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Separata Procesos Contables 2011-2 PDF
Separata Procesos Contables 2011-2 PDF
II CICLO
Sesin 1 -2
EL REGISTRO DE LA INFORMACIN CONTABLE
Proceso de la informacin contable a travs de los libros contables
La informacin contenida en los documentos que la empresa genera o recibe por
transacciones o eventos realizados debe trasladarse a los libros contables en forma diaria. En
toda empresa se manejan diferentes tipos de documentos: internos y externos.
Documentos internos: sirven de enlace entre el Cliente y la Empresa.
Proforma
Presupuesto
Orden de Compra
Documentos externos: comprendidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago - SUNAT.
Facturas
Recibos por Honorarios
Boletas de Venta
Liquidaciones de Compra
Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras
Documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago (www.sunat.gob.pe)
Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado
control tributario y se encuentran expresamente autorizados, de manera previa por la
SUNAT.
El proceso de la informacin contable se refleja de la siguiente manera:
LIBROS CONTABLES
Concepto
Son libros especiales, se usan para registrar las operaciones mercantiles que realizan las
empresas.
Constituyen herramientas fundamentales para obtener informacin, evaluar la eficiencia y
desempeo de las diversas unidades de las empresas, y de esa manera, cumplir
adecuadamente con las obligaciones legales.
Los registros se hacen en forma ordenada, analtica y sustentada, con la documentacin
respectiva.
Libros y Registros contables vinculados a asuntos tributarios
En funcin a la informacin anotada en los libros y registros se elaboran los Estados
Financieros, permitiendo cubrir las necesidades comunes de informacin de una amplia gama
de usuarios. Dado que en ellos se anotan las operaciones realizadas por los contribuyentes, se
proporciona a la Administracin Tributaria SUNAT evidencia documentaria, constituyndose
tambin en una herramienta al momento de realizar sus labores de fiscalizacin y verificacin.
(R.S. N 234-2006/SUNAT, artculo 13, que establece las normas referidas a Libros y Registros
vinculados a Asuntos Tributarios).
Libros y Registros electrnicos: Programa PLE SUNAT
El sistema es un mecanismo desarrollado por la SUNAT, que permitir a los sujetos
perceptores de rentas de tercera categora, mediante el acceso a SUNAT OPERACIONES EN
LINEA generar determinados libros y registros electrnicos y registrar en ellos las actividades
y operaciones realizadas.
(R.S. N286-2009/SUNAT del 31.12.2009, modificada por la R.S.N196-2010/SUNAT del
28.06.2010)
Importancia
Los libros de contabilidad son de suma importancia para la vida econmica. Desde el punto de
vista jurdico permite registrar todas las operaciones mercantiles empleando reglas o
disposiciones establecidas, en lo econmico en base a los datos que nos proporcionan se
podrn realizar proyecciones de acuerdo a una toma de decisiones coherente, en lo funcional
nos conducen a la realizacin de una buena administracin. Su importancia radica en que:
Permiten el registro y control de los valores que ingresan y salen de la empresa
Nos dan a conocer el estado financiero y econmico de la empresa hasta un periodo de
tiempo determinado.
Sirven de sustentacin y prueba de que las operaciones mercantiles han sido registradas
objetivamente, y en base a ello determinar y comprobar el monto de los tributos a pagar.
En lneas generales representan la fotografa de los acontecimientos mercantiles de la
empresa.
Clasificacin
El cdigo de comercio regula los principales aspectos sobre la contabilidad. Se clasifica desde el
punto de vista legal y tcnico contable:
1. Segn la clasificacin legal
Obligatorios
Voluntarios
REGISTRO DE HUSPEDES
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 R.S. N 266-2004/SUNAT
REGISTRO IVAP
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES
REGISTRO DE RETENCIONES ART.77-A DE LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES
LIBRO DE PLANILLAS
Legalizacin
Es la constancia, puesta por un notario, en la 1ra. hoja til del libro contable. Si se emplean
registros por medio computarizado, esta constancia debe estar en la primera hoja suelta. La
constancia asigna un nmero y contiene el nombre o la denominacin de la razn social, el
objeto del libro, el nmero de folios, el da y el lugar en que se otorga, y el sello y firma del
notario ( juez de paz si no hay notario en el lugar). Adems, cada hoja, debidamente foliada
(o sea, numerada en forma consecutiva) debe contar con el sello del notario o juez de paz, de
ser el caso. Un modelo de solicitud para la legalizacin de los libros contables se muestra en el
anexo al final de este captulo.
Para solicitar la legalizacin de un segundo libro, o de las hojas sueltas, se debe acreditar que
se ha concluido con el libro anterior o hojas anteriores. En caso de prdida, se tendr que
demostrar en forma fehaciente (indiscutible, con evidencias) que as ha sucedido.
RGIMEN GENERAL
Si existe la obligacin de llevar libros contables, segn lo establecido por las normas
tributarias:
Libro de Actas
Registro de Acciones
Libro de Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Diario de Formato Simplificado
Libro Mayor
Libro de Caja y Bancos
Libro de planilla de sueldos y salarios
Libro de retenciones de renta de 5ta categora
Registro de Inventarios permanentes en unidades fsicas
Registro de compras
Registro de ventas
REGIMEN
SUJETOS
CONDICIONES
LIBROS CONTABLES
1. Registro de Ventas
2. Registro de compras
REGIMEN Personas naturales y jurdicas, 1. Ingreso bruto anual no mayor a 3. Libro Diario de Formato
Simplificado
GENERAL sociedades conyugales, sucesiones 150 UIT
indivisas - Renta 3ra. Categora.
(actividades de comercio y/o 2. Ingreso bruto anual mayor a
industria, actividades de servicio) 150 UIT
CONTABILIDAD COMPLETA
1. Ingreso neto anual o
adquisiciones no mayor a S/.
525,000
REGIMEN
ESPECIAL Personas naturales y jurdicas, 2. Valor Activos Fijos no mayor a 1. Registro de Ventas e ingresos
DE RENTA sociedades conyugales, sucesiones S/. 126,000 (excepto predios y 2. Registro de compras
NUEVO
RUS
legalizacin, adems de los apellidos y nombres del notario que efectu la legalizacin o el
nmero del Juzgado en que se realiz la misma.
Se deber adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial de la denuncia
presentada.
Plazo para rehacer los libros:
Los deudores tributarios tendrn un plazo de sesenta (60) das calendarios para rehacer los
libros y registros.
Si el deudor tributario requiere un plazo mayor para rehacer los libros y registros, la SUNAT
otorgar la prrroga correspondiente, previa evaluacin.
El deudor tributario deber contar con la documentacin sustentatoria que acredite los
hechos que originaron la prdida o destruccin.
Los plazos se computarn a partir del da siguiente de ocurridos los hechos.
Formas de llevado de los libros
Los libros y registros debern:
Contar con datos de cabecera: Denominacin, periodo RUC y apellidos y nombres o razn
social.
Contener el registro de sus operaciones: en orden cronolgico, correlativo, de manera
legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni seales de
haber sido alteradas.
Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total
general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda: VAN y VIENEN.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable: SIN
OPERACIONES.
Ser llevados en moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el CT.
Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o rectificacin que correspondan.
Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios, salvo disposicin
legal en contrario.
Tratndose del Libro de Inventarios y Balances, deber ser firmado al cierre de cada
perodo o ejercicio gravable, por el deudor tributario o su representante legal, as como por
el CPC o el CM responsables de su elaboracin.
LIBRO DE ACTAS
En este libro deben constar todos los actos societarios que emanen de los acuerdos en la junta
general de socios y de los directores de la sociedad.
Los siguientes Libros vinculados a asuntos tributarios debern contener la informacin que
dispone las normas legales que los crearon.
LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Actas de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, ser la establecida por los artculos 40 y 51 de la Ley de la EIRL.
LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Actas de la Junta General de
Accionistas, ser la establecida por los artculos 134, 135 y 136 de la Ley General de
Sociedades.
LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Actas del Directorio, ser la
establecida por el artculo 170 de la Ley General de Sociedades.
LIBRO DE MATRICULA DE ACCIONES
La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Matriculas de Acciones ser la
establecida por el artculo 92 de la Ley General de Sociedades.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
Contiene la informacin detallada de los activos, pasivos y patrimonio de la sociedad, tanto al
inicio como al final de cada ejercicio econmico, y los estados financieros llamados balance
general y estado de ganancias y prdidas. El libro de inventarios y balances, centraliza la
informacin obtenida del libro mayor y permite conocer la situacin financiera del negocio
Este libro deber contener, al cierre de cada ejercicio gravable, como mnimo la informacin
indicada en los numerales 3 y 4. Ello sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 6 de la
Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT y norma modificatoria. Los deudores
tributarios que cierren o cesen o se encuentren en un proceso conducente a su extincin
debern registrar como mnimo la informacin indicada en los numerales 3 y 4.
Los deudores tributarios facultados por norma expresa a utilizar un Plan Contable, Manual de
Contabilidad u otro similar, distinto al Plan Contable General vigente en el pas, debern
consignar en los formatos incluidos en el numeral 4, la informacin equivalente a la solicitada
en cada uno de ellos.
LIBRO DIARIO
Acumula los movimientos, transaccin por transaccin, en forma cronolgica, da por da,
cargando o abonando las cuentas que intervienen en cada una de las transacciones.
LIBRO MAYOR
En este libro se traslada cada asiento de diario por orden riguroso de fechas y se agrupa los
cargos y abonos efectuados en cada cuenta individual, independientemente de la transaccin
de la que provienen.
El detalle se agrupa de acuerdo con un plan de cuentas empresarial que permita obtener
informacin para la elaboracin de un balance de comprobacin, del cual se pueden
estructurar los estados financieros.
FORMATO 1.2 Libro caja y bancos detalle de los movimientos de la cuenta corriente
Caractersticas:
Se deber incluir como datos de cabecera adicionales a los contemplados en el literal a del
artculo 6, la siguiente informacin:
1.1
Nombre de la entidad financiera
1.2
Cdigo de la cuenta corriente
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
B. REAPERTURA DE CAJA
Una vez efectuado el cierre, al da siguiente se procede a efectuar la reapertura de caja
colocando en el debe el saldo que queda del mes anterior, el cual se convierte en el saldo
inicial para el nuevo mes.
CONCILIACIN BANCARIA
Concepto
Es la comparacin que se hace entre el estado de una cuenta corriente que enva el Banco y el
libro caja y bancos para establecer las posibilidades de diferencias entre los registros de
operaciones para:
Establecer responsabilidades
Corregir errores u omisiones
Es un mecanismo por el cual se relaciona el extracto bancario enviado por el banco y el
registro banco registrado por la empresa. Por ello su nombre, permite la conciliacin o
comprobacin de ambos documentos. Mediante la conciliacin bancaria se determinar el
verdadero saldo del efectivo que posee la empresa en la cuenta corriente del banco.
La elaboracin de las conciliaciones peridicas nos conduce a una eficiente medida de control
interno sobre el uso de los fondos ya que permite entre otras cosas detectar errores en el
registro de las operaciones permitiendo su oportuna correccin.
EXTRACTO BANCARIO O ESTADO DE CUENTA
El Banco enva mensualmente a su cliente (cuentacorrentista) el documento extracto bancario
el cual informa lo siguiente:
El saldo que presenta la cuenta corriente al iniciarse el mes y al finalizar el mismo
Cargos y abonos durante el mismo
La causa por la cual se hicieron esos registros
FORMATO DE LA CONCILIACIN BANCARIA
Saldo segn libros
XX
(-)
XX
(-)
XX
(+)
XX
(+)
XX
XX
CAJA CHICA
Concepto
Llamado fondo fijo, no es un libro auxiliar ni principal. Es un monto que se mantiene en
efectivo para efectuar compras de excepcin o de necesidad imperiosa, y de bajo costo.
Conviene que estos montos sean muy limitados, para evitar el abuso de su empleo, y que se
trate de reemplazar con ellos otros procesos ms recomendables.
Importancia
Como una medida de control interno de la administracin del dinero en efectivo, se instala el
uso, con la finalidad de entregar sumas de dinero con el propsito de su respectivo reembolso
con comprobantes de pago. La finalidad tambin es disponer de dinero para gastos o
desembolsos no programados, sin tener que esperar el proceso de autorizaciones de los
cheques dentro de una empresa, solo por un tema de tiempo y eventualidades.
