este
texto.
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