Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37305 Del 17-10

2001
La Asamblea Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela
Decreta el Siguiente,
Cdigo Orgnico Tributario
Ttulo I
Disposiciones Preliminares
Artculo 1
Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a los tributos nacionales y
a las relaciones jurdicas derivadas de esos tributos.
Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se aplicar en lo atinente
a los medios de extincin de las obligaciones, a los recursos administrativos y
judiciales, a la determinacin de intereses y en lo relativo a las normas para la
administracin de tales tributos que se indican en este Cdigo; para los dems
efectos se aplicar con carcter supletorio. Las normas de este Cdigo se aplicarn
en forma supletoria a los tributos de los estados, municipios y dems entes de la
divisin poltico territorial. El poder tributario de los estados y municipios para la
creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los tributos que la Constitucin y
las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones,
beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercido por dichos entes dentro del
marco de la competencia y autonoma que le son otorgadas, de conformidad con la
Constitucin y las leyes dictadas en su ejecucin.
Para los tributos y sus accesorios determinados por administraciones tributarias
extranjeras, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con los
respectivos tratados internacionales, este Cdigo se aplicar en lo referente a las
normas sobre el juicio ejecutivo.
Pargrafo nico: Los procedimientos amistosos previstos en los tratados para
evitar la doble tributacin son optativos, y podrn ser solicitados por el interesado
con independencia de los recursos administrativos y judiciales previstos en este
Cdigo.
Artculo 2
Constituyen fuentes del derecho tributario:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica.

3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.

4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos
nacionales, estadales y municipales.
5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por
los rganos administrativos facultados al efecto.
Pargrafo Primero: Los contratos de estabilidad jurdica a los que se refiere el
numeral 4 de este artculo debern contar con la opinin favorable de la
Administracin Tributaria respectiva, y entrarn en vigencia una vez aprobados por
el rgano legislativo correspondiente.
Pargrafo Segundo: A los efectos de este Cdigo se entendern por leyes los
actos sancionados por las autoridades nacionales, estadales y municipales actuando
como cuerpos legisladores.
Artculo 3
Slo a las leyes corresponde regular con sujecin a las normas generales de este
Cdigo las siguientes materias:
1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la alcuota del
tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o
incentivos fiscales.
4. Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo.
Pargrafo Primero: Los rganos legislativos nacional, estadales y municipales, al
sancionar las leyes que establezcan exenciones, beneficios, rebajas y dems
incentivos fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones,
requerirn la previa opinin de la Administracin Tributaria respectiva, la cual
evaluar el impacto econmico y sealar las medidas necesarias para su efectivo
control fiscal. Asimismo, los rganos legislativos correspondientes requerirn las
opiniones de las oficinas de asesora con las que cuenten.
Pargrafo Segundo: En ningn caso se podr delegar la definicin y fijacin de los
elementos integradores del tributo as como las dems materias sealadas como de
reserva legal por este artculo, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el
Pargrafo Tercero de este artculo. No obstante, cuando se trate de impuestos
generales o especficos al consumo, a la produccin, a las ventas o al valor
agregado, as como cuando se trate de tasas o de contribuciones especiales, la ley
creadora del tributo correspondiente podr autorizar para que anualmente en la Ley

de Presupuesto se proceda a fijar la alcuota del impuesto entre el lmite inferior y el

mximo que en ella se establezca.
Pargrafo Tercero: Por su carcter de determinacin objetiva y de simple aplicacin
aritmtica, la Administracin Tributaria Nacional reajustar el valor de la unidad
tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Cdigo. En los casos de tributos que
se liquiden por perodos anuales, la unidad tributaria aplicable ser la que est
vigente durante por lo menos ciento ochenta y tres (183) das continuos del perodo
respectivo. Para los tributos que se liquiden por perodos distintos al anual, la unidad
tributaria aplicable ser la que est vigente para el inicio del perodo.
Artculo 4
En materia de exenciones, exoneraciones, desgravmenes, rebajas y dems
beneficios fiscales, las leyes determinarn los requisitos o condiciones esenciales
para su procedencia.
Artculo 5
Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos en
derecho, atendiendo a su fin y a su significacin econmica, pudindose llegar a
resultados restrictivos o extensivos de los trminos contenidos en las normas
tributarias.
Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravmenes y dems beneficios o
incentivos fiscales se interpretarn en forma restrictiva.
Artculo 6
La analoga es admisible para colmar los vacos legales, pero en virtud de ella no
pueden crearse tributos, exenciones, exoneraciones ni otros beneficios, tampoco
tipificar ilcitos ni establecer sanciones.
Artculo 7
En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este Cdigo o
de las leyes, se aplicarn supletoriamente y en orden de prelacin, las normas
tributarias anlogas, los principios generales del derecho tributario y los de otras
ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y fines, salvo disposicin
especial de este Cdigo.
Artculo 8
Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia. Si no lo establecieran,
se aplicarn una vez vencidos los sesenta (60) das continuos siguientes a su
publicacin en la Gaceta Oficial.
Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada en vigencia
de la ley, aun en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes
anteriores.

Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando

suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor. Cuando se trate de
tributos que se determinen o liquiden por perodos, las normas referentes a la
existencia o a la cuanta de la obligacin tributaria regirn desde el primer da del
perodo respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en
vigencia de la ley, conforme al encabezamiento de este artculo.
Artculo 9
Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter general se
aplicarn desde la fecha de su publicacin oficial o desde la fecha posterior que ellas
mismas indiquen.
Artculo 10
Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente manera:
1. Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn el da equivalente del
ao o mes respectivo. El lapso que se cumpla en un da que carezca el mes, se
entender vencido el ltimo da de ese mes.
2. Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que la ley
disponga que sean continuos.
3. En todos los casos los trminos y plazos que vencieran en da inhbil para la
Administracin Tributaria, se entienden prorrogados hasta el primer da hbil
siguiente.
4. En todos los casos los plazos establecidos en das hbiles se entendern como
das hbiles de la Administracin Tributaria.
Pargrafo nico: Se consideran inhbiles tanto los das declarados feriados
conforme a disposiciones legales, como aquellos en los cuales la respectiva oficina
administrativa no hubiere estado abierta al pblico, lo que deber comprobar el
contribuyente o responsable por los medios que determine la ley. Igualmente se
consideran inhbiles, a los solos efectos de la declaracin y pago de las
obligaciones tributarias, los das en que las instituciones financieras autorizadas para
actuar como oficinas receptoras de fondos nacionales no estuvieren abiertas al
pblico, conforme lo determine su calendario anual de actividades.
Artculo 11
Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad
del rgano competente para crearlas. Las leyes tributarias nacionales podrn gravar
hechos ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el
contribuyente tenga nacionalidad venezolana, est residenciado o domiciliado en
Venezuela, o posea establecimiento permanente o base fija en el pas.
La ley procurar evitar los efectos de la doble tributacin internacional.

Artculo 12
Estn sometidos al imperio de este Cdigo los impuestos, las tasas, las
contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones
especiales, salvo lo dispuesto en el artculo 1.
Ttulo II
De la Obligacin Tributaria
Captulo I
Disposiciones Generales
Artculo 13
La obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder
Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en
la ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su
cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.
Artculo 14
Los convenios referentes a la aplicacin de las normas tributarias celebrados entre
particulares no son oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por la ley.
Artculo 15
La obligacin tributaria no ser afectada por circunstancias relativas a la validez de
los actos o a la naturaleza del objeto perseguido, ni por los efectos que los hechos o
actos gravados tengan en otras ramas jurdicas, siempre que se hubiesen producido
los resultados que constituyen el presupuesto de hecho de la obligacin.
Artculo 16
Cuando la norma relativa al hecho imponible se refiera a situaciones definidas por
otras ramas jurdicas, sin remitirse o apartarse expresamente de ellas, el intrprete
puede asignarle el significado que ms se adapte a la realidad considerada por la ley
al crear el tributo. Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos
imponibles, la Administracin Tributaria, conforme al procedimiento de fiscalizacin y
determinacin previsto en este Cdigo, podr desconocer la constitucin de
sociedades, la celebracin de contratos y, en general, la adopcin de formas y
procedimientos jurdicos, cuando stos sean manifiestamente inapropiados a la
realidad econmica perseguida por los contribuyentes, y ello se traduzca en una
disminucin de la cuanta de las obligaciones tributarias. Pargrafo nico: Las
decisiones que la Administracin Tributaria adopte conforme a esta disposicin, slo
tendrn implicaciones tributarias y en nada afectarn las relaciones jurdico-privadas
de las partes intervinientes o de terceros distintos del Fisco.
Artculo 17
En todo lo no previsto en este Ttulo, la obligacin tributaria se regir por el derecho
comn, en cuanto sea aplicable.

Captulo II
Del Sujeto Activo
Artculo 18
Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del tributo.
Captulo III
Del Sujeto Pasivo
Seccin Primera
Disposiciones Generales
Artculo 19
Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en
calidad de contribuyente o de responsable.
Artculo 20
Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se
verifique el mismo hecho imponible. En los dems casos, la solidaridad debe estar
expresamente establecida en este Cdigo o en la ley.
Artculo 21
Los efectos de la solidaridad son los mismos establecidos en el Cdigo Civil, salvo lo
dispuesto en los numerales siguientes:
1. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a
los dems, en los casos en que la ley o el reglamento exigiere el cumplimiento a
cada uno de los obligados.
2. La remisin o exoneracin de la obligacin libera a todos los deudores, salvo que
el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este ltimo caso, el
sujeto activo podr exigir el cumplimiento de los dems, con deduccin de la parte
proporcional del beneficiado.
3. No es vlida la renuncia a la solidaridad.
4. La interrupcin de la prescripcin en contra de uno de los deudores es oponible a
los dems.

Seccin Segunda
De los Contribuyentes
Artculo 22
Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho
imponible.
Dicha condicin puede recaer:
1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho
privado.
2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras
ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica,
dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.
Artculo 23
Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los
deberes formales impuestos por este Cdigo o por normas tributarias.
Artculo 24
Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercidos o, en su
caso, cumplidos por el sucesor a ttulo universal, sin perjuicio del beneficio de
inventario. Los derechos del contribuyente fallecido trasmitido al legatario sern
ejercidos por ste.
En los casos de fusin, la sociedad que subsista o resulte de la misma asumir
cualquier beneficio o responsabilidad de carcter tributario que corresponda a las
sociedades fusionadas.
Seccin Tercera
De los Responsables
Artculo 25
Responsables son los sujetos pasivos que, sin tener el carcter de contribuyentes,
deben por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a los
contribuyentes.
Artculo 26
El responsable tendr derecho a reclamar del contribuyente el reintegro de las
cantidades que hubiere pagado por l. Artculo 27: Son responsables directos, en
calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley
o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o

por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los

cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente.
Los agentes de retencin o de percepcin, que lo sean por razn de sus actividades
privadas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos. Efectuada la retencin o
percepcin, el agente es el nico responsable ante el Fisco por el importe retenido o
percibido. De no realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente con el
contribuyente. El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones
efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente
enter a la Administracin lo retenido, el contribuyente podr solicitar de la
Administracin Tributaria el reintegro o la compensacin correspondiente. Pargrafo
Primero: Se considerarn como no efectuados los egresos y gastos objeto de
retencin, cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado el impuesto
correspondiente conforme a los plazos que establezca la ley o su reglamento, salvo
que demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o gasto.
Pargrafo Segundo: Las entidades de carcter pblico que revistan forma pblica o
privada sern responsables de los tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin
perjuicio de la responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la persona
natural encargada de efectuar la retencin, percepcin o entrenamiento respectivo.
Artculo 28
Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivados de los
bienes que administren, reciban o dispongan:
1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias yacentes.
2. Los directores, gerentes, administradores o representantes de las personas
jurdicas y dems entes colectivos con personalidad reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes
colectivos o unidades econmicas que carezcan de personalidad jurdica.
4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
5. Los sndicos y liquidadores de las quiebras; los liquidadores de sociedades, y los
administradores judiciales o particulares de las sucesiones; los interventores de
sociedades y asociaciones.
6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
7. Los dems que conforme a las leyes as sean calificados.
Pargrafo Primero: La responsabilidad establecida en este artculo se limitar al
valor de los bienes que se reciban, administren o dispongan.

Pargrafo Segundo: Subsistir la responsabilidad a que se refiere este artculo

respecto de los actos que se hubieren ejecutado durante la vigencia de la
representacin, o del poder de administracin o disposicin, aun cuando haya
cesado la representacin, o se haya extinguido el poder de administracin o
disposicin.
Artculo 29
Son responsables solidarios los adquirentes de fondos de comercio, as como los
adquirentes del activo y del pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad
jurdica o sin ella.
La responsabilidad establecida en este artculo estar limitada al valor de los bienes
que se adquieran, a menos que el adquirente hubiere actuado con dolo o culpa
grave. Durante el lapso de un (1) ao contado a partir de comunicada la operacin a
la Administracin Tributaria respectiva, sta podr requerir el pago de las cantidades
por concepto de tributos, multas y accesorios determinados, o solicitar la
constitucin de garantas respecto de las cantidades en proceso de fiscalizacin y
determinacin.
Seccin Cuarta
Del Domicilio
Artculo 30
Se consideran domiciliados en la Repblica Bolivariana de Venezuela para los
efectos tributarios:
1. Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un perodo
continuo o discontinuo de ms de ciento ochenta y tres (183) das en un ao
calendario, o en el ao inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda
determinar el tributo.
2. Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitacin
en el pas, salvo que en el ao calendario permanezca en otro pas por un perodo
continuo o discontinuo de ms de ciento ochenta y tres (183) das, y acrediten haber
adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro pas.
3. Los venezolanos que desempeen en el exterior funciones de representacin o
cargos oficiales de la Repblica, de los estados, de los municipios o de las entidades
funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneracin de cualquiera de
estos entes pblicos.
4. Las personas jurdicas constituidas en el pas, o que se hayan domiciliado en l,
conforme a la ley.

Pargrafo Primero: Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones relativas

a la residencia del contribuyente o responsable, se entender como tal el domicilio,
segn lo dispuesto en este artculo.
Pargrafo Segundo: En los casos establecidos en el numeral 2 de este artculo, la
residencia en el extranjero se acreditar ante la Administracin Tributaria, mediante
constancia expedida por las autoridades competentes del Estado del cual son
residentes.
Salvo prueba en contrario, se presume que las personas naturales de nacionalidad
venezolana son residentes en territorio nacional.
Artculo 31
A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Administracin
Tributaria, se tendr como domicilio de las personas naturales en Venezuela:
1. El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los casos que
tengan actividades civiles o comerciales en ms de un sitio, se tendr como
domicilio el lugar donde desarrolle su actividad principal.
2. El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo
relacin de dependencia, no tengan actividad comercial o civil como independientes,
o, de tenerla, no fuere conocido el lugar donde sta se desarrolla.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las
reglas precedentes.
4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio
segn lo dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las
reglas precedentes.
Artculo 32
A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Administracin
Tributaria, se tendr como domicilio de las personas jurdicas y dems entes
colectivos en Venezuela:
1. El lugar donde est situada su direccin o administracin efectiva.
2. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de que no se
conozca el de su direccin o administracin.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las
reglas precedentes.
4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio
segn lo dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las
reglas precedentes.

Artculo 33
En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, las actuaciones de la
Administracin Tributaria se practicarn:
1. En el domicilio de su representante en el pas, el cual se determinar conforme a
lo establecido en los artculos precedentes.
2. En los casos en que no tuvieren representante en el pas, en el lugar situado en
Venezuela en el que desarrolle su actividad, negocio o explotacin, o en el lugar
donde se encuentre ubicado su establecimiento permanente o base fija.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las
reglas precedentes.
Artculo 34
La Administracin Tributaria y los contribuyentes o responsables podrn convenir
adicionalmente la definicin de un domicilio electrnico, entendindose como tal a un
mecanismo tecnolgico seguro que sirva de buzn de envo de actos
administrativos.
Sin perjuicio de lo previsto en los artculos 31, 32 y 33 de este Cdigo, la
Administracin Tributaria Nacional, a los nicos efectos de los tributos nacionales,
podr establecer un domicilio especial para determinados grupos de contribuyentes
o responsables de similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo
operativo as lo justifiquen.
Artculo 35
Los sujetos pasivos tienen la obligacin de informar a la Administracin Tributaria,
en un plazo mximo de un (1) mes de producido, los siguientes hechos:
1. Cambio de directores, administradores, razn o denominacin social de la
entidad;
2. Cambio del domicilio fiscal;
3. Cambio de la actividad principal y
4. Cesacin, suspensin o paralizacin de la actividad econmica habitual del
contribuyente.
Pargrafo nico: La omisin de comunicar los datos citados en los numerales 1 y 2
de este artculo har que se consideren subsistentes y vlidos los datos que se
informaron con anterioridad, a los efectos jurdicos tributarios, sin perjuicio de las
sanciones a que hubiere lugar.

Captulo IV
Del Hecho Imponible
Artculo 36
El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo, y
cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
Artculo 37
Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden.
2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Artculo 38
Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurdico
condicionado, se le considerar realizado:
1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere resolutoria.
2. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva.
Pargrafo nico: En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria.
Captulo V
De los Medios de Extincin
Artculo 39
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:
1. Pago;
2. Compensacin;
3. Confusin;
4. Remisin y
5. Declaratoria de incobrabilidad.

Pargrafo Primero: La obligacin tributaria se extingue igualmente por prescripcin,

en los trminos previstos en el Captulo VI de este Ttulo.
Pargrafo Segundo: Las leyes pueden establecer otros medios de extincin de la
obligacin tributaria que ellas regulen.
Seccin Primera
Del Pago
Artculo 40
El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin puede ser efectuado
por un tercero, quien se subrogar en los derechos, garantas y privilegios del sujeto
activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su condicin de
ente pblico.
Artculo 41
El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la
reglamentacin. El pago deber efectuarse en la misma fecha en que deba
presentarse la correspondiente declaracin, salvo que la ley o su reglamentacin
establezcan lo contrario. Los pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los
provenientes de ajustes o reparos, se considerarn extemporneos y generarn los
intereses moratorios previstos en el artculo 66 de este Cdigo.
La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de
declaraciones juradas y pagos de los tributos, con carcter general para
determinados grupos de contribuyentes o responsables de similares caractersticas,
cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen. A tales efectos, los
das de diferencia entre los distintos plazos no podrn exceder de quince (15) das
hbiles.
Artculo 42
Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepcin o retencin en la
fuente prevista en el artculo 27 de este Cdigo.
Artculo 43
Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley.
En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas, la
cuanta del pago a cuenta se fijar considerando la norma que establezca la ley del
respectivo tributo.

Artculo 44
La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las
obligaciones tributarias, debern imputar el pago, en todos los casos, al concepto de
lo adeudado segn sus componentes, en el orden siguiente:
1. Sanciones;
2. Intereses moratorios y
3. Tributo del perodo correspondiente.
Pargrafo Primero: La Administracin Tributaria podr imputar cualquier pago a la
deuda ms antigua, contenida en un acto definitivamente firme, sobre la que se haya
agotado el cobro extrajudicial previsto en este Cdigo.
Pargrafo Segundo: Lo previsto en este artculo no ser aplicable a los pagos
efectuados por los agentes de retencin y de percepcin en su carcter de tales.
Tampoco ser aplicable en los casos a que se refieren los artculos 45, 46 y 47 de
este Cdigo.
Artculo 45
El Ejecutivo Nacional podr conceder, con carcter general, prrrogas y dems
facilidades para el pago de obligaciones no vencidas, as como fraccionamientos y
plazos para el pago de deudas atrasadas, cuando el normal cumplimiento de la
obligacin tributaria se vea impedido por caso fortuito o fuerza mayor, o en virtud de
circunstancias excepcionales que afecten la economa del pas.
Las prrrogas, fraccionamientos y plazos concedidos de conformidad con este
artculo no causarn los intereses previstos en el artculo 66 de este Cdigo.
Artculo 46
Las prrrogas y dems facilidades para el pago de obligaciones no vencidas podrn
ser acordadas con carcter excepcional en casos particulares. A tal fin, los
interesados debern presentar la solicitud al menos quince (15) das hbiles antes
del vencimiento del plazo para el pago, y slo podrn ser concedidas cuando a juicio
de la Administracin Tributaria se justifiquen las causas que impiden el cumplimiento
normal de la obligacin. La Administracin Tributaria deber responder dentro de los
diez (10) das hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud.
La decisin denegatoria no admitir recurso alguno. En ningn caso podr
interpretarse que la falta de pronunciamiento de la Administracin Tributaria implica
la concesin de la prrroga o facilidad solicitada. Las prrrogas y dems facilidades
que se concedan causarn intereses sobre los montos financiados, los cuales sern
equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripcin del
convenio. Si durante la vigencia del convenio se produce una variacin de diez por
ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente,
se proceder al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva tasa.

Pargrafo nico: Las prrrogas y dems facilidades para el pago a los que se
refiere este artculo no se aplicarn en los casos de obligaciones provenientes de
tributos retenidos o percibidos, as como de impuestos indirectos cuya estructura y
traslacin prevea la figura de los denominados crditos y dbitos fiscales.
Artculo 47
Excepcionalmente, en casos particulares, y siempre que los derechos del Fisco
queden suficientemente garantizados, la Administracin Tributaria podr conceder
fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas. En este caso, se
causarn intereses sobre los montos financiados, los cuales sern equivalentes a la
tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripcin del convenio.
Si durante la vigencia del convenio se produce una variacin de diez por ciento
(10%) o ms entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se
proceder al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva tasa. En ningn caso
se concedern fraccionamientos o plazos para el pago de deudas atrasadas, cuando
el solicitante se encuentre en situacin de quiebra. En caso de incumplimiento de las
condiciones y plazos concedidos, de desaparicin o insuficiencia sobrevenida de las
garantas otorgadas o de quiebra del contribuyente, la Administracin Tributaria
dejar sin efecto las condiciones o plazos concedidos, y exigir el pago inmediato de
la totalidad de la obligacin a la cual ellos se refieren.
Si el contribuyente sustituye la garanta o cubre la insuficiencia sobrevenida de esa
garanta, se mantendrn las condiciones y plazos que se hubieren concedidos.
Pargrafo Primero: La negativa de la Administracin Tributaria de conceder
fraccionamientos y plazos para el pago no tendr recurso alguno.
Pargrafo Segundo: Los fraccionamientos y plazos para el pago a los que se
refiere este artculo no se aplicarn en los casos de obligaciones provenientes de
tributos retenidos o percibidos. No obstante, en estos casos, la Administracin
Tributaria podr conceder fraccionamientos o plazos para el pago de los intereses
moratorios y las sanciones pecuniarias generados con ocasin de los mismos.
Artculo 48
La mxima autoridad de la Administracin Tributaria establecer el procedimiento a
seguir para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el
pago, previstos en los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo, pero en ningn caso
stos podrn exceder de treinta y seis (36) meses.
Para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago,
previstos en los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo, no se requerir el dictamen
previo de la Contralora General de la Repblica. No obstante, la Administracin
Tributaria Nacional deber remitir peridicamente a la Contralora General de la
Repblica, una relacin detallada de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el
pago que hubiere otorgado conforme a lo establecido en los artculos anteriores.