Desde
NMERO DE PGINA
Hasta
MOTIVO:
INFORMACIN DEL TRABAJADOR
Nombre
rea
Responsable rea
Puesto
N
Cargo
Fecha
Proveedor
Descripcin
Tipo y N Comprobante
Hotel
Transporte
Comidas
Varios
Total
S/. 0.00
S/. 0.00
S/. 0.00
S/. 0.00
S/. 0.00
Total
ELABORADO :
APROBADO:
NOTA: TODOS LOS COMPROBANTES PRESENTADOS DEBERAN ESTAR VISADOS POR EL JEFE DEL AREA QUIEN APRUEBE LA LIQUIDACIN
ARQUEO DE CAJA
La verificacin ms usual en auditora para comprobar la autenticidad del saldo de caja es el
arqueo.
El resultado del arqueo de caja deber ser firmado por el responsable de la caja y el auditor
que controla el arqueo.
El arqueo de caja ha de realizarse por la tcnica de sorpresa.
LIBRO DE ALMACEN O KARDEX
CONCEPTOS BSICOS
Este libro tiene relacin con las existencias que posee toda empresa, llmese, mercaderas,
productos terminados, materias primas, productos en proceso, envases, suministros, entre
otros.
El trmino inventario se utiliza para designar al conjunto de bienes que posee:
1) Para la venta en el curso normal del negocio
2) Como producto en proceso o en transito
3) Para la produccin de bienes y servicios que deben colocarse en el mercado para la venta
No deben considerarse como tal, los valores, activos fijos, bienes aceptados en consignacin.
El rubro existencias es importante dentro del balance general, es la razn de ser de un
negocio. El control de las existencias debe ser considerado como significativo debido a la
incidencia de la produccin y venta de los bienes en los resultados, al final del ejercicio
contable.
Toda empresa con perspectivas de xito debe contar con un adecuado abastecimiento a fin de
hacer frente a las exigencias del mercado. Los inventarios en las empresas comerciales y
manufactureras, son de vital importancia, ya que se consideran para generar ventas y las
ventas son necesarias para generar utilidades.
SISTEMAS DE INVENTARIOS
Existen 2 formas para llevar a cabo el control de las existencias y la determinacin de sus
costos:
Sistema perpetuo o permanente
Sistema peridico fsico
REGISTRO DE INVENTARIOS PERMANENTES
Implica un movimiento continuo de las existencias. Nos muestra la cantidad de productos que
ingresan y salen de la empresa. Desde el punto de control interno este sistema es conveniente
para toda empresa grande en volumen de ventas. Por lo tanto podemos decir que este sistema
lleva un sistema continuo, corriente y diario del inventario y de los costos de los artculos
vendidos.
Por medio de este registro se controla tanto el ingreso como la salida de mercaderas. Esto me
permite determinar la existencia real en el almacn del negocio.
Los mtodos que se emplean ofrecen diferentes beneficios y desventajas por ello al utilizar o
escoger cada uno de ellos se debe tener en cuenta quien le ofrece mayores ventajas a fin de
conocer la correcta determinacin de las utilidades.
La contabilidad como tal tiene dos funciones de registro y valoracin, registra todos los hechos
contables y valora los activos y por consecuencia su origen, como son el pasivo y el capital
contable. Por lo expuesto, entonces valorar los inventarios es una misin fundamental de la
contabilidad con el fin de conocer la situacin financiera y operativa de la empresa.
El mtodo de evaluacin que se adopte no se podr variar sin autorizacin de la SUNAT.
1. Rayado: Existen diferentes formas, ya que cada empresa los adecua de acuerdo a sus
caractersticas y necesidades. Cada formato o Kardex debe cumplir con exactitud el
movimiento de las existencias. Los Kardex o ficheros permiten controlar las cantidades y
costos de las entradas y salidas de los artculos as como el saldo de los mismos a una
fecha determinada.
2. Encabezamiento: Contendr la razn social de la empresa, articulo, cdigo, marca,
modelo, y el sistema para determinar el costo.
3. Fecha, de la transaccin
4. Concepto, accin que origina el registro
5. Entradas y Salidas, se registra la cantidad costo unitario y el costo total de los bienes que
entran y salen del mercado.
6. Saldo, representa el saldo entre lo que se ingresa y sale del almacn.
7. Localizacin, es la parte inferior de cada tarjeta se registra la ubicacin de la mercadera,
proveedores, entre otros.
MTODOS DE VALUACIN
Los cambios en el valor de compras de las mercancas es un hecho que se observa fcilmente.
Por lo tanto, artculos idnticos pueden ser adquiridos a diferentes costos lo que origina que
los registradores de kardex se encuentren con el problema de determinar que costos deben
aplicarse a los artculos que salen del almacn y que costos son aplicables a las mercancas que
quedan en el almacn.
PEPS PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS
Se le conoce tambin como mtodo FIFO y significa que lo primero que ingresa es lo primero
que sale. Cuando los primeros costos representan a los artculos vendidos, los ltimos costos
representan a los artculos que permanecen disponibles.
Tratndose de una empresa comercial por ejemplos los costos de adquisicin se convertirn
en un costo del artculo vendido, ya que los primeros artculos que entran al almacn son los
primeros que salen, las unidades se valorizan en base al lote que resulta el ms antiguo.
MTODO PROMEDIO PONDERADO
Este mtodo permite hallar el costo unitario, en base a la divisin del costo total de las
existencias entre el nmero de unidades disponibles para la venta o produccin.
Este mtodo se utiliza para valuar las salidas de las existencias hasta que exista una nueva
compra, de esta forma los artculos que salen se valorizan a su precio actual.
Si la contabilidad se lleva en forma manual los datos de cabecera bastara con ponerlos en el
primer folio de cada periodo o ejercicio. Si es computarizada los datos de cabecera se
consignaran en cada uno de los folios.
FORMATO
Sesin 3
REGISTRO DE VENTAS
Marco legal
Cdigo de comercio
Cdigo tributario
TUO de la ley del impuesto a la renta
Ley del IGV e ISC
Reglamento del la ley del IGV e ISC
Reglamento de comprobantes de pago
Resolucin de Superintendencia No. 234-2006
Es un libro auxiliar que centra la informacin referida a las operaciones de ventas realizadas
por la empresa, registradas en forma cronolgica, comprobante por comprobante.
Segn el TUO de la ley del impuesto a la Renta, el Registro de Ventas en un registro obligatorio
tanto para el rgimen general como para el rgimen especial.
El Reglamento de la Ley del IGV e ISC, artculo 10, establece que deber estar legalizado antes
de su uso y deber de contener la informacin mnima en columnas separadas, sin perjuicio de
que SUNAT mediante resolucin de superintendencia establezca otros requisitos y estos son:
a. Fecha de emisin del comprobante de pago.
b. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificacin que apruebe la
SUNAT.
c. Nmero de serie del comprobante de pago o de la mquina registradora, segn
corresponda.
d. Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por nmero de la
mquina registradora, segn corresponda.
e. Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste.
Los sistemas de control a que se refieren los numerales anteriores deben contener como
mnimo la informacin exigida para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
establecida en los acpites I y II del numeral 1 del artculo 10 del RLIGV.
Tratndose del Registro de Ventas, cuando exista obligacin de identificar al adquirente o
usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deber consignar
adicionalmente los siguientes datos:
Nmero de documento de identidad del cliente.
Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, que no
otorguen derecho a crdito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, podr
anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas por
da y por mquina registradora, consignndose el nmero de la mquina registradora, y los
nmeros correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de stas.
En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de energa elctrica, agua
potable, servicios finales de telefona, tlex y telegrficos podrn anotar en su Registro de
Ventas e Ingresos, un resumen de las operaciones exclusivamente por los servicios sealados
en el prrafo anterior, por ciclo de facturacin o por sector o rea geogrfica, segn
corresponda, siempre que en el sistema de control computarizado se mantenga la informacin
detallada y se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento.
Numeral. 3.7 artculo 10 del Reglamento de la LIGV.
NORMA REFERIDA A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios, entre los cuales est el Registro de
Ventas de Ingresos, sern legalizados por los notarios o a falta de estos, por los jueces de paz,
cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del
deudor, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr
ser efectuada en los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
Numeral 2.1del artculo 2 de la RS 234-2006/SUNAT
Para el registro de operaciones se deber de tener en cuenta lo siguiente:
En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un
orden pre-determinado.
De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni
seales de haber sido alteradas.
Inciso b) Artculo 6 de la RS 234-2006/SUNAT (vigente desde el 01.01.2008)
Este Registro deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a
continuacin:
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta.
Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente deber registrar la
fecha de vencimiento y/o pago del servicio.
Tipo de comprobante de pago o documento (segn tabla 10).
Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la mquina registradora,
segn corresponda.
Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por
nmero de la mquina registradora, segn corresponda.
Tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2).
Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de documento de
identidad; segn corresponda.
Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de personas
naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.
Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.
Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con el
Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso.
Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
Importe total del comprobante de pago.
Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia al
comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente
informacin:
Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
Nmero del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda,
sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas
utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado de la exportacin, base
imponible de la operacin gravada e importe total de la operacin exonerada o
inafecta.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en
las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el
prrafo anterior.
Totales.
INFRACCIONES
No. 1-Omitir llevarlos libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos. Sancin 0.6% de los IN.
No. 2-Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Sancin 0.3% de los IN.
No. 3 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonios, bienes, ventas, remuneraciones o actos
gravados, o registrados por montos inferiores. Sancin 0.6% de los IN.
No. 5 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. Sancin 0.3% IN .
FECHA DE
FECHA
COMPROBANTE DE PAGO
CORRELATIVO
EMISIN DEL
DE
O DOCUMENTO
DEL REGISTRO O
COMPROBANTE
VENCIMIENTO
CDIGO UNICO
DE PAGO
Y/O PAGO
DE LA OPERACIN
O DOCUMENTO
N SERIE O
TIPO
N DE SERIE DE LA
TIPO
(TABLA 2)
NMERO
DENOMINACIN
O RAZN SOCIAL
TOTALES
VALOR
BASE
OTROS TRIBUTOS
IMPORTE
FACTURADO
IMPONIBLE
EXONERADA O INAFECTA
Y CARGOS QUE
TOTAL
TIPO
DE LA
DE LA
DEL
DE
EXPORTACIN
OPERACIN
GRAVADA
ISC
EXONERADA
INAFECTA
COMPROBANTE CAMBIO
DE PAGO
TIPO
(TABLA 10)
SERIE
COMPROBANTE
DE PAGO O DOCUMENTO
Sesin 4
REGISTRO DE COMPRAS
Marco legal
Cdigo de comercio
Cdigo tributario
TUO de la ley del impuesto a la renta
Ley del IGV e ISC
Reglamento del la ley del IGV e ISC
Reglamento de comprobantes de pago
Resolucin de Superintendencia No. 234-2006
Contiene el registro de todas las adquisiciones realizadas, tanto de bienes como de servicios,
de acuerdo con el giro del negocio. Todos los movimientos deben estar sustentados con los
comprobantes permitidos por la administracin tributaria.
El artculo 10 de la Ley de IGV e ISC. En lo referido al Registro de Compras deber de estar
legalizado antes de su uso y deber de contener la informacin mnima en columnas
separadas, sin perjuicio de que SUNAT mediante resolucin de superintendencia establezca
otros requisitos, y estos son:
a. Fecha de emisin del comprobante de pago.
b. Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de
energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, tlex y telegrficos, lo que
ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra.
Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes
del exterior, cuando corresponda.
c. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe
la SUNAT.
d. Serie del comprobante de pago.
e. Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario fsico o
formulario virtual donde conste el pago del Impuesto, tratndose de liquidaciones de
compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la
Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la
liquidacin de cobranza, u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el
crdito fiscal en la importacin de bienes.
f. Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g. Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de personas naturales se
debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.
h. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o
saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o
de exportacin.
i. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o
saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y
a operaciones no gravadas.
j.
Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o
saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin.
k. Valor de las adquisiciones no gravadas.
l. Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda
utilizarlo como deduccin.
m. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada
en el inciso h).
n. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada
en el inciso i).
o. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada
en el inciso j).
p. Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
q. Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.
r. Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin
de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando
corresponda.
En el caso de Las notas de dbito o de crditos recibidos, as como los documentos que
modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones nicas de Aduanas,
debern ser anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente, deber incluirse en el Registro de Compras, los datos referentes al tipo, serie
y nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito,
cuando corresponda a un solo comprobante de pago.
Numeral 2 del Artculo 10 del Reglamento de LIGV
Consideraciones para el registro de las operaciones en el Registro de Compras
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del IGV
debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes
en que stas se realicen.
En el caso de los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en
operaciones de importacin las liquidaciones de compra y aquellos que sustentan la utilizacin
de servicios, debern anotarse a partir de la fecha en que se efectu el pago del Impuesto.
Numerales 3.1 y 3.2 del artculo 10 del Reglamento de la LIGV
Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual el Registro de Compras, podrn registrar
un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crdito fiscal, debiendo
hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un
sistema de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento.
De igual manera los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados
de contabilidad podrn anotar en el Registro de Compras el total de las operaciones diarias
que no otorguen derecho a crdito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema
de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la
verificacin individual de cada documento.
Como se puede apreciar ya sea que el Registro de Compras sea llevado de manera manual o
computarizado, se deber de contar con algn tipo de reporte auxiliar cuando se anote de
forma consolidada los comprobantes que no otorguen derecho a crdito fiscal. El cual deber
de contener la informacin mnima contenida en el Reglamento
Para efecto del Registros de Compras, se deber totalizar el importe correspondiente a cada
columna al final de cada pgina.
NORMA REFERIDA A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios entre los cuales est el Registro de
Compras, sern legalizados por los notarios o a falta de estos, por los jueces de paz, cuando
corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor,
salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser
efectuada en los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
No. 2.1del artculo 2 de la RS 234-2006/SUNAT
Tal como lo seala el artculo 10 del RLIG, reseada anteriormente, la Administracin tributaria
podr establecer otros requisitos distintos a los previstos en el citado artculo, para el Registro
de Compras; cuya inobservancia no acarreara la prdida del crdito fiscal.
En ese sentido SUNAT con la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y
modificatorias, estableci normas referidas a los llevanza de libros y registros vinculados a
asuntos tributarios los cuales expondremos a continuacin:
Forma de llevado
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tributarios se
encuentran obligados a llevar, debern contar con los siguientes datos de cabecera:
1) Denominacin del libro o registro.
2) Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
3) Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn
Social de ste.
4) Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, bastar con incluir estos
datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio.
Para el registro de las operaciones se deber de tener en cuenta lo siguiente:
(i) En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un
orden pre-determinado.
(ii) De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni
seales de haber sido alteradas.
FORMATOS
INFRACCIONES
No. 1-Omitir llevarlos libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos. Sancin 0.6% de los IN
No. 2-Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Sancin 0.3% de los IN
No. 5 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. Sancin 0.3% IN
DETERMINACION DEL IGV A PAGAR O CRDITO FISCAL
Crdito Fiscal
Monto del impuesto general a las ventas consignado separadamente en los comprobantes de
pago, que respaldan la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin ,o el
pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.
Base legal: Artculo 18 del TUO de la Ley del IGV e ISC-D.S. N 055-99-EF
Al determinar el impuesto mensual se puede deducir (como crdito fiscal), todo el impuesto
(IGV) pagado y registrado en el mes como producto de las compras y adquisiciones de bienes
y servicios vinculados con la actividad econmica, con lo cual se pagar ante la SUNAT slo la
diferencia del impuesto.
Base legal: Artculos 11 y 17 del TUO de la ley del IGV y del Impuesto Selectivo al ConsumoD. S. N 055-99-EF publicado el 15-04-99.
Requisitos Sustanciales.- Se encuentra en el Art. 18 en la cual menciona dos requisitos que
debe cumplir para reconocer crdito:
Si es considerado como costo o gasto por el Impuesto a la Renta (Art. 37, 44, 57 del la Ley del
Impuesto a la Renta)
Si estas compras estn destinadas a generar rentas gravadas
Requisitos Formales.- Se encuentran dentro del Art. 19 y estos requisitos son los siguientes:
El impuesto deber ser consignado de manera separada en el documento (las boletas no
generan crdito fiscal por ejemplo).
Los comprobantes que sustenten el crdito fiscal debern cumplir son los requisitos que
manda la Ley de Comprobantes de Pago.
SESIN 5
REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR Y POR PAGAR
Conceptos
Registro de Letras por Cobrar
Es un libro Auxiliar Voluntario, en el que se registran en forma cronolgica las letras aceptadas
por terceros, como resultado de una venta de bienes o prestacin de servicios teniendo en
cuenta la factura o el contrato de compra venta.
Registro de Letras por Pagar
Es un libro Auxiliar y Voluntario que no tiene carcter obligatorio, en el que se registran
cronolgica y detalladamente todas las letras aceptadas a los proveedores o acreedores,
teniendo como referencia el documento que dio origen a la operacin.
Formatos
Registro de Letras por Cobrar
Empresa Comercial Los Andes S.A. Registro de Letras por Cobrar
FE
CH
A
N
FAC
TUR
N
LET
RA
ACE
PTA
NTE
FECHA DE
ACEPTACI
ON
PLA
ZO
VENCIMIENTO
F
M A M
J A
IMP
ORT
E
OBSERC
ACION
S O U N D
Explicacin:
Columna 1: Se registra la fecha de emisin de la letra.
Columna 2: Se especifica el N de la factura correspondiente.
Columna 3: Se registra el N de la letra.
Columna 4: En esta columna se hace referencia al cliente o persona quien acepta la letra.
Columna 5: Se refiere a la fecha en que se acepta la letra generalmente es el mismo da en que
se realiza la transaccin comercial.
Columna 6: Se registra el tiempo en que se debe cancelar las letras.
Columna 7: Se refiere a las fechas en que deben ser canceladas las letras.
Columna 8: Se especifica el importe de cada letra.
Columna 9: Se escribe las posibles observaciones a que hubiese lugar.
Registro de Letras por Pagar
El rayado es similar al Registro de letras por cobrar, slo se cambia la palabra aceptante por
el de girador
FEC
HA
N
FAC
TOR
N
LET
RA
GIRA
DOR
OBSERV
ACION
RELACIONADO
CON EL
CUENTA
CONTABLE
DEL
ACTIVO
ACTIVO FIJO
FIJO
MARCA
DESCRIPCIN
MODELO
DEL
DEL
ACTIVO
FIJO
ACTIVO
FIJO
VALOR
NMERO DE
SERIE
Y/O PLACA
DEL
ACTIVO FIJO
TOTALES
SALDO
INICIAL
Y/O
BAJAS
OTROS
HISTRICO
DEL ACTIVO
AJUSTES
FIJO
AL 31.12
VALOR
AJUSTE
POR
FECHA DE INICIO
AJUSTADO
FECHA DE
DEL ACTIVO
INFLACIN
FIJO
ADQUISICI
AL 31.12
DEL USO
DEPRECIACIN
MTODO
N DE
DOCUMENTO
DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
DEPRECIACI
AJUSTE POR DEPRECIACIN
N
DEPRECIACIN
AL CIERRE DEL
EJERCICIO
AUTORIZACIN
DEPRECIACIN ANTERIOR
DEL EJERCICIO
ACUMULADA
RELACIONAD
RELACIONADA CON A
DEL EJERCICIO
CON OTROS HISTRICA
LOS
RETIROS Y/O BAJAS
AJUSTES
INFLACIN
ACUMULADA
DE LA
AJUSTADA POR
DEPRECIACIN
INFLACIN
FORMATO 7.2: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS".
La informacin mnima a ser consignada en este formato, ser la siguiente:
Cdigo interno de la empresa relacionado con el activo fijo. Para el caso de las entidades del
Estado comprendidas bajo el mbito de aplicacin del TUO de la Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo NO. 083-2004-PCM y norma
modificatoria, debern consignar el cdigo establecido por la Superintendencia de Bienes
Nacionales.
Cuenta contable del activo fijo. El deudor tributario podr colocar esta informacin como dato
de cabecera de considerarlo necesario.
Marca del activo fijo.
Modelo del activo fijo.
Nmero de serie y/o placa del activo fijo.
Saldo inicial del activo fijo.
Adquisiciones y adiciones.
Mejoras.
Retiros y/o bajas del activo fijo.
Otros ajustes en el valor del activo fijo.
Valor de la revaluacin efectuada:
(xii.1) Valor de la revaluacin voluntaria efectuada.
(xii.2) Valor de la revaluacin por reorganizacin de sociedades efectuada.
(xii.3) Valor de otras revaluaciones efectuadas.
FORMATO 7.3: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO"
La informacin mnima a ser consignada en este formato, ser la siguiente:
Cdigo interno de la empresa relacionado con el activo fijo.
Para el caso de las entidades del Estado comprendidas bajo el mbito de aplicacin del
TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto
Supremo N 083-2004-PCM y norma modificatoria, debern consignar el cdigo
establecido por la Superintendencia de Bienes Nacionales.
Fecha de adquisicin del activo fijo.
Valor de adquisicin del activo fijo en moneda extranjera.
Tipo de cambio de la moneda extranjera en la fecha de adquisicin.
Valor de adquisicin del activo fijo en moneda nacional.
Tipo de cambio de la moneda extranjera al 31.12.
Ajuste por diferencia de cambio.
Valor del activo fijo en moneda nacional al 31.12.
Depreciacin del ejercicio.
Depreciacin de los retiros y/o bajas del activo fijo.
Depreciacin otros ajustes.
Depreciacin acumulada histrica.
Totales
FORMATO 7.4: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA
MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12"
La informacin mnima a ser consignada en este formato, ser la siguiente:
Fecha del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.
Nmero del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.
Fecha de inicio del arrendamiento financiero del activo fijo.
Nmero de cuotas pactadas.
Monto total del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.
Total.
Sesin 6
LIBRO DE PLANILLA DE REMUNERACIONES (SUELDOS Y SALARIOS)
CONCEPTOS
Este libro, contiene el registro de los trabajadores, su fecha de ingreso, el monto de sus
remuneraciones, adems de los aportes y descuentos que corresponden a ley.
Existe un principio tico y es el de valorar el trabajo del ser humano. Por ello, ante el objetivo
primordial de toda empresa mercantil que es la maximizacin de sus utilidades se piensa en los
ingresos por ventas y en los egresos por compras y gastos. Y entre los gastos tenemos los
gastos del personal, que es el elemento fundamental en el desarrollo empresarial.
Jornada de trabajo
De acuerdo al artculo 25 de la constitucin poltica del Per, la jornada laboral sea hombres y
mujeres es de 8 horas diarias o 48 horas semanales.
En el supuesto de que en el centro de labores existan jornadas menores a 8 horas diarias o 48
semanales el empleador podr extender unilateralmente la jornada hasta dichos lmites,
incrementando la remuneracin en forma proporcional al tiempo incrementado. Y si existiera
jornales laborales mayores a 8 horas diarias sern considerados como horas extras o
sobretiempos.
Planilla de Pagos
Ante la aparicin de la planilla electrnica, la plantilla de pagos tradicional puede ser llevada
en forma interna por cada empresa que as lo vea por conveniente. La planilla es un registro en
el que se anotan las remuneraciones de todos los trabajadores de una empresa, sean estos
obreros o empleados.
PRINCIPALES CONCEPTOS REMUNERATIVOS
Remuneracin mnima vital
Es el monto mnimo remunerativo que debe percibir un trabajador no calificado sujeto al
rgimen laboral de la actividad privada. stas son reguladas por el estado.
Asignacin familiar
Remuneracin que representa el 10% de la remuneracin mnima vital, percibida por un
trabajador que tiene hijos menores a su cargo e hijos cursando estudios superiores hasta los
24 aos.
Definiciones
a. Empleador: Toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurdica, sociedad
irregular o de hecho, cooperativa de trabajadores, institucin privada, entidad del
sector pblico nacional o cualquier otro ente colectivo, que remuneren a cambio de un
servicio prestado bajo relacin de subordinacin. Adicionalmente, abarca a aquellos
que:
i.
Paguen pensiones de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia u otra
pensin.
ii.
Contraten a un prestador de servicios.
iii.
Contraten a un prestador de servicios modalidad formativa.
iv.
Realicen las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como
asegurados regulares al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud,
tales como los Pescadores y Procesadores Artesanales Independientes.
v.
Reciben, por destaque o desplazamiento, los servicios del personal de
terceros.
b. Trabajador: Persona natural que presta servicios a un empleador bajo relacin de
subordinacin, sujeto a cualquier rgimen laboral, cualquiera sea la modalidad del
contrato de trabajo. En el caso del sector pblico, abarca a todo trabajador, servidor o
funcionario pblico, bajo cualquier rgimen laboral.
Est tambin comprendido en la presente definicin el socio trabajador de una
cooperativa de trabajadores.
c. Pensionista: Quien percibe pensin de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia, u
otra pensin, cualquiera fuere el rgimen legal al cual se encuentre sujeto.
d. Prestador de Servicios: Personas naturales que:
i.
Prestan servicios a un empleador sin relacin de subordinacin, que no
califiquen como rentas de primera, segunda o tercera categora, de acuerdo
con la Ley del Impuesto a la Renta.
ii.