Pargrafo nico: A los efectos previstos en los artculos 46 y 47 de este Cdigo, se

entender por tasa activa bancaria vigente la tasa activa promedio de los seis (6)
principales bancos comerciales y universales del pas con mayor volumen de
depsitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales, calculada por el
Banco Central de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La
Administracin Tributaria Nacional deber publicar dicha tasa dentro de los primeros
diez (10) das continuos del mes. De no efectuar la publicacin en el lapso aqu
previsto, se aplicar la ltima tasa activa bancaria que hubiere publicado la
Administracin Tributaria Nacional.
Seccin Segunda
De la Compensacin
Artculo 49
La compensacin extingue, de pleno derecho y hasta su concurrencia, los crditos
no prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos,
intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos
conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las ms
antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate
del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicar el orden de imputacin establecido
en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 44 de este Cdigo.
El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier
momento en que deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses, multas
y costas procesales, o frente a cualquier reclamacin administrativa o judicial de los
mismos, sin necesidad de un pronunciamiento administrativo previo que reconozca
su derecho. El contribuyente o su cesionario estarn obligados a notificar de la
compensacin a la oficina de la Administracin Tributaria de su domicilio fiscal,
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de haber sido opuesta, sin que ello
constituya un requisito para la procedencia de la compensacin, y sin perjuicio de las
facultades de fiscalizacin y determinacin que pueda ejercer la Administracin
posteriormente. La falta de notificacin dentro del lapso previsto generar la sancin
correspondiente en los trminos establecidos en este Cdigo.
Por su parte, la Administracin podr oponer la compensacin frente al
contribuyente, responsable o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas
condiciones, cualesquiera crditos invocados por ellos.
Pargrafo nico: La compensacin no ser oponible en los impuestos indirectos
cuya estructura y traslacin prevea las figuras de los denominados dbito y crdito
fiscales, salvo expresa disposicin legal en contrario.
La imposibilidad de oponer la compensacin establecida en este Pargrafo ser
extensible tanto al dbito y crdito fiscales previstos en la estructura y traslacin del

impuesto indirecto, como a la cuota tributaria resultante de su proceso de

determinacin.
Artculo 50
Los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable, por concepto de
tributos y sus accesorios, podrn ser cedidos a otros contribuyentes o responsables,
al solo efecto de ser compensados con deudas tributarias del cesionario con el
mismo sujeto activo.
El contribuyente o responsable deber notificar a la Administracin Tributaria de la
cesin dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de efectuada. El incumplimiento
de la notificacin acarrear la sancin correspondiente en los trminos establecidos
en este Cdigo.
Artculo 51
Las compensaciones efectuadas por el cesionario conforme a lo establecido en el
artculo anterior slo surtirn efectos de pago en la medida de la existencia o
legitimidad de los crditos cedidos. La Administracin Tributaria no asumir
responsabilidad alguna por la cesin efectuada, la cual en todo caso corresponder
exclusivamente al cedente y cesionario respectivo.
El rechazo o impugnacin de la compensacin por causa de la inexistencia o
ilegitimidad del crdito cedido har surgir la responsabilidad personal del cedente.
Asimismo, el cedente ser solidariamente responsable junto con el cesionario por el
crdito cedido.
Seccin Tercera
De la Confusin
Artculo 52
La obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando el sujeto activo quedare
colocado en la situacin del deudor, como consecuencia de la transmisin de los
bienes o derechos objeto del tributo. La decisin ser tomada mediante acto
emanado de la mxima autoridad de la Administracin Tributaria.
Seccin Cuarta
De la Remisin
Artculo 53
La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada o remitida por ley
especial. Las dems obligaciones, as como los intereses y las multas, slo pueden
ser condonadas por dicha ley o por resolucin administrativa en la forma y
condiciones que esa ley establezca.

Seccin Quinta
De la Declaratoria de Incobrabilidad
Artculo 54
La Administracin Tributaria podr de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto en
este Cdigo, declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y
multas conexas que se encontraren en algunos de los siguientes casos:
1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.),
siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero
del ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles.
2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de insolvencia
comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artculo 24 de este Cdigo.
3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse
una vez liquidados totalmente sus bienes.
4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del pas,
siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero
del ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles, y no se conozcan
bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr disponer de oficio la no
iniciacin de las gestiones de cobranza de los crditos tributarios a favor del Fisco,
cuando sus respectivos montos no superen la cantidad equivalente a una unidad
tributaria (1 U.T.).
Captulo VI
De la Prescripcin
Artculo 55
Prescriben a los cuatro (4) aos los siguientes derechos y acciones:
1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria con sus
accesorios.
2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de
la libertad.
3. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos indebidos.

Artculo 56
En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo anterior, el trmino
establecido se extender a seis (6) aos cuando ocurran cualesquiera de las
circunstancias siguientes:
1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligacin de declarar el hecho imponible o de
presentar las declaraciones tributarias a que estn obligados.
2. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligacin de inscribirse en los
registros de control que a los efectos establezca la Administracin Tributaria.
3. La Administracin Tributaria no haya podido conocer el hecho imponible, en los
casos de verificacin, fiscalizacin y determinacin de oficio.
4. El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos al pago de la obligacin
tributaria, o se trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes
ubicados en el exterior.
5. El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve
doble contabilidad.
Artculo 57
La accin para imponer penas restrictivas de libertad prescribe a los seis (6) aos.
Artculo 58
Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artculos 116 y 118 de este
Cdigo, una vez impuestas, no estarn sujetas a prescripcin. Las sanciones
restrictivas de libertad previstas en el artculo 119 prescriben por el transcurso de un
tiempo igual al de la condena.
Artculo 59
La accin para exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones
pecuniarias firmes prescribe a los seis (6) aos.
Artculo 60
El cmputo del trmino de prescripcin se contar:
1. En el caso previsto en el numeral 1 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de
enero del ao calendario siguiente a aqul en que se produjo el hecho imponible.
Para los tributos cuya liquidacin es peridica, se entender que el hecho imponible
se produce al finalizar el perodo respectivo.
2. En el caso previsto en el numeral 2 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de
enero del ao calendario siguiente a aqul en que se cometi el ilcito sancionable.

3. En el caso previsto en el numeral 3 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de

enero del ao calendario siguiente a aqul en que se verific el hecho imponible que
di derecho a la recuperacin de impuesto, se realiz el pago indebido o se
constituy el saldo a favor, segn corresponda.
4. En el caso previsto en el artculo 57, desde el 1 de enero del ao siguiente a
aquel en que se cometi el ilcito sancionable con pena restrictiva de la libertad.
5. En el caso previsto en el artculo 58, desde el da en que qued firme la sentencia,
o desde el quebrantamiento de la condena si hubiere sta comenzado a cumplirse.
6. En el caso previsto en el artculo 59, desde el 1 de enero del ao calendario
siguiente a aqul en que la deuda qued definitivamente firme.
Pargrafo nico: La declaratoria a que hacen referencia los artculos 55, 56, 57, 58
y 59 de este Cdigo se harn sin perjuicio de la imposicin de las sanciones
disciplinarias, administrativas y penales que correspondan a los funcionarios de la
Administracin Tributaria que sin causa justificada sean responsables.
Artculo 61
La prescripcin se interrumpe, segn corresponda:
1. Por cualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo, conducente al
reconocimiento, regularizacin, fiscalizacin y determinacin, aseguramiento,
comprobacin, liquidacin y recaudacin del tributo por cada hecho imponible.
2. Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la
obligacin tributaria o al pago o liquidacin de la deuda.
3. Por la solicitud de prrroga u otras facilidades de pago.
4. Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo.
5. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el derecho de
repeticin o recuperacin ante la Administracin Tributaria, o por cualquier acto de
esa Administracin en que se reconozca la existencia del pago indebido, del saldo
acreedor o de la recuperacin de tributos. Interrumpida la prescripcin, comenzar a
computarse nuevamente al da siguiente de aqul en que se produjo la interrupcin.
Pargrafo nico: El efecto de la interrupcin de la prescripcin se contrae a la
obligacin tributaria o pago indebido, correspondiente al perodo o a los perodos
fiscales a que se refiera el acto interruptivo y se extiende de derecho a las multas y a
los respectivos accesorios.
Artculo 62
El cmputo del trmino de la prescripcin se suspende por la interposicin de
peticiones o recursos administrativos o judiciales o de la accin del juicio ejecutivo,

hasta sesenta (60) das despus de que se adopte resolucin definitiva sobre los
mismos.
En el caso de interposicin de peticiones o recursos administrativos, la resolucin
definitiva puede ser tcita o expresa.
En el caso de la interposicin de recursos judiciales o de la accin del juicio
ejecutivo, la paralizacin del procedimiento en los casos previstos en los artculos
66, 69, 71 y 144 del Cdigo de Procedimiento Civil har cesar la suspensin, en
cuyo caso continuar el curso de la prescripcin. Si el proceso se reanuda antes de
cumplirse la prescripcin, sta se suspende de nuevo, al igual que si cualquiera de
las partes pide la continuacin de la causa, lo cual es aplicable a las siguientes
paralizaciones del proceso que puedan ocurrir. Tambin se suspender el curso de
la prescripcin de la accin para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y
de las sanciones impuestas mediante acto definitivamente firme, en los supuestos
de falta de comunicacin de cambio de domicilio. Esta suspensin surtir efecto
desde la fecha en que se verifique y se deje constancia de la inexistencia del
domicilio declarado, y se prolongar hasta la declaracin formal del nuevo domicilio
por parte del sujeto pasivo.
Artculo 63
La prescripcin de la accin para verificar, fiscalizar, determinar y exigir el pago de la
obligacin tributaria extingue el derecho a sus accesorios.
Artculo 64
Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser materia de
repeticin, salvo que el pago se hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho
a hacerlo valer.
Artculo 65
El contribuyente o responsable podr renunciar en cualquier momento a la
prescripcin consumada, entendindose efectuada la renuncia cuando paga la
obligacin tributaria.
El pago parcial de la obligacin prescrita no implicar la renuncia de la prescripcin
respecto del resto de la obligacin y sus accesorios que en proporcin
correspondan.
Captulo VII
De los Intereses Moratorios
Artculo 66
La falta de pago de la obligacin tributaria dentro del plazo establecido hace surgir,
de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la Administracin
Tributaria, la obligacin de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del
plazo establecido para la autoliquidacin y pago del tributo hasta la extincin total de

la deuda, equivalentes a 1.2 veces la tasa activa bancaria aplicable,

respectivamente, por cada uno de los perodos en que dichas tasas estuvieron
vigentes.
A los efectos indicados, la tasa ser la activa promedio de los seis (6) principales
bancos comerciales y universales del pas con mayor volumen de depsitos,
excluidas las carteras con intereses preferenciales, calculada por el Banco Central
de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La Administracin
Tributaria Nacional deber publicar dicha tasa dentro los primeros diez (10) das
continuos del mes. De no efectuar la publicacin en el lapso aqu previsto, se
aplicar la ltima tasa activa bancaria que hubiera publicado la Administracin
Tributaria Nacional.
Pargrafo nico: Los intereses moratorios se causarn aun en el caso en que se
hubieren suspendido los efectos del acto en va administrativa o judicial.
Artculo 67
En los casos de deudas del Fisco resultantes del pago indebido o de recuperacin
de tributos, accesorios y sanciones, los intereses moratorios se calcularn a la tasa
activa bancaria, incrementada en 1.2 veces, aplicable, respectivamente, por cada
uno de los perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes.
A los efectos indicados, la tasa activa bancaria ser la sealada en el artculo 66 de
este Cdigo.
En tal caso, los intereses se causarn de pleno derecho a partir de los sesenta (60)
das de la reclamacin del contribuyente, o, en su caso, de la notificacin de la
demanda, hasta la devolucin definitiva de lo pagado. Pargrafo nico: En los
casos en que el contribuyente o responsable hubieren pagado deudas tributarias en
virtud de la no suspensin de los efectos del acto recurrido, y con posterioridad el
Fisco hubiere resultado perdidoso en va judicial, los intereses moratorios a los que
se refiere este artculo se calcularn desde la fecha en que el pago se produjo hasta
su devolucin definitiva.
Captulo VIII
De los Privilegios y Garantas
Artculo 68
Los crditos por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del
contribuyente o responsable, y tendrn prelacin sobre los dems crditos con
excepcin de:
1. Los garantizados con derecho real, y
2. Las pensiones alimenticias, salarios y dems derechos derivados del trabajo y de
seguridad social.

El privilegio es extensivo a los accesorios del crdito tributario y a las sanciones de

carcter pecuniario.
Artculo 69
Los crditos fiscales de varios sujetos activos contra un mismo deudor concurrirn a
prorrata en el privilegio en proporcin a sus respectivos montos.
Artculo 70
Cuando se celebren convenios particulares para el otorgamiento de prrrogas,
fraccionamientos, plazos u otras facilidades de pago, en cualesquiera de los casos
sealados por este Cdigo, la Administracin Tributaria requerir al solicitante
constituir garantas suficientes, ya sean personales o reales.
La constitucin de garantas previstas en este artculo no ser requerida cuando a
juicio de la Administracin Tributaria la situacin no lo amerite, y siempre que el
monto adeudado no exceda en el caso de personas naturales de cien unidades
tributarias (100 U.T.), y en el caso de personas jurdicas de quinientas unidades
tributarias (500 U.T.).
Artculo 71
La Administracin Tributaria podr solicitar la constitucin de garantas suficientes,
personales o reales, en los casos en que hubiere riesgos ciertos para el
cumplimiento de la obligacin tributaria.
Artculo 72
Cuando de conformidad con los artculos 70 y 71 de este Cdigo se constituyan
fianzas para garantizar el cumplimiento de la obligacin tributaria, de sus accesorios
y multas, stas debern otorgarse en documento autenticado, por empresas de
seguros o instituciones bancarias establecidas en el pas, o por personas de
comprobada solvencia econmica, y estarn vigentes hasta la extincin total de la
deuda u obligacin afianzada.
Las fianzas debern ser otorgadas a satisfaccin de la Administracin Tributaria y
debern cumplir con los siguientes requisitos mnimos:
1. Ser solidarias; y
2. Hacer renuncia expresa de los beneficios que acuerde la ley a favor del fiador. A
los fines de lo previsto en este artculo, se establecer como domicilio especial la
jurisdiccin de la dependencia de la Administracin Tributaria donde se consigne la
garanta.
Cada fianza ser otorgada para garantizar la obligacin principal, sus accesorios y
multas, as como en los convenios o procedimiento en que ella se requiera.

Captulo IX
De las Exenciones y Exoneraciones
Artculo 73
Exencin es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria otorgada
por la ley.
Exoneracin es la dispensa total o parcial del pago la obligacin tributaria concedida
por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley.
Artculo 74
La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones especificar los
tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda, y las
condiciones a las cuales est sometido el beneficio. La ley podr facultar al Poder
Ejecutivo para someter la exoneracin a determinadas condiciones y requisitos.
Artculo 75
La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, establecer el
plazo mximo de duracin del beneficio. Si no lo fija, el trmino mximo de la
exoneracin ser de cinco (5) aos. Vencido el trmino de la exoneracin, el Poder
Ejecutivo podr renovarla hasta por el plazo mximo fijado en la ley o, en su defecto,
el de este artculo. Pargrafo nico: Las exoneraciones concedidas a instituciones
sin fines de lucro podrn ser por tiempo indefinido.
Artculo 76
Las exoneraciones sern concedidas con carcter general, en favor de todos los que
se encuentren en los presupuestos y condiciones establecidos en la ley o fijados por
el Poder Ejecutivo.
Artculo 77
Las exenciones y exoneraciones pueden ser derogadas o modificadas por ley
posterior, aunque estuvieren fundadas en determinadas condiciones de hecho. Sin
embargo, cuando tuvieren plazo cierto de duracin, los beneficios en curso se
mantendrn por el resto de dicho trmino, pero en ningn caso por ms de cinco (5)
aos a partir de la derogatoria o modificacin. Artculo 78: Las rebajas de tributos se
regirn por las normas de este Captulo en cuanto les sean aplicables.

Ttulo III
De los Ilcitos Tributarios y de las Sanciones
Captulo I
Parte General
Seccin Primera
Disposiciones Generales
Artculo 79
Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn a todos los ilcitos tributarios, con
excepcin a los previstos en la normativa aduanera, los cuales se tipificarn y
aplicarn de conformidad con las leyes respectivas. A falta de disposiciones
especiales de este Ttulo, se aplicarn supletoriamente los principios y normas de
Derecho Penal, compatibles con la naturaleza y fines del Derecho Tributario.
Pargrafo nico
Los ilcitos tipificados en el Captulo II de este Ttulo sern sancionados conforme a
sus disposiciones.
Artculo 80
Constituye ilcito tributario toda accin u omisin violatoria de las normas tributarias.
Los ilcitos tributarios se clasifican en:
1. Ilcitos formales;
2. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas;
3. Ilcitos materiales e
4. Ilcito sancionado con pena restrictiva de libertad.
Seccin segunda
Disposiciones comunes
Artculo 81
Cuando concurran dos o ms ilcitos tributarios sancionados con penas pecuniarias,
se aplicar la sancin ms grave, aumentada con la mitad de las otras sanciones.
De igual manera se proceder cuando haya concurrencia de un ilcito tributario
sancionado con pena restrictiva de la libertad y de otro delito no tipificado en este
Cdigo.

Si las sanciones son iguales, se aplicar cualquiera de ellas, aumentada con la

mitad de las restantes.
Cuando concurran dos o ms ilcitos tributarios sancionados con pena pecuniaria,
pena restrictiva de libertad, clausura de establecimiento, o cualquier otra sancin
que por su heterogeneidad no sea acumulable, se aplicarn conjuntamente.
Pargrafo nico: La concurrencia prevista en este artculo se aplicar aun cuando
se trate de tributos distintos o de diferentes perodos, siempre que las sanciones se
impongan en un mismo procedimiento.
Artculo 82
Habr reincidencia cuando el imputado, despus de una sentencia o resolucin firme
sancionadora, cometiere uno o varios ilcitos tributarios de la misma ndole durante
los cinco (5) aos contados a partir de aqullos.
Artculo 83
Son causas de extincin de las acciones por ilcitos tributarios:
1. La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no extingue la
accin contra coautores y partcipes. No obstante, subsistir la responsabilidad por
las multas aplicadas que hubieren quedado firmes en vida del causante.
2. La amnista;
3. La prescripcin y
4. Las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este Cdigo.
Seccin tercera
De la responsabilidad
Artculo 84
La responsabilidad por ilcitos tributarios es personal, salvo las excepciones
contempladas en este Cdigo.
Artculo 85
Son circunstancias que eximen de responsabilidad por ilcitos tributarios:
1. El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) aos;
2. La incapacidad mental debidamente comprobada;
3. El caso fortuito y la fuerza mayor;
4. El error de hecho y de derecho excusable;

5. La obediencia legtima y debida y

6. Cualquier otra circunstancia prevista en las leyes y aplicables a los ilcitos
tributarios.
Artculo 86
Se aplicar la misma sancin que al autor principal del ilcito, sin perjuicio de la
graduacin de la sancin que corresponda, a los coautores que tomaren parte en la
ejecucin del ilcito.
Artculo 87
Se aplicar la misma sancin que al autor principal del ilcito disminuida de dos
terceras partes a la mitad, sin perjuicio de la graduacin de la sancin que
corresponda, a los instigadores que impulsen, sugieran o induzcan a otro a cometer
el ilcito o refuercen su resolucin.
Artculo 88
Se aplicar la misma sancin correspondiente al ilcito de defraudacin tributaria,
disminuida de dos terceras partes a la mitad: a) A aquellos que presten al autor
principal o coautor su concurso, auxilio o cooperacin en la comisin de dicho ilcito
mediante el suministro de medios o apoyando con sus conocimientos, tcnicas y
habilidades, as como a aquellos que presten apoyo o ayuda posterior cumpliendo
promesa anterior a la comisin del ilcito. b) A los que sin promesa anterior al ilcito
y despus de la ejecucin de ste, adquieran, tengan en su poder, oculten, vendan o
colaboren en la venta de bienes respecto de los cuales sepan o deban saber que se
ha cometido un ilcito.
Pargrafo nico: No constituyen suministros de medios, apoyo ni participacin en
ilcitos tributarios, las opiniones o dictmenes de profesionales y tcnicos en los que
se expresen interpretaciones de los textos legales y reglamentarios relativos a los
tributos en ellos establecidos.
Artculo 89
Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la inhabilitacin
para el ejercicio de la profesin, por un trmino igual a la pena impuesta, a los
profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad
participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin
tributaria.
Artculo 90
Las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los
ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, sern responsables sus
directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan
personalmente participado en la ejecucin del ilcito.

Artculo 91
Cuando un mandatario, representante, administrador, sndico, encargado o
dependiente incurriere en ilcito tributario, en el ejercicio de sus funciones, los
representados sern responsables por las sanciones pecuniarias, sin perjuicio de su
accin de reembolso contra aqullos.
Artculo 92
Los autores, coautores y partcipes responden solidariamente por las costas
procesales.
Seccin Cuarta
De las Sanciones
Artculo 93
Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, sern aplicadas por la
Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan
ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la
inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones slo podrn ser aplicadas por
los rganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la
ley procesal penal. Pargrafo nico: Los rganos judiciales podrn resolver la
suspensin condicional de la ejecucin de la pena restrictiva de libertad, cuando se
trate de infractores no reincidentes, atendiendo a las circunstancias del caso y previo
el pago de las cantidades adeudadas al Fisco. La suspensin de la ejecucin de la
pena quedar sin efecto en caso de reincidencia.
Artculo 94
Las sanciones aplicables son:
1. Prisin;
2. Multa;
3. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para
cometerlo.
4. Clausura temporal del establecimiento;
5. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones y
6. Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de
especies gravadas y fiscales.
Pargrafo Primero: Cuando las multas establecidas en este Cdigo estn
expresadas en unidades tributarias (U.T.), se utilizar el valor de la unidad tributaria
que estuviere vigente para el momento del pago. Pargrafo Segundo: Las multas
establecidas en este Cdigo, expresadas en trminos porcentuales, se convertirn al

equivalente de unidades tributarias (U.T.) que correspondan al momento de la

comisin del ilcito, y se cancelarn utilizando el valor de la misma que estuviere
vigente para el momento del pago. Pargrafo Tercero: Las sanciones pecuniarias
no son convertibles en penas restrictivas de la libertad.
Artculo 95
Son circunstancias agravantes:
1. La reincidencia;
2. La condicin de funcionario o empleado pblico que tengan sus coautores o
partcipes, y 3. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilcito.
Artculo 96
Son circunstancias atenuantes:
1. El grado de instruccin del infractor.
2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
3. La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regularizar el crdito
tributario.
4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposicin de
la sancin.
5. El cumplimiento de la normativa relativa a la determinacin de los precios de
transferencia entre partes vinculadas.
6. Las dems circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos
administrativos o judiciales, aunque no estn previstas expresamente por la ley.
Artculo 97
Cuando no fuere posible el comiso por no poder aprehenderse las mercancas u
objetos, ser reemplazado por multa igual al valor de stos. Cuando a juicio de la
Administracin Tributaria exista una diferencia apreciable de valor entre las
mercancas en infraccin y los efectos utilizados para cometerla, se sustituir el
comiso de stos por una multa adicional de dos (2) a cinco (5) veces el valor de las
mercancas en infraccin, siempre que los responsables no sean reincidentes en el
mismo tipo de ilcito. Artculo 98: Cuando las sanciones estn relacionadas con el
valor de mercancas u objetos, se tomar en cuenta el valor corriente de mercado al
momento en que se cometi el ilcito, y en caso de no ser posible su determinacin,
se tomar en cuenta la fecha en que la Administracin Tributaria tuvo conocimiento
del ilcito.

Captulo II
Parte Especial
Seccin Primera
De los Ilcitos Formales
Artculo 99
Los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas;
2. Emitir o exigir comprobantes;
3. Llevar libros o registros contables o especiales;
4. Presentar declaraciones y comunicaciones;
5. Permitir el control de la Administracin Tributaria;
6. Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria;
7. Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus
facultades legales, y 8. Cualquier otro deber contenido en este Cdigo, en las leyes
especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos
competentes.
Artculo 100
Constituyen ilcitos formales relacionados con el deber de inscribirse ante la
Administracin Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, estando obligado a
ello.
2. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria fuera del plazo
establecido en las leyes, reglamentos, resoluciones y providencias.
3. Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos para
la inscripcin o actualizacin en los registros, en forma parcial, insuficiente o
errnea.
4. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas
a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin
en los registros, dentro de los plazos establecidos en las normas tributarias
respectivas.

Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y 4 ser

sancionado con multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se
incrementar en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin,
hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.). Quien incurra en
cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2 y 3 ser sancionado con
multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementar en
veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infraccin, hasta un
mximo de cien unidades tributarias (100 U.T.).
Artculo 101
Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de emitir y exigir
comprobantes:
1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
2. No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea obligatoria.
3. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o parcial
de los requisitos y caractersticas exigidos por las normas tributarias.
4. Emitir facturas u otros documentos obligatorios a travs de mquinas fiscales,
sistemas de facturacin electrnica u otros medios tecnolgicos, que no renan los
requisitos exigidos por las normas tributarias.
5. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibos o
comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la obligacin de
emitirlos.
6. Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operacin real.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con multa de una
unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento dejado de
emitir, hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) por cada
perodo o ejercicio fiscal, si fuere el caso. Cuando se trate de impuestos al consumo,
y el monto total de las facturas, comprobantes o documentos dejados de emitir
exceda de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) en un mismo perodo, el
infractor ser sancionado adems con clausura de uno (1) hasta cinco (5) das
continuos de la oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilcito.
Si la comisin del ilcito no supera la cantidad sealada, slo se aplicar la sancin
pecuniaria. Si la empresa tiene varias sucursales, la clausura slo se aplicar en el
lugar de la comisin del ilcito. Quien incurra en los ilcitos descritos en los
numerales 2, 3 y 4 ser sancionado con multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por
cada factura, comprobante o documento emitido, hasta un mximo de ciento
cincuenta unidades tributarias (150 U.T.) por cada perodo, si fuere el caso.

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 5 ser sancionado con multa de una
a cinco unidades tributarias. (1 U.T. a 5 U.T.)
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 6 ser sancionado con multa de
cinco a cincuenta unidades tributarias. (5 U.T. a 50 U.T.).
Artculo 102
Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de llevar libros y registros
especiales y contables:
1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas
respectivas.
2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las
formalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes, o
llevarlos con atraso superior a un (1) mes.
3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros
registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la
Administracin Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera.
4. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros,
registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; as como los
sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes magnticos o
los microarchivos.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con multa de
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementar en cincuenta
unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de
doscientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T.). Quien incurra en cualesquiera
de los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 ser sancionado con multa de
veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementar en veinticinco
unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de cien
unidades tributarias (100 U.T.). En caso de impuestos indirectos, la comisin de los
ilcitos tipificados en cualesquiera de los numerales de este artculo, acarrear,
adems de la sancin pecuniaria, la clausura de la oficina, local o establecimiento,
por un plazo mximo de tres (3) das continuos. Si se trata de una empresa con una
o ms sucursales, la sancin abarcar la clausura de las mismas, salvo que la
empresa lleve libros especiales por cada sucursal de acuerdo a las normas
respectivas, caso en el cual slo se aplicar la sancin a la sucursal o
establecimiento en donde se constate la comisin del ilcito.
Artculo 103
Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones:

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos,

exigidas por las normas respectivas.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos en
forma incompleta o fuera de plazo.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera de
plazo.
5. Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera declaracin sustitutiva
con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no
autorizados por la Administracin Tributaria.
7. No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las inversiones
en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y 2 ser
sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar
en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos
descritos en los numerales 3, 4, 5 y 6 ser sancionado con multa de cinco unidades
tributarias (5 U.T.), la cual se incrementar en cinco unidades tributarias (5 U.T.) por
cada nueva infraccin hasta un mximo de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.).
Quien no presente la declaracin prevista en el numeral 7 ser sancionado con
multa de mil a dos mil unidades tributarias (1000 U.T. a 2000 U.T.). Quien la
presente con retardo ser sancionado con multa de doscientas cincuenta a
setecientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T. a 750 U.T.).
Artculo 104
Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de permitir el control de
la Administracin Tributaria:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria
solicite.
2. Producir, circular o comercializar productos o mercancas gravadas sin el signo de
control visible exigido por las normas tributarias, o sin las facturas o comprobantes
de pago que acrediten su adquisicin.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microformas grabadas, y los soportes magnticos utilizados en las aplicaciones que
incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros
mediante microarchivos o sistemas computarizados.

4. No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios utilizados, exigidos

o distribuidos por la Administracin Tributaria.
5. No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de recuperacin
visual, pantalla, visores y artefactos similares, para la revisin de orden tributario de
la documentacin micrograbada que se realice en el local del contribuyente.
6. Imprimir facturas y otros documentos sin la autorizacin otorgada por la
Administracin Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas.
7. Imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorizacin otorgada por la
Administracin Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las normas
respectivas.
8. Fabricar, importar y prestar servicios de mantenimiento a las mquinas fiscales en
virtud de la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria, incumpliendo con
los deberes previstos en las normas respectivas.
9. Impedir por s mismo o por interpuestas personas el acceso a los locales, oficinas
o lugares donde deban iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalizacin.
10. La no utilizacin de la metodologa establecida en materia de precios de
transferencia.
Quienes incurran en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 al 8
sern sancionados con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se
incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin, hasta
un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Adems, quienes incurran en
los ilcitos descritos en los numerales 5, 6, 7 y 8, les ser revocada la respectiva
autorizacin.
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 9 ser sancionado con multa de
ciento cincuenta a quinientas unidades tributarias (150 U.T. a 500 U.T.), sin perjuicio
de lo previsto en el numeral 13 del artculo 127 de este Cdigo. Quien incurra en el
ilcito previsto en el numeral 10 ser sancionado con multa de trescientas a
quinientas unidades tributarias (300 U.T. a 500 U.T.).
Artculo 105
Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de informar y
comparecer ante la Administracin Tributaria:
1. No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin Tributaria
sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin, dentro de los
plazos establecidos.

2. No notificar a la Administracin Tributaria las compensaciones y cesiones en los

trminos establecidos en este Cdigo
3. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin falsa o errnea.
4. No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite.
Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 1 y 2 ser sancionado con
multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez
unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin, hasta un mximo de
doscientas unidades tributarias (200 U.T.).
Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 3 y 4 ser sancionado con
multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez
unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin, hasta un mximo de
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
Pargrafo nico: Sern sancionados con multa de doscientas a quinientas
unidades tributarias (200 U.T. a 500 U.T.), los funcionarios de la Administracin
Tributaria que revelen informacin de carcter reservado o hagan uso indebido de la
misma. Asimismo, sern sancionados con multas de quinientas a dos mil unidades
tributarias (500 U.T. a 2000 U.T.), los funcionarios de la Administracin Tributaria,
los contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra
persona que directa o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o
indebido de la informacin proporcionada por terceros independientes, que afecten o
puedan afectar su posicin competitiva en materia de precios de transferencia, sin
perjuicio de la responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en que
incurran.
Artculo 106
Se considerarn como desacato a las rdenes de la Administracin Tributaria:
1. La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin que
corresponda, con violacin de una clausura impuesta por la Administracin
Tributaria, no suspendida o revocada por orden administrativa o judicial.
2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la
Administracin Tributaria, o la realizacin de cualquier otra operacin destinada a
desvirtuar la colocacin de sellos, precintos o cerraduras, no suspendida o revocada
por orden administrativa o judicial.
3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos que
queden retenidos en poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado
medidas cautelares.

Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos sealados en este artculo ser

sancionado con multa de doscientas a quinientas unidades tributarias (200 a 500
U.T.).
Artculo 107
El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin especfica, establecido
en las leyes y dems normas de carcter tributario, ser penado con multa de diez a
cincuenta unidades tributarias (10 a 50 U.T.).
Seccin Segunda
De los Ilcitos Relativos a las Especies Fiscales y Gravadas
Artculo 108
Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas:
1. Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida autorizacin
de la Administracin Tributaria Nacional.
2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a
la exportacin o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios
sometidos a rgimen aduanero especial.
3. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por
parte de la Administracin Tributaria.
4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lcita circulacin,
sin autorizacin por parte de la Administracin Tributaria.
5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber
renovado la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria.
6. Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones capaces de
alterar las caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias, establecimientos,
negocios y expendios de especies gravadas.
7. Circular, comercializar, distribuir o expender especies gravadas que no cumplan
los requisitos legales para su elaboracin o produccin, as como aquellas de
procedencia ilegal o que estn adulteradas.
8. Comercializar o expender especies gravadas sin las guas u otros documentos de
amparo previstos en la ley, o que estn amparadas en guas o documentos falsos o
alterados.
9. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres, sellos,
cpsulas, bandas u otros aditamentos, o stos sean falsos o hubiesen sido alterados
en cualquier forma, o no hubiesen sido aprobados por la Administracin Tributaria.

10. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para

su comercializacin o expendio.
11. Vender especies fiscales sin valor facial.
12. Ocultar, acaparar o negar injustificadamente las planillas, los formatos,
formularios o especies fiscales.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1, sin perjuicio de la aplicacin de la
pena prevista en el artculo 116 de este Cdigo, ser sancionado con multa de
ciento cincuenta a trescientas cincuenta unidades tributarias (150 a 350 U.T.) y
comiso de los aparatos, recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de produccin,
materias primas y especies relacionadas con la industria clandestina. Quien incurra
en el ilcito descrito en el numeral 2 ser sancionado con multa de cien a doscientas
cincuenta unidades tributarias (100 a 250 U.T.) y comiso de las especies gravadas.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 3 ser sancionado con multa de
cincuenta a ciento cincuenta unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y el comiso de las
especies fiscales.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 4 ser sancionado con multa de
cincuenta a ciento cincuenta unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y la retencin
preventiva de las especies gravadas, hasta tanto obtenga la correspondiente
autorizacin. Si dentro de un plazo que no exceder de tres (3) meses el interesado
no obtuviere la autorizacin respectiva, o la misma fuere denegada por la
Administracin Tributaria, se proceder conforme a lo dispuesto en los artculos 217,
218 y 219 de este Cdigo.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 5 y 6 ser sancionado con
multa de veinticinco a cien unidades tributarias (25 a 100 U.T.) y suspensin de la
actividad respectiva, hasta tanto se obtengan las renovaciones o autorizaciones
necesarias. En caso de reincidencia, se revocar el respectivo registro y autorizacin
para el ejercicio de la industria o el expendio de especies fiscales o gravadas.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 7, 8 y 9 ser sancionado con
multa de 100 a 250 U.T. y el comiso de las especies gravadas. En caso de
reincidencia, se suspender, hasta por un lapso de tres (3) meses, la autorizacin
para el ejercicio de la industria o el expendio de especie gravadas, o se revocar la
misma, dependiendo de la gravedad del caso.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 10, 11 y 12 ser sancionado
con multa de cien a trescientas unidades tributarias (100 a 300 U.T.).

Seccin Tercera
De los Ilcitos Materiales
Artculo 109
Constituyen ilcitos materiales:
1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones;
2. El retraso u omisin en el pago de anticipos;
3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir, y
4. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.
Artculo 110
Quien pague con retraso los tributos debidos ser sancionado con multa del uno por
ciento (1%) de aqullos.
Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida al
efecto, sin haber obtenido prrroga, y sin que medie una verificacin, investigacin o
fiscalizacin por la Administracin Tributaria respecto del tributo de que se trate. En
caso de que el pago del tributo se realice en el curso de una investigacin o
fiscalizacin, se aplicar la sancin prevista en el artculo siguiente.
Artculo 111
Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de la sancin establecida en el
artculo 116, cause una disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive
mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros beneficios
fiscales, ser sancionado con multa de un veinticinco por ciento (25 %) hasta el
doscientos por ciento (200 %) del tributo omitido. Pargrafo Primero: Cuando la ley
exija la estimacin del valor de determinados bienes, y el avalo administrativo no
aumente el valor en ms de una cuarta parte, no se impondr sancin por este
respecto. Las leyes especiales podrn eximir de sancin las diferencias de tributo
provenientes de la estimacin de otras caractersticas relativas a los bienes.
Pargrafo Segundo: En los casos previstos en el artculo 186 de este Cdigo, se
aplicar la multa en un diez por ciento (10%) del tributo omitido.
Artculo 112
Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria principal o no
efecte la retencin o percepcin, ser sancionado:
1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el diez por ciento al veinte
por ciento (10% al 20%) de los anticipos omitidos.

2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el uno punto
cinco por ciento (1.5 %) mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso.
3. Por no retener o no percibir los fondos, con el cien por ciento al trescientos por
ciento (100% al 300%) del tributo no retenido o no percibido.
4. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el cincuenta por ciento al
ciento cincuenta por ciento (50% al 150%) de lo no retenido o no percibido.
Pargrafo Primero: Las sanciones por los ilcitos descritos en este artculo
procedern aun en los casos en que no nazca la obligacin tributaria principal, o que
generndose la obligacin de pagar tributos, sea en una cantidad menor a la que
corresponda anticipar de conformidad con la normativa vigente.
Pargrafo Segundo: Las sanciones previstas en los numerales 3 y 4 de este
artculo se reducirn a la mitad, en los casos en que el responsable, en su calidad de
agente de retencin o percepcin, se acoja al reparo en los trminos previstos en el
artculo 185 de este Cdigo.
Artculo 113
Quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de
fondos nacionales, dentro del plazo establecido en las normas respectivas, ser
sancionado con multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) de los tributos
retenidos o percibidos, por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un
mximo quinientos por ciento (500%) del monto de dichas cantidades, sin perjuicio
de la aplicacin de los intereses moratorios correspondientes y de la sancin
establecida en el artculo 118 de este Cdigo.
Artculo 114
Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos en virtud de beneficios fiscales,
desgravaciones u otra causa, sea mediante certificados especiales u otra forma de
devolucin, ser sancionado con multa del cincuenta por ciento al doscientos por
ciento (50% al 200%) de las cantidades indebidamente obtenidas, y sin perjuicio de
la sancin establecida en el artculo 116.
Seccin Cuarta
De los Ilcitos Sancionados con Penas Restrictivas de Libertad
Artculo 115
Constituyen ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad:
1. La defraudacin tributaria.
2. La falta de entrenamiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o
percepcin.

3. La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial

proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin
competitiva, por parte de los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y
sus representantes, autoridades judiciales, y cualquier otra persona que tuviese
acceso a dicha informacin.
Pargrafo nico: En los casos de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de
libertad a los que se refieren los numerales 1 y 2 de este artculo, la accin penal se
extinguir si el infractor acepta la determinacin realizada por la Administracin
Tributaria y paga el monto de la obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones, en
forma total, dentro del plazo de veinticinco (25) das hbiles de notificada la
respectiva Resolucin Culminatoria del Sumario. Este beneficio no proceder en los
casos de reincidencia en los trminos establecidos en este Cdigo.
Artculo 116
Incurre en defraudacin tributaria el que mediante simulacin, ocultacin, maniobra o
cualquiera otra forma de engao induzca en error a la Administracin Tributaria y
obtenga para s o un tercero un enriquecimiento indebido superior a dos mil
unidades tributarias (2.000 U.T.), a expensas del sujeto activo a la percepcin del
tributo.
La defraudacin ser penada con prisin de seis (6) meses a siete (7) aos. Esta
sancin ser aumentada de la mitad a dos terceras partes, cuando la defraudacin
se ejecute mediante la ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de devoluciones
o reintegros por una cantidad superior a cien unidades tributarias (100 U.T), ser
penada con prisin de cuatro (4) a ocho (8) aos.
Pargrafo nico: A los efectos de determinar la cuanta sealada en este artculo,
se atender a lo defraudado en cada liquidacin o devolucin, cuando el tributo se
liquide por ao. Si se trata de tributos que se liquidan por perodos inferiores a un
ao o tributos instantneos, se atender al importe defraudado en las liquidaciones o
devoluciones comprendidas en un ao.
Artculo 117
Se considerarn indicios de defraudacin, entre otros:
1. Declarar cifras o datos falsos, u omitir deliberadamente circunstancias que
influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
2. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
3. Emitir o aceptar facturas o documentos cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operacin real.

4. Ocultar mercancas o efectos gravados o productores de rentas.

5. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin, o presentar certificado de inscripcin o
identificacin del contribuyente, falso o adulterado, en cualquier actuacin que se
realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
6. Llevar dos o ms juegos de libros para una misma contabilidad, con distintos
asientos.
7. Contradiccin evidente entre las constancias de los libros o documentos y los
datos consignados en las declaraciones tributarias.
8. No llevar o exhibir libros, documentos o antecedentes contables, en los casos en
que los exija la ley.
9. Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios.
10. Omitir dolosamente la declaracin de hechos previstos en la ley como imponible,
o no se proporcione la documentacin correspondiente.
11 Producir, falsificar, expender, utilizar o poseer especies gravadas cuando no se
hubiere cumplido con los registros o inscripcin que las leyes especiales establecen.
12. Ejercer clandestinamente la industria del alcohol o de las especies alcohlicas.
13. Emplear mercancas, productos o bienes objeto de beneficios fiscales, para fines
distintos de los que correspondan.
14. Elaborar o comercializar clandestinamente con especies gravadas,
considerndose comprendidas en esta norma la evasin o burla de los controles
fiscales, la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de
control, o su destruccin o adulteracin; la alteracin de las caractersticas de las
especies, su ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de procedencia.
15. Omitir la presentacin de la declaracin informativa de las inversiones realizadas
o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Artculo 118
Quien con intencin no entere las cantidades retenidas o percibidas de los
contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos en las
disposiciones respectivas, y obtenga para s o para un tercero un enriquecimiento
indebido, ser penado con prisin de dos (2) a cuatro (4) aos.
Artculo 119
Los funcionarios o empleados pblicos; los sujetos pasivos y sus representantes; las
autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente, revele,
divulgue o haga uso personal o indebido, a travs de cualquier medio o forma, de la

informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o

pueda afectar su posicin competitiva, sern penados con prisin de tres (3) meses
a tres (3) aos.
Artculo 120
El proceso penal que se instaure con ocasin de los ilcitos sancionados con pena
restrictiva de libertad no se suspender, en virtud de controversias suscitadas en la
tramitacin de los recursos administrativos y judiciales previstos en este Cdigo.
Ttulo IV
De la Administracin Tributaria
Captulo I
Facultades, Atribuciones, Funciones y Deberes de la Administracin Tributaria
Seccin Primera
Facultades, Atribuciones y Funciones Generales
Artculo 121
La Administracin Tributaria tendr las facultades, atribuciones y funciones que
establezcan la Ley de la Administracin Tributaria y dems leyes y reglamentos, y en
especial:
1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
2. Ejecutar los procedimientos de verificacin, y de fiscalizacin y determinacin,
para constatar el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter
tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo.
3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere
procedente.
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los rganos
judiciales las medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva, de acuerdo a lo
previsto en este Cdigo.
5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones
establecidas en este Cdigo.
6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que
determinen las normas tributarias, y actualizar dichos registros de oficio o a
requerimiento del interesado.

7. Disear e implantar un registro nico de identificacin o de informacin que

abarque todos los supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias.
8. Establecer y desarrollar sistemas de informacin y de anlisis estadstico,
econmico y tributario.
9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.
10. Suscribir convenios con organismos pblicos y privados para la realizacin de
las funciones de recaudacin, cobro, notificacin, levantamiento de estadsticas,
procesamiento de documentos, y captura o transferencias de los datos en ellos
contenidos. En los convenios que se suscriban la Administracin Tributaria podr
acordar pagos o compensaciones a favor de los organismos prestadores del
servicio. Asimismo, en dichos convenios deber resguardarse el carcter reservado
de la informacin utilizada, conforme a lo establecido en el artculo 126 de este
Cdigo.
11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e
internacionales para el intercambio de informacin, siempre que est resguardado el
carcter reservado de la misma, conforme a lo establecido en el artculo 126 de este
Cdigo, y garantizando que las informaciones suministradas slo sern utilizadas
por aquellas autoridades con competencia en materia tributaria.
12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoracin de operaciones
efectuadas entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia, conforme
al procedimiento previsto en este Cdigo.
13. Dictar, por rgano de la ms alta autoridad jerrquica, instrucciones de carcter
general a sus subalternos, para la interpretacin y aplicacin de las leyes,
reglamentos y dems disposiciones relativas a la materia tributaria, las cuales
debern publicarse en la Gaceta Oficial.
14. Notificar, de conformidad con lo previsto en el artculo 166 de este Cdigo, las
liquidaciones efectuadas para un conjunto de contribuyentes o responsables, de
ajustes por errores aritmticos, porciones, intereses, multas y anticipos, a travs de
listas en las que se indique la identificacin de los contribuyentes o responsables, los
ajustes realizados, y la firma u otro mecanismo de identificacin del funcionario, que
al efecto determine la Administracin Tributaria.
15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince (15) primeros das del
mes de febrero de cada ao, previa opinin favorable de la Comisin Permanente de
Finanzas de la Asamblea Nacional, sobre la base de la variacin producida en el
ndice de Precios al Consumidor (IPC) en el rea Metropolitana de Caracas, del ao
inmediatamente anterior, publicado por el Banco Central de Venezuela. La opinin
de la Comisin Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional deber ser
emitida dentro de los quince (15) das continuos siguientes de solicitada.

16. Ejercer la personera del Fisco en todas las instancias administrativas y

judiciales; en las instancias judiciales ser ejercida de acuerdo con lo establecido en
la ley de la materia.
17. Ejercer la inspeccin sobre las actuaciones de sus funcionarios, de los
organismos a los que se refiere el numeral 10 de este artculo, as como de las
dependencias administrativas correspondientes.
18. Disear, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al Resguardo Nacional Tributario
en la investigacin y persecucin de las acciones u omisiones violatorias de las
normas tributarias, en la actividad para establecer las identidades de sus autores y
partcipes, y en la comprobacin o existencia de los ilcitos sancionados por este
Cdigo dentro del mbito de su competencia.
19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste a los
precios o montos de contraprestaciones en operaciones entre partes vinculadas,
siempre que dicha condonacin derive de un acuerdo de autoridad competente
sobre las bases de reciprocidad, con las autoridades de un pas con el que se haya
celebrado un tratado para evitar la doble tributacin, y dichas autoridades hayan
devuelto el impuesto correspondiente sin el pago de cantidades a ttulo de intereses.
Artculo 122
Los documentos que emita la Administracin Tributaria, en cumplimiento de las
facultades previstas en este Cdigo o en otras leyes y disposiciones de carcter
tributario, podrn ser elaborados mediante sistemas informticos, y se reputarn
legtimos y vlidos, salvo prueba en contrario. La validez de dichos documentos se
perfeccionar siempre que contenga los datos e informacin necesarios para la
acertada compresin de su origen y contenido, y contengan el facsmil de la firma u
otro mecanismo de identificacin del funcionario, que al efecto determine la
Administracin Tributaria.
Las copias o reproducciones de documentos, obtenidas por los sistemas
informticos que posea la Administracin Tributaria, tienen el mismo valor probatorio
que los originales, sin necesidad de cotejo con stos, en tanto no sean objetadas por
el interesado.
En todos los casos, la documentacin que se emita por la aplicacin de sistemas
informticos deber estar respaldada por los documentos que la originaron, los
cuales sern conservados por la Administracin Tributaria, hasta que hayan
transcurrido dos (2) aos posteriores a la fecha de vencimiento del lapso de la
prescripcin de la obligacin tributaria. La conservacin de estos documentos se
realizar con los medios que determinen las leyes especiales en la materia.
Artculo 123
Los hechos que conozca la Administracin Tributaria con motivo del ejercicio de las
facultades previstas en este Cdigo o en otras leyes y disposiciones de carcter
tributario, o bien consten en los expedientes, documentos o registros que lleven o

tengan en su poder, podrn ser utilizados para fundamentar sus actos y los de
cualquier otra autoridad u organismo competente en materia tributaria.
Igualmente, para fundamentar sus actos, la Administracin Tributaria podr utilizar
documentos, registros y, en general, cualquier informacin suministrada por
administraciones tributarias extranjeras.

Artculo 124
Las autoridades civiles, polticas, administrativas y militares de la Repblica, de los
estados y municipios, los colegios profesionales, asociaciones gremiales,
asociaciones de comercio y produccin, sindicatos, bancos, instituciones financieras,
de seguros y de intermediacin en el mercado de capitales, los contribuyentes,
responsables, terceros y, en general, cualquier particular u organizacin, estn
obligados a prestar su concurso a todos los rganos y funcionarios de la
Administracin Tributaria, y suministrar, eventual o peridicamente, las
informaciones que con carcter general o particular requieran los funcionarios
competentes.
Asimismo, los sujetos mencionados en el encabezamiento de este artculo debern
denunciar los hechos de que tuvieran conocimiento que impliquen infracciones a las
normas de este Cdigo, leyes y dems disposiciones de carcter tributario.
Pargrafo nico: La informacin a la que se refiere el encabezamiento de este
artculo ser utilizada nica y exclusivamente para fines tributarios, y ser
suministrada en la forma, condiciones y oportunidad que determine la Administracin
Tributaria.
El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este artculo no podr
ampararse en el secreto bancario. No podrn ampararse en el secreto profesional
los sujetos que se encuentren en relacin de dependencia con el contribuyente o
responsable.
Artculo 125
La Administracin Tributaria podr utilizar medios electrnicos o magnticos para
recibir, notificar e intercambiar documentos, declaraciones, pagos o actos
administrativos y en general cualquier informacin. A tal efecto, se tendr como
vlida en los procesos administrativos, contenciosos o ejecutivos, la certificacin que
de tales documentos, declaraciones, pagos o actos administrativos, realice la
Administracin Tributaria, siempre que demuestre que la recepcin, notificacin o
intercambio de los mismos se ha efectuado a travs de medios electrnicos o
magnticos.
Artculo 126
Las informaciones y documentos que la Administracin Tributaria obtenga por
cualquier medio tendrn carcter reservado y solo sern comunicadas a la autoridad
judicial o a cualquier otra autoridad en los casos que establezcan las leyes. El uso

indebido de la informacin reservada dar lugar a la aplicacin de las sanciones

respectivas.
Pargrafo nico: Las informaciones relativas a la identidad de los terceros
independientes en operaciones comparables, y la informacin de los comparables
utilizados para motivar los acuerdos anticipados de precios de transferencia, slo
podrn ser reveladas por la Administracin Tributaria a la autoridad judicial que
conozca del recurso contencioso tributario interpuesto contra el acto administrativo
de determinacin que involucre el uso de tal informacin.
Seccin Segunda
Facultades de Fiscalizacin y Determinacin
Artculo 127
La Administracin Tributaria dispondr de amplias facultades de fiscalizacin y
determinacin para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, pudiendo especialmente:
1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarn a travs de providencia
administrativa. Estas fiscalizaciones podrn efectuarse de manera general sobre uno
o varios perodos fiscales, o de manera selectiva sobre uno o varios elementos de la
base imponible.
2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a travs del control de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables, conforme al
procedimiento previsto en este Cdigo, tomando en consideracin la informacin
suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios,
y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del
contribuyente o responsable sujeto a fiscalizacin.
3. Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibicin de su
contabilidad y dems documentos relacionados con su actividad, as como que
proporcionen en los datos o informaciones que se le requieran con carcter
individual o general.
4. Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros que comparezcan ante sus
oficinas a responder a las preguntas que se le formulen o a reconocer firmas,
documentos o bienes.
5. Practicar avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante su
transporte, en cualquier lugar del territorio de la Repblica.
6. Recabar de los funcionarios o empleados pblicos de todos los niveles de la
organizacin poltica del Estado, los informes y datos que posean con motivo de sus
funciones.

7. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalizacin, incluidos

los registrados en medios magnticos o similares, y tomar las medidas necesarias
para su conservacin. A tales fines se levantar un acta en la cual se especificarn
los documentos retenidos.
8. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos, as como
informacin relativa a los equipos y aplicaciones utilizados, caractersticas tcnicas
del hardware o software, sin importar que el procesamiento de datos se desarrolle
con equipos propios o arrendados, o que el servicio sea prestado por un tercero.
9. Utilizar programas y utilidades de aplicacin en auditora fiscal que faciliten la
obtencin de datos contenidos en los equipos informticos de los contribuyentes o
responsables, y que resulten necesarios en el procedimiento de fiscalizacin y
determinacin.
10. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destruccin,
desaparicin o alteracin de la documentacin que se exija conforme las
disposiciones de este Cdigo, incluidos los registrados en medios magnticos o
similares, as como de cualquier otro documento de prueba relevante para la
determinacin de la Administracin Tributaria, cuando ste se encuentre en poder
del contribuyente, responsable o tercero.
11. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de la
fiscalizacin, que en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realizar o
hayan debido conocer, as como exhibir documentacin relativa a tales situaciones,
y que se vinculen con la tributacin.
12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transporte
ocupados o utilizados a cualquier ttulo por los contribuyentes o responsables. Para
realizar estas inspecciones y fiscalizaciones fuera de las horas hbiles en que opere
el contribuyente o en los domicilios particulares, ser necesario orden judicial de
allanamiento, de conformidad con lo establecido en las leyes especiales, la cual
deber ser decidida dentro de las veinticuatro (24) horas siguientes de solicitada,
habilitndose el tiempo que fuere menester para practicarlas.
13. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerza
pblica cuando hubiere impedimento en el desempeo de sus funciones y ello fuere
necesario para el ejercicio de las facultades de fiscalizacin.
14. Tomar posesin de los bienes con los que se suponga fundadamente que se ha
cometido ilcito tributario, previo el levantamiento del acta en la cual se especifiquen
dichos bienes. Estos sern puestos a disposicin del tribunal competente dentro de
los cinco (5) das siguientes, para que proceda a su devolucin o dicte la medida
cautelar que se le solicite.
15. Solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Cdigo.

Artculo 128
Para la conservacin de la documentacin exigida con base en las disposiciones de
este Cdigo, y de cualquier otro elemento de prueba relevante para la determinacin
de la obligacin tributaria, se podrn adoptar las medidas administrativas que estime
necesarias la Administracin Tributaria a objeto de impedir su desaparicin,
destruccin o alteracin. Las medidas habrn de ser proporcionales al fin que se
persiga.
Las medidas podrn consistir en la retencin de los archivos, documentos o equipos
electrnicos de procesamiento de datos que pueda contener la documentacin
requerida. Las medidas as adoptadas se levantarn, si desaparecen las
circunstancias que las justificaron.
Pargrafo nico: Los funcionarios encargados de la fiscalizacin podrn retener la
contabilidad o los medios que la contengan por un plazo no mayor de treinta (30)
das continuos, cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos:
a) El contribuyente o responsable, sus representantes o quienes se encuentren en el
lugar donde se practique la fiscalizacin, se nieguen a permitir la fiscalizacin o el
acceso a los lugares donde sta deba realizarse, as como cuando se nieguen a
mantener a su disposicin la contabilidad, correspondencia o contenido de cajas de
seguridad u obstaculicen en cualquier forma la fiscalizacin.
b) No se hubieren registrado contablemente las operaciones efectuadas por uno (1)
o ms perodos, en los casos de tributos que se liquiden en perodos anuales, o en
dos (2) o ms perodos, en los casos de tributos que se liquiden por perodos
menores al anual.
c) Existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
d) No se hayan presentado dos o ms declaraciones, a pesar de haber sido
requerida su presentacin por la Administracin Tributaria.
e) Se desprendan, alteren o destruyan los sellos, precintos o marcas oficiales,
colocados por los funcionarios de la Administracin Tributaria, o se impida por medio
de cualquier maniobra que se logre el propsito para el que fueron colocados.
f) El contribuyente o responsable se encuentre en huelga o en suspensin de
labores.
En todo caso, se levantar acta en la que se especificar lo retenido, continundose
el ejercicio de las facultades de fiscalizacin en las oficinas de la Administracin
Tributaria. Finalizada la fiscalizacin o vencido el plazo sealado en el
encabezamiento de este Pargrafo, deber devolverse la documentacin retenida,
so pena de la responsabilidad patrimonial por los daos y perjuicios que ocasione la
demora en la devolucin. No obstante, dicho plazo podr ser prorrogado por un

perodo igual, mediante resolucin firmada por el superior jerrquico del funcionario
fiscal actuante.
En el caso que la documentacin incautada sea imprescindible para el contribuyente
o responsable, ste deber solicitar su devolucin a la Administracin Tributaria,
quien ordenar lo conducente previa certificacin de la misma, a expensas del
contribuyente o responsable.
Artculo 129
Las facultades de fiscalizacin podrn desarrollarse indistintamente:
a) En las oficinas de la Administracin Tributaria.
b) En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal, o en el
de su representante que al efecto hubiere designado.
c) Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.
d) Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible.
Pargrafo nico: En los casos en que la fiscalizacin se desarrolle conforme a lo
previsto en el literal a) de este artculo, la Administracin Tributaria deber garantizar
el carcter reservado de la informacin y disponer las medidas necesarias para su
conservacin.
Artculo 130
Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la Ley cuya
realizacin origina el nacimiento de una obligacin tributaria, debern determinar y
cumplir por s mismos dicha obligacin o proporcionar la informacin necesaria para
que la determinacin sea efectuada por la Administracin Tributaria, segn lo
dispuesto en las leyes y dems normas de carcter tributario.
No obstante, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de
oficio, sobre base cierta o sobre base presuntiva, as como solicitar las medidas
cautelares conforme a las disposiciones de este Cdigo, en cualesquiera de las
siguientes situaciones:
1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la declaracin.
2. Cuando la declaracin ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud.
3. Cuando el contribuyente, debidamente requerido conforme a la ley, no exhiba los
libros y documentos pertinentes o no aporte los elementos necesarios para efectuar
la determinacin.

4. Cuando la declaracin no est respaldada por los documentos, contabilidad u

otros medios que permitan conocer los antecedentes, as como el monto de las
operaciones que deban servir para el clculo del tributo.
5. Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el patrimonio real del
contribuyente.
6. Cuando as lo establezcan este Cdigo o las leyes tributarias, las cuales debern
sealar expresamente las condiciones y requisitos para que proceda.
Artculo 131
La determinacin por la Administracin Tributaria se realizar aplicando los
siguientes sistemas:
1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en
forma directa los hechos imponibles.
2. Sobre base presuntiva, en mrito de los elementos, hechos y circunstancias que
por su vinculacin o conexin con el hecho imponible permitan determinar la
existencia y cuanta de la obligacin tributaria.
Artculo 132
La Administracin Tributaria podr determinar los tributos sobre base presuntiva,
cuando los contribuyentes o responsables:
1. Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas o lugares donde
deban iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalizacin, de manera que
imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones.
2. Lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
3. No presenten los libros y registros de la contabilidad, la documentacin
comprobatoria, o no proporcionen las informaciones relativas a las operaciones
registradas.
4. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades:
a) Omisin del registro de operaciones y alteracin de ingresos, costos y
deducciones.
b) Registro de compras, gastos o servicios que no cuenten con los soportes
respectivos.
c) Omisin o alteracin en los registros de existencias que deban figurar en los
inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo.

d) No cumplan con las obligaciones sobre valoracin de inventarios o no establezcan

mecanismos de control de los mismos.
5. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto de las
operaciones, las cuales debern justificarse razonadamente.
Pargrafo nico: Practicada la determinacin sobre base presuntiva, subsiste la
responsabilidad que pudiera corresponder por las diferencias derivadas de una
posterior determinacin sobre base cierta.
La determinacin a que se refiere este artculo no podr ser impugnada fundndose
en hechos que el contribuyente hubiere ocultado a la Administracin Tributaria, o no
los hubiere exhibido al serle requerido dentro del plazo que al efecto fije la
Administracin Tributaria.
Artculo 133
Al efectuar la determinacin sobre base presuntiva, la Administracin podr utilizar
los datos contenidos en la contabilidad del contribuyente o en las declaraciones
correspondientes a cualquier tributo, sean o no del mismo ejercicio, as como
cualquier otro elemento que hubiere servido a la determinacin sobre base cierta.
Igualmente, podr utilizar las estimaciones del monto de ventas mediante la
comparacin de los resultados obtenidos de la realizacin de los inventarios fsicos
con los montos registrados en la contabilidad; los incrementos patrimoniales no
justificados; el capital invertido en las explotaciones econmicas; el volumen de
transacciones y utilidades en otros perodos fiscales; el rendimiento normal del
negocio o explotacin de empresas similares; el flujo de efectivo no justificado, as
como otro mtodo que permita establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
Agotados los medios establecidos en el encabezamiento de este artculo, se
proceder a la determinacin, tomando como mtodo la aplicacin de estndares de
que disponga la Administracin Tributaria, a travs de informacin obtenida de
estudios econmicos y estadsticos en actividades similares o conexas a la del
contribuyente o responsable fiscalizado.
Pargrafo nico: En los casos en que la Administracin Tributaria constate
diferencias entre los inventarios en existencia y los registrados, no justificadas
fehacientemente por el contribuyente, proceder conforme a lo siguiente:
1. Cuando tales diferencias resulten en faltantes, se constituirn en ventas omitidas
para el perodo inmediatamente anterior al que se procede a la determinacin, al
adicionar a estas diferencias, valoradas de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, el porcentaje de beneficio bruto obtenido por el
contribuyente en el ejercicio fiscal anterior al momento en que se efecte la
determinacin.
2. Si las diferencias resultan en sobrantes, y una vez que se constate la propiedad
de la misma, se proceder a ajustar el inventario final de mercancas, valoradas de
acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, correspondiente al

cierre del ejercicio fiscal inmediatamente anterior al momento en que se procede a la

determinacin, constituyndose en una disminucin del costo de venta.
Artculo 134
Para determinar tributos o imponer sanciones, la Administracin Tributaria podr
tener como ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos u omisiones conocidos
fehacientemente a travs de administraciones tributarias nacionales o extranjeras.
Artculo 135
La determinacin efectuada por la Administracin Tributaria podr ser modificada,
cuando en la resolucin culminatoria del sumario se hubiere dejado constancia del
carcter parcial de la determinacin practicada, y definidos los aspectos que han
sido objeto de la fiscalizacin, en cuyo caso sern susceptibles de anlisis y
modificacin aquellos aspectos no considerados en la determinacin anterior.
Artculo 136
Los montos de base imponible y de los crditos y dbitos de carcter tributario que
determinen los sujetos pasivos o la Administracin Tributaria, en las declaraciones
juradas y planillas de pago de cualquier naturaleza, as como en las determinaciones
que efecte la Administracin Tributaria por concepto de tributos, intereses o
sanciones, y la resolucin de los recursos y sentencias, se expresarn con
aproximacin a la unidad monetaria de un bolvar en ms o en menos.
A tal efecto, si la cantidad de cntimos es igual o superior a cincuenta cntimos, se
considerar la unidad bolvar inmediata superior, y si fuere inferior a cincuenta
cntimos, se considerar la unidad bolvar inmediata inferior.
Seccin Tercera
Deberes de la Administracin Tributaria
Artculo 137
La Administracin Tributaria proporcionar asistencia a los contribuyentes o
responsables y para ello procurar:
1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y
accesible, y en los casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir
folletos explicativos.
2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparn de
orientar y auxiliar a los contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus
obligaciones.
3. Elaborar los formularios y medios de declaracin, y distribuirlos oportunamente,
informando las fechas y lugares de presentacin.

4. Sealar con precisin, en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes,

responsables y terceros, los documentos y datos e informaciones solicitados por la
Administracin Tributaria.
5. Difundir los recursos y medios de defensa que puedan hacerse valer contra los
actos dictados por la Administracin Tributaria.
6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de informacin,
especialmente cuando se modifiquen las normas tributarias, y durante los perodos
de presentacin de declaraciones.
7. Difundir peridicamente los actos dictados por la Administracin Tributaria que
establezcan normas de carcter general, as como la doctrina que hubieren emitidos
sus rganos consultivos, agrupndolas de manera que faciliten su conocimiento.
Artculo: 138
Cuando la Administracin Tributaria reciba por medios electrnicos declaraciones,
comprobantes de pago, consultas, recursos u otros trmites habilitados para esa
tecnologa, deber entregar por la misma va un certificado electrnico que
especifique la documentacin enviada y la fecha de recepcin, la cual ser
considerada como fecha de inicio del procedimiento de que se trate. En todo caso,
se prescindir de la firma autgrafa del contribuyente o responsable. La
Administracin Tributaria establecer los medios y procedimientos de autenticacin
electrnica de los contribuyentes o responsables.
Artculo 139
Los funcionarios de la Administracin Tributaria y las entidades a las que se refieren
los numerales 10 y 11 del artculo 121 de este Cdigo estarn obligados a guardar
reserva en lo concerniente a las informaciones y datos suministrados por los
contribuyentes, responsables y terceros, as como los obtenidos en uso de sus
facultades legales, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 126 de este Cdigo.
Seccin Cuarta
Del Resguardo Nacional Tributario
Artculo 140
El Resguardo Nacional Tributario tendr el carcter de cuerpo auxiliar y de apoyo de
la Administracin Tributaria respectiva, para impedir, investigar y perseguir los ilcitos
tributarios, y cualquier accin u omisin violatoria de las normas tributarias.
El Resguardo Nacional Tributario ser ejercido por la Fuerza Armada Nacional por
rgano de la Guardia Nacional, dependiendo funcionalmente, sin menoscabo de su
naturaleza jurdica, del despacho de la mxima autoridad jerrquica de la
Administracin Tributaria respectiva.

Artculo 141
El Resguardo Nacional Tributario en el ejercicio de su competencia tendr, entre
otras, las siguientes funciones:
1. Prestar el auxilio y apoyo que pudieran necesitar los funcionarios de la
Administracin Tributaria, para el ejercicio de sus funciones de fiscalizacin e
investigacin de ilcitos tributarios.
2. Proporcionar a la Administracin Tributaria el apoyo logstico que le sea solicitado
en materia de medios telemticos, notificaciones, ubicacin de contribuyentes,
responsables y terceros, y cualquier otra colaboracin en el marco de su
competencia, cuando le sea requerido, de acuerdo a las disposiciones de este
Cdigo.
3. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la intervencin de libros,
documentos, archivos y sistemas o medios telemticos objeto de la visita fiscal, y
tomar las medidas de seguridad para su conservacin y tramitacin al rgano
competente, en cumplimiento de las disposiciones de este Cdigo.
4. Colaborar con la Administracin Tributaria cuando los contribuyentes,
responsables o terceros, opongan resistencia en la entrada a los lugares que fuere
necesario o se niegue el acceso a las dependencias, depsitos y almacenes, trenes
y dems establecimientos, o el examen de los documentos que deben formular o
presentar los contribuyentes para que los funcionarios de la Administracin
Tributaria cumplan con el ejercicio de sus atribuciones.
5. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la aprehensin preventiva de
mercancas, aparatos, instrumentos y dems accesorios objeto de comiso.
6. Actuar como auxiliar de los rganos jurisdiccionales en la prctica de las medidas
cautelares.
7. Las dems funciones, y su coordinacin con las autoridades y servicios conexos
que le atribuyan las leyes y dems instrumentos jurdicos.
Artculo 142
El Resguardo Nacional Tributario, en el ejercicio de las funciones establecidas en
este Cdigo, actuar a requerimiento de la Administracin Tributaria respectiva o por
denuncia, en cuyo caso notificar a la Administracin Tributaria, la cual dispondr las
acciones pertinentes a seguir.
Artculo 143
La Administracin Tributaria, en coordinacin con el Resguardo Nacional Tributario,
y de acuerdo a los objetivos estratgicos y planes operativos, establecer un servicio
de informacin y coordinacin con organismos internacionales tributarios, a fin de
mantener relaciones institucionales, y obtener programas de cooperacin y
asistencia tcnica para su proceso de modernizacin.

Artculo 144
La mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria respectiva
conjuntamente con el Comandante General de la Guardia Nacional dictarn las
instrucciones necesarias para establecer mecanismos adicionales a fin de regular
las actuaciones del resguardo en el cumplimiento de los objetivos estratgicos y
planes operativos.
Captulo II
Deberes Formales de los Contribuyentes,
Responsables y Terceros
Artculo 145
Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los
deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice la
Administracin Tributaria y, en especial, debern:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las
normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes
a actividades y operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el
domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable.
b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones.
c) Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las
actuaciones ante la Administracin Tributaria, o en los dems casos en que se exija
hacerlo.
d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de
locales.
e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo
con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los
libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes
de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles.

4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y

fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales,
oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,
informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas,
relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren
solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de
su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de
las actividades del contribuyente.
7. Comparecer ante las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia
sea requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones
dictadas por los rganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.
Artculo 146
Los deberes formales deben ser cumplidos:
1. En el caso de personas naturales, por s mismas o por representantes legales o
mandatarios.
2. En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o
convencionales.
3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artculo 22 de este
Cdigo, por la persona que administre los bienes, y en su defecto por cualquiera de
los integrantes de la entidad.
4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un
hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes,
administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del
grupo, y en su defecto por cualquiera de los interesados.
Artculo 147
Las declaraciones o manifestaciones que se formulen se presumen fiel reflejo de la
verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriban, sin perjuicio de
lo dispuesto en el artculo 91 de este Cdigo. Incurren en responsabilidad, conforme
a lo previsto en el artculo 88 de este Cdigo, los profesionales que emitan
dictmenes tcnicos o cientficos en contradiccin con las leyes, normas o principios
que regulen el ejercicio de su profesin o ciencia. Dichas declaraciones y
manifestaciones se tendrn como definitivas aun cuando puedan ser modificadas
espontneamente, siempre y cuando no se hubiere iniciado el procedimiento de
fiscalizacin y determinacin previsto en este Cdigo y, sin perjuicio de las

facultades de la Administracin Tributaria y de la aplicacin de las sanciones que

correspondan, si tal modificacin ha sido hecha a raz de denuncias u observacin
de la Administracin. No obstante, la presentacin de dos (2) o ms declaraciones
sustitutivas, o la presentacin de la primera declaracin sustitutiva despus de los
doce (12) meses siguientes al vencimiento del plazo para la presentacin de la
declaracin sustituida, dar lugar a la sancin prevista en el artculo 103.
Pargrafo nico: Las limitaciones establecidas en este artculo no operarn:
a) Cuando en la nueva declaracin se disminuyan sus costos, deducciones o
prdidas o reduzcan las cantidades acreditables.
b) Cuando la presentacin de la declaracin que modifica la original se establezca
como obligacin por disposicin expresa de la ley.
c) Cuando la sustitucin de la declaracin se realice en virtud de las observaciones
efectuadas por la Administracin Tributaria.
Captulo III
De los Procedimientos
Seccin Primera
Disposiciones Generales
Artculo 148
Las normas contenidas en esta seccin sern aplicables a los procedimientos de
carcter tributario en sede administrativa, sin perjuicio de las establecidas en las
leyes y dems normas tributarias. En caso de situaciones que no puedan resolverse
conforme a las disposiciones de esta seccin, se aplicarn supletoriamente las
normas que rigen los procedimientos administrativos y judiciales que ms se
avengan a su naturaleza y fines.
Artculo 149
La comparecencia ante la Administracin Tributaria podr hacerse personalmente o
por medio de representante legal o voluntario. Quien invoque una representacin
acreditar su personera en la primera actuacin. La revocacin de la representacin
acreditada slo surtir efectos frente a la Administracin Tributaria, cuando ello se
ponga en conocimiento de sta.
Artculo 150
La fecha de comparecencia se anotar en el escrito si lo hubiere, y, en todo caso, se
le otorgar en el acto constancia oficial al interesado.

Artculo 151
Los interesados, representantes y los abogados asistentes tendrn acceso a los
expedientes y podrn consultarlos sin ms exigencia que la comprobacin de su
identidad y legitimacin, salvo que se trate de las actuaciones fiscales las cuales
tendrn carcter confidencial hasta que se notifique el Acta de Reparo.
Artculo 152
Las actuaciones de la Administracin Tributaria y las que se realicen ante ella
debern practicarse en das y horas hbiles, sin perjuicio de las habilitaciones que
autorice la Administracin Tributaria de conformidad con las leyes y reglamentos.
Artculo 153
La Administracin Tributaria est obligada a dictar resolucin a toda peticin
planteada por los interesados dentro del plazo de treinta (30) das hbiles contados
a partir de la fecha de su presentacin, salvo disposicin de este Cdigo o de leyes y
normas en materia tributaria. Vencido el plazo sin que se dicte resolucin, los
interesados podrn a su solo arbitrio optar por conceptuar que ha habido decisin
denegatoria, en cuyo caso quedan facultados para interponer las acciones y
recursos que correspondan.
Pargrafo nico: El retardo, omisin, distorsin o incumplimiento de cualquier
disposicin normativa por parte de los funcionarios o empleados de la
Administracin Tributaria, dar lugar a la imposicin de las sanciones disciplinarias,
administrativas y penales que correspondan conforme a las leyes respectivas.
Artculo 154
Cuando en el escrito recibido por la Administracin Tributaria faltare cualquiera de
los requisitos exigidos en las leyes y dems disposiciones, el procedimiento tributario
se paralizar, y la autoridad que hubiere de iniciar las actuaciones lo notificar al
interesado, comunicndole las omisiones o faltas observadas, a fin de que en un
plazo de diez (10) das hbiles proceda a subsanarlos.
Si el interesado presentare oportunamente el escrito o solicitud con las correcciones
exigidas, y ste fuere objetado por la Administracin Tributaria, debido a nuevos
errores u omisiones, el solicitante podr ejercer las acciones y recursos respectivos,
o bien corregir nuevamente sus documentos conforme a las indicaciones de la
autoridad.
El procedimiento tributario se reanudar cuando el interesado hubiere cumplido la
totalidad de los requisitos exigidos para la tramitacin de su peticin o solicitud.
Artculo 155
Si el procedimiento tributario iniciado a instancia de un particular se paraliza por el
lapso de treinta (30) das continuos por causa imputable al interesado, la
Administracin Tributaria ordenar inmediatamente el archivo del expediente,
mediante auto motivado firmado por el funcionario encargado de la tramitacin del
asunto.

Ordenado el archivo del expediente, el interesado podr comenzar de nuevo la

tramitacin de su asunto conforme a las normas establecidas en este Captulo.

Seccin Segunda
De las Pruebas
Artculo 156
Podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en derecho, con excepcin
del juramento y de la confesin de empleados pblicos, cuando ella implique prueba
confesional de la Administracin. Salvo prueba en contrario, se presumen ciertos los
hechos u omisiones conocidos por las autoridades fiscales extranjeras.
Artculo 157
Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, en los procedimientos
tributarios podrn practicarse experticias para la comprobacin o apreciacin de
hechos que exijan conocimientos especiales. A tal efecto, deber indicarse con toda
precisin los hechos y elementos que abarcar la experticia, y el estudio tcnico a
realizar.
La Administracin Tributaria y el interesado, de mutuo acuerdo, procedern a
designar a un experto, indicando su nombre y apellido, cdula de identidad,
profesin, lugar de su notificacin, objeto y lmites de la experticia. De no existir
acuerdo, cada parte designar a su experto, y convendrn la designacin de un
experto adicional de entre una terna propuesta por el colegio o gremio profesional
relacionado con la materia objeto de la experticia. El experto o los expertos
designados, segn sea el caso, debern manifestar en forma escrita su aceptacin y
prestar juramento de cumplir cabalmente con las tareas asumidas, debiendo,
igualmente, fijar sus honorarios, y el tiempo y oportunidad para la realizacin de la
experticia. El dictamen del experto o de los expertos, segn el caso, deber
extenderse por escrito, expresando el contenido, motivos y resultados de la
experticia.
Pargrafo nico: Los costos de la experticia incluyendo los honorarios del experto
o los expertos, segn sea el caso, corrern por cuenta de la parte que la solicite.

Artculo 158
El trmino de prueba ser fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de
cada caso, y no podr ser inferior a diez (10) das hbiles. En los asuntos de mero
derecho se prescindir del trmino de prueba, de oficio o a peticin de parte.
Artculo 159
No se valorarn las pruebas manifiestamente impertinentes o ilegales, las cuales
debern rechazarse al decidirse el acto o recurso que corresponda.

Artculo 160
La Administracin Tributaria impulsar de oficio el procedimiento y podr acordar, en
cualquier momento, la prctica de las pruebas que estime necesarias.
Seccin Tercera
De las Notificaciones
Artculo 161
La notificacin es requisito necesario para la eficacia de los actos emanados de la
Administracin Tributaria, cuando stos produzcan efectos individuales.
Artculo 162
Las notificaciones se practicarn, sin orden de prelacin, en alguna de estas formas:
1. Personalmente, entregndola contra recibo al contribuyente o responsable. Se
tendr tambin por notificado personalmente al contribuyente o responsable que
realice cualquier actuacin que implique el conocimiento del acto, desde el da en
que se efectu dicha actuacin.
2. Por constancia escrita, entregada por cualquier funcionario de la Administracin
Tributaria en el domicilio del contribuyente o responsable. Esta notificacin se har a
persona adulta que habite o trabaje en dicho domicilio, quien deber firmar el
correspondiente recibo, del cual se dejar copia para el contribuyente o responsable
en la que conste la fecha de entrega.
3. Por correspondencia postal efectuada mediante correo pblico o privado, por
sistemas de comunicacin telegrficos, facsimilares, electrnicos y similares,
siempre que se deje constancia en el expediente de su recepcin. Cuando la
notificacin se practique mediante sistemas facsimilares o electrnicos, la
Administracin Tributaria convendr con el contribuyente o responsable la definicin
de un domicilio facsimilar o electrnico.
Pargrafo nico: En caso de negativa a firmar al practicarse la notificacin
conforme a lo previsto en los numerales 1 y 2 de este artculo, el funcionario, en
presencia de un fiscal del Ministerio Pblico, levantar acta en la cual se dejar
constancia de esta negativa. La notificacin se entender practicada una vez que se
incorpore el acta en el expediente respectivo.
Artculo 163
Las notificaciones practicadas conforme a lo establecido en el numeral 1 del artculo
anterior surtirn sus efectos en el da hbil siguiente despus de practicadas.

Artculo 164
Cuando la notificacin se practique conforme a lo previsto en los numerales 2 y 3 del
artculo 162 de este Cdigo, surtir efecto al quinto da hbil siguiente de haber sido
verificada.
Artculo 165
Las notificaciones se practicarn en da y hora hbiles. Si fueren efectuadas en da
inhbil, se entendern practicadas el primer da hbil siguiente.
Artculo 166
Cuando no haya podido determinarse el domicilio del contribuyente o responsable,
conforme a lo previsto en este Cdigo, o cuando fuere imposible efectuar notificacin
por cualesquiera de los medios previstos en el artculo 162, o en los casos previstos
en el numeral 14 del artculo 121, la notificacin se practicar mediante la
publicacin de un aviso que contendr la identificacin del contribuyente o
responsable, y la identificacin de acto emanado de la Administracin Tributaria, con
expresin de los recursos administrativos o judiciales que procedan.
Dicha publicacin deber efectuarse por una sola vez en uno de los diarios de mayor
circulacin de la capital de la Repblica, o de la ciudad sede de la Administracin
Tributaria que haya emitido el acto. Dicho aviso, una vez publicado, deber
incorporarse en el expediente respectivo. Cuando la notificacin sea practicada por
aviso, slo surtir efecto despus del quinto da hbil siguiente de verificada.
Artculo 167
El incumplimiento de los trmites legales en la realizacin de las notificaciones
tendr como consecuencia el que las mismas no surtan efecto sino a partir del
momento en que se hubiesen realizado debidamente, o en su caso, desde la
oportunidad en que el interesado se deba tener por notificado personalmente en
forma tcita, segn lo previsto en el numeral 1 del artculo 162 de este Cdigo.
Artculo 168
El gerente, director o administrador de firmas personales, sociedades civiles o
mercantiles, o el presidente de las asociaciones, corporaciones o fundaciones, y en
general los representantes de personas jurdicas de derecho pblico y privado se
entendern facultados para ser notificados a nombre de esas entidades, no obstante
cualquier limitacin establecida en los estatutos o actas constitutivas de las referidas
entidades. Las notificaciones de entidades o colectividades que constituyan una
unidad econmica, dispongan de patrimonio propio, y tengan autonoma funcional se
practicarn en la persona que administre los bienes, y en su defecto en cualesquiera
de los integrantes de la entidad.
En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y
una mujer, sucesiones y fideicomisos, las notificaciones se realizarn a sus
representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los
componentes del grupo, y en su defecto a cualquiera de los interesados.
Seccin cuarta

Del procedimiento de recaudacin en caso de omisin de declaraciones

Artculo 169
Cuando el contribuyente o responsable no presente declaracin jurada de tributos, la
Administracin Tributaria le requerir que la presente y, en su caso, pague el tributo
resultante en el plazo mximo de quince (15) das hbiles contados a partir de su
notificacin.
En caso de no cumplir lo requerido, la Administracin Tributaria podr mediante
resolucin exigir al contribuyente o responsable como pago por concepto de tributos,
sin perjuicio de las sanciones e intereses que correspondan, una cantidad igual a la
autodeterminada en la ltima declaracin jurada anual presentada que haya arrojado
impuesto a pagar, siempre que el perodo del tributo omitido sea anual. Si el perodo
no fuese anual, se considerar como tributo exigible la cantidad mxima de tributo
autodeterminado en el perodo anterior en el que hubiere efectuado pagos de
tributos.
Estas cantidades se exigirn por cada uno de los perodos que el contribuyente o
responsable hubiere omitido efectuar el pago del tributo; tienen el carcter de pago a
cuenta, y no liberan al obligado a presentar la declaracin respectiva.
Artculo 170
En el caso que el contribuyente o responsable no pague la cantidad exigida, la
Administracin Tributaria quedar facultada a iniciar de inmediato las acciones de
cobro ejecutivo, sin perjuicio del ejercicio de los recursos previstos en este Cdigo.
Artculo 171
El pago de las cantidades por concepto de tributos, que se realice conforme a lo
dispuesto en el artculo anterior, no enerva la facultad para que la Administracin
Tributaria proceda a la determinacin de oficio sobre base cierta o sobre base
presuntiva, conforme a las disposiciones de este Cdigo.
Seccin Quinta
Del Procedimiento de Verificacin
Artculo 172
La Administracin Tributaria podr verificar las declaraciones presentadas por los
contribuyentes o responsables, a los fines de realizar los ajustes respectivos y
liquidar las diferencias a que hubiere lugar. Asimismo, la Administracin Tributaria
podr verificar el cumplimiento de los deberes formales previstos en este Cdigo y
dems disposiciones de carcter tributario, y los deberes de los agentes de
retencin y percepcin, e imponer las sanciones a que haya lugar.
Pargrafo nico: La verificacin de los deberes formales y de los deberes de los
agentes de retencin y percepcin podr efectuarse en la sede de la Administracin

Tributaria o en el establecimiento del contribuyente o responsable. En este ltimo

caso, deber existir autorizacin expresa emanada de la Administracin Tributaria
respectiva. Dicha autorizacin podr hacerse para un grupo de contribuyentes
utilizando, entre otros, criterios de ubicacin geogrfica o actividad econmica.
Artculo 173
En los casos en que se verifique el incumplimiento de deberes formales o de
deberes de los agentes de retencin y percepcin, la Administracin Tributaria
impondr la sancin respectiva mediante resolucin que se notificar al
contribuyente o responsable, conforme a las disposiciones de este Cdigo.
Artculo 174
Las verificaciones a las declaraciones presentadas por los contribuyentes o
responsables se efectuarn con fundamento exclusivo en los datos en ellas
contenidos, y en los documentos que se hubieren acompaado a la misma, y sin
perjuicio de que la Administracin Tributaria pueda utilizar sistemas de informacin
automatizada para constatar la veracidad de las informaciones y documentos
suministrados por los contribuyentes, o requeridos por la Administracin Tributaria.
Artculo 175
En los casos en que la Administracin Tributaria, al momento de las verificaciones
practicadas a las declaraciones, constate diferencias en los tributos autoliquidados o
en las cantidades pagadas a cuenta de tributo, realizar los ajustes respectivos
mediante resolucin que se notificar conforme a las normas previstas en este
Cdigo.
En dicha Resolucin se calcular y ordenar la liquidacin de los tributos resultantes
de los ajustes, o las diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con
sus intereses moratorios, y se impondr sancin equivalente al diez por ciento (10%)
del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos, y las sanciones que
correspondan por la comisin de ilcitos formales. Pargrafo nico: Las cantidades
liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularn sin perjuicio de las
diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de
tributos omitidos.
Artculo 176
Las resoluciones que se dicten conforme al procedimiento previsto en esta seccin
no limitan ni condicionan el ejercicio de las facultades de fiscalizacin y
determinacin atribuidas a la Administracin Tributaria.
Seccin Sexta
Del Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin
Artculo 177
Cuando la Administracin Tributaria fiscalice el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, o la procedencia de las devoluciones o recuperaciones otorgadas

conforme a lo previsto en la seccin octava de este captulo, o en las leyes y dems

normas de carcter tributario, as como cuando proceda a la determinacin a que se
refieren los artculos 131, 132 y 133 de este Cdigo, y, en su caso, aplique las
sanciones correspondientes, se sujetar al procedimiento previsto en esta seccin.
Artculo 178
Toda fiscalizacin, a excepcin de lo previsto en el artculo 180 de este Cdigo, se
iniciar con una providencia de la Administracin Tributaria del domicilio del sujeto
pasivo, en la que se indicar con toda precisin el contribuyente o responsable,
tributos, perodos y, en su caso, los elementos constitutivos de la base imponible a
fiscalizar, identificacin de los funcionarios actuantes, as como cualquier otra
informacin que permita individualizar las actuaciones fiscales.
La providencia a la que se refiere el encabezamiento de este artculo deber
notificarse al contribuyente o responsable, y autorizar a los funcionarios de la
Administracin Tributaria en ella sealados al ejercicio de las facultades de
fiscalizacin previstas en este Cdigo y dems disposiciones de carcter tributario,
sin que pueda exigirse el cumplimiento de requisitos adicionales para la validez de
su actuacin.
Artculo 179
En toda fiscalizacin, se abrir expediente en el que se incorporar la
documentacin que soporte la actuacin de la Administracin Tributaria. En dicho
expediente se harn constar los hechos u omisiones que se hubieren apreciado, y
los informes sobre cumplimientos o incumplimientos de normas tributarias o
situacin patrimonial del fiscalizado.
Artculo 180
La Administracin Tributaria podr practicar fiscalizaciones a las declaraciones
presentadas por los contribuyentes o responsables, en sus propias oficinas y con su
propia base de datos, mediante el cruce o comparacin de los datos en ellas
contenidos, con la informacin suministrada por proveedores o compradores,
prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya
actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalizacin.
En tales casos, se levantar acta que cumpla con los requisitos previstos en el
artculo 183 de este Cdigo.
Artculo 181
Durante el desarrollo de las actividades fiscalizadoras, los funcionarios autorizados,
a fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estn registrados
en la contabilidad, podrn, indistintamente, sellar, precintar o colocar marcas en
dichos documentos, bienes, archivos u oficinas donde se encuentren, as como
dejarlos en calidad de depsito, previo inventario levantado al efecto.
Artculo 182
En el caso que el contribuyente o responsable fiscalizado requiriese para el
cumplimiento de sus actividades algn documento que se encuentre en los archivos

u oficinas sellados o precintados por la Administracin Tributaria, deber otorgrsele

copia del mismo, de lo cual se dejar constancia en el expediente.
Artculo 183
Finalizada la fiscalizacin se levantar un Acta de Reparo, la cual contendr, entre
otros, los siguientes requisitos:
a) Lugar y fecha de emisin.
b) Identificacin del contribuyente o responsable.
c) Indicacin del tributo, perodos fiscales correspondientes y, en su caso, los
elementos fiscalizados de la base imponible.
d) Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados en la fiscalizacin.
e) Discriminacin de los montos por concepto de tributos, a los nicos efectos del
cumplimiento de lo previsto en el artculo 185 de este Cdigo.
f) Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena
restrictiva de libertad, si los hubiere.
g) Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario
autorizado.
Artculo 184
El Acta de Reparo que se levante conforme a lo dispuesto en el artculo anterior se
notificar al contribuyente o responsable por alguno de los medios contemplados en
este Cdigo. El Acta de Reparo har plena fe mientras no se pruebe lo contrario.
Artculo 185
En el Acta de Reparo se emplazar al contribuyente o responsable para que
proceda a presentar la declaracin omitida o rectificar la presentada, y pagar el
tributo resultante dentro de los quince (15) das hbiles de notificada. Pargrafo
nico: En los casos en que el reparo a uno o varios perodos provoque diferencias
en las declaraciones de perodos posteriores no objetados, se sustituir nicamente
la ltima declaracin que se vea afectada por efectos del reparo.
Artculo 186
Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la Administracin Tributaria,
mediante resolucin, proceder a dejar constancia de ello y liquidar los intereses
moratorios, la multa establecida en el pargrafo segundo del artculo 111 de este
Cdigo, y dems multas a que hubiere lugar, conforme a lo previsto en este Cdigo.
La resolucin que dicte la Administracin Tributaria pondr fin al procedimiento.
En los casos en que el contribuyente o responsable se acoja parcialmente al reparo
formulado por la Administracin Tributaria, la multa establecida en el pargrafo

segundo del artculo 111 de este Cdigo slo se aplicar a la parte del tributo que
hubiere sido aceptada y pagada, abrindose el sumario al que se refiere el artculo
188, sobre la parte no aceptada.
Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios
se calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del
tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.

Artculo 187
Si la fiscalizacin estimase correcta la situacin tributaria del contribuyente o
responsable respecto a los tributos, perodos, elementos de la base imponible
fiscalizados o conceptos objeto de comprobacin, se levantar Acta de Conformidad,
la cual podr extenderse en presencia del interesado o su representante, o enviarse
por correo pblico o privado con acuse de recibo.
Pargrafo nico: Las actas que se emitan con fundamento en lo previsto en este
artculo o en el artculo 184 no condicionan ni limitan las facultades de fiscalizacin
de la Administracin Tributaria respecto de tributos, perodos o elementos de la base
imponible no incluidos en la fiscalizacin, o cuando se trate de hechos, elementos o
documentos que, de haberse conocido o apreciado, hubieren producido un resultado
distinto.
Artculo 188
Vencido el plazo establecido en el artculo 185 de este Cdigo, sin que el
contribuyente o responsable procediera de acuerdo con lo previsto en dicho artculo,
se dar por iniciada la instruccin del sumario teniendo el afectado un plazo de
veinticinco (25) das hbiles para formular los descargos y promover la totalidad de
las pruebas para su defensa. En caso que las objeciones contra el Acta de Reparo
versaren sobre aspectos de mero derecho, no se abrir el Sumario correspondiente,
quedando abierta la va jerrquica o judicial. El plazo al que se refiere el
encabezamiento de este artculo ser de cinco (5) meses en los casos de
fiscalizaciones en materia de precios de transferencia. Pargrafo Primero : Cuando
la actuacin fiscal haya versado sobre la valoracin de las operaciones entre partes
vinculadas en materia de precios de transferencia, el contribuyente podr designar
un mximo de dos (2) representantes, dentro de un plazo no mayor de quince (15)
das hbiles contados a partir del vencimiento del plazo establecido en el artculo
185 de este Cdigo, con el fin de tener acceso a la informacin proporcionada u
obtenida de terceros independientes, respecto de operaciones comparables. La
designacin de representantes deber hacerse por escrito y presentarse ante la
Administracin Tributaria.
Los contribuyentes personas naturales podrn tener acceso directo a la informacin
a que se refiere este pargrafo.
Una vez designados los representantes, stos tendrn acceso a la informacin
proporcionada por terceros desde ese momento y hasta los veinte (20) das hbiles

posteriores a la fecha de notificacin de la resolucin culminatoria del sumario. Los

representantes autorizados podrn ser sustituidos una (1) sola vez por el
contribuyente, debiendo ste hacer del conocimiento de la Administracin Tributaria
la revocacin y sustitucin respectivas, en la misma fecha en que se haga la
revocacin y sustitucin. La Administracin Tributaria deber levantar acta
circunstanciada, en la que haga constar la naturaleza y caractersticas de la
informacin y documentacin consultadas por el contribuyente o por sus
representantes designados, por cada ocasin en que esto ocurra. El contribuyente o
sus representantes no podrn sustraer o fotocopiar informacin alguna, debiendo
limitarse a la toma de notas y apuntes.
Pargrafo Segundo: El contribuyente y los representantes designados en los
trminos del pargrafo anterior, sern responsables, hasta por un plazo de cinco (5)
aos contados a partir de la fecha en que se tuvo acceso a la informacin, o a partir
de la fecha de presentacin del escrito de designacin, de la divulgacin, uso
personal o indebido para cualquier propsito, de la informacin confidencial a la que
tuvieron acceso, por cualquier medio. El contribuyente ser responsable solidario por
los perjuicios que genere la divulgacin, uso personal o indebido de la informacin
que hagan sus representantes.
La revocacin de la designacin del representante o los representantes autorizados
para acceder a informacin confidencial proporcionada por terceros no libera al
representante ni al contribuyente de la responsabilidad solidaria en que puedan
incurrir por la divulgacin, uso personal o indebido que hagan de dicha informacin.
Artculo 189
Vencido el plazo dispuesto en el artculo anterior, siempre que el contribuyente o
responsable hubiere formulado los descargos, y no se trate de un asunto de mero
derecho, se abrir un lapso para que el interesado evacue las pruebas promovidas,
pudiendo la Administracin Tributaria evacuar las que considere pertinentes. Dicho
lapso ser de quince (15) das hbiles, pudindose prorrogar por un perodo igual
cuando el anterior no fuere suficiente, y siempre que medien razones que lo
justifiquen, las cuales se harn constar en el expediente.
Regir en materia de pruebas lo dispuesto en la seccin segunda de este Captulo.
Pargrafo nico: El lapso previsto en este artculo no limita las facultades de la
Administracin Tributaria de promover y evacuar en cualquier momento, las pruebas
que estime pertinentes.
Artculo 190
En el curso del procedimiento, la Administracin Tributaria tomar las medidas
administrativas necesarias conforme a lo establecido en este Cdigo, para evitar que
desaparezcan los documentos y elementos que constituyen prueba del ilcito. En
ningn caso estas medidas impedirn el desenvolvimiento de las actividades del
contribuyente. Asimismo, la Administracin Tributaria podr solicitar las medidas
cautelares a las que se refiere el artculo 296 de este Cdigo.

Artculo 191
El sumario culminar con una resolucin en la que se determinar si procediere o no
la obligacin tributaria; se sealar en forma circunstanciada el ilcito que se imputa;
se aplicar la sancin pecuniaria que corresponda, y se intimarn los pagos que
fueren procedentes.
La resolucin deber contener los siguientes requisitos:
1. Lugar y fecha de emisin.
2. Identificacin del contribuyente o responsable y su domicilio.
3. Indicacin del tributo, perodo fiscal correspondiente y, en su caso, los elementos
fiscalizados de la base imponible.
4. Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados a la fiscalizacin.
5. Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas.
6. Fundamentos de la decisin.
7. Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena
restrictiva de libertad, si los hubiere.
8. Discriminacin de los montos exigibles por tributos, intereses y sanciones que
correspondan, segn los casos.
9. Recursos que correspondan contra la resolucin.
10. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario
autorizado.
Pargrafo Primero: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios
se calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del
tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.
Pargrafo Segundo: En la emisin de las Resoluciones a que se refiere este
artculo, la Administracin Tributaria deber, en su caso, mantener la reserva de la
informacin proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera afectar
su posicin competitiva.
Artculo 192
La Administracin Tributaria dispondr de un plazo mximo de un (1) ao contado a
partir del vencimiento del lapso para presentar el escrito de descargos, a fin de dictar
la resolucin culminatoria de sumario. Si la Administracin Tributaria no notifica

vlidamente la resolucin dentro del lapso previsto para decidir, quedar concluido el
sumario, y el acta invalidada y sin efecto legal alguno.
Los elementos probatorios acumulados en el sumario as concluido podrn ser
apreciados en otro sumario, siempre que se haga constar en el acta que inicia el
nuevo sumario, y sin perjuicio del derecho del interesado a oponer la prescripcin y
dems excepciones que considere procedentes.
Pargrafo Primero: En los casos en que existieran elementos que presupongan la
comisin de algn ilcito tributario sancionado con pena restrictiva de libertad, la
Administracin Tributaria, una vez verificada la notificacin de la resolucin
culminatoria del sumario, enviar copia certificada del expediente al Ministerio
Pblico, a fin de iniciar el respectivo juicio penal conforme a lo dispuesto en la ley
procesal penal.
Pargrafo Segundo: El incumplimiento del lapso previsto en este artculo dar lugar
a la imposicin de las sanciones administrativas, disciplinarias y penales respectivas.
Pargrafo Tercero: El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artculo
ser de dos (2) aos en los casos de fiscalizaciones en materia de precios de
transferencia.
Artculo 193
El afectado podr interponer contra la resolucin culminatoria del sumario los
recursos administrativos y judiciales que este Cdigo establece.

Seccin Sptima
Del Procedimiento de Repeticin de Pago
Artculo 194
Los contribuyentes o los responsables podrn solicitar la restitucin de lo pagado
indebidamente por tributos, intereses, sanciones y recargos, siempre que no estn
prescritos.
Artculo 195
La reclamacin se interpondr por ante la mxima autoridad jerrquica de la
Administracin Tributaria o a travs de cualquier otra oficina de la Administracin
Tributaria respectiva, y la decisin corresponder a la mxima autoridad jerrquica.
La atribucin podr ser delegada en la unidad o unidades especficas bajo su
dependencia.
Artculo 196
Para la procedencia de la reclamacin, no es necesario haber pagado bajo protesta.

Artculo 197
La mxima autoridad jerrquica o la autoridad a quien corresponda resolver, deber
decidir sobre la reclamacin, dentro de un plazo que no exceda de dos (2) meses
contados a partir de la fecha en que haya sido recibido. Si la reclamacin no es
resuelta en el mencionado plazo, el contribuyente o responsable podr optar, en
cualquier momento y a su solo criterio, por esperar la decisin o por considerar que
el transcurso del plazo aludido sin haber recibido contestacin es equivalente a
denegatoria de la misma. Regir en materia de pruebas y del lapso respectivo lo
dispuesto en la Seccin Segunda de este Captulo.
Artculo 198
Si la decisin es favorable, el contribuyente podr optar por compensar o ceder lo
pagado indebidamente, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo.
Artculo 199
Vencido el lapso previsto sin que se haya resuelto la reclamacin, o cuando la
decisin fuere parcial o totalmente desfavorable, el reclamante quedar facultado
para interponer el recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo.
El recurso contencioso tributario podr interponerse en cualquier tiempo siempre que
no se haya cumplido la prescripcin. La reclamacin administrativa interrumpe la
prescripcin, la cual se mantendr en suspenso durante el lapso establecido en el
artculo 197 de este Cdigo.
Seccin Octava
Del procedimiento de Recuperacin de Tributos
Artculo 200
La recuperacin de tributos se regir por el procedimiento previsto en esta seccin,
salvo que las leyes y dems disposiciones de carcter tributario establezcan un
procedimiento especial para ello.
No obstante, en todo lo no previsto en las leyes y dems disposiciones de carcter
tributario se aplicar lo establecido en esta seccin.
Artculo 201
El procedimiento se iniciar a instancia de parte interesada, mediante solicitud
escrita, la cual contendr como mnimo los siguientes requisitos:
1. El organismo al cual est dirigido.
2. La identificacin del interesado y en su caso, de la persona que acte como su
representante.
3. La direccin del lugar donde se harn las notificaciones pertinentes.

4. Los hechos, razones y pedimentos correspondientes, expresando con toda

claridad la materia objeto de la solicitud.
5. Referencia a los anexos que lo acompaan, si tal es el caso.
6. Cualesquiera otras circunstancias o requisitos que exijan las normas especiales
tributarias.
7. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del interesado.
Artculo 202
Cuando en la solicitud dirigida a la Administracin Tributaria faltare cualquiera de los
requisitos exigidos en el artculo anterior o en las normas especiales tributarias, se
proceder conforme a lo dispuesto en los artculos 154 y 155 de este Cdigo.
Artculo 203
Iniciado el procedimiento se abrir expediente en el cual se recogern los recaudos
y documentos necesarios para su tramitacin.
Artculo 204
La Administracin Tributaria comprobar los supuestos de procedencia de la
recuperacin solicitada, con fundamento en los datos contenidos en el expediente,
sin perjuicio de que la Administracin Tributaria pueda utilizar la informacin que
posea en sus sistemas o que obtenga de terceros, o realizar cruces con proveedores
o receptores de bienes o servicios, para constatar la veracidad de las informaciones
y documentos suministrados por el contribuyente.
Pargrafo nico: La comprobacin de la procedencia de los supuestos de la
recuperacin solicitada podr incluir el rechazo de los crditos fiscales objeto de
recuperacin.
Artculo 205
Si durante el procedimiento la Administracin Tributaria, basndose en indicios
ciertos, detectare incumplimientos que imposibiliten la continuacin y finalizacin del
presente procedimiento de recuperacin, podr suspenderlo hasta por un plazo
mximo de noventa (90) das, debiendo iniciar de inmediato el correspondiente
procedimiento de fiscalizacin, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo. Esta
fiscalizacin estar circunscrita a los perodos y tributos objeto de recuperacin.
La suspensin se acordar por acto motivado, que deber ser notificado al
interesado por cualquiera de los medios previstos en este Cdigo. En tales casos, la
decisin prevista en el artculo 206 de este Cdigo deber fundamentarse en los
resultados del acta de reparo, levantada con ocasin del procedimiento de
fiscalizacin.
Pargrafo nico: En estos casos no se abrir el sumario administrativo al que se
refiere el artculo 188 de este Cdigo.

Artculo 206
La decisin que acuerde o niegue la recuperacin ser dictada dentro de un lapso
no superior a sesenta (60) das hbiles, contados a partir del da siguiente de la
aceptacin de la solicitud, o de la notificacin del acta de reparo, levantada con
ocasin del procedimiento de fiscalizacin. Contra la decisin podr interponerse el
recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo. La decisin que acuerde o
niegue la recuperacin no limita las facultades de fiscalizacin y determinacin
previstas en este Cdigo.
Pargrafo Primero: Las cantidades objeto de recuperacin podrn ser entregadas a
travs de certificados especiales fsicos o electrnicos.
Pargrafo Segundo: En el caso que la Administracin Tributaria determinase con
posterioridad la improcedencia total o parcial de la recuperacin acordada, solicitar
de inmediato la restitucin de las cantidades indebidamente pagadas con inclusin
de los intereses que se hubieren generado desde su indebido otorgamiento hasta su
restitucin definitiva, los cuales sern equivalentes a 1.3 veces la tasa activa
promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del pas con
mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales,
aplicable, respectivamente, por cada uno de los perodos en que dichas tasas
estuvieron vigentes, y sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones previstas en
este Cdigo.
No obstante lo anterior, la Administracin Tributaria podr optar por deducir las
cantidades indebidamente acordadas de las siguientes solicitudes presentadas por
el contribuyente, o ejecutar las garantas que se hubieren otorgado.
Artculo 207
Si la Administracin Tributaria no decidiere dentro del lapso indicado en el artculo
anterior, se considerar que ha resuelto negativamente, en cuyo caso el
contribuyente o responsable quedar facultado para interponer el recurso
contencioso tributario previsto en este Cdigo.
Seccin Novena
Del Procedimiento de Declaratoria de Incobrabilidad
Artculo 208
A los efectos de proceder a la declaratoria de incobrabilidad prevista en este Cdigo,
el funcionario competente formar expediente en el cual deber constar:
1. Los actos administrativos que contengan la deuda tributaria que se pretende
declarar incobrable, con sus respectivas planillas. Si la referida deuda constara
nicamente en planilla demostrativa de liquidacin, solo anexar sta.

2. En el supuesto establecido en el numeral 1 del artculo 54 de este Cdigo, deber

anexarse al expediente copia de la resolucin emitida por la Administracin
Tributaria mediante la cual se fija el monto de la unidad tributaria.
3. En el supuesto establecido en el numeral 2 del artculo 54 de este Cdigo, deber
anexarse al expediente la partida de defuncin del contribuyente, expedida por la
autoridad competente, as como los medios de prueba que demuestren su
insolvencia.
4. En el supuesto establecido en el numeral 3 del artculo 54 de este Cdigo, deber
anexarse al expediente copia de la sentencia de declaracin de quiebra y del
finiquito correspondiente.
5. En el supuesto establecido en el numeral 4 del artculo 54 de este Cdigo, deber
anexarse al expediente el documento emitido por la autoridad competente
demostrativo de la ausencia del sujeto pasivo en el pas, as como informe sobre la
inexistencia de bienes sobre los cuales hacer efectiva la deuda tributaria.
Pargrafo nico: En el supuesto establecido en el numeral 1 del artculo 54 de este
Cdigo, la Administracin Tributaria podr prescindir del requisito establecido en el
numeral 1 de este artculo, limitndose a anexar en el expediente una lista que
identifique los actos administrativos, montos y conceptos de las deudas objeto de la
declaratoria de incobrabilidad.
Artculo 209
La incobrabilidad ser declarada mediante resolucin suscrita por la mxima
autoridad de la oficina de la Administracin Tributaria de la jurisdiccin que
administre el tributo objeto de la misma. A tal efecto, la referida Resolucin deber
contener los siguientes requisitos:
1. Identificacin del organismo y lugar y fecha del acto.
2. Identificacin de las deudas cuya incobrabilidad se declara.
3. Expresin sucinta de los hechos, de las razones y fundamentos legales
pertinentes.
4. La decisin respectiva.
5. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario
autorizado.
Artculo 210
En la referida resolucin se ordenar que se descarguen de la contabilidad fiscal los
montos que fueron declarados incobrables.

Seccin Dcima
Del Procedimiento de Intimacin de Derechos Pendientes
Artculo 211
Una vez notificado el acto administrativo o recibida la autoliquidacin con pago
incompleto, la oficina competente de la Administracin Tributaria requerir el pago
de los tributos, multas e intereses, mediante intimacin que se notificar al
contribuyente por alguno de los medios establecidos en este Cdigo.
Artculo 212
La intimacin de derechos pendientes deber contener:
1. Identificacin del organismo, y lugar y fecha del acto.
2. Identificacin del contribuyente o responsable a quien va dirigida.
3. Monto de los tributos, multas e intereses, e identificacin de los actos que los
contienen.
4. Advertencia de la iniciacin del juicio ejecutivo correspondiente, si no satisficiere
la cancelacin total de la deuda, en un plazo de cinco (5) das hbiles contados a
partir de su notificacin.
5. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario
autorizado.
Artculo 213
Si el contribuyente no demostrare el pago en el plazo a que se refiere el artculo
anterior, la intimacin realizada servir de constancia del cobro extrajudicial
efectuado por la Administracin Tributaria, y se anexar a la demanda que se
presente en el juicio ejecutivo.
Pargrafo nico: En el caso de autoliquidaciones con pago incompleto; la
intimacin efectuada constituir ttulo ejecutivo.
Artculo 214
La intimacin que se efecte conforme a lo establecido en esta seccin no estar
sujeta a impugnacin por los medios establecidos en este Cdigo.
Seccin Dcima Primera
Del Tratamiento de Mercancas Objeto de Comiso
Artculo 215
En casos de ilcitos cuya comisin comporte pena de comiso se seguir el
procedimiento previsto en esta seccin.

Artculo 216
Cuando se trate de pena de comiso, su declaratoria en los casos previstos por este
Cdigo proceder siempre, aun cuando no hubiera contraventor conocido. La pena
de comiso de mercancas, as como la de los envases o embalajes que las
contengan, ser independiente de cualesquiera de las sanciones restrictivas de
libertad o pecuniarias impuestas.
Artculo 217
Cuando proceda el comiso, los funcionarios competentes que lo practiquen harn
entrega de los efectos decomisados a la mxima autoridad de la respectiva oficina
de la Administracin Tributaria a travs de la cual se vaya a tramitar el
procedimiento.
En el momento de practicar el comiso, se levantar acta en la que se harn constar
todas las circunstancias que concurran, y se especificarn los efectos del comiso, su
naturaleza, nmero, peso y valor. Dicha acta se emitir en dos ejemplares, los
cuales debern ser firmados por el o los funcionarios actuantes y por el infractor o su
representante legal, si estuvieren presentes. En la misma fecha, el funcionario
enviar a la respectiva oficina de la Administracin Tributaria un informe, anexando
uno de los originales del acta levantada junto con los efectos en comiso para su
guarda y custodia, a los fines legales consiguientes.
Artculo 218
Cuando el acto administrativo en el que se impuso la pena de comiso haya quedado
firme, la Administracin Tributaria podr optar por rematar los efectos, de acuerdo
con el procedimiento establecido a tal efecto en la Ley Orgnica de Aduanas y su
Reglamento.
Cuando las mercancas objeto de remate sean de evidente necesidad o inters
social, la Administracin Tributaria, previa decisin motivada, podr disponer de ellas
para su utilizacin por organismos pblicos o por privados sin fines de lucro, que
tengan a su cargo la prestacin de servicios de inters social. En los supuestos de
ejercicio clandestino de especies gravadas, distribucin de cigarrillos y dems
manufacturas de tabaco ingresadas al pas de contrabando, o de comercio de
especies gravadas adulteradas, la Administracin Tributaria ordenar la destruccin
de la mercanca objeto de comiso en un plazo no mayor de quince (15) das
continuos, contados a partir de la fecha en que el acto administrativo en el que se
impuso la pena de comiso haya quedado firme.
Artculo 219
En la destruccin de la mercanca establecida en el artculo precedente, deber
estar presente un funcionario de la Administracin Tributaria, quien levantar un acta
dejando constancia de dicha actuacin. La referida acta se emitir en dos
ejemplares de los cuales, un ejemplar se entregar al interesado si estuviere
presente, y el otro, ser anexado al expediente respectivo.

Seccin Dcima Segunda

De los Acuerdos Anticipados sobre Precios de Transferencia
Artculo 220
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta podrn someter a la Administracin
Tributaria una propuesta para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes
vinculadas, con carcter previo a la realizacin de las mismas.
La propuesta deber referirse a la valoracin de una o ms transacciones
individualmente consideradas, con la demostracin de que las mismas se realizarn
a los precios o montos que hubieran utilizado partes independientes en operaciones
comparables.
Tambin podrn formular las propuestas a que se refiere el encabezamiento de este
artculo, las personas naturales, jurdicas o entidades no residentes o no
domiciliadas en territorio venezolano, que proyectaren operar en el pas, a travs de
establecimiento permanente o de entidades con las que se hallaren vinculadas.
Pargrafo nico: Para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes
vinculadas a que se contrae el encabezamiento de este artculo, podr utilizarse una
metodologa distinta a la prevista en la Ley de Impuesto sobre la Renta, siempre que
se trate de mtodos internacionalmente aceptados.
Artculo 221
El contribuyente deber aportar la informacin, datos y documentacin relacionados
con la propuesta, en la forma, trminos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
Artculo 222
Analizada la propuesta presentada, la Administracin Tributaria podr suscribir con
el contribuyente un acuerdo anticipado sobre precios de transferencia, para la
valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas.
En dicho acuerdo podr convenirse la utilizacin de una metodologa distinta a la
prevista en la Ley de Impuesto sobre la Renta, siempre que se trate de mtodos
internacionalmente aceptados.
En el acuerdo se omitir la informacin confidencial proporcionada por terceros
independientes que afecte su posicin competitiva.
Artculo 223
Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia podrn derivar de un
arreglo con las autoridades competentes de un pas con el que se haya celebrado un
tratado para evitar la doble tributacin.

Artculo 224
Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia se aplicarn al ejercicio
fiscal en curso a la fecha de su suscripcin, y durante los tres (3) ejercicios fiscales
posteriores. La vigencia podr ser mayor cuando deriven de un procedimiento
amistoso, en los trminos de un tratado internacional en el que la Repblica sea
parte.
Artculo 225
Las partes podrn dejar sin efecto los acuerdos anticipados sobre precios de
transferencia que hubieren suscrito, cuando se produzca una variacin significativa
en los activos, funciones y riesgos en los cuales se bas la metodologa y mrgenes
acordados en el mismo.
Artculo 226
La Administracin Tributaria, unilateralmente, dejar sin efecto los acuerdos
suscritos, desde la fecha de su suscripcin, en caso de fraude o falsedad de las
informaciones aportadas durante su negociacin. En caso de incumplimiento de los
trminos y condiciones previstos en el acuerdo, la Administracin Tributaria,
unilateralmente, dejar sin efecto el acuerdo a partir de la fecha en que tal
incumplimiento se hubiere verificado.
Artculo 227
Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia no sern impugnables por
los medios previstos en este Cdigo u otras disposiciones legales.
Artculo 228
Los gastos que se ocasionen con motivo del anlisis de las propuestas presentadas,
o de la suscripcin de los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia sern
por cuenta del contribuyente, sin perjuicio de los tributos previstos en leyes
especiales.
Artculo 229
La suscripcin de los acuerdos a que se contrae esta seccin, no limita en forma
alguna la potestad fiscalizadora de la Administracin Tributaria.
No obstante, la Administracin no podr objetar la valoracin de las transacciones
contenidas en los acuerdos, siempre que las operaciones se hayan efectuado segn
los trminos del acuerdo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 226.
Captulo IV
De las Consultas
Artculo 230
Quien tuviere un inters personal y directo podr consultar a la Administracin
Tributaria sobre la aplicacin de las normas tributarias a una situacin de hecho
concreta. A ese efecto, el consultante deber exponer con claridad y precisin todos

los elementos constitutivos de la cuestin que motiva la consulta, pudiendo expresar

su opinin fundada.
Artculo 231
No se evacuarn las consultas formuladas cuando ocurra alguna de las siguientes
causas:
1. Falta de cualidad, inters o representacin del consultante.
2. Falta de cancelacin de las tasas establecidas por la ley especial.
3. Existencia de recursos pendientes o
relacionadas con el asunto objeto de consulta.

averiguaciones

fiscales

abiertas,

Artculo 232
La formulacin de la consulta no suspende el transcurso de los plazos, ni exime al
consultante del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Artculo 233
La Administracin Tributaria dispondr de treinta (30) das hbiles para evacuar la
consulta.
Artculo 234
No podr imponerse sancin a los contribuyentes que, en la aplicacin de la
legislacin tributaria, hubieren adoptado el criterio o la interpretacin expresada por
la Administracin Tributaria en consulta evacuada sobre el asunto.
Tampoco podr imponerse sancin en aquellos casos en que la Administracin
Tributaria no hubiere contestado la consulta que se le haya formulado en el plazo
fijado, y el consultante hubiere aplicado la interpretacin acorde con la opinin
fundada que haya expresado al formular la consulta.
Artculo 235
No proceder recurso alguno contra las opiniones emitidas por la Administracin
Tributaria en la interpretacin de normas tributarias.

Ttulo V
De la Revisin de los Actos de la Administracin Tributaria y de los Recursos
Administrativos
Captulo I
De la Revisin de Oficio
Artculo 236
La Administracin Tributaria podr convalidar en cualquier momento los actos
anulables, subsanando los vicios de que adolezcan.
Artculo 237
Los actos administrativos que no originen derechos subjetivos o intereses legtimos,
personales y directos para un particular podrn ser revocados en cualquier
momento, en todo o en parte, por la misma autoridad que los dict o por el
respectivo superior jerrquico.
Artculo 238
No obstante lo previsto en el artculo anterior, la Administracin Tributaria no podr
revocar, por razones de mrito u oportunidad, actos administrativos que determinen
tributos y apliquen sanciones.
Artculo 239
La Administracin Tributaria podr en cualquier momento, de oficio o a solicitud de
los interesados, reconocer la nulidad absoluta de los actos dictados por ella.
Artculo 240
Los actos de la Administracin Tributaria sern absolutamente nulos en los
siguientes casos:
1. Cuando as est expresamente determinado por una norma constitucional, o sean
violatorios de una disposicin constitucional.
2. Cuando resuelvan un caso precedentemente decidido con carcter definitivo, y
que haya creado derechos subjetivos, salvo autorizacin expresa de la ley.
3. Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecucin.
4. Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente incompetentes, o
con prescindencia total y absoluta del procedimiento legalmente establecido.
Artculo 241
La Administracin Tributaria podr en cualquier tiempo corregir de oficio o a solicitud
de la parte interesada errores materiales o de clculo en que hubiere incurrido en la
configuracin de sus actos.

Captulo II
Del Recurso Jerrquico
Artculo 242
Los actos de la Administracin Tributaria de efectos particulares, que determinen
tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los
administrados podrn ser impugnados por quien tenga inters legtimo, personal y
directo, mediante la interposicin del recurso jerrquico regulado en este Captulo.
Pargrafo nico: No proceder el recurso previsto en este artculo:
1. Contra los actos dictados por la autoridad competente, en un procedimiento
amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributacin.
2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y
sus accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica, de conformidad con
lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales.
3. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes.
Artculo 243
El recurso jerrquico deber interponerse mediante escrito razonado en el cual se
expresarn las razones de hecho y de derecho en que se funda, con la asistencia o
representacin de abogado o de cualquier otro profesional afn al rea tributaria.
Asimismo, deber acompaarse el documento donde aparezca el acto recurrido o,
en su defecto, el acto recurrido deber identificarse suficientemente en el texto de
dicho escrito. De igual modo, el contribuyente o responsable podr anunciar, aportar
o promover las pruebas que sern evacuadas en el lapso probatorio.
El error en la calificacin del recurso por parte del recurrente no ser obstculo para
su tramitacin, siempre que del escrito se deduzca su verdadero carcter.
Artculo 244
El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das hbiles contados a
partir del da siguiente a la fecha de notificacin del acto que se impugna.
Artculo 245
El recurso jerrquico deber interponerse ante la oficina de la cual eman el acto.
Artculo 246
Interpuesto el recurso jerrquico, la oficina de la cual eman el acto, si no fuere la
mxima autoridad jerrquica, podr revocar el acto recurrido o modificarlo de oficio,
en caso de que compruebe errores en los clculos y otros errores materiales, dentro
de los tres (3) das hbiles siguientes contados a partir de la interposicin del

recurso. La revocacin total produce el trmino del procedimiento. En caso de

modificacin de oficio, el recurso continuar su trmite por la parte no modificada.
Artculo 247
La interposicin del recurso suspende los efectos del acto recurrido. Queda a salvo
la utilizacin de las medidas cautelares previstas en este Cdigo.
Pargrafo nico La suspensin prevista en este artculo no tendr efecto respecto
de las sanciones previstas en este Cdigo o en leyes tributarias, relativas a la
clausura de establecimiento, comiso o retencin de mercaderas, aparatos,
recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de produccin o materias primas, y
suspensin de expendio de especies fiscales y gravadas.
Artculo 248
La suspensin de los efectos del acto recurrido, en virtud de la interposicin del
recurso jerrquico, no impide a la Administracin Tributaria exigir el pago de la
porcin no objetada.
Artculo 249
La Administracin Tributaria admitir el recurso jerrquico dentro de los tres (3) das
hbiles siguientes al vencimiento del lapso para la interposicin del mismo.
En los casos que la oficina de la Administracin Tributaria que deba decidir el
recurso sea distinta de aquella oficina de la cual eman el acto, el lapso establecido
en este artculo se contar a partir del da siguiente de la recepcin del mismo.
Artculo 250
Son causales de inadmisibilidad del recurso:
1. La falta de cualidad o inters del recurrente.
2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del
recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la
representacin que se atribuye, o porque el poder no est otorgado en forma legal o
sea insuficiente.
4. Falta de asistencia o representacin de abogado.
La resolucin que declare la inadmisibilidad del recurso jerrquico ser motivada, y
contra la misma podr ejercerse el recurso contencioso tributario previsto en este
Cdigo.
Artculo 251
La Administracin Tributaria podr practicar todas las diligencias de investigacin
que considere necesarias para el esclarecimiento de los hechos, y llevar los

resultados al expediente. Dicha Administracin est obligada tambin a incorporar al

expediente los elementos de juicio de que disponga. A tal efecto, una vez admitido
el recurso jerrquico, se abrir un lapso probatorio, el cual ser fijado de acuerdo
con la importancia y complejidad de cada caso, y no podr ser inferior a quince (15)
das hbiles, prorrogables por el mismo trmino segn la complejidad de las pruebas
a ser evacuadas. Se prescindir de la apertura del lapso para evacuacin de
pruebas en los asuntos de mero derecho, y cuando el recurrente no haya anunciado,
aportado o promovido pruebas.
Artculo 252
La Administracin Tributaria podr solicitar del propio contribuyente o de su
representante, as como de entidades y de particulares, dentro del lapso para
decidir, las informaciones adicionales que juzgue necesarias; requerir la exhibicin
de libros y registros y dems documentos relacionados con la materia objeto del
recurso; y exigir la ampliacin o complementacin de las pruebas presentadas, si as
lo estimare necesario.
Artculo 253
La decisin del recurso jerrquico corresponde a la mxima autoridad de la
Administracin Tributaria, quien podr delegarla en la unidad o unidades bajo su
dependencia.
Artculo 254
La Administracin Tributaria dispondr de un lapso de sesenta (60) das continuos
para decidir el recurso, contados a partir de la fecha de culminacin del lapso
probatorio. Si la causa no se hubiere abierto a prueba, el lapso previsto en este
artculo se contar a partir del da siguiente de aqul en que se hubiere incorporado
al expediente el auto que declare no abrir la causa a pruebas.
Artculo 255
El recurso deber decidirse mediante resolucin motivada, debiendo, en su caso,
mantener la reserva de la informacin proporcionada por terceros independientes,
que afecte o pudiera afectar su posicin competitiva. Cumplido el trmino fijado en el
artculo anterior sin que hubiere decisin, el recurso se entender denegado,
quedando abierta la jurisdiccin contenciosa tributaria.
Cumplido el lapso para decidir sin que la Administracin hubiere emitido la
resolucin, y si el recurrente ejerci subsidiariamente recurso contencioso tributario,
la Administracin Tributaria deber enviar el recurso al tribunal competente, sin
perjuicio de las sanciones aplicables al funcionario que incurri en la omisin sin
causa justificada.
La Administracin Tributaria se abstendr de emitir resolucin denegatoria del
recurso jerrquico, cuando vencido el lapso establecido en el artculo 254 de este
Cdigo, no hubiere pronunciamiento por parte de ella, y el contribuyente hubiere
intentado el recurso contencioso tributario en virtud del silencio administrativo.

Captulo III
Recurso de Revisin
Artculo 256
El recurso de revisin contra los actos administrativos firmes podr intentarse ante
los funcionarios competentes para conocer del recurso jerrquico en los siguientes
casos:
1. Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin del asunto, no
disponibles para la poca de la tramitacin del expediente.
2. Cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva documentos o
testimonios declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firme.
3. Cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u
otra manifestacin fraudulenta, y ello hubiere quedado establecido en sentencia
judicial definitivamente firme.
Artculo 257
El Recurso de Revisin slo proceder dentro de los tres (3) meses siguientes a la
fecha de la sentencia a que se refieren los numerales 2 y 3 del artculo anterior, o de
haberse tenido noticia de la existencia de las pruebas a que se refiere el numeral 1
del mismo artculo.
Artculo 258
El Recurso de Revisin ser decidido dentro de los treinta (30) das siguientes a la
fecha de su presentacin.
Ttulo VI
De los Procedimientos Judiciales
Captulo I
Del Recurso Contencioso Tributario
Seccin Primera
De la Interposicin y Admisin del Recurso
Artculo 259
El recurso contencioso tributario proceder:
1. Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto de
impugnacin mediante el recurso jerrquico, sin necesidad del previo ejercicio de
dicho recurso.

2. Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando habiendo
mediado recurso jerrquico ste hubiere sido denegado tcitamente conforme al
artculo 255 este Cdigo.
3. Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el recurso
jerrquico, en los casos de actos de efectos particulares.
Pargrafo Primero: El recurso contencioso tributario podr tambin ejercerse
subsidiariamente al recurso jerrquico en el mismo escrito, en caso de que hubiese
expresa denegacin total o parcial, o denegacin tcita de ste.
Pargrafo Segundo: No proceder el recurso previsto en este artculo:
1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento
amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributacin.
2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y
sus accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica, de conformidad con
lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales.
3. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes.
Artculo 260
El recurso se interpondr mediante escrito en el cual se expresarn las razones de
hecho y de derecho en que se funda, debiendo reunir los requisitos establecidos en
el artculo 340 del Cdigo de Procedimiento Civil. Asimismo, el recurso deber estar
acompaado del documento o documentos donde aparezca el acto recurrido, salvo
en los casos en que haya operado el silencio administrativo.
El error en la calificacin del recurso no ser obstculo para su sustanciacin,
siempre que del escrito y de las actas procesales se deduzca su verdadero carcter.
Artculo 261
El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das hbiles, contados a
partir de la notificacin del acto que se impugna o del vencimiento del lapso previsto
para decidir el recurso jerrquico, en caso de denegacin tcita de ste.
Artculo 262
El recurso podr interponerse directamente ante el tribunal competente, o por ante
un juez con competencia territorial en el domicilio fiscal del recurrente. Asimismo,
podr interponerse ante la oficina de la Administracin Tributaria de la cual eman el
acto.
Cuando el recurso no hubiere sido interpuesto ante el tribunal competente el juez o
funcionario receptor deber remitirlo al tribunal competente dentro de los cinco (5)

das siguientes. El recurrente podr solicitar del Tribunal competente que reclame al
juez o funcionario receptor el envo del recurso interpuesto.
Artculo 263
La interposicin del recurso no suspende los efectos del acto impugnado; sin
embargo, a instancia de parte, el tribunal podr suspender parcial o totalmente los
efectos del acto recurrido, en el caso que su ejecucin pudiera causar graves
perjuicios al interesado, o si la impugnacin se fundamentare en la apariencia de
buen derecho. Contra la decisin que acuerde o niegue la suspensin total o parcial
de los efectos del acto, proceder recurso de apelacin, el cual ser odo en el solo
efecto devolutivo.
La suspensin parcial de los efectos del acto recurrido no impide a la Administracin
Tributaria exigir el pago de la porcin no suspendida ni objetada.
Pargrafo Primero: En los casos en que no se hubiere solicitado la suspensin de
los efectos en va judicial, estuviere pendiente de decisin por parte del Tribunal o la
misma hubiere sido negada, la Administracin Tributaria exigir el pago de las
cantidades determinadas, siguiendo el procedimiento previsto en el Captulo II del
Ttulo VI de este Cdigo; pero el remate de los bienes que se hubieren embargado
se suspender si el acto no estuviere definitivamente firme. Si entre los bienes
embargados hubieren cosas corruptibles o perecederas, se proceder conforme a lo
previsto en el artculo 538 del Cdigo de Procedimiento Civil.
No obstante, en casos excepcionales, la Administracin Tributaria o el recurrente
podrn solicitar al Tribunal la sustitucin del embargo por otras medidas o garantas.
Pargrafo Segundo: La decisin del Tribunal que acuerde o niegue la suspensin
de los efectos en va judicial no prejuzga el fondo de la controversia.
Pargrafo Tercero: A los efectos de lo previsto en este artculo, no se aplicar lo
dispuesto en el artculo 547 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Artculo 264
Se entender que el recurrente est a derecho desde el momento en que interpuso
el recurso. En los casos de interposicin subsidiaria de ste, o en la forma prevista
en el aparte nico del artculo 262 de este Cdigo, el Tribunal de oficio deber
notificar al recurrente en su domicilio o en el lugar donde ejerce su industria o
comercio. En caso que no haya sido posible la notificacin del recurrente, el tribunal
dejar constancia de ello en el expediente, y fijar un cartel en la puerta del tribunal,
dndose un trmino de diez (10) das de despacho, vencidos los cuales se
entender que el recurrente est a derecho.
Pargrafo nico: Cuando el recurso contencioso tributario no haya sido interpuesto
en la forma prevista en el pargrafo primero del artculo 259 de este Cdigo, el
Tribunal deber notificar mediante oficio a la Administracin Tributaria, con
indicacin del nombre del recurrente; el acto o los actos cuya nulidad sea solicitada;

rgano del cual emana, y la materia de que se trate; y solicitar el respectivo

expediente administrativo.
Artculo 265
La instancia se extinguir por el transcurso de un (1) ao sin haberse ejecutado
ningn acto de procedimiento. La inactividad del Juez, despus de vista la causa, no
producir la perencin.
Artculo 266
Son causales de inadmisibilidad del recurso:
1. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
2. La falta de cualidad o inters del recurrente.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del
recurrente, por no tener capacidad necesaria para comparecer en juicio o por no
tener la representacin que se atribuye, o porque el poder no est otorgado en forma
legal o sea insuficiente.
Artculo 267
Al quinto da de despacho siguiente a que conste en autos la ltima de las
notificaciones de ley, el Tribunal se pronunciar sobre la admisibilidad del recurso.
Dentro de este mismo plazo, la representacin fiscal podr formular oposicin a la
admisin del recurso interpuesto.
En este ltimo caso, se abrir una articulacin probatoria que no podr exceder de
cuatro (4) das de despacho, dentro de los cuales las partes promovern y
evacuarn las pruebas que consideren conducentes para sostener sus alegatos. El
Tribunal se pronunciar dentro de los tres (3) das de despacho siguientes al
vencimiento de dicho lapso.
Pargrafo nico: La admisin del recurso ser apelable dentro de los cinco (5) das
de despacho siguientes, siempre que la Administracin Tributaria hubiere formulado
oposicin, y ser oda en el solo efecto devolutivo. Si el tribunal resuelve inadmitir el
recurso se oir apelacin en ambos efectos, la cual deber ser decidida por la
alzada en el trmino de treinta (30) das continuos. En ambos casos, las partes
debern presentar sus informes dentro de los diez (10) das de despacho siguientes
al recibo de los autos por la alzada. Artculo 268: Vencido el lapso para apelar de
las decisiones a que se refiere el artculo anterior, o desde que conste en autos la
devolucin del expediente del Tribunal de Alzada que admiti el recurso, quedar el
juicio abierto a pruebas, sin necesidad de decreto o providencia del juez, a menos
que las partes solicitaren que se decida la causa como de mero derecho, o slo con
los elementos de prueba que consten ya en autos, en cuyo caso el juez lo declarar
as.

Seccin Segunda
Del Lapso Probatorio
Artculo 269
Dentro de los primeros diez (10) das de despacho siguientes de la apertura del
lapso probatorio, las partes podrn promover las pruebas de que quieran valerse.
A tal efecto, sern admisibles todos los medios de prueba, con excepcin del
juramento y de la confesin de funcionarios pblicos cuando ella implique la prueba
confesional de la Administracin. En todo caso, las pruebas promovidas no podrn
admitirse cuando sean manifiestamente ilegales o impertinentes.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria y el contribuyente debern sealar,
sin acompaar, la informacin proporcionada por terceros independientes que afecte
o pudiera afectar su posicin competitiva, salvo que les sea solicitada por el juez.
Artculo 270
Dentro de los tres (3) das de despacho siguientes al vencimiento del lapso de
promocin, las partes podrn oponerse a la admisin de las pruebas cuando
aparezcan manifiestamente ilegales o impertinentes. Al vencimiento de este lapso, el
juez, dentro de los tres (3) das de despacho siguientes, providenciar los escritos
de pruebas admitiendo las que sean legales y procedentes, y desechando las que
aparezcan manifiestamente ilegales o impertinentes.
Pargrafo nico: Haya habido o no oposicin, tanto la negativa de las pruebas
como su admisin sern apelables dentro de los cinco (5) das de despacho
siguientes. En ambos casos la apelacin se oir en el solo efecto devolutivo.
Artculo 271
Admitidas las pruebas o dadas por admitidas conforme a los artculos precedentes,
se abrir un lapso de veinte (20) das de despacho para la evacuacin de las
pruebas; pero si hubieren de practicarse algunas mediante comisin dada a otro
tribunal, se har el cmputo conforme lo prev el artculo 400 del Cdigo de
Procedimiento Civil.
Artculo 272
El tribunal podr dar comisin para la prctica de cualesquiera diligencias de
sustanciacin o de ejecucin a los que le sean inferiores, aunque residan en el
mismo lugar, a cuyo efecto no sern aplicables las excepciones establecidas en el
aparte nico del artculo 234 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Artculo 273
A los efectos de la promocin, evacuacin y valoracin de las pruebas, los jueces
tendrn por regla las disposiciones que al efecto establezca el Cdigo de
Procedimiento Civil, el Cdigo Civil y otras leyes de la Repblica.

Seccin Tercera
De los Informes de las partes y del Auto para Mejor Proveer
Artculo 274
Al decimoquinto da de despacho siguiente al vencimiento del lapso probatorio, las
partes presentarn los informes correspondientes, dentro de las horas en que
despache el tribunal.
Artculo 275
Cada parte podr presentar sus observaciones escritas sobre los informes de la
parte contraria, dentro de los ocho (8) das de despacho siguientes, durante las
horas en que despache el tribunal, y siempre que hubiesen presentado sus
correspondientes informes.
Pargrafo nico: El tribunal, cuando el caso as lo amerite, podr disponer que
tanto los informes como sus observaciones sean expuestos en forma breve y oral.
Artculo 276
Vencido el trmino para presentar informes, dentro del lapso perentorio de quince
(15) das de despacho siguientes, podr el tribunal, si lo juzgare conveniente, dictar
auto para mejor proveer, con arreglo a la disposicin contenida en el artculo 514 del
Cdigo de Procedimiento Civil. Pargrafo nico: La evacuacin de las pruebas
acordadas en el auto para mejor proveer no podr exceder en ningn caso de
quince (15) das de despacho.
Seccin Cuarta
De la Sentencia
Artculo 277
Presentados los informes, o cumplido que sea el auto para mejor proveer, o pasado
el trmino sealado para su cumplimiento, el tribunal dictar su fallo dentro de los
sesenta (60) das continuos siguientes, pudiendo diferirlo por una sola vez, por
causa grave sobre la cual el Juez har declaracin expresa en el auto de
diferimiento, y por un plazo que no exceder de treinta (30) das continuos.
Pargrafo Primero: En caso de que el Tribunal dicte la sentencia dentro este lapso,
el mismo deber dejarse transcurrir ntegramente a los efectos de la apelacin. Los
jueces procurarn sentenciar las causas en el orden de su antigedad.
La sentencia dictada fuera del lapso establecido en este artculo o de su diferimiento
deber ser notificada a las partes, sin lo cual no correr el lapso para interponer la
apelacin.

Pargrafo Segundo: Dictada la sentencia fuera de los lapsos establecidos en este

artculo, el lapso para interponer la apelacin empezar a correr una vez que conste
en autos la ltima de las notificaciones.
Artculo 278
De las sentencias definitivas dictadas por el Tribunal de la causa, o de las
interlocutorias que causen gravamen irreparable, podr apelarse dentro del lapso de
ocho (8) das de despacho, contados conforme lo establecido en el artculo anterior.
Cuando se trate de la determinacin de tributos o de la aplicacin de sanciones
pecuniarias, este recurso proceder slo cuando la cuanta de la causa exceda de
cien unidades tributarias (100 U.T.) para las personas naturales, y de quinientas
unidades tributarias (500 U.T.) para las personas jurdicas.
Artculo 279
El procedimiento a seguir en la segunda instancia ser el previsto en la ley que rige
el Tribunal Supremo de Justicia.
Seccin Quinta
De la Ejecucin de la Sentencia
Artculo 280
La ejecucin de la sentencia corresponder al Tribunal Contencioso Tributario que
haya conocido de la causa en primera instancia, una vez que la sentencia haya
quedado definitivamente firme, pasada con autoridad de cosa juzgada. En este caso,
el Tribunal, a peticin de la parte interesada, decretar su ejecucin.
Declarado sin lugar o parcialmente con lugar el recurso ejercido, el tribunal fijar en
el decreto un lapso que no ser menor de tres (3) das de despacho ni mayor de (10)
diez, para que la parte vencida efecte el cumplimiento voluntario, y no podr
comenzar la ejecucin forzosa hasta que haya transcurrido ntegramente dicho
lapso.
A los efectos de suspender la ejecucin, se seguir lo establecido en el artculo 525
del Cdigo de Procedimiento Civil.
Pargrafo nico: En los casos en que existieren bienes embargados en virtud de lo
establecido en el artculo 263, y los mismos resultaren suficientes para satisfacer el
crdito tributario, se proceder inmediatamente al remate de estos bienes conforme
a lo establecido en los artculos 284 y siguientes de este Cdigo.
Artculo 281
Transcurrido el lapso establecido en el artculo anterior sin que se hubiese cumplido
voluntariamente la sentencia, se proceder a la ejecucin forzada. Dentro de esta
oportunidad, el representante del Fisco solicitar, y el tribunal as lo acordar, el
embargo ejecutivo sobre bienes propiedad del deudor que no exceda del doble del

monto de la ejecucin, ms una cantidad suficiente estimada prudencialmente por el

tribunal, para responder del pago de intereses y costas del proceso. Si el embargo
se realiza sobre dinero en efectivo, se limitar al monto de la demanda ms la
estimacin de los intereses y costas. En caso de que los bienes del deudor sean de
tal naturaleza que no pudieren hacerse dichas evaluaciones, se embargar
cualquiera de ellos, aun cuando su valor exceda de la operacin de que trata este
artculo.
Artculo 282
El deudor, en el lapso concedido para el cumplimiento voluntario, podr hacer
oposicin a la ejecucin demostrando fehacientemente haber pagado el crdito
fiscal, a cuyo efecto deber consignar documento que lo compruebe. Asimismo,
podr alegar la extincin del crdito fiscal conforme a los medios de extincin
previstos en este Cdigo.
Pargrafo nico: En estos casos, se abrir de pleno derecho una articulacin
probatoria que no podr exceder de cuatro (4) das de despacho, para que las partes
promuevan y evacuen las pruebas que consideren convenientes. En todo caso, el
tribunal resolver al da de despacho siguiente del lapso concedido.
El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser apelable en ambos
efectos, y el que la declare sin lugar ser apelable en un solo efecto. La decisin que
resuelva cualquiera de los casos previstos en este artculo no impedir el embargo
de los bienes, pero no podr procederse al remate de stos hasta tanto la segunda
instancia resuelva la incidencia.
Artculo 283
Ordenado el embargo, el Juez designar al Fisco como depositario de los bienes,
cuando el representante de ste lo solicitare.
Artculo 284
Vencido el lapso para el cumplimiento voluntario, o resuelta la incidencia de
oposicin por la alzada sin que el deudor hubiere acreditado el pago, se ordenar el
remate de los bienes embargados, el cual se seguir por las reglas del Cdigo de
Procedimiento Civil.
Las formalidades del cartel de remate se seguirn por la disposicin contenida en el
artculo 286 de este Cdigo.
Artculo 285
El Tribunal proceder a nombrar un solo perito avaluador a objeto de que efecte el
justiprecio de los bienes embargados. El perito avaluador deber presentar sus
conclusiones por escrito en un plazo que fijar el tribunal, y que no ser mayor de
quince (15) das de despacho contados a partir de la fecha de su aceptacin.
Cualquiera de las partes puede impugnar el avalo, en cuyo caso se proceder a la
designacin de peritos conforme a las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil.

Artculo 286
Consignados los resultados del avalo, se proceder, dentro de los diez (10) das de
despacho siguientes, a la publicacin de un solo cartel de remate en uno de los
diarios de mayor circulacin en la ciudad sede del tribunal.
Dicho cartel deber contener:
1. Identificacin del ejecutante y del ejecutado.
2. Naturaleza e identificacin de los bienes objeto del remate.
3. Certificacin de gravmenes, cuando se trate de bienes inmuebles.
4. El justiprecio de los bienes.
5. Base mnima para la aceptacin de posturas, la cual no podr ser inferior a la
mitad del justiprecio, cuando se trate de bienes inmuebles.
6. Lugar, da y hora en que haya de practicarse el remate. Copia de dicho cartel
deber fijarse a las puertas del Tribunal.
Artculo 287
Cumplidas las formalidades establecidas anteriormente, se proceder, en el da,
lugar y hora sealados, a la venta de los bienes en pblica subasta por el Juez u
otro funcionario judicial competente.
Artculo 288
Si no quedase cubierto el crdito fiscal y sus accesorios, el representante del Fisco
podr pedir al tribunal que decrete los embargos complementarios hasta cubrir la
totalidad de los mismos.
Captulo II
Del Juicio Ejecutivo
Artculo 289
Los actos administrativos contentivos de obligaciones lquidas y exigibles a favor del
Fisco por concepto de tributos, multas e intereses, as como las intimaciones
efectuadas conforme al pargrafo nico del artculo 213 de este Cdigo, constituirn
ttulo ejecutivo, y su cobro judicial aparejar embargo de bienes, siguiendo el
procedimiento previsto en este Captulo.
Artculo 290
El procedimiento se iniciar mediante escrito en el cual se expresar la identificacin
del Fisco, del demandado, el carcter con que se acta, objeto de la demanda, y las
razones de hecho y de derecho en que se funda.

Artculo 291
La solicitud de ejecucin del crdito deber interponerse ante el Tribunal
Contencioso Tributario competente.
En la misma demanda el representante de Fisco solicitar, y el Tribunal as lo
acordar, el embargo ejecutivo de bienes propiedad del deudor que no exceda del
doble del monto de la ejecucin, ms una cantidad suficiente estimada
prudencialmente por el Tribunal para responder del pago de intereses y costas del
proceso. Si el embargo se realiza sobre dinero en efectivo, se limitar al monto de la
demanda ms la estimacin de los intereses y costas.
Pargrafo nico: En aquellos casos en que se hubiere iniciado el proceso
contencioso tributario y no se hubieren suspendido los efectos del acto, la solicitud
de ejecucin deber realizarse ante el mismo Tribunal que est conociendo de
aqul.
Artculo 292
Ordenado el embargo, el Juez designar al Fisco como depositario de los bienes,
cuando el representante de ste lo solicitare.
Artculo 293
Cuando un tercero pretenda ser preferido al demandante o pretenda que son suyos
los bienes embargados, propondr demanda ante el Tribunal, de la cual se pasar
copia a las partes, y la controversia se sustanciar segn su naturaleza y cuanta, de
conformidad con lo dispuesto en el Cdigo de Procedimiento Civil en materia de
tercera.
Artculo 294
Admitida la demanda, se acordar la intimacin del deudor para que pague o
compruebe haber pagado, apercibido de ejecucin, y en el lapso de cinco (5) das
contados a partir de su intimacin.
El deudor, en el lapso concedido para pagar o comprobar haber pagado, podr
hacer oposicin a la ejecucin demostrando fehacientemente haber pagado el
crdito fiscal, a cuyo efecto deber consignar documento que lo compruebe.
Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal conforme a los medios de
extincin previstos en este Cdigo.
Pargrafo nico: En caso de oposicin, se abrir de pleno derecho una articulacin
probatoria que no podr exceder de cuatro (4) das de despacho, para que las partes
promuevan y evacuen las pruebas que consideren convenientes. En todo caso, el
Tribunal resolver al da de despacho siguiente.
El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser apelable en ambos
efectos, y el que la declare sin lugar ser apelable en un solo efecto. La decisin que

resuelva cualquiera de los casos previstos en este artculo no impedir el embargo

de los bienes, pero no podr procederse al remate de estos bienes hasta tanto la
segunda instancia resuelva la incidencia.
Artculo 295
Vencido el lapso establecido en el encabezamiento del artculo anterior, o resuelta la
incidencia de oposicin por la alzada sin que el deudor hubiere acreditado el pago,
se aplicar lo previsto en los artculos 284 y siguientes de este Cdigo, pero el
remate de los bienes se suspender si el acto no estuviere definitivamente firme. A
estos efectos, no se aplicar lo dispuesto en el artculo 547 del Cdigo de
Procedimiento Civil.
Captulo III
De las Medidas Cautelares
Artculo 296
Cuando exista riesgo para la percepcin de los crditos por tributos, accesorios y
multas, aun cuando se encuentren en proceso de determinacin, o no sean exigibles
por causa de plazo pendiente, la Administracin Tributaria podr pedir al Tribunal
competente para conocer del Recurso Contencioso Tributario que decrete medidas
cautelares suficientes, las cuales podrn ser:
1. Embargo preventivo de bienes muebles;
2. Secuestro o retencin de bienes muebles;
3. Prohibicin de enajenar y gravar bienes inmuebles, y
4. Cualquier otra medida, conforme a las previsiones contenidas en el Pargrafo
Primero de artculo 588 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Artculo 297
El Tribunal, con vista al documento en que conste la existencia del crdito o la
presuncin del mismo, decretar la medida o medidas graduadas en proporcin del
riesgo, cuanta y dems circunstancias del caso. El riesgo deber ser justificado por
la Administracin Tributaria ante el Tribunal competente, y ste practicar la medida
sin mayores dilaciones.
Artculo 298
El juez decretar la medida dentro de los dos (2) das de despacho siguientes, sin
conocimiento del deudor. Estas medidas tendrn plena vigencia durante todo el
tiempo que dure el riesgo en la percepcin del crdito, y sin perjuicio que la
Administracin Tributaria solicite su sustitucin o ampliacin. Asimismo, el juez
podr revocar la medida, a solicitud del deudor, en caso de que ste demuestre que
han desaparecido las causas que sirvieron de base para decretar la medida.

Artculo 299
Para decretar la medida no se exigir caucin. No obstante, el Fisco ser
responsable de sus resultados.
Las medidas decretadas podrn ser sustituidas a solicitud del interesado, por
garantas que a juicio del Tribunal sean suficientes, y siempre que cumplan las
formalidades previstas en el artculo 72 de este Cdigo.
Artculo 300
La parte contra quien obre la medida podr oponerse a la ejecucin de la misma
conforme a lo previsto en el artculo 602 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Artculo 301
En los casos en que medie proceso cautelar, y se ejerza posteriormente el recurso
contencioso tributario contra los actos de determinacin que dieron lugar a la medida
cautelar, a solicitud de la representacin fiscal, el tribunal que decret la medida
remitir el expediente al juzgado que conozca del juicio de anulacin o condena, a
fin de que se acumule a ste y surta plenos efectos ejecutivos mientras dure el
proceso. Esta acumulacin proceder en todo estado y grado de la causa.
Captulo IV
Del Amparo Tributario
Artculo 302
Proceder la accin de amparo tributario cuando la Administracin Tributaria incurra
en demoras excesivas en resolver peticiones de los interesados, y ellas causen
perjuicios no reparables por los medios establecidos en este Cdigo o en leyes
especiales.
Artculo 303
La accin podr ser interpuesta por cualquier persona afectada, mediante escrito
presentado ante el Tribunal competente. La demanda especificar las gestiones
realizadas y el perjuicio que ocasiona la demora. Con la demanda se presentar
copia de los escritos mediante los cuales se ha urgido el trmite.
Artculo 304
Si la accin apareciere razonablemente fundada, el tribunal requerir informes sobre
la causa de la demora y fijar un trmino para la respuesta no menor de tres (3) das
de despacho ni mayor de cinco (5), contados a partir de la fecha de notificacin.
Vencido el lapso, el tribunal dictar la decisin que corresponda dentro de los cinco
(5) das de despacho siguientes. En ella fijar un trmino a la Administracin
Tributaria para que se pronuncie sobre el trmite omitido. Asimismo, el tribunal
podr, cuando el caso as lo amerite, sustituir la decisin administrativa previo
afianzamiento del inters fiscal comprometido. Las fianzas sern otorgadas
conforme a lo dispuesto en el artculo 72 de este Cdigo.

De la decisin dictada se oir apelacin en el solo efecto devolutivo, dentro de los

diez (10) das de despacho siguientes.
Captulo V
De la Transaccin Judicial
Artculo 305
Las partes podrn terminar el proceso judicial pendiente mediante transaccin
celebrada, conforme a las disposiciones de este Captulo. La transaccin deber ser
homologada por el juez competente a los fines de su ejecucin.
Artculo 306
La transaccin tiene entre las partes la misma fuerza que la cosa juzgada.
Artculo 307 La transaccin deber ser solicitada por la parte recurrente, antes del
acto de informes, y mediante escrito que consignar al tribunal de la causa,
exponiendo los fundamentos de su solicitud.
Al recibir el escrito el tribunal le dar curso mediante auto en el cual ordene dar aviso
a la Administracin Tributaria. Una vez notificada sta, se suspender la causa por
un lapso de noventa (90) das continuos, con la finalidad de que las partes discutan
los trminos de la transaccin.
Las partes de mutuo acuerdo podrn solicitar una prrroga, la cual no podr exceder
de treinta (30) das continuos.
Artculo 308
La Administracin Tributaria, dentro de los treinta (30) das continuos siguientes a
aquel en que haya recibido la notificacin del Tribunal, proceder a formar
expediente del caso, el cual enviar dentro del mismo plazo a la Procuradura
General de la Repblica, junto con su opinin sobre los trminos en que considere
procedente la transaccin.
Sin mayores dilaciones, cuando la Administracin Tributaria considere totalmente
improcedente la transaccin propuesta, lo notificar al tribunal dentro del referido
plazo, y le solicitar la continuacin del juicio en el estado en que se encuentre.
Artculo 309
La Procuradura General de la Repblica, dentro de los treinta (30) das continuos
siguientes al recibo del expediente, emitir opinin no vinculante sobre la
transaccin propuesta. La falta de opinin de la Procuradura General de la
Repblica dentro del referido lapso se considerar como aceptacin de llevar a cabo
la transaccin.
Pargrafo nico: No se requerir la opinin de la Procuradura General de la
Repblica cuando el asunto sometido a ella no exceda de un mil unidades tributarias

(1.000 U.T.) si se trata de personas naturales y de cinco mil unidades tributarias

(5.000 U.T.) si se trata de personas jurdicas.
Artculo 310
Si la Administracin Tributaria considera procedente la transaccin propuesta,
redactar el acuerdo correspondiente y lo comunicar al interesado, dentro de los
cinco (5) das hbiles siguientes al recibimiento de la opinin de la Procuradura
General de la Repblica, o al vencimiento del lapso previsto en el artculo anterior.
El interesado responder por escrito a la Administracin Tributaria, dentro de los
cinco (5) das hbiles siguientes, si se acoge al acuerdo comunicado o lo rechaza.
En caso de que el acuerdo no fuese aceptado por el interesado, el tribunal ordenar
la continuacin del juicio en el estado en que se encuentre.
Artculo 311
La Administracin Tributaria, conjuntamente con el interesado, suscribirn el
acuerdo de transaccin, el cual una vez homologado por el tribunal pondr fin al
juicio.
Captulo VI
Del Arbitraje Tributario
Artculo 312
La Administracin Tributaria y los contribuyentes o responsables, de mutuo acuerdo,
podrn someter a arbitraje independiente las disputas actuales surgidas en materias
susceptibles de transaccin, de conformidad con lo establecido en el artculo 305 de
este Cdigo.
El arbitraje podr proponerse y deber acordarse una vez interpuesto y admitido el
recurso contencioso tributario. Las partes, de mutuo acuerdo, formalizarn el
arbitraje en el mismo expediente de la causa, debiendo expresar con claridad las
cuestiones que se sometern al conocimiento de los rbitros.
Artculo 313
En ningn caso por va del arbitraje previsto en este Cdigo, podrn reabrirse los
lapsos para la interposicin de los recursos administrativos y judiciales que hubieren
caducado por inactividad del contribuyente o responsable.
Artculo 314
El compromiso arbitral celebrado conforme a lo dispuesto en este Captulo ser
excluyente de la jurisdiccin contencioso tributaria en lo que concierne a la materia o
asunto sometido al arbitraje.

Artculo 315
El compromiso arbitral ser suscrito por el contribuyente o responsable o su
representante judicial debidamente facultado para ello por el poder respectivo y, por
el representante judicial del Fisco de que se trate. El representante judicial del fisco
requerir en todo caso la autorizacin de la mxima autoridad jerrquica de la
Administracin Tributaria.
Artculo 316
Cada parte designar un rbitro, y estos ltimos convendrn de mutuo acuerdo en la
designacin del tercero. De no existir consenso en la designacin del tercer rbitro,
la designacin la har el Tribunal. En todo caso los rbitros debern ser abogados.
Pargrafo nico: Los honorarios de los rbitros y dems gastos que ocasione el
arbitraje sern sufragados en su totalidad por el contribuyente o responsable. En
caso que el compromiso arbitral haya sido celebrado a peticin de la Administracin
Tributaria y ello se haga constar en el compromiso arbitral, los honorarios de los
rbitros y dems gastos sern sufragados en su totalidad por la Administracin
Tributaria, salvo que sta y el contribuyente o responsable hayan convenido de
mutuo acuerdo en sufragarlas por partes iguales.
Artculo 317
Los rbitros designados debern manifestar su aceptacin dentro de los cinco (5)
das hbiles siguientes a su designacin, ante el Tribunal Superior de lo Contencioso
Tributario. Los rbitros en materia tributaria sern siempre y en todo caso rbitros de
derecho.
Artculo 318
El cargo de rbitro, una vez aceptado, es irrenunciable. El rbitro que sin causa
legtima se separe de su cargo ser responsable penalmente por el delito de
denegacin de justicia, sin perjuicio de que se haga efectiva su responsabilidad
administrativa o civil.
Si los rbitros nombrados o alguno de ellos murieren o faltaren por cualquier otro
motivo, se les sustituir del mismo modo como se les hubiere nombrado.
Artculo 319
Los Tribunales ordinarios y especiales, as como las dems autoridades pblicas
estn en el deber de prestar a los rbitros toda la cooperacin para el desempeo de
la actividad que le ha sido encomendada.
Artculo 320
En cualquier estado de la causa del proceso contencioso tributario en que las partes
se hayan sometido a arbitraje, se suspender el curso de la causa y se pasarn
inmediatamente los autos al Tribunal Arbitral.

Artculo 321
El procedimiento arbitral culminar con un laudo, el cual ser dictado por escrito,
motivado y firmado por los miembros del Tribunal Arbitral, quien lo notificar al
contribuyente o responsable y a la Administracin Tributaria. El laudo se pasar con
los autos al Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario, quien lo publicar al da
siguiente de su consignacin. El laudo arbitral ser de obligatorio cumplimiento
tanto para el contribuyente o responsable como para la Administracin Tributaria.
Artculo 322
Los rbitros debern dictar su decisin en el trmino de seis (6) meses contados a
partir de la constitucin del Tribunal Arbitral. Dicho lapso podr ser prorrogado hasta
por seis (6) meses ms, de oficio, o a solicitud del contribuyente o responsable o de
la Administracin Tributaria.
Artculo 323
Las decisiones que dicte el Tribunal Arbitral sern apelables ante el Tribunal
Supremo de Justicia, en los casos que las mismas se hubieren dictado sin el
acuerdo unnime de los rbitros. El lapso de apelacin comenzar a correr desde el
da siguiente en que el laudo hubiere sido publicado por el Tribunal Superior de lo
Contencioso Tributario.
Pargrafo nico: La ejecucin del laudo corresponder a los Tribunales Superiores
de lo Contencioso Tributario, de acuerdo con las normas de ejecucin de sentencia
establecidas en la Seccin Quinta del Captulo I del Ttulo VI del presente Cdigo.
Artculo 324
Contra el laudo arbitral proceder el recurso de nulidad, el cual deber interponerse
por escrito ante el Tribunal Supremo de Justicia, dentro de los ocho (8) das hbiles
de su publicacin por el juez contencioso tributario. El expediente sustanciado por el
Tribunal Arbitral se acompaar al recurso de nulidad interpuesto.
Artculo 325
El laudo dictado por el Tribunal Arbitral se podr declarar nulo:
1. Si la sentencia decisoria no se hubiere pronunciado sobre todas las cuestiones
sometidas a arbitraje, o si estuviere concebida en trminos de tal manera
contradictorios que no pudiere ejecutarse.
2. Si el Tribunal ante el cual se plantea la nulidad del laudo comprueba que, segn el
ordenamiento jurdico, el objeto de la controversia no es susceptible de arbitraje.
3. Si en el procedimiento no se hubieren observado las formalidades sustanciales,
siempre que la nulidad no se haya subsanado por el consentimiento de las partes.

Artculo 326
Los aspectos no regulados en este Captulo o en otras disposiciones del presente
Cdigo se regirn, en cuanto sean aplicables, por las normas de la Ley de Arbitraje
Comercial y el Cdigo de Procedimiento Civil.
Captulo VII
Disposiciones Generales
Artculo 327
Declarado totalmente sin lugar el recurso contencioso, o en los casos en que la
Administracin Tributaria intente el juicio ejecutivo, el tribunal proceder en la
respectiva sentencia a condenar en costas al contribuyente o responsable, en un
monto que no exceder del diez por ciento (10%) de la cuanta del recurso o de la
accin que d lugar al juicio ejecutivo, segn corresponda. Cuando el asunto no
tenga una cuanta determinada, el tribunal fijar prudencialmente las costas.
Cuando a su vez la Administracin Tributaria resultare totalmente vencida por
sentencia definitivamente firme, ser condenada en costas en los trminos previstos
en este artculo. Asimismo, dichas sentencias indicarn la reparacin por los daos
que sufran los interesados, siempre que la lesin sea imputable al funcionamiento de
la Administracin Tributaria.
Los intereses son independientes de las costas, pero ellos no corrern durante el
tiempo en el que el juicio est paralizado.
Pargrafo nico: El Tribunal podr eximir del pago de costas, cuando a su juicio la
parte perdidosa haya tenido motivos racionales para litigar, en cuyo caso se har
declaracin expresa de estos motivos en la sentencia.
Artculo 328
En los procedimientos judiciales consagrados en este Ttulo, el Fisco podr desistir
de cualquier accin o recurso, o convenir en ellos, previa instruccin del Poder
Ejecutivo.
Artculo 329
Son competentes para conocer en primera instancia de los procedimientos judiciales
establecidos en este Ttulo, los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario,
los cuales los sustanciarn y decidirn con arreglo a las normas de este Cdigo.
Contra las decisiones dictadas por dichos Tribunales podr apelarse dentro de los
trminos previstos en este Cdigo, por ante el Tribunal Supremo de Justicia.
Pargrafo Primero: Se exceptan de esta disposicin los procedimientos relativos a
los ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad, cuyo conocimiento
corresponde a la jurisdiccin penal ordinaria.

Pargrafo Segundo: Los jueces superiores de lo contencioso tributario incurrirn en

responsabilidad disciplinaria, administrativa y penal, de conformidad con las leyes
respectivas
Artculo 330
La jurisdiccin y competencia de los Tribunales Superiores de lo Contencioso
Tributario se ejercern en forma excluyente de cualquier otro fuero, por lo que no
podr atribuirse la competencia a otra jurisdiccin ni a otros Tribunales de distinta
naturaleza.
Los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario sern unipersonales, y cada
uno de ellos tendr competencia en los procedimientos relativos a todos los tributos
regidos por este Cdigo.
Artculo 331
La creacin de Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario, la fijacin y la
designacin de los respectivos jueces titulares, suplentes y dems funcionarios y
empleados, y en general todo lo relativo a su organizacin y funcionamiento, se
regir por las leyes especiales en la materia. No obstante, para ser designado Juez
Superior de lo Contencioso Tributario, Suplente o Conjuez, se requerir
especializacin en Derecho Tributario, la cual se acreditar con ttulo de postgrado
en Derecho Tributario o Financiero, expedido por universidad legalmente autorizada,
y la comprobacin de por lo menos cinco (5) aos de ejercicio profesional en la
especialidad, bien sea libremente o al servicio de la Administracin Tributaria
Nacional, Estadal o Municipal, o con diez (10) aos de ejercicio profesional en la
especialidad o al servicio de dicha Administracin, o por haber ocupado
anteriormente el cargo de juez de lo contencioso tributario.
Artculo 332
En todo lo no previsto en este Ttulo, y en cuanto sea aplicable, regirn
supletoriamente las disposiciones del Cdigo de Procedimiento Civil.
Ttulo VII
Disposiciones Transitorias y Finales
Captulo I
Disposiciones Transitorias
Artculo 333
Dentro de los seis (6) meses siguientes a la publicacin de este Cdigo en la Gaceta
Oficial, debern crearse o ponerse en funcionamiento Tribunales Contenciosos
Tributarios en diferentes ciudades del pas, con la finalidad de garantizar la tutela
judicial efectiva de las partes, y el adecuado desenvolvimiento de los procedimientos
judiciales. Los tribunales de la jurisdiccin civil ordinaria seguirn conociendo del

juicio ejecutivo previsto en este Cdigo, hasta tanto se creen los Tribunales
Contenciosos Tributarios previstos en el encabezamiento de este artculo.
Pargrafo nico: Hasta tanto se dicte la ley que regule el funcionamiento de la
jurisdiccin contencioso tributaria, corresponder a los Tribunales Superiores de lo
Contencioso Tributario el conocimiento de los recursos establecidos en el Captulo I
del Ttulo VI de este Cdigo.
Artculo 334
Hasta tanto se cree la jurisdiccin penal especial, conocern de los ilcitos
sancionados con pena restrictiva de la libertad, los tribunales de la jurisdiccin penal
ordinaria.
Artculo 335
Hasta tanto se dicte el Cdigo Orgnico Aduanero, se aplicar respecto de los
tributos aduaneros lo previsto en el artculo 1 de este Cdigo.
Artculo 336
Hasta tanto se dicten las normas respectivas en la Ley de Impuesto Sobre la Renta,
se aplicarn en materia de acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, las
disposiciones establecidas en los artculos 220 al 229 de este Cdigo.
Artculo 337
Para las infracciones cometidas antes de la entrada en vigencia de este Cdigo, se
aplicarn las normas previstas en el Cdigo Orgnico Tributario de 1994.
Artculo 338
Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 79 de este Cdigo, y hasta tanto se
reforme la legislacin especial que regula los ilcitos aduaneros, ser sancionado
con multa equivalente al trescientos por ciento (300%) del valor de las mercancas
declaradas y perder el derecho a recibir cualquier beneficio fiscal durante un
perodo de cinco (5) aos contados a partir de la fecha en que la infraccin fuere
comprobada, el que mediante accin u omisin incurra en alguno de los siguientes
ilcitos:
1. La simulacin de una exportacin con el objeto de obtener un beneficio fiscal.
2. Cuando el volumen o el valor de las mercancas declaradas no se correspondan
con las mercancas exportadas.
3. La desviacin de las mercancas exportadas a cualquier lugar del territorio
nacional.
4. La introduccin de mercancas al territorio nacional destinadas al extranjero con el
objeto de obtener un beneficio fiscal, cuando no se haya declarado la reintroduccin
o reimportacin de las mismas.

5. La omisin en la declaracin de reintroduccin o reimportacin de mercancas, sin

haber manifestado la obtencin de un beneficio fiscal.
6. El que mediante documento forjado, falsificado, adulterado o no emitido por el
rgano o funcionario autorizado, o emitido por ste en forma irregular, obtenga o
intente obtener un beneficio fiscal.
Pargrafo nico: La sancin prevista en este artculo se aplicar sin perjuicio de la
pena de comiso o de cualquier otra sancin administrativa o penal a que hubiere
lugar, de conformidad con lo establecido en la normativa especial aduanera.
Artculo 339
Mediante ley podr establecerse un rgimen simplificado de tributacin sobre base
presuntiva, el cual ser autnomo e integrado, que sustituir el pago de tributos que
ella determine. Dicha ley deber consagrar normas relativas a los sujetos pasivos,
determinacin de la obligacin, facultades de la Administracin Tributaria, y en
general todas aquellas disposiciones que permitan la aplicacin y cumplimiento del
rgimen.
Igualmente, la ley establecer las sanciones pertinentes de manera excepcional y
exclusiva para los supuestos en ella previstos.
Captulo II
Disposiciones Finales
Artculo 340
No son aplicables a la materia tributaria regida por este Cdigo los artculos 4, 5,
7 10, 18, 45, 46, 49, 55, 56, 58, 69, 79, 90, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 104 numeral 10,
105, Ttulo X, artculos 272 al 303, Ttulo XI, artculos 304 al 316 y Ttulo XII artculos
317 al 426 de la Ley Orgnica de la Hacienda Pblica Nacional, y cualesquiera otras
disposiciones de naturaleza tributaria contenidas en dicha ley.
Igualmente, no sern aplicables a la materia tributaria las disposiciones relativas al
procedimiento de ejecucin de crditos fiscales establecido en el Cdigo de
Procedimiento Civil. Asimismo, no ser aplicable a la materia tributaria estadal y
municipal lo dispuesto en el artculo 181 de la Ley Orgnica de la Corte Suprema de
Justicia.
Pargrafo nico: Los juicios ejecutivos que estuvieren pendientes para la fecha de
entrada en vigencia de este Cdigo en los tribunales de la jurisdiccin ordinaria, en
primera o segunda instancia, continuarn en dicha jurisdiccin hasta su conclusin
definitiva.
Artculo 341
Hasta tanto se dicte la ley a que se refiere el artculo 317 de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, permanecern en vigencia los artculos 225,

226 y 227 del Decreto-Ley de Reforma Parcial del Cdigo Orgnico Tributario del 25
de mayo de 1994, as como todas las normas de carcter sublegal que se hubieren
dictado en cumplimiento de lo establecido en los referidos artculos.
Se destinar directamente a la Administracin Tributaria Nacional un mnimo del tres
por ciento (3%) hasta un mximo del cinco por ciento (5%) de los ingresos que
generen los tributos que ella administre, con exclusin de los ingresos provenientes
de los hidrocarburos y actividades conexas, para atender el pago de las erogaciones
destinadas al cumplimiento de sus funciones.
Artculo 342
Se derogan los pargrafos tercero y sexto del artculo 87 de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta, publicada en la Gaceta Oficial N 5.340 Extraordinario de fecha 22
de octubre de 1999, el numeral 3 del artculo 43 de la Ley que establece el Impuesto
al Valor Agregado, publicada en la Gaceta Oficial N 37.002 de fecha 28 de julio de
2000, y todas las disposiciones legales relativas a las materias que regula el
presente Cdigo, las cuales estarn regidas nicamente por sus normas y por las
leyes a las que este Cdigo remita expresamente. Queda a salvo lo dispuesto en el
artculo 340 de este Cdigo.
Artculo 343
Las disposiciones establecidas en el Ttulo I, Ttulo II, Seccin Primera, Segunda,
Tercera, Quinta, Octava, Novena, Dcima y Dcima Segunda del Captulo III del
Ttulo IV, y los artculos 122, 340 y 342 de este Cdigo, entrarn en vigencia al da
siguiente de su publicacin en la Gaceta Oficial. Las disposiciones establecidas en la
Seccin Cuarta del Captulo II del Ttulo III, as como el artculo 263 de este Cdigo,
entrarn en vigencia trescientos sesenta das (360) continuos despus de su
publicacin en la Gaceta Oficial. El resto de las disposiciones de este Cdigo
entrarn en vigencia noventa (90) das continuos despus de su publicacin en la
Gaceta Oficial.
Dada, firmada y sellada en el Palacio Federal Legislativo, sede de la Asamblea
Nacional, en Caracas, a los trece das del mes de septiembre de dos mil uno. Ao
191 de la Independencia y 142 de la Federacin.
Willian Lara
Presidente
Leopoldo Puchi Gerardo Saer Prez
Primer Vicepresidente Segundo Vicepresidente
Eustoquio Contreras Vladimir Villegas
Secretario Subsecretario
Palacio de Miraflores, en Caracas, a los diecisiete das del mes de octubre de dos
mil uno. Ao 191 de la Independencia y 142 de la Federacin.

Cmplace
(L.S.)
Hugo Chvez Fras