Se encuentren incorporadas como asegurados regulares Seguro Social por
mandato de una ley especial por las que existe obligacin de realizar
aportaciones de salud.
e. Prestador de servicios modalidad formativa: Persona natural que presta servicios
bajo alguna de las modalidades formativas reguladas por la Ley N 28518 o cualquier
otra ley especial.
f. Personal de terceros: Trabajador o prestador de servicios, que sea destacado o
desplazado para prestar servicios en los centros de trabajo, establecimientos, unidades
productivas u organizacin laboral de otro empleador, independientemente del hecho
de que ambos mantengan un vnculo jurdico. Cabe indicar que se informar en la
Planilla Electrnica siempre que el empleador del trabajador destacado o desplazado
no haya asumido el pago del SCTR, siendo el pago asumido por el Declarante.
LIBRO DE RETENCIONES
De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, las personas naturales perceptoras de rentas de
4ta categora abonaran con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que
determinaran aplicando la tasa del 10% sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada,
dentro de los plazos previstos por el cdigo tributario. Dicho pago se efectuara sin perjuicio de
los que corresponda por rentas de otras categoras.
Agentes de Retencin
De acuerdo al art. 74 de la Ley del IR dice que tratndose de rentas de 4ta. Categora, las
personas, empresas y entidades a que se refiere el inciso b del art. 71 de la ley del IR debern
tener con carcter de pago a cuenta del impuesto a la renta el 10% de las rentas brutas que
abonen o acrediten.
Documento a emitirse
Ya sea el que presta el servicio o el que solicita el servicio de una manera independiente
debern emitir ciertos documentos que les permita sustentar que el servicio ha sido realizado
y la retencin se paga al fisco.
Recibos por honorarios: Los contribuyentes perceptores de rentas de 4ta. Categora estn
obligados a emitir recibos por honorarios y registrar las rentas percibidas en el libro de
ingresos, salvo aquellos que perciban rentas por ser directores de empresas, por las que no
existe obligacin de emitir comprobantes de pago, debiendo acreditar la percepcin de renta
con el comprobante de caja, que emita la persona pagadora.
Dicho recibo por honorarios deber ser emitido con la retencin del 10% correspondiente al
impuesto a la renta de 4ta categora salvo que:
Importante: Los sujetos que estn obligados a incluir las retribuciones previstas en el inciso e)
y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta en la Planilla Electrnica o aquellos
sujetos que, sin estar obligados, ejerzan la opcin de llevarla, sustentarn tales gasto con la
Planilla Electrnica y no con el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta".
Sesin 7
ESTADOS FINANCIEROS
CONCEPTO
Los Estados Financieros son informes financieros que utilizan las empresas e instituciones para
mostrar la situacin econmica y financiera, as como los cambios que experimentan las
mismas a una fecha o un periodo determinado. Esta informacin es de gran utilidad para todos
los usuarios o interesados de estas empresas o instituciones ya que con ella les resulta ms
fcil el poder tomar decisiones adecuadas que logren un desarrollo de las mismas.
Estos informes son el resultado de todo el proceso contable y son elaborados de acuerdo a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a las Normas Contables o Normas de
Informacin Financiera. La responsabilidad de la elaboracin de los mismos recae sobre los
Contadores Pblicos que, en la mayora de los pases del mundo, deben registrarse en
organismos de control pblico o privados para poder ejercer la profesin.
Los Estados Financieros son las herramientas de gestin ms importantes con que cuentan las
organizaciones para evaluar la situacin en que se encuentran.
OBJETIVO
Los Estados Financieros tienen como objetivo fundamental proveer informacin financiera a
los usuarios a una fecha determinada, su evolucin econmica y financiera en el perodo que
abarcan, de tal manera que esto va a facilitar la toma de decisiones econmicas.
Los Estados Financieros deben referirse a los siguientes aspectos de la empresa o institucin:
- Situacin patrimonial a la fecha en la que elabor dichos Estados Financieros.
- Un resumen de las causas del resultado asignable al periodo evaluado.
- La evolucin de su patrimonio durante el perodo.
- La evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo,
- Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros
flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirn del ente por distintos conceptos.
CARACTERSITICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros deben cumplir con ciertas caractersticas, tales como:
a) Comprensin:
Abarcar todas las actividades u operaciones de la empresa o institucin y entregarlas de
manera clara y coherente.
b) Consistencia:
La informacin contenida debe ser totalmente coherente entre las distintas partidas y entre
los distintos Estados Financieros.
c) Relevancia:
Debe ayudar a mostrar los aspectos principales del desempeo de la empresa o institucin.
d) Confiabilidad:
Deben ser fidedignos de la realidad financiera de la empresa o institucin.
e) Comparabilidad:
Deben ser comparables con otros periodos de la misma empresa y con otras empresas de la
misma actividad.
CLASIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera, los Estados Financieros se
clasifican de la siguiente manera:
1. Balance General
2. Estado de Ganancias y Prdidas
3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
4. Estado de Flujos de Efectivo
NIC 1: PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
MARCO CONCEPTUAL
Muchas entidades, en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para
usuarios externos. Aunque tales estados financieros pueden parecer similares entre un pas y
otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de
circunstancias sociales, econmicas y legales; as como porque en los diferentes pases se
tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer
la normativa contable nacional.
Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia variedad de definiciones para
los elementos de los estados financieros, esto es, para activos, pasivos, patrimonio neto,
ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado tambin como resultado el uso de
diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, as como en
unas preferencias sobre las diferentes bases de medida. Asimismo, tanto el alcance de los
estados financieros como las informaciones reveladas en ellos, han quedado tambin
afectadas por esa conjuncin de circunstancias.
El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la misin de reducir tales
diferencias por medio de la bsqueda de la armonizacin entre las regulaciones, normas
contables y procedimientos relativos a la preparacin y presentacin de los estados
financieros. El IASC cree que esta armonizacin ms amplia puede perseguirse mejor si los
esfuerzos se centran en los estados financieros que se preparan con el propsito de
suministrar informacin que es til para la toma de decisiones econmicas.
El Consejo del IASC cree que los estados financieros preparados para tal propsito cubren las
necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios
toman decisiones econmicas, como por ejemplo las siguientes:
. Decidir si comprar, mantener o vender inversiones financieras de capital
. Evaluar el comportamiento o la actuacin de los administradores
. Evaluar la capacidad de la entidad para satisfacer los pagos y suministrar otros beneficios a
sus empleados
. Evaluar la seguridad de los fondos prestados a la empresa
. Determinar polticas impositivas
. Determinar las ganancias distribuibles y los dividendos
. Preparar y usar las estadsticas de la renta nacional
Definiciones
Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se
especifica:
Los Estados Financieros con propsito de informacin general (denominados estados
financieros) son aqullos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn
en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de
informacin.
La aplicacin de un requisito ser impracticable cuando la entidad no
pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.NIC 1
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son las Normas e
Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB). Esas Normas comprenden:
(a) Normas Internacionales de Informacin Financiera;
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y
(c) las Interpretaciones desarrolladas por el Comit de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) o el antiguo Comit de
Interpretaciones (SIC).
Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son
materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto,
influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados
financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza
de la omisin o inexactitud, juzgada en funcin de las circunstancias particulares en que se
hayan producido. El factor determinante podra ser la magnitud de la partida, su naturaleza
o una combinacin de ambas.
La evaluacin acerca de si una omisin o inexactitud puede influir en las decisiones
econmicas de los usuarios, considerndose as material o con importancia relativa,
requiere tener en cuenta las caractersticas de tales usuarios. El Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de la Informacin Financiera establece, en el prrafo 25, que:
se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades
econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la
voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. En consecuencia, la
evaluacin necesita tener en cuenta cmo puede esperarse que, en trminos razonables,
usuarios con las caractersticas descritas se vean influidos, al tomar decisiones econmicas.
Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de situacin
financiera, estado del resultado integral, estado de resultados separado (cuando se lo
presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas
suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos
estados e informacin sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas
en ellos.
Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por
reclasificacin) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras
NIIF.
Los componentes de otro resultado integral incluyen:
(a) cambios en el supervit de revaluacin (vase la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles);
Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una
declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no sealar que sus
estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de
stas.
Hiptesis de negocio en marcha
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la capacidad que tiene una entidad
para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborar los estados financieros bajo la
hiptesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar
en su actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas
formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de
incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas
significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, proceder
a revelarlas en los estados financieros. Cuando una entidad no prepare los estados financieros
bajo la hiptesis de negocio en marcha, revelar ese hecho, junto con las hiptesis sobre las
que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como un negocio
en marcha.
Base contable de acumulacin (devengo)
Una entidad elaborar sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la informacin
sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulacin (o devengo)
Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos
Una entidad presentar por separado cada clase significativa de partidas similares. Una
entidad presentar por separado las partidas de naturaleza o funcin distinta, a menos que no
tengan importancia relativa.
Compensacin
Una entidad no compensar activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que as lo
requiera o permita una NIIF.
Frecuencia de la informacin
Una entidad presentar un juego completo de estados financieros (incluyendo informacin
comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre el
que informa y presente los estados financieros para un periodo contable superior o inferior a
un ao, revelar, adems del periodo cubierto por los estados financieros:
a) La razn para utilizar un periodo de duracin inferior o superior; y
b) El hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente
comparables.
Informacin comparativa
A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelar informacin
comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados
financieros del periodo corriente. Una entidad incluir informacin comparativa para la
informacin descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensin de los
estados financieros del periodo corriente.
Uniformidad en la presentacin
Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los estados
financieros de un periodo a otro, a menos que:
PASIVO
Todo lo que la empresa posee: valores, bienes Todas aquellas obligaciones que tiene la
y derechos.
empresa con terceros.
PATRIMONIO
Todas aquellas obligaciones que tiene la
empresa con los socios.
ECUACIN CONTABLE
El Pasivo viene a ser todo el financiamiento adquirido por la empresa a cargo de terceros, el
Patrimonio sera el financiamiento adquirido por la empresa a cargo de los socios y todo este
financiamiento se ve traducido en inversin que estara formado por el Activo, de esto resulta,
lo que se conoce como la Ecuacin Contable:
ACTIVO
PASIVO
(RECURSOS)
PATRIMONIO
ACTIVO
PASIVO
Es decir, el Patrimonio vendra a ser todo lo que la empresa tiene, menos lo que debe a
terceros.
EJERCICIOS
1. Se constituye la empresa comercial TRIUNFADORES S.A. con lo siguiente:
Dinero en efectivo
Mercadera
Capital
Maquinaria
Dinero en cuenta corriente
Prstamo de terceros
2.
2.500
7.500
12.000
8.600
5.400
12.000
Monto S/.
1.500
73.000
31.200
5.400
8.600
6.200
8,800
2.900
4.200
3.600
?
A C T IVO
S /. P AS IVO Y P AT R IMONIO
A C T IVO C OR R IE NT E
S /.
P AS IVO C O R R IE NT E
C aja y B ancos
5 000
1 200
4 000
2 000
Mercaderas
6 000
2 800
T OT AL P AS IVO C T E
6 000
T OT AL A C T IVO C T E .
15 000
P AS IVO NO C O R R IE NT E
A C T IVO NO C OR R IE NT E
16 000
T OT AL P AS IVO NO C T E .
16 000
20 000
D epreciacin acumulada
(5 000) T OT AL P AS IVO
T OT AL A C T IVO NO C T E .
15 000
T OT AL A C T IVO
30 000
22 000
P AT R IMONIO
C apital
5 000
R es ultados acumulados
3 000
T OT AL P AT R IMONIO
8 000
T OT AL P AS IVO Y P AT R IM.
30 000
EJERCICIOS:
1.- La Empresa Comercial Santos SAC inicia sus operaciones el 01 de Enero del 2010, y solicita
al rea contable prepare un Balance General al 31 de Diciembre del 2010. La Empresa presenta
los siguientes saldos:
Dinero en Banco
7.800
4.900
Terrenos
68.000
Mercaderas
6,200
6.000
4.900
18,000
Capital social
64,000
2.- La empresa Sideral SA, presenta los siguientes saldos, con los cuales debe elaborar el
Balance General.
CONCEPTOS
Prstamo otorgado a trabajadores (15 meses)
Mquinas Industriales
Dinero en Bancos
Depreciacin
Letras por Pagar (50% corto plazo y saldo a largo plazo)
Capital Social
Deudas al banco (20% corto plazo y saldo a largo plazo)
Facturas por Cobrar a 180 das
IMPORTES
12,750
33,450
3,850
6,690
7,000
23,250
27,360
14,250
3.- La Empresa Son del Sol SA desea saber los resultados de sus operaciones al 31 de Diciembre
del 2010 y le solicita que prepare el Balance General. Los saldos de las cuentas son los
siguientes:
Dinero en cuenta corriente
Facturas por cobrar (80% corto plazo y saldo a largo plazo)
Mercaderas
Facturas por pagar
Muebles y enseres
Prstamo bancario (30% corto plazo y saldo a largo plazo)
Vehculo de transporte
Acciones adquiridas en Bolsa de Valores
Impuesto a la Renta por pagar
Capital
Depreciacin
14.820
35.650
19.709
28.340
5.890
43.240
32.640
12.870
2.146
40.000
7.853
Sesin 8
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Concepto
El Estado de Ganancias y Prdidas es un Estado Financiero que muestra en forma ordenada y
detallada el resultado obtenido por una empresa en un periodo determinado. Este resultado
puede ser favorable, si es que la empresa obtiene utilidad o podra ser desfavorable si es que
la empresa obtiene como resultado una prdida.
CONCEPTOS BSICOS PARA LA ELABORACIN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS.
Ventas
Representa la facturacin de la empresa en un perodo de tiempo, a valor de venta (no incluye
el IGV).
Costo de Ventas
Representa el costo de toda la mercadera vendida.
Utilidad Bruta
Son las Ventas menos el Costo de Ventas.
Gastos generales, de ventas y administrativos
Representan todos aquellos rubros que la empresa requiere para su normal funcionamiento y
desempeo (pago de servicios de luz, agua, telfono, alquiler, impuestos, entre otros).
Utilidad de operacin
Es la Utilidad Operativa menos los Gastos generales, de ventas y administrativos.
Gastos Financieros
Representan todos aquellos gastos relacionados a endeudamientos o servicios del sistema
financieros.
Utilidad antes de impuestos
Es la Utilidad de Operacin menos los Gastos Financieros y es el monto sobre el cual se
calculan los impuestos.
Impuestos
Es un porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y es el pago que la empresa debe efectuar
al Estado.
Utilidad neta
Es la Utilidad antes de impuestos menos los impuestos y es sobre la cual se calculan los
dividendos.
Dividendos
Representan la distribucin de las utilidades entre los accionistas y propietarios de la empresa.
EJERCICIOS
Ventas
82,000
Gastos administrativos
12,100
Ingresos diversos
8,350
Gastos de ventas
6,000
Gastos financieros
3,000
Costo de ventas
48,500
Participaciones trabajadores 10%
?
Impuesto a la Renta 30%
?
2.- La empresa KARINE FASHION SAC realiz operaciones econmicas en el ao 2010 y desea
saber si obtuvo utilidad o prdida en dicho periodo, se solicita elaborar el Estado de Ganancias
y Prdidas.
Ventas
107,200
Gastos administrativos
25,000
Costo de ventas
40,000
Ingresos financieros
4,500
Gastos de ventas
12,700
Otros egresos
2,000
Participaciones trabajadores 10%
?
Impuesto a la Renta 30%
?
3.- Elabora el Estado de Ganancias y Prdidas con la siguiente informacin:
Gasto en publicidad
Pago de comisiones equivalente al 5% de las ventas
Sueldos de administracin
Pago de intereses al banco
Ganancia por el alquiler de sus vehculos
Venta de mercaderas
Ganancia de intereses por prstamos otorgados
Pago por alquiler de oficinas administrativas
Pago por promocin e impulsacin de su producto gasto
Pago de honorarios al asesor legal
Lo que vendi le cost el 55%.
Impuesto a la renta 30%.
8.200
4.900
500
1.200
108.000
800
4.000
3.500
2.000
9.200
12.900
800
1.200
124.000
400
6.000
2.500
econmica y el
S/ 1,900
7,500
14,000
4,900
20,000
1,000
800
2,600
700
3.- La Empresa Petrotec SAC presenta los siguientes saldos al 31de diciembre del 2,010.
Formule el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas.
Dinero en efectivo
Facturas por Cobrar
Ventas
Mercaderas
Facturas por Pagar
Prstamos del Banco
Equipos de computo
Costo de ventas
1,500
500
5,000
400
580
350
600
4, 000
1,670
600
10%
30%
4.- La empresa Santa Teresa SAC, le solicita que elabore el Balance General y el Estado de
Ganancias y Prdidas con la siguiente informacin
Dinero en efectivo
2,500
Mercaderas
6,000
Capital
9,000
Maquinaria
5,000
Ventas
40,000
Letras por cobrar
4,500
Otros egresos
400
Letras por pagar
8,100
Intereses ganados
800
Comisiones por ventas
2,500
Costo de ventas
31,000
Dinero en cta. cte.
1,500
Sueldos administrativos
4,500
UTILIDAD
?
Participacin de trabajadores 10%
?
Impuesto a la Renta 30%
?
Sesin 9
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Conceptos generales
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es un Estado Financiero que nos muestra las
variaciones de las partidas del patrimonio neto.
El Reglamento de Informacin Financiera de CONASEV nos dice lo siguiente en relacin a este
Estado Financiero:
Art. 28 Preparacin: El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las
variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, tales como: el capital, el capital
adicional, acciones de inversin, excedente de revaluacin, reservas y resultados acumulados,
durante un periodo determinado.
La NIC 1, Presentacin de los Estados Financiero, nos dice lo siguiente en relacin a este Estado
Financiero:
Prrafo 96: La entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio neto, que mostrar:
a) El resultado del periodo
b) Cada una de las partidas de ingresos y gastos del periodo que, segn lo requerido por
otras normas, se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, as como el
total de esas partidas.
c) El total de los ingresos y gastos del periodo.
d) Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en
las polticas contables y en la correccin de los errores, de acuerdo a la NIC 8.
MODELO DE PRESENTACIN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO SEGN
CONASEV
El manual de preparacin de Informacin Financiera de CONASEV, fue modificado por
resolucin de Gerencia General CONASEV 010-2008.
De acuerdo a este manual, el modelo es el siguiente:
NOMBRE DE LA ENTIDAD
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Por los aos terminados al 31 de diciembre del ao x y ao x-1 (en miles de unidades monetarias)
Total
Accione
Resultad
Resultado Diferenci patrimoni
Capital
Reserva Otras
Intereses
Total
Capit
s de
os no
s
as de
o neto
Adicion
s
reserva
moratori patrimoni
al
inversi
realizado
acumulad conversi atribuible
al
legales
s
os
o neto
n
s
os
n
a la
matriz
Ganancia (prdida) por valor razonable de:
1. Inmuebles, maquinaria y equipo
2. Activos financieros disponibles para la venta
3. Ganancia (prdida) por coberturas de flujo de
efectivo y/o
coberturas de inversin neta en un negocio en el
extranjero
4. Ganancia (prdida) por diferencia de cambio
5. Ingresos (gastos) reconocidos directamente en el
patrimonio
6.- Transferencias netas de resultados no realizados
7.- Otras transferencias netas
8. Utilidad (prdida) neta del ejercicio
Total de ingresos y gastos reconocidos
9. Efecto acumulado de cambios en polticas contables
y
correccin de errores
10. Distribuciones o asignaciones a Reservas de
utilidades
efectuadas en el periodo
SESIN 10
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Conceptos generales
El Estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de
efectivo en un periodo determinado, generado y utilizado en las actividades de operacin,
inversin y financiamiento.
La NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo nos dice lo siguiente:
Prrafo 1. Las entidades deben confeccionar un Estado de Flujos de Efectivo, de acuerdo con los
requisitos establecidos en esta norma y deben presentarlo como parte integrante de sus
Estados Financieros, para cada periodo en que sea obligatoria la presentacin de estos.
Concluyendo, podemos decir, que el Estado de flujos de Efectivo es un Estado Financiero que
muestra las entradas y las salidas de efectivo en un periodo determinado, originadas por
actividades de operacin, inversin y financiamiento.
Objetivos
Este Estado Financiero, es el reemplazo al antiguo Estado que en nuestro pas se llam Estado
de Cambios en la Situacin Financiera; es decir, que es un estado financiero moderno, cuyo
objetivo es proporcionar informacin sobre la capacidad que tiene una entidad para generar
efectivo y otros medios lquidos equivalentes, as como las necesidades de la entidad para la
utilizacin de estos flujos de efectivo (NIC 7 prrafo 102)
Concluyendo, los usuarios de los estados financieros necesitan saber cmo la entidad genera y
utiliza el efectivo y los equivalentes a efectivo. Esta necesidad es independiente de la
naturaleza de la actividad de la entidad.
Beneficios de la informacin del Estado de Flujos de Efectivo
Este Estado Financiero suministra informacin a los usuarios, lo que les va a permitir evaluar
los cambios en los activos netos de la entidad, su estructura financiera (liquidez y solvencia) y
su capacidad para modificar, tanto los importes como las fechas de cobros y pagos, a fin de
adaptarse a la evolucin de las circunstancias y a las oportunidades que se puedan presentar.
Una empresa puede mostrar considerables utilidades acumuladas en su Balance; y, sin
embargo, puede tener serios problemas de liquidez. Por ejemplo, si una empresa ha comprado
al contado muchos activos fijos o inversiones financieras de largo plazo, no habr afectado
negativamente su utilidad, pero lo ms probable es que s hay afectado negativamente su
disponibilidad de efectivo; por eso es muy importante observar la capacidad de la empresa
para generar efectivo y equivalentes de efectivo.
Tampoco es positivo el tener mucho efectivo y/o equivalentes de efectivo, pues esto indicara
que no se est aprovechando de la mejor manera los recursos de la empresa. Por ello, la labor
del financista es que haya suficiente dinero para cumplir con las obligaciones, pero sin llegar a
tener excesivos saldos de efectivo improductivos, para esto, el Estado de Flujos de Efectivo se
convierte en una gran herramienta de Gestin.
Definiciones
En la NIC 7, prrafo 6, encontramos las siguientes definiciones:
. Efectivo, comprende tanto la caja como los depsitos bancarios a la vista.
. Equivalentes de efectivo, son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente
convertibles en efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios de su valor.
. Flujos de efectivo, son las entradas y las salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
. Actividades de operacin, son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos
ordinarios de la entidad, as como otras actividades que no puedan ser consideradas como de
inversin o financiacin.
. Actividades de inversin, son las actividades de adquisicin y desapropiacin de activos a
largo plazo, as como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al
efectivo.
. Actividades de financiacin, son las actividades que producen cambios en el tamao y
composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados por parte de la entidad.
Consideraciones para presentar el Estado de Flujos de Efectivo
Enumeracin de actividades de operacin:
Los flujos de efectivo de las actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las
transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad. Por lo
tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinacin de las
ganancias o prdidas netas. As tenemos:
a) Cobros procedentes de las ventas de bienes prestacin de servicios.
b) Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos
c) Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios
d) Pagos a los empleados
e) Cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y
otras obligaciones derivadas de las plizas suscritas.
f) Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que estos puedan
clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin o financiacin.
g) Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediacin o para
negociar con ellos.
Enumeracin de actividades de inversin:
a) Pagos por la adquisicin de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros
activos a largo plazo, incluyendo los pagos relativos a los costos de desarrollo
capitalizados y a trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta y
equipo
b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a
largo plazo
c) Pagos por la adquisicin de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras
entidades, as como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por
esos mismos ttulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al
efectivo, y de los que se tengan para intermediacin u otros acuerdos comerciales
habituales)
d) Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras
entidades, as como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por
esos mismos ttulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros
equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediacin u otros acuerdos
comerciales habituales)
e) Anticipos de efectivo y prstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo
hechas por entidades financieras)
NOMBRE DE LA EMPRESA
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Por los aos terminados el 31 de diciembre del ao X y X - 1
(en miles de unidades monetarias)
ACTIVIDADES DE OPERACIN
Cobranza (entradas) por:
Venta de bienes o servicios (ingresos operacionales)
Honorarios y comisiones
Intereses y rendimientos (no incluidos en la actividad de inversin)
Dividendos (no incluidos en la actividad de inversin)
Regalas
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos pagos (salidas) por:
Proveedores de bienes y servicios
Remuneraciones y beneficios sociales
Tributos
Intereses y rendimientos (no incluidos en la actividad de financiacin)
Regalas
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Aumento (disminucin) del efectivo y equivalente de efectivo
provenientes de actividades de operacin
ACTIVIDADES DE INVERSIN
Cobranza (entradas) por:
Prstamos a partes relacionadas
Venta de subsidiarias y otras unidades de negocios
Venta de inversiones financieras
Venta de inversiones inmobiliarias
Venta de activos intangibles
Intereses y rendimientos
Dividendos
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos pagos (salidas) por:
Prstamos a partes relacionadas
Compra de subsidiarias y otras unidades de negocios
Compra de inversiones financieras
Compra de inversiones inmobiliarias
Compra de inmuebles, maquinaria y equipo
Desembolsos por obras en curso de inmuebles, maquinaria y equipo
Compra y desarrollo de activos intangibles
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Aumento (disminucin) del efectivo y equivalente de efectivo
provenientes de actividades de inversin
ACTIVIDADES DE FINANCIACIN
Aumento de sobregiros bancarios
Emisin y aceptacin de obligaciones financieras
Emisin de acciones o nuevos aportes
AO
X
AO X 1
AO X - 1
Sesin 11-12
PROVISIONES
Definiciones
Una provisin es una forma de registro contable, en el cual las empresas reconocen un riesgo
de que puedan incurrir en prdidas previsibles, en montos que pueden estar o no
determinadas.
Segn la Norma Internacional de contabilidad (NIC) 37, Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes, la provisin es un pasivo en la cual existe la incertidumbre de su monto
(cuanta) o su vencimiento. Los pasivos hacen referencia a la obligacin que la entidad ha
contrado debido a algn suceso del pasado, y en la cual a su vencimiento, deber
desprenderse de recursos para cumplir su obligacin.
Al crear una provisin, los valores se llevan al gasto, lo cual disminuyen los ingresos, con el
objetivo de que la empresa proteja su patrimonio.
Algunos ejemplos son: el riesgo de que nuestros clientes no paguen su deuda contrada al
crdito (impagos), reparaciones, multas o impuestos no esperados, etc.
El objetivo de su registro, es que la empresa registre estos imprevistos y puedan reflejar de la
mejor manera, la rentabilidad de la empresa.
Reconocimiento de las provisiones
Una provisin se debe reconocer cuando se cumplan las 3 condiciones:
-
La entidad tenga una obligacin actual (legal o implcita), por un suceso del pasado.
Hay probabilidad de que la empresa tenga que desprenderse de recursos que
incorporan beneficios, para cancelar la obligacin y
Se puede estimar de manera confiable el monto de la obligacin.
como ttulos valores), inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que haya pasado
ms de doce meses (1 ao) desde la fecha de vencimiento de la obligacin.
Nota: Si una empresa deudora est en un proceso de Restructuracin Patrimonial, no se
considera evidencia suficiente para que se pueda provisionar la deuda, debido a que
existen posibilidades reales de que se pueda recuperar y redefinir un nuevo cronograma de
pagos.
- Debe estar la provisin al cierre del ejercicio en el Libro de Inventarios y Balances de
manera detallada, y segn el monto adeudado (parcial o total).
Ejemplo:
Recordando un poco, en el siguiente ejemplo tenemos que se realiz una venta de
mercaderas por S/826 incluido IGV, y el costo de la mercadera vendida fue de S/.500.
Asientos:
Debe Haber
12
826
40
126
70
Ventas
701 Mercaderas
700
69
Costo de Ventas
691 Mercaderas
20
Mercaderas
201
Mercaderas manufacturadas
500
500
Asientos:
68
19
Debe Haber
826
826
Es decir, se enva al gasto la cobranza ya que no ha podido ser cobrada y cumplen con los
requisitos antes mencionados para su provisin.
No debemos olvidar que la cuenta 68 tiene asiento de destino (elemento 9).
El CASTIGO de la cuenta de cobranza dudosa, se realiza para eliminar la cuenta por cobrar de
manera definitiva. Para realizar este asiento, en principio debe haber sido provisionada con
anterioridad. Adems se deben haber tomado acciones judiciales de cobranza y as demostrar
que es imposible cobrarse la obligacin, con excepcin de que se demuestre que fue imposible
ejecutarla, o que el monto de la deuda sea menor a 3 UIT (Unidad impositiva tributaria)
Asientos:
19
12
Debe Haber
826
826
Asientos:
19
68
Debe Haber
826
826
Caja y bancos
101 Caja
12
Debe Haber
826
826
Asientos:
10
Caja y bancos
101 Caja
12
Debe Haber
826
826
Asientos:
19
75
Debe Haber
826
826
Si el cliente nos cancela la obligacin, despus de que la empresa realiz la provisin e incluso
el castigo, entonces el registro sera el siguiente:
Asientos:
10
Caja y bancos
101 Caja
75
Debe Haber
826
826
Observaciones:
La provisin de cobranza dudosa, se presenta en el Balance General, disminuyendo a las
cuentas a las que hace referencia.
No pueden formar parte de las provisiones o castigo, las deudas que hayan sido renovados o
que exista una prrroga.
DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
Existe una estimacin por desvalorizacin de existencias, que protegen al inventario para
poder prevenir la posibilidad de que el costo de ellas se afecte de manera negativa.
La disminucin del valor puede ser por causas de origen cualitativo o cuantitativo, como por
obsolescencia, desuso, deterioro, disminucin del valor de mercado, por daos fsicos,
prdidas en su calidad y cualquier otro factor que influya a que el valor del mercado sea
inferior al costo de adquisicin.
Para ello, al cierre del periodo, se deben reconocer dichas contingencias mediante las
provisiones necesarias, con la finalidad de ajustarlos a su valor neto de realizacin. Las
provisiones afectan a la utilidad, por ello es que deben ser verificables, cuantificables y
justificable.
Hay que tener en cuenta algunas definiciones antes de proceder con la contabilizacin de la
provisin por la desvalorizacin de las existencias.
Mermas
Es la prdida fsica en el volumen, peso o cantidad, y que se ha producido por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Para que pueda ser utilizado para efectos
tributarios, se deber elaborar un informe donde se detalle, la metodologa, y las pruebas que
se hicieron para determinar las causas y cantidad de las mermas. Debe adems estar firmado
por un profesional independiente que lo certifique, competente y colegiado.
Ejemplos de mermas:
En el proceso comercial: Por la prdida de unidades debido al almacenamiento, transporte o
manipuleo de menaje de vidrio (platos, tasas, tetera etc.). O la prdida de galones o litros por
la evaporacin de productos qumicos voltiles (Ej. Combustible, alcohol, aguarrs, etc.) en el
transporte o almacenamiento.
En el proceso productivo: La prdida de tela en la elaboracin de ropa. O la prdida de frutas
por la descomposicin o deterioro por el tiempo, manipuleo o almacenaje.
Clasificacin y registro de las mermas:
Si se generaron dentro del proceso productivo y se pueden vender, entonces pertenecen a la
cuenta 22: subproductos, desechos y desperdicios, ya que tienen una utilidad y pueden
venderse de manera independiente y recuperar algo del costo. En este caso no deber
incrementar el costo de las unidades producidas. Un ejemplo es cuando se trabaja la madera, y
deja aserrn, que puede ser vendido como tal.
Si se generaron dentro del proceso productivo y no se pueden vender, correspondera su valor
a la cuenta de productos terminados, ya que ocurri de manera inevitable, as que sern
absorbidos por las unidades producidas, aumentando el costo unitario. Un ejemplo sera en el
caso de una imprenta que elabora libros y revistas, y pierde tinta y papel para la impresin de
ello.
Algunas empresas industriales, fijan un porcentaje de merma normal y merma anormal de
acuerdo a la experiencia y conocimiento del negocio.
Al ser sometido en un proceso productivo siempre se van a generar mermas que varan
dependiendo del volumen de produccin.
Si la merma es normal, es asumida por el costo de produccin, y si es anormal ser un gasto de
la empresa. Para cualquiera de los dos casos, se debe sustentar debidamente para que sea
aceptado tributariamente (especialmente la anormal)
Hay que tener en consideracin de que si la merma normal es en exceso nos incrementar el
costo de produccin, lo que influir en el valor de venta y puede traer como consecuencia un
precio de venta no muy competitivo que har que las ventas bajen.
Si las mermas se generan fuera del proceso productivo, entonces es slo un gasto contable.
Cualquiera fuera la causa de las mermas, se registran al momento de su venta, formando parte
del costo de ventas y forma adems parte del gasto contable, que puede deducirse para
efectos tributarios.
En caso la prdida de la merma fuera anormal, se registrara lo siguiente:
Asientos:
66
71
Debe
Haber
XX
XX
Desmedro
Los bienes fsicos, han sufrido un deterioro o prdida de manera definitiva (pierde
propiedades, carcter y calidad), impidiendo su uso ya sea por estar obsoleto, tecnologa,
cuestin de moda, etc., y por ello la empresa los puede vender a un menor precio o
destruirlos, originndose una prdida. Es una prdida de orden cualitativo e irrecuperable.
Un ejemplo prctico es el de los productos que han pasado la fecha de vencimiento. Si por
ejemplo, una empresa industrial que fabrica y vende productos lcteos, tienen mercaderas
por un valor de S/.8,000 y se encuentran vencidas, se deber registrar los siguientes asientos:
Se realiza la provisin y luego el castigo al momento en que son incinerados o destruidos (NIC
2)
Asientos:
Debe Haber
68
8000
29
Desvalorizacin de existencias
292 Productos terminados
8000
95
78
Asientos:
Gastos de ventas
Debe Haber
8000
8000
Para que pueda ser aceptada la deduccin tributaria, se debe de presentar un acta ante
notario pblico o juez de paz, donde se indica la destruccin de las existencias. Se debe
comunicar adems a la SUNAT, 6 das antes de la destruccin como mnimo para que pueda
enviar a un veedor.
Con el castigo de la cuenta de mercaderas, se les da de baja a ellas.
Asientos:
Debe Haber
29
Desvalorizacin de existencias
292 Productos terminados
8000
20
Mercaderas
209 Mercaderas desvalorizadas
Fecha
8000
Provisin de garantas
Existen muchas empresas que otorgan garantas a sus clientes para cubrir los gastos por
desperfectos de fabricacin por un tiempo limitado posterior a la fecha de compra.
Si ponemos un ejemplo de una empresa que fabrica y vende relojes de pared, y se estima que
si todos los productos vendidos tuvieran defectos menores, el costo de la reparacin sera de
S/ 100,000, pero si fueran defectos mayores costara S/ 500,000. Adems se sabe por
experiencia que el 80% de los productos no tiene defectos, y del resto el 15% presentan
defectos menores y el 5% defectos mayores.
Si hacemos el clculo:
Defectos menores:
15% * 100,000 = S/ 15,000
Defectos mayores:
5% * 500,000 = S/. 25,000
TOTAL DE PROVISIN
= S/. 40,000
68
Asientos:
Debe
40000
Haber
40000
48
Provisiones
486 Provisiones para garantas
La base para determinar la vida til puede ser en aos, o segn la produccin total (hasta
cuntos productos podra rendir antes que se malogre, es decir, su capacidad mxima).
Valor residual o valor de salvamento: Una vez finalizado su utilizacin o al final de su vida til,
el activo fijo podr tener un valor estimado que cubra los gastos para poder retirarlo del
funcionamiento en la entidad.
Mtodos de depreciacin:
Existen varios mtodos, pero las principales son:
- Basados en su vida til
o Lnea recta
Depreciacin anual = Costo Total - Valor Residual
Vida til
o Decreciente o acelerada
Suma de nmero de dgitos
Mtodo basado en la actividad
o Unidades de produccin
o Horas de trabajo
En el tema tributario, de conformidad con el Artculo 39 de la Ley del Impuesto a la Renta, los
edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn
de 3% anual. Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera
categora, se depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
BIENES
1. Ganado de trabajo y reproduccin;
redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre
(excepto ferrocarriles); hornos en general.
20%
10%
25%
10%
Fuente: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/regla/cap6.htm
La valuacin del activo fijo, es su registro del valor exacto de ste, menos el valor de la
depreciacin. Para contabilizar la depreciacin del ejercicio se usar la cuenta de provisin del
ejercicio:
Asientos:
68
39
31dic
Asientos:
94
Gastos administrativos
78
31dic
Debe Haber
XX
XX
Debe Haber
XX
XX
Partida
20%
Costo
% Incremento
Revaluacin
Incremento
Maquinaria
200.000
25%
250.000
50.000
Depreciacin
-80.000
25%
-100.000
-20.000
Valor libros
120.000
150.000
30.000
Para contabilizar el incremento del valor del activo fijo, se reestructura de manera
proporcional la depreciacin, con el cambio en el valor bruto en libros.
Asientos:
Debe Haber
33
50000
39
20000
57
Excedente de revaluacin
571 Excedente de revaluacin
30000
31dic
Costo
%
Desvalorizacin
Revaluacin
Disminucin
Maquinaria
200.000
10%
180.000
-20.000
Depreciacin
-80.000
10%
-72.000
8.000
Valor libros
120.000
108.000
-12.000
Partida
Asientos:
Debe Haber
68
12000
39
8000
36
31dic
20000
Debe
39
240000
65
160000
Haber
XX
Asientos:
94
Gastos administrativos
79
31dic
400000
Debe
Haber
160000
160000
Asientos:
Debe
Haber
16
118000
40
18000
75
100000
x/x
AMORTIZACIN
Es la representacin de manera contable de la prdida de valor de un activo inmovilizado, con
el transcurrir del tiempo. Si la empresa no reconociera sta prdida, el beneficio sera irreal ya
que no contemplara la renovacin de su recurso, es decir, no reconocera la prdida de su
valor.
Para trminos de contabilidad, vimos que los activos fijos perdan su valor y para ello se
utilizaba la cuenta de depreciacin acumulada. En el caso de los intangibles la prdida de su
valor se registrar en la Amortizacin acumulada. Un intangible es un activo identificable, con
carcter monetario y sin sustancia o contenido fsico, que tiene un tiempo prudencial de vida
til. Entre los principales, tenemos la plusvala, los derechos de autor, las patentes, las marcas
de fbrica, y las franquicias.
Su registro es similar a la depreciacin acumulada.
Asientos:
Debe
68
39
Haber
XX
XX
AGOTAMIENTO
Es el trmino contable que se utiliza para la explotacin de los recursos naturales, presentados
dentro del activo fijo de la empresa. Por ejemplo tenemos las minas de oro, los pozos
petroleros, los bosques madereros, etc. A medida de que estos recursos se van utilizando, van
imputando el costo del material explotado.
El agotamiento de estos activos es un valor estimado, que se puede determinar mediante
estudios tcnicos, segn el contenido de dicho activo. Por ejemplo en una mina de oro, se
puede estimar la cantidad de oro que puede tener la veta, segn estudios de suelo y por
expertos que hacen una estimacin.
Para determinar el agotamiento de cada ao, se debe determinar el factor de agotamiento,
para poder saber cunto va a disminuir cada ao el activo. El clculo es similar al de la
depreciacin acumulada segn las unidades producidas, donde el valor residual en este caso se
llama valor de salvamento.
Factor de agotamiento =
Asientos:
68
39
Debe
Haber
XX
XX
Asientos:
59
Resultados Acumulados
592 Prdidas acumuladas
68
Debe
Haber
XXX
XXX
Las inversiones en valores que generan intereses deben ser revisados peridicamente para
calcular y registrar los intereses devengados o ajustes. Hay tambin inversiones que generan
dividendos, y por tal deben ser revisados para ver si han sido declarados o estn disponibles
para su cobranza.
Sea cual fuera el valor en el que se ha invertido, al cierre del perodo se debe hacer un anlisis
al costo de dichos valores para determinar si ha habido una disminucin en su valor de
mercado o valor patrimonial, y as poder ajustar el monto.
Asientos:
68
30
Inversiones Mobiliarias
309 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias
Debe
Haber
XXX
XXX
Asientos:
94
Gastos administrativos
79
31dic
Debe
Haber
XXX
XXX
Asientos:
30
Inversiones Mobiliarias
309 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias
75
Debe
Haber
YY
YY
Provisiones diversas
Existen otros tipos de provisiones, como por ejemplo la provisin para prdidas por litigio,
provisin para reestructuraciones, para la proteccin y remediacin del medio ambiente, o
para gastos de responsabilidad social, como por ejemplo lo hacen las empresas mineras en
contemplacin de los efectos negativos que puede producir sobre una comunidad donde
desarrolla sus actividades.
Asientos:
68
48
Provisiones
481 Provisin para litigios
Debe
Haber
XXX
XXX
Asientos:
94
Gastos administrativos
79
31dic
Debe
Haber
XXX
XXX
Sesin 13-14
AJUSTES CONTABLES
Definiciones
Las empresas deben registrar todo en el sistema contable de manera correcta y exacta, para
que las cuentas representen su saldo real para poder preparar los Estados financieros.
Si los montos de las cuentas no son reales, se deben de aumentar o disminuir o hacer las
correcciones mediante un asiento contable, denominado asiento de ajuste. Los asientos de
ajuste afectan cuentas del balance general y del estado de resultados, y si el ajuste no afecta a
una cuenta de gastos o ingresos, significa que no es un asiento de ajuste.
Se debe registrar los hechos econmicos realizados, que no han sido reconocidos, as como
hacer las modificaciones pertinentes si hubiera un error u omisin en el registro, y tambin
reconocer el efecto de la prdida del valor adquisitivo de la moneda en algunos registros (Por
ejemplo cuando se han registrado asientos en dlares, y se sabe que la contabilidad est
expresada en soles).
A continuacin veremos, los principales asientos de ajuste, aunque algunos ya lo hemos visto
en las sesiones anteriores como son las de depreciacin o la provisin de cobranza dudosa.
SERVICIOS DIFERIDOS
Un servicio o carga diferida se refiere a una parte de los gastos o ingresos que fueron
pagados anteriormente y que an no se han devengado, sino que se ejecutar posteriormente.
Su absorcin, ya sea como ingreso o como gasto se difiere de periodo a periodo.
Los gastos pagados por anticipado son los asientos de ajuste ms comunes en toda empresa.
Es una partida que se pag y se registr con anterioridad a su uso o consumo.
Por ejemplo, si una empresa paga por adelantado el 01 de noviembre, por 3 meses el valor de
S/ 7,500 (S/ 2,500 cada mes) por el alquiler de la oficina administrativa. Para el cierre del
ejercicio econmico, es decir, al 31 de diciembre ya se habr devengado 2 meses (desde
Noviembre a Diciembre) por un valor de S/.5,000. La empresa deber reconocer el gasto por
este tiempo, y por ello har un asiento de ajuste.
18
10
01nov
Asientos:
Debe
7500
Haber
7500
Asientos:
Debe
63
5000
18
Haber
5000
Asientos:
Debe
94
Gastos administrativos
5000
79
Haber
5000
14
10
Asientos:
Cuentas por cobrar al personal, accionistas (socios), directores y
gerentes
141 Personal
1413 Entregas a rendir cuenta
Caja y Bancos
101 Caja
Debe Haber
500
500
63
40
14
Asientos:
Gastos de servicios prestados por terceros
631 Transporte, correos y gastos de viaje
6311 Transporte
S/100,84
6313 Alojamiento
S/ 252,10
6314 Alimentacin
S/ 70.79
Debe Haber
423,73
76.27
500
d/m/a Por la rendicin de cuentas del trabajador Oscar Daz por viaje
Asientos:
94
Gastos administrativos
79
Debe
Haber
500
500
COSTO DE VENTAS
Las mercaderas que posee la empresa, deben de ser exactos (deben existir, no deben de faltar
ni sobrar) y deben de estar conservados (mermas, desmedros, etc.), por ello se debe de
realizar el inventario fsico, con la finalidad de determinar si los montos son exactos o se deben
de realizar algn ajuste y/o reclasificacin contable. Si se determinan diferencias entre el
inventario fsico y el saldo contable, se deber investigar el motivo de tales diferencias.
Normalmente cuando una empresa realiza una venta, hace el registro del costo de la
mercadera vendida, y as reflejar la salida de ella.
Asientos:
Debe
69
Costo de Ventas
691 Mercaderas
1000
20
Mercaderas
201 Mercaderas manufacturadas
Haber
1000
S/ 1,500
+ Compras:
S/ 5,000
Disponible (Stock):
S/ 6,500
S/(5,500)
Costo de ventas:
S/ 1,000
Asientos:
20
Mercaderas
201 Mercaderas manufacturadas
69
Costo de Ventas
691 Mercaderas
Debe
Haber
500
500
Si como resultado del inventario fsico hubiera sido menor al valor en libros, se debera hacer
el mismo asiento pero al revs (Cargo al costo de ventas, y abonar a mercaderas).
VENTAS DE EXISTENCIAS CON COBRO DIFERIDO
Cuando una empresa vende bienes cuyo pago va a recibirlo en el futuro, sin la inclusin de
intereses, se est asumiendo que el dinero que se va a recibir en el futuro (fecha de la
cobranza), tiene el mismo valor en el tiempo, es decir por ejemplo S/ 2,000 hoy es igual a S/
2,000 dentro de 3 meses.
Sin embargo, esta entrada de efectivo o equivalente de efectivo diferido en el tiempo, hace
que el valor razonable de la contrapartida, sea menor que el valor nominal del dinero que se
va a cobrar en el futuro, entonces se debe suponer que hay un inters implcito. La NIC 18,
menciona que este ingreso debe de reconocerse como un ingreso financiero por intereses.
Ejemplo.
La empresa IMPRENTAS SA, dedicada a la venta de mquinas empastadoras de libros, vendi el
01 de julio una mquina por S/ 2940,000 ms IGV para ser cancelada el 31 de diciembre del
mismo ao. La empresa ha decido no cobrarle intereses al cliente. El costo de la mquina fue
de S/ 2740,000.
Nota: Se sabe que para este tipo de operaciones (al crdito), se suele cobrar de inters un
12.6825% anual.
Solucin:
Para determinar el clculo del valor presente de la mquina tenemos:
1
1 i
Recordar que si la tasa porcentual i est en aos, el tiempo tiene que ser igual, en aos.
Entonces tenemos que:
1
1 12.6825%
0.50
2'769,613
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Inters
diferido
29.109
28.821
28.535
28.253
27.973
27.696
Total
170.387
40
70
Ventas
701 Mercaderas
49
Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4932 Intereses no devengados en medicin a valor
Debe
Haber
3.469.200
529.200
2.769.613
170.387
descontado
01-jul Por la venta de mercaderas a la empresa ZZZ
Asientos:
69
Costo de Ventas
691 Mercaderas
Debe
Haber
2.740.000
20
Mercaderas
208 Otras mercaderas
01-jul Por el costo de las mercaderas que fueron vendidas
2.740.000
49
Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4932 Intereses no devengados en medicin a valor descontado
77
Ingresos financieros
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado
29.109
29.109
De igual manera se debe efectuar en los siguientes 5 meses hasta alcanzar los S/ 170,387
Ventas para entregas futuras
Algunas empresas estn acostumbradas a realizar contratos de venta, en donde los bienes
sern entregados posteriormente. Si los contratos estipulan precios menores al costo de los
inventarios, se debe efectuar un asiento por desvalorizacin de existencias.
Eso se puede dar en el caso por ejemplo de empresas que comercializan computadoras, donde
se puede justificar la venta a un costo menor, ya que ser entregada la mercadera en fechas
posteriores, donde en ese momento pueden existir computadoras ms modernas, haciendo
que el precio sea inferior al costo histrico del lote que se vendi.
Si en Diciembre del ao 1 se vende un lote de televisores con contrato a futuro para ser
entregados en Julio del ao 2, cuyo costo fue de S/ 500,000 pero el valor de la venta es de S/
450,000 ms IGV, entonces la empresa deber efectuar una estimacin por desvalorizacin por
S/ 50,000.
Asientos:
Debe
68
20
Mercaderas
208 Otras Mercaderas
Por la desvalorizacin de las mercaderas que fueron vendidas
Haber
50.000
50.000
Debe
10
Caja y Bancos
104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras
5.000
12
Haber
5.000
S/. 2940,000
=
S/. 558,600
TOTAL
1 i
S/. 3498,600
Recordar que si la tasa porcentual i est en meses, el tiempo tiene que ser igual, en meses.
1
1 2%
2'610,636
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Inters
diferido
57.647
56.517
55.408
54.322
53.257
52.213
Total
329.364
Debe
60
Compras
601 Mercaderas
40
469.914
37
Activo Diferido
373 Intereses diferidos
329.364
42
Haber
2.610.636
3.409.914
Asientos:
20
Mercaderas
201 Mercaderas manufacturadas
61
Variacin de existencias
611 Mercaderas
Debe
Haber
2.610.636
2.610.636
30-06
Por la transferencia al almacn de las mercaderas
Gastos financieros
679 Otros gastos financieros
37
Activo Diferido
373 Intereses diferidos
Debe
Haber
57.647
57.647
De igual manera se debe efectuar en los siguientes 5 meses hasta alcanzar los S/ 329,364
Otros ajustes
Venta con factura no emitida en dlares
Si la empresa Virtual SA se dedica a la comercializacin de computadoras y el 21 de abril vende
una computadora a US$ 1,000 ms IGV. En esa fecha el Tipo de cambio fue de 2.82, y el costo
de la mercadera fue de S/ 2,000.
La computadora fue entregada slo con gua de remisin, y la factura se emitir recin el 26 de
abril debido a que no contaban con nuevos talonarios y recin se haban mandado hacer ms.
Solucin:
Computadora
US$ 1,000
TC. 2.82
S/ 2,820.00
IGV
US$ 180
S/ 507.60
TOTAL
US$ 1,180
S/ 3,327.60
Asientos:
12
40
70
Ventas
701 Mercaderas
Debe
Haber
3.327,60
507,60
2.820,00
Debe
69
Costo de Ventas
691 Mercaderas
2.000
20
Mercaderas
201 Mercaderas manufacturadas
Haber
2.000
Al 26 de abril fecha en que vamos a emitir la factura el T.C. es 2.80 por lo que se genera una
diferencia de cambio (prdida por diferencia de cambio)
2.82 2.80 = 0.02 * US$ 1,180 = S/ 22.60
Asientos:
Debe
67
Gastos financieros
676 Diferencia de cambio
22,60
12
Haber
22,60
Debe
12
3.305
12
Haber
3.305
Tena por cobrar S/ 3,327,60 pero por la diferencia del TC, disminuy en S/ 22,60, entonces debo
cobrar S/ 3,305
Mtodo de Participacin patrimonial
Las empresas tienen la opcin de invertir en otras empresas, por lo que el monto de su inversin
puede tener variantes segn como se desempea la otra empresa, por la cual hay que tener en
consideracin para hacer el respectivo ajuste en la variacin patrimonial, segn el elemento 3, y la
NIC 28.
Por ejemplo, si la compaa La Campanita SAC posee el 20% de las acciones de la empresa La Carreta
SAC. Y fue adquirido a inicios de ao 2011 a un valor nominal de S/ 200,000 y se sabe adems que al
31 de diciembre del 2011 la empresa La Carreta SAC tuvo una utilidad de S/ 20,000, se deber hacer
el siguiente ajuste:
2011
Empresa
La Carreta SAC
Capital
Utilidad
1.000.000
100.000
Variacin patrimonial
Empresa
La Campanita SAC
20%
20%
200.000
20.000
1.100.000
220.000
A favor
20.000
Inversiones Mobiliarias
302 Instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social
76
Debe
Haber
20.000
20.000
Los intereses de la CTS, los depsitos, traslados, retiros parciales o totales, estn exonerados
de todo tipo de impuestos, incluso el del impuesto a la renta; as como contribuciones a la
seguridad social de salud y al sistema nacional o privado de pensiones.
Los empleados que se encuentran en planilla tienen el derecho de recibir la CTS, y por lo
menos debe haber ingresado a la empresa el primer da til anterior a la fecha de depsito.
Eso quiere decir que si el primer depsito es el 15 de Mayo, el empleado debi haber
ingresado antes del 30 de abril, para que se le deposite el proporcionar a 1 mes laboral.
Tambin tienen derechos, los empleados que tengan una jornada mnima diaria de 4 horas, o
20 horas a la semana como mnimo.
Para realizar el clculo de la CTS se deber considerar lo siguiente, por ejemplo:
Remuneracin computable (Para depositarse el 15 de Noviembre):
Bsico mensual
S/ 2,600
+ Bonificacin:
+ Promedio de comisiones:
S/ 600 (*)
+ Promedio gratificacin
S/ 433 (**)
S/
TOTAL
S/ 4,173
40 (***)
Pero slo se deber depositar lo que corresponde a medio sueldo (la mitad), ya que son 2
depsitos al ao. S/ 4,173 / 2 = S/ 2,086.50
(*)
Comisin
Mensual
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Total
600
550
622
350
658
820
3.600
60
0
75
Agosto
Septiembre
Octubre
Total
45
60
0
240
Debe
41
15/11
2,086.50
2,086.50
Asientos:
94 Gastos administrativos
Cargas imputables a cuenta de costos
79 y gastos
791 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos
Debe
Haber
2086.50
2086.50
Una vez hecho el depsito en la cuenta de cada uno de los empleados, se debe de registrar la
salida del dinero.
Asimismo se podra hacer la provisin para vacaciones y gratificaciones
6214 Gratificaciones
6215 Vacaciones
4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
Haber
62
Debe
Haber
XX
41
YY
ZZ
WW
Sesin 15
ASIENTOS DE REGULARIZACIN, CIERRE DEL PERODO Y OTROS
Asientos de cierre del perodo
Para poder efectuar los asientos de cierre debemos considerar algunos puntos. En toda
contabilidad, al iniciar el ejercicio contable se realizan los asientos de apertura, que vendran a
ser los saldos iniciales de cada cuenta. Luego, durante todo el periodo, se registran las
transacciones ocurridas en la empresa durante todo el periodo.
Al efectuar el cierre contable lo primero que debemos hacer es mayorizar cada una de las
cuentas con la finalidad de obtener los saldos de cada uno de ellos y as poder armar los
estados financieros. Luego debemos eliminar cada cuenta de resultados contra una cuenta de
la clase 8. Y finalmente eliminar los saldos del Balance con una cuenta de la clase 8.
Para poder explicar con mayor detalle, observemos el siguiente ejemplo. El siguiente cuadro
nos mostrar los saldos del mayor una vez que se han hallado cada una de las cuentas y de all
procederemos hacer los asientos regularizacin y cierre.
Empresa YY SAC
Cuentas
PGCE
10
11
12
19
20
25
Haber
78.500,00
165.205,88
7.850,00
172.700,00
2.000,00
31
33
34
39
40
41
42
45
46
50
57
58
59
60
61
61
62
63
64
65
67
68
69
70
79
94
95
96
97
INVERSIONES INMOBILIARIAS
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
INTANGIBLES
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
OBLIGACIONES FINANCIERAS
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
CAPITAL
EXCEDENTE DE REVALUACIN
RESERVAS
RESULTADOS ACUMULADOS
COMPRAS
VARIACIN DE EXISTENCIAS Mercaderas
VARIACIN DE EXISTENCIAS Suministros diversos
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
GASTOS POR TRIBUTOS
OTROS GASTOS DE GESTIN
GASTOS FINANCIEROS
VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
COSTO DE VENTAS
VENTAS
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
GASTOS DE ADMINISTRACIN
GASTOS DE VENTAS
OTROS GASTOS
GASTOS FINANCIEROS
71.035,00
216.840,00
147.600,00
58.195,00
44.678,83
18.200,00
230.147,00
60.000,00
70.000,00
390.000,00
24.700,00
8.580,00
57.395,00
266.900,00
266.900,00
11.000,00
81.133,00
53.552,00
1.274,00
785,00
8.110,00
31.595,00
341.200,00
1.105.000,00
187.449,00
140.528,20
38.025,80
785,00
8.110,00
2.694.300,71 2.694.300,71
(*) Est en el haber debido a que hay anticipos de clientes por S/ 184,705.88 y facturas por
cobrar por S/ 19,500
De la hoja de trabajo hacemos el Estado de Ganancias y Prdidas y mostramos los resultados
antes de impuestos y participaciones.
Empresa YY SAC
Estado de Ganancias y Prdidas
Del 01/01/10 al 31/12/10
Expresado en Nuevos Soles
VENTAS
(-) COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
1.105.000,00
-341.200,00
763.800,00
-140.528,20
-38.025,80
-785,00
584.461,00
-8.110,00
576.351,00
Variacin de existencias
611 Mercaderas
69
Costo de ventas
691 Mercaderas
x/x
79
94
95
96
97
x/x
Debe
Haber
341.200
341.200
187.449
140.528
38.026
785
8.110
80
Margen comercial
801 Margen comercial
60
Compras
601 Mercaderas
Variacin de existencias (*)
611 Mercaderas
61
x/x
341.200
266.900
74.300
(*) Trasladamos S/ 341,200 del costo de ventas a variacin de existencias en el primer asiento, y
tenamos un saldo final de variacin de existencias (mercaderas ) por
S/ 266,900. As que para eliminar el saldo de la cuenta, debemos abonarlo
Debe
Haber
341.200
266.900
74.300,00
Cuenta
Debe
70
Ventas
701 Mercaderas
80
Margen comercial
801 Margen comercial
x/x
Cuenta
1.105.000
1.105.000
Debe
80
Margen comercial
801 Margen comercial
82
Valor agregado
821 Valor agregado
x/x
Haber
Haber
763.800
763.800
Cuenta
Debe
82
Valor agregado
821 Valor agregado
61
Variacin de existencias
6132 Suministros
Gastos de servicios prestados por terceros
63
x/x
64.552
11.000
53.552
Cuenta
Debe
82
Valor agregado
821 Valor agregado
83
x/x
Cuenta
699.248
Debe
Haber
64.552
763.800
699.248
Debe
62
64
x/x
Haber
699.248
cantidad faltante
83
Haber
Haber
82.407
81.133
1.274
Cuenta
Debe
83
84
Resultado de explotacin
841 Resultados de explotacin
x/x
616.841
616.841
Debe
Haber
82.407
699.248
Cuenta
616.841
Debe
84
Resultado de explotacin
841 Resultados de explotacin
65
67
68
x/x
Cuenta
Resultado de explotacin
841 Resultados de explotacin
85
x/x
Haber
40.490
785
8.110
31.595
Debe
84
Haber
Haber
576.351
576.351
Debe
Haber
40.490
616.841
576.351
Cuenta
Debe
85
89
x/x
Haber
576.351
576.351
Permanente
Temporal
Permanente
Permanente
785
3.140
4.940
1.428
785
4.940
1.428
586.644
-46.932
539.712
-161.914
583.504
-46.681
536.823
-161.047
251
867
1.118
Contablemente se contabilizaron multas por ejemplo por S/ 785, pero sabemos que no
son deducibles fiscalmente, por ello le sumamos a la utilidad del ejercicio.
En el caso de la depreciacin de la computadora, puede haber una diferencia temporal
en el caso de que la empresa deprecie en mayor grado un activo fijo, que el lmite
tributario permitido. En este caso la empresa depreci ms rpido la computadora
generndose una diferencia temporal por S/ 3,140 que ser regularizada en los
siguientes aos. Lo mismo puede pasar
En caso del gasto de las relaciones pblicas, no fue aceptada debido a que la factura
presentada era falsa.
Es decir, las empresas deben conciliar los gastos y ver las diferencias que existen entre la parte
contable y la parte tributaria, y hacer el anlisis si es aceptado o no, si es temporal o
permanente.
Con este cuadro, ms adelante, se har los asientos de cierre tomando en cuenta las
diferencias que existen entre los dos montos de participaciones e IR, contable y tributario.
Cuenta
87
88
37
40
Debe
Participaciones de los trabajadores
871 Participaciones de los trabajadores - corriente
871 Participaciones de los trabajadores - diferida
Impuesto a la renta
881 Impuesto a la renta - corriente
881 Impuesto a la renta - diferida
Activo diferido
371 Impuesto a la renta diferido
372 Participaciones de los trabajadores diferido
Tributos y aportes al sistema. de pensiones y de salud
por pagar
4017 Impuesto a la renta
41
x/x
Haber
46.681
46.932
-251
161.047
161.914
-867
1.118
251
867
161.914
46.932
Cuenta
Debe
89
87
88
Impuesto a la renta
881 Impuesto a la renta - corriente
881 Impuesto a la renta - diferida
x/x
Haber
207.728
46.681
46.932
-251
161.047
161.914
-867
Cuenta
Debe
89
59
Resultados acumulados
591 Utilidades no distribuidas
x/x
Haber
368.623
368.623
Debe
Haber
207.728
576.351
368.623
184.705,88
19
7.850
39
58.195
40
41
206.592,83
161.914,00
44.678,83
65.132
46.932,00
18.200,00
42
230.147
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS
60.000
46
70.000
50
CAPITAL
390.000
57
EXCEDENTE DE REVALUACIN
24.700
58
RESERVAS
8.580
59
RESULTADOS ACUMULADOS
Utilidades no distribuidas
(Resultados acumulados que estaban en el Mayor)
10
CAJA Y BANCOS
11
Haber
426.018
368.623,00
57.395,00
1.022.628
78.500
12
19.500
20
MERCADERAS
172.700
25
2.000
31
INVERSIONES INMOBILIARIAS
71.035
33
216.840
34
INTANGIBLES
147.600
37
ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
372 Participaciones de los trabajadores diferido
1.118
251
867
Clculo de costo
de ventas
Importes
Inventario Inicial
(+) Compras
(+) Existencias recibidas
195.000
266.900
52.000
-172.700
COSTO DE VENTAS
341.200
1.105.000
-341.200
763.800
-140.528
-38.026
-785
584.461
-8.110
576.351
-46.681
-161.047
(*)
(**)
368.623
(*) y (**) vienen del clculo que se hizo con las diferencias
temporales y permanentes
Sesin 16 17
Caso prctico integral en la elaboracin de los estados financieros, con ajustes y provisiones